Interna revizija u poduzeću. Unutarnja revizija i kontrola organizacija Unutarnja revizija institucije
Interna revizija se koristi u većini velikih poduzeća. Potrebno je spriječiti pojavu značajnih nedostataka. Izvodi se u skladu s navedenim algoritmom.
Što je interna revizija
Interna revizija je revizija poslovanja poduzeća koja se provodi u interesu vlasnika. Postupak se provodi na temelju pravilnika koje donosi samo društvo. Pritom se provjeravaju dokumenti, provodi se anketa zaposlenika.
Glavni ciljevi
Razmotrimo zadatke interne revizije tvrtke:
- Organizacija učinkovitih financijskih i gospodarskih aktivnosti.
- Uspostavljanje produktivne interakcije s izvođačima.
- Sprječavanje nastanka materijalnih prekršaja.
- Smanjenje broja gubitaka.
- Osiguravanje usklađenosti djelatnosti sa zakonom.
- Provjera točnosti podataka sadržanih u dokumentima.
Unutarnja revizija potrebna je, prije svega, za čelnika tvrtke. Rezultati provjere pomoći će optimizirati proizvodnju.
Zakonodavni okvir
Rad stručnjaka koji obavljaju unutarnju reviziju mora biti u skladu s međunarodnim (ISVA) i domaćim standardima. To je regulirano Saveznim zakonom br. 307 "O djelatnosti revizora". Osim toga, inspekcija ne bi trebala biti u suprotnosti s ovim normama:
- Savezni zakon broj 115 "O suzbijanju pranja novca" od 7. kolovoza 2001.
- Savezni zakon broj 273 "O borbi protiv korupcije" od 25. prosinca 2008.
Standardi interne revizije također bi trebali biti sadržani u internim dokumentima tvrtke.
Što se provjerava u procesu interne revizije
Interna revizija uključuje integrirani pristup. Odnosno, provjeravaju se svi aspekti poduzeća. Konkretno, to su:
- Vođenje evidencije dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, gotovinskog prometa, financijskog rezultata, kapitala i dr.
- Transakcije u stranoj valuti, računi za namirenje i drugi računi, obračuni s drugim ugovornim stranama, osiguravajuća društva.
- Stanje dugotrajne imovine, dokumentiranje sredstava, ispravnost amortizacije, izvršenje plana popravka.
Revizor se također mora uvjeriti u sigurnost informacija. Provjerava se obrada informacija u poduzeću, postojeći informacijski sustav, prisutnost poslovnih tajni. Specijalist provodi reviziju sustava zaštite informacija.
Vrste interne revizije
Postoje različite vrste interne revizije. Revizija se dijeli na vrste ovisno o zadacima koji su dodijeljeni revizoru. Postoje sljedeće sorte:
- Provjera upravljačkog sustava.
- Organizacijsko-tehnička kontrola.
- Kontrolna revizija glavnih djelatnosti.
- Provjera usklađenosti rada s internim i zakonskim propisima.
- Utvrđivanje primjerenosti aktivnosti službenika.
Sve razmatrane vrste revizije su izborne. Izvode se na inicijativu pročelnika.
Dokumentarna potpora revizije
U sklopu provjere nužno je sastaviti niz dokumenata. U suprotnom, revizija neće biti zakonita.
Izdavanje naloga za reviziju
Provjera se provodi na temelju naloga pročelnika. Ovaj dokument utvrđuje sljedeće aspekte rada:
- Datumi inspekcije.
- Zaposlenici koji će biti angažirani na reviziji.
- Uvjeti za provođenje interne revizije.
- Kontrola nad radom revizora.
Nalog treba sadržavati jasne upute o tome kako započeti reviziju.
Spisak
U okviru revizije provodi se kontrola u mnogim područjima. Izvode se mnoge operacije, čiji se slijed mora poštivati. Da biste bili u skladu s algoritmom, preporuča se sastaviti kontrolni popis. Uključuje kontrolni popis. Ne postoje zakoni koji reguliraju pripremu ovog dokumenta. Kontrolna lista se popunjava prema želji voditelja. Omogućuje vam rješavanje ovih problema:
- Ispravno planiranje kontrolnog događaja u skladu sa zakonom.
- Provođenje posredne i selektivne kontrole aktivnosti revizora.
- Provedba svih glavnih faza postupka.
- Olakšavanje rada revizora.
- Sposobnost provođenja složenog i cjelovitog postupka.
Kontrolnu listu moguće je sastaviti na temelju odredbi Saveznog zakona br. 307 "O revizijskoj djelatnosti" od 30. prosinca 2008. godine.
Faze interne revizije
Interna revizija se može podijeliti u tri faze:
- Priprema. Uključuje objavu naloga, sastavljanje kontrolne liste.
- Radnik. U sklopu toga se provjerava usklađenost dokumenata sa zakonom, razgovori sa zaposlenicima i rukovodećim osobljem.
- Završno. Sastavlja se zaključak u kojem se propisuju rezultati postupka.
Svaka od ovih faza ima svoje značenje. Na primjer, ako se ne provede odgovarajuća priprema, postupak će u budućnosti postati manje učinkovit.
Alati interne revizije
Komponente interne revizije ovise o potrebama poduzeća. Na primjer, to mogu biti sljedeći alati:
- Provjera ispravnosti izrade procjena, projekata i planova.
- Analiza postojećih narudžbi za nabavu sirovina.
- Provjera ispunjenja ugovora o nabavi.
- Utvrđivanje stvarnog otpisa materijala za proizvodnju.
- Uspostavljanje točnosti izračuna, provjera odraza njihovih rezultata u računovodstvu troška robe.
