Что такое амортизация основных средств простыми словами. Формула расчета амортизации Формула расчета амортизационных отчислений
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных начислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация – это постепенный перенос стоимости ОФ на выпускаемую продукцию.
Амортизация основных фондов - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции
Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов и начисляется на издержки производства (себестоимость) на основе амортизационных норм.
Различают амортизационные начисления и отчисления .
Амортизационные начисления – величина годовой суммы амортизации, начисляемой и включаемой в затраты годового объема продукции расчетным путем.
Амортизационные отчисления – величина денежных средств, равная амортизационным начислениям, поступающая в распоряжение предприятия после реализации продукции и предназначенная на покупку новых средств труда взамен износившихся.
Амортизационные начисления по основным средствам начисляются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные начисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации характеризует годовую долю стоимости объекта ОПФ, переносимую на продукцию (в процентах).
где Н А – норма амортизации,
Т Н - нормативный срок службы объекта.
Годовая сумма амортизационных отчислений (А Г) определяется по формуле:
,
где Ф П – первоначальная (балансовая) стоимость объекта ОФ.
Начисление амортизации по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Начисление годовой амортизации производится одним из следующих способов (методов):
1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномерный износ ОФ. Ежегодная (годовая) амортизация единицы основных фондов А Г определяется по формуле:
, или ,
где Ф П – первоначальная стоимость ОФ, руб.; Н А – норма амортизации; Ф Л – ликвидационная стоимость ОФ, руб.; Т С – срок службы ОФ, год.
Пример. Приобретен объект стоимостью 1,2 млн.. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 240 тыс. руб. (120 х 20: 100).
2. СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
По мнению ряда экономистов, стоимость ОПФ предприятия наиболее сильно падает в первые годы его использования. Коэффициент ускорения (не выше 3) применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 1 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40% (норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 %, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации, годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 400 тыс. руб.
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости, т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год:
В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации. Она составит:
3. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 1,5 млн.руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 +2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 499,5 тыс. руб., во второй год - 4/15, что составит 399 тыс. руб., в третий год - 3/15, что составит 300 тыс. руб. и т.д.
4. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 10 тыс. руб.
Амортизация – это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных средств.
Стоимость основных фондов предприятий погашается путем начисления износа и списания на издержки производства в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утверждаемым в установленном законодательством порядке.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости определенных групп основных средств. Наиболее широко эти нормы дифференцированы на машины и оборудование, причем не только по их видам, но и по видам работ, которые производятся этими машинами и оборудованием, и по отраслям промышленности. Поэтому применяются повышенные или пониженные величины износа, устанавливаемые при помощи поправочных коэффициентов к нормам амортизационных отчислений.
Метод равномерного начисления амортизации применяется тогда, когда объект приносит одинаковый доход в течение всего периода эксплуатации. В случаях же, когда складывается устойчивая тенденция к снижению эффективности от эксплуатации объекта со временем, а следовательно, уменьшается прибыль от его использования, необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений, основанный на том, что амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта ОПФ на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы этого объекта.
В целях создания условий для внедрения в производство достижений научно-технического прогресса (в частности, новой техники) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов. При этом ускоряется начисление износа в начале срока эксплуатации объекта (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). По мере истечения срока эксплуатации амортизационные отчисления уменьшаются. Это позволяет предприятию в условиях инфляции быстрее окупить сделанные затраты и направить их на обновление основных производственных фондов.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Каждое предприятие самостоятельно принимает решение об использовании сумм амортизационных отчислений, направляя их на внедрение новой техники, на техническое развитие производства, на воспроизводство и совершенствование своих основных фондов.
На практике наиболее широко используют следующие методы исчисления амортизации: а) линейная амортизация. Данный подход к определению ежегодной амортизации предполагает равномерный износ ОФ; б) амортизация по остаточной стоимости.
По мнению ряда экономистов, стоимость основного капитала (основных фондов) предприятия наиболее сильно падает в первые годы его использования. Ежегодная амортизация единицы ОФ при таком подходе исчисляется в виде фиксированного процента от остаточной стоимости фондов.
На практике иногда применяют смешанный метод исчисления амортизации, представляющий собой сочетание обоих этих методов. Он основывается на том, что после погашения определенной части разности между первоначальной и остаточной стоимостью основных фондов дегрессивным методом в отношении оставшейся части стоимости применяется линейный метод.
Что такое износ и амортизация основных производственных фондов и в чем отличие амортизации от износа, мы рассказывали в нашей . Мы отмечали, что износ, амортизация и воспроизводство основных фондов тесно между собой взаимосвязаны. Ведь создавая своего рода виртуальный фонд амортизационных отчислений, организация достигает того, что изношенные основные средства (ОС) по истечении срока их полезного использования могут быть заменены не за счет чистой прибыли компании. Об амортизации основных фондов и способах ее начисления в бухгалтерском учете расскажем в этой консультации.
