Кредити по заеми средства. Характеристики на дългосрочните сметки за плащане
Всяка комбинация в процеса икономическа дейностможе да играе ролята на доставчик (изпълнител) или клиент. При извършване на сетълменти по сметките му по правило се образуват както задължения, така и вземания. В тази статия ще бъде препоръчително да се разгледа концепцията и видовете сметки за плащане и вземане. Освен това е важно да се проучат съответните аспекти на първата категория днес.
Характеристики на дълговете
За пълно разбиране на такава категория като дължими сметки е препоръчително да се разгледа съответната система като цяло (а именно концепцията, характеристиките, видовете вземания и задължения на предприятието).
Днес вземанията се определят като дълг на други асоциации, служители и граждани на тази структура. С други думи, това е дългът на купувачите за закупения продукт, извършените услуги или извършената работа; задлъжнялост на лица с отчетна стойност за суми Пари, издаден на тях. Важно е да се знае, че лица и организации, които дължат определена сума средства на тази организация, се наричат длъжници.
Вземания: класификация
Трябва да се подчертае, че вземанията са снабдени с доста обширна класификация. Така че, в съответствие със съдържанието на задълженията, е обичайно да се разграничават следните видове категории:
- Дълг, който е пряко свързан с продажбата на продаваеми продукти, работи или услуги.
- Дълг, който по никакъв начин не е свързан с продажба на търговски продукти, работи или услуги.
При разглеждане на видовете вземания и задължения следва да се отбележи, че критерият за продължителност включва разделяне на вземанията на дългосрочни и краткосрочни, което често се нарича актуално в съвременната литература. В съответствие с такъв фактор като навременността на плащането се разграничават следните видове дълг:
- Нормално.
- Просрочени (понякога безнадеждни и съмнителни).
Понятието и видовете кредитни задължения
Счетоводното задължение като независима категория с правно значение е специална част от общия имуществен комплекс на структурата, който е предмет на задължителни отношения между сдружението и неговите кредитори. Важно е да се отбележи, че икономическият аспект, по един или друг начин, се състои от част от имуществото на организацията (говорим главно за пари) и инвентара. Трябва да се помни, че структурата използва и притежава всички видове кредити, които са актуални днес, но по един или друг начин се ангажира да изплати или върне съответната част от имуществения комплекс на кредиторите. Последните са надарени с правото да изискват изпълнението на представеното задължение.
Двойният характер на дължимите сметки
От материалите от предходната глава можем да заключим, че същността и видовете кредити се определят от двойна правна природа. С други думи, като част от общия имотен комплекс, категорията принадлежи на организацията в съответствие с правото на собственост по отношение на вещите или средствата, получени по метода на заем. От друга страна, като обект на задължителни правоотношения, разглежданата икономическа категория не е нищо повече от дълговете на организацията към кредиторите. Важно е да се отбележи, че последните са лицата, на които са предоставени всички права да събират или възстановяват посочената част от общия имуществен комплекс от това сдружение.
В съответствие с опростения аспект, задълженията са вид задължения към кредиторите; Какво тази организациядължи на други физически или юридически лица. Пълноценното определение на разглежданата категория предполага задължителното разглеждане на характеристиките, посочени по-горе. И така, дължимите сметки са част от общия имуществен комплекс на организацията, който е предмет на дългови задължения на асоциацията на длъжника, възникващи в съответствие с различни видове правни основания, към преки кредитори (допустими лица).
Счетоводството на дължимите сметки е задължително
Важно е да се знае, че всички съществуващи понастоящем видове сметки, по един или друг начин, подлежат на счетоводство и, разбира се, се отразяват в баланса... Те се отразяват като дългове на сдружението на балансодържателите.
Тогава, когато структурата на кредитора няма намерение да предприема каквито и да било действия, свързани с доброволното връщане на дългове, длъжникът има възможност да ги събере принудително. Важно е да се добави, че в зависимост от вида на дължимите сметки днес има както съдебна, така и извънсъдебна процедура.
Дългови задължения с различен произход
Интересно е да се знае, че понастоящем определението за дължими задължения обхваща тези облигации на сдружението на кредиторите, които имат различен произход. Тъй като известните понастоящем видове задължения служат като ярки източници на парични или други материални ресурси, с които разполага организацията, те присъстват в пасива на баланса. Необходимо е да се добави, че счетоводството на анализираната в статията категория се води в съответствие с всеки кредитор поотделно. Показателите от обобщаващ характер отразяват обща сумадължими сметки. Между другото, той се дава само при условие на разделяне на определени групи.
Временно подобряване на финансовото състояние
Понятието и видовете кредитни задължения, неговите характеристики настоящия етапРазвитието на икономиката предполага, че привличането на заети пари или други материални ресурси в оборота на структурата е явление, което във всеки случай предполага временно подобряване на общото състояние на организацията във финансово отношение. Основното условие тук е, че заемни средстване са замразени за продължителен период в обращение - връщат се в срока, определен в съответствие с официалното споразумение.
Трябва да знаете, че в противен случай съществува заплаха от просрочен вид сметки на предприятието. Това подравняване, като правило, включва заплащане на определена сума от глобата, както и значително влошаване на финансовия живот на структурата. Ето защо при управлението е наложително да се проучи предписанието, състава на възникването на задълженията, както и наличието, причините и честотата на формирането му.
Безплатен заем
Всички видове задължения на организацията, в съответствие със своята същност, действат като безплатен заем и принадлежат към категорията на паричните и други материални ресурси, привлечени от структурата в икономически оборот... Трябва да се отбележи, че за разлика от пасивите със стабилен характер, дължимите сметки не са планиран източник за формиране на оборотен капитал. Така или иначе, това служи като краткосрочен ангажимент на предприятието.
Интересно е да се отбележи, че част от разглежданата структура се определя от естествената природа, тъй като се появява, като правило, поради определени особености на изчисленията. Въпреки това, повечето дължими сметки възникват в резултат на нарушаване на дисциплината за плащане. И така, това е следствие от неспазване от страна на структурата на действителните условия за плащане на стоков продукт и представяне на сетълмент документация.
Краткосрочен вид заемни средства
Разглежданата категория характеризира най-краткосрочния вид заемни средства, използвани от структурата. Трябва да знаете, че тези средства се формират за сметка на източници с вътрешна стойност. Тяхното начисляване в съответствие с различни видове сметки се извършва от организацията ежедневно. Изплащането на същите задължения по тези сметки за плащане се извършва в определени срокове, когато диапазонът, като правило, не надвишава месечен период. Тъй като след начисляването средствата, включени в задълженията, вече не принадлежат на собствеността на организацията, а се прилагат само до крайния срок, определен за погасяване на текущи задължения, в съответствие с икономическото им съдържание, те действат като една от разновидностите на заемния капитал.
Класификация на дължимите сметки
В тази и следващите глави ще бъде препоръчително да разгледаме основните видове задължения. Днес е обичайно да се разпределят дългове за:
- Изпълнители и доставчици.
- Прехвърляне на вноски в съответствие със застраховката на имуществото на структурата.
- Прехвърляне на вноски в съответствие с личните осигуровки на служителите.
- Сметки за плащане.
- Основатели в съответствие с изплащането на доход и т.н.
Така че, в зависимост от правния характер и правния режим, разглежданата категория се свежда до три групи:
- Отпред социални фондовеи бюджет.
- На служителите (например просрочени задължения).
- До изпълнители и партньори.
Според критерия, свързан с факта на плащане, дългът е:
- Не са просрочени (дългове, падежът на които не е настъпил към момента на формиране на баланса).
- Просрочени (настъпи падеж).
Какво друго?
Трябва да знаете, че в структурата на дължимите сметки е обичайно да се разграничава дългът на асоциацията:
- До изпълнители и доставчици.
- За служители и организации.
- Пред извънбюджетни фондове от държавен характер.
- Преди бюджета.
- В съответствие с получените заеми и кредити.
- Към други кредитори.
Характеристики на дължимите сметки
- Това е безплатен източник на заемни средства. Като безплатен източник на капиталообразуване, дължимите сметки осигуряват известно намаляване не само на заемния дял, но и на общата стойност на капитала.
- Размерът, по един или друг начин, влияе върху продължителността на финансовия цикъл на структурата. Влияе до известна степен върху необходимия размер на средствата за финансиране на текущи активи. Колкото по -голяма е относителната стойност на разглежданата категория, толкова по -малък е размерът на средствата, които структурата трябва да привлече за текущото финансиране на собствената си икономическа дейност.
- Общият размер на дълга директно зависи от обема на икономическата активност на структурата (предимно от обема на продукцията и продажбите на продукти). Важно е да се отбележи, че с увеличаване на обема на производство и продажби на продаваеми продукти, разходите на организацията се увеличават, които се начисляват като част от дълга. Така общият размер на дължимите сметки се увеличава и обратно.
Важно е да се подчертае, че размерът на разглежданата категория се влияе от обема на всички покупки, както и от съответния процент покупки при условията на последващо плащане. Освен това фактори, съпътстващи изпълнението на договори с контрагенти, оказват значително влияние; условия на сетълменти с изпълнители и доставчици; нивото на насищане на пазара с този продукт; политиката, свързана с погасяването на дължими сметки; последователност при прилагането на резултатите от анализа на разглежданата категория, както и нейното качество; система за сетълмент, приета в структурата.
Важно е да се отбележи, че в случай на увеличаване на безкасовите сетълменти, качеството и оборотът на задълженията се увеличават пропорционално. Размерът му намалява, следователно стабилността и платежоспособността на структурата се увеличават значително. Освен това дължимите сметки могат да бъдат прекратени от изпълнителя на задължения, а също и отписани като непотърсени.
Аналитичното счетоводство на дълга по заеми и заеми се води отделно по видове заеми и заеми, по кредитни институции и други кредитори, по индивидуални заеми и заеми (видове кредитни задължения).
В съответствие с разпоредбите на PBU 15/01 дългът по дългови задължения може да бъде спешен (дата на падежа на който съгласно условията на споразумението не е настъпил или е бил удължен (продължен) по предписания начин) и просрочен (дълг на получени заеми и кредити, които са изтекли).
Забележка!
Отчитането на спешни и просрочени дългове се води отделно по отделни подсметки, открити за сметки и.
Организацията, която е получила заемните средства при изтичане на срока за плащане е длъжен да изпълнипрехвърляне на спешен дълг в просрочен дълг, като това прехвърляне се извършва от организацията кредитополучател на деня, следващ деня, в който, съгласно условията на договора за заем или кредит, кредитополучателят трябваше да изплати главницата на дълга.
Клауза 6 от PBU 15/01 позволява на организациите - кредитополучателите да вземат предвид дългосрочния дълг по заеми и заеми от който и да е от двете възможни варианти, докато използваният метод трябва да бъде in задължителенфиксирани в счетоводната политика на организацията.
Опция 1.
Организацията на кредитополучателя отчита заети средства по дългосрочно споразумение като част от дългосрочен дълг преди изтичането на споразумението.
Вариант 2.
Организацията заемополучател първо взема предвид дълга по дългосрочен договор като част от дългосрочния дълг и го прехвърля в краткосрочен дълг в момента, в който остава 1 година преди изтичането на договора.
Ако организацията получава заеми в чужда валута, тогава тази операция се регулира от счетоводния правилник „Счетоводно отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е деноминирана в чуждестранна валута“ PBU 3/2000, одобрена със заповед на Министерството на финансите Руска федерацияот 10 януари 2000 г. No 2н (по-нататък PBU 3/2000).