- Provjera faktura.
- Provjera zakonitosti amortizacije.
- Provođenje kontrole kretanja sredstava.
- Pravovremeno računovodstvo svih poslovnih transakcija.
- Utvrđivanje ispravnosti obračuna s drugim ugovornim stranama.
Ovaj popis se može dopuniti. Priroda dodataka određena je specifičnostima djelatnosti poduzeća.
U svom radu revizori koriste razne alate. Na primjer, ako se provjeravaju fakture, relevantan je sljedeći kontrolni postupak:
- Utvrđivanje točnosti vođenja knjige prodaje i nabave.
- Analiza faktura za nedostajuće brojeve.
- Kontrola unosa svih transakcija u glavnu knjigu.
- Provjera točnosti korisničkih računa.
- Usklađivanje informacija iz analitičkog i sintetičkog računovodstva.
- Usklađivanje datuma izvršenih operacija s datumima navedenim u fakturama.
Provjera kretanja materijalnih vrijednosti vrši se popisom. Morate se pripremiti za ovaj postupak. Priprema uključuje sljedeće korake:
- Izrada popisa materijala koji podliježu inventarizaciji.
- Formiranje popisne komisije.
- Potvrda o primitku da se svi dokumenti vezani za zalihe nalaze u računovodstvu.
Analiza ispravnosti amortizacije provodi se na temelju dokumenata. Popis radova koji podliježu reviziji uključuje inventarne kartice. Revizor također može preračunati.
Rezultati interne revizije
Rezultati revizije bilježe se u izvješću. U njemu su napisane ove informacije:
- Popis ovjerenih dokumenata i područja djelovanja.
- Utvrđeni nedostaci.
- Preporuke za ispravljanje nedostataka.
- Osoba koja je izvršila reviziju.
Revizijska izvješća treba zadržati. Mogu se međusobno uspoređivati kako bi se analizirala dinamika poduzeća. Na temelju izvješća radi se na otklanjanju uočenih nedostataka.
ZA TVOJU INFORMACIJU! Ne može svaki zaposlenik sudjelovati u reviziji. Poželjno je da stručnjak ima odgovarajuće obrazovanje. Sva potrebna znanja možete dobiti na specijaliziranim tečajevima.
Naučit ćeš:
Što je interna revizija i po čemu se razlikuje od vanjske?
Koji zakonski zahtjevi postoje u pogledu interne revizije.
Kako interni revizor može pomoći u radu poduzeća.
Donedavno je interna revizija bila obvezna samo za neke kategorije organizacija (banke, osiguravajuće organizacije i dr.) Njihove aktivnosti unutarnje revizije regulirane su velikim brojem posebnih propisa (izravno vezanih uz njihovu djelatnost), koji zahtijevaju posebno razmatranje. I nećemo obraćati pažnju na njih u ovom članku.
Za ostale organizacije interna revizija (kontrola) postala je obvezna nakon stupanja na snagu Federalnog zakona "O računovodstvu" od 06.12.2011. N 402-FZ. Konkretno, u ovom zakonu u čl. 19. ovog zakona kaže: „gospodarski subjekt je dužan organizirati i provoditi unutarnju kontrolu počinjenih činjenica iz gospodarskog života. Gospodarski subjekt čija su računovodstvena (financijska) izvješća podvrgnuta obveznoj reviziji dužan je organizirati i provoditi unutarnju kontrolu računovodstva i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada je njegov voditelj preuzeo odgovornost za računovodstvo).
Ovaj zakonski zahtjev analizirat ćemo malo kasnije. Sada ćemo obratiti pozornost na nekoliko značajnih točaka:
- Uobičajeno, unutarnja revizija (kontrola) se može podijeliti na opću unutarnju kontrolu (koja se, prema Saveznom zakonu br. 402-FZ, mora provoditi u svim organizacijama i posebnim, regulatornim zahtjevima za koje postoje već dugo vremena (koja se tiče banaka). , osiguravajuće organizacije itd.))
- Pravni okvir koji se odnosi na opću unutarnju reviziju (kontrolu) prilično je lakonski. Analizirat ćemo ga malo kasnije.
- Ne postoji jasna zakonska odgovornost za kršenje zakona o provedbi opće unutarnje kontrole. S prilično velikim natezanjem u ovom slučaju možete primijeniti članak Upravnog zakona koji utvrđuje sankcije za kršenje računovodstvenih pravila. Stoga mnoge organizacije zahtijevaju čl. 19. Federalnog zakona br. 402-FZ smatraju se deklarativnim.
- Unatoč činjenici da ne postoji jasna odgovornost za kršenje zahtjeva Federalnog zakona "O računovodstvu", provedba interne revizije (kontrole) može biti više nego korisna za samu organizaciju i njezine osnivače.
Opća interna kontrola
Nažalost, značajan broj ljudi još uvijek vjeruje da je interna kontrola (revizija) slična vanjskoj kontroli. Odnosno, interni revizor provjerava pravnu, kadrovsku i računovodstvenu dokumentaciju, kao i eksternu. Jedina razlika je u tome što je unutarnji revizor zaposlenik revidirane organizacije, a vanjski nije. Međutim, to apsolutno nije tako. A ako pažljivo proučimo Informaciju Ministarstva financija N PZ-11/2013 "Organizacija i provedba od strane gospodarskog subjekta interne kontrole počinjenih činjenica iz gospodarskog života, računovodstvo i sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja", mi ćemo vidi da ovo gledište nije ispravno.