Амортизация ОПФ: с чего начать?
Сразу оговоримся, что основные производственные фонды (ОПФ) - лишь один из видов основных средств. И рассмотренный здесь порядок в равной степени относится и к иным ОС. К примеру, к основным фондам общехозяйственного назначения.
После того, как объекты ОС приняты на учет, необходимо определиться со сроком их полезного использования (СПИ), установить способ амортизации, а также выбрать вариант отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Срок полезного использования основных фондов определяется как период времени, в течение которого использование объекта ОС может приносить организации экономические выгоды (п. 4 ПБУ 6/01).
При его установлении учитывают не только ожидаемый срок использования, но и планируемый физический износ, а также ограничения использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01). Необходимо учитывать, что СПИ может в дальнейшем увеличиваться, если в результате реконструкции или модернизации улучшились первоначально принятые показатели функционирования объекта ОС.
Выбираем способ амортизации ОС
Амортизация основных фондов предприятия может производиться одним из 4 способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ (I);
- способ уменьшаемого остатка (II);
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) (III);
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (IV).
Напомним, как при каждом из этих способах рассчитывается месячная сумма амортизации (А) (п. 19 ПБУ 6/01):
I | II | III | IV |
---|---|---|---|
С - первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;
∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;
ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;
О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;
О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.
Напомним, что выбранный способ должен применяться ко всей однородной группе ОС (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.).
Начало и окончание начисления амортизации ОС
Амортизация фондов ОС начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств принят к бухучету (п. 21 ПБУ 6/01). Заканчивают начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект ОС был списан с учета или в котором его стоимость была полностью погашена (п. 22 ПБУ 6/01).
В течение СПИ амортизацию начисляют независимо от того, работает организация с прибылью или в убыток (п. 24 ПБУ 6/01).
Приостановить начисление амортизации можно только в случае, когда объект ОС переведен по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев или находится в ремонте, на модернизации или реконструкции сроком более 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
Отражение амортизации в бухгалтерском учете
Амортизационные отчисления по объекту основных фондов начисляются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 44 «Расходы на продажу» и т.д.
Какой именно счет дебетуется, зависит от того, где объект ОС используется, от отраслевой принадлежности организации и особенностей ее .
Амортизация - это денежное возмещение ОФ путём включения части их стоимости в затраты на производство и изготовление продукции. Поэтому, амортизация - это денежное выражение физического и морального износа ОФ и осуществляется в целях полной замены ОФ по их прибытии.
Сумма амортизационных отчислений зависит от стоимости ОФ, времени их эксплуатации, затрат на модернизацию оборудования и др. факторов.
Отношение годовой суммы амортизации к стоимости ОФ, выраженной в процентах, называется нормой амортизации . Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ОФ переносят на созданный продукт. Уровень амортизации определяет объём ресурсов, которые необходимы для восстановления изношенной части ОФ. С помощью норм амортизации регулируются скорость оборота ОФ, идентифицируется и совершенствуется процесс производства. Через применение норм амортизации по группам ОФ осуществляется техническая и экономическая политика государства.
Величина амортизационных отчислений может определятся 3-мя основными методам:
равномерная амортизация;
равномерно-ускоренный;
ускоренный.
Равномерный метод определяет величину амортизационных отчислений. Равномерный метод ориентирован на равномерный моральный и физический износ ОФ. Это положение наиболее приемлемо по отношению к физическому износу и меньше к моральному, в связи с неравномерным развитием науки и техники. Поэтому, моральный износ в подавляющем большинстве происходит ускоренными, а не равномерными темпами. Поэтому каждый субъект хозяйствования в лице его специалистов и руководителей должен иметь амортизационные отчисления в том количестве, которые давали бы ему возможность заменить ОФ в случае морального износа. Данная проблема решается при использовании метода ускоренной амортизации ОФ. В первые три года применяются повышенные нормы исчисления амортизации, которые позволяют перенести порядка 2/3 на себестоимость продукции от первоначальной стоимости. В остальное время амортизацией переносится на изготавливаемый продукт остальная 1/3 стоимости оборудования.
В данный период времени всё более широкое применение получает неравномерная амортизация , при которой большая часть стоимости ОФ включается в издержки в 1-е годы эксплуатации.
1-й год - 50%. 2-й год - 30%. 3-й год - 20%.
Т.е. ускоренная амортизация позволяет в скором времени накопить средства для обновления ОФ. Предприятия, в зависимости от конкретных условий хозяйствования в сложившейся экономической ситуации применяет любой из названных методов амортизации.