Заемните средства могат да се предоставят не само във валутата на Руската федерация - рубли, но и в чуждестранна валута или в условно парични единици... В случай на получаване на такива заеми, заемащата организация трябва да се ръководи от клауза 9 от PBU 15/01:
„Дългът по заем, предоставен на заемополучателя, и (или) заем, получен или изразен в чуждестранна валута или конвенционални парични единици, се отчита от заемополучателя в рубли в оценка по обменния курс Централната банкаОт Руската федерация, и.д на датата на действителната сделка(предоставяне на заем, заем, включително поставяне на задължения по заем), а при липса на лихвения процент на Централната банка на Руската федерация - по лихвения процент, определен по споразумение на страните. "
Разходи под формата сума разликавъзникват за данъкоплатеца, ако размерът на възникналите задължения и вземания, изчислен по ставката, установена със споразумението на страните в конвенционални парични единици към датата на продажба (осчетоводяване) на стоки (работи, услуги), права на собственост, не не отговаря на действително получената сума (платена) в рубли.
Получената разлика между оценката на пасивите в рубла за дата на приемане за счетоводно отчитане на задължениятаи стойността му в рублата при датата на признаване на разходитепредставлява обща разлика.Най -правилно би било да се признае датата на възникване на разликите в сумата - датата на погасяване на дълга по договори за кредит и заем.
На 13 март организацията извърши предплащане за стоки, приети за регистрация на 20 март 2006 г. Организацията върна сумата на заема на банката на 10 април 2006 г.
В счетоводството на организацията счетоводителят на организацията отрази това, както следва:
Кореспонденция на фактури |
Сума, рубли |
||
Дебит |
Кредит |
||
Отразен е размерът на получения заем |
|||
Изброено предплащане за стоки |
|||
Приети стоки от доставчика |
|||
Включен ДДС върху получените стоки |
|||
Предплащане за кредитирани стоки |
|||
Начислени лихви по получения заем (30%: (365: 100) x 500 000 RUB x 11 дни) |
|||
Начислени лихви по получения заем (30%: (365: 100) x 500 000 RUB x 10 дни) |
|||
Сумата на привлечените средства и дължимата лихва са върнати 500 000+ 4109,59 + 4520,54 + 4109,59 |
Краят на примера.
Първо, нека обясним какво се разбира под инвестиционен актив.
„Допълнителните разходи, направени от кредитополучателя във връзка с получаване на заеми и кредити, издаване и внасяне на дългови задължения, могат да включват разходи, свързани с:
предоставяне на кредитополучателя на правни и консултантски услуги;
изпълнението на копирни и размножителни работи;
плащане на данъци и такси (в случаите, предвидени от действащото законодателство);
провеждане на прегледи;
потребление на комуникационни услуги;
други разходи, пряко свързани с получаване на заеми и кредити, пласиране на дългови задължения”.
Както можете да видите, този списък с допълнителни разходи е отворен. Такива разходи се отразяват в счетоводството от организацията - заемополучателя в това отчетен период, в който са направени, могат предварително да се осчетоводят като вземане, с последващо отнасяне към оперативни разходи по време на падежа на задължението по заема.
Пример 3.
Нека се преструваме на това Строителна компанияполучи на 10 януари 2006 г. заем от банката в размер на 1 000 000 рубли за срок от 6 месеца. В същото време организацията заплати на организация на трета страна за разглеждането на това споразумение такса в размер на 6 000 рубли (без ДДС).
Счетоводната политика на организацията гласи, че допълнителните разходи, свързани с получаването на заеми, се отчитат като отсрочени разходи, а след това по време на срока на договора се начисляват към оперативните разходи.
В счетоводството на организацията това ще бъде отразено, както следва:
Кореспонденция на фактури |
Сума, рубли |
||
Дебит |
Кредит |
||
Вземат се предвид разходите за заплащане на услугите на експерти |
|||
51 "Текуща сметка" |
Изпитни услуги са платени |
||
51 "Текуща сметка" |
66 подсметка „Изчисления върху главницата по заема“ |
Получени средства по договор за заем |
|
След това месечно за продължителността договор за заем(6 месеца) счетоводителят ще включи в оперативните разходи съответната част от разходите за разглеждане на договора. |
|||
91 подсметка "Други разходи" |
Някои от допълнителните разходи са включени в оперативните разходи |
Организационна процедура счетоводствокредитите и заемите се регулират от Наредбата за счетоводството "Отчитане на заеми и кредити и техните разходи за обслужване" PBU 15/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 02.08.2001 г. № 60н.
Валутните операции за теглене на заем се извършват по безналичен начин и се отразяват в сметките на кредитополучателя към момента на получаване на средствата. Чуждестранната валута се кредитира по текущите валутни сметки на организацията в оторизирани банки.
Заемащата организация приема за счетоводство към момента на действителното прехвърляне на валутни средства кредитни задължения за основната сума на дълга като част от дължимите сметки. Основният размер на дълга (задлъжнялостта) по заема и (или) кредита, получен от заемодателя, се отчита от заемащата организация в съответствие с условията на договора за заем или договора за кредит в размер на действително получените средства.
Дългът по заем, предоставен в чуждестранна валута, се отчита от кредитополучателя в рубли по обменния курс на Банката на Русия, действащ към датата на действителната транзакция.
Задълженията могат да бъдат краткосрочни или дългосрочни, в зависимост от срока на заема.
При получаване на заем или заем за период над 12 месеца трябва да се направи запис в счетоводството на заемащата организация по дебита на сметката за отчитане на парични средства или други получени стойности и кредита на сметката .
Работният сметкоплан може да предвижда използването на следните сметки:
Изплащането на кредити в чуждестранна валута се извършва в сроковете, определени с договора за заем. Съгласно гражданското законодателство задълженията на организацията за погасяване на заема се считат за изпълнени, след като чуждестранната валута бъде кредитирана по банковата сметка на кредитора, освен ако в договора не е предвидено друго.
В счетоводството погасяването на кредитни задължения се признава в момента на отписване на средства от валутната сметка на кредитополучателя.
В зависимост от съдържанието на банковите договори за кредит и заем се установява наличието на спешен и (или) просрочен дълг.
Договорът влиза в сила и става обвързващ за страните от момента на сключването му; за договорите за заем и кредит това е моментът на прехвърляне на средства.
Ако условията на споразумението предвиждат изплащане на заем в чуждестранна валута на части, тогава забавянето на връщането на следващата част дава на заемодателя правото да поиска ранно завръщанецялата останала сума на дълга и лихвите.
Валутни транзакции за изплащане на неустойки за изпълнение на кредитни задължения, извършени от сметките на организацията в оторизирани банки или трети страни в полза на резиденти и нерезиденти, могат да се извършват без специално разрешение (лиценз) от Банката на Русия.
В съответствие с клауза 7 от PBU 3/2000, преоценката в еквивалента на рублата подлежи на стойността на средствата, изразени в чуждестранна валута в сетълменти (включително сетълменти по заеми) с всички законови и естествен човеккъм датата на съставяне счетоводни отчети.
Курсовата разлика се отразява в счетоводството през отчетния период, към който принадлежи датата на изпълнение на задълженията за плащане или за който е съставен финансовият отчет.
Разликата в обменния курс между оценката в рубли на валутните задължения по обменния курс, определен от Банката на Русия в отчетна дата, и тяхната оценка в рубла по обменния курс на Банката на Русия в сила към датата на кредитиране на средствата или към датата на последната преоценка, се отчитат в края на текущия период.
Дългът по получения кредит (заем) в чуждестранна валута се отписва в рублови стойности по обменния курс на Банката на Русия в сила към датата на плащането. В същото време организацията отразява в счетоводството курсовата разлика между оценката в рубли на задълженията в чуждестранна валута по курса на Банката на Русия, действащ към датата на връщане на средствата в чуждестранна валута, и тяхната оценка в рубли по курса на Банката на Русия в сила към датата на последната преоценка.
Валутните разлики, произтичащи от преизчисляването на сумата на главницата по договора за заем, се отчитат във финансовите резултати на организацията като неоперативни приходи и разходи.
По този начин курсовата разлика се признава при всяка преоценка на средства при уреждане на заеми и заеми в чуждестранна валута към отчетната дата, както и към датата на уреждане на задължения по кредит (погасяване на кредита).
Пример 4.
Организацията получи заем от 150 000 долара за 2 месеца.
Щатският долар спрямо рублата беше (условно):
Кореспонденция на фактури |
Сума, рубли |
||
Дебит |
Кредит |
||
Полученият краткосрочен заем в чуждестранна валута е кредитиран по текущата валутна сметка (150 000 USD х 30,50 рубли / USD) |
|||
Валутните средства бяха дебитирани от текущата валутна сметка при връщане на заема (150 000 USD x 30,70 рубли / USD) |
|||
Отразена е положителната валутна разлика между оценката на рубли по кредитни задължения по курса на Банката на Русия към датата на погасяване на кредита и тяхната оценка в рубли по курса на Банката на Русия към датата на последната преоценка |
Правилата за формиране в счетоводството на информация за разходите, свързани с изпълнението на задълженията по получени заеми и кредити, са дадени в PBU 15/01, в съответствие с параграф 2 от който се безлихвени договоризаеми и договори държавен заемтези правила не се прилагат.
Лихви за ползване на предоставените чуждестранна валутасе начисляват ежемесечно от момента, в който чуждестранната валута бъде кредитирана по сметката на организацията в съответствие с процедурата, установена в споразумението. Размерът на лихвата увеличава основното задължение за заем.
Организацията трябва да изпълни задълженията си за плащане на лихви в срока, определен от договора. Ако такива условия не са определени, тогава лихвата се изплаща месечно до деня на погасяване на сумата по кредита.
Дълг на непогасени заемии заемите се показват в счетоводството, като се вземат предвид дължимите лихви съгласно условията на споразуменията в края на отчетния период.
Начислените лихви се вземат предвид при оценката на рублата по курса на Банката на Русия, който е в сила към датата на тяхното признаване, а при негово отсъствие - по лихвата, договорена от страните по сделката. Процедурата за преизчисляване на лихвения дълг е подобна на процедурата, установена за основния дълг.
Следователно курсовата разлика се определя при всяка преоценка на неплатени лихви по ангажименти по заеми в чуждестранна валута към отчетната дата, както и към датата на уреждане на задълженията за тяхното плащане.
Основанието за прекратяване на начисляването в счетоводството на валутните разлики, произтичащи от преоценката на остатъка от средства при сетълменти по кредитни и кредитни задължения в чуждестранна валута, е прекратяването на задълженията по този договор за заем.
Курсовите разлики по договор за заем, при които задълженията към заемодателя са изразени в чуждестранна валута, не се начисляват от момента (посочен в текста на споразумението) от края на договора за заем (който може да бъде удължен), ако той предвижда, че от този момент (дата) се прекратяват задълженията на страните (заемодател и заемополучател) по споразумението.
При липса на горното условие в текста на договора за заем, валутните разлики се начисляват до момента (датата), посочен в споразумението, когато страните изпълнят задълженията си да върнат целия заем (заем) и лихвите по него от заемаща организация.
Валутните разлики, произтичащи от преизчисляването на сумата на главницата по договора за заем, се признават в неоперативни приходии разходи, докато курсовите разлики, произтичащи от преоценката на начислените лихви, се отчитат в съответствие с процедурата за признаване на разходите за обслужване на заеми.
Разходите по заемите и получените кредити са разходи за периода, през който са направени и са свързани с оперативните разходи, с изключение на тяхната част, която да бъде включена в себестойността инвестиционен актив- обект на собственост, чиято подготовка за предназначението отнема значително време.
Разходите по заеми и кредити се включват в текущите разходи в размер на дължимите плащания в съответствие с условията на сключените споразумения, независимо от формата и кога горепосочените плащания са действително извършени.
Начислените лихви по заеми и заеми, отнасящи се до оперативни разходи, се отразяват в счетоводството на кредитополучателя по сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други разходи" (91-2)
Забележка!
Дългът по заеми и получени кредити се показва, като се вземат предвид дължимите лихви в края на отчетния период според условията на договорите.
В счетоводството на организацията размерът на начислените лихви за използването на привлечени средства се отразява в кредита на сметки 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ и 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“ в кореспонденцията с дебит на сметка 91 „Други приходи и разходи”. Трябва да се има предвид, че се вземат предвид сумите на начислените лихви на части.
Плащането на начислената лихва намалява задълженията по получените заемни средства.
Пример 5.
На 10 март 2006 г. банката отпусна заем на производственото предприятие ООО Техника в размер на 1 000 000 рубли за период от 3 месеца при 24% годишно. В съответствие с условията на договора за заем, организацията е длъжна да плаща месечна лихва на банката за ползване на заема не по -късно от 5 -ия ден на следващия месец.
Общата сума на лихвите, които трябва да бъдат платени от Техника ООД за ползване на предоставения заем, ще бъде:
1 000 000 рубли x 24: (366 x 100) x 93 дни. = 60 983,61 рубли;
В счетоводните записи на Техника ООД транзакциите със заемни средства бяха отразени, както следва:
Кореспонденция на фактури |
Сума, рубли |
|||
Дебит |
Кредит |
|||
51 "Текуща сметка" |
Получена сума на заема |
|||
Размерът на лихвите по заема за март 2005 г. е начислен (1 000 000 рубли х 24: (366 х 100) х 22 дни) |
||||
Следователно, ако условията на договора не определят месечното начисляване на лихви, тогава в съответствие с параграф 18 от PBU 15/01 организацията - кредитополучателят все още трябва да начислява лихвите равномерно (месечно). Съвет: уредете месечно начисляване на лихви по договорите, в противен случай може да има възможни отклонения в счетоводството, когато отразявате начислените лихви в съответствие с условията на договора и начислени месечно. Защото счетоводен стандартпозволява лихва да се начислява на двама възможни начини, организацията трябва да избере някоя от опциите и да поправи тази разпоредба в своята счетоводна политика. Ето пример от консултантската практика на ЗАО „БКР-Интерком-Одит“ за признаване на лихви по кредит, използван за строителство на жилищна сграда. Пример 6. Въпрос: Търговска организация (CJSC) получи заем в размер на 10 милиона рубли. при 6% годишно от друго търговско дружество. Договорът за заем не посочва за какви конкретни цели се издава. В рамките на 5 работни дни след получаване на заетите средства, ЗАД изпрати сума от 9,5 милиона рубли. да инвестира в изграждането на жилищна сграда. Други постъпления по сметката за сетълмент на CJSC в този периодне са имали. Въпрос: За счетоводни цели начислените лихви по заема трябва да бъдат включени в стойността на инвестиционния актив (и в каква част - изцяло или пропорционално на дела на плащането по инвестиционния договор) или размерът на лихвата трябва да бъде се дължи на оперативните разходи? Отговор: Правилата за формиране в счетоводството на информация за дълготрайните активи на организацията, включително правилата за формирането първоначална ценадълготрайни активи, установява разпоредбата за счетоводството "Счетоводство за дълготрайни активи" PBU 6/01, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 30 март 2001 г. № 26n (по -нататък PBU 6/01). Действителните разходи, които формират първоначалната стойност на дълготрайните активи, включват лихви върху привлечени средства, натрупани преди приемането на дадена позиция от дълготрайни активи за счетоводство, ако те са привлечени за придобиване, изграждане или производство на тази позиция. Разпоредбите на PBU 15/01 обаче предвиждат два варианта за приписване на лихва по заем на разходи. Като цяло разходите за получени заеми и кредити, които са пряко свързани с придобиването и (или) изграждането на инвестиционен актив, трябва да бъдат включени в себестойността на този актив и изплатени чрез амортизация (параграф 23 от PBU 15/01). Разходите за получени заеми и кредити, свързани с образуването на инвестиционен актив, според които според счетоводните правила не се начислява амортизация, не се включват в себестойността на такъв актив, а се отнасят към текущите разходи на организацията в в съответствие с общоприетата процедура. Тъй като обектите жилищен фондне се начислява амортизация (параграф 17 от PBU 6/01), тогава лихвата по заема, използван за изграждане на жилищна сграда, не се прилага за разходите, включени в първоначалната цена на дълготрайния актив. Посочената лихва е оперативните разходи на организацията и подлежи на включване във финансовия резултат на организацията. Оценявайки съотношението на нормите на PBU 6/01 и PBU 15/01 от позицията на теорията на правото, можем да заключим, че нормите на PBU 6/01 са общи, тъй като регулират формирането на първоначалната стойност на всеки дълготрайни активи. Нормите на PBU 15/01 са специални, тъй като се занимават с отчитане на разходите по заеми за конкретен вид имущество, което не подлежи на амортизация. Така ни се струва, че в този случай трябва да се ръководим от нормите на ПБУ 15/01, които са специални по отношение на нормите на ПБУ 6/01. В светлината на гореизложеното може да се заключи, че целият размер на начислените лихви по получения кредит е включен в оперативните разходи за отчетния период на тяхното признаване. По време на устната дискусия беше установено, че строящият се обект - жилищна сграда може да бъде предназначен за препродажба и съответно след прехвърляне на собствеността на ЗАО, апартаментите няма да бъдат въведени в експлоатация като ДМА, а са включени в списъка на стоките. Въпреки това, към момента на инвестицията в строителството, ЗАО не определя недвусмислено предназначението на имота. Защото общ принциппризнаването на разходите по заеми и кредити, получени съгласно PBU 15/01 е, че тези разходи трябва да бъдат признати като текущи разходи, след което се фокусираме върху изключването. Установена е специална процедура за частта от разходите по заеми, която трябва да бъде включена в стойността на инвестиционен актив. Също така, ако организацията използва средствата, получени от заеми и кредити, за извършване на авансови плащания за материални запаси, други ценности, работи, услуги или издаване на аванси и залози за плащане за тях. Понятието инвестиционен актив се дефинира като обект на собственост, чиято подготовка за предназначена употреба отнема значително време. Артикулите, закупени директно за препродажба, са изключени от тази категория. Тъй като организацията не може да квалифицира обект в строеж като предназначен за пряка продажба, е незаконосъобразно изключването на строяща се къща от категорията на инвестиционен актив. Също така е неразумно да се разглеждат инвестициите в строителството на жилищна сграда като авансово плащане за материални запаси, тъй като на етапа на строителството организацията няма достатъчно основания да квалифицира бъдещия обект като стока. Следователно, по отношение на лихвите по получен заем, следва да се прилагат счетоводните правила за разходите по заеми, насочени към придобиване на инвестиционен актив. Както бе отбелязано по-горе, в общия случай разходите за получени заеми и кредити, които са пряко свързани с придобиването или изграждането на инвестиционен актив, следва да бъдат включени в себестойността на този актив и погасени чрез амортизация. Правилата на параграф 23 от PBU 15/01 относно включването на лихвите в стойността на инвестиционен актив, на първо място, преследват целта да се спазва принципът на равномерно включване на разходите в себестойността на продадените стоки. По отношение на дълготрайните активи, за които не се начислява амортизация, цената на обекта не участва във формирането на себестойността на продадените стоки. Следователно разходите под формата на лихви по заем, насочени към придобиване на обект, се признават от организацията като оперативни разходи към момента на начисляването им. След приключване на строителството обектът може да бъде квалифициран като стока. Цената на продадените стоки формира разходите на организацията към момента на продажбата. Въз основа на правилата на PBU 5/01, стойността на стоките се състои от действителните разходи за тяхното придобиване, включително лихвите върху заетите средства, натрупани преди приемането на материалните запаси за счетоводство, ако те са привлечени да закупят тези запаси. Въз основа на това можем да заключим, че размерът на лихвата по заем, насочен към изграждането на строителен обект, влияе върху финансовия резултат от продажбата на този обект в бъдеще. Следователно стойността на стоките, формирана без отчитане на размера на начислените лихви, ще повлияе на размера на рентабилността на сделките за покупко -продажба на апартаменти, което може да повлияе на решенията на потребителите на финансови отчети. В същото време трябва да се има предвид, че финансовите отчети са изготвени съгласно определени правила, като се вземе предвид показателят за същественост. Необходимо е да се декларира каква стойност на индикатора ще се приеме като значима в счетоводната политика. Параграф 11 от PBU 1/98 установява, че предприятието трябва да оповести счетоводни политикисчетоводни методи, които оказват значително влияние върху оценката и вземането на решения от заинтересованите потребители на финансови отчети. Счетоводните методи се считат за основни, без познания, чието използване от заинтересованите потребители на финансови отчети не може да бъде надеждно оценено финансова ситуация, паричен поток или финансови резултатидейностите на организацията. Счетоводните методи включват по -специално методи за оценка на стоките и признаване на печалби от продажбата на стоки. Организацията решава дали е така този индикаторзначителна, зависи от оценката на показателя, неговия характер и специфичните обстоятелства на неговото възникване. Организацията може да реши кога да се формира реална ценастоки, сумата се признава като материал, чието съотношение към стойността на дадените стоки е най -малко 10 процента. Тъй като заемът е получен при 6% годишно, тогава когато строителството се извършва за не повече от година, размерът на лихвата няма да надвишава границата на съществеността. Следователно лихвите по заем, използван за изграждане на жилищна сграда, могат да бъдат признати в оперативните разходи към датата на начисляване. Ако организацията е сигурна, че сумата на натрупаната лихва по заема ще надхвърли нивото на същественост, тогава препоръчваме да използвате акаунта за натрупване на разходите за обслужване на заема и равномерно да ги включите в разходите при продажба на апартаментите. Факт е, че днес има различна процедура за отчитане на тези разлики в получените привлечени средства. Разликите, свързани с лихвите, представляват оперативни разходи, а разликите, произтичащи от оценката на привлечените средства (за основния размер на дълга) в съответствие със счетоводното законодателство, са свързани с извънредни разходи... Но в края на краищата връщането на главницата по дълга не се счита за разход. Как да бъдем в такава ситуация? Пример 7. Да предположим, че LLC „Радуга“ е получила заем от CJSC „Katyusha“ на 12 март 2006 г., чиято стойност е изразена в конвенционални парични единици. Размерът на заетите средства се равнява на 5000 евро. Привлечените средства са предоставени за срок от 1 месец при 40% годишно. Курсът на еврото се приема условно и е: |
51 "Текуща сметка" |
Сумата на заетите средства е върната (5 000 USD X 34,70 рубли) |
Както можете да видите, в резултат на това сумата от 1000 рубли остана в сметката (173 500 рубли - 172 500 рубли), което всъщност представлява получената разлика в сумата.
Краят на примера.
За повече подробности по въпросите на отчитането на транзакции със заемни средства от организация-кредитополучател, можете да намерите в книгата на ЗАО „БКР-Интерком-Одит“ „Заети и кредитни средства... Залог и гаранция“.
- Ваулина Алина Алексеевна, студент
- Ставрополски държавен аграрен университет
- Томилина Елена Петровна, Кандидат на науките, доцент, доцент
- Ставрополски държавен аграрен университет
- КРЕДИТ
- ЗАЕМАНИ ФОНДОВЕ
- ФИНАНСОВА СТАБИЛНОСТ
- ПРОФИЛИ, ПЛАЩАЩИ
- КОНКУРЕНТНОСТ
- ФАЛИТ
В статията се обсъжда концепцията за кредитната заетост, нейните характеристики, системата за управление дължими сметкии начините за набиране на заемни средства.
- Основните проблеми на задължителното здравно осигуряване на гражданите
- Финансови аспекти на осигуряване на конкурентоспособност на корпорацията
- Данъчно счетоводство при опростена данъчна система
Почти всички организации в модерен святне се справят в своите икономическа дейностняма дължими сметки. В Русия през последните годиниима влошаване икономическа ситуацияи нарастването на дължимите сметки на икономическите субекти. Задлъжнялостта на предприятията е фактор за тяхната недостатъчна финансова стабилност и инвестиционна непривлекателност.
Дължимите сметки са неплатено задължение на предприятието към кредиторите. Кредиторите на предприятието са доставчици на стоки, работи, услуги, наемодатели, купувачи, служители, бюджет и извънбюджетни средства... Задълженията се характеризират със следните основни характеристики:
- Безплатен източник на използвани заеми. Кредитната сума намалява не само цената на заемния капитал, но и цената на целия капитал на предприятието.
- Размерът оказва влияние върху продължителността на финансовия цикъл на предприятието. Колкото по -голям е размерът на дължимите сметки, толкова по -малко средства компанията трябва да привлече за финансиране на своите икономически дейности.
- Размерът на дължимите сметки е правопропорционален на обема на производството и продажбите на продукти. С увеличаването на производството разходите на предприятието също се увеличават и това води до привличане на повече средства и увеличаване на дължимите сметки.
Управлението на дължимите сметки е важен аспектфинансово управление. Успехът на организацията и нейното съществуване в бъдеще зависи от това колко ефективно ще се осъществява това управление. При правилно управление такъв дълг може да се превърне в допълнителен и най -важното евтин източник на заемни средства. Следователно, от начина, по който се изграждат отношенията с контрагентите, се договарят условията на договорите, които трябва да бъдат сключени, следи се времето на плащането им, т.е. какъв е механизмът за управление на задълженията, ефективността на използване на получените средства до голяма степен зависи. Важно е да се отбележи, че всеки дълг влияе главно върху платежоспособността на организацията. Следователно, за да се управлява ефективно дълговете на една организация, е необходимо:
- Определете оптималната структура на дължимите сметки за компанията
- Съставете бюджет за кредити по сметки
- Разработете система от показатели, характеризиращи отношенията с кредиторите и вземете определени стойности, както е планирано
- Анализирайте съответствието на действителните показатели с нормативните
- Направете анализ на причините за възникналите отклонения
- Да се разработи набор от практически мерки за привеждане на структурата на дълга в съответствие с планираните показатели.
Мениджърът играе важна роля в управлението на задълженията. Той трябва да разработи и приложи ясна стратегия във взаимоотношенията с кредиторите, за да бъдат те максимално съгласувани с целите за осигуряване на финансовата стабилност на компанията и повишаване на нейната рентабилност и конкурентоспособност. В хода на разработването на стратегия мениджърите трябва да обърнат голямо внимание на решаването на проблеми като: максимизиране на печалбите и минимизиране на разходите на компанията, постигане на динамично развитие и повишаване на кредитоспособността на организацията. Когато всички тези задачи бъдат изпълнени, ще бъде определена максималната финансова стабилност на организацията. Също така, финансирането на тези задачи трябва да бъде осигурено изцяло. Една организация трябва първо да използва всички свои собствени източници на финансиране и след това да взема заеми от кредитори. В същото време е важно да се вземе предвид цената на заемния капитал, което трябва да позволи поддържането на рентабилността на организацията на оптимално ниво.
Важен етап от управлението на задълженията е определянето на най-приемливите тактически подходи. Има няколко подхода за набиране на заемни средства:
- Инвеститорски средства (разширяване Уставният капитал)
- банков заем
- Стоков кредит (разсрочено плащане към доставчици)
- Използвайки собственото си „икономическо превъзходство“
Методът за привличане на средства за сметка на инвеститорите има свои собствени характеристики. Първо, насамсе различава по своята евтиност. По правило инвеститорите, когато разменят парите си за дял в дадена организация, очакват определени дивиденти, предписани в учредителните документи под формата на лихва. В същото време, при липса на печалба в предприятието, инвестираният в бизнеса капитал може да бъде „свободен“. Второ, инвеститорите получават възможност да влияят на процесите, протичащи в организацията. Следователно трябва да се обърне голямо внимание на запазването на блока от контролни акции, в противен случай вашият собствен капиталможе да се превърне в капитал, прехвърлен в заеми на нов инвеститор. По този начин, когато привличате пари от инвеститори, трябва да спазвате определено ограничение, не трябва да има повече от техните собствени първоначални инвестиции.
Банковите заеми обикновено се издават от банки. Този вид набиране на средства е най -скъпият, тъй като включва висок проценти необходимостта от надеждна сигурност. Въпреки "високата цена" и "проблематичното" привличане, възможностите за банков заем, за разлика от инвестиционен, трябва да се използват от компанията на 100%. Значителен недостатък на финансовите заеми е наличието на строго определени условия за тяхното връщане.
Привличането на привлечени средства с помощта на стоков заем е най -голямо по прост начин, тъй като не изисква привличане на обезпечение и не е свързано със значителни разходи и продължителност на регистрацията.
Същността на използването на предимствата, свързани със собственото им икономическо превъзходство, се крие в способността да диктуват и налагат на доставчика (кредитора) свои „правила“ на пазарната игра и естеството на договорните отношения. Икономическото превъзходство на заемополучателя над заемодателя може да възникне в случай на:
- монополното положение на кредитополучателя на пазара
- активите на купувача значително надвишават активите на доставчика
- маркетингови ползи
- организационни недостатъци в управлението на вземанията от кредитора.
По този начин мениджърът, когато се стреми да използва максимално всички източници на заемни средства, трябва да обърне внимание на възможността за изплащане на тези средства в бъдеще, а също така да сравни възможностите на организацията с подходите за привличане на привлечени средства.
Също така, един от най -важните етапи на управлението на дължимите сметки е проследяването на датата на падежа. В случай на забавяне на плащането често се прилага увеличен процент на плащанията по договора, в случай на последващо забавяне доставката може да бъде анулирана.
Следователно системата за управление на задълженията задължително трябва да включва следните елементи: планиране на задълженията, нейното регулиране, контрол, анализ и регулиране на тези процеси. Ефективното управление на задълженията осигурява на организацията оборотен капитал за непрекъснати операции. Само Комплексен подходще осигури ефективно управление на дължимите сметки, както и ще намали риска от несъстоятелност и фалит на предприятието.
Библиография
- Богомолов А. М. Управление на вземанията и задълженията като елемент от системата за вътрешен контрол в организацията // Съвременно счетоводство. - 2012. - No 5. - С. 46-51.
- Емелин, В. Н., Пивкина Е. И. Управление на задълженията на организация // Млад учен. - 2014. - No 8. - С. 465-467.
- Захаров, В. Я. Антикризисно управление. Теория и практика [Електронен ресурс]: учебник. наръчник / В. Я. Захаров и др .; изд. В. Я. Захарова. - 3 -то издание, Rev. и добавете. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 319 с.
- Кокин, А.С. Корпоративни финанси: Урок/ Кокин А.С., Яшин Н.И., Яшин С.Н. и други- М.: ITs RIOR, NITs INFRA-M, 2016.- 369 стр.
- Самилин и А.И. Корпоративни финанси: Учебник / А.И. Самилин. - М .: НИЦ ИНФРА-М, 2014 .-- 472 с.
Понятието и същността на категориите: дълг, запис на заповед, привлечени средства и кредити
Определение 1
Дългът е форма на проявление икономическа категорияи изразява същността на категорията „дълг“.
Дълговото задължение е определена форма на понятието „дълг“, което е взаимоотношение между кредитор и длъжник, в основата на което е движението на ресурси, което се планира да бъде спряно чрез изпълнение на задължения или чрез налагане на правото да претендирам. Продължителността на задължението за дълг има определен период. В същото време е важно правилно да се съставят дълговите задължения от гледна точка на юриспруденцията, освен това те трябва да отговарят на гражданското право.
Забележка 1
Дълговите задължения са специална стока, която оказва пряко влияние върху нивото на тяхната стойност. Според икономическото си съдържание категорията на дълговите задължения може да се отнесе към привлечените средства на предприятието.
Задълженията на организациите могат да бъдат класифицирани по различни знаци, например по обект, падеж и т.н. Така че при класификацията на задълженията по субекти те обикновено разграничават:
- задължения, поети към трети страни,
- задължения към собствениците на предприятието.
Задълженията към собствениците представляват „собствения капитал“ на предприятието. Трябва да се отбележи, че задълженията на организацията към трети страни са различни видове дължими сметки. V общ изглед, задълженията към трети страни формират дълговия капитал на организацията.
Определение 2
Заемните средства (заемният капитал) са икономически и правни задълженияорганизации към трети страни.
Размерът на привлечените средства отразява бъдещите тегления на активи (средства) на организацията, свързани с поети по -рано задължения. Имайки в предвид търговска банка, трябва да се отбележи, че тя привлича парични средства (заеми) с помощта на депозитен инструмент, както и различни заеми и кредити, които банката получава от Централната банка на Руската федерация и други банки.
Определение 3
Дългът на банката като цяло е размерът на дълговете, възникнали в процеса на изпълнение банкови операциии трябва да бъде платено.
Дългът по банкови транзакции може да бъде:
- кредитор,
- вземания.
Появата на кредитор и вземаниябанката влияе върху основния счетоводен модел, както следва:
Определение 4
Банковите сметки са сумата от дълговете на банката към физически лица и юридически лицавъзникнали в хода на извършване на банкови операции.
Този вид дълг за банката е собствен финансов ангажимент... Кредитите, дължими към банката, възникват по време на извършване на транзакции с банки, вътрешнобанкови операции и транзакции с клиенти.
Нормативна уредба на отчитането на задълженията в търговска банка
Всички дейности, извършвани от търговски банки, се регулират от Централната банка на Руската федерация. Основният документ, който регулира счетоводството в търговски банки, е „Наредби относно правилата за счетоводство в кредитни институции, разположени на територията на Руската федерация“. Този документ установява основните правила за организиране на счетоводството в търговските банки. Той определя основните счетоводни сметки и установява процедурата за извършване на банкови операции. Дължимите сметки също се регулират с помощта на тази разпоредба.
В случай на недостатъчни парични ресурси, търговска банка може да получи заеми от Банката на Русия. Също така заеми могат да бъдат получени от нерезидентни банки и от други руски банки. Регистрацията на тези операции се извършва чрез съставяне на заявление, в което се посочва размерът, срокът и целта на заема. Към писмото са приложени: Учредителен договор, Устав, удостоверение за регистрация, отпечатък на печат, карти с образец на подписи, салда към датата на получаване на кредита и към датата на отчета, документи за наличието на обезпечение за погасяване на заема. След това се сключва споразумение за продажба или закупуване на кредитни ресурси.
За записване на тези транзакции се използват следните сметки: 312 -325 от Сметкоплана на кредитните институции. Сметките от второ ниво за тези сметки са разделени според условията на заема.