Prvo, unutarnju reviziju mogu obavljati vanjski stručnjaci. U točki 18.2. U informaciji Ministarstva financija stoji: „Organizaciju i ocjenu internih kontrola može provoditi gospodarski subjekt samostalno i/ili vanjski konzultant (uključujući revizijsku organizaciju)“.
Osim toga, sadržaj interne revizije više se nego značajno razlikuje od vanjske.
Međunarodni institut internih revizora Sjedinjenih Država, osnovan 1941. godine, smatra se pretkom opće interne revizije. Prema američkom konceptu, zadatak internog revizora je izračunati rizike koje poduzeće može očekivati (mogu se povezati s unutarnjim i vanjskim razlozima); procijeniti vjerojatnost njihove pojave; izolirati one od njih prema kojima posao nije tolerantan i razviti mjere za njihovo minimiziranje.
Primjer 1.
Zadaća unutarnjeg revizora je analizirati promjene kao rezultat političkih zbivanja u vanjskoj ekonomskoj situaciji; predviđanje gubitaka od gubitka nekih gospodarskih partnera i potrebe da poduzeće traži druge dobavljače i kupce.
Istodobno, djelokrug unutarnjeg revizora nije ograničen samo na računovodstvena pitanja, pitanja ispravnog upravljanja osobljem i pravnom dokumentacijom, već se tiče svih područja poduzeća, na primjer, ljudskih resursa.
Primjer 2.
U jednoj proizvodnoj tvrtki radnici su dobivali male plaće. Kao rezultat, to je dovelo do fluktuacije osoblja; visoki troškovi trajne potrage za osobljem, krađa proizvoda iz poduzeća od strane radnika. Osim toga, kako bi motivirali ljude da ostanu i isplatili im veliku plaću, šefovi pojedinih trgovina (utovar i istovar, logistika) napisali su da su njihovi podređeni, djeličari, radili više nego što su oni zapravo radili. Kao rezultat, takve uštede na plaćama dovele su do velikih gubitaka u financijama poduzeća.
Kad bi tvrtka imala internog revizora, on bi morao izračunati negativne posljedice takve uštede.
Dakle, rad unutarnjeg revizora odnosi se na sva područja poduzeća: to je i provjera učinkovitosti pravila za konstruiranje proračuna; kontrolni; evaluacija investicijskih projekata; razvoj strategije zaštite imovine; nadzor nad stvaranjem sustava mjera za minimiziranje zlouporabe unutar organizacije; istraživanje prijevare unutar organizacije; kontrola troškovnog računovodstva; analiza kontrole kvalitete proizvedenih proizvoda; procjena kontrole kvalitete usluge za korisnike i još mnogo toga. prioritetna područja interne revizije su: doprinos primanju dobiti od strane poduzeća i sigurnost imovine.
Općenito, ovaj koncept se ogleda u Informaciji Ministarstva financija N PZ-11/2013.
Zahtjevi ruskog zakonodavstva za unutarnju kontrolu (reviziju)
Razmotrimo sada norme ruskog zakonodavstva koje se odnose na unutarnju reviziju. Prvo, obratimo pozornost na činjenicu da u čl. 19. Saveznog zakona "O računovodstvu" još uvijek postoji mala kontradikcija.
Prema njemu, svi gospodarski subjekti moraju provoditi internu kontrolu. A priori se pretpostavlja da se ova interna kontrola mora provoditi u svim područjima organizacije. No, u dijelu 2. istog članka precizirano je da je gospodarski subjekt čija su računovodstvena (financijska) izvješća podvrgnuta obveznoj reviziji dužan organizirati i provoditi internu kontrolu nad računovodstvom i sastavljanjem računovodstvenih (financijskih) izvještaja (osim u slučajevima kada njezin je voditelj preuzeo odgovornost vođenja računovodstva za sebe). Postavlja se logična zagonetka, ali što u drugim područjima (osim računovodstva i izvješćivanja) gospodarski subjekt nije dužan provoditi internu reviziju, za razliku od drugih organizacija? U teoriji, zahtjevi za unutarnju kontrolu takvih organizacija, naprotiv, trebali bi biti stroži nego u odnosu na one tvrtke koje ne podliježu obveznoj vanjskoj reviziji. Ili zakonodavac implicira da je interna revizija obvezna za sve organizacije (pa i u području kontrole računovodstvenih evidencija); Je li to strogo obvezno za tvrtke koje podliježu internoj reviziji? Općenito, članak ostavlja široko polje djelovanja za svoje tumačenje.
Sljedeći normativni akt u kojem možemo pronaći zahtjeve za unutarnju reviziju je Uredba Vlade RF od 23. 9. 2002. br. 696 „O odobrenju federalne
pravila (standardi) revizije”). Odmah skrećemo pozornost na činjenicu da nakon stupanja na snagu Zakona o računovodstvu u ovom dokumentu nisu unesene nikakve nove izmjene i dopune. Stoga neke njegove norme ne odgovaraju sasvim stajalištu Ministarstva financija izraženom u informaciji. Primjerice, prema ovom dokumentu, unutarnja revizija je kontrolna aktivnost koju unutar subjekta revizije provodi njegov pododjel - služba interne revizije (kako vidimo, ovo pravilo je u suprotnosti s podacima Ministarstva financija, jer prema vanjska organizacija također može provoditi internu reviziju). Naravno, objašnjavajući ovu proturječnost, može se pozvati na činjenicu da se podaci Ministarstva financija odnose na unutarnju kontrolu, dok se rezolucija Vlade Ruske Federacije odnosi na unutarnju reviziju. Ali u suštini, ova dva koncepta su identična.
