Račun dobiti i gubitka sastavlja. Izvješće o prihodima i materijalnim gubicima
Račun dobiti i gubitka sastavlja se na temelju izmjena i dopuna naredbe Ministarstva financija od 18. rujna 2006. br. 115-116n. Gdje su pojmovi kao što su "Operativni prihodi i rashodi", "Neoperativni prihodi i rashodi", "Izvanredni prihodi i rashodi" s "Ostali prihodi i rashodi" zbrojeni.
Pokazatelji obrasca br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku“ popunjavaju se na temelju analitičkih podataka na računima 90 „Prodaja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“, 99 „Dobit i gubitak“, koji se sadrže, redom, kao zapisnici br. 11.13, 15 u slučaju računovodstvenog oblika naloga ili u registre koji su namjenjeni slično drugim oblicima računovodstva.
Prije popunjavanja bilansa uspjeha, morate se sjetiti osnovnih pravila. Prvo, svi podaci moraju biti prezentirani po načelu nastanka događaja od 1. siječnja do 31. prosinca 2007. godine. Istodobno, stupac 3 trebao bi sadržavati prometne izvještaje na računima za 2007., a u stupcu 4 - prijenose iz 2006. godine. Drugo je pravilo da iznos dobiti ne treba nadoknađivati \u200b\u200bkao gubitak (i \u200b\u200bobrnuto). Treće pravilo su negativne vrijednosti, a oni pokazatelji koje knjigovođa mora odbiti zapisani su u zagradama.
Prihodi i rashodi od redovnih aktivnosti
Prihod (neto) od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga (bez poreza na dodanu vrijednost, trošarine i slična obavezna plaćanja) (redak 010).
Ovdje se bilježe prihodi od redovnih aktivnosti poduzeća. Prije svega, to je prihod za proizvode i robe, kao i za obavljeni posao i pružene usluge. Prilikom izračunavanja prihoda morate uzeti u obzir razlike u iznosima. Te se razlike pojavljuju kada se roba, čija je cijena izražena u konvencionalnim jedinicama, otprema prije nego što za nju stigne plaćanje. Ako ugovor s kupcem predviđa razne popuste ili marke, one se moraju uzeti u obzir i pri određivanju prihoda. Uz to, potrebno je uzeti u obzir kamate koje od kupca dospijevaju u otplatnom planu. Ovaj postupak je određen Uredbom o računovodstvu "Prihodi organizacije" (PBU 9/99), odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 32n.
Prihod se odražava bez PDV-a, trošarina, izvoznih carina, jer prema stavku 3. PBU 9/99 ti porezi nisu dohodak.
Također, novac koji je posrednik primio od kupaca za robu koja pripada glavnici (glavnica ili glavnica) ne smatra se dohotkom. Primljeni predujmovi i primljeni iznosi kao osiguranje, depozit itd. Se ne priznaju kao prihod. Iznosi primljeni za otplatu zajma ili zajma. U standardnom obliku Izvještaja, prihod se odražava u cijelosti, odnosno bez dešifriranja. U isto vrijeme, ako tvrtka smatra da je to potrebno, možete otpisati prihode i rashode iz svake tvrtke. Da biste to učinili, obrazac br. 2 mora biti dopunjen novim linijama (011, 012 itd.). U ovom se slučaju dešifrira samo značajan prihod. U članku 18.1. PBU 9/99 "Prihodi organizacije" kaže se da se prihodi koji su za izvještajno razdoblje iznosili 5 posto ili više od ukupnog dohotka organizacije smatraju značajnim.
Ovo se pravilo odnosi i na troškove. Troškovi koji odgovaraju svakoj vrsti dodijeljenog dohotka trebaju biti prikazuju u zasebnim linijama.
Shvaćajući što se odnosi na prihode organizacije, morate obratiti pažnju na jednu nijansu. Govorimo o najamnini i iznosima primljenim u skladu s ugovorima o licenciranju. U ovom se slučaju postavlja pitanje - kako postupiti s tim sredstvima: trebaju li biti uključeni u sastav prihoda od redovnih aktivnosti i odraženi na liniji 010, ili ih treba uputiti u drugi prihod i prikazati na liniji 090? Stavak 4. PBU 9/99 kaže da organizacija ima pravo samostalno odlučivati \u200b\u200bkako bi trebala biti.
Na liniji 010, morate navesti:
- - u stupcu 3 - 245,867,000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 156 170 000 rubalja.
Trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga (redak 020).
Ovdje navedite iznos troškova za redovne aktivnosti za izvještajno razdoblje. Ovaj je indikator označen u zagradama.
Prema odredbi 8. PBU 10/99 "Troškovi organizacije", troškovi za redovne aktivnosti dijele se na:
- - materijal;
- - trošak troškova rada;
- - odbitci za socijalne potrebe;
- - amortizacija;
- - drugi.
Ne smatraju se troškovima društva i nisu prikazani u Izvješću:
- - iznosi od prodaje dobara koje posrednik prenosi u korist glavnice (glavnice, glavnice);
- - troškovi stjecanja dugotrajne imovine (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, izgradnja u tijeku itd.);
- - iznosi navedeni u redoslijedu plaćanja unaprijed materijalnih vrijednosti, radova ili usluga;
- - iznosi izdani kao depozit;
- - iznosi prebačeni za otplatu zajma ili zajma koji je prethodno zaprimio.
Na ovoj liniji računovođa navodi troškove za uobičajene aktivnosti, čiji se prihodi odražavaju u retku 010 izvještaja o dobiti i gubitku. Prema stavku 5. PBU 10/99, to su troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda, kupovine i prodaje robe, kao i troškovi vezani za obavljanje posla i pružanje usluga.
Pri popunjavanju ove crte, zanimljiva je računovodstvu organizacije koja ne otpisuje odmah troškove upravljanja i komercijalnih troškova, već raspodjeljuje između prodanih i preostalih proizvoda. Dakle, udio takvih troškova koji se mogu pripisati prodanim proizvodima također je prikazan u retku 020.
Na primjer.
Osnovni trošak robe, proizvoda, radova i usluga koje je Maslovo LLC prodao u 2007. godini bio je 230.722.000 rubalja, a u 2006. 126.647.000 rubalja.
U izvještaju LLC "Maslovo" na liniji 020 u zagradama morate prikazati vrijednost troška proizvedene robe, prodane robe i pruženih usluga:
- - u stupcu 3 - 230,722,000 rubalja.
- - u stupcu 4 - 126,647,000 rubalja.
Bruto dobit (linija 029).
Ovo je subtotal. Ovdje su prikazani bruto dobici poduzeća. Ona je jednaka razlici između prihoda (redak 010) i troškova (redak 020).
Na liniji 029 LLC Maslovo mora navesti sljedeće iznose:
- - u stupcu 3 - 15,145,000 rubalja. (245867000 - 230722000);
- - u stupcu 4 - 29,523 000 rubalja. (156170000 - 126647000).
Troškovi prodaje (redak 030).
Na ovoj su liniji troškovi koji su povezani s prodajom proizvoda. Recimo da su to troškovi oglašavanja, skladištenja, transporta proizvoda.
Odredba 9. PBU 10/99 omogućuje vam otpis poslovnih troškova na dva načina. Prva je raspodjela između prodanih i preostalih proizvoda. To jest, svi prikupljeni troškovi otpisuju se na troškove proizvodnje sljedećim ožičenjem:
Dt 20 Kt 44 - komercijalni troškovi otpisani su za troškove proizvedenih proizvoda.
Tada se dio komercijalnih troškova koji se mogu pripisati prodanim proizvodima tereti sa dugovanja računa 43 na teret računa 90. U ovom slučaju redak 030 se ne popunjava.
Drugi je način uključivanje svih komercijalnih troškova u troškove proizvoda prodanih u izvještajnom razdoblju. U tom se slučaju snima zapis:
Dt 90 podračun "Trošak prodaje" Kt 44 - komercijalni troškovi se otpisuju na trošak prodane robe.
I redak 030 popunjava se u skladu s tim.
Nastavimo naš primjer.
