1 teorijske osnove organizacije računovodstva. Moskovsko državno sveučilište tiskarske umjetnosti
Unovčiti- organizacije na obračunskim i drugim bankovnim računima. Namiruju se s dobavljačima i kupcima, s bankama, financijske vlasti bezgotovinskim transferima. Male količine gotovina se može držati na blagajni organizacije unutar utvrđenog limita.
Sredstva u isplatama- radi se o dugovanjima drugih organizacija ili osoba prema ovom gospodarskom subjektu. Takav dug se naziva potraživanjem, a nazivaju se i sami dužnici dužnici. Potraživanja nastaje kao rezultat postojećih oblika plaćanja proizvoda, radova i usluga u slučaju da njihov prijenos na kupca odražava plaćanje za njih. Zaposlenici organizacije također mogu biti dužnici; nazivaju se odgovornim osobama.
U sklopu obrtne imovine izdvaja se i apstraktna imovina. Mogu biti predstavljeni kratkoročnim financijskim ulaganjima i gubicima. Gubici- Riječ je o gubitku imovine kao posljedica neracionalnog upravljanja ili elementarnih nepogoda. Ovaj dio imovine u potpunosti je povučen iz gospodarskog prometa. Međutim, svako poduzeće ima uspostavljenu kontrolu nad gubicima u smislu vremena njihovog nastanka i postupka njihovog pokrivanja. Grupiranje imovine prema vrsti prikazano je na Sl. 1.1.
Dugotrajna i obrtna imovina, pak, dijele se na sljedeći način:
Gospodarski resursi (imovina) gospodarskog subjekta formiraju se privlačenjem različitih izvora, stoga ima obveze prema organizacijama i osobama koje su dale svoju imovinu na privremeno korištenje.
Ovisno o mehanizmu formiranja i korištenja obveza, razlikuju se: vlasnički kapital i privučeni kapital.
Vlasnički kapital- najvažniji izvor formiranja imovine gospodarstva. Uključuje odobren kapital, dodatni kapital, rezervni kapital, zadržana dobit, ciljano financiranje.
Ovlašteni kapital (dionički kapital, odobreni kapital)- izvorno uloženi kapital. Podrazumijeva vrijednost imovine koju su vlasnici ili dioničari (sudionici) priložili u trenutku osnivanja gospodarskog subjekta (ulozi osnivača, trošak dugotrajne imovine, nematerijalne i druge imovine) nužne za osiguranje njegove statutarne djelatnosti. Odobreni kapital je podložan promjenama.
Dodatni kapital- vlastiti kapital organizacije, formiran kao rezultat dodatnih doprinosa vlasnika sredstava iznad upisanog odobrenog kapitala, promjene vrijednosti imovine.
Pričuvni kapital (fond) formira se na teret dijela dobiti organizacije i koristi se za pokrivanje gubitaka nastalih kao posljedica izvanrednih okolnosti, za isplatu dividendi i prihoda u slučaju nedovoljne dobiti.
Neraspoređena dobit- dio dobiti organizacije koji joj ostaje na raspolaganju kao izvor financiranja.
Rezerve nadolazeći troškovi kreiraju organizacije kako bi u rashode izvještajnog razdoblja ravnomjerno uključile troškove plaćanja godišnjih odmora zaposlenicima, isplate bonusa za radni staž i popravka dugotrajne imovine.
Ciljano financiranje kao izvor formiranja imovine dolazi izvana (države i drugih organizacija) koristi se za pokrivanje troškova povezanih s ciljanim aktivnostima.
Ako su vlastiti izvori stvaranja imovine nedostatni, organizacije privlače kapital izvana (posuđeni kapital).
Prikupljeni kapital- to su obveze (dugovi) ove organizacije prema drugim organizacijama i pojedincima. Organizacije i osobe koje su posudile imovinu ovoj organizaciji nazivaju se vjerovnicima, a obveze koje nastanu u vezi s njihovim primanjem nazivaju se obveze prema dobavljačima. Ovisno o dospijeću obveza, razlikuju se dugoročni i kratkoročni posuđeni kapital.
Dugoročni posuđeni kapital uključuje bankovne zajmove i zajmove. Dugoročni krediti- iznos sredstava primljenih od banaka za razdoblje dulje od jedne godine za financiranje organizacije kapitalnih ulaganja u dugotrajnu imovinu, napredne tehnologije i sl.
Dugoročni zajmovi uključuju iznos sredstava dobiven izdavanjem i prodajom dionica radnog kolektiva, obveznica.
Kratkoročni privučeni kapital mehanizmom formiranja može se kombinirati u nekoliko skupina:
- kratkoročni zajmovi i zajmovi (obveze prema bankama i drugim organizacijama za primljene kredite i zajmove čiji rok dospijeća nije duži od 12 mjeseci nakon izvještajnog datuma). Svi krediti koje izdaju banke su plaćeni, otplativi, hitni i ciljani su;
- obveze prema dobavljačima (dugovi poduzeća prema dobavljačima za robu i usluge, po izdanim računima); u istu skupinu spadaju i dugovi prema njihovim zaposlenicima za obračunate, a neisplaćene plaće nastale zbog činjenice da se trenutak njihovog obračunavanja i isplate vremenski ne poklapa. Isti je mehanizam formiranja dugova prema tijelima socijalnog osiguranja i sigurnosti, prema proračunu za poreze;
- odgođeni prihodi (predujmljena sredstva za koja se otplata duga očekuje u narednim izvještajnim razdobljima - primanje predujma za objekt koji će se graditi za nekoliko izvještajnih razdoblja; najam za godinu i sl.).
Grupiranje imovine prema izvoru obrazovanja prikazano je na Sl. 1.4.
Sastav temeljnog i posuđenog kapitala prikazan je na slikama 1.5. i 1.6.
Nakon proučavanja pitanja klasifikacije imovine poduzeća, dat ćemo definiciju predmeta računovodstvo.
Predmet računovodstva- odraz stanja i kretanja imovine, izvora njihovog nastanka i rezultata djelatnosti gospodarskog subjekta (organizacije). Sadržaj predmeta najjasnije se otkriva kroz računovodstvene objekte: dugotrajna i kratkoročna obrtna imovina, vlasnički i posuđeni kapital te poslovi koji nastaju u gospodarskoj djelatnosti.
Računovodstvena metoda- skup metoda i tehnika kojima se spoznaje predmet (objekti) računovodstva. Omogućuje vam istraživanje fenomena u kretanju, promjeni, odnosu i interakciji. Računovodstveni način ovisi o predmetu računovodstva, t.j. reflektirani i kontrolirani objekti, kao i zadaci dodijeljeni računu i zahtjevi koji se na njega postavljaju.
Stoga se metoda ne može smatrati nečim zamrznutim. Razvoj znanstvenog i tehnološkog napretka postavlja nove zahtjeve za računovodstvo, a to uzrokuje promjenu njegovih tehnika i metoda. Na primjer, korištenje računalne tehnologije dovodi do poboljšanih metoda promatranja, kontrole i registracije. poslovne transakcije, dohvaćanje informacija.
Računovodstvena metoda uključuje sljedeće metode i tehnike koje se obično nazivaju elementima računovodstvene metode: dokumentacija i inventarizacija, vrednovanje i obračun, računi i dvojni knjiženje, bilanca i izvještavanje.
Dokumentacija- pisani dokaz o obavljenom poslovnom poslu ili pravu na njegovo obavljanje. Svaka poslovna transakcija je dokumentirana. Dokument služi ne samo kao osnova za evidentiranje transakcija, već i kao metoda primarnog promatranja i registracije istih. Dokumentacija služi u svrhu kontrole, omogućuje provođenje provjere dokumentacije, kako bi se osigurala sigurnost imovine.
Popis je način provjere usklađenosti stvarne raspoloživosti imovine gospodarstva u naravi s računovodstvenim podacima: kao element računovodstvene metode, sredstvo je za promatranje i naknadnu registraciju pojava i operacija koje se ne odražavaju. u primarnoj dokumentaciji u trenutku njihova izvršenja. Stoga popis služi kao dopuna dokumentacije.
Dokumentacija i inventarizacija su metode primarnog promatranja knjigovodstvenih objekata.
Razred- način na koji imovina privrednog subjekta dobiva novčanu vrijednost. Procjena imovine privrednog subjekta temelji se na njihovoj stvarna cijena, čime se postiže realnost procjene.
Za upravljanje poslovnim procesima morate poznavati sve troškove vezane uz njihovu provedbu. U ovom slučaju se izračunava ne samo iznos svake vrste troška, već i ukupni iznos koji se odnosi na određeni objekt, t.j. utvrđuje se trošak razmatranih objekata. Troškovi računovodstvenih objekata izračunavaju se korištenjem troškovnika koji se koristi za kontrolu visine troškova.
Za stalnu kontrolu gospodarskih procesa organizacije nad stanjem imovine i izvorima njihovog formiranja potrebno je voditi računa o svim poslovnim operacijama kontinuirano prema fazama cirkulacije, kao iu kontekstu pojedinih grupa i vrste ekonomske imovine. U računovodstvu se takav odraz ekonomskih sredstava i procesa provodi promatranjem promjena koje se događaju s različitim vrstama imovine i izvora njezina nastanka, za sve troškove koji nastaju u pojedinom gospodarskom procesu.
Ekonomsko grupiranje računovodstvenih objekata i dobivanje potrebnih informacija o njima u svrhu tekućeg praćenja gospodarskih aktivnosti osigurava se sustavom računa. Korištenje računa objašnjava se činjenicom da informacije dostupne u dokumentima daju samo izolirani opis računovodstvenih objekata, dok računi omogućuju dobivanje njihovih generaliziranih karakteristika.
Odraz poslovnih transakcija u sustavu računa provodi se pomoću dvostrukog unosa, čija je bit međusobno povezano odražavanje različitih pojava uzrokovanih poslovnim transakcijama.
Kontrola nad cjelokupnim skupom objekata u računovodstvu provodi se uspoređivanjem imovine s izvorima njihovog nastanka. Ova se usporedba naziva generalizacija bilance. Karakterizira ga jednakost ukupan iznos vrste fondova i iznos izvora njihovog formiranja. Ova jednakost traje cijelo vrijeme.
Rezultati gospodarskih aktivnosti sadržani su u izvješćivanju organizacije. Financijska izvješća- jedinstveni sustav informacija o financijskom položaju gospodarskog subjekta za određeno vrijeme.
Imovina organizacije kontinuirano sudjeluje u gospodarskom prometu, mijenjajući svoj sastav i oblik vrijednosti. Za usmjeravanje poslovnih subjekata potrebno je znati kojom imovinom raspolažu, iz kojih izvora je nastala, za koju namjenu je namijenjena. Bilanca daje odgovore na ova pitanja.
Bilanca stanja- način generaliziranja i grupiranja imovine gospodarstva i izvora njihovog formiranja na određeni datum u novčanoj vrijednosti. Kao element računovodstvene metode karakteriziraju ga sljedeće značajke.
Imovina gospodarstva i izvori njihovog formiranja prikazani su posebno: ekonomski resursi su u imovini, a izvori u pasivi. Ukupan iznos bilančne imovine uvijek je jednak ukupnom iznosu bilančne obveze:
IMOVINA = OBAVEZE.
Budući da obveze predstavljaju kapital i obveze organizacije, ova se jednakost može predstaviti u sljedećem obliku:
IMOVINA = KAPITAL + OBAVEZE.
U bilanci se imovina i obveze iskazuju samo u vrijednosti.
Svaki element bilance imovine i obveza naziva se bilančna stavka. Bilo koja stavka bilančne imovine omogućuje dobivanje sljedećih karakteristika ekonomskih resursa: u čemu je ovaj dio imovine utjelovljen, gdje se koristi, njihova vrijednost.
Bilo koja stavka bilančne obveze omogućuje vam da dobijete sljedeće karakteristike izvora formiranja ekonomskih resursa: iz kojeg izvora je stvoren ovaj dio imovine, za koju namjenu je namijenjena, njihovu vrijednost.
Sva imovina i obveze bilance na temelju njihove ekonomske homogenosti sažete su u pojedinim dijelovima bilance.
Imovina bilance sadrži dva dijela: dugotrajna imovina; Trenutna imovina.
Bilančna obveza sastoji se od tri dijela: kapital i rezerve; dugoročne dužnosti; Kratkoročne obveze.
Odjeljci u aktivi bilance raspoređeni su prema porastu likvidnosti, a u pasivi - prema stupnju konsolidacije izvora.
Sastav odjeljaka bilance i postupak grupiranja članaka u njima uređuju se podzakonskim aktima.
Bilanca sadrži skup trenutnih pokazatelja koji karakteriziraju imovinu gospodarstva i izvore njihovog formiranja na određeni datum.
Tako, bilanca stanja je način grupiranja imovine gospodarstva po vrstama i izvorima njihovog nastanka u vrijednosnom smislu na određeni datum.
Grupiranje ekonomskih resursa u bilančnoj imovini prikazano je u tablici 1.1.
I. odjeljak bilančne imovine "Dugotrajna imovina" prikazuje sva dugotrajna imovina gospodarskog subjekta: nematerijalna imovina, dugotrajna imovina, dugotrajna financijska ulaganja, kapitalna ulaganja.
Stavke grupe Nematerijalna imovina iskazuju se u bilanci po rezidualnoj vrijednosti. Ostatak vrijednosti ove skupine imovine utvrđuje se kao razlika između početnog (zamjenskog) troška i iznosa obračunate amortizacije.
Također, ocjenjuju se stavke grupe "Osnovna sredstva", s izuzetkom stavke "Zemljišne čestice". Na ovu vrstu imovine ne obračunava se amortizacija. U bilanci su sva dugotrajna i nematerijalna imovina prikazana u jednom odjeljku, bez obzira na područje poslovanja.
Članci grupe "Financijska ulaganja" odražavaju ulaganja sredstava i druge imovine u druga gospodarska tijela u razdoblju dužem od jedne godine; pod stavkom "Kapitalna ulaganja" - stvarni troškovi izgradnje u tijeku.
Odjeljak II bilančne imovine "Kratkotrajna imovina" prikazuje dugotrajnu imovinu u nekoliko skupina. U grupi "Zalihe" zasebne stavke predstavljaju obrtna sredstva proizvodne sfere. Sirovine i materijali se vrednuju u bilanci po stvarnom trošku nabave. Troškovi proizvodnje u tijeku mogu se mjeriti po standardnom trošku, izravnim troškovima ili stvarnim troškovima proizvodnje. Isti dio odražava objekte prometa: gotovi proizvodi i otpremljena roba, odgođeni troškovi, koji se trebaju procijeniti po stvarnom trošku.
Drugu skupinu kratkotrajne imovine predstavljaju kratkoročna financijska ulaganja u druge organizacije. Grupa Gotovina predstavljena je stavkama Gotovina, Računi namirenja, Valutni računi i Ostala gotovina.
U istom dijelu imovine iskazuju se potraživanja kako drugih organizacija i osoba, tako i zaposlenika ovog gospodarskog subjekta.
Bilančna obveza sastoji se od tri dijela (tablica 1.2.). Prikazan je dio III bilance vlastiti kapital, a u odjeljcima IV i V prikazan je privučeni kapital.
V odjeljak III bilanca stanja "Kapital i rezerve" kao samostalne stavke odražavaju vlastite izvore formiranja imovine - odobreni kapital, dodatni kapital, rezervni kapital. U istom odjeljku prikazana je zadržana dobit poduzeća prethodnih godina i izvještajne godine. Predstavljeni samostalni članci nepokriveni gubitak.
Stavke IV. odjeljka bilance "Dugoročne obveze" karakteriziraju dug prema bankama po kreditima i zajmovima primljenim od drugih organizacija za razdoblje duže od jedne godine.
V. odjeljak bilance "Kratkoročne obveze" objedinjuje nekoliko skupina kratkoročnih dugova: posuđena sredstva, obveze prema dobavljačima, rezerve za buduće troškove, odgođeni prihodi.
Po grupi " Posuđena sredstva»Posebne stavke iskazuju dug prema bankama po kratkoročnim kreditima i pozajmicama prema drugim poduzećima.
Prema člancima grupe "Obveze prema dobavljačima" odražava se dug prema dobavljačima i izvođačima za robu i materijal primljen od njih, podružnica i ovisnih poduzeća, zaposlenika organizacije, proračuna i socijalnih fondova.
Ovisno o namjeni, sadržaju i redoslijedu izrade, razlikuje se nekoliko vrsta bilance.
Bilanca karakterizira novčanu vrijednost imovine gospodarstva i izvore njezina formiranja na određeni datum. Saldo sastavlja računovodstvo organizacija izračunom stanja (stanja) računa.
Stanje prometa, osim stanja imovine i izvora njihovog formiranja na početku i na kraju razdoblja, sadrži podatke o njihovom kretanju (promet po terećenju i kreditu) za izvještajno razdoblje.
Početni saldo (početni) je prvi saldo sastavljen na dan registracije organizacije. Imovina takve bilance karakterizira sastav imovine gospodarskog subjekta s kojim počinje njegova djelatnost, au pasivi - izvore njenog nastanka. Početna bilanca sadrži manje stavki od sljedećih bilanca koje odražavaju rezultate gospodarske aktivnosti za određeno vremensko razdoblje. Prije sastavljanja početne bilance, u pravilu se provodi popis i procjena raspoloživih resursa organizacije.
Konačna bilanca- izvještajni dokument o proizvodnim i financijskim aktivnostima organizacije za određeno vremensko razdoblje. Sastavlja se na temelju revidiranih računovodstvenih evidencija (usklađivanje prometa i stanja računa, provjera popisom imovine).
Likvidacijska bilanca namijenjena je karakterizaciji imovinskog stanja organizacije na dan prestanka njezine djelatnosti kao pravne osobe.
Preliminarna bilanca se izrađuje unaprijed na kraju izvještajnog razdoblja, uzimajući u obzir očekivane promjene u sastavu imovine organizacije. Osnova za sastavljanje takve bilance su stvarni računovodstveni podaci o stanju imovine i obveza u trenutku njenog sastavljanja te očekivani podaci o poslovnim transakcijama koje će biti dovršene prije isteka izvještajnog razdoblja. Preliminarna bilanca vam omogućuje da unaprijed odredite financijski položaj organizacije na kraju izvještajnog razdoblja.
Bruto saldo uključuje regulatorne stavke; koristi se za znanstvena istraživanja, poboljšanje informacijskih funkcija ravnoteže itd.
Neto stanje- bilance iz koje su isključene regulatorne stavke: "Amortizacija dugotrajne imovine", "Amortizacija nematerijalna imovina"I drugi. U suvremenim uvjetima, vrijednost neto bilance se povećala, jer vam omogućuje određivanje stvarne vrijednosti imovine organizacije. Trenutno je neto stanje trenutni obrazac za izvješćivanje.
Svakodnevno se u organizacijama obavlja veliki broj poslovnih transakcija koje utječu na vrijednost imovine i izvore njenog nastanka. Budući da bilanca odražava stanje imovine, svaka operacija utječe na bilancu, mijenjajući vrijednost svojih stavki. Ovisno o utjecaju na bilancu, sve poslovne transakcije obično se dijele na četiri vrste.
Prva vrsta poslovnih transakcija povezana je s pregrupiranjem sastava imovine organizacije. Prva vrsta uključuje transakcije o primitku sredstava na tekući račun iz blagajne ili od dužnika, izdavanje novca iz blagajne odgovornim osobama, povrat nepotrošenih iznosa od strane odgovornih osoba u blagajnu, otpust materijala od skladišta do proizvodnje, primitak iz proizvodnje Gotovi proizvodi u skladište, otprema gotovih proizvoda iz skladišta kupcima i sl.
Druga vrsta poslovnih transakcija povezana je s pregrupiranjem obveza organizacije. Druga vrsta uključuje operacije koje uključuju korištenje dobiti za stvaranje fondova akumulacije i potrošnje.
Dakle, poslovne transakcije druge vrste dovode do promjena samo u pasivi bilance. Ukupni zbroj valute bilance se ne mijenja.
Treća vrsta poslovnih transakcija povezana je s povećanjem imovine. Poslovi treće vrste uključuju operacije za obračun plaća za osoblje organizacije, za kreditiranje zajmova na njezine račune, dobivanje zajmova itd.
Četvrta vrsta poslovnih transakcija povezana je sa smanjenjem (raspolaganjem) imovinom.
Poslovanje četvrte vrste uključuje operacije isplate plaća osoblju organizacije, otplate dugova dobavljačima, proračunu i socijalnim fondovima.
Odražavajući stanje ekonomskih resursa u određenom trenutku, bilanca otkriva strukturu imovine i izvore njihovog formiranja u kontekstu vrsta i skupina, omogućuje vam da odredite udio svake skupine, njihov odnos i međuovisnost među sobom , služi kao izvor informacija potrebnih za identificiranje najvažnijih pokazatelja koji ga karakteriziraju financijsko stanje.
Prema bilanci utvrđuje se osiguranost imovine, ispravnost njihove uporabe, veličina zaliha, poštivanje financijske discipline, isplativost rada i dr. Signalizirajući nedostatke u radu i financijskom stanju, služi kao osnova za utvrđivanje njihovih uzroka.
Na temelju podataka iz bilance razvijaju se mjere za njihovo otklanjanje te se prati pravilno korištenje imovine za njihovu namjenu. Daje cjelovit i cjelovit prikaz ne samo financijskog stanja poduzeća u svakom trenutku, već i onih promjena koje su se dogodile u određenom vremenskom razdoblju. Potonje se postiže usporedbom stanja za više izvještajnih razdoblja.
Bilanca organizacije daje generalizirane podatke o računovodstvenim stavkama na određeni datum. Za operativno upravljanje organizacijom za donošenje odgovarajućih upravljačkih odluka potrebno je imati stalne informacije o stanju i kretanju imovine te izvorima njihovog formiranja. S tim u vezi, u računovodstvu se koristi sustav računa.
Sustav računa- način gospodarskog grupiranja, tekuća refleksija i operativna kontrola imovine organizacije i poslovanja.
Svaki je račun osmišljen tako da odražava određeni računovodstveni objekt. Na temelju primarnih dokumenata prikupljaju se i sistematiziraju tekući podaci o homogenom poslovanju na računu.
Računovodstveni računi u odnosu na stanje dijele se u dvije skupine: račune za računovodstvenu imovinu (imovini računi) i račune za računovodstvo izvora formiranja imovine (izvorne račune).
Svi računi imovine su aktivni računi. Imaju sljedeću strukturu: stanje na računu (može biti samo zaduženo), promet po zaduženju (znači primitak sredstava), promet po kreditu (njihovo korištenje, raspolaganje).
Transakcije na bilo kojem aktivnom računu mogu imati konačno stanje (CK) veće od 0 ili jednako 0, što će biti prikazano na dijagramu kako slijedi.
Na aktivnom računu konačni (CK) saldo ne može biti manji od nule, jer ne možete potrošiti više sredstava nego što je bilo.
Aktivni računi uključuju dugotrajnu imovinu, materijale, blagajnu, tekući račun, nematerijalnu imovinu, obračune s osnivačima itd.
Svi izvorni računi za stvaranje sredstava pasivni su. kod pasivnog računa početno stanje se uvijek odražava na kredit (kreditno stanje), a povećanje izvora se također odražava na istoj strani računa. Smanjenje izvora odražava se na teret pasivnih računa. Kod evidentiranja transakcija na pasivnom računu mogu se pojaviti dva slučaja.
U pasivne račune spadaju računi "Ovlašteni kapital", "Obračuni kratkoročnih kredita i zajmova", "Obračuni s dobavljačima i izvođačima", "Obračuni s osobljem za naknadu" itd.
Posebnu skupinu čine aktivno-pasivni računi, koji kombiniraju značajke aktivnih i pasivnih računa. Primjer je konto "Ostali prihodi i rashodi" na čijem se zaduženju iskazuju ostali rashodi, a na kreditu - ostali prihodi. Uspoređujući promete na računu, utvrđujemo stanje koje može biti na teretu računa (rashodi premašili druge prihode), ili u korist računa (ostali prihodi su veći od ostalih rashoda). Zasebni računi mogu imati dva stanja odjednom.
Postoji bliska veza između računa i stanja:
- svaka bilančna stavka u pravilu odgovara računu, osim u slučajevima kada pojedinačne stavke odražavaju podatke s više računa (npr. stavka "Sirovine" sadrži stanja na računima "Materijala", "Nabava i nabava materijala" ", ("Varijacije u troškovima materijala") Ili obrnuto, stanja na nekim računima prikazana su u bilanci u nekoliko stavki (račun "Obračuni s dobavljačima i izvođačima");
- računi se dijele na aktivne i pasivne slične stavkama bilance;
- stanja imovine i izvori njihovog nastanka iskazuju se na računima na istoj strani kao i u bilanci;
- zbroj stanja za sve aktivne račune jednak je ukupnoj aktivi (valuti) stanja, a za sve pasivne račune - ukupnoj pasivi (valuti) stanja;
- stanje se sastavlja na temelju podataka računovodstvenih računa, a računi se otvaraju na temelju podataka o stanju.
Sve poslovne transakcije iskazuju se u računovodstvenim računima metodom dvostrukog unosa.
Dvostruki ulazak- način na koji se svaka transakcija odražava u zaduženju jednog i kreditu drugog međusobno povezanog računa u istom iznosu.
Korištenje dvostrukog unosa ima objektivnu prirodu i povezano je s dvojnom prirodom odraza poslovnih transakcija. Potreba za dvostrukim unosom izražena je u četiri vrste promjena bilance.
Dvostruki unos daje računovodstvu sistematičan karakter, pruža odnos između računa, što vam omogućuje da ih kombinirate u jedinstveni sustav.
Dvostruki unos ima veliku informativnu vrijednost, jer vam omogućuje dobivanje informacija o kretanju ekonomskih resursa i izvorima njihovog formiranja, pridonosi kontroli kretanja imovine i izvora njihovog formiranja.
Dvostruki unos omogućuje provjeru ekonomskog sadržaja poslovnih transakcija i zakonitosti njihove provedbe, počevši od zasebne transakcije i završavajući odrazom u bilanci, omogućuje identifikaciju pogrešaka u računovodstvenim evidencijama. Svaki iznos se odražava na teret i na teret različitih računa, tako da promet po zaduženju svih računa mora biti jednak prometu po kreditu ovih računa. Povreda ravnopravnosti ukazuje na priznavanje grešaka u evidenciji, koje se moraju pronaći i ispraviti.
Svaka poslovna transakcija se odražava u računovodstvenim računima na način dvostrukog unosa. U ovom slučaju, iznos transakcije se odražava na teret jednog i u korist drugog računa, t.j. postoji odnos između računa na kojima se transakcija odražava.
Odnos između zaduženja jednog i odobrenja drugog računa, koji proizlazi iz dvostrukog knjiženja poslovne transakcije na njima, naziva se korespondencija računa. Računi između kojih je takav odnos nastao nazivaju se korespondentnim.
Oznaka korespondencije računa, t.j. nazivi terećenih i odobrenih računa s naznakom iznosa za ovu operaciju nazivaju se KNJIŽEVNIŠTVO (knjiženje).
Računovodstvene evidencije, prema broju računa na koje utječu, dijele se na jednostavne i složene.
Uobičajeno je zvati takve računovodstvene evidencije, u kojem korespondiraju samo dva računa - jedan za dugovanje, a drugi za kredit.
Složene računovodstvene evidencije su one u kojima jedan dugovni račun odgovara više kreditnih računa ili obrnuto.
Prilikom sastavljanja složenih transakcija treba imati na umu da je ispravan samo zapis u kojem je jasno izražena korespondencija računa, pa ne biste trebali sastavljati računovodstveni zapis gdje se istovremeno utječe na više terećenih i odobrenih računa.
Računovodstvene evidencije izrađuju se na temelju dokumenata koji bilježe sadržaj poslovne transakcije. Za kontrolu cjelovitosti prikaza svih poslovnih transakcija, računovodstvene evidencije se evidentiraju u slijedu obavljanja ekonomski raznolikih transakcija. Odraz poslovnih transakcija kronološkim redom naziva se kronološki zapis.
Za određivanje pokazatelja gospodarske aktivnosti sve poslovne transakcije grupiraju se prema ekonomski homogenim karakteristikama.
Grupiranje računa prema ekonomskom sadržaju provodi se kako bi se odredio popis računa i njihovih homogenih grupa potrebnih za odražavanje gospodarskih aktivnosti posebne organizacije.
Zahtjevi za poslovnim transakcijama za određeni sustav nazivaju se sustavnim. Kronološka i sustavna evidencija može se voditi zasebno i zajedno.
Za upravljanje gospodarskom djelatnošću potrebno je posjedovati informacije o računovodstvenim objektima različitog stupnja detaljnosti u pogledu količine informacija. Stoga se za dobivanje podataka različitog stupnja detaljnosti svi računi u računovodstvu dijele u dvije skupine: sintetičke i analitičke. Sintetički računi se koriste za agregirano grupiranje i računovodstvo homogenih objekata, a analitički računi za detaljne karakteristike.
Odraz imovine i procesa na sintetičkim računima naziva se sintetičko računovodstvo, a njihov odraz na analitičkim računima naziva se analitičko računovodstvo.
Sintetičko računovodstvo vodi se u monetarnom smislu; analitički - koriste se tri skupine brojila. U analitičkim računima koji odražavaju zalihe, računovodstvo se provodi u novčanom i fizičkom smislu, t.j. u kvantitativnom zbroju.
Sintetički i analitički računi usko su povezani. Osnova odnosa je paralelnost knjiženja na računima. Odnos između sintetičkih i analitičkih računa izražen je u sljedećem:
- analitički računi se vode radi detaljiziranja sintetičkih računa;
- operacija evidentirana na sintetičkom računu mora se odraziti na odgovarajućim analitičkim računima otvorenim na ovom sintetičkom računu;
- na sintetičkom računu operacija se bilježi u ukupnom iznosu, a na njezinim analitičkim računima - u privatnim iznosima, što rezultira istim ukupnim iznosom;
- unos na analitičke račune vrši se na istoj strani kao i na sintetički račun, t.j. struktura im je ista.
Dakle, početna i završna stanja, kao i prometi na teret i na teret sintetičkog računa moraju biti jednaki ukupnim iznosima pripadajućih stanja i prometa njegovih analitičkih računa otvorenih u njegovom razvoju. Prilikom zbrajanja ukupno za izvještajno razdoblje potrebno je provjeriti i uskladiti podatke sintetičkih i analitičkih računa, što ukazuje na ispravnost računovodstva.
Treba napomenuti da neki od sintetičkih računovodstvenih računa odražavaju sredstva ili izvore sredstava koji ne zahtijevaju daljnje detalje. Takvi sintetički računi nemaju analitičke račune ("Blagajna", "Tekući račun", "Ovlašteni kapital").
Srednje mjesto između sintetičkih i analitičkih računa zauzimaju podračuni. Podračun- način grupiranja podataka analitičkih računa.
Broj sintetičkih računa i podračuna utvrđuje se prema potrebama izvještavanja, a broj analitičkih računa prema potrebama uprave gospodarskog tijela.
Podaci sintetičkih i analitičkih računa sumiraju se na kraju izvještajnog razdoblja kako bi se dobile zbirne informacije.
Računovodstveni kontni plan- klasifikacija opće nomenklature sintetičkih računovodstvenih pokazatelja. V Ruska Federacija razvijen je i koristi se jedinstveni kontni plan, odobren od strane Ministarstva financija Ruske Federacije 31. listopada 2000., br. 94n.
To znači da su sve organizacije, bez obzira na njihov organizacijski i pravni oblik, obvezne koristiti ovaj Kontni plan za računovodstvo. Radi lakšeg korištenja, svi računi su sažeti u 8 odjeljaka, u skladu s grupiranjem računa prema ekonomskom sadržaju.
Riža. Struktura kontnog plana
Za kontni plan izrađene su upute za njegovu uporabu i tipično dopisivanje račune.
Dakle, računovodstvo karakterizira formiranje ekonomskih informacija u okviru pojedinih gospodarskih subjekata na temelju kontinuiranog i kontinuiranog evidentiranja gospodarskih procesa i pojava; dokumentiranje poslovnih transakcija; korištenje posebnih tehnika i metoda njihovog prikupljanja i obrade; koristiti kao glavni monetarni mjerač.
Računovodstvo je uređen sustav koji se temelji na nizu načela. Trenutna razina svog razvoja zadovoljava zahtjeve tržišnog gospodarstva, temeljenog na nacionalnim propisima o računovodstvu i izvješćivanju koji zadovoljavaju međunarodne standarde.
Računovodstvo financijskih rezultata poduzeća
Uvod
U procesu upravljanja organizacijom, bez obzira na oblik vlasništva, obrađuju se brojne ekonomske informacije. „Voću ulogu u njegovoj ukupnosti imaju računovodstveno-ekonomske informacije, što je posljedica specifičnosti računovodstva, koje, funkcionirajući u sustavu upravljanja i pokrivajući procese proizvodnje, prometa i distribucije proizvoda, generira cjelovite informacije o promet sredstava" 1. Zbog toga je računovodstvo složen informacijski sustav koji se sastoji od međusobno povezanih podsustava od kojih svaki ima svoje zadatke, funkcije i metode generiranja informacija. Najvažniji od njih je podsustav računovodstva financijskih rezultata i raspodjele dobiti koji integrira sve informacije računovodstveni sustav o prihodima i rashodima organizacije, čija usporedba daje financijski rezultat, a također formira podatke o dobiti kao izvoru financijska sigurnost razne aspekte aktivnosti organizacije.
V posljednjih godina, u uvjetima prijelaza na tržišnih odnosa u djelatnosti poduzeća financijski rezultati počeo zauzimati jedno od vodećih područja, kako u području računovodstva tako i u analizi i reviziji poduzeća.
Vlasnici poduzeća zainteresirani su za maksimiziranje profita, budući da se zahvaljujući profitu poduzeća mogu razvijati, povećati obim proizvodnje i, posljedično, donijeti više prihoda svojim vlasnicima. Profit, kao glavna kategorija poduzetništva, uvijek je generirao različite odnose u pogledu svoje raspodjele između poduzetništva i moći - države. Stoga oporezivanje dobiti ima snažan učinak na mehanizam generiranja informacija o financijskim rezultatima. U razdoblju poreza na dobit, koje se gotovo poklapa s vremenom reformi u zemlji, došlo je do prijelaza s podređenosti cjelokupnog računovodstvenog sustava oporezivanju dobiti na njegovo izdvajanje u samostalnu funkciju. Dakle, u suvremenoj praksi poslovanja gospodarskih subjekata postoje dva računovodstvena sustava čija je glavna funkcija utvrđivanje financijskih rezultata u velikoj mjeri dupliciranih. Istodobno, odnos između računovodstva i porezni sustavi formiranje financijskih rezultata vrlo je uvjetno. To dovodi do vlastitih problema u organizaciji računovodstva financijskih rezultata, koji su izraženi, prije svega, u nedostatku centraliziranog mehanizma suzdržavanja u formiranju informacija potrebnih uskim skupinama korisnika.
Stoga je najhitniji problem informacijske podrške aktivnostima organizacije integracija računovodstva i porezno računovodstvo, na koje treba usmjeriti razvoj metodoloških i metodoloških načela za formiranje informacija o financijskim rezultatima.
Relevantnost teme kolegija povezana je ne samo s naglo povećanom ulogom financijskih rezultata u gospodarskom razvoju organizacija, već i s neriješenošću mnogih problema općeg gospodarskog plana.
Glavni ciljevi ovog rada su proučavanje teorijskih aspekata formiranja financijskih rezultata poslovanja organizacije u računovodstvu, kao i razmatranje oporezivanja financijskih rezultata u okviru ove teme.
U skladu s ciljevima postavljeni su sljedeći zadaci:
razmotriti koncept financijskog rezultata ekonomske aktivnosti organizacije
proučiti strukturu financijskih rezultata:
u okviru prihoda i rashoda
u okviru financijskih rezultata iz redovnih aktivnosti i iz drugih djelatnosti
proučiti sustav pravne regulative financijskih rezultata - PBU 9/99 "Prihodi organizacije", PBU 10/99 "Troškovi organizacije", Poglavlje 25 "Porez na dohodak" Poreznog zakona Ruske Federacije, PBU 18/ 02 "Obračun obračuna poreza na dobit"
razmotriti računovodstvo financijskih rezultata gospodarske djelatnosti organizacije, uključujući računovodstvo prihoda i rashoda iz redovnih aktivnosti i iz drugih aktivnosti
Odjeljak 1. Teorijske osnove računovodstva financijske uspješnosti.
1.1 Pojam financijskih rezultata
Financijski rezultat predstavlja dobit ili gubitak ili razliku od usporedbe iznosa prihoda i rashoda organizacije. Višak prihoda nad rashodima znači povećanje imovine organizacije – dobit, a rashoda nad prihodima – smanjenje imovine – gubitak. Financijski rezultat koji je organizacija ostvarila za izvještajnu godinu u obliku dobiti ili gubitka, odnosno, dovodi do povećanja ili smanjenja kapitala organizacije. Prema članku 79. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, računovodstvena dobit (gubitak) je konačni financijski rezultat (dobit ili gubitak), otkriven za izvještajno razdoblje na temelju računovodstva svih poslovnih operacija organizacije. i ocjenjivanje predmeta bilanca stanja prema važećim propisima u skladu s propisima.
V ovu definiciju korišteni su sljedeći ključni pojmovi: dobit, izvještajno razdoblje, poslovne transakcije, procjena bilančnih stavki, pravila na snazi u skladu sa zakonskim aktima.
Profit u svom najopćenitijem obliku je dobitak neto imovina... Njegov izračun je neophodan za:
procjenu učinkovitosti poduzeća
utvrđivanje oporezivog iznosa
donošenje odluka vezanih za ulaganja u ovo poduzeće
bogaćenje vlasnika (što je veća dobit, viša je cijena dionice, to je dioničar bogatiji).
Gubitak se može i treba promatrati kao negativna dobit.
“U teoriji računovodstva poznati su kriteriji J. Canniga (1884-1962) koje financijski rezultat mora zadovoljiti da bi se smatrao dobiti:
velika je vjerojatnost da će očekivana dobit biti ostvarena tijekom godine
očekivani prihod može se izračunati s visokim stupnjem pouzdanosti
procijenjeni troškovi su vrlo vjerojatni.
Ovi zahtjevi su isključivo ekonomske prirode i utjecali su na međunarodne računovodstvene standarde i naše PBU 9/99 i PBU 10/99 ”2.
Izvještajno razdoblje podrazumijeva zatvaranje računa glavne knjige. Računovodstvena teorija poznaje sljedeće mogućnosti:
čim se glavna knjiga u potpunosti popuni unosima, odmah se utvrđuje stanje za sve račune i prikazuje financijski rezultat
čim završi proizvodni ciklus, računi se zatvaraju i bilježi financijski rezultat
čim dođe određeni kalendarski datum, upisuje se međufinancijski rezultat za cijelo vrijeme rada društva.
Činjenica da se financijski rezultat poslovanja društva utvrđuje za izvještajno razdoblje znači da je osnova metoda za njegov izračun pretpostavka neograničenosti poslovanja, prema kojoj se u računovodstvu pretpostavlja da će organizacija u doglednoj budućnosti neće prestati sa svojim aktivnostima i normalno će funkcionirati (članak 6. PBU 1/98). Ako pretpostavimo da se organizacija neće zatvoriti u bliskoj budućnosti, a u teoriji uvođenje ove pretpostavke znači da će "živjeti vječno", tada se izračunava dobit od njezinih aktivnosti kao razlika između uloženih i primljenih sredstava od strane vlasnika postaje apsolutno besmisleno. Financijski rezultat (dobit ili gubitak) obračunava se unutar izvještajnih razdoblja - uvjetno raspoređenih vremenskih razdoblja, nakon kojih se sastavljaju financijska izvješća.
Prikaz informacija o pokazateljima homogenih poslovnih transakcija u financijskim izvještajima provodi se pomoću algoritamskih podataka o procesima djelovanja, s ciljem, između ostalog, otkrivanja elemenata koji karakteriziraju strukturu konačnog financijskog rezultata. Algoritam za izračun konačnog financijskog rezultata u računu dobiti i gubitka, dat u Uputama o obujmu računovodstvenih obrazaca od 22. srpnja 2003., 67n, razlikuje sljedeće elemente koji ga karakteriziraju:
bruto dobit
dobit/gubitak od prodaje
dobit/gubitak prije oporezivanja
neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja
Bruto dobit je razlika između prihoda od redovnih aktivnosti i rashoda za nju. Dobit/gubitak od prodaje je razlika između prihoda od redovnih aktivnosti i svih troškova povezanih s tim aktivnostima, tj. u biti, ovaj pokazatelj odražava financijski rezultat iz redovnih aktivnosti. Dobit/gubitak prije oporezivanja predstavlja financijski rezultat ostvaren samo iz redovnog i drugog poslovanja organizacije. Neto dobit (zadržana dobit) (nepokriveni gubitak) predstavlja financijski rezultat aktivnosti organizacije za određeno razdoblje.
1.2. Koncepti prihoda i rashoda
Cjelokupni gospodarski život poduzeća čine dvije skupine činjenica gospodarskog života – prihodi i rashodi.
Prihodi i rashodi su one činjenice gospodarskog života koje s ekonomskog, pravnog i računovodstvenog gledišta mijenjaju financijski rezultat gospodarske djelatnosti poduzeća.
Računovodstvena definicija prihoda i rashoda ima za cilj otkriti kako se oni odražavaju u računovodstvu i prikazati podatke o njima u financijskim izvještajima društva. Temelji se na sintezi ekonomskih i pravnih tumačenja prihoda i rashoda. Obilježja prihoda i rashoda, njihova klasifikacija i procjena, priznavanje u računovodstvu i izvješćivanju trenutno su određena dvama regulatornim dokumentima: PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i PBU 10/99 "Rashodi organizacije", koji su odobreni naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n i 33n.
U Pravilniku o računovodstvu razmatraju se pravila za formiranje prihoda i rashoda u njihovoj sinkronizaciji i usporedbi kako bi se dobio rezultirajući financijski pokazatelj – dobit ili gubitak. Financijski rezultat poslovanja organizacije karakterizira njenu poziciju na tržištu, uspješnost upravljanja, kapitalizaciju poduzeća i druge aspekte od interesa za sve korisnike financijska izvješća... Pouzdani pokazatelji dobiti (gubitka), razumljivi i koji omogućuju nedvosmislene zaključke pri korištenju financijskih izvještaja, mogući su ako se formiraju na temelju jedinstvenih i dobro poznatih pravila. Toj svrsi služe pravila i propisi navedeni u ovim PBU-ovima.
Koncept prihoda i rashoda koji je temelj računovodstvenog izvještaja je da se svi troškovi ne troše, kao što nisu svi primici prihod.
Prema klauzuli 2 PBU 9/99, prihod organizacije priznaje se kao povećanje ekonomske koristi kao rezultat primitka imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije, s iznimkom doprinosa sudionika (vlasnika imovine).
Postoje takvi koncepti koji zahtijevaju posebnu definiciju, kao što su "povećanje ekonomskih koristi" i "povećanje kapitala".
Iz teksta PBU 9/99 proizlazi da se ekonomske koristi poduzeća povećavaju kada mu bilo koja imovina dođe na raspolaganje. To može biti kako nastanak duga dužnika (pravno tumačenje), tako i otplata obveze u novcu ili drugim materijalnim (nematerijalnim) vrijednostima (ekonomsko tumačenje).
PBU 10/99 definira troškove organizacije kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (novca, druge imovine) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s iznimkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika nekretnina).
Promjena kapitala poduzeća kao rezultat računovodstvenih činjenica iz gospodarskog života, definiranih kao prihodi i rashodi, nastaje zbog iznosa dobiti ili gubitka evidentiranog u računovodstvu (razlika između prihoda i rashoda). Iz ovoga proizlazi da je na ovaj ili onaj način računovodstvo prihoda i rashoda poduzeća podređeno svrsi utvrđivanja financijskog rezultata njegovog poslovanja (dobit ili gubitak). Time je moguće dati nešto pojednostavljenije računovodstvene definicije prihodi i rashodi, prema kojima se prihodi shvaćaju kao računovodstvena procjena činjenica iz gospodarskog života koje povećavaju financijski rezultat poduzeća, a pod rashodom - smanjuju njegov financijski rezultat.
“Vrlo je važno imati na umu pravilo talijanskog računovođe D. Dzappe (1879.-1960.):
prihod poduzeća je očit, a troškovi sumnjivi”3.
Ovo pravilo proizlazi iz činjenice da se prihod evidentira dokumentima i primitku imovine, dok visinu rashoda utvrđuje uprava, birajući pravila za procjenu rezervi i njihovo otpisivanje na troškove proizvodnje, koristeći različite mogućnosti obračuna amortizacije i stvaranje rezervi. Dakle, prihod je objektivan, dok su rashodi donekle subjektivni. Da bi se taj subjektivizam (znanstveni anarhizam) uveo u okvir, normativni dokumenti uvode termine koji se koriste u formulaciji svojih normi u strogi konceptualni okvir. Tako u slučaju prihoda i rashoda PBU 9/99 i PBU 10/99, određujući niz činjenica iz gospodarskog života kao prihode i rashode, navode i činjenice iz gospodarskog života koje nisu povezane s tim kategorijama. Prema gore navedenim definicijama, doprinosi sudionika (vlasnika nekretnina) ne spadaju u prihod, a smanjenje doprinosa odlukom sudionika (vlasnika nekretnina) ne spada u rashode.
Postoje određeni kriteriji za priznavanje prihoda i rashoda.
PBU 9/99 definira popis primitaka od pravnih i fizičkih osoba, koji su uvjeti za priznavanje:
„Organizacija ima pravo primiti ovaj prihod koji proizlazi iz određenog ugovora ili na drugi način potvrđen;
može se odrediti iznos prihoda;
postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije. Jamstvo da će kao rezultat određene transakcije doći do povećanja ekonomskih koristi organizacije postoji u slučaju kada je organizacija primila sredstvo u naplatu ili nema nesigurnosti oko primitka sredstva;
vlasništvo (posjedovanje, korištenje i raspolaganje) nad proizvodom (robom) prešlo je s organizacije na kupca ili je kupac prihvatio rad (usluga se pruža);
mogu se utvrditi troškovi koji su ili će nastati u vezi s ovom operacijom ”4.
Kriteriji za priznavanje troškova su:
“Trošak se vrši u skladu s određenim ugovorom, zahtjevima zakonodavnih i podzakonskih akata, poslovnim običajima;
može se odrediti iznos troška;
postoji povjerenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Jamstvo da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije postoji kada je organizacija prenijela sredstvo ili ne postoji nesigurnost oko prijenosa imovine ”5.
Osim toga, posebne norme PBU 9/99 i PBU 10/99 posvećene su utvrđivanju činjenica iz gospodarskog života koje nisu povezane s prihodima i rashodima.
Prema klauzuli 3 PBU 9/99, primici od drugih pravnih i fizičkih osoba ne priznaju se kao prihod organizacije: iznosi poreza na dodanu vrijednost, trošarina, poreza na promet, izvoznih carina i drugih sličnih obveznih plaćanja; po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.; putem plaćanja unaprijed za proizvode, robu, radove, usluge; predujmovi za plaćanje proizvoda, roba, radova, usluga; depozit; kao zalog, ako je ugovorom predviđen prijenos založene imovine na založnog vjerovnika; u otplati zajma, zajam koji se daje zajmoprimcu.
U skladu s člankom 3 PBU 10/99, otuđenje imovine ne priznaje se kao rashod organizacije: u vezi sa stjecanjem (stvaranjem) dugotrajne imovine (stalna imovina, gradnja u tijeku, nematerijalna imovina itd.). ); ulozi u temeljni (udruženi) kapital drugih organizacija, stjecanje dionica dionička društva i druge vrijednosne papire koji nisu u svrhu preprodaje (prodaje); po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.; putem predujma za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge; u obliku predujmova, polog na račun plaćanja zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga; u otplati zajma, zajma koji je primila organizacija.
Pri priznavanju prihoda i rashoda treba se voditi pretpostavkom o privremene sigurnosti činjenica o gospodarskoj aktivnosti (metoda obračuna). Vremenska izvjesnost činjenica gospodarske djelatnosti kao osnove za obračun prihoda i rashoda zahtijeva analizu svake transakcije primitka ili otuđenja imovine, nastanka ili gašenja obveza u odnosu na njezin odnos s pokazateljima izvještajnog razdoblja, kao i proučavanje ekonomskih posljedica svake transakcije.
Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Upotrijebite obrazac u nastavku
Studenti, diplomski studenti, mladi znanstvenici koji koriste bazu znanja u svom studiju i radu bit će vam jako zahvalni.
Objavljeno na http://www.allbest.ru/
Uvod
1. Teorijske osnove računovodstva i analize materijala
1.1 Bit, klasifikacija i metode ocjenjivanja materijala
1.2 Računovodstvo materijala
1.3 Metodološki pristupi analizi materijala
2. opće karakteristike djelatnosti dd „Udruga lan im ISKAZNICA. Zvorykin"
2.1 Organizacijske i ekonomske karakteristike DD „Udruga lan nazvana ISKAZNICA. Zvorykin"
2.2 Analiza financijskog stanja dd „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
3. Računovodstvo i analiza materijala na primjeru JSC „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
3.1 Računovodstveni materijali na primjeru JSC "Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
3.2 Analiza korištenja materijala na primjeru JSC „Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin"
Zaključak
Popis korištene literature
Vdirigiranje
Materijali su jedan od najvažnijih čimbenika u osiguravanju dosljednosti i kontinuiteta proizvodnje.
Ovisno o vrsti djelatnosti organizacije, oni mogu zauzimati značajan udio u troškovima proizvodnje.
Sveobuhvatno proučavanje, ispravno razumijevanje suštine zaliha, njihovog značaja i uloge u gospodarstvu poduzeća, jedan je od najvažnijih problema u ekonomskom i racionalnom korištenju materijalnih sredstava.
Analiza materijala je od velike važnosti za učinkovito upravljanje organizacijom. Kršenje optimalne razine materijalnih ostataka dovodi do gubitaka u djelatnostima poduzeća, jer povećava troškove skladištenja tih materijala, preusmjerava likvidna sredstva iz opticaja, povećava rizik od devalvacije materijala i smanjenja njihovih potrošačkih kvaliteta te dovodi do gubitak kupaca.
Unatoč činjenici da poduzeće ima koristi od tendencije ubrzavanja prometa zaliha u poduzeću, a time i smanjenja veličine zaliha, materijali igraju veliku ulogu u osiguravanju poduzeću normalnih ritmičkih radnih uvjeta.
Materijali su jedan od računovodstvenih objekata organizacije. Svaka je organizacija neizbježno suočena s potrebom da se u računovodstvu odražavaju transakcije s zalihama.
U ekonomskoj literaturi pitanja računovodstvenog materijala su široko obrađena.
Informacijska baza istraživanja bila je: "Financijske novine", "Novo računovodstvo", "Računovodstvo", "Novo u računovodstvu i izvještavanju", kao i normativni dokumenti, kao i internu dokumentaciju analiziranog poduzeća za materijalno računovodstvo.
Kako bi se osigurao točan i potpun odraz u računovodstvu poduzeća s materijalima, potrebno je voditi se zakonodavnim aktima Ruske Federacije i drugim regulatornim dokumentima itd. Međutim, u sustavu zaliha poduzeća često se susreću s kršenjem i odstupanja od važećih propisa.
U današnje vrijeme kvalitativni pokazatelji, poput smanjenja jediničnih troškova raznih vrsta materijala, dobivaju odlučujuću važnost. Stoga je potrebno što je više moguće eliminirati gubitke i neracionalnu potrošnju materijalne imovine, koji posebno mogu nastati zbog neučinkovite organizacije računovodstva i kontrole korištenja materijala.
Računovodstveni podaci trebaju sadržavati informacije za pronalaženje rezervi za smanjenje troškova proizvodnje u smislu racionalne upotrebe materijala, smanjenja stope potrošnje, osiguravanja pravilnog skladištenja materijala i sigurnosti.
Poboljšanje očuvanja resursa olakšava se racionalizacijom primarnu dokumentaciju, široko uvođenje jedinstvenih standardnih obrazaca, povećanje razine mehanizacije i automatizacije računovodstvenih i računskih operacija, osiguravanje stroge procedure za prihvat, skladištenje i potrošnju sirovina, materijala, poluproizvoda, komponenti, goriva itd., ograničavanje broja službenika koji imaju pravo potpisivanja dokumenata za izdavanje posebno oskudnih i skupih materijala.
Glavni zahtjev za računovodstvo materijala je ažurnost (pravovremenost) računovodstva, što vam omogućuje kontrolu usklađenosti podataka računovodstvo skladišta te operativno računovodstvo kretanja materijala s računovodstvenim podacima.
Učinkovitost poduzeća ovisi o analizi materijala. Sirovine, materijalni resursi, izvori goriva i energije važna su komponenta nacionalnog bogatstva zemlje.
Analiza materijala zasebne organizacije omogućuje nam da identificiramo nedostatke u njihovom upravljanju, na temelju kojih se razvijaju mjere za otklanjanje ovih nedostataka.
Analiza korištenja materijala u proizvodnji ima veliku ulogu u organizaciji proizvodnog procesa. Tijekom analize identificiraju se slučajevi neracionalnog korištenja materijala u proizvodnji, na temelju podataka dobivenih tijekom analize, poduzimaju se konkretne upravljačke odluke i mjere za otklanjanje odstupanja od plana za postizanje pozitivnih rezultata.
Slijedom navedenog, tema diplomskog rada je nedvojbeno relevantna.
Predmet proučavanja rada bio je problem računovodstva i analize materijala.
Objekt istraživanja diplomskog rada je dd „Udruga lan im ISKAZNICA. Zvorykin".
Svrha diplomskog rada je otkriti teorijske osnove računovodstvo i analizu materijala te razmotriti praktične aspekte na primjeru JSC "Lan obedinenie im. ISKAZNICA. Zvorykin".
Realizacija ovog cilja zahtijeva sljedeće zadatke:
Da biste proučili bit, razmotrite klasifikaciju i metode ocjenjivanja materijala;
Istražiti teorijske osnove računovodstva;
Proučavati metodološke pristupe analizi materijala;
Opišite djelatnost i analizirajte financijsko stanje dd „Udruga lan im ISKAZNICA. Zvorykin"
Razmotrite značajke računovodstva materijala JSC "Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin";
Provedite analizu materijala na primjeru JSC "Udruga lan im. ISKAZNICA. Zvorykin".
Informacijska baza materijala u DD "Udruga lan po imenu ISKAZNICA. Zvorykin "čelik: računovodstvena politika za 2009., popis obrazaca primarnih dokumenata, raspored toka dokumenata za 2009.
1 . Tteorijske osnove računovodstva i analize materijala
1,1 Cneuspjeh, klasifikacija i metode procjenematerijala
Materijali su bitan element inventara. Sirovine i materijali su oni predmeti rada od kojih se proizvodi proizvod.
Materijali koji se koriste u proizvodnji konvencionalno se dijele na:
Osnovni, temeljni;
Pomoćni.
Osnovni materijali čine materijalnu (materijalnu) osnovu proizvoda za čiju proizvodnju se koriste.
Pomoćne tvari su dio proizvedenog proizvoda, ali za razliku od glavnih, ne čine njegovu materijalnu osnovu, već se dodaju glavnim materijalima kako bi u njima izazvale potrebne kvalitativne promjene ili materijalno ne ulaze u proizvedeni proizvod, ali se troše uz pomoć rada ili se koriste za poboljšanje uvjeta rada (na primjer, popravak i održavanje zgrade i glavnih pomoćnih prostorija). Međutim, pomoćni materijali nisu uvijek izdvojeni u samostalnu skupinu, što ovisi o vrsti proizvodnje.
Sredstva čija je vrijednost unutar postavljenog ograničenja računovodstvena politika organizacije, ali ne više od 20.000 rubalja po jedinici, može se prikazati u računovodstvenim i financijskim izvještajima kao dio zaliha. Kako bi se osigurala sigurnost ovih objekata u proizvodnji ili tijekom rada, organizacija mora organizirati odgovarajuću kontrolu nad njihovim kretanjem.
U nekim industrijama, u proizvodnji proizvoda, uz osnovne materijale koriste se otkupni proizvodi i poluproizvodi.
Kupljeni proizvodi i poluproizvodi su materijali koji su prošli određene faze obrade, ali još nisu gotovi proizvodi. Oni također čine materijalnu osnovu proizvedenih proizvoda. U ovu skupinu u pravilu se ubrajaju praznine koje isporučuju druga poduzeća, a koji se koriste za dovršavanje proizvoda ili su podvrgnuti dodatnoj preradi za dobivanje gotovih proizvoda.
Iz skupine pomoćnih materijala, zbog posebnosti uporabe izdvajaju se gorivo, spremnici i kontejnerski materijali i dr.
Gorivo se dijeli na tehnološko (za tehnološke svrhe), motorno (gorivo) i gospodarsko (za grijanje).
Kontejneri i kontejnerski materijali su predmeti koji se koriste za pakiranje, transport, skladištenje raznih materijala i proizvoda. Spremnici i materijali za pakiranje mogu se koristiti jednokratno (papir, karton) i višekratno (kutije, vrećice itd.).
Treba napomenuti da se u nekim industrijama stvaraju otpadni materijalni resursi - ostaci sirovina koji su u potpunosti ili djelomično izgubili svoje izvorno svojstvo (kvalitetu) i ne mogu se koristiti za svoju namjenu.
Vrste otpada u poduzeću prikazane su na slici 1.
Riža. 1- Vrste otpada poduzeća
Nepovratnim otpadom naziva se otpad koji poduzeće ne može koristiti niti prodavati vani. Povratni otpad potrebno je procijeniti - to omogućuje smanjenje troškova glavne proizvodnje. Ovisno o stanju, takav se otpad različito procjenjuje.
Svako poduzeće ima veliki broj različitih sirovina i materijala, pa se njihova klasifikacija ne može ograničiti na sustav sintetičkih računovodstvenih računa.
Potrebno je detaljnije razvrstavanje u skupine i podskupine prema tehničkim svojstvima ili karakteristikama.
Broj grupa i podskupina određuje se na temelju nomenklature materijala i prirode proizvedenih proizvoda. Međutim, trebali bi se temeljiti na grupiranju usvojenom u statističkom izvješćivanju o kretanju materijala.
Unutar svake grupe, materijali su podijeljeni po nazivu, razredu, veličini.
Svakoj vrsti materijala dodjeljuje se broj stavke (šifra) koji se upisuje u popis koji se naziva predmet materijalne imovine, a također je naznačen na svim primarnim dokumentima o kretanju materijala.
Kako bi se smanjila računovodstvena nomenklatura materijala i pojednostavilo računovodstvo, materijali koji su homogeni i slični po svojim svojstvima mogu se kombinirati u jedan nomenklaturni broj. Šifre su izgrađene tako da se grupa materijala, kao i ostale njihove karakteristike, mogu identificirati po zalihama.
U skladu s PBU 5/01 "Računovodstvo za MPZ". Materijali se obračunavaju po stvarnom trošku nabave.
Stvarna cijena koštanja sastoji se od sljedećih elemenata:
Kupoprodajna cijena bez PDV-a;
Doplata;
Provizije plaćene opskrbnim organizacijama;
Carine;
Troškovi dostave i dostave ako se koristi prijevoz treće strane;
Gubitak materijala na putu unutar granica prirodnog gubitka;
Putni troškovi povezani s nabavom materijala.
Računovodstvo može utvrditi stvarni trošak materijala tek na kraju mjeseca, kada se zaprime svi dokumenti za plaćanje od dobavljača materijala, kao i dokumenti za transport i manipuliranje.
Kretanje materijala događa se svakodnevno, stoga računovodstvo materijala po stvarnoj cijeni koristi samo manji dio poduzeća u kojima broj naziva materijala nije velik.
Većina poduzeća vodi tekuće zalihe materijala po računovodstvenim cijenama (na primjer, po prosječnim nabavnim cijenama).
Za ispravno određivanje stvarne cijene proizvedenih proizvoda potrebno je otpisati materijale po njihovoj stvarnoj cijeni.
Otpisani materijali za proizvodnju mogu se procijeniti u skladu s PBU 5/01 korištenjem sljedećih metoda koje su prikazane na slici 2.
Riža. 2- Metode ocjenjivanja materijala
Dakle, stvarni jedinični trošak svake vrste materijala sastoji se od cijene i troškova transporta i nabave.
Primjena jedne od metoda za određeni naziv provodi se tijekom cijele izvještajne godine.
Svaka od ovih metoda ima prednosti i nedostatke i nije idealna. Poduzeće tijekom godine ne može proizvoljno mijenjati, iz poslovnih razloga, radi usklađivanja financijskih rezultata metode procjene zaliha koju je odabralo pri donošenju računovodstvene politike za narednu godinu.
Metoda ocjenjivanja materijala po stvarnom ponderiranom prosječnom trošku tradicionalna je za našu domaću računovodstvenu politiku.
U prijelazu na organizaciju računovodstva u skladu sa zahtjevima međunarodnih standarda, predviđeno je, prilikom otpisa materijala na troškove proizvodnje, ocjenjivati ih FIFO metodom. Osim toga, primjena ovih metoda za ocjenjivanje materijala u praksi domaća poduzeća moguće je samo pod uvjetima informatizacije računovodstva ovog objekta.
Razmotrimo detaljnije gore navedene metode za ocjenjivanje sirovina i materijala u tablici 1.
Tab. 1 Obilježja metoda za ocjenjivanje materijala
Naziv metode |
Karakteristično |
|
1.Prema stvarnom trošku svake jedinice materijala. |
Ova metoda se koristi u slučajevima kada poduzeće ima tehničke i organizacijske mogućnosti da uzme u obzir nabavne cijene i druge troškove za svaku određenu vrstu materijala, kao i kada je potrebno jasno identificirati i osigurati njihovo fizičko i troškovno kretanje od od trenutka kupnje do trenutka potrošnje. U osnovi, ova metoda se koristi u poduzećima koja proizvode robu visoke vrijednosti (to se posebno odnosi na jednokratnu proizvodnju). Ovo je jedina metoda u kojoj tok vrijednosti koji se odražava u računovodstvu u potpunosti odgovara fizičkom toku evidentiranih vrijednosti. Ova metoda se može okarakterizirati kao najtrajnija. |
|
2. Na temelju stvarnog ponderiranog prosječnog troška. |
U proizvodnji, gdje se sortno knjigovodstvo zaliha vodi po stvarnom trošku, prilikom puštanja u proizvodnju, pogon, potrebe popravka i druge namjene, utrošena materijalna sredstva procjenjuju se po Prosječna cijena, koji se sastoji od troška ostatka materijala na početku mjeseca i troška njihove nabavljene količine u izvještajnom mjesecu. Određivanje prosječnog stvarnog troška prilično je naporno, jer zahtijeva prethodno knjiženje na kartice kvantitativnog i ukupnog obračuna materijala podataka o njihovoj posljednjoj isporuci. Da biste izračunali prosječnu cijenu materijala, morate odrediti: 1. Težina i cijena stvarne količine materijala ove vrste u prometu tvrtke. U ovom slučaju, masa materijala je količina na početku mjeseca plus broj materijala primljenih tijekom mjeseca, a trošak tih materijala je trošak materijala koji je preostao početkom mjeseca plus trošak materijala primljeno tijekom mjeseca; 2. Prosjek - stvarni trošak po jedinici danog materijala kao omjer cijene stvarne količine materijala i njihove mase; 3. Stvarni trošak stvarno utrošenog materijala kao umnožak prosječnog stvarnog troška po jedinici materijala i mase stvarno utrošenog materijala mjesečno. Takav se izračun mora napraviti za svaku vrstu utrošenog materijala. |
|
3. FIFO metoda |
Bit metode FIFO je da se materijali otpisuju uzastopno, redoslijedom njihove isporuke u poduzeće prema principu "prva serija po primitku - prva u trošku". Pri korištenju ove metode, materijali na zalihama u skladištu na kraju mjeseca vrednuju se prema stvarnom trošku posljednje kupnje, a trošak prodane robe uzima u obzir trošak ranih (prvih) kupnji. Prema tehnici organizacije računovodstva FIFO metode, otpis se vrši od posljednjeg lota do prvog. Organizacija računovodstva FIFO metodom zahtijeva vođenje ukupnog knjigovodstva za svaku partiju materijala, uz praćenje vremena primitka i otpisa. Ručno brojanje zahtijeva puno truda. Pri korištenju FIFO metode postaje potrebno procijeniti svaku seriju potrošnog materijala, što je prilično teško implementirati u praksi. |
Dakle, u ovom dijelu definirali smo bit, predstavili klasifikaciju i metode ocjenjivanja materijala. Utvrđeno je da se materijali koji se koriste u proizvodnji dijele na osnovne i pomoćne. Osnovni materijali čine materijalnu osnovu proizvoda, a pomoćni materijali se troše radom ili služe za poboljšanje uvjeta rada. Vrednovanje materijala je od velike važnosti u računovodstvu materijala. U dijelu su prikazane karakteristike metoda za ocjenjivanje materijala otpisanog za proizvodnju: po trošku svake jedinice; po ponderiranom prosječnom trošku i FIFO metodi.
1.2 Računovodstvo materijala
Glavni regulatorni dokumenti koji reguliraju računovodstvo materijala su Uredba o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" PBU 5/01 (odobrena naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n), "Metodološke upute o računovodstvu za zalihe" (odobreno naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n), "Metodološke smjernice za računovodstvo posebnih alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće" (odobrene naredbom od Ministarstvo financija Ruske Federacije broj 135n od 26. prosinca 2002.).
Ovi i drugi regulatorni dokumenti uveli su značajne promjene u metodologiji računovodstvenih materijala.
Sve radnje vezane uz zaprimanje, kretanje i izdavanje materijala moraju biti dokumentirane primarni dokumenti... Racionalno razvijena primarna dokumentacija za računovodstvo materijala omogućuje dobivanje potrebnih informacija za operativno upravljanje poduzećem i provođenje preliminarne, tekuće i naknadne kontrole nad njihovom upotrebom.
Tipični međusektorski oblici primarne računovodstvene dokumentacije prikazani su u tablici 2.
Tab. 2 Obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava.
Obrazac primarnog dokumenta |
Naziv primarnog dokumenta |
Karakteristično |
||
Punomoćje |
Koristi se za formaliziranje prava osobe da djeluje kao povjerenik organizacije nakon primitka materijalnih vrijednosti koje je dobavljač pustio uz, fakturu, ugovor, nalog, sporazum. Obrazac M-2a koriste organizacije u kojima je primanje materijalnih sredstava putem opunomoćenika masovno. |
|||
Nalog za prijem |
Koristi se za obračun materijala koji dolaze od dobavljača ili iz obrade. Nalog za prijem u jednom primjerku sastavlja materijalno odgovorna osoba na dan prispijeća dragocjenosti u skladište. Umjesto zabilješke o primitku, prihvaćanje i knjiženje materijala može se formalizirati stavljanjem pečata na dokument dobavljača (faktura, račun i sl.), čiji otisak sadrži iste podatke kao i u bilješku o primitku. Takav pečat izjednačen je s nalogom za prijem. Postupak sastavljanja dokumenata za prihvaćanje i knjiženje materijala trebao bi biti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije. |
|||
Prihvaćanje materijala |
Služi za evidentiranje prijema materijalnih sredstava koja imaju kvantitativno i kvalitativno odstupanje, kao i neusklađenost u asortimanu s podacima popratnih dokumenata dobavljača; sastavlja se i po prihvaćanju materijala zaprimljenih bez dokumenata. |
|||
Kartica granične ograde |
Koristi se ako postoje ograničenja za puštanje materijala za registraciju puštanja materijala koji se sustavno troše u proizvodnji proizvoda, kao i za tekuće praćenje poštivanja utvrđenih granica za puštanje materijala za potrebe proizvodnje. |
|||
Zahtjev-putni list |
Koristi se za obračun kretanja materijalnih sredstava unutar organizacije između strukturne podjele ili financijski odgovorne osobe. |
|||
Račun za izdavanje materijala na stranu |
Koristi se za obračunavanje puštanja materijalne imovine na gospodarstva svoje organizacije koja se nalaze izvan njezina teritorija ili organizacijama trećih strana, na temelju ugovora i drugih dokumenata. |
|||
Kartica knjigovodstva materijala |
Služi za bilježenje kretanja materijala u skladištu za svaki razred, vrstu i veličinu; popunjava se za svaki zališni broj materijala i vodi ga financijski odgovorna osoba (skladištar, voditelj skladišta). |
|||
Čin knjiženja materijalnih sredstava |
Dobiven tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina "koristi se za evidentiranje knjiženja materijalnih sredstava dobivenih tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina prikladnih za korištenje u proizvodnji radova. |
Postupak dokumentiranja primitka materijala ovisi o izvorima njihova primitka, načinu isporuke i mjestu primitka proizvoda.
Glavni izvori sirovina i zaliha su industrijska i poljoprivredna poduzeća (izravni proizvođači proizvoda), trgovačke i posredničke organizacije, građani, odgovorne osobe(nabavljači) nabava materijala u gotovini.
Prijem materijala vrši se u skladu sa proizvodni program poduzeća na temelju poslovnih ugovora s dobavljačima proizvoda.
Kontrola provedbe plana materijalno-tehničke potpore, pravovremenosti zaprimanja i knjiženja materijala u funkciji je odjela materijalno-tehničke opskrbe. U tu svrhu odjel vodi dnevnik operativne evidencije o ispunjenju ugovora o nabavi. Primjećuje ispunjenje uvjeta ugovora o nabavi za asortiman materijala, njihovu kvalitetu, cijenu, vrijeme isporuke itd. Računovodstvo kontrolira organizaciju ovog operativnog računovodstva.
Isporuka materijala poduzeću može se izvršiti i na inicijativu dobavljača - centralizirana dostava, i na inicijativu samog poduzeća - samoprevoz. U svim slučajevima dobavljači šalju obračunske i platne dokumente za otpremljene materijale: račune, tovarne listove, naloge za plaćanje, narudžbe itd. Uz njih moraju biti priloženi dokumenti koji karakteriziraju količine materijala (naljepnice za pakiranje, specifikacije, računi, vodovi) , i kvalitetu (certifikati, certifikati kvalitete itd.).
Dokumenti primljeni od dobavljača, nakon provjere i registracije u odjelu za opskrbu, u registar ulazne robe prenose se u računovodstvo poduzeća na plaćanje.
Prilikom otpreme materijala na inicijativu dobavljača željezničkim, zračnim i vodnim prijevozom, prijevozna organizacija obavještava tvrtku o dolasku tereta na njegovu adresu.
Za primanje robe, špediteru ili drugoj osobi s kojom je proizvodno poduzeće sklopilo ugovor o odgovornosti izdaje se nalog za prijem robe i punomoć (M-2), koja se kao dokument strogog izvješćivanja upisan u poseban časopis.
Roba se predaje predstavniku proizvodnog poduzeća nakon predočenja punomoći i računa za plaćanje usluga prijevozne organizacije. Zatim mu se predaje račun za prijem robe iz skladišta transportne organizacije. Po primitku tereta potpisuje se u cestovnom listu i teretnici. Primatelj najprije provjerava cjelovitost pečata i otisaka na njima, stanje vagona (kontejnera), broj komada i stanje pakiranja materijala.
Ukoliko se utvrdi oštećenje vagona (kontejnera) ili ambalaže, kao i nedostatak sjedala, teret se provjerava. Utvrđeni nedostatak i šteta na materijalnim vrijednostima formalizirani su trgovačkim aktom u tri primjerka, na temelju kojeg se naknadno podnosi zahtjev protiv prijevozničke organizacije. Ako manjak ne prelazi granice normi prirodnog gubitka na putu, to se bilježi u teretnici.
Špediter dostavlja primljenu robu u skladište proizvodnog poduzeća i predaje je upravitelju koji provjerava usklađenost količine i kvalitete materijala s podacima na računu dobavljača. Prihvaćeni materijali sastavljaju se nalozima za prijem (M-4). Nalog za prijem potpisuju voditelj skladišta i špediter.
Ako nema neslaganja između podataka dobavljača i stvarnih podataka, dopuštena je registracija materijala bez izdavanja zaprimnice. U tom se slučaju na dokument dobavljača stavlja pečat, čiji otisci sadrže glavne podatke o prijemnom nalogu (računu). Istodobno se smanjuje broj primarnih dokumenata.
U slučajevima kada količina i kvaliteta materijala pristigle u skladište ne odgovara podacima na fakturi dobavljača, prijem materijala provodi komisija i sastavlja akt o preuzimanju materijala (M-7) u dva primjerka, koji služi kao osnova za prijavu reklamacija dobavljaču. Komisija bi trebala uključivati predstavnika dobavljača ili nezainteresirane organizacije. Također se sastavlja akt o prihvaćanju materijala zaprimljenih u poduzeću bez računa dobavljača (nefakturirane isporuke).
Uz centraliziranu dostavu materijala cestom, oni se primaju u skladište proizvodnog poduzeća. U ovom slučaju, dobavljač izdaje teretni list u četiri primjerka: prvi služi kao osnova za otpis vrijednosti od pošiljatelja; drugi - za objavljivanje materijala od strane primatelja; treći - za obračune s prijevozničkom organizacijom (prilog je računa za plaćanje prijevoza dragocjenosti); četvrti - za obračun transportnih radova (u prilogu tovarnog lista).
Teretni list se koristi kao ulazni dokument od kupca u nedostatku neslaganja u količini primljene robe s podacima tovarnog lista. Ako postoji takva neslaganja, sastavlja se akt.
Prijem materijala moguć je izravno u skladištu dobavljača (samoprevoz). U tom slučaju, predstavnik proizvodnog poduzeća dužan je predočiti punomoć i dokument koji potvrđuje njegov identitet. Kada se materijali puštaju, odabire se punomoć, a zastupniku se izdaju potrebni popratni dokumenti (računi, fakture, potvrde i sl.).
Materijali mogu dolaziti iz poduzeća u drugim sektorima gospodarstva (trgovina, nabava itd.). Ako se aktivnosti tih poduzeća obračunavaju u istoj bilanci s proizvodnim poduzećem, tada primitak materijala od njih ne zahtijeva transakcije namire; sastavlja se ili uz troškovnike ili račune (naloge).
Primanje samoproizvedenih materijala, proizvodnog otpada i ostalog u skladištu proizvodnog poduzeća formalizirano je zahtjevima računa. Materijali zaprimljeni od demontaže i demontaže zgrada i građevina obračunavaju se na temelju akta o knjiženju materijalne imovine zaprimljene tijekom demontaže i demontaže zgrada i građevina.
Materijali iz skladišta puštaju se u proizvodne radionice za izradu proizvoda i za razne potrebe kućanstva, kao i za prodaju na van.
Postupak dokumentiranja puštanja materijala ovisi prije svega o organizaciji proizvodnje, smjeru potrošnje i učestalosti puštanja u promet.
Ostavljanje u proizvodnji znači prijenos materijala za izradu proizvoda, obavljanje poslova ili pružanje usluga. Ispuštanje materijala u skladišta radionica smatra se unutarnjim kretanjem materijala. U nedostatku skladišta, puštanje materijala iz središnjih skladišta smatra se troškom proizvodnje.
Otpust materijala za proizvodne i druge potrebe sastavlja se graničnim karticama, zahtjevima računa, otpremnim listama, reznim karticama itd.
Karticu granične ograde (M-8) izdaje odjel za planiranje ili odjel opskrbe u dva primjerka, u pravilu, na rok od mjesec dana. Oni označavaju: vrstu operacija; broj skladišta izdavanja materijala; radionica primatelja; troškovna šifra; naziv i broj zaliha izdanih materijala; mjerna jedinica i granica mjesečne potrošnje materijala koja se obračunava u skladu s proizvodnim programom za mjesec i tekućim stopama potrošnje.
Prije početka mjeseca jedan primjerak kartice za naplatu limita predaje se strukturnoj jedinici - potrošaču materijala, a drugi - skladištu. Skladištar u oba primjerka bilježi datum i količinu puštenih materijala, nakon čega ostatak limita ispisuje brojem zaliha materijala i potpisuje se u kartonu strukturne jedinice - potrošača materijala. Predstavnik strukturne jedinice potpisuje se (u primitku materijala) u karticu u skladištu.
Na kraju mjeseca oba primjerka kartica limitne ograde prenose se u računovodstvo kako bi se prikazala potrošnja materijala na pripadajućim računovodstvenim računima.
Ograničene kartice pomažu jačanju kontrole nad ispuštanjem materijala iz skladišta unutar navedenog ograničenja i dramatično smanjuju broj jednokratnih dokumenata. Međutim, uz pomoć takvih karata nemoguće je kontrolirati korištenje materijala izravno u proizvodnji. U tu svrhu koristite druge dokumente i metode.
Prekomjerna opskrba materijalom za proizvodnju, kao i jednokratna opskrba dragocjenostima unutar organizacije između strukturnih odjela sastavlja se prema zahtjevima računa. Također sastavljaju poslove isporuke u skladište ili ostavu ostataka neutrošenog materijala u proizvodnji, ako su prethodno primljeni na zahtjev, kao i dopremanje otpada i otpada.
Kada se materijali izdaju farmama njihovog poduzeća koje se nalaze izvan njegovog teritorija, kao i organizacijama trećih strana, izdaju se računi za puštanje materijala u van.
U poduzećima u kojima se razvija specijalizacija i kooperacija proizvodnje, pri izdavanju materijala mogu se koristiti otpremne liste. Dijelovi se, u pravilu, izdaju kroz ostave za komisioniranje, u kojima se ti proizvodi unaprijed biraju u količinama koje odgovaraju proizvodnom planu. Za svaku od njegovih vrsta ispisuje se vlastita izjava prema kojoj se komponente izdaju tijekom mjeseca. Ova izjava navodi plan proizvodnje, naziv i nomenklaturne brojeve komponenti, stopu njihove potrošnje po jedinici proizvodnje i broj puštenih setova. U tom slučaju neispravne dijelove zamjenjuje skladišna trgovina bez dokumentarne registracije.
Zbog velikog broja i raznovrsnosti primarnih dokumenata izdavanje materijala je dugotrajno. Stoga je važno pojednostaviti računovodstvo u ovom području.
Kako bi se smanjio broj primarnih dokumenata, gdje je to moguće, preporučljivo je izdavanje robe izdati izravno u knjigovodstvenim karticama skladišta. U tom slučaju se ne sastavljaju rashodni dokumenti za izdavanje materijala, a sama operacija se izvodi na temelju utvrđenih ograničenja. Činjenica primitka materijala potvrđuje se potpisom predstavnika trgovine izravno na kartici zaliha materijala.
U malim poduzećima, gdje je materijalna odgovornost za sigurnost, kretanje i korištenje materijala u skladištu i u proizvodnoj radionici dodijeljena jednoj osobi, kretanje materijala nije dokumentirano. Stvarno utrošeni materijali po vrstama odražavaju se u proizvodnim aktima ili izvješćima.
Svi primarni dokumenti o kretanju materijala iz skladišta i odjela organizacije šalju se računovodstvu. Upravo u ovoj fazi računovodstvenog procesa zaposlenici računovodstva dužni su provoditi učinkovitu kontrolu zakonitosti, svrsishodnosti i ispravnosti dokumentiranja poslova kretanja materijala.
Analitičko računovodstvo materijala u računovodstvu provodi se na temelju upotrebe:
Izjave o prometu;
Metoda ravnoteže.
Kada se koriste obrtni iskazi, dvije opcije za računovodstvo materijala primjenjuju se na tablicu 3
Tab. 3 Mogućnosti računovodstva materijala pri korištenju prometnih listova.
Opcija br. |
Opis |
|
opcija 1 |
U računovodstvu se kartice otvaraju za svaku vrstu i razred materijala analitičko računovodstvo, u kojem se na temelju primarnih dokumenata evidentiraju poslovi zaprimanja i utroška materijala. Računovodstvo se provodi u kvantitativnom i monetarnom smislu. Na kraju mjeseca, prema konačnim podacima svih kartica, sastavljaju se kvantitativno - zbirne prometne liste materijala za svako skladište i odjel. Zatim se izrađuje konsolidirani prometni list u koji se prenose rezultati navedenih prometnih listova po grupama materijala, podračunima, sintetičkim kontima. |
|
Opcija 2 |
Svi primici i rashodi grupirani su po brojevima stavki, a na kraju mjeseca se u prometne listove sastavljaju u naturi i u novcu za svaku vrstu materijala obračunati zbirni podaci o primicima i izdacima svake vrste materijala. skladište zasebno u kontekstu odgovarajućih sintetičkih konta i podračuna. Nakon toga se sastavljaju konsolidirani prometni listovi. U ovom slučaju, složenost računovodstva je značajno smanjena, ali računovodstvo ostaje preglomazno. |
Bilančna metoda materijalnog računovodstva je progresivnija. Kod njega računovodstvo ne umnožava skladišno ocjenjivano knjigovodstvo, već kao analitičke knjigovodstvene registre koristi skladišne inventarne kartice koje se vode u skladištima.
Ispravnost registracije skladišnih knjigovodstvenih kartica računovodstveni djelatnici provjeravaju najmanje jednom tjedno i potvrđuju ih svojim potpisom. Na kraju mjeseca kvantitativni podaci o stanju na 1. dan u mjesecu za svaki broj zaliha s kartica u bilancu. Zatim se sastavlja konsolidirana bilanca.
Materijali se obračunavaju na kontu 10 "Materijali" po diskontnim cijenama. Račun je aktivan. Na zaduženju računa se odražava primitak materijala, a na kreditu njihovo raspolaganje.
Prilikom obračuna materijala po knjigovodstvenim cijenama, razlika između troška materijala po tim cijenama i stvarnog troška nabave (nabave) materijala iskazuje se na računu 16 „Varijacija troška materijala“.
Za račun 10 "Materijala" otvaraju se sljedeći podračuni:
10.1 - sirovine i zalihe
10.2 - kupljeni poluproizvodi i komponente, strukture i dijelovi
10.3 - Gorivo
10.4 - Spremnici i materijali za posude
10.5 - Rezervni dijelovi
10.6 - Ostali materijali
10.7 - vanjski materijali
10.8 - Građevinski materijali
10.9 - Inventar i kućanske potrepštine
Ovisno o računovodstvenoj politici koju je usvojila organizacija, primitak materijala može se odraziti na računima 15 "Nabava i nabava materijalne imovine" i 16 "Odstupanje u trošku materijalne imovine" ili bez njihove uporabe. Stoga se materijali koje je poduzeće primilo uzimaju u obzir na dva načina, koji su prikazani u tablici 4.
Tab. 4 Odraz zaprimljenih materijala na računima računovodstva
Objave |
|||
Korištenje računa 10 "Materijali" |
Materijali su stigli u skladište po stvarnoj cijeni |
||
Materijali pomoćne proizvodnje kapitaliziraju se |
|||
Materijali kupljeni od strane izvještajnih subjekata kapitaliziraju se |
|||
Korištenje računa 10 "Materijali", 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava", 16 "Odraz u vrijednosti materijalne imovine" |
Materijali se kapitaliziraju po nabavnoj cijeni |
||
Odražen iznos PDV-a na kupovnu cijenu |
|||
Materijali vlastite proizvodnje su kapitalizirani |
|||
Materijali se kapitaliziraju po sniženoj cijeni |
|||
Kapitalizirani materijali primljeni u vezi s otuđenjem dugotrajne imovine |
|||
Otpisana razlika između stvarnog troška materijala i njihove knjigovodstvene cijene (kada je trošak niži od knjigovodstvene cijene) |
|||
Otpisana je razlika između stvarnog troška materijala i njihove knjigovodstvene cijene (kada je cijena veća od knjigovodstvene). |
U računovodstvu se vrši unos u iznosu stvarnog troška materijala koji se otpisuje:
Zaduživanje računa 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44.
Kreditni račun 10.
Raspolaganje materijala prilikom njihove prodaje, prijenos kao doprinos u temeljni kapital, prijenos se vrši besplatno za puštanje materijala na stranu (obrazac br. M-15) i odražava se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Na teretu ovog računa iskazuje se stvarni trošak povučenih vrijednosti, troškovi povezani s njihovim povlačenjem.
Nakon otuđenja materijala, obavljaju se sljedeće transakcije prikazane u tablici 5.
Tab. 5 Odraz raspolaganja materijala na računovodstvenim računima
Korespondentni računi |
||||
Materijali pušteni u proizvodnju |
||||
Otpisani materijali za potrebe poduzeća |
||||
Materijali korišteni u otklanjanju braka su otpisani |
||||
Otpisana stvarna cijena prodanog materijala |
||||
Otpisana stvarna cijena utrošenog materijala za potrebe uslužnih gospodarstava. |
Materijalna imovina koja ne pripada organizaciji evidentira se na izvanbilančnim računima. Za sažimanje podataka o prisutnosti i kretanju inventara uzetog na čuvanje koristi se račun 002 "Inventar primljen na čuvanje".
Organizacije - kupci uzimaju u obzir artikle zaliha na računu 002 u sljedećim slučajevima:
Primici od dobavljača zaliha za koje je organizacija pravne osnove odbio prihvatiti zahtjeve za mjenice i njihovo plaćanje;
Potvrde dobavljača o neplaćenim zalihama koje je zabranjeno trošiti prema uvjetima ugovora dok se ne plate; prihvaćanje inventara na čuvanje iz drugih razloga.
Organizacije - dobavljači uzimaju u obzir na računu 002 zalihe koje su platili kupci, koji su ostavljeni na sigurnom čuvanju, izdani u sefovima, ali nisu izvezeni iz razloga izvan kontrole organizacija. Zalihe se evidentiraju na kontu 002 po cijenama navedenim u potvrdama o prihvatu. Analitičko računovodstvo za račun 002 provode organizacije-vlasnici, po vrstama i vrstama materijala, mjestima njihovog skladištenja.
Za sažimanje podataka o dostupnosti i kretanju sirovina i materijala kupca primljenih na preradu (sirovine za cestarinu), a koje nisu plaćene od strane proizvođača, namijenjen je račun 003 "Materijali prihvaćeni u preradu". Računovodstvo troškova prerade ili rafiniranja sirovina i materijala provodi se na računima za obračun troškova proizvodnje, odražavajući troškove povezane s tim (osim troškova sirovina i materijala kupca). Sirovine i materijali naručitelja, primljeni u preradu, evidentiraju se na računu 003 po cijenama utvrđenim ugovorima. Analitičko računovodstvo za konto 003 provodi se prema kupcima, vrstama, vrstama sirovina i materijala i njihovim lokacijama.
U tijeku rada organizacije provodi se popis njezine imovine i obveza.
Glavni ciljevi inventure materijala su:
Otkrivanje stvarne raspoloživosti imovine;
Usporedba stvarne raspoloživosti imovine s računovodstvenim podacima.
Zalihe su predmet popisa i druge vrste imovine koja ne pripada organizaciji, ali je navedena u računovodstvenim evidencijama, kao i imovina koja iz bilo kojeg razloga nije evidentirana.
U skladu s Pravilnikom o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji, zalihe su obvezne:
Prilikom prijenosa imovine organizacije u najam, otkup, prodaju, kao iu slučajevima određenim zakonom prilikom pretvorbe državnog ili općinskog jedinstvenog poduzeća;
Prije sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, osim imovine, čiji je popis obavljen najkasnije do 1. listopada izvještajne godine. U područjima koja se nalaze na krajnjem sjeveru i područjima koja su s njima izjednačena, popis dobara, sirovina i materijala može se provesti tijekom razdoblja njihovih najnižih ostataka;
Prilikom promjene materijalno odgovornih osoba;
Prilikom utvrđivanja činjenica krađe ili zlostavljanja, kao i oštećenja dragocjenosti;
U slučaju prirodnih katastrofa, požara, nesreća ili drugih izvanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uvjetima;
Kada je organizacija likvidirana prije sastavljanja likvidacijske bilance iu drugim slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili propisima Ministarstva financija Ruske Federacije.
Za provođenje popisa u popisne liste za svaku pojedinu jedinicu unose se nazivi i šifre inventarskih artikala s naznakom vrste, grupe, količine i drugih potrebnih podataka.
Višak, nestašica otkrivena tijekom inventure priznaje se na temelju popisnog lista (obrazac br. INV-19) i zabilješke o prijemu (obrazac br. M-4). U računovodstvu se viškovi i manjkovi evidentiraju na računima navedenim u tablici 6.
Tab. 6 Odraz popisa materijala na računovodstvenim računima
Korespondentni računi |
||||
Otkriveni nedostaci i gubici zaliha |
||||
Otpis troškova proizvodnje trošak materijala koji nedostaje unutar normi prirodnog gubitka |
||||
Stvarni iznos štete pripisan krivcu |
||||
Sredstva priložena od strane krivca |
||||
Otpis iznosa nestašica materijala iznad normi prirodnog gubitka |
S računa 94 trošak nedostajućeg i pokvarenog materijala otpisuje se na račune troškova proizvodnje i prometa (ako su gubici u granicama), na teret računa 73 "Obračuni naknade materijalne štete" (prilikom utvrđivanja konkretnih krivci), na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" (u nedostatku konkretnih krivaca ili ako je sud odbio povrat nestalih ili oštećenih dragocjenosti).
Financijski rezultat iz prometa materijalom utvrđuje se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" usporedbom prometa zaduženja podračuna 91-2 "Ostali rashodi" i kredita 91-1 "Ostali prihodi".
Dakle, u ovom odjeljku proučavali smo računovodstvo materijala u organizaciji. Razmatra se redoslijed dokumentarne evidencije građe u računovodstvu, odraz primitaka, otpisa i popisa materijala na računovodstvenim računima.
1.3 Metodološki pristupi analizi materijala
U procesu analize materijala važno je utvrditi koliko su optimalni njihov volumen i struktura, koliko je racionalan sustav njihova financiranja. U suvremenim uvjetima, organizacija samostalno rješava pitanja vezana uz privlačenje i korištenje obrtnog kapitala, kao i optimizaciju strukture njihovih izvora.
Na slici 3 prikazani su zadaci analize korištenja materijala.
Riža. 3- Zadaci analize korištenja materijala
Zadaci analize upotrebe materijala su:
Utvrđivanje razine opskrbljenosti gospodarskog subjekta potrebnim materijalnim sredstvima po vrstama, razredima, markama, kvaliteti i stupnjevima isporuke;
Analiza razine utroška materijala proizvoda u dinamici;
Proučavanje djelovanja pojedinih čimbenika na promjenu razine utroška materijala proizvoda;
Identifikacija gubitaka uslijed prisilne zamjene materijala, kao i zastoja opreme i radnika zbog nedostatka materijala;
Procjena utjecaja organizacije materijalno-tehničke opskrbe i korištenja materijalnih sredstava na obim proizvodnje i trošak proizvodnje;
Identifikacija neiskorištenih mogućnosti za smanjenje materijalnih troškova i njihov utjecaj na obim proizvodnje.
Postoji nekoliko metodoloških pristupa analizi materijala. PAKAO. Sheremet predlaže metodologiju za analizu materijala u poduzeću, koja se sastoji od sljedećeg.
Za početak, potrebno je utvrditi izvore formiranja obrtnog kapitala, a to su:
Vlastiti izvori;
Posuđeni izvori.
Minimalne potrebe poduzeća za obrtnim sredstvima u pravilu se podmiruju iz vlastitih izvora (dobit, temeljni kapital, rezervni kapital), dodatne potrebe za obrtnim sredstvima podmiruju se privlačenjem posuđenih izvora.
Glavni pravci privlačenja zajmova za formiranje obrtnog kapitala su:
Kreditiranje;
Privremeno nadopunjavanje nedostatka obrtnog kapitala;
Namirenje i posredovanje platnog prometa.
Svrsishodnost privlačenja jednog ili drugog izvora financiranja utvrđuje se usporedbom pokazatelja isplativosti ulaganja ove vrste i cijene ovog izvora kapitala. Postoji učinak financijske poluge:
R h / S s = R h / K + (R h -SP) S s / S s,
gdje je R h - neto dobit;
K - sav predujmljeni kapital (valuta bilance);
SP - prosječna kamata na kredite i posudbe;
R h / S s - financijska isplativost;
R h / K - ekonomska isplativost;
S Z / S s - omjer posuđenog i vlastitog kapitala.
Formula poluge znači da je financijska profitabilnost općenito veća od ekonomske isplativosti (u smislu neto prihoda).
Pri karakterizaciji financijskog položaja poduzeća važan je izračun pričuve iz vlastitih sredstava ukupnog iznosa kratkotrajne imovine. Određuje se formulom:
K oko = (C c + C cd -F) / E = E c / E,
gdje je K o - koeficijent sigurnosti;
S s - zbroj odjeljka 3 bilančne obveze;
C dk - zbroj odjeljka 4 bilančne obveze;
F - ukupni dio 1. bilančne imovine;
E c - vlastita prometna sredstva;
E - iznos obrtne imovine.
Tada je A.D. Sheremet, predlaže razmatranje sustava pokazatelja prometa obrtne imovine, kao i izračunavanje i procjenu prometa privatnih pokazatelja prometa.
Izračun 1. Odrediti dinamiku kvalitativnih pokazatelja korištenja obrtnih sredstava.
Obračun 2. Odrediti povećanje obrtnih sredstava za 1% povećanja proizvodnje.
Obračun 3. Odrediti relativno odstupanje u obrtnim sredstvima.
Proračun 4. Utjecaj intenziteta i ekstenzivnosti u korištenju obrtnih sredstava na povećanje proizvodnje odrediti dvije metode:
2. integralni.
Proračun 5. Odrediti utjecaj koeficijenta obrta obrtnih sredstava na prirast dobiti.
Izračun 6. Odrediti utjecaj promjene prometa na povećanje povrata na imovinu.
L.N. i u. Chuevs tvrde da je svrha analize materijala poboljšati učinkovitost proizvodnje kroz racionalno korištenje resursa. Za ovu analizu predložili su niz koeficijenata. Prilikom analize materijala JSC „Udruga lan nazvana po ISKAZNICA. Zvorykin ”koristili smo metodu ovih autora.
Koeficijent nabave materijala i sirovina u poduzeću izračunava se kao omjer stvarno primljenih materijala prema njihovim potrebama prema normama ili planu.
Koeficijent je prikazan u sljedećoj formuli:
kob = Pf / Pl,
gdje je Kob omjer pokrivenosti;
Pf - primljeno nakon činjenice;
Pl je planirana potražnja.
Disproporcija zaliha materijalnih sredstava u odnosu na trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga može se izraziti ili u viškom salda sirovina, materijala i nedovršene proizvodnje ili u viškom salda gotovih proizvoda i roba.
U prvom slučaju, relativno povećanje zaliha sirovina, materijala i nedovršene proizvodnje može značiti povećanje proizvodnje, prometa i sl., što još ne odgovara količinama prodanih roba, proizvoda, radova, usluga ili usporavanje proizvodnih i prometnih procesa zbog tehnoloških razloga.
U drugom slučaju, relativni rast zaliha gotovih proizvoda i dobara može odražavati smanjenje potražnje za gotovim proizvodima i robom poduzeća.
Rastuća potražnja za materijalima može se zadovoljiti na ekstenzivan i intenzivan način.
Opsežan put zadovoljstvo potrošača u materijalima podrazumijeva kupnju ili proizvodnju velike količine materijala, što dovodi do povećanja jediničnih troškova materijala. Međutim, trošak proizvodnje može se smanjiti ako se poveća obujam proizvodnje ili smanje fiksni troškovi.
Intenzivan put zadovoljstvo potrošača u materijalima podrazumijeva ekonomičniju upotrebu materijala u proizvodnom procesu, čime se osigurava smanjenje specifičnih troškova materijala i smanjuje trošak proizvodnje.
Za procjenu učinkovitosti materijalnih sredstava koristi se sustav generalizirajućih i pojedinačnih pokazatelja.
Korištenje generalizirajućih pokazatelja u analizi omogućuje vam da dobijete opću predodžbu o razini učinkovitosti u korištenju materijalnih resursa i rezervama za njegovo povećanje.
Generalizirajući pokazatelji učinkovitosti korištenja materijalnih troškova uključuju potrošnju materijala i materijalnu učinkovitost.
Materijalna učinkovitost - karakterizira proizvodnju proizvoda po rublju materijalnih troškova, t.j. koliko je proizvoda proizvedeno od 1 rublje materijalnih sredstava.
Potrošnja materijala proizvoda izračunava se pomoću sljedeće formule:
Me = MZ / V = 1 / Mo,
gdje je Me potrošnja materijala proizvoda;
MZ - iznos materijalnih troškova;
V - prihod od prodaje proizvoda, radova, usluga.
Pokazatelj potrošnje materijala pokazuje materijalne troškove po 1 rublju proizvedenih proizvoda, obrnuto od pokazatelja izlaznog materijala.
Povećanje učinkovitosti korištenja materijalnih resursa dovodi do smanjenja materijalnih troškova za proizvodnju proizvoda, smanjenja troškova i povećanja dobiti.
Kao generalizirajući pokazatelji učinkovitosti korištenja materijalnih resursa razmatraju se i udio materijalnih troškova u trošku proizvodnje, koeficijent iskorištenja materijala.
Udio materijalnih troškova u trošku proizvodnje izračunava se pomoću sljedeće formule:
gdje je Y udio materijalnih troškova u trošku proizvodnje;
S je trošak proizvodnje.
Pokazatelj specifične težine materijalnih troškova u trošku proizvodnje pokazuje razinu korištenja materijalnih resursa, kao i njihovu strukturu (materijalna potrošnja proizvoda).
Stopa iskorištenja materijala izračunava se kao omjer stvarnih materijalnih troškova prema materijalnim troškovima prema planu sa stvarnim oslobađanjem proizvoda:
Kim = MZf / MZp,
gdje je Kim stopa iskorištenosti materijalnih resursa;
MZf - zbroj stvarnih materijalnih troškova;
MZp - materijalni troškovi prema planu sa stvarnim oslobađanjem proizvoda.
Stopa iskorištenja materijala pokazuje razinu učinkovitosti njihove uporabe, usklađenost sa stopama potrošnje.
Analiza opskrbljenosti gospodarskog subjekta materijalom počinje usporedbom planirane potražnje za materijalom, uzimajući u obzir njihove zalihe na početku godine, stanja na kraju, potrebe za popravcima s podacima o stvarnom primitku materijala. materijala u skladištu poduzeća.
Većina industrijskih poduzeća ima široku paletu potrošnog materijala, stoga se analiza opskrbe materijalima provodi prema kritične vrste koji određuju njegovo oslobađanje. Najprije se daje ocjena materijalno-tehničke opskrbe. Provjera stvarnosti planova počinje proučavanjem normi i standarda koji su u osnovi rasta potrebe za materijalima.
Slični dokumenti
Regulatorni pravni okvir za računovodstvo materijala. Računovodstvo zaprimanja materijala. Obračun materijala u skladištu i njegova povezanost s knjigovodstvom materijala u računovodstvu. Obračun troškova transporta i nabave. Računovodstvo zbrinjavanja materijala.
seminarski rad, dodan 17.12.2013
Pojam, klasifikacija i metode ocjenjivanja materijala u OOO VysotRemServis. Dokumentiranje i računovodstvo zaprimanja i otpisa materijala. Pregled softvera za automatizaciju računovodstva i analizu materijalnih troškova organizacije.
rad, dodan 21.11.2014
Ekonomska bit i klasifikacija materijala. Metode procjene materijalnih vrijednosti. Analitičko knjigovodstvo materijala u skladištu i u računovodstvu. Opcije računovodstvene politike za proizvodne zalihe... Procjena puštanja materijala u proizvodnju i njihovo zbrinjavanje.
seminarski rad, dodan 07.04.2012
Pojam, klasifikacija i procjena zaliha u poduzeću. Dokumentiranje i računovodstvo zaprimanja ili izdavanja materijala. Značajke računovodstva materijala u DIP-u "Ermakovsky", faze inventara i kontrole.
seminarski rad, dodan 06.11.2012
Bit i klasifikacija materijala za proizvodnju proizvoda. Glavni zadaci računovodstva materijalnih sredstava. Primjena metoda prosječne procjene stvarne cijene materijala. Kartice ograničenja ograde. Dokumenti regulatornog sustava.
seminarski rad, dodan 20.10.2013
Pojam i klasifikacija materijala. Primarni računovodstveni dokumenti. Računovodstvena metodologija materijala. Usporedne karakteristike računovodstvenog i poreznog računovodstva materijala. Tipični međusektorski oblici primarne dokumentacije za računovodstvo materijala.
seminarski rad, dodan 04.10.2008
Normativno uređenje računovodstva zaliha. Odraz rezultata popisa materijala u računovodstvu. Dokumentiranje primitka materijala i praćenje njihovog kretanja u skladištu. Sintetičko računovodstvo kretanja materijala.
seminarski rad dodan 19.05.2015
Dokumentacija operacija kretanja materijala. Metode za procjenu troškova materijala po primitku i izdavanju u proizvodnji. Sintetičko i analitičko računovodstvo kretanja materijala. Računovodstveni registri za računovodstvo materijalnih tokova.
seminarski rad, dodan 02.05.2010
Koncept i klasifikacija materijala organizacije, posebno kvantitativno i ukupno obračunavanje njihovih primitaka. Metode ocjenjivanja sirovina i materijala. Postupak dokumentiranja transakcija; mehanizacija i automatizacija obračuna i inventara zaliha.
seminarski rad dodan 04.11.2013
Razvrstavanje i vrednovanje materijala u banci. Karakteristike podružnice №300 regionalnog odjela Gomel JSC "ASB Belarusbank"; računovodstvo materijala: dokumentiranje njihovi primici, godišnji odmori i otpisi; red popisa.
Računovodstvo je sustav dokumentarnog, kontinuiranog, kontinuiranog praćenja i kontrole gospodarskih aktivnosti organizacije. Ova formulacija rezultat je stoljetnog formiranja računovodstva kao ekonomske znanosti.
Razvoj računovodstva i njegovo formiranje kao znanosti uvjetovani su životnim potrebama, a računovodstvo je dovelo do poboljšanja pisanja i matematike. Uz sve veću složenost upravljanja, prijenos informacija zahtijevao je stabilan sustav izračunavanja i fiksiranja računovodstvenih informacija. Tisućama godina čovječanstvo je koristilo takve računovodstvene akvizicije kao što su:
snimanje brojčanih i tekstualnih informacija;
prirodni obračunski objekti i njihova mjerila;
početak generalizacije rezultata prebrojavanja;
materijalni nosioci informacija – dokumenti.
Istodobno, još uvijek nije postojao sustav za prikupljanje, obradu i analizu informacija. Bilo je teško razvrstati dokumente po prirodi i namjeni u smislu suvremenog računovodstvenog iskustva.
Dokumentarna registracija operacija izvršena je na papirusu, glinenim krhotinama, drvu. Često su bile sastavljene u dva ili tri primjerka. Računovodstveni dokumenti smatrani su vrijednima. Datirane su i čuvane u posebnim spremištima, u kutijama i košarama, koje su bile vezane remenima i zapečaćene. Glinene naljepnice označavale su: ime nadležnog prepisivača, naziv snimljenih predmeta, utisnut je pečat. Nastalo je takozvano računovodstvo zaliha, kao element jednostavnog računovodstva.
Evidencija zaliha evidentirala je samo ostatke materijalnih vrijednosti u svojoj statici, ne odražavajući obračun samih transakcija o kretanju vrijednosti. Svakodnevno prebrojavanje imovine i usporedba stvarne raspoloživosti dragocjenosti s knjigovodstvenom evidencijom (inventarom) zahtijevalo je značajno ulaganje vremena i truda. Računovodstvo zaliha otežavalo je agilno i dinamično upravljanje gospodarstvom. Problemi redukcije računovodstvenog procesa doveli su do pojave prihoda i rashoda (trajnog) računovodstva, koje je zamijenilo diskontinuirani (diskretni) inventar. Svrha računovodstva bila je provjera pouzdanosti primitka i izdavanja materijalnih vrijednosti. Svakodnevno uklanjanje ostataka (do početno stanje primici dragocjenosti dodavali su se tijekom dana i oduzimao potrošeni iznos) – jedan od elemenata metode suvremenog računovodstva. Tehnika, koja se sastojala od zajedničkog obračuna primitaka i rashoda u jednom dokumentu, bila je najvažniji izum, jer je omogućila ne samo utvrđivanje prisutnosti vrijednosti u određenom trenutku (kao što je to činilo računovodstvo zaliha) , već da prati njihovo kretanje.
Uvođenje mjernog standarda za usporedbu vrijednosti razmijenjenih predmeta zahtijevalo je izum sustava mjera, utega i kovanja. Pojavom novca, koji djeluje kao mjerni etalon i pojavom državnih sustava mjere i težine, novac postaje predmet računovodstva. Zbog pojave optjecaj novca naturalna ekonomija postupno je dobivala obilježja robne. Novac je postao univerzalni ekvivalent u razmjeni i jedinstvena troškovna mjera u računovodstvu, odnosno sve vrijednosti počele su se vrednovati ne samo u svom prirodnom izrazu, nego i jednolično u novčanoj vrijednosti.
Razvoj novca bio je olakšan aktivnostima banaka: poslovima s depozitima, izdavanjem zajmova, jamstava te tradicionalnom razmjenom i razmjenom novca. Glavna postignuća u bankarskom računovodstvu uključuju računovodstvo bezgotovinskih plaćanja, odnosno prijenos sredstava klijenata preko njihovih računa. S pojavom bankovnog računovodstva, novac kao računovodstveni objekt spaja se uzimajući u obzir namire. Računi kupaca poprimaju moderne nazive: račun se naziva debit, a trošak kredit. Debit je ekvivalentan "on duguje", a kredit je ekvivalentan "ima".
Naglasak se prebacuje s primarnih dokumenata na računovodstvene registre (račune). Računovođe su počele koristiti tri glavna registra:
spomen-knjigu ili spomen-obilježje, u kojem se svakodnevno kronološkim redom bilježe činjenice gospodarskog života;
šifru za sustavno evidentiranje novčanih računa i obračuna u mjeraču vrijednosti;
šifra za evidentiranje svih materijalnih računa (vino, stoka, ulje, žito i dr.) u prirodnim jedinicama.
Stanje ili stanje bilo je prikazano na računima kodova. Upisi u registre bili su dvostrani: dolazak se bilježio s lijeve strane, a trošak - s desne strane i to u novčanim mjeračem.
Korištenje računa za registraciju transakcija s gospodarskom imovinom i prikazivanje obračuna s fizičkim i pravnim osobama dovelo je do pojave jednostavnog računovodstva. Jednostavno računovodstvo omogućilo je stvaranje jedinstvenog računovodstvenog sustava i preuzimanje kontrole nad svim materijalnim i novčanim resursima gospodarskog subjekta, kao i njegovim obračunima.
U budućnosti je razvoj računovodstva formirao dva glavna smjera: uredsko i jednostavno računovodstvo. Kameralno računovodstvo polazilo je od činjenice da je blagajna prepoznata kao glavni predmet računovodstva. Jednostavno knjigovodstvo podrazumijevalo je vođenje evidencije imovine, uključujući i blagajnu. Rezultat menadžmenta u to vrijeme iskazan je povećanjem bogatstva, a ne posrednim kategorijama, čak i tako značajnim kao što je profit.
Razvoj računovodstva doveo je do pojave dvostrukih (dužnih i kreditnih) knjiženja. Dvostruki unos u prikladnijem i potpunijem obliku odražavao je ekonomski proces. Sustav računa za jednostavno računovodstvo dopunjen je računima vlastitih sredstava, a materijalni računi dobio novčanu vrijednost, zbog čega su se sve činjenice gospodarskog života počele odražavati dvaput: na teret jednog računa i na kredit drugog. Dvostruki unos pokazao se toliko praktičnim da još uvijek čini glavni element moderne računovodstvene metodologije.
Računovodstvo, prema Saveznom zakonu od 21.11.1996., br. 126-FZ "O računovodstvu", uredan je sustav za prikupljanje, registraciju i sažimanje informacija u novčanim iznosima o imovini, obvezama organizacije i njihovom kretanju kroz kontinuiran, kontinuiran i dokumentarnog računovodstva svih gospodarskih operacija.
Poslovne transakcije treba shvatiti kao elementarnu komponentu ekonomski proces... Računovodstvo kontinuirano vode sve registrirane pravne osobe (računovodstveni subjekti) od trenutka osnivanja organizacije do trenutka njezine likvidacije ili reorganizacije. Računovodstvena načela i metodologija jedinstveni su za sve pravne osobe.
Opće metodološko upravljanje računovodstvom u Ruskoj Federaciji provodi Ministarstvo financija Ruske Federacije, koje uključuje Odjel za računovodstvo i izvješćivanje. Funkcije vođenja računovodstva provode se objavljivanjem propisa i smjernica koje ne bi trebale biti u suprotnosti sa saveznim zakonima, uredbama predsjednika Ruske Federacije i uredbama Vlade Ruske Federacije.
Odgovornost za organizaciju računovodstva u organizacijama, poštivanje zakona u obavljanju poslova snose čelnici organizacija. Voditelj imenuje i razrješava glavnog računovođu, koji odgovara izravno voditelju. Bez potpisa glavnog računovođe, novčane i namirne isprave, financijske i kreditne obveze smatraju se nevažećim i ne smiju se prihvaćati za izvršenje. U slučaju neslaganja između čelnika organizacije i glavnog računovođe o provedbi određenih poslovnih operacija, dokumenti o njima mogu se prihvatiti na izvršenje uz pisani nalog čelnika organizacije, koji snosi punu odgovornost za posljedice takvog operacije. Ispravnost računovodstvenih podataka provjerava se tijekom revizija i revizija dokumentacije.
Računovodstvo je dio ekonomske znanosti, ima svoju teoriju, predmet i metodu i usko je povezano s drugim vrstama ekonomskog računovodstva (operativnom i statističkom).
Operativno računovodstvo služi za promptno dobivanje informacija koje su potrebne za tekuće upravljanje poduzećem
tiy i njegove podjele.
Statističko računovodstvo služi za dobivanje i generaliziranje podataka koji karakteriziraju masovne i pojedinačne tipične pojave i procese industrijske djelatnosti i društvenog života.
Računovodstvo stvara informacijski sustav koji operira podacima o činjenicama gospodarskog života. Riječ je o sveobuhvatnoj i najpouzdanijoj vrsti računovodstva, budući da se od trenutka nastanka organizacije tijekom cjelokupne djelatnosti kontinuirano odražavaju sve činjenice gospodarskog života kronološkim redom na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata. Računovodstvo daje kvantitativne informacije i razlikuje se po tome što posluje samo s podacima novčane jedinice mjerenja, iako se, ako je potrebno, radi pojašnjenja monetarnih informacija, koriste informacije nenovčane prirode, izražene u fizičkim i radnim pokazateljima.
Sve tri vrste poslovnog računovodstva međusobno su povezane. Njihova je funkcija organizirati dobro upravljanje gospodarskim subjektima.
Članak 1. Saveznog zakona "O računovodstvu" definira zadatke računovodstva:
formiranje potpunih i pouzdanih informacija o djelatnostima organizacije i njezinim imovinsko stanje potrebno za interne korisnike financijskih izvještaja: upravitelje, osnivače, sudionike i vlasnike imovine organizacije, kao i eksterne: investitore, vjerovnike i druge korisnike financijskih izvještaja;
pružanje informacija potrebnih unutarnjim i vanjskim korisnicima financijskih izvještaja za praćenje usklađenosti sa zakonodavstvom Ruske Federacije u organizaciji poslovanja i njihovu izvedivost, prisutnost i kretanje imovine i obveza, korištenje materijalnih, radnih i financijskih sredstava ;
sprječavanje negativnih rezultata gospodarske aktivnosti organizacije i utvrđivanje rezervi na farmi kako bi se osigurala njezina financijska stabilnost.
U sustavu upravljanja računovodstvo obavlja sljedeće funkcije:
osiguranje sigurnosti imovine vlasnika;
kontrola kao sredstvo osiguravanja učinkovitog upravljanja poslovnim subjektom;
izračun financijskih rezultata (dobit ili gubitak);
informativne.
Financijski izvještaji organizacija zanimljivi su širokom krugu korisnika: vanjskih i internih.
Unutarnji korisnici financijskih i upravljačkih računovodstvenih izvješća uključuju: najviše rukovodstvo organizacije, kao i menadžere odgovarajućih razina koji su odgovorni za donošenje upravljačkih odluka. Interni korisnici računovodstvenih informacija su vlasnici organizacije (generalni partneri, dioničari, komanditori, dioničari itd.) Vlasnicima su potrebni računovodstveni podaci za procjenu financijskih izgleda organizacije u budućnosti i mogućnosti primanja prihoda u oblik dividende. Interni korisnici također uključuju zaposlenike organizacije koji su zainteresirani za izvješćivanje podataka o visini plaća i izgledima za posao u ovom poduzeću.
Vanjski korisnici djeluju izvan poduzeća i mogu se podijeliti u sljedeće podskupine: korisnici s izravnim financijskim interesom, korisnici s neizravnim financijskim interesom, korisnici bez financijskog interesa.
Korisnici s izravnim financijskim interesom su sadašnji i potencijalni ulagači i zajmodavci, kao i banke zajmodavci, koje na temelju izvještajnih podataka razvijaju uvjete za davanje zajmova i kredita, utvrđuju vjerojatnost otplate kredita i ocjenjuju vjerodostojnost kredita. organizacija kao klijent. Predmet analize ove grupe je financijski položaj organizacije, financijski rezultati njezina rada, likvidnost bilance.
Korisnici s neizravnim financijskim interesom prvenstveno predstavljaju porezne i financijske vlasti koje zanima ispravnost financijskog izvješćivanja i, što je najvažnije, obračun poreza i njihovo pravodobno primanje u proračun. Ova grupa također uključuje servisiranje banaka te osiguravajuća društva koja se brinu o procjeni mogućnosti sklapanja ugovora o poslovima namirenja i osiguranja. Dobavljači i kupci su uključeni u ovu skupinu, jer moraju imati informacije o izgledima za poslovanje poduzeća.
Grupa korisnika računovodstvenih informacija bez financijskog interesa uključuje statističare, arbitraže i revizorske tvrtke. Korisnici ove grupe zainteresirani su za financijska izvješća radi provjere zakonitosti i zakonitosti izvršenih transakcija (arbitraža, revizorske tvrtke) ili radi dobivanja statističkih podataka za ekonomsku analizu. Korisnici bez financijskog interesa također uključuju zakonodavce, burze, pritisnite i novinske agencije korištenje izvještajnih informacija za pripremu pregleda, procjenu razvojnih trendova i analizu aktivnosti pojedinih tvrtki; pravnici kojima su financijski podaci potrebni za ocjenu ispunjenosti ugovornih uvjeta, poštivanje zakonskih propisa u raspodjeli dobiti i isplati dividendi, kao i za utvrđivanje uvjeta mirovinskih primanja, financijski konzultanti koji koriste računovodstvene podatke za savjetovanje svojih klijenata o alocirajući svoj kapital jednom ili drugom poduzeću.
Zakonodavstvo Ruske Federacije za organizaciju računovodstvenog procesa sastoji se od četiri razine:
Razina 1 - Kodeksi, savezni zakoni, uredbe predsjednika Ruske Federacije i rezolucije Vlade Ruske Federacije o računovodstvenim pitanjima;
Razina 2 - Računovodstveni propisi;
Razina 3 - smjernice, upute, preporuke i drugi njima slični dokumenti;
Razina 4 - radni dokumenti određene organizacije.
Federalni zakon "O računovodstvu" primjenjuje se na sve organizacije koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, registrirane kao pravna osoba u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Norme sadržane u drugima savezni zakoni a u vezi s pitanjima računovodstva i financijskog izvještavanja moraju biti u skladu s ovim Saveznim zakonom.
Dokumenti druge razine uključuju računovodstvene propise i odobrava ih Ministarstvo financija RF. Takve odredbe uređuju načela i pravila računovodstva za pojedine objekte računovodstvenog nadzora, koji čine sustav nacionalnih standarda usmjerenih na međunarodne standarde financijskog izvještavanja. Trenutno sustav nacionalnih standarda – računovodstvenih odredbi uključuje 20 odredbi.
Dokumente treće razine pripremaju i odobravaju savezna tijela, ministarstva i druga tijela izvršne vlasti, strukovno udruženje računovođa na temelju i u izradi dokumenata prve i druge razine. Dokumenti treće razine uključuju kontne planove financijsko-gospodarskih aktivnosti organizacija i upute za njihovu uporabu, koji čine osnovu za organizaciju računovodstva u svim poduzećima, bez obzira na podređenost, oblike vlasništva, organizacijski i pravni oblik.
Dokumente četvrte razine odobrava čelnik organizacije. Oni sadrže, uzimajući u obzir specifičnosti uvjeta poslovanja, pripadnost industriji, strukturu, veličinu organizacije i druge čimbenike, interne regulatorne dokumente računovodstva organizacije, koji su obvezni za ovu organizaciju i čine računovodstvenu politiku organizacije.
Razvoj posebnih računovodstvenih pravila, sadržanih u standardima, uputama, propisima, temelji se na određenim načelima. Načelo je početna točka svake teorije ili učenja. Postoje samo dva temeljna načela računovodstva: načela poslovne jedinice i monetarno mjerenje te niz proceduralnih načela vezanih uz obradu podataka računovodstvenog promatranja (tablica 1).
stol 1
Proceduralna načela
Neimenovani dokument
Načelo |
Uvjeti za funkcioniranje principa |
Kontinuitet |
Procjena imovine (imovine) temelji se na pretpostavci da će poduzeće nastaviti s radom (tj. nije na rubu zatvaranja). Ovo načelo je vrlo važno: mnoga imovina ima vrijednost samo u onoj mjeri u kojoj je koristi poduzeće, a u slučaju njegove likvidacije prodajna cijena te imovine može biti puno manja od njihove knjigovodstvene vrijednosti. |
Materijalnost |
Utvrđuje da posebnu pozornost treba posvetiti računovodstvu samo onih informacija čiji bi nedostatak ili netočnost mogli utjecati na izračun financijskog rezultata ili odluku korisnika |
Dualnost |
Utemeljuje temeljnu računovodstvenu jednadžbu koja povezuje imovinu poduzeća (imovinu) s izvorima njegovog nastanka (vlasnički kapital i privučeni kapital) |
Kontinuitet |
Računovodstvo se vodi kontinuirano od trenutka organiziranja poduzeća do njegove likvidacije, bez ikakvih propusta i nedostataka. Računovodstveni nadzor je kontinuiran i kontinuiran. Sveobuhvatno promatranje podrazumijeva obuhvat svih računovodstvenih objekata |
Sekvence |
Pretpostavlja da će se odabrana računovodstvena metodologija u poduzeću koristiti tijekom dužeg vremenskog razdoblja, što će osigurati usporedivost financijskih rezultata aktivnosti organizacije za izvještajna razdoblja |
Frekvencija |
Izražava li se to u praksi godišnjeg računovodstvenog ciklusa i kaže da se financijski rezultat obračunava za određena vremenska razdoblja? mjesec, tromjesečje, godina. Korijeni principa periodičnosti leže u ideji kontrole |
Trošak |
Računovođa definira vrijednost imovine kao trošak stjecanja iste, ali ne i kao vrijednost očekivanog povrata od njegove uporabe. |
Obračuni |
Razlikuje primanje gotovine i prava na njezino primanje, između plaćanja gotovine i zakonske obveze plaćanja, jer u praksi obično nema vremenske podudarnosti između kretanja gotovine i zakonskih obveza na koje se ono odnosi. Prema ovom načelu, činjenice gospodarske djelatnosti odnose se na izvještajno razdoblje u kojem su se dogodile, bez obzira na stvarno vrijeme primitka ili uplate sredstava vezanih za te činjenice. |
Usklađenost |
Povezuje prihode s pripadajućim rashodima radi izračuna financijskog rezultata. Načelo usklađenosti pretpostavlja da se rashodi trebaju odraziti u izvještajnom razdoblju u kojem su prihodi koji su postali mogući zbog tih rashoda |
Računovodstvo |
Računovođa, suočen s različitim metodama vrednovanja, vjerojatnije će odabrati najnižu procjenu za imovinu i prihode, a najvišu za obveze i rashode. |
Princip poslovne jedinice ili načelo imovinske izoliranosti organizacije proglašava pravnu samostalnost gospodarskog subjekta u odnosu na njegovog vlasnika. Ovaj princip vam omogućuje da identificirate teritorij, imovinu, bankovne račune, vanjske i unutarnje odnose. U skladu s ovim načelom, financijske i računovodstvene informacije odnose se samo na djelatnost gospodarske jedinice (organizacije), ali ni na koji način na aktivnosti njezinih vlasnika.
Prema princip monetarnog mjerenja samo one informacije, koje su izražene u novcu, podliježu računovodstvu. Novac je jedina praktički prikladna mjerna jedinica koja omogućuje dobivanje usporedivih financijskih podataka o različitim objektima računovodstvenog nadzora.
Kao i svaka znanost – računovodstvo ima predmet i metodu, postoje objekti računovodstvenog nadzora.
Predmet računovodstva je:
imovina poduzeća (tj. gospodarska imovina) i izvori njegovog formiranja (vlasnički i dužnički kapital);
kretanje imovine i izvori njezina nastanka (tj. obavljene poslovne transakcije);
financijski rezultati poduzeća (dobit ili gubitak).
Poslovna transakcija karakterizira pojedinačne gospodarske radnje (činjenice) koje uzrokuju promjene u sastavu, mjestu imovine i/ili izvorima njenog nastanka.
Imovina organizacije (imovina kućanstva ili imovina) klasificira se kao (slika 1):
dugoročni i tekući (nekratkoročni i po dogovoru);
materijalne i nematerijalne;
gotovinski i bezgotovinski itd.
S vremenom korisna upotreba imovina se dijeli na dugoročnu (dugoročnu) i tekuću (kratkotrajnu). Dugotrajna imovina je imovina čija se korisna svojstva očekuje da će se koristiti dulje od godinu dana, obično unutar nekoliko godina. Obrtna (kratkotrajna) imovina je imovina čija se korisna svojstva troše u jednom proizvodnom ciklusu ili u razdoblju ne duljem od jedne godine. Dugotrajna imovina uključuje dugotrajnu imovinu, kapitalna i dugoročna financijska ulaganja, nematerijalnu imovinu. Sve ostale vrste imovine su tekuća ili tekuća.
Imovina poduzeća, ovisno o ulozi koju obavlja u proizvodnim, gospodarskim i financijskim aktivnostima, obično se razvrstava prema sastavu i mjestu. Dugotrajna imovina - dio imovine koji se koristi kao sredstvo rada u proizvodnji proizvoda, obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za upravljanje organizacijom u razdoblju dužem od 12 mjeseci. Dugotrajna imovina se dugo koristi u gospodarskim aktivnostima, zadržavajući svoj prirodni oblik, postupno se troše, što omogućuje poduzeću da njihov trošak uključi u trošak proizvoda (radova, usluga) u dijelovima - obračunom amortizacije. Amortizacija je sustavni proces otplate vrijednosti nekog predmeta u postupku amortizacije prijenosom te vrijednosti na proizvedeni proizvod (rad, uslugu). Pod trošenjem se podrazumijeva postupni gubitak uporabne vrijednosti od strane predmeta. Razlikovati fizičko i moralno propadanje.
Kapitalni izdaci mogu se podijeliti na povezane i nevezane za dugotrajnu imovinu.
Dugotrajna imovina uključuje kapitalna ulaganja za radikalno poboljšanje zemljišta (odvodnjavanje, navodnjavanje i drugi melioracijski radovi), kapitalna ulaganja u dugotrajna sredstva iznajmljena, kapitalna ulaganja u višegodišnje zasade. Kapitalna ulaganja u troškove izgradnje dugotrajne imovine (izgradnja u tijeku), kao i troškovi nabave pojedinih objekata nematerijalne imovine, dugotrajne imovine, opreme predane na ugradnju ili koja je predmet ugradnje iskazuju se odvojeno od dugotrajne imovine.
Nematerijalna imovina - objekti dugoročnog ulaganja (preko 12 mjeseci) koji nemaju materijalnu strukturu, ali imaju procjenu vrijednosti i sposobnost da u budućnosti donose prihod organizaciji. Trošak nematerijalne imovine otplaćuje se kroz amortizaciju.
Financijska ulaganja uključuju ulaganja u odobreni kapital i vrijednosne papire druge organizacije, trošak kupnje državnih vrijednosnih papira, sredstva zajma. Financijska ulaganja dijele se na dugoročna (preko 12 mjeseci) i kratkoročna (do 12 mjeseci). Dugoročna financijska ulaganja usmjerena su na postizanje financijska kontrola nad organizacijom u koju se ulaže, odnosno osiguravanjem stabilnog prihoda na duže vrijeme. Financijska ulaganja se ne troše i njihov trošak se ne raspoređuje na razdoblja (ne amortizira).
Obrtna imovina obično se dijeli na optjecajnu imovinu koja sudjeluje u procesu proizvodnje i sredstva u optjecaju koja sudjeluju u procesu optjecaja. Proces cirkulacije uključuje prodaju proizvoda, kupnju zaliha, skladištenje novca na bankovnim računima itd.
Proizvodne zalihe su predmeti rada koji zajedno sa sredstvima rada i radnom snagom osiguravaju proizvodni proces poduzeća, u kojem se koriste jednom tijekom jednog proizvodnog ciklusa i odmah prenose svoju vrijednost na trošak proizvodnje. Proizvodne zalihe čine sirovine i osnovni materijali, pomoćni materijali, otkupljeni poluproizvodi i sastavni dijelovi, povratni materijal (otpad), kontejneri, gorivo, rezervni dijelovi i male vrijednosti.
U tijeku su proizvodi koji nisu prošli sve faze predviđene tehnološkim postupkom, kao i nedovršeni proizvodi koji nisu prošli ispitivanja i tehnički prijem.
Odgođeni rashodi predstavljaju određenu kratkotrajnu imovinu nematerijalne prirode, čija će korisnost prestati u doglednoj budućnosti (plaćena unaprijed najam, pretplata na novine i časopise, odvojeni troškovi vezani uz razvoj proizvodnje i obuku itd.).
Gotovi proizvodi - dio zaliha organizacije namijenjen prodaji, gotovi preradom (kompletiranje), koji je konačni rezultat proizvodnog procesa, tehnički i karakteristike kvalitete koji su u skladu s uvjetima ugovora.
Roba - dio zaliha organizacije, kupljen od drugih pravnih ili fizičkih osoba i namijenjen prodaji bez dodatne obrade. Roba je klasificirana kao prometna sredstva.
Otpremljena roba - predstavlja gotove proizvode ili robu otpremljenu iz skladišta ili radionice, čija se prihod od prodaje određeno vrijeme ne može računovodstveno priznati.
Gotovina podrazumijeva financijska sredstva na blagajni poduzeća, na bankovnim računima.
Sredstva u namirenjima ili potraživanjima nastaju kao rezultat isporuke gotovih proizvoda, dobara i usluga kupcima bez predujma pod uvjetom da kupac otplati dug u ugovorenom roku. Potraživanja uključuju izdane predujmove. Izdani predujmovi su sredstva koja će se u bliskoj budućnosti pretvoriti u materijalnu ili nematerijalnu imovinu, primljene usluge ili će, ako dobavljač ne ispuni ugovorne obveze, biti vraćena u obliku novčanih sredstava na bankovni račun ili u blagajnu poduzeća.
Povučena imovina - iznos nepovratno povučenih sredstava iz dobiti (uplate u proračun u obliku poreza, sredstva dodijeljena za isplatu prihoda (dividende) sudionicima poduzeća, odbici u dobrotvorne svrhe). Gubici su vrsta apstraktne imovine. Njihova prisutnost karakterizira izravne gubitke, rezultat neučinkovitog upravljanja organizacijom.
Izvori formiranja imovine - obveze - su kapital, obveze, obveze prema dobavljačima, sredstva, rezerve, dobit. Grupiranje obveza (klasifikacija imovine prema izvoru obrazovanja) prikazano je na Sl. 2.
Kapital koji je predujmio vlasnik (temeljni kapital, temeljni kapital, temeljni kapital, dionički fond i sl.) glavni je izvor vlastitih sredstava društva. Može se ugniježditi i deklarirati. Uloženi odobreni kapital je ukupan iznos doprinosa vlasnika poduzeća (novčani ili financijska ulaganja, dugotrajna imovina, nematerijalna imovina, zalihe itd.). Prijavljeni temeljni kapital formira se u slučajevima kada kapital nije stvarno uložen, već samo deklariran. Članovi (vlasnici) organizacije morat će ga dostaviti u skladu s uvjetima navedenim u osnivačkom ugovoru.
Specifičan izvor vlastitih sredstava organizacije je ciljano financiranje. Ciljano financiranje - izvori sredstava dobivenih od drugih organizacija ili pojedinaca, kao i iz proračuna, namijenjeni za provedbu ciljanih aktivnosti. Ciljano financiranje, korišteno za druge namjene ili uopće neiskorišteno, iz izvora vlastitih sredstava pretvara se u izvor privučenih sredstava (obveza vraćanja).
zbog povećanja vrijednosti imovine imovine otkrivene rezultatima njihove revalorizacije;
zbog premije na dionice (iznosi viška prodajne vrijednosti dionica društva nad njihovom nominalnom vrijednošću). Dionička premija se tretira kao rezerva stvorena za pokrivanje potencijalnih gubitaka pri prodaji obične dionice po cijeni ispod par.
Reinvestirani (zarađeni) kapital vlasnika formira se iz dobiti dobivene rezultatom proizvodnih, gospodarskih i financijskih aktivnosti. Dobit je višak prihoda nad rashodima organizacije. Sukladno tome, gubitak je višak troškova nad prihodima organizacije. Dobit i gubitak - financijski rezultati financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije.
Na teret dobiti formiraju se: rezerva kapitala i akumulacijski fond, rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, rezerve za sumnjive dugove. Dio dobiti je zadržana (kapitalizirana) dobit prethodnih godina.
Pričuvni kapital namijenjen je za pokrivanje nepredviđenih gubitaka i gubitaka u izvještajnoj godini, kao i za isplatu dividende dioničarima s povlaštenim dionicama u slučaju nedovoljne dobiti, kao i za otkup obveznica dioničkog društva.
Rezerviranja za umanjenje vrijednosti ulaganja u vrijednosne papire koriste se za pokrivanje gubitaka u slučaju pada cijene vrijednosnih papira.
Rezerviranja za sumnjiva dugovanja koriste se za nadoknadu gubitaka u slučaju da je od dužnika nemoguće naplatiti iznose koji duguju poduzeću. Sumnjivi dug je potraživanje od organizacije koje nije vraćeno u rokovima utvrđenim ugovorima i nije osigurano odgovarajućim jamstvima.
Posuđeni izvori imovine su zajmovi i zajmovi i obveze prema dobavljačima. Posuđeni (privučeni) kapital formira se na teret obveza prema drugim i trećim osobama – zajmodavcima. Posuđeni kapital smatra se dugoročnim ako se obračunava na rok dospijeća duži od jedne godine od dana evidentiranja u računovodstvu. Kratkoročni dužnički kapital uključuje obveze s dospijećem do jedne godine.
Kredit se izdaje kreditna institucija(od strane banke). Riječ je o bankovnim kreditima koji se vraćaju na navedeno u ugovor o zajmu rok za određenu naknadu (postotak).
Zajam organizaciji daju pravne osobe koje nemaju licencu za bankarstvo, ili pojedinci.
Obveze za plaćanje- dug (obveze) organizacije prema pravnim ili fizičkim osobama. Vjerovnik je onaj kome poduzeće duguje. Posljedično, obveze prema dobavljačima su privučeni izvori formirani na teret sredstava koja su društvu dale treće strane.
Obračuni s dobavljačima i izvođačima knjiže se u obliku računa ispostavljenih od strane dobavljača za proizvode otpremljene u poduzeće i na zadužnicama izdanim dobavljačima. U prvom slučaju, dobavljač šalje proizvode organizaciji i izdaje račune za plaćanje. Činjenica plaćanja još nije nastupila. Dobavljač postaje vjerovnik organizacije iz koje se generiraju obveze prema dobavljačima.
Mnoge organizacije radije kombiniraju otpremu robe i pružanje usluga s paralelnim plaćanjem. U takvim slučajevima uobičajeno je plaćanje unaprijed. Prodavatelj prima predujam od kupca, koji u bliskoj budućnosti treba isporučiti robu ili pružiti uslugu. Od trenutka primitka sredstava na tekući račun pa do trenutka otpreme, prodavatelj postaje dužnik kupca. A primljeni predujmovi su svojevrsne obveze prema dobavljačima.
Plaće su obveza (dug) organizacije prema osoblju, budući da gotovo uvijek postoji vremenski razmak između trenutka obračuna i isplate plaća. Dok se plaća ne izda, ona se evidentira kao obveze prema organizaciji.
Zaduživanja prema proračunu nastaju u vezi s prazninom u vremenu obračuna poreza i naknada (odnosno njihovog obračuna i pripisivanja na troškove ili navođenje izvora njihovog plaćanja) i njihovog plaćanja. Porezi se obračunavaju prije plaćanja. Stoga se porezne obveze i porezne obveze prema proračunu također promatraju kao kratkoročni izvor prikupljenih sredstava.
Obveze prema osnivačima za isplatu dividende nastaju zbog vremenskog razmaka između činjenice isplate dividende vlasnicima i trenutka otplate tog duga.
Odgođeni prihodi, odnosno odgođeni prihodi: gotovina primljena unaprijed, otplata dugova za koje se očekuje da će biti otpremljena kupcima gotovih proizvoda, kao i izvođenje radova i usluga za kupce u nekoliko susjednih razdoblja u budućnosti.
Rezerviranja za buduće troškove i plaćanja kreiraju se za predstojeće isplate godišnjih odmora zaposlenicima, plaćanje popravka dugotrajne imovine, za jamstvene popravke i jamstveni servis. Ove rezerve duguju osoblju organizacije, izvođačima koji provode popravke i kupcima za obveze jamstva. Dok se ne potroše rezerve za buduće troškove i plaćanja, one su uključene u gospodarski promet organizacije i djeluju kao kratkoročne obveze.
Metode računovodstva uključuju: grupiranje i procjenu činjenica gospodarske djelatnosti, otplatu vrijednosti imovine, organizaciju tijeka rada, zalihe; metode korištenja računovodstvenih računa, sustavi računovodstvenih registara, obrada informacija. Skup pravila i tehnika kojima se rješavaju računovodstveni problemi - računovodstvena metoda.
Glavni elementi računovodstvene metode:
obračun troškova;
računovodstveni računi;
dvostruki unos;
generalizacija ravnoteže;
financijska izvješća.
dokumentacija;
inventar;
Dokumentiranje- način primarnog odraza izvršenih poslovnih transakcija, evidentiranje svake poslovne transakcije s primarnim dokumentima. Uz pomoć dokumentacije provodi se cjeloviti prikaz poslovnih transakcija u vrijeme i na mjestu njihovog izvršenja.
Popis je način provjere usklađenosti stvarne raspoloživosti sredstava i izvora njihovog formiranja s računovodstvenim podacima. Predmeti popisa su: sva imovina organizacije i sve vrste financijskih obveza.
Evaluacija je način izražavanja računovodstvenih objekata u generaliziranoj novčanoj mjeri. Svrha procjene je utvrditi stvarni trošak ostvarene ekonomske činjenice. Obračun troškova smatra se vrstom vrednovanja.
Obračun troškova je metoda grupiranja troškova i obračuna troška jedinice proizvodnje na temelju računovodstva.
Računi- metoda ekonomskog grupiranja objekata promatranja, koja omogućuje odraz ne samo početnog i konačnog stanja, već i samih promjena računovodstvenih objekata kao rezultat dovršenih poslovnih transakcija. Računi se otvaraju za svaku vrstu imovine i svaku vrstu obveza. Računi su najvažniji element računovodstvenog informacijskog sustava, alat za njegovo modeliranje.
Dvostruki unos je metoda odražavanja poslovnih transakcija u računovodstvenom sustavu. U slučaju dvostrukog unosa, iznos poslovne transakcije bilježi se dva puta: na teret jednog računa i na teret drugog računa.
Generalizacija ravnoteže- grupiranje gospodarskih sredstava i njihovih izvora prema ekonomskom sadržaju na određeni datum. Bilanca vam omogućuje usporedbu imovine i obveza organizacije, izračunate u vrijednosti. Jednadžba bilance suprotstavlja ekonomski sadržaj računovodstva (što se uzima u obzir) i njegov pravni aspekt (zbog kojih izvora je organizacija dobila imovinu). Obje procjene prikazane su u bilanci u jednakim iznosima.
Financijska izvješća je sustav pokazatelja koji odražavaju poziciju organizacije na datum izvještavanja, kao i financijske rezultate poslovanja za izvještajno razdoblje. Korištenje računovodstveni izvještaji, menadžment organizacije razvija taktiku i strategiju financijski razvoj- procjenjuje moguće rizike poduzetništva, traži pravce povećanja učinkovitosti proizvodnje i financijskih ulaganja, bira najatraktivniju kreditnu politiku.
Zaustavimo se detaljnije na računovodstvenim računima i njihovoj strukturi. Račun je bitan element računovodstvenog informacijskog sustava. Računi se otvaraju za svaku vrstu imovine i obveza. Svaki račun ima naziv (ime) i šifru (broj, šifru) koji označavaju vrstu predmetnog objekta. Računovodstveni računi osmišljeni su tako da na njima odražavaju sve trenutne promjene u stanju imovine poduzeća i izvorima njegovog formiranja pod utjecajem poslovnih transakcija. Na računima se evidentiraju poslovne transakcije.
Račun je lokalni sustav, u čijem se procesu formiranja, pod utjecajem poslovanja, provodi računovodstvo, tekuća i naknadna kontrola prisutnosti i kretanja ekonomski homogenog objekta.
Kretanje svakog računovodstvenog objekta događa se samo u dva smjera: prema gore i prema dolje. Stoga, kako bi se zasebno odražavalo povećanje i smanjenje knjigovodstvenog objekta, račun je podijeljen u dva dijela u obliku dvostrane tablice. Lijevi dio naziva se "debit", a desni - "kredit". Na početku tablice daju se šifra i naziv računa (slika 3.). Zbroj ukupne evidencije svih poslovnih transakcija na teretu računa obično se naziva promet terećenja ili teretni promet. Zbroj ukupne evidencije svih poslovnih transakcija na dobrobiti računa naziva se kreditni promet ili kreditni promet. Stanje ili stanje računa označava prisutnost računovodstvenog objekta u određenom trenutku (na početku dana, prvog dana u mjesecu, tromjesečju). Postoji početno i završno stanje ili saldo.
Početno stanje (stanje) za određeni račun jednak je zbroju odgovarajuća stavka (redak) bilance na početku izvještajnog razdoblja, a završno stanje (bilanca) se izvodi prebrojavanjem i prenosi u bilancu na kraju izvještajnog razdoblja. Računovodstvene radnje za odabir podataka iz stanja koji karakteriziraju objekt promatranja na početku izvještajnog razdoblja i prijenos istih kao početnog stanja na računovodstvene račune nazivaju se otvaranjem računa.
Ovisno o primitku podataka o sredstvima ili izvorima njihovog formiranja, računovodstveni računi se dijele na aktivne i pasivne.
Aktivni računi su računi na kojima se vodi evidencija o sredstvima (imovini, imovini) poduzeća. Aktivni računi otvaraju se na temelju bilančne imovine. Na aktivnom računu stanje ili stanje uvijek se odražava u zaduženju. Primanje sredstava u organizaciji (povećanje aktivnog računa) odražava se u zaduženju, a odljev sredstava (smanjenje aktivnog računa) odražava se u kreditu. Na sl. Slika 4 prikazuje shemu za određivanje stanja za aktivne račune.
Povećanje vrijednosti u korist aktivnog računa dovodi do smanjenja vrijednosti na teretu računa. Na aktivnom računu, na debitnoj (lijevoj) strani, prikazuju se početno i završno stanje, operacije povećanja sredstava društva, a na kreditnoj (desnoj) strani - operacije koje odražavaju smanjenje sredstava. Stanje kredita na aktivnom računu ukazuje na pogrešku.
Pasivni računi su računi na kojima se vodi evidencija o izvorima nastanka imovine (obveza) društva. Pasivni računi se otvaraju na temelju pasive bilance. Na pasivnom računu stanje ili stanje uvijek se odražava u kreditu. Stanje zaduženja na pasivnom računu ukazuje na grešku. Povećanje izvora sredstava organizacije (povećanje pasivnog računa) odražava se u zajmu, a smanjenje izvora sredstava (smanjenje pasivnog računa) odražava se na zaduženju. Povećanje vrijednosti na teretu pasivnog računa dovodi do smanjenja vrijednosti u korist računa. Pasivni račun na kreditnoj (desnoj) strani odražava početno i konačno stanje, operacije povećanja izvora imovine poduzeća, a na dugovnoj (lijevoj) strani - operacije koje odražavaju smanjenje izvora formiranja imovine.
Mjesto stanja (na teret ili u korist računa) ovisi o mjestu obračunskog objekta u bilanci. Imovina se nalazi na lijevoj strani bilance, stoga se stanje na računima imovine (i sukladno tome povećanje) mora staviti na lijevu stranu računa, odnosno po terećenju. Kod pasive je vidljiva suprotna slika: obveze se nalaze na desnoj strani bilance, stoga stanje na računima obveza (i, sukladno tome, povećanje) treba staviti na desnu stranu računa, odnosno na zajam. Na sl. Slika 5 prikazuje shemu za određivanje stanja za pasivne račune.
Prijavite se slijedeći pravila evidencija poslovnih transakcija:
unos na istoj strani računa (lijevu ili desnu) na kojoj je ovaj račun stavljen u bilancu povećava stanje računa;
unos na strani (lijevoj ili desnoj) suprotnoj od one na kojoj se nalazi ovaj račun u bilanci smanjuje stanje računa.
Uz račune s dugoročnim ili kreditnim (jednom) stanjem u računovodstvu se koriste računi koji imaju dva stanja: dugovanje i kredit u isto vrijeme. Takvi računi se zovu aktivno pasivno. Na aktivno-pasivnim računima uzimaju se u obzir dva objekta: jedan se odnosi na imovinu, drugi na obveze. Naziv aktivno-pasivnih računa u računovodstvu obično počinje riječju "Izračuni ...."
Aktivno-pasivni računi imaju dva stanja u isto vrijeme. Računi imaju "bruto stanje". U pogledu formiranja potraživanja, ti računi rade kao aktivni, u formiranju potraživanja - kao pasivni. Stoga se kod sastavljanja bilance dugovno stanje iskazuje u aktivi, a kreditno u pasivi bilance.
Aktivni, pasivni i aktivno-pasivni računi obično se nazivaju računi bilance, budući da odgovaraju imovini i pasivi bilance.
Poslovne transakcije na računovodstvenim računima iskazuju se dvostrukim unosom. Dvostruki unos je metoda iskazivanja iznosa zasebne poslovne transakcije na najmanje dva međusobno povezana računa: na teret jednog i u korist drugog računa.
Obično se pozivaju računi na koje u jednoj poslovnoj transakciji djeluje metoda dvostrukog unosa korespondentni računi, a odnos između računa se zove korespondencija računa... Ako ne postoji takva veza između računa, onda je uobičajeno reći za takve račune da nisu korespondentni. Sam zapis poslovne transakcije na računovodstvenim računima ili, drugim riječima, navođenje korespondencije računa naziva se računovodstveni unos ili računovodstvena evidencija.
Dvostrukim unosom iznos svake poslovne transakcije se odražava dva puta: na teret jednog računa i na dobro drugog računa. U tom slučaju će se poštivati jednakost ukupnih iznosa prometa po terećenju svih računa i prometa po kreditima svih računa. Nedostatak takve jednakosti ukazuje na grešku. Ovo je referenca dvostrukog unosa.
Svi računovodstveni računi grupirani su u jedan popis koji sadrži nazive i šifre računa. To se zove Računovodstveni kontni plan i predstavlja sistematizirani popis računovodstvenih računa, koji se temelji na klasifikaciji računa po ekonomskom sadržaju.
Upute za korištenje Kontnog plana daju kratak opis račune, otkriva njihovu strukturu i svrhu, ekonomski sadržaj generaliziranih činjenica na njima, postupak računovodstva najčešćih transakcija, a također i predložene standardne sheme korespondencije za račune.
U Ruskoj Federaciji, za korištenje od strane svih poslovnih subjekata (osim kredita i proračunske organizacije) predlaže se jedinstveni kontni plan. Navodi nazive i šifre računa. Nazivi računa označavaju stavke za koje se treba obračunati, a šifre računa služe za lakše pronalaženje računa računovodstveni registri(zapisi).
Kontni plan je strogo hijerarhijska struktura na temelju sintetički računi(računi prvog reda) i podračuni (računi drugog reda). S lijeve strane se nalaze sintetički računi, desno podračuni. Podračuni sadrže detaljne informacije o predmetu koji se razmatra.
Korisnici, na temelju jedinstvenog kontnog plana, obrazac Radni kontni plan navodeći samo one račune koji su nužni za obračun objekata promatranja koji su dostupni organizaciji. Održavanje sintetičkih računa i označavanje njihove numeracije strogo su obvezni, međutim korištenje podračuna u tekućem računovodstvu ne predviđa tako strogu regulaciju. Radni kontni plan odražava se u računovodstvenoj politici. Pod, ispod računovodstvene politike Organizacija se shvaća kao skup računovodstvenih metoda koje je usvojila - primarno promatranje, mjerenje troškova, trenutno grupiranje i konačno generaliziranje činjenica ekonomske aktivnosti.
Suvremeni kontni plan podijeljen je u osam odjeljaka, koji se sastoje od 60 sintetičkih računa:
Odjeljak I. Dugotrajna imovina.
Odjeljak II. Proizvodne rezerve.
Odjeljak III. Troškovi proizvodnje.
Odjeljak IV. Gotovi proizvodi i roba.
Odjeljak V. Gotovina.
Odjeljak VI. Izračuni.
Odjeljak VII. Glavni.
Odjeljak VIII. Financijski rezultati.
Podjela kontnog plana na odjeljke temelji se na ekonomska klasifikacija računovodstveni objekti. Svaki odjeljak odražava ekonomski homogene vrste imovine, obveza, sredstava, pričuva i financijsko-gospodarskih procesa. U sastavljanje bilance uključeni su svi sintetički računi osam odjeljaka, stoga se nazivaju bilance. Vode se računi bilance po principu dvostrukog unosa.
Posebnu grupu čine izvanbilančni računi koji se sastoji od 11 računa. Ako u gospodarskoj djelatnosti organizacije postoje računovodstveni objekti koji ne utječu na pokazatelje bilance, ali čiji se utjecaj odražava na rezultate funkcioniranja, tada se ti objekti evidentiraju na izvanbilančnim računima. Izvanbilančni računi knjiže se jednim unosom (jednostavan unos).
Koristeći Kontni plan, korisnici kreiraju računovodstvene unose. Ovisno o broju računa uključenih u korespondenciju, razlikuje se jednostavna i složena računovodstvena knjiženja. V jednostavne objave uključena su samo dva računa. V složeno ožičenje uključeno je više od dva računa. U ovom slučaju, jedan račun se tereti (kreditira), a ostali (koji mu odgovaraju) se pripisuju (zadužuju) privatnim iznosima, što rezultira istim ukupnim iznosom.
Sa stajališta detaljnosti informacija, računovodstveni računi se dijele na sintetičke i analitičke. Na sintetičkim računima, objekti računovodstvenog nadzora odražavaju se u generaliziranom obliku u monetarnom mjeraču. Analitički računi detaljno opisuju generalizirane pokazatelje sintetičkih računa, konkretiziraju objekte koji se uzimaju u obzir.
Za upravljanje poduzećem potrebne su konsolidirane i detaljnije informacije. Računovodstvo koje se provodi na sintetičkim i analitičkim računima naziva se sintetičkim, odnosno analitičkim.
Sintetički računi mogu biti jednostavni ili složeni. Pokazatelji jednostavnih sintetičkih računa nisu predmet daljnje detaljizacije, analitičko računovodstvo se ne vodi u njihovoj izradi.
Za složene sintetičke račune mogu se otvoriti podračuni koji su računi drugog reda. Nalaze se s desne strane u Kontnom planu.
Na podračunima, kao i na sintetičkim računima, računovodstvo se vodi u novčanom iznosu. Podračuni nisu analitički računi, oni detaljiziraju sintetički račun, dijeleći ga u ekonomski homogene skupine, odnosno podračun je način grupiranja analitičkih računa. Popis podračuna nije obavezan. On samo ukazuje na smjerove u kojima treba provesti grupiranje analitičkih računovodstvenih podataka.
Pokazatelji složenih sintetičkih računa, kada je potrebno, nalaze svoje detalje u analitičkom računovodstvu. Analitički računi koriste tri vrste mjerača: naturalna, radna i novčana (vrijednost). Prirodni mjerači dizajnirani su za obračun objekata u njihovom prirodnom materijalnom obliku. Izbor ove vrste mjerača ovisi o fizičkim svojstvima predmetnih predmeta: komadi, metri, kg, litre itd.
Mjerila rada namijenjena su za bilježenje troškova rada u čovjeko-danima, radnim satima i koriste se u računovodstvu za izračun naknada radnika. Troškovi rada evidentiraju se u tablicama radnog vremena.
Novčana mjera je generalizirajuća, temelj njenog obračuna su radne i prirodne mjere.
Analitičko računovodstvo je neraskidivo povezano sa sintetičkim. Univerzalni troškovni (monetarni) mjerač omogućuje vam usporedbu i generalizaciju različitih objekata računovodstvenog nadzora. Evidentiranje u analitičkom računovodstvu vrši se na temelju primarnih računovodstvenih dokumenata (faktura, potvrda, potvrda o preuzimanju, potvrda o proizvodnji i sl.), a knjiženja u sintetičkim kontima vrše se na temelju skupa analitičkih računa otvorenih u sklopu sintetički račun. To znači da opći zbroji analitičkih računa moraju biti jednaki zbrojima sintetičkog računa koji ih kombinira.
Prije izvještavanja svi računovodstveni podaci sumirani se prvo na analitičkim računima (obračunavaju se prometi, prikazuju se stanja), a zatim se formiraju sintetički računi na temelju agregatnih pokazatelja analitičkih računa.
Sintetički i analitički računovodstveni podaci uvijek su povezani sljedećim jednakostima:
iznos stanja na početku (kraju) mjeseca za analitičke račune jednak je stanju na početku (kraju) mjeseca za sintetički račun koji ih objedinjuje;
iznos mjesečnih prometa (po zaduženju ili u korist) analitičkih računa jednak je iznosu mjesečnih prometa (po zaduženju ili u korist) sintetičkog računa koji ih objedinjuje.
Kršenje ovih jednakosti ukazuje na pogrešku. Postoje dvije vrste revolving izvještaja za analitičke račune:
kvantitativno-zbroj, u kojem se koriste prirodni i vrijednosni pokazatelji;
tekući računi u kojima se koristi samo vrijednosni ključ.
Kvantitativno-zbrojni izvještaji sastavljaju se: za zalihe, za gotove proizvode, za račune osnovnih sredstava i ostale imovine. Računi ugovora sastavljaju se: za tekuće račune, za novac, na zalihama itd. računi. Prometni listovi za analitička konta sastavljaju se posebno za svaki sintetički konto, u sklopu kojeg se vodi analitičko računovodstvo.
Ovisno o obliku računovodstva, računovodstveni unosi se evidentiraju u različitim računovodstvenim registrima (sustavni, kronološki, kombinirani, sinkronistički). U klasičnom računovodstvenom postupku prenose se računovodstveni zapisi u Dnevnik poslovnih transakcija(Tablica 2). Ovo je kronološki registar, odnosno sve činjenice gospodarskog života bilježe se u časopisu kako nastaju kronološkim redom. Dnevnik odražava broj poslovne transakcije po redu, datum transakcije, sadržaj poslovne transakcije, knjigovodstveni unos (korespondencija računa) i iznos. Štoviše, iznos u dnevniku može se evidentirati jednokratno - ukupan iznos za računovodstveni unos, a ako je potrebno, da bi se prikazao analitički sadržaj ukupnog iznosa, daju se privatni iznosi.
tablica 2
Dnevnik poslovnih transakcija
Neimenovani dokument
Računovodstvo |
Količina, utrljati. |
|||||
teretiti račun |
Kreditna |
|||||
Na kraju izvještajnog razdoblja za sve unose evidentirane u dnevniku izračunava se ukupan promet prema stupcu "Ukupni iznos" koji ima važnu kontrolnu vrijednost pri usporedbi rezultata obrade računovodstvenih podataka.
Na kraju izvještajnog razdoblja obračunavaju se prometi po terećenju i kreditu za svaki račun i prikazuju se preliminarna stanja. Računovodstvene aktivnosti koje se obavljaju na računima odnose se na fazu Glavne knjige.
Glavna knjiga - skup računovodstvenih računa koje je organizacija otvorila tijekom izvještajnog razdoblja; glavni dio računovodstvenog informacijskog sustava, koji odražava sve objekte računovodstvenog nadzora. Glavna knjiga je sintetički knjigovodstveni registar – to je sustavni računovodstveni registar i otvara se na godinu dana. Prikazuje promete na računima i izračunava konačno stanje (tablica 3). Unosi u glavnu knjigu počinju prikazivanjem stanja računa. Na lijevoj strani Glavne knjige terećenje predmetnog računa odražava se u korespondenciji s odobrenjem pripadajućih računa, a s desne strane - kreditni promet predmetnog računa.
Tablica 3
glavna knjiga
Broj računa. "………………………… ....."
Neimenovani dokument
Na teret računa ______ iz odobrenja računa |
Ukupno |
Promet |
||||||
Stanje na 1,01. ……G. |
||||||||
……………. |
||||||||
Na kraju izvještajnog razdoblja promet se prikazuje u pretposljednjem retku, a stanje u zadnjem retku (za aktivni račun - u stupcu "Ukupno" s lijeve strane, za pasivni račun - u "Ukupno " stupac s desne strane). Balansirani računi su zatvoreni, njihovi prometi na teret i na teret su nužno jednaki, salda nema.
Nakon popunjavanja računa Glavne knjige, počinje sljedeća faza računovodstvenog postupka - izrada probnog stanja u obrascu prometni list... Izjava može biti jednostavna i šahovska. Jednostavan prometni list na sintetičkim računima naziva se bilanca (tab. 4).
Bilanca stanja sadrži popis svih sintetičkih računa radnog kontnog plana. Svakom računu dodjeljuje se poseban redak koji označava početno stanje, mjesečni promet i konačno stanje za ovaj sintetički račun. Ovaj popis sadrži tri para stupaca. Na ispravno upravljanje računovodstveno treba postići parnu jednakost zbroja ovih stupaca, i to: ukupna početna stanja zaduženja treba biti jednaka ukupnom početnom saldu kredita, ukupni promet terećenja na sintetičkim računima - ukupni kreditni promet na sintetičkim računima, total of final debit balances - zbroj konačnih kreditnih salda.
Tablica 4
Prometni list za računovodstvene račune
Jednakost rezultata dugovnog i kreditnog stanja računa rezultat je činjenice da zbroj dugovnih stanja na računima pokazuje novčanu vrijednost imovine (imovine) poduzeća, a ukupni kreditni salda prikazuje novčanu vrijednost izvora imovine (obveza) poduzeća. Jednakost zbroja terećenja i potraživanja po računima proizlazi iz suštine dvostrukog unosa, u kojem se svaka poslovna transakcija odražava i na teret i na teret računa u istim iznosima.
Parna jednakost bilančnih zbroja ima kontrolnu vrijednost. Nedostatak takve jednakosti ukazuje na prisutnost pogrešaka u računima koje je potrebno pronaći i ispraviti. Pri izradi bilance koriste se podaci iz bilance.
Prometni list za sintetičke račune u obliku šaha (tablica 5) konstruiran je na sljedeći način.
Brojevi sintetičkih računa bilježe se vodoravno i okomito. Zatim se iz Dnevnika poslovnih transakcija u matricu u skladu s korespondencijom računa prenose iznosi koji se odražavaju na sjecištu odgovarajućeg - retka i stupca. Debitni promet se prikupljaju po redovima, a kreditni promet se naplaćuju u stupcu. Nakon izračunavanja ukupnih prometa, utvrđuje se konačno stanje: dugovni saldo se bilježi po retku, a kredit - po stupcu. U donjem desnom kutu matrice prikazani su ukupni iznosi prometa te početno i konačno stanje.
Po svojoj strukturi, bilanca je dvostrana tablica, čija se lijeva strana naziva imovina i odražava ekonomsku imovinu poduzeća, a desna strana se naziva obveza i odražava izvore formiranja tih sredstava. Činjenica da imovina i pasiva bilance sadrže podatke o istoj imovini, ali samo u različitoj grupi, određuje jednakost ukupnih vrijednosti imovine i obveza bilance: formula "src =" http: //hi-edu.ru/e-books / xbook705 / files / f0.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:NS.
Tablica 5
Šahovska ravnoteža
Neimenovani dokument
Početni saldo |
Po zaduženju |
||||||||||||||||
Ravnoteža |
|||||||||||||||||
Ravnoteža |
|||||||||||||||||
Glavni element bilance je bilančna stavka, što odgovara određenoj vrsti imovine ili izvora. Svaki redak (stavka) stanja ima svoj serijski broj, što olakšava pronalaženje. Skupine stavki bilance objedinjuju se u odjeljke prema ekonomskom sadržaju.
U suvremenom obliku ruske bilance ima pet odjeljaka (tablica 6).
Tablica 6
Bilanca stanja
Neimenovani dokument
Kod linije |
Na početku izvještajnog razdoblja |
Na kraju izvještajnog razdoblja |
Kodirati |
Na početku izvještajnog razdoblja |
Na kraju izvještajnog razdoblja |
||
Ne cirkulira |
III. Kapital i rezerve |
||||||
II. Po dogovoru |
IV. dugoročne dužnosti |
||||||
V. Kratkoročne obveze |
|||||||
Za prikaz stanja sredstava i izvora u bilanci postoje dva stupca za digitalne pokazatelje: na početku izvještajnog razdoblja i na kraju izvještajnog razdoblja. Drugi stupac prikazuje stanje sredstava i njihovih izvora na dan bilance. Ukupni iznos za sve dijelove imovine (redak 300 "Stanje") i ukupan iznos za sve dijelove obveze (redak 700 "Stanje") naziva se valuta bilance. Ako se ukupni iznos u imovini ne podudara s ukupnim iznosom obveze (tj. nema salda), onda je to dokaz grešaka u računovodstvu i odrazu informacija. Ne može biti više ili manje imovine iz koje se formiraju.
Vertikalne međusobne povezanosti stavki bilančne aktive sugeriraju njihov raspored u cilju povećanja razine njihove likvidnosti. Pod likvidnošću sredstva podrazumijeva se njegova sposobnost pretvaranja u novac bez značajnih gubitaka. Na početku se iskazuju manje likvidne stavke (nematerijalna imovina, dugotrajna imovina i sl.), a na kraju one najlikvidnije (gotovina u blagajni, na tekućem računu i sl.). U pasivi bilance izvori imovine lociraju se po principu smanjenja razdoblja njihova povrata (s kapitala na kratkoročne obveze).
Sintetski računovodstveni računi i bilanca su međusobno povezani. Stavke bilance odgovaraju nazivima računovodstvenih računa. Kao i strane bilance (aktiva i pasiva), računi se dijele na aktivne i pasivne. Računi na početku izvještajnog razdoblja otvaraju se na temelju bilančnih stavki evidentiranjem početnih stanja, a na kraju izvještajnog razdoblja sastavlja se bilanca na temelju konačnih stanja na sintetičkim računima.
Poslovne transakcije imaju izravan utjecaj na bilancu. Ovaj utjecaj dovodi do promjene vrijednosti ili imovine ili stavki obveze, ili oboje u isto vrijeme.
Poslovne transakcije koje uzrokuju istovremenu promjenu imovine i obveza nazivaju se modifikacijama. Valuta bilance se ili povećava ili smanjuje.
Poslovne transakcije koje ne mijenjaju valutu bilance nazivaju se permutacije. Kao rezultat permutacija, dolazi do preraspodjele ili u sastavu imovine, a obveze nisu uključene; ili se događaju promjene u obvezi dok se imovina ne mijenja.
Postoje četiri vrste poslovnih transakcija na temelju njihovog utjecaja na vrijednost imovine i obveza bilance (tablica 7.).
I vrsta operacije - dva aktivna računa (+ A-A) međusobno djeluju. Kao rezultat prve vrste poslovne transakcije, valuta bilance se ne mijenja, dolazi do preraspodjele imovine, obveze se ne mijenjaju.
II vrsta operacije - dva pasivna računa (+ P-P) međusobno djeluju. Kao rezultat druge vrste operacije, valuta bilance se ne mijenja, dolazi do preraspodjele obveza, imovina ostaje nepromijenjena.
III vrsta operacije - povećavaju se aktivni i pasivni računi (+ A + P). Kao rezultat treće vrste poslovne transakcije došlo je do povećanja bilance, povećanja imovine i obveza poduzeća, ali bilanca nije narušena.
IV vrsta operacije - i aktivni i pasivni računi (-A-P) smanjuju se. Kao rezultat četvrte vrste poslovne transakcije došlo je do smanjenja valute bilance, smanjenja imovine i obveza poduzeća, ali ravnoteža nije narušena.
Tablica 7
Četiri vrste poslovnih transakcija
Operacije prvog i drugog tipa su operacije permutacije, a operacije trećeg i četvrtog tipa su operacije modifikacije.
Podaci primarnih isprava akumuliraju se i sistematiziraju u računovodstvenim registrima. Nakon provjere primarnog dokumenta, vrši se njegovo konto - upis u dokument knjigovodstvenog unosa (u stupcima posebno označenim u dokumentu ili na poleđini). Nakon konto dodjele dokumenta, računovođa knjiži transakciju na račune (bilježi transakciju u odgovarajućim računovodstvenim registrima). Računovodstveni registri- To su nositelji podataka određenog oblika, prilagođeni za evidentiranje i grupiranje podataka o poslovnim transakcijama u njima metodom dvostrukog unosa. Rezultati činjenica iz gospodarskog života koji su se odvijali u određenom vremenskom razdoblju iz računovodstvenih registara u grupiranom obliku prenose se u financijske izvještaje.
Ovisno o materijalnoj osnovi, računovodstveni registri se dijele na papirnati i bez papira. Klasifikacija računovodstvenih registara prikazana je u tablici. osam.
Knjiga je numerirani i vezani upisnik, zapečaćen pečatom društva i potpisima voditelja i šefa računovodstva. Stranice knjige ocjenjuju se ovisno o specifičnostima objekata promatranja koji se u njoj odražavaju. Na primjer, knjiga blagajne, glavna knjiga, knjiga položenih plaća itd.
Tablica 8
Klasifikacija računovodstvenih registara
Neimenovani dokument
Karte su izdržljivi oblici s tiskanom tablicom. Podliježu obveznom upisu u poseban registar radi kontrole njihove sigurnosti. Oni su vizualni, jednostavni za korištenje i lako se sortiraju. Primjeri su inventarne kartice za knjigovodstvo dugotrajne imovine, kartice za kvantitativno i ukupno knjigovodstvo materijala, gotovih proizvoda i sl.
Listovi su, baš kao i kartice, obrasci s tiskanim tablicama, ali velike veličine i količine informacija koje se u njima odražavaju. Na listovima, primjerice, obračunavaju amortizaciju po vrstama dugotrajne imovine, obračunavaju trošak gotovih proizvoda itd.
Računovodstveni registri bez papira uključuju obračunske tablice formirane u memoriji računala, disketa, CD-a itd.
Ugovorni računi registri su namijenjeni za analitičko računovodstvo stanja namirenja poduzeća s dužnicima i vjerovnicima.
Registri materijala koriste se za evidentiranje imovine poduzeća, izražene kvantitativno. Na primjer, kvantitativna izjava.
Više registara sadrži nekoliko stupaca dizajniranih da odražavaju rezultat poslovnih transakcija, a koriste se uglavnom za troškovno računovodstvo.
V kronološki registre, rezultati činjenica gospodarskog života bilježe se kako nastaju (dnevnik upisa poslovnih transakcija).
V sustavno registre, poslovne transakcije grupiraju se prema određenim knjigovodstvenim objektima (knjiga blagajne, bilanca, računi glavne knjige).
V kombinirano registre, postoje znakovi kronološke i sustavne evidencije, odnosno istovremeno sadrže i kronološki zapis i račune glavne knjige. Na primjer, časopis je glavna knjiga, časopisi su nalozi.
Sinkroničko registri - tablice dizajnirane da odražavaju sustavne ili kronološke i sustavne zapise, koje imaju oblik s više stupaca.
Po količini podataka, računovodstveni registri se dijele na sintetičke - Glavna knjiga, dnevnici - nalozi, i analitičke - kvantitativno-zbrojne i tekuće račune, inventarne kartice materijala, inventarne kartice za knjigovodstvo dugotrajne imovine i dr.
Prema Saveznom zakonu o računovodstvu, podaci iz računovodstvenih registara su poslovna tajna poduzeća. Organizacijama se preporučuje korištenje standardnih oblika računovodstvenih registara u računovodstvu.
Upisi u računovodstvene registre provode se bez grešaka, mrlja i ispravaka. Ako trebate izvršiti izmjene na računima, tada možete koristiti jedan od načina ispravka u računovodstvenim registrima:
korektura;
storniranje knjiženja;
dodatno ožičenje.
Metoda korekcije koristi se za ispravak unosa u primarnim dokumentima (osim za gotovinu i banku), ako već nisu evidentirani u računovodstvenim registrima. Također, metodom korekcije se ispravljaju pogrešno evidentirani iznosi u računovodstvenim registrima, u kojima se zbrojevi ne zbrajaju. Način ispravljanja sastoji se u precrtavanju netočnog unosa i pravopisu ispravnog.
Povratne transakcije(metoda "crvenog storniranja") koriste se u računovodstvenim registrima za ispravljanje i korespondencije računa i pogrešno evidentiranih iznosa u poslovnoj transakciji. Storniranje se koristi u knjigama prije i poslije zbroja. Napisