Списание общепроизводственных расходов производят ежемесячно. Работа с общепроизводственными расходами
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основным, вспомогательным, обслуживающим).
К ним относятся:
- стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Бухгалтерские записи (проводки) по общепроизводственным раходам:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования |
25 |
10 |
2 | Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в производстве |
25 |
02,05 |
3 |
Начислена зарплата общепроизводственного персонала |
25 |
70 |
4 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общепроизводственного персонала |
25 |
69 |
5 |
Списаны расходы на содержание помещений |
25 |
60,76 |
6 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства |
20 |
25 |
7 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства |
23 |
25 |
8 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства |
29 |
25 |
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости .
- Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
- Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
Бухгалтерские записи (проводки) по общехозяйственным расходам:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования, используемого в административных целях |
26 |
10 |
2 | Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в административных целях |
26 |
02,05 |
3 |
Начислена зарплата общехозяйственного персонала |
26 |
70 |
4 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общехозяйственного персонала |
26 |
69 |
5 |
Списаны общехозяйственные расходы на содержание помещений |
26 |
60,76 |
6 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства |
20 |
26 |
7 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства |
23 |
26 |
8 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства |
29 |
26 |
Счет 25 (общепроизводственные расходы)
Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.
Сч 25 «Общепроизводственные расходы»
Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.
Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.
Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования | 25 | 02 «Амортизация основных средств» |
Списаны материалы на общепроизводственные цели | 25 | 10 «Материалы» |
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера | 25 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. | 25 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества | 25 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера | 25 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Списание общепроизводственных расходов
Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25
Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.
Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25
А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25
Как распределяются общепроизводственные расходы
Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .
В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:
К ОПР = ОПР / Б,где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;
ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;
Б - база распределения общепроизводственных расходов.
Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.
Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .
Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.
База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.
Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости
ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.
«Мастер» имеет два цеха:
- цех № 1 - изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;
- цех № 2 - изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).
Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.
Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:
- 20 субсчет «Цех № 1»;
- 20 субсчет «Цех № 2».
В апреле фактические расходы составили:
По цеху № 1:
- стоимость израсходованного сырья, материалов - 1 200 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 185 323 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 55 968 руб.;
- амортизация основных средств, используемых в производстве, - 70 000 руб.
По цеху № 2:
- стоимость израсходованного сырья, материалов - 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 96 368 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 29 103 руб.;
- амортизация основных средств, используемых в производстве, - 20 000 руб.
Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:
- стоимость материалов, деталей, запчастей - 60 000 руб.;
- зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 80 000 руб.
Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:
- зарплата дизайнеров - 124 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 37 200 руб.;
- сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 248 руб.;
- амортизация оргтехники дизайнерского бюро - 43 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.
Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:
- цех № 1 - 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
- цех № 2 - 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).
Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.
Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:
- по цеху № 1 - 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
- по цеху № 2 - 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).
Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:
- по цеху № 1 - 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
- по цеху № 2 - 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).
В учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;
Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;
Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);
Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.
Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности
Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?
Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.
Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:
- списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
- учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).
До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.
Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .
Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.
Счет 25 бухгалтерского учета — это активный счет «Общепроизводственные расходы», предназначен для отражения сумм расходов на обслуживание основных и вспомогательных производств предприятия. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников изучим специфику применения 25 счета, порядок распределения затрат и закрытие счета.
Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.
Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:
- зарплата сотрудников;
- управленческие расходы;
- командировочные;
- страховые взносы;
- содержание производственного оборудования;
- содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
- содержание производственных объектов;
- производственные потери, и т. д.
Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.
Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.
Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.
Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.
Субсчета
К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:
- 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
- 25.02 — «Общецеховые расходы».
На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.
Распределение затрат
Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.
Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.
Типовые проводки по 25 счету
Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»
Пример 1
В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:
- зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
- взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
- коммунальные услуги — 98 000 руб.;
- амортизация производственного здания — 31 000 руб.
Бухгалтер отражает эти операции проводками:
Пример 2
Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.
В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.
Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:
- на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
- на охрану труда — 90 000 руб.;
- на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
- на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.
Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:
- цех №1 — 220 000 руб.;
- цех №2 — 400 000 руб.;
- цех №3 — 105 000 руб..
Прямые затраты по цехам:
- цех №1 — 60 000 руб.;
- цех №2 — 80 000 руб.;
- цех №3 — 40 000 руб.
В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:
- За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
- Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.
Вычисляем коэффициент распределения:
- Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
- Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
- Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %
Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:
- Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
- Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
- Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.
Закрытие 25 счета будет отображено проводками:
Заключение
25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.
С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.
Для учета затрат на производство используются активные счета:
20 «Основное производство» - калькуляционный;
21 «Полуфабрикаты собственного производства» - инвентарный (используют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат);
23 «Вспомогательные производства» - калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);
25 «Общепроизводственные расходы» - собирательно-распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);
26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно-распределительный;
28 «Брак в производстве» - калькуляционный;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - калькуляционный (для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);
97 «Расходы будущих периодов» - бюджетно-распределительный.
Затраты основного производства.
Аналитический учет затрат на производство организуется в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета. Предприятия, оказывающие услуги, осуществляют аналитический учет по каждому виду оказываемых услуг.
Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству .
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:
¨ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
¨ по прямым статьям затрат;
¨ по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты вспомогательного производства.
Вспомогательные производства – это производства, которые вырабатывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числу относятся: транспортный цех (участок), ремонтный цех, энергетический цех, строительный цех и др.
Аналитический учет ведется по видам производств.
По Д-ту 23 счета отражают:
Прямые затраты, обусловленные выполнением работ (К 02, 05,10, 23, 28, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);
Часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (К 25, 26).
По К-ту 23 счета отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ:
- при отпуске основному производству (Д 20)
- при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);
- при продаже (Д 90).
Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость НЗ производства.
Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту списываются с К23 на издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44), если на ПП не формируется ремонтный фонд.
Если же такой фонд формируется, то расходы списываются:
Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.
Расходы транспортного цеха с кредита 23 относятся в дебет 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 45, 76, 90, 91) в зависимости от направления потребленных услуг.
Общепроизводственные (цеховые) расходы .
Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется 25 счет. Аналитический учет ведется по подразделениям ПП, а в их разрезе – по установленной номенклатуре расходов.
В таблице представлены общепроизводственные расходы.
Статьи |
Характеристика и содержание расходов |
||
Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления цеха, другие расходы по управлению цехом (диспетчерская связь) |
|||
Заработная плата с отчислениями на соц.страхование инженерно-технических и других работников |
|||
Амортизация ОС |
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря |
||
Стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, зарплата вспомогательных рабочих, занятых на разных хоз. Работах (уборка, очистка от снега). |
|||
Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря |
Стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; зарплата ремонтников; стоимость услуг ремонтных цехов. |
||
Испытания, опыты и исследования |
Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рац. Предложений, зарплата рабочих по этим работам; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций. |
||
Охрана труда |
Текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин, вентиляционных устройств, расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей и пр. |
||
Непроизводительные расходы |
|||
Потери от простоев |
Заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя. |
||
Потери от порчи ТМЦ |
Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых. |
||
Потери от недоис пользования деталей, узлов и тех. оснастки |
Эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.). |
||
Недостача ТМЦ, НЗП |
Стоимость недостачи (за вычетом излишков) ТМЦ, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых |
||
Прочие не производит. |
Например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм. |
||
По дебету 25 счета делаются записи с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76.
Собранные в течение месяца на дебете 25 счета общепроизводственные расходы в конце месяца включают в производственную себестоимость продукции основного производства (Д 20 К 25) или вспомогательного производства (Д 23 К 25).
Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распределяют пропорционально какой-либо базе (устанавливается отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию). Чаще всего используется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты, отработанные станко-часы.
Если имел место брак, то соответствующую часть расходов списывают: Д 28 К 25. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.
Общехозяйственные (общеэксплуатационные) расходы.
К таким расходам относятся расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26.
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье смет общехозяйственных расходов, месту возникновения затрат.
В таблице представлены общехозяйственные расходы.
Характеристика и содержание расходов |
||||
Расходы на управление ПП |
||||
Зарплата аппарата управления ПП |
Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления |
|||
Служебные командировки и перемещения |
Расходы по всем видам служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей. |
|||
Зарплата персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны и отчисления на соц. страхование, суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану |
||||
Прочие расходы |
Канцелярские, телефонные расходы, стоимость бланков отчетности, расходы на содержание телефонных станций, диспетчерской связи, зданий и помещений заводоуправления (отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и уборка); |
|||
Отчисления на содержание вышест. организаций |
||||
Общехозяйственные расходы |
||||
Зарплата персонала завода не управленческого характера и отчисления на соц.страхование |
||||
Амортизация ОС |
ОС общезаводского характера |
|||
Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех ОС общезав.характера; стоимость смазочных и обтирочных материалов, зарплата и отчисления на соц. страхование рабочих обслуживающих операций складов и кладовщиков, плата за аренду зданий и помещений; затраты на топливо, энергию расходы; по текущему ремонту зданий |
||||
Производство испытаний |
||||
Охрана труда |
Затраты на охрану труда (некапитального характера): расходы по технике безопасности, по производственной санитарии |
|||
Подготовка кадров |
Расходы на производственное обучение по подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, затраты на приобретение учебных пособий, выплата стипендий успевающим, направленным на обучение в вузы и техникумы). |
|||
Организованный набор рабочей силы |
||||
Прочие расходы |
Расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин спец. назначения (кроме служебных легковых). |
|||
Налоги, сборы |
Госпошлины, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ |
|||
Общезаводские непроизводительные расходы |
||||
Потери от простоев |
Сумма зарплаты рабочих, причитающейся за время простоев, и отчисления на соц. страхование; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, затраченных в период остановки производства. |
|||
Потери от порчи МПЗ при хранении на заводских складах |
||||
Недостача МПЗ на заводских складах |
||||
Прочие расходы |
Оплата судебных издержек и арбитражных сборов, плата за перерасход лимитов электроэнергии и газа. |
|||
В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются на дебете счета 26 с кредита счетов 02,05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.
В конце месяца за вычетом возвратов (Д 10 К 26) их распределяют и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства (Д 20, 23 К 26). База распределения выбирается предприятием (как и для общепроизводственных затрат).
Разрешается расходы не относит на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги): Д 90 К 26. Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.
На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.
Учет брака продукции.
Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.
1. По степени исправимости различают:
а) исправимый брак (дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны);
б) неисправимый (дефекты неисправимы или исправимы, но хозяйственно нецелесообразны).
2. По месту выявления:
а) внутренний (выявленный на ПП);
б) внешний (выявленный потребителем).
По дебету 28 счета учитывают расходы на исправление брака (К 10, 25,26, 60, 69, 70, 76) и окончательно забракованную продукцию основного и вспомогательного производства (К 20, 23).
По кредиту 28 счета отражают суммы удержаний за допущенный брак (Д 70), оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования (Д 10), списанные в издержки производства потери от брака (Д 20, 23), суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (Д 76). Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает.
Аналитический учет ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов.
Расходы будущих периодов.
В расходы будущих периодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:
o расходы, связанные с горно-подготовительными работами;
o подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
o освоением новых производств, установок, агрегатов;
o рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.
По дебету 97 счета отражают произведенные расходы (К 02, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 76). По кредиту 97 счета осуществляется равномерное списание расходов в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся на затраты (Д 20, 23, 25, 26, 44).