13. Простое и расширенное воспроизводство оф
Различают два способа воспроизводства ОФ:
расширенная
Форма простого воспроизводства - это замена ОФ (устаревшего оборудования) через приобретение нового оборудования или их ремонта.
К уровню расширенного воспроизводства можно отнести новое строительство, расширение предприятий, модернизация и совершенствование оборудования, реконструкция и техническое перевооружение.
Как простое, так и расширенное производство решает задачи, стоящие перед субъектами хозяйствования и имеют как преимущества, так и недостатки. За счёт технического перевооружения, нового строительства осуществляется производство более конкурентоспособной продукции. С другой стороны, это связано с большими капитальными вложениями. Модернизация оборудования может проводиться по нескольким направлениям:
Совершенствование конструкции действующих машин, который повышает их действующие характеристики и технические возможности.
Модернизация станков и механизмов, которая позволяет повысить производительность оборудования.
Перевод оборудования на программное обеспечение.
Модернизация оборудования очень эффективна во всех направлениях. Во-первых возрастает годовой объём производства, увеличивается производительность труда, снижается себестоимость продукции, увеличивается прибыль предприятия, при этом необходимо соблюдать условие, чтобы рентабельность повышалась, последнее может быть достигнуто, если увеличение стоимости производства будет увеличиваться на меньшую сумму, чем получаемая прибыль, при имеющемся техническом уровне и структуре ОПФ. Увеличение выпуска конкурентно способной продукции, снижение себестоимости и рост накопления производительности и во многом зависят от степени использования ОПФ.
" |
2. ЛЕКЦИИ ПО ТЕМЕ «ОСНОВНЫЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ФОНДЫ»
5. Амортизация основных фондов
С целью компенсации износа основных фондов и накопления необходимых средств для воспроизводства и восстановления основных фондов используется система амортизационных отчислений.
Амортизацией называется денежное возмещение износа основных фондов. Амортизация осуществляется в виде ежемесячных отчислений от стоимости ОС в амортизационный фонд предприятия.
Амортизация – плановый процесс накопления денежных средств для возмещения выбывших основных фондов на протяжении всего намечаемого срока функционирования основных фондов.
Накопление денежных средств достигается за счет включения в издержки производства так называемых «амортизационных» сумм отчислений. Амортизационные отчисления являются одним из элементов издержек производства и включаются в состав себестоимости продукции.
Амортизационные отчисления выполняют следующие функции:
1) денежного возмещения износа ОФ;
2) инвестирования на простое и расширенное воспроизводство;
3) формирование издержек на производство и реализацию продукции;
4) определение налогооблагаемой прибыли;
5) экономического обоснования инвестиций;
6) предотвращения чрезмерного физического и морального износа ОПФ;
7) развития и ускорения темпов НТП.
Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах к первоначальной (балансовой) стоимости каждого вида основных фондов, называется нормой амортизации и рассчитывается по формуле:
где Fп- первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов;
Л - ликвидационная стоимость основных фондов;
Д- стоимость демонтажа ликвидируемых ОС и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.
Тсл - срок службы основных фондов, лет.
Ежегодную сумму амортизационных отчислений на реновацию основных фондов исчисляют путем умножения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на соответствующие нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним, учитывающие конкретные условия эксплуатации отдельных видов средств труда.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.
Для начисления амортизации необходимо определить срок полезного использования объекта ОС.
Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.
При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
а) ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;
б) ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов;
в) нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Если сроки полезного использования частей основного средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект. При этом критерий существенности можно установить 5% или в другом размере.
Величина амортизационных отчислений определяется следующими методами.
1. Линейный (пропорциональный) способ – это списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Амортизация при этом начисляется равными долями в течение всего срока эксплуатации объекта ОС до полного перенесения его стоимости на стоимость производимой продукции.
Расчет производится по формулам:
гдеНа – норма амортизации (в %);
Тп.и – срок полезного использования объекта основных средств;
Аj –сумма амортизации за j-тый год;
Fп – первоначальная стоимость объекта ОС.
2. Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования, и коэффициента ускорения:
где Fо - остаточная стоимость объекта ОС
–сумма амортизации за предыдущие годы;
kу - коэффициент ускорения. Он не может быть выше 3, при этом его могут применять любые организации к любым объектам ОС.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к остаточной стоимости.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет:
где i– сумма чисел лет срока службы объекта.
В числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта ОС.
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), т.н. производственный– это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве:
где Qф–фактический объем продукции в натуральном выражении, выпущенной за j-тый год;
Qн – предполагаемый объем продукции в натуральном выражении за весь срок службы оборудования.
Не начисляется амортизация по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Предыдущая |