Troškovi OOO Maslovo za skladištenje i isporuku proizvoda u 2005. iznosili su 3.310.000 rubalja, a u 2004. - 2.062.000 rubalja.
U retku 030, knjigovođa LLC Maslovo mora zagraditi sljedeće zagrade u zagrade:
- - u stupcu 3 - 3.310.000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 2,062,000 rubalja.
Administrativni troškovi (redak 040).
Ovdje su opći troškovi poduzeća. Takvi troškovi uključuju, posebno:
- - troškovi naknade administrativnog osoblja;
- - troškovi usavršavanja i prekvalifikacije osoblja;
- - troškovi za održavanje imovine opće ekonomske namjene;
- - troškovi uredskog materijala i drugog materijala i inventara koji se koriste za potrebe upravljanja itd.
Administrativni troškovi otpisuju se troškovima proizvodnje na isti način kao komercijalni. Odnosno, ili sve odjednom - tada knjigovođa mora popuniti red 040, ili srazmjerno udjelu prodanih proizvoda - u ovom slučaju unos se vrši na liniji 020, a red 040 u ovom slučaju ostaje prazan. U našem slučaju redak 040 je prazan.
Dobit (gubitak) od prodaje (050).
U retku 050 naznačen je financijski rezultat prodaje proizvoda (robe, radova, usluga). Možete ga dobiti ako prihodi od prodaje (redak 010) oduzmu troškove prodane robe: robe (dob 020), komercijalnih (redak 030) i troškova upravljanja (redak 040). Isti će rezultat biti ako su prodajni i administrativni troškovi oduzeti od bruto dobiti (linija 029). Ako je rezultat gubitak, njegov se iznos u zagradama mora prikazati u Izvješću.
Nastavljamo s našim primjerom:
U retku 050, knjigovođa LLC Maslovo navodi sljedeće vrijednosti:
- - u stupcu 3 - 11,835,000 rubalja. (14145000 - 3310000);
- - u stupcu 4 - 27,461,000 rubalja. (29523000 - 2062000).
Da biste ispunili odjeljak "Prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti" Izvještaja o dobiti i gubitku, morate znati gdje dobiti informacije i informacije za to. Razmotrimo izvore podataka za popunjavanje ovog odjeljka izvješća u tablici 4.
Tablica 4
Izvori podataka za popunjavanje ovog odjeljka Izvješća
Linija fakture |
Kôd retka |
Kako generirati pokazatelje izvješća o dobiti i gubitku |
Prihod (neto) od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga (bez PDV-a, trošarine i sličnih obveznih plaćanja) |
Razlika između kreditnog prometa na podračunu "Prihod" računa 90 i debitnog prometa podračuna "PDV", "Trošarine", "Izvozne carine" računa 90 |
|
Trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga |
Debitni promet na podračunu "Trošak prodaje" računa 90 u korespondenciji s računima 20,41,43 i 45. Organizacije koje koriste račun 40 za obračun proizvodnih troškova moraju prilagoditi zaduženje prometa na podračunu „Trošak prodaje“ računa 90 za razliku između stvarnih i standardnih troškova proizvodnje. Ako se ispostavi da je stvarna trošak viša od standardne, tada se višak iznosa dodaje obrtu zaduženja na podračunu „Trošak prodaje“, a ako je niži, od toga se oduzima. |
|
Bruto dobit |
Razlika između linija 10 i 020 |
|
Poslovni troškovi |
Debitni promet podračuna "Trošak prodaje" računa 90 u skladu s računom 44 |
|
Administrativni troškovi |
Debitni promet podračuna "Trošak prodaje" računa 90 u korespondenciji s računom 26 |
|
Dobit (gubitak) od prodaje |
Od retka 029 oduzmite retke 030 i 040 |
Ostali prihodi i rashodi
Potraživanja od kamata (redak 060).
Za ovu liniju organizacije daju interes koji im je zbog toga. U ovom slučaju govorimo o kamatama na državne obveznice i vrijednosne papire, bankovnim depozitima i depozitima, kao i na danim kreditima. Napominjemo: kamata na zajam se obračunava na kraju svakog izvještajnog razdoblja u skladu s uvjetima ugovora (točka 16 PBU 9/99).
Nastavljamo s našim primjerom.
Godine 2007. LLC Maslovo nikome nije posudio i nikome nije pozajmio. Situacija je bila ista i u 2006. godini. Dakle, na liniji 060 postavljena je crtica u oba stupca.
Kamata koja se plaća (red 070).
Ovaj redak bilježi kamate koje tvrtka mora platiti na obveznice, dionice, zajmove i pozajmice. U ovom slučaju kamate se moraju obračunavati svaki mjesec dok tvrtka koristi posuđena sredstva, neovisno o tome kada će ta sredstva biti uplaćena. Izuzetak su plaćanja na zajmove uzete za kupnju investicijske imovine. Takva kamata do trenutka kapitalizacije uzima se u obzir u trošku kupljene nekretnine. Ako su kamate obračunate nakon što je investicijska imovina prihvaćena u računovodstvo, u ovom se slučaju odnosi na ostale troškove, a također se odražava u retku 070. Imajte na umu da kamate na pozajmljena sredstva koja se ne koriste za kupnju investicijske imovine mogu se otpisati na vrijeme.
Pretpostavimo da je 2007. godine „Maslovo“ uzelo kredit za kupnju opreme za preradu mesa. Za godinu je tvrtka obračunala kamate u iznosu od 2.378.000 rubalja, a za 2006. godinu. u iznosu od 2.747.000 rubalja. Redak 070 u zagradama označava:
- - u stupcu 3 - 2,378,000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 2,747,000 rubalja.
(redak 080).
Prikazuje prihod od sudjelovanja u odobrenom kapitalu drugih organizacija (na primjer, dividende na dionice itd.). Organizacije također mogu zajedno raditi udruživanjem svojih priloga. Da bi to postigli, zaključuju jednostavan partnerski sporazum. Pri tome se prihod od zajedničkih aktivnosti obračunava onog dana kada drugovi raspodjele zaradu među sobom. Taj iznos prikazan je u retku 080 Izvješća. U 2007. i 2006., farma nije sudjelovala u drugim organizacijama i nije ni s kim zaključila sporazum o "jednostavnom partnerstvu", pa smo na crtu 080 stavili crticu.
Ostali prihodi (linija 090).
Ovaj redak sadrži operativni prihod koji nije predstavljen u prethodnim retcima Izvještaja. Prije svega, to su prihodi od zakupa imovine (ako takve prihode tvrtka prima neredovno), prodaje osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, materijala itd., A također i dobit koju je organizacija ostvarila temeljem jednostavnog sporazuma o partnerstvu itd. Kao i koncepti poput operativnog, neradnog i izvanrednog prihoda.
Ovaj redak Izvještaja posebno odražava prihod (bez PDV-a) od zakupa imovine, prodaje druge imovine društva (dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, kapitalne izgradnje u tijeku ili materijala), kao i prihoda od likvidacije osnovnih sredstava. Tvrtka je imala prihod od prodaje poljoprivrednih strojeva, koji su iznosili
- - u stupcu 3 - 28,717,000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 9,528 000 rubalja.
Ostali troškovi (redak 100).
Ovdje su navedeni oni operativni troškovi koji nisu obuhvaćeni u prethodnim stavkama rashoda u Izvješću. Ostali troškovi, sada uključuju troškove:
- - za zakup imovine;
- - od otpisa druge imovine poduzeća (dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, materijali itd.);
- - na plaćanje bankovnih usluga;
- - za plaćanje kamata na kredite i pozajmice;
- - priznate novčane kazne, kazne, odštete zbog kršenja uvjeta ugovora;
- - gubici iz prethodnih godina otkriveni u izvještajnoj godini;
- - negativne tečajne razlike;
- - gubici koji se nadoknađuju drugim poduzećima itd.
Neka je tvrtka prikupila 50.000 rubalja za 2005. godinu. porez na imovinu i 40.000 rubalja. porez na oglašavanje.
U 2007. godini organizacija je nastala s drugim troškovima. Ispada da bi na liniji 100 u zagradama računovođa tvrtke Maslovo LLC trebao napisati:
- - u stupcu 3 - 905 000 rubalja;
- - u stupcu 4 -2231000.
Linije 120 ( neoperativni dohodak) i 130 ( izvanredni troškovi) isključeni su iz "Izvještaja o dobiti i gubitku" kao zasebni retci i uključeni su u retke 090 (ostali prihodi) i 100 (ostali troškovi), naredbom Ministarstva financija Rusije od 18. rujna 2006. br. 115n.
Što se tiče popunjavanja prvog odjeljka izvještaja o dobiti i gubitku, da bi popunio odjeljak "Ostali prihodi i rashodi", računovođa mora znati gdje dobiti informacije za to. Nacrtajmo glavne izvore informacija za popunjavanje drugog odjeljka izvješća u tablici 5.
Tablica 5
Glavni izvori podataka za popunjavanje drugog odjeljka izvještaja
Granica slanja izvještaja |
Kôd retka |
|
Potraživanja od kamata |
Kreditni promet na podračunima računa 91, koji iskazuju potraživanje kamata |
|
Postotak koji se plaća |
Debitni promet podračuna na računu 91, koji odražava dospjele kamate |
|
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama |
Kreditni promet podračuna na računu 91, koji prikazuje iznos prihoda od udjela u kapitalu u drugim organizacijama |
|
Ostali prihod |
Kreditni promet na podračunima računa 91, gdje su naznačeni drugi operativni prihodi, umanjeni za iznos PDV-a |
|
drugi troškovi |
Debitni promet na podračunima računa 91, koji odražavaju ostale operativne troškove |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja (redak 140)
Ovaj redak prikazuje financijski rezultat organizacije za godinu. Izračunava se prema podacima iz izvještaja o dobiti i gubitku. To nije ništa drugo do "računovodstveni" profit ili "knjigovodstveni gubitak".
Nastavimo naš primjer.
Na liniji 140 računovođa mora navesti:
- - u stupcu 3 -37269000 rubalja. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
- - u stupcu 4 - 332.011.000 rubalja. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).
Odgođena porezna imovina (redak 141).
Ovaj je redak namijenjen za odgođenu poreznu imovinu koja je nastala u računovodstvu organizacije za 2007. godinu. Od 1. siječnja 2003. godine, njihovo izračunavanje i prikazivanje obvezuje PBU 18/02 „Računovodstvo za izračun poreza na dohodak“. Ovaj PBU odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenoga 2002. br. 114n.
Odgođena porezna imovina dobiva se množenjem takozvanih odbitnih privremenih razlika s stopom poreza na dohodak. A odbijene razlike zauzvrat nastaju kada:
- - iznos amortizacije, koji je obračunat u obračunskom razdoblju za izvještajno razdoblje, premašuje iznos izračunan prema pravilima poreznog računovodstva;
- - komercijalni i administrativni troškovi u računovodstvu i za porezne svrhe otpisuju se na različite načine;
- - prenijeti na budući gubitak, koji će smanjiti oporezivi dohodak u narednim izvještajnim razdobljima;
- - preplaćeni porez na dohodak ne vraća se organizaciji, već se prebija s budućih plaćanja;
- - poduzeće koje koristi gotovinsku metodu u računovodstvu uključuje u troškove trošak materijala koji još nije plaćen itd.
Dakle, u retku 141 Izvještaja pojavit će se razlika između obratnog duga i kredita na računu 09. Ovdje mogu biti dvije situacije. Ako je dobivena vrijednost pozitivna, tada se razlika (tj. Iznos akumulirane imovine umanjena za otplaćene i otpisane) dodaje dobit prije oporezivanja. Ako je, naprotiv, negativan, iznos imovine u izvještajnom razdoblju mora se oduzeti od dobiti.
Nastavimo naš primjer i pokazajmo kako se odražavaju na računu dobiti i gubitka. Svi izračuni bit će uvjetni, jer LLC Maslovo nije ispunio retke 141 i 142.
Neka je za 2007. iznos odgođene porezne imovine OOO Maslovo bio 2.000 rubalja. (pozitivna razlika između obveza potraživanja i kredita na računu 09), u 2006. iznos odgođene porezne imovine iznosio je 2500 rubalja. Na liniji 141 "Odgođena porezna imovina", knjigovođa tvrtke Maslovo LLC mora zabilježiti:
- - u stupcu 3 - 2000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 2500 rubalja.
(red. 142).
Odgođene porezne obveze određuju se množenjem iznosa privremenih razlika sa stopom poreza na dohodak (klauzula 15 PBU 18/02). Privremene računovodstvene razlike koje se oporezuju nastaju kada:
- - iznos amortizacije obračunat u poreznom računovodstvu za izvještajno razdoblje veći je od iznosa obračunatog prema računovodstvenim pravilima;
- - mjesečno ste obračunavali kamate na pozajmice, a dužnik ih je otplatio u isto vrijeme. U ovom slučaju razlika nastaje ako vaša tvrtka koristi gotovinsku metodu;
- - kamate na zajmove i razlike u poreznom računovodstvu uključuju se u neoperativne troškove, a u računovodstvu - u trošak stalnih sredstava ili materijala;
- - rashodi se odražavaju u računovodstvu kao sastav odgođenih troškova, a u poreznoj evidenciji se otpisuju odmah.
Kao iu slučaju imovine, odgođene porezne obveze mogu se odbiti od dobiti (gubitka) prije oporezivanja ili dodati. Kao i u slučaju imovine, razlika između prometa na računu 77 uključena je u Izvještaj ako kreditni promet (gdje se obračun odražava) premašuje promet zaduženja (gdje je prikazano otpis obveze), tada će ovaj pokazatelj smanjiti dobit. Ako naprotiv, povećava se.
Neka je za 2007. iznos odgođene porezne obveze LLC Maslovo bio 8.000 rubalja. (pozitivna razlika između prometa na kreditnom i debitnom računu s računa 77), u 2006, 7000 rubalja. (svi su dani podaci uvjetni). Odnosno, knjigovođa LLC Maslovo na liniju 142 će napisati:
- - u stupcu 3 - 8000 rubalja. (u zagradama);
- - u stupcu 4 - 7000 rubalja.
Tekući porez na dohodak (redak 150).
Odredba 21 PBU 18/02 daje formulu za izračun trenutnog poreza i dobiti:
Potencijalni rashod poreza na dohodak (potencijalni prihod) + trajna porezna obveza (imovina) + odgođena porezna imovina - odgođena porezna obveza \u003d tekući rashod poreza na dohodak (prihod).
Uvjetni rashod (prihod) je „knjigovodstvena“ dobit (ili gubitak) iz retka 140 Izvještaja, pomnoženo sa stopom poreza na dohodak. Potencijalni prihod obračunava se samo ako je organizacija ostvarila dobit u poreznom računovodstvu.
Trajne porezne obveze mogu se dobiti množenjem trajnih razlika sa stopom poreza na dohodak. Takve razlike nastaju kada troškovi koji su knjiženi u računovodstvene svrhe nisu uključeni u troškove prilikom izračuna poreza na dohodak. Govorimo, recimo, o iznosima koje je organizacija utrošila iznad normi utvrđenih u poreznom zakonu Ruske Federacije. Ovo se odnosi na dnevnice, kompenzaciju za korištenje osobnog prijevoza, troškove zabave, troškove osiguranja.
Postoje i stalna porezna imovina. Oni također proizlaze iz stalnih razlika. Na primjer, ako porezni troškovi nisu prihvaćeni u računovodstvene svrhe. Za razliku od trajnih poreznih obveza, trajna porezna imovina u izvještajnom razdoblju smanjuje akumulirani porez na dohodak. Kako nisu postojale ni 2007. ni 2006. godine, ne pišemo ništa.
Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja (linija 190).
Redak 190 prikazuje neto dobit (gubitak) primljenu za 2007. godinu. To je konačni financijski rezultat tvrtke umanjen za porez na dohodak.
Da bi se ostvarila neto dobit (redak 190), tekući porez na dohodak prilagođen za iznos odgođenih poreznih obveza i imovine, kao i ostala plaćanja proračunu (151) mora se odbiti od dobiti prije poreza (redak 140).
U retku 190 "Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja" izvještaja o dobiti i gubitka, računovođa mora navesti:
- - u stupcu 3 - 36,937,000 rubalja. (37269000-332000);
- - u stupcu 4 - 32.011.000 rubalja.
U tablici 6. razmotrit ćemo izvore informacija za popunjavanje odjeljka "Ostali prihodi i rashodi".
Tablica 6
Informacije za popunjavanje odjeljka "Ostali prihodi i rashodi"
Granica slanja izvještaja |
Kôd retka |
Kako generirati pokazatelje za račun dobiti i gubitka |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja |
Linija 050 + linija 060 - linija 070 + linija 080 + linija 090 - linija 100 + linija 120 - linija 130 |
|
Odgođena porezna imovina |
Razlika između debitnog i kreditnog prometa na računu 09 (ako je rezultat pozitivan, dodaje se retku 140, ako je negativan, oduzima se) |
|
Odgođene porezne obveze |
Razlika između prometa i kredita na računu 77 (ako je rezultat pozitivan, oduzima se od retka 140, ako je negativan, dodaje se) |
|
Tekući porez na dohodak |
Debitni promet na računu 99 „Dobit i gubitak“ u skladu s podračunima računa 68, koji odražavaju izračun poreza na dohodak i kazne. Taj je iznos usklađen za odgođenu poreznu imovinu i obveze. |
|
Ostala plaćanja iz dobiti |
||
Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja |
Linija 140 (+/-) linija 141 (+/-) linija 142 - linija 150 |
Referentni podaci
Organizacija mora ispuniti ovaj odjeljak ako ima trajne porezne obveze (imovinu) ili isplaćuje dividende.
Trajna porezna imovina (obveze) (redak 200).
Trajne razlike nastaju kada subjekt ima troškove koji su priznati u računovodstvu, ali nisu uzeti u obzir pri izračunavanju poreza na dohodak. Na primjer, trošak donirane imovine. Ili se uzimaju u obzir, ali u granicama normi, dok se u računovodstvu u potpunosti otpisuju. Recite, gostoprimstvo, troškovi oglašavanja ili troškovi kompenzacije za upotrebu osobnih automobila za poslovna putovanja.
Ako ovu stalnu razliku pomnožite sa 24 posto, dobit ćete trajnu poreznu obvezu. Ta se vrijednost mora uputiti u liniju 200 Izvješća. Organizacija Maslovo LLC nije imala takve troškove ni 2007. ni 2006. godine.
Osnovna zarada (gubitak) po dionici (redak 210).
Za ovu liniju knjigovođa mora prikazati osnovnu zaradu (gubitak) po dionici. To je dio dobiti izvještajne godine, koji pripada dioničarima - vlasnicima redovnih dionica. Da biste izračunali ovaj pokazatelj, potrebno je podjelu dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja podijeliti s ponderiranim prosječnim brojem redovnih dionica u opticaju. Ovu liniju popunjavaju samo dionička društva. Tvrtke s ograničenom odgovornošću trebale bi upotrijebiti crticu na ovoj liniji. Evo osnovne zarade (gubitka) po dionici. To je dio dobiti za izvještajno razdoblje koji se može pripisati vlasnicima redovnih dionica. Da biste izračunali ovaj pokazatelj, trebate koristiti Metodološke preporuke za otkrivanje podataka o zaradi po dionici, koje su odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2000. br. 29n. Budući da LLC "Maslovo" nije dioničko društvo, knjigovođa ne ispunjava ovu liniju
Razrijeđena dobit (gubitak) po dionici (redak 220).
Ovdje je vrijednost takozvane razrijeđene zarade (gubitka) po dionici. Ovaj pokazatelj odražava moguće smanjenje razine osnovne zarade po dionici u sljedećem izvještajnom razdoblju.
Dešifriranje pojedinih dobitaka i gubitaka.
U ovom su odjeljku opisani najznačajniji neoperativni prihodi i rashodi.
Redak 230 odražava nagomilane novčane kazne, kazne i kazne za kršenje uvjeta poslovnih ugovora. U našem slučaju:
- - u stupcu 3 - crtica, jer nisu
- - u stupcu 5 - 26 000 rubalja.
U retku 240 navedite dobit (gubitak) prethodnih godina, identificiranu u izvještajnoj godini (isto se odnosi na gubitak).
Na liniji 250 daju se iznosi nadoknađenih gubitaka.
Na liniji 260 prikazane su razlike u tečajevima.
U retku 270 morate zabilježiti koji su iznosi prebačeni u procijenjene rezerve.
U retku 280 predstavljena su otpisana potraživanja i obaveze, za koje je rok zastare istekao.
Dakle, ispitali smo postupak izrade Izvještaja o dobiti i gubitku. Budući da smo uzeli uvjetne vrijednosti pokazatelja, u tablici 7 razmotrit ćemo kako na temelju izračunatih pokazatelja sastaviti račun dobiti i gubitka u skladu s novim obrascem i preporukama PBU 18/02.
Tablica 7
Račun dobiti i gubitka za 2007. godinu LLC „Maslovo“
Indeks |
Tijekom izvještajnog razdoblja |
Za isto razdoblje prethodne godine |
|
ime |
|||
Prihodi i rashodi od redovnih aktivnosti Prihod (neto) od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga (bez PDV-a, trošarina i sličnih obveznih plaćanja) |
|||
Trošak prodaje robe, proizvodi, radovi i usluge |
|||
Bruto dobit (linija 010 + 020) |
|||
Poslovni troškovi |
|||
Administrativni troškovi |
|||
Dobit (gubitak) od prodaje (str. 029 + 030 + 040) |
|||
Ostali prihodi i rashodi Potraživanja od kamata |
|||
Postotak koji se plaća |
|||
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama |
|||
Ostali prihod |
|||
drugi troškovi |
|||
Dobit (gubitak) prije oporezivanja (red 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + 100) |
|||
Odgođena porezna imovina |
|||
Odgođene porezne obveze |
|||
Tekući porez na dohodak |
|||
Ostala plaćanja iz dobiti |
|||
Neto dobit (zadržana dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja) (red 140 + 141 + 142 + 150 + 151) |
|||
REFERENTNA Trajne porezne obveze (imovina) |
|||
Osnovna zarada (gubitak) po dionici |
|||
Razrijeđena dobit (gubitak) po dionici |
Dakle, na temelju pravila i načela sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitka, sastavili smo izvještaj o dobiti i gubitku kako to zahtijeva računovodstvo sa svim reformama provedenim u ovom području.
Izvještaj o dobiti i gubitku jedan je od dva glavna oblika računovodstva koji sve pravne osobe moraju sastaviti i dostaviti revizorskim tijelima i drugim zainteresiranim stranama. Razmotrite njegovu strukturu, sadržaj i pravila za popunjavanje 2018. - 2019. u cjelini i pojednostavljenom obliku. Reći ćemo vam gdje nabaviti obrazac i vidjeti ispunjeni uzorak. Također ćemo vam pokazati gdje treba čitati o nadolazećim izmjenama u postupku podnošenja računovodstvenih izvještaja i o velikom porastu novčanih kazni za one koji ga ne podnesu.
Što odražava račun dobiti i gubitka
Suvremeni obrazac 2 naziva se izvještajem o financijskim rezultatima (klauzula 1. članka 14. zakona "O računovodstvu" od 06.12.2011. Br. 402-FZ). Primjenjuje se iz izvješća za 2011. godinu, iako su promjene u tekstu naredbe Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. Br. 66n, koje je odobrilo ovaj obrazac, dijelom imena uvedene tek 2015. (naredba Ministarstva financija Rusije od 06.04.2015. Br. 57n).
Ovo preimenovanje, u stvari, postalo je jedina (osim brojnih manipulacija s riječju „za referencu“ u 2. tablici izvještaja) promjena sadržaja obrasca izvještaja o dobiti i gubitka od odobrenja naredbom br. 66n. Istovremeno, iz potpisa ispod njega nestao je potpis glavnog računovođe, što se već iz izvješća za 2011. godinu nije smatralo obveznim.
Sličan obrazac koji je bio na snazi \u200b\u200branije (za izvještavanje za razdoblje 2006.-2010.) Uveden je naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n. Također se naziva i računom dobiti i gubitka i, kao obrazac 2, naveden je na popisu računovodstvenih oblika. Budući da se suština izvještaja malo promijenila kada je obrazac ponovno odobren, često se i dalje naziva račun dobiti i gubitka (ili, ukratko, obrazac 2). Upotrijebit ćemo i ta imena.
Ukupni zbrojevi u izvještaju o dobiti i gubitku za određeno razdoblje pokazuju kako i iz čega je formiran financijski rezultat organizacije. Navedeni podaci uspoređuju se s istim razdobljem najmanje 1 prethodne godine. Izvještaj o dobiti i gubitku omogućuje analizu pokazatelja ne samo na datum izvještavanja, već i u dinamici.
Godišnje izvještavanje je obavezno i \u200b\u200bnamijenjeno podnošenju regulatornim tijelima (IFTS, Rosstat).
BILJEŠKA! Uskoro neće biti potrebno podnositi izvješća Rosstatu. Pročitajte o ovoj i drugim promjenama koje će se dogoditi redoslijedom podnošenja, počevši od izvještaja za 2019. godinu. A o povećanju novčane kazne zbog nepodnošenja izvještaja na 700 tisuća rubalja. govori ovoj publikaciji.
Sastavni dio je obrazac 2, koji zajedno s bilansom popunjavaju sve pravne osobe bez izuzetka.
Može biti potrebno izvješće sastavljeno za privremene datume izvještajne godine:
- ekonomska služba;
- vođe;
- osnivači;
- banke;
- investitori;
- ugovorne strane.
U pravilu se formira po istim principima (na obračunskoj osnovi uzimajući u obzir podatke o zatvaranju sljedećeg mjeseca u godini). Međutim, može se zahtijevati i izvješće sastavljeno za određeno razdoblje (mjesec ili tromjesečje) ili nepotpuni prošli mjesec.
Kakva je struktura poduzeća Obrazaca 2 u 2018.-2019
Struktura izvještaja o dobiti i gubitku za 2018.-2019. Odgovara trenutnoj koja počinje počevši od izvještaja za 2011. godinu. Još uvijek ističu one koje je potrebno popuniti:
- naslovni dio izvješća, u kojem se navodi razdoblje za koje je sastavljeno, datum sastavljanja, sve glavne statističke šifre (s njihovim tekstualnim tumačenjem) i porezni broj pravne osobe, kao i redoslijed jedinica mjere u koju se brojevi unose u izvješće;
- glavna tablica koja sadrži izračun samog financijskog rezultata;
- referentna tablica;
- potpis rukovoditelja i datum potpisivanja.
U obliku izvještaja o dobiti i gubitka danom u redoslijedu br. 66n, glavna se tablica sastoji od 4 stupca:
- objašnjenja koja se popunjavaju ako postoje odstupanja od redaka predloženih u obrascu ili postoje brojke u izvješću koje zahtijevaju detaljnije otkrivanje;
- unificirani nazivi pokazatelja (redovi tablice u kojima se financijski rezultat rada za razdoblje naznačeno u naslovu izračunava slijedom od iznosa primljenih prihoda za računovodstvo informatike i IT-a koji utječu na porez na dohodak);
- brojčane vrijednosti ovih pokazatelja koje odgovaraju izvještajnom razdoblju;
- brojčane vrijednosti ovih pokazatelja koje odgovaraju istom razdoblju prethodne godine.
Redovi izvještavanja koji se dostavljaju Rosstatu moraju biti šifrirani. Kodovi potrebni za to navedeni su u Dodatku 4. Naredbi br. 66n. Kako se ne bi ispravili izvještaji koji se podnose različitim tijelima, pogodnije je prvotno ga sastaviti u obrascu koji sadrži stupac "Šifra" između 2. i 3. stupca obrasca koji je preporučilo Ministarstvo financija. Štoviše, u trenutnom radu s izvješćima često je bolje navesti brojeve linija u obrascu, a ne njihova imena.
Što pokazuje referentna tablica
2. tablica u računu dobiti i gubitka sadrži referentne podatke, podijeljene na 2 dijela:
- o prihodima koji povećavaju dobivenu dobit tako da ih izravno pripisuju kapitalu (na primjer, zbrojevi revalorizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koji spadaju izravno u dodatni kapital), što označava vrijednost ukupne dobiti razdoblja, usklađenu za te prihode;
- dobit (gubitak) koji se može pripisati 1 dionici (ovi podaci su potrebni za zajedničko članstvo).
Opća pravila za sastavljanje obrasca 2
Izvještaj o dobiti i gubitku popunjava se prema sljedećim pravilima:
- Kumulativno ukupno tijekom cijele godine, mjesečno mijenjajući podatke za izračun i ukupni financijski rezultat. Za službeno izvještavanje razdoblje izvješćivanja bit će godinu dana. Pravna osoba to u svoje svrhe može učiniti bilo tko.
- Prema računovodstvenim podacima, uspoređujući izračunate podatke prema izvješću sa sličnim zaokretima ili zbrojevima za odgovarajuće računske račune.
- Zbrojevi koji imaju negativan (ili suprotan izvornom, kao na primjer za IT ili IT) znak su prikazani u zagradama.
- Precrtani su stupci za retke pokazatelja koji nedostaju.
Kako popuniti kompletan obrazac
Pri popunjavanju bilansa uspjeha unose se podaci koristeći podatke o prometu računa:
- 90 (u odnosu na glavne djelatnosti) i 91 (u ostalim prihodima i rashodima). PDV i trošarine nisu uključeni u prihod. Ukupni primljeni iz izvještaja o dobiti i gubitka u smislu iznosa dobiti (gubitka) prije oporezivanja moraju se podudarati s sličnim brojem računa 99.
- 09 i 77 (prema SHE i ONO) za pravne osobe koje koriste PBU 18/02. Vrijednosti poreza na dohodak i neto dobiti formirane uporabom u izvješću moraju iznositi iznos poreza primljenog na deklaraciji i iznos ukupne dobiti (gubitka) nastale u računovodstvu.
- 83 (za dohodak koji nije uključen u neto prihod) prilikom unosa podataka u pretraživačku tablicu.
Pročitajte o pravilima za izradu sličnog izvještaja za potrebe IFRS-a u materijalu "Izrađujemo izvještaj o dobiti i gubitku u IFRS formatu" .
Kako sastaviti izvještaj u pojednostavljenom obliku
Neke pravne osobe mogu pripremiti izvještaj o dobiti i gubitku koristeći pojednostavljeni obrazac. To je izravno naznačeno u Nalogu br. 66n, u Dodatku 5. kojem je dat ovaj obrazac. U njemu nema referentne tablice, a glavna je izgrađena na isti način kao u potpunom obliku izvještaja, ali se redovi kombiniraju (povećavaju).
Također je prikladno unijeti u njega dodatni stupac "Kod". Značajka određivanja koda u linijama kombiniranih pokazatelja bit će odabir šifre za njih, čiji će podaci prevladavati u liniji.
Računovodstveno izvještavanje pada na pleća svih poslovnih subjekata. Izvještajni dokumenti moraju se podnositi godišnje. Glavni knjigovodstveni dokument je. Što se tiče bilansa uspjeha, to je dodatni dokument.
Obrazac prijava dobiti i gubitka (obrazac prema OKUD 0710002) možete preuzeti na.
Uzorak za popunjavanje obrasca 2 možete preuzeti na.
Prilikom sastavljanja bilansa uspjeha, naslovni dio može se sigurno smatrati naslovom bilance, jer će informacije navedene u ovom dijelu biti iste. Svaki redak obrasca OKUD 0710002 ispunjava se sažetim pokazateljima.
Obrazac izvještaja o dobiti i gubitku zahtijeva popunjavanje redoslijeda, kao u bilanci, s nešto drugačijim redoslijedom popunjavanja, što je bolje uzeti u obzir s nekoliko primjera:
- 2110 - potrebno je izračunati razliku između ukupnog prihoda ovog poduzeća primljenog od prodaje robe ili usluga i iznosa plaćenog PDV-a. Podaci za ovu liniju preuzimaju se s računa 90 za prodaju.
- 2120 prikazuje trošak nakon isključenja svih troškova, podaci za ovu stavku preuzimaju se sa teret računa 90.
- 2100 - ova je linija namijenjena određivanju bruto dobiti i nalazi se kao razlika između gore navedenih linija.
- 2210 - redak je namijenjen da prikaže komercijalne troškove, čije se vrijednosti uzimaju iz zaduženja 44. To uključuje i iznose troškova.
- 2220 - prije popunjavanja bilansa uspjeha, ta se vrijednost uzima iz tečaja 44.
Uzorak popunjavanja bilansa uspjeha
Prvi list
Drugi list
Bit iskaza financijskih rezultata
Izvještaj o dobiti i gubitku poduzeća sadrži iznos prihoda određenog objekta pomoću kojeg se može procijeniti koliko je neki objekt efikasan, koliko je profitabilan, a također može vidjeti i rast dobiti od njega. Ovaj se dokument sastavlja metodom obračuna koji vam omogućava da vidite dinamiku rasta ili smanjenja prihoda od aktivnosti.
Ovaj se dokument ponekad naziva i „financijskim izvještajem o dobiti“ ili „izvješću o financijskim rezultatima“, on igra ključnu ulogu u oblikovanju razumijevanja aktivnosti ovog objekta i koristi njegovih osnivača.
Račun dobiti i gubitka sastavlja se na temelju parametara dobiti, gubitaka, rezultata provedbe i procesa neprodaje, troškova tvrtke za prodaju i proizvodnje, drugih troškova, poreza, itd.
Izvještaj o dobiti i gubitku podnosi se u obrascu 2 (OKUD 0710002) koji je zakonom predviđen. Pomoću ovog obrasca utvrđuje se koliko su isplativo poduzeće i pojedine komponente poslovnog procesa.
Račun dobiti i gubitka trebao bi u potpunosti karakterizirati dobit ovog poduzeća. To jest, s obzirom na ono što je dobio, dijeli se prema vrsti djelatnosti, svi troškovi poduzetničkog procesa, kao i neto dobit nakon plaćanja tih troškova.
Da bi se ispravno procijenio trend razvoja predmeta poduzetničke djelatnosti, potrebno je provesti sveobuhvatnu analizu bilansa uspjeha. Upravo taj postupak pomaže u utvrđivanju efikasnosti poslovnog modela određenog poslovnog subjekta. Ovo je važno ne samo onima koji upravljaju tvrtkom, već i investitorima i zajmodavcima.
Dobar video o suštini dobitka i gubitka:
Struktura bilansa uspjeha je takva da se najznačajniji pokazatelji nalaze na početku ovog dokumenta, ovisno o stupnju važnosti. Nakon glavnih pokazatelja unose se podaci o onim izvorima prihoda i rashoda koji su neizravno povezani s glavnim. Prije sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitka, također je vrijedno izračunati iznos poreznih plaćanja koje ovo društvo ostvaruje, jer će to izravno utjecati na iznos neto dobiti, koji će također biti naveden u računu dobiti i gubitka.
Dakle, ova vrsta izvješćivanja obvezna je za poslovne subjekte i može se podnijeti u pojednostavljenom obliku u izvještaju o gubicima i dobiti. Važnost ovog dokumenta odgovara važnosti bilance. To pomaže u procjeni profitabilnosti i profitabilnosti istraživanog poduzeća, stoga je važno ne samo za regulatorna tijela, već i za same rukovoditelje.
Račun dobiti i gubitka ili takozvani izvještaj o financijskim rezultatima smatra se jednom od najkorisnijih metoda računovodstva unutar bilo kojeg poduzeća. Ovo izvješće detaljno opisuje rezultat financijskog rada poduzeća u izvještajnom razdoblju. Izvještavanje je od posebnog interesa ne samo vlasniku organizacije, nego i poreznim vlastima.
Što je izvještavanje o dobiti i gubicima?
Izvještaji o dobiti i gubitku pokazuju ne samo financijske rezultate poduzeća, već i način na koji su ta ili druga sredstva primljena i utrošena. Ovo izvješće omogućuje vam analizu uspješnosti organizacije. Uz bilancu stanja smatra se jednim od najvažnijih izvora za analizu ekonomske situacije u društvu.
Osim toga, izvješće se može koristiti u sljedeće svrhe:
- Usporedna analiza tekućeg izvještajnog razdoblja s prošlošću kako bi se utvrdili pozitivni i negativni trendovi.
- Utvrđivanje čimbenika koji utječu na krajnji financijski rezultat aktivnosti.
- Proučavanje strukture, sastava, kao i dinamike, prihoda od raznih prodaja itd.
- Utvrđivanje učinkovitosti aktivnosti određene organizacije, kao i stupanj profitabilnosti ulaganja u ovo poduzeće.
Izvještavanje o dobiti ili gubitku sastavlja se u skladu s obrascem br. 2 koji je utvrdilo Ministarstvo financija. Poznavanje ovog obrasca potrebno je za sve računovođe i financijere.
Struktura računa dobiti i gubitka
Struktura izvješća sadrži nekoliko komponenti:
- Prihod ... Ovaj članak izvješća sastoji se od bilo koje vrste doprinosa koji povećavaju proračun tvrtke, isključujući doprinose vlasnika. Jedna od najvažnijih stavki prihoda je prihod. Prihod uključuje najamninu, prodaju, kamate i dividende, plaćanja za usluge, tantijeme. Ostale vrste dohotka inherentno se malo razlikuju od prihoda i služe povećanju budžeta tvrtke.
- Troškovi ... Troškovi uključuju sve operacije koje smanjuju ekonomske koristi poduzeća uslijed gubitka osnovnog kapitala u jednom ili drugom smjeru. Troškovi uključuju razne gubitke, kao i prirodne troškove koji nastaju tijekom poslovanja poduzeća.
- Bruto dobit ... Izračunava se na odbitak od prihoda od prodaje troškova prodane robe. Preostali troškovi oduzimaju se od rezultirajuće bruto dobiti koja nije uključena u trošak proizvodnje.
Prazan dokument izgleda ovako:
Dakle, holistička struktura izvještaja uključuje prihode i rashode sa svim njihovim stavkama, kao i detaljne izračune za utvrđivanje uspješnosti poduzeća.
Kako pripremiti račun dobiti i gubitka?
Ponekad se u poslovnim dokumentima duga nomenklatura posebno zamjenjuje s ovim - prostranim, kratkim i jasnim - obrascem br. 2. Mora ispuniti sljedeće članke:
- Izvještaj o prihodima s troškovima za redovne aktivnosti ... Prema izravnoj prirodi aktivnosti poduzeća, ono samo izjavljuje koji su prihodi i rashodi povezani s uobičajenim aktivnostima, a koji nisu. Na primjer, uobičajenom djelatnošću može se smatrati jedna, čiji udio u dohotku iznosi više od 5% ukupnog iznosa prihoda.
- Ostali prihodi i rashodi ... Operativni, neoperativni i izvanredni prihodi ili rashodi pripisuju se takvim prihodima i rashodima. Važno je uzeti u obzir da se neoperativni i operativni troškovi i prihodi odražavaju na jednom računu (91), a izvanredni na drugom (99).
- Utvrđivanje financijskog rezultata ... Ovaj članak izravno odražava izračune koji određuju "neto" prihod poduzeća ili gubitak od prodaje, ovisno o učinkovitosti rada. Ovaj se izračun vrši prije oporezivanja, stoga ne pokazuje potpuno točne podatke. Financijski rezultat prikazan je u retku 050.
- Obračun poreza na dohodak ... Ovdje morate navesti iznos poreza za trenutni. Određuje se prema poreznom računovodstvu za izvještajno razdoblje. U računovodstvu, navedeni iznos treba prikazati na računu 68.
- Izračun neto dobiti ili gubitka ... U ovom slučaju, knjigovođa će morati navesti neto dobit ili gubitak, uzimajući u obzir različite nijanse za obračunsko razdoblje. Obrazac predviđa i pisanje neto dobiti ili gubitka za prošlu godinu za komparativnu analizu.
- referentne informacije ... Kao osnovne informacije, Ministarstvo financija preporučuje navođenje iznosa trajnih poreznih obveza organizacije, kao i veličinu osnovnog i razrijeđenog gubitka (ili dobiti) po dionici u skladu s trenutnom ekonomskom situacijom.
Moguće je znatno pojednostaviti postupak ispunjavanja izvještaja oslanjajući se na obrazac punjenja koji je predložilo Ministarstvo financija:
Račun dobiti i gubitka prema MSFI-ju
MSFI je međunarodni standard financijskog izvještavanja. Novi računovođe mogu takvu vrstu izvješćivanja pobrkati s računovodstvenim standardima (na primjer, ruski PBU). MSFI je standard koji odražava završnu fazu računovodstvenog rada izvještaja. MSFI koristi dvije opcije za prezentiranje troškova prema kojima se troškovi dijele na potklase. Pogledajmo bliže ove metode:
Priroda troškova
Kriterij prirode troškova uključuje objedinjavanje troškova u skladu s prirodom i isključenje daljnjeg preraspodjele u skladu s svrhom unutar organizacije. Ova se metoda smatra najjednostavnijom zbog nepostojanja potrebe za raspodjelom troškova.
Prema ovoj metodi, klasifikacija uključuje:
- prihod;
- ostali prihod;
- promjene količine ostataka proizvedenih proizvoda ili nedovršene proizvodnje;
- sirovine i materijali koji su korišteni;
- troškovi zaposlenika;
- amortizacija i ostali troškovi;
- opći troškovi;
- rezultati izračuna.
Prema odredištu troškova
Složenija metoda koja zahtijeva puno papirologije. U ovom će slučaju troškove trebati podijeliti na potklase prema njihovoj namjeni kao troškovima prodaje. Raspodjela je prilično subjektivna, što je jedan od vrlo ozbiljnih nedostataka metode. No pruža korisnije informacije od prethodne metode.
Razvrstavanje će uključivati:
- prihod;
- trošak prodaje;
- bruto dobit s ostalim prihodima;
- troškovi i izdaci, uključujući administrativne;
- konačna neto dobit.
Ruska praksa predviđa klasificiranje troškova upravo prema funkcionalnoj svrsi kao najučinkovitije za analizu aktivnosti poduzeća.
Video: Izvještaj o dobiti i gubitku
Složena tema na jednostavnom jeziku: kako pravilno sastaviti izvještaj o dobiti i gubitku i čemu služi? Odgovore na ova pitanja dat će Stanislav Furta, poznati poslovni trener:
Financijski izvještaji također uključuju popunjavanje izvještaja o dobiti i gubitka u skladu s Obrascem br. Omogućit će vam praćenje uspješnosti poduzetničkih aktivnosti.
Račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2) karakterizira financijske rezultate organizacije za izvještajno razdoblje i važan je izvor podataka za analizu prihoda i rashoda organizacije u kontekstu tekućih, investicijskih i financijskih aktivnosti.
U računu dobiti i gubitka, prihodi i rashodi organizacije za izvještajno razdoblje odražavaju se podjelom na prihode i rashode iz redovnih aktivnosti, poslovne i neoperativne prihode i rashode, te, ako postoje, izvanredne prihode i rashode. Njihov sastav i postupak priznavanja određuju računovodstveni propisi „Prihodi organizacije“ (PBU 9/99) i „Troškovi organizacije“ (PBU 10/99), koji su odobreni naredbama Ministarstva financija Rusije od 06.05.99., Br. 32n i br. 33n. Navedeni prihodi i rashodi u računu dobiti i gubitka grupirani su u dva odjeljka: prihodi i rashodi od redovnih aktivnosti i ostali prihodi i rashodi.
Pokazatelji odjeljka „Prihodi i rashodi od redovnih aktivnosti“ formirani su u računovodstvu na računu 90 „Prodaja“ u kontekstu podračuna.
Uobičajene djelatnosti su proizvodnja i prodaja proizvoda, robe, obavljanje poslova, pružanje usluga i druge radnje koje su predmet organizacije.
Prihod od redovnih aktivnosti je prihod. Iznos prihoda utvrđuje se u skladu s člankom 6. PBU 9/99.
U računu dobiti i gubitka prihod je prikazan u neto vrijednosti, tj. bez poreza na dodanu vrijednost, trošarine i slična obavezna plaćanja. U pravilu se njegova vrijednost utvrđuje prema računovodstvenim podacima kao razlika između stanja na računu 90-1 "Prihod" i 90-3 "Porez na dodanu vrijednost".
Podaci o troškovima za redovne aktivnosti izvještajnog razdoblja stvaraju se u knjigovodstvu na računu 90-2 "Trošak prodaje".
Sastav pokazatelja Obrasca br. 2 o troškovima organizacija koje proizvode proizvode, obavljaju radove, pružaju usluge ovisi o mogućnosti računovodstva gotovih proizvoda (radova, usluga).
Ako su knjiženi po smanjenom trošku proizvodnje, u računu dobiti i gubitka u retku "Trošak dobara, proizvoda, radova, usluga prodanih" iznos proizvodnje prikazan je bez uključenja općih poslovnih troškova, što se odražava u računovodstvu na teret računa 90-2 „Troškovi prodaje“ u skladu s računom računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 29 „Proizvodnja usluga i postrojenja“, 43 „Gotova roba“.
U tom su slučaju opći poslovni troškovi organizacije naznačeni na retku "Administrativni troškovi". Vrijednost ovog pokazatelja određuje se na temelju računovodstvenih podataka odraženih u zapisu:
Kredit 26 "Opći poslovni troškovi".
Ako organizacije vode evidenciju gotovih proizvoda (radova, usluga) uz puni trošak proizvodnje, tada nema retka za liniju "Troškovi upravljanja" u takvim organizacijama. Svi troškovi ovih organizacija, koji čine puni proizvodni trošak prodanih proizvoda, odražavaju se u retku "Trošak prodanih proizvoda, proizvoda, radova i usluga". U ovom slučaju, redak "Administrativni troškovi" u obrascu br. 2 nije naveden.
Razlika između prihoda i troškova je bruto dobit.
Troškovi povezani s prodajom proizvoda, radova, usluga (troškovi oglašavanja, pakiranja, prijevoza itd.) I odraženi su u knjigovodstvu na teret računa 90-2 "Trošak prodaje" u skladu s kreditom računa 44 "Troškovi prodaje", u račun dobiti i gubitka naveden je u retku "Komercijalni troškovi".
Trgovačke organizacije u računu dobiti i gubitka pružaju sljedeće podatke o nastalim troškovima:
crta "Troškovi prodanih proizvoda, proizvoda, radova, usluga" odražava stvarne troškove kupnje prodane robe. U obračun iznosa tih troškova obavlja se unos:
Dug 90-2 "Trošak prodaje"
Kredit 41 "Roba";
u retku "Komercijalni troškovi" navode se podaci o svim troškovima organizacije koji su nastali u vezi s nabavom, skladištenjem i prodajom robe, a odražavaju se na teret računa 90-2 "Troškovi prodaje" i krediti računa 44 "Troškovi prodaje".
Prodajni i administrativni troškovi mogu se priznati u troškovima dobara (radova, usluga) koji su u cijelosti prodani u izvještajnoj godini nakon priznavanja kao troškovi za redovne aktivnosti ili raspoređeni između izvještajnih razdoblja.
Odabrana metoda priznavanja tih troškova u računovodstvenoj je politici odobrena u računovodstvene svrhe.
Razlika između bruto dobiti i prodaje i administrativnih troškova je dobit (gubitak) od prodaje.
Pokazatelji odjeljka "Ostali prihodi i rashodi" formiraju se na temelju analitičkih računovodstvenih podataka za račun 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Kada se u računu dobiti i gubitka prezentiraju podaci o ostalim prihodima i rashodima iz poslovnih prihoda, odvojeno objavljivanje uključuje prihode u obliku kamata na obveznice, depozite, državne vrijednosne papire, kamate za pozajmljivanje novca drugim organizacijama, kamate za korištenje gotovine od strane kreditne institucije koja se nalazi na tekućem računu. Navedeni prihod odražava se u retku "Potraživanja od kamata". Sukladno tome, troškovi u obliku kamata koje se plaćaju na obveznice, dionice, za korištenje kredita drugih organizacija i bankovnih zajmova odražavaju se u retku "Kamate koje se plaćaju".
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama (dividende na dionice i prihodi od sudjelovanja u temeljnom kapitalu) također se odvojeno razlikuju od prihoda od poslovanja. Svi ostali prihodi i rashodi koji se u skladu s PBU 9/99 i PBU 10/99 odnose na poslovanje prikazuju se kao ostali operativni prihodi i ostali operativni troškovi.
Prihodi i rashodi od poslova raspolaganja nekretninama odražavaju se u računu dobiti i gubitka na bruto osnovi: prihodi od prodaje (bez PDV-a) kao dio ostalih poslovnih prihoda, druga linija operativnih troškova odražava preostalu vrijednost prodane amortizacijske imovine, stvarni trošak otuđene zalihe i također troškovi povezani s njihovim zbrinjavanjem.
Sastav neradnih prihoda i rashoda izraženih u računu dobiti i gubitka utvrđuje se PBU 9/99 i PBU 10/99.
Dobit (gubitak) od prodaje, uvećana (umanjena) za iznos operativnog i neoperativnog prihoda (rashoda), dobit je (gubitak) prije oporezivanja.
Ako je u izvještajnom razdoblju organizacija imala izvanredne prihode i rashode, onda se odgovarajući redovi mogu upisati u Obrazac br. Pri tome se uzima u obzir materijalnost informacija.
Podaci o takvim prihodima i rashodima u računovodstvu formiraju se na računu 99 „Dobit i gubitak“.
Polazeći od izvještavanja za 2003. godinu, novi pokazatelji uneseni su u račun dobiti i gubitka: odgođena porezna imovina, odgođena porezna obveza, tekući porez na dohodak, trajne porezne obveze (imovina) (posljednji pokazatelj
dan je u referatu za referencu). Njihova prisutnost nastala je primjenom Pravilnika o računovodstvu od 1. siječnja 2003. "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" (PBU 18/02), odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenoga 2002. br. 114n.
Trajna porezna obveza je iznos poreza koji rezultira povećanjem plaćanja poreza na dohodak tijekom izvještajnog razdoblja. Njegov se iznos utvrđuje na temelju iznosa trajnih poreznih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dohodak koja je bila na snazi \u200b\u200bna datum izvještavanja.
Pod stalnim razlikama podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine knjigovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja i isključuju se iz izračuna porezne osnovice za porez na dohodak i u izvještajnom i u sljedećim izvještajnim razdobljima.
Odgođena porezna imovina - dio odgođenog poreza na dohodak koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dohodak koji se plati proračunu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u sljedećim izvještajnim razdobljima. Njegov se iznos utvrđuje na temelju iznosa odbitnih privremenih razlika i stope poreza na dohodak.
Odgođena porezna obveza dio je odgođenog poreza na dohodak koji bi trebao dovesti do povećanja poreza na dohodak koji se plaća proračunu u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u sljedećim izvještajnim razdobljima. Njegov se iznos utvrđuje na temelju iznosa oporezive privremene razlike i stope poreza na dohodak.
Privremene razlike znače prihode i rashode koji tvore računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, a poreznu osnovicu za porez na dohodak - u drugom ili u drugom izvještajnom razdoblju. Privremene razlike nastaju za troškove i prihode, čiji se iznos priznaje u računovodstvenim i poreznim svrhama, ali razdoblje njihovog priznavanja, metode uključivanja i, kao rezultat, iznosi priznati u ovom izvještajnom razdoblju mogu se razlikovati.
Tekući porez na dobit određuje se na temelju potencijalnih rashoda poreza na dobit uvećanih za trajne porezne obveze, odgođene porezne imovine i umanjenih za odgođene porezne obveze. Iznos potencijalnih rashoda (prihoda) za porez na dohodak izračunava se primjenom porezne stope na dobit (gubitak) prije oporezivanja.
Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja utvrđuje se povećanjem dobiti (gubitka) prije oporezivanja za iznos odgođene porezne imovine i umanjenjem za iznos odgođene porezne obveze i tekućeg poreza na dohodak.
Za referencu, račun dobiti i gubitka sadrži podatke o iznosu osnovne i razrijeđene zarade (gubitka) po dionici.
Takvi su podaci prikazani u godišnjim financijskim izvještajima dioničkih društava. Postupak izračuna ovih pokazatelja utvrđen je Metodološkim preporukama za objavljivanje podataka o zaradi po dionici, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2000. br. 29n.
Osnovna zarada (gubitak) po dionici definira se kao omjer osnovne dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja i ponderiranog prosječnog broja redovnih dionica koje su preostale tijekom izvještajnog razdoblja.
Osnovna dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja utvrđuje se smanjenjem neto dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja za iznos dividendi na povlaštene dionice obračunate njihovim vlasnicima za izvještajno razdoblje.
Ponderirani prosječni broj redovnih dionica u optjecaju tijekom izvještajnog razdoblja izračunava se zbrajanjem broja redovnih dionica u opticaju 1. dana svakog kalendarskog mjeseca izvještajnog razdoblja i dijeljenjem iznosa primljenog s brojem kalendarskih mjeseci u izvještajnom razdoblju.
Razrijeđena dobit (gubitak) po dionici odražava maksimalni mogući pad dobiti (povećanje gubitka) koji se može pripisati jednoj običnoj dionici dioničkog društva, ukoliko se svi konvertibilni vrijednosni papiri dioničkog društva pretvaraju u redovne dionice, kao i nakon izvršenja svih ugovora o kupnji i prodaji redovnih dionica od izdavatelja po cijeni nižoj od tržišne vrijednosti.
Razrijeđena dobit (gubitak) po dionici je omjer temeljne dobiti (gubitka), prilagođene njenom potencijalnom dobitku, i ponderiranog prosječnog broja redovnih dionica u optjecaju, prilagođenog iznosu potencijalnog povećanja njihovog broja kao rezultat pretvorbe vrijednosnih papira u redovne dionice i izvršenja ugovori o kupnji i prodaji dionica po cijenama ispod njihove tržišne vrijednosti. U ovom se slučaju vrijednost osnovne dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja usklađuje za zbroj svih troškova (prihoda) koji se odnose na konvertibilne vrijednosne papire. Troškovi uključuju: dividende koje se dospijevaju na povlaštene dionice koje se mogu pretvoriti u redovne dionice; kamata plaćena na konvertibilne obveznice; iznos otpisa razlike između ponuđene cijene konvertibilnih vrijednosnih papira i nominalne vrijednosti ako su iskazane po cijeni nižoj od nominalne vrijednosti; ostale slične troškove. Prihod uključuje iznos otpisa razlike između ponuđene cijene konvertibilnih vrijednosnih papira i nominalne vrijednosti, ako su one plasirane po cijeni većoj od nominalne vrijednosti, i drugim sličnim prihodima.
Transkript obrasca br. 2 sadrži podatke o pojedinačnim dobiti i gubicima koje je organizacija primila tijekom izvještajnog razdoblja. Iz poslovnih rashoda objavljuju se podaci o gubitku od pada troškova materijalne imovine na kraju izvještajnog razdoblja. Od ukupnog iznosa neoperativnih troškova i prihoda koji se odražavaju u računu dobiti i gubitka, dodatno objavljivanje podliježe: tečajnim razlikama, novčanim kaznama, kaznama po poslovnim ugovorima, dobiti (gubicima) prijašnjih godina otkrivenim u izvještajnoj godini, otpisanim potraživanjima (obveze) sa isteklim potraživanjima recept.
Sve informacije u računu dobiti i gubitka daju se barem za izvještajnu i prethodnu godinu. Ako organizacija odluči otkriti podatke za svaki brojčani pokazatelj dulje od dvije godine u priloženim financijskim izvještajima, tada organizacija osigurava, prilikom izrade, prihvaćanja i izrade obrazaca obrasca, dovoljan broj stupaca potrebnih za takvo objavljivanje.