Prema autorima ove rezolucije, funkcije službe unutarnje revizije uključuju praćenje primjerenosti i učinkovitosti sustava unutarnjih kontrola. Opseg i ciljevi interne revizije su različiti u svakom pojedinom slučaju i ovise o veličini i strukturi subjekta revizije te zahtjevima njegovog menadžmenta. Funkcije unutarnje revizije obično uključuju jedan ili više od sljedećih elemenata:
- praćenje učinkovitosti postupaka interne kontrole;
- istraživanje financijskih i upravljačkih informacija;
- kontrola ekonomičnosti, učinkovitosti i djelotvornosti, uključujući nefinancijske kontrole subjekta revizije;
- kontrola usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije, propisima i drugim vanjskim zahtjevima, kao i politikama, direktivama i drugim internim zahtjevima uprave.
Analizirajmo detaljnije neke od stavki Informacije Ministarstva financija N PZ-11/2013 „Organizacija i provođenje unutarnje kontrole od strane gospodarskog subjekta nad počinjenim činjenicama iz gospodarskog života, računovodstvo i izrada računovodstvenih (financijskih) ) izjave.
Prema Ministarstvu financija, učinkovitost interne kontrole može biti ograničena:
- promjene u gospodarskom okruženju ili zakonodavstvu, nastanak novih okolnosti izvan sfere utjecaja vodstva gospodarskog subjekta;
- prekoračenje službenih ovlasti od strane uprave ili drugog osoblja gospodarskog subjekta, uključujući tajni dogovaranje osoblja;
- pojava pogrešaka u procesu donošenja odluka, provedba činjenica iz gospodarskog života, računovodstvo, uključujući sastavljanje računovodstvenih (financijskih) izvještaja.
Zapravo, u ovom slučaju se kaže da je nemoguće stvoriti sustav kontrole koji neće propasti ni pod kojim uvjetima. Evo dva konkretna primjera koji odgovaraju prvoj i drugoj točki.
Primjer 3.
Kao što znate, situacija u Ukrajini dovela je do uvođenja sankcija. Ruski gospodarstvenici prestali su raditi s partnerima iz nekih zemalja, umjesto njih pojavili su se drugi dobavljači i kupci. Sigurno postoje poduzeća koja su u vrijeme restrukturiranja poslovanja (tražeći nove partnere u zemljama koje nisu uvele sankcije) pretrpjela određene gubitke. Je li bilo moguće predvidjeti takvu gospodarsku situaciju u budućnosti (kada sankcije još nisu bile uvedene) prilično je komplicirano pitanje. Možda u nekim poduzećima postoje domišljati stručnjaci koji su uspjeli izračunati vjerojatnost takvih događaja i njihov je menadžment počeo unaprijed tražiti nove kanale prodaje i opskrbe. Međutim, većina službi unutarnje kontrole to najvjerojatnije nije uspjela.
Primjer 4.
Čak iu nevladinoj organizaciji ima mjesta korupcijskim shemama: šef odjela nabave kupuje robu od onih dobavljača koji mu daju najveći povrat; izrađuje proračun za odjele u korist većeg financiranja (obuka zaposlenika, isplata plaća i sl.), čiji mu šef isplaćuje neformalnu naknadu u znak zahvalnosti; u mnogim industrijama se vrši krađa proizvoda; precjenjuje broj sati koje su radnici navodno radili i koji bi trebali biti plaćeni itd. Učinkovit sustav interne kontrole obično uključuje podjelu dužnosti koja može isključiti mogućnost prijevarnih aktivnosti od strane zaposlenika. Međutim, postoji nepokolebljivo pravilo da se svaki sustav razvijen za suzbijanje korupcije i prijevarnih shema može zaobići dogovorom triju zaposlenika, između kojih su podijeljene odgovarajuće odgovornosti kako bi se zloupotrebe svele na najmanju moguću mjeru.
Ministarstvo financija imenuje sljedeće elemente interne kontrole:
- kontrolno okruženje;
- procjena rizika;
- postupci unutarnje kontrole;
- informiranje i komunikacija;
- procjena interne kontrole.
1. Kontrolno okruženje je skup načela i standarda za djelovanje gospodarskog subjekta koji određuju opće poimanje interne kontrole i zahtjeva za unutarnjom kontrolom na razini gospodarskog subjekta u cjelini.
2. Procjena rizika je proces identificiranja i analize rizika. Rizik se shvaća kao kombinacija vjerojatnosti i posljedica neuspjeha gospodarskog subjekta da postigne ciljeve svoje djelatnosti.
Ministarstvo financija skreće pozornost da je jedno od važnih područja procjene rizika procjena rizika od zlouporabe (moguće mogućnosti zlouporabe unutar organizacije navedene su u primjeru 4). U Informaciji se navodi da se zlouporaba može povezati sa stjecanjem i korištenjem imovine, računovodstvom, uključujući sastavljanje financijskih izvještaja, počinjenjem radnji koje su koruptivne (uključujući komercijalno podmićivanje). Procjena ovog rizika uključuje utvrđivanje područja (područja, procesa) u kojima se mogu dogoditi zlouporabe, kao i mogućnosti za njihovo počinjenje, uključujući one povezane s nedostacima u kontrolnom okruženju i postupcima interne kontrole gospodarskog subjekta.
3. Postupci interne kontrole predstavljaju su radnje usmjerene na minimiziranje rizika koji utječu na postizanje ciljeva gospodarskog subjekta.
Okrenimo se primjeru 2 kako bismo ilustrirali što to znači.
Nastavak primjera 2.
Zlouporaba se u ovom slučaju izrazila u precijenjenju radnog vremena zaposlenika poduzeća (u stvari, vremenskih normi). U skladu s tim, zadatak unutarnjeg revizora je identificirati ovaj rizik i minimizirati ga. U tom slučaju, po našem mišljenju, mogao bi se predložiti niz mjera: razumno povećanje plaća; stavljanje radnih sati od strane voditelja trgovine i potvrdu tih sati od strane drugog, neovisnog zaposlenika (na primjer, iz odjela OH&S).
Ministarstvo financija navodi da gospodarski subjekt može primijeniti sljedeće postupke interne kontrole:
- a) dokumentarna registracija (na primjer, upis u računovodstvene registre na temelju primarnih knjigovodstvenih isprava);
- b) potvrda usklađenosti između objekata (dokumenta) ili njihove usklađenosti s utvrđenim zahtjevima (na primjer, provjera izvršenja primarnih knjigovodstvenih dokumenata na usklađenost s utvrđenim zahtjevima kada se prihvaćaju u računovodstvo). Ovi postupci interne kontrole također uključuju postupke za kontrolu međusobno povezanih činjenica iz gospodarskog života (na primjer, povezivanje prijenosa sredstava za plaćanje materijalnih vrijednosti s primanjem i knjiženjem tih vrijednosti);
- c) autorizacija (autorizacija) transakcija i operacija, uz potvrdu o zakonitosti njihovog izvršenja;
- d) usklađivanje podataka (npr. gospodarski subjekt s dobavljačima i kupcima radi potvrđivanja iznosa potraživanja i obveza);
- e) podjela ovlasti i rotacija dužnosti;
- f) postupke za kontrolu stvarne prisutnosti i stanja objekata, uključujući fizičku sigurnost, ograničenje pristupa,;
- g) nadzor, osiguravanje ocjene ostvarenosti postavljenih ciljeva ili pokazatelja i sl.
U svrhu suzbijanja zlouporabe, najučinkovitiji postupci interne kontrole su autorizacija (autorizacija) transakcija i poslovanja, razgraničenje ovlasti i rotacija dužnosti, kontrola stvarne dostupnosti i stanja objekata.
Ovdje je konkretan primjer koji ilustrira mjeru prevencije rizika od rotacije.
Primjer 5.
U odjelu nabave postoji nekoliko menadžera (od kojih se svaki bavi nabavom na svom području). Jedan od njih odabire dobavljače za povrate. U slučaju rotacije voditelja nabave koji se bavi nedoličnim poslovima s savjesnim zaposlenikom, korupcijska shema će biti razbijena. Kako bi se s menadžerom nabave na novom mjestu dogovorili oko povrata itd., prevarantu će trebati puno vremena i truda.
4. Komunikacija je širenje informacija potrebnih za donošenje upravljačkih odluka i provođenje interne kontrole. Na primjer, osoblje gospodarskog subjekta treba biti svjesno rizika koji se odnose na područje njegove odgovornosti, ulogu koja mu je dodijeljena i zadaće provođenja interne kontrole i informiranja menadžmenta.
5. Procjena interne kontrole provodi najmanje jednom godišnje. Opseg procjene unutarnje kontrole utvrđuje čelnik ili unutarnji revizor (služba unutarnje revizije) gospodarskog subjekta. Jedna od njegovih vrsta je kontinuirano praćenje interne kontrole. Može ga provoditi uprava gospodarskog subjekta u obliku redovite analize rezultata djelatnosti gospodarskog subjekta, provjere rezultata pojedinačnog poslovanja, redovite procjene i pojašnjenja interne organizacijske i administrativne dokumentacije i drugo. oblicima.
Posebno poglavlje informacija Ministarstva financija posvećeno je dokumentiranju unutarnje kontrole. Iz toga možemo zaključiti da organizacija treba imati sljedeće dokumente:
- matrica rizika (uključuje kvantitativni i kvalitativni opis rizika)
- dokument koji u tekstualnom ili grafičkom obliku opisuje poslovne procese i postupke organizacije;
- dokumenti koji bi odražavali postupak organiziranja i provođenja interne kontrole(ovo može biti zaseban dokument ili mogu postojati norme propisane u raznim dokumentima poduzeća (naredbe, naredbe, propisi, radna i druga uputstva, propisi, metode, računovodstveni standardi gospodarskog subjekta). Radi lakšeg korištenja, autor ovog članka savjetovao bi tvrtki da izradi posebnu odredbu o internoj kontroli. Nije isključena uporaba referentne tehnologije u takvom dokumentu (kada će, po pojedinom pitanju, Odredba korisnika uputiti na druge lokalne akte organizacije).
- Dokumenti kojima se utvrđuju pravila komunikacije;
To mogu biti: propisi o informacijskoj politici (u području vanjskih i internih komunikacija), rasporedi za davanje podataka i izvješćivanja, opisi poslova.
- Dokumenti kojima se regulira ocjenjivanje dizajna interne kontrole.
Dokumentacija koja formalizira organizaciju interne kontrole mora se redovito ažurirati (najmanje jednom godišnje).
Vodeći se ovim informacijama Ministarstva financija, možete procijeniti koliko je vaša tvrtka izložena rizicima, dati im kvantitativnu i kvalitativnu ocjenu, odrediti koje će rizike vaša tvrtka tolerirati, a koje ne, razviti mjere za minimiziranje rizika (u informacijama , kao što smo pokazali mjere za suzbijanje gore navedenih rizika). Stoga, slijedeći ove smjernice, ako želite, možete stvoriti učinkovit sustav kontrole u svojoj organizaciji.
Interna revizija je jedna od vrsta interne kontrole poslovnih subjekata. Interna revizija je samostalna djelatnost poduzeća koja ima za cilj provjeru i ocjenu njegovih aktivnosti u interesu menadžmenta.
Svrha interne revizije je zaštita interesa vlasnika u očuvanju i učinkovitom korištenju resursa poduzeća, kao i dobivanje pouzdanih i potpunih informacija za donošenje informiranih upravljačkih odluka.
Posebna potražnja za internom revizijom pojavila se u posljednjem desetljeću. Danas interni revizori pružaju svoje usluge i javnim i privatnim poduzećima. Potreba za internom revizijom uzrokovana je brojnim čimbenicima. Rast obujma aktivnosti poduzeća stvara problem razmjene informacija u višerazinskom upravljačkom aparatu, čime se otežava kontrola različitih razina upravljanja od strane središnjeg menadžmenta, što povećava rizik od pogrešaka i potiče zlouporabu od strane središnjeg menadžmenta. osoblje. Prisutnost interne revizije relevantna je za vlasnike koji nisu izravno uključeni u upravljanje tvrtkom, ali su te funkcije prenijeli na menadžere. Stoga, unatoč profesionalnosti menadžmenta, pitanje kontrole nad aktivnostima poduzeća postaje hitno, čiji jedan od glavnih alata može biti interna audio revizija.
Uvođenje interne revizije posebno je preporučljivo u velikim i srednjim poduzećima koja imaju barem jednu od karakteristika:
Prisutnost podružnica ili zasebnih odjela;
Prisutnost različitih vrsta aktivnosti;
Mogućnost suradnje;
Želja višeg menadžmenta da ima objektivne i nepristrane informacije o aktivnostima poduzeća
Subjekti interne revizije su zaposlenici odjela za unutarnju reviziju, službe za unutarnju reviziju, koji odgovaraju samo upravi poduzeća
Objekti interne revizije određeni su njezinim ciljevima i zadacima. Glavni objekti interne revizije su:
Stanje računovodstva u poduzeću;
Financijski izvještaji i njihova pouzdanost;
Stanje imovine poduzeća i izvori njihovog formiranja;
Opskrba poduzeća vlastitim prometnim sredstvima;
Opskrba vlastitim sredstvima;
Solventnost i financijska stabilnost;
Sustav upravljanja poduzećem;
Rad gospodarskih i tehničkih službi;
Plaćanje poreza od strane poduzeća;
Pouzdanost projektno-procjenske dokumentacije;
Poslovni procesi;
Predmet interne revizije je skup informacija koji su bitni za donošenje upravljačkih odluka
Imajte na umu da se unutarnja revizija ni u kojem slučaju ne smije doživljavati kao alternativa vanjskoj. Razlika nije samo u tome što vanjsku reviziju provode neovisni revizori ili njihove revizorske kuće, a internu reviziju provode zaposlenici odjela interne revizije revidirane tvrtke.
Znakovi |
Unutarnja revizija |
Vanjska revizija |
Opseg provjere |
Određuje upravljački sustav |
Određuje se vrstom revizije i propisima koji uređuju njezino provođenje |
Objekt revizije |
Kako je odredila uprava, to su uglavnom imovina i obveze poduzeća |
Određeno statusom poduzeća Prevladava revizija financijskih izvještaja i bilanca U nekim se zemljama razvija revizija gospodarskih aktivnosti |
Kvalifikacija |
Definirano sa stajališta upravljačkih struktura Ima niži stupanj neovisnosti i nižu profesionalnu razinu unutarnjeg revizora |
Određeno zakonodavstvom m Ima visok stupanj neovisnosti i visoku profesionalnu razinu revizora |
Korištene metode |
Opće metode koje razlikuju opseg i točnost provjera |
|
Određuje uprava |
Prati zakonodavstvo, kao i sudsku odluku, vanjske potrebe |
|
Izvještavanje |
Izvještavanje menadžmenta |
Izvještavanje kupca |
Slika 31 ... Usporedne karakteristike vanjske i interne revizije
Usporedimo li internu i vanjsku reviziju, ispada da se ne razlikuju samo po predmetima (Slika 31.). Dakle, vanjska revizija je neovisna, dok internu reviziju kontrolira vlasnik poduzeća. Stoga će korisnici informacija biti drugačiji. Ako su vlasnici poduzeća i menadžeri zadovoljni informacijama koje daje služba za unutarnju reviziju, vanjski korisnici (ulagači, vjerovnici, državni organi i dr.) imaju povjerenja u izvješćivanje poduzeća ovjereno vanjskim mišljenjem, tj. neovisni revizor.
Osim toga, vanjska revizija, za razliku od interne, strogo je regulirana, na temelju normi međunarodnih revizijskih standarda i važećeg zakonodavstva Ukrajine. Vezano uz unutarnju reviziju, preporuke za njezino provođenje sadržane su u razvijenim standardima za profesionalnu praksu unutarnje revizije. Institut internih revizora na temelju. Međunarodni standardi revizije. I poduzeće također mora biti odobreno. Pravilnik o službi (odjelu) unutarnje revizije kojim se uređuju zadaci, funkcije, prava te dužnosti i odgovornosti ove strukturne jedinice.
Vanjska revizija se provodi periodično, najčešće jednom godišnje, dok se interna revizija provodi kontinuirano. Uzimajući to u obzir, unutarnja revizija koristi metode preliminarne, tekuće i naknadne kontrole ljudi, dok vanjska revizija koristi isključivo naknadnu kontrolu. Također, interne i vanjske revizije razlikuju se po funkcijama, stupnju otvorenosti informacija, opsegu i predmetima provjere, a odgovornost je preniska.
Jasno je da interna revizija ne može zamijeniti vanjsku reviziju, ali provodi posebne postupke koji se mogu koristiti za potrebe vanjske revizije. Zato bi ove dvije vrste revizije trebale funkcionirati u paralelnim parovima, obavljajući svoje funkcije i tako se međusobno nadopunjujući.
S obzirom na navedeno, interna revizija treba ispunjavati sljedeće karakteristike:
1) nepristranost, odnosno sve zaključke i ocjene revizor mora donositi objektivno;
2) neovisnost podrazumijeva da služba interne revizije izvješćuje samo najviše rukovodstvo poduzeća;
3) unapređenje djelatnosti poduzeća, t.j. potrebno je jasno razumjeti da svrha službe unutarnje revizije nije uočavanje pogrešaka i prekršaja te naknadno kažnjavanje krivaca, već prije svega u utvrđenim rizicima i slabostima u poslovanju poduzeća i osiguravanje preporuke za poboljšanje učinkovitosti funkcioniranja ovog poduzeća
4) davanje jamstava je važno za vlasnike poduzeća i može se osigurati samo kao rezultat kvalitetnog rada službe unutarnje revizije;
5) savjetodavna priroda pruža mogućnost rukovodnom osoblju da dobije kvalificiranu pomoć u rješavanju određenih problema u vezi s aktivnostima poduzeća
Dakle, zahtjevi za profesionalnom razinom internih revizora rastu. I iako danas u našoj zemlji pružanje usluga unutarnjeg revizora ne zahtijeva od njega posebnu potvrdu razine njegovih kvalifikacija. Institut unutarnjih revizora (C1A), koji surađuje s revizorima u 60 zemalja, pruža obuku i certificiranje unutarnjih revizora. Provedba certificiranja unutarnjih revizora na globalnoj razini potvrda je popularnosti profesije internog revizora i prepoznavanje njezine nužnosti i važnosti u suvremenim uvjetima.
Unutarnja revizija provodi se u preliminarnoj fazi komercijalne, tehnološke ili financijske transakcije, u procesu njezina prolaska i nakon završetka. Pruža stručnu, znanstveno utemeljenu procjenu poslovanja i procesa.
Interna revizija je sustavna i strogo dokumentirana, kontinuirana, univerzalna (kontinuirana) mjera. Unutarnji revizori rade u javnom i privatnom sektoru, izvještavaju prema najvišim standardima poduzeća, daju rezultate analiza, preporuke, savjete i informacije o aktivnostima revidiranog poduzeća.
Unutarnja revizija osigurava preliminarnu kontrolu u fazi razmatranja primarnih dokumenata, prilikom potpisivanja ugovora, naloga, procjena itd., odnosno može djelovati kao preventivna mjera
Tekuća kontrola provodi se prilikom registracije poslovnih transakcija i popisa
Naknadna kontrola provodi se u fazi generalizacije i analize računovodstvenih i izvještajnih informacija
Glavni ciljevi sustava interne revizije su:
Omogućavanje vođenja poslovanja na uredan i učinkovit način;
Osiguravanje pridržavanja politika upravljanja;
Osiguravanje sigurnosti imovine;
Postizanje kvalitetne dokumentacije poslovanja
Interna revizija se može promatrati kao sastavni dio cjelokupnog sustava kontrole upravljanja. Provodi se unutar same organizacije na zahtjev i na inicijativu uprave.
2020-03-16 31481
Interna revizija jamstvo je unaprjeđenja poslovanja tvrtke
Danas je koncept "interne revizije" postao raširen u poslovanju. Mnoga velika poduzeća i tvrtke odlučuju stvoriti vlastite službe i odjele interne revizije, obučavajući svoje zaposlenike. Osim toga, na tržištu rada stalno raste potražnja za stručnjacima koji posjeduju relevantna znanja i imaju međunarodnu diplomu.
Poslovi interne revizije u poduzeću
Unutarnja revizija u poduzeću je aktivnost koja je usmjerena na pružanje objektivnih i neovisnih savjeta i jamstava za poboljšanje poslovanja poduzeća. Cilj interne revizije je procijeniti rizike, pronaći načine za njihovo smanjenje i povećati profitabilnost poslovnih procesa.
Savjetovanje revizora uključuje procjenu, analizu i izvješćivanje o produktivnosti i pouzdanosti procesa. Obraćaju se izravno upravi organizacije.
Glavni zadaci interne revizije u poduzeću:
- provjera sustava interne kontrole radi utvrđivanja razine učinkovitosti odjela;
- razvoj cjelovitog sustava upravljanja rizicima, analizu njegovog rada, kao i kreiranje mjera za njihovo smanjenje;
- kontrola poštivanja načela korporativnog upravljanja.
Potreba za provedbom interne revizije
U posljednje vrijeme u Rusiji postoji orijentacija na odvajanje funkcija upravljanja i vlasništva poduzeća. Vlasnici provode jednu opću strategiju razvoja organizacije i upravljaju glavnim pravcima, a za rješavanje malih i svakodnevnih zadataka u pravilu angažiraju top menadžere. U tom slučaju tvrtka koristi alat za praćenje stanja – internu ili vanjsku reviziju. Omogućuje vlasnicima da dobiju potpunu i objektivnu procjenu aktivnosti cijele organizacije.
Na uvođenje interne revizije u ruskim poduzećima ništa manje utjecao je Savezni zakon „O računovodstvu“ od 06.12.2011. Prema članku 19., od početka 2013. godine apsolutno svi gospodarski subjekti moraju provoditi unutarnju kontrolu gospodarskog poslovanja.
Kontrolna lista interne revizije
Kontroliranje računovodstva i upravljačkog računovodstva, kao i drugih područja upravljanja, trebalo bi se odvijati apsolutno u svim poduzećima. Međutim, važno je biti svjestan specifičnosti ovog postupka. Svi procesi moraju slijediti jedan za drugim na uredan način. Budući da se upravo zbog poštivanja ovog zahtjeva mnoge greške i problemi mogu izbjeći tijekom revizije od strane regulatornih tijela. Ispunjavanje kontrolne liste uvelike pojednostavljuje proces. Njegovu ulogu je vrlo teško preuveličati.
Što trebate znati o kontrolnoj listi
Ovaj dokument se sastoji od popisa detaljnih revizijskih pitanja. Kontrolna lista nema format definiran zakonodavstvom. Međutim, prilikom sastavljanja i ispunjavanja potrebno je pridržavati se nekih pravila. To je ono što će smanjiti vjerojatnost problema tijekom procesa revizije.
Zapravo, uz pomoć kontrolne liste, možete riješiti prilično velik broj pitanja i zadataka, ne samo tijekom revizije, već i tijekom tekućih aktivnosti poduzeća. Ovaj dokument mogu koristiti razne organizacije, nadzorne institucije i njihovi službenici.
Pomoću kontrolne liste možete riješiti sljedeće zadatke:
- pravilno planirati reviziju u skladu sa zakonskim propisima;
- provoditi srednju i selektivnu kontrolu, provoditi učinkovito upravljanje vremenom;
- osigurava da se nijedan važan dio revizije ne propusti;
- je jedno od sredstava pamćenja;
- pojednostavljuje reviziju;
- uz njegovu pomoć, revizija se provodi na složen, strukturiran i holistički način itd.
Zakonodavni akt koji uređuje pripremu ovog dokumenta je Savezni zakon br. 307 od 30. prosinca 2008. „O reviziji“.
Dostupan je primjer kontrolnog popisa interne revizije.
Interna revizija QMS-a
QMS - sustav upravljanja kvalitetom - jedan od dijelova cjelokupnog sustava upravljanja tvrtkom, koji je stvoren kako bi se osigurala i kontrolirala stabilnost gospodarskih aktivnosti, visoka kvaliteta i minimiziranje troškova proizvodnje proizvoda ili pružanja usluga.
Prema QMS-u struktura dokumentacije je sljedeća:
- zahtjevi kvalitete (priručnik za kvalitetu);
- ciljevi i politika u području kvalitete proizvoda i usluga;
- potrebni dokumentirani procesi;
- pravilnik o radu, upute za rad;
- kvalitetne zapise.
Revizija sustava upravljanja kvalitetom nije regulirana ni saveznim ni međunarodnim zakonodavstvom. Stoga ne postoje obvezne zakonske norme koje određuju postupak i pravila za provođenje revizije sustava kvalitete u poduzeću. To je zbog dobrovoljne želje organizacije da certificira sustave kvalitete. A svi poslovi koji prate izgradnju i implementaciju sustava kvalitete također su dobrovoljna inicijativa.
Slijedom toga, organizacije koje se bave revizijom QMS-a mogu obavljati svoje aktivnosti bez dodatnih licenci ili drugih dozvola. A za provedbu interne revizije, čak i više, ti dokumenti nisu potrebni. Unatoč tome, postoje posebna pravila koja reguliraju provođenje revizije QMS-a. Na primjer, ISO 19011: 2011, koji se zove Smjernice za reviziju sustava upravljanja. Može se koristiti za interne i vanjske revizije.
Nalog za internu reviziju
Nalog za internu reviziju je interni dokument koji sastavlja čelnik društva i utvrđuje:
- datumi revizije;
- skupina unutarnjih revizora i stručnjaka odgovornih za njegovu provedbu;
- osiguravanje uvjeta za provođenje unutarnje revizije;
- kontrolu nad provođenjem revizije.
Kako postati stručnjak za internu reviziju
Svakim danom raste potražnja za stručnjacima koji su sposobni provoditi internu kontrolu poduzeća. Ali zahtjevi za njima također su sve veći. Trebaju imati znanja iz financijskog sektora, razumjeti interne kontrole i korporativno upravljanje, poznavati nacionalne i međunarodne standarde za unutarnju reviziju te razumjeti specifičnosti aktivnosti koje je potrebno analizirati.
Online obuka dolazi u pomoć uvijek zaposlenim financijskim stručnjacima. Online tečajevi omogućuju vam učenje bez prekida vaše glavne aktivnosti, kod kuće ili na poslu u prikladnim, ugodnim poznatim uvjetima. Kvaliteta učenja na daljinu nije inferiorna, a često i nadmašuje redovite kolege, zbog angažiranosti visokokvalitetnih nastavnika, modularnog sustava tečajeva, online testova i još mnogo toga.
Diplome i certifikati interne revizije
Za stjecanje diplome koja potvrđuje kvalifikacije iz područja unutarnje revizije, vrijedi odabrati međunarodni program strane institucije. Danas ruski stručnjaci imaju pristup takvim programima kao što su IPFM, IFA, ICFM i CIA.
Najbrži i najučinkovitiji način ovladavanja internom revizijom je program učenja na daljinu "Interna revizija" Britanskog instituta profesionalnih financijskih menadžera (IPFM). Program tečaja uključuje koncepte interne kontrole, obuku u vještinama ovladavanja alatima unutarnjeg revizora, identifikaciju i upravljanje rizicima u MRS-u i drugo.
Certified Internal Auditor (CIA) je najvrjedniji profesionalni međunarodni certifikat (uz ACCA, CIMA). Izdaje ga Međunarodni institut internih revizora nakon uspješno položena četiri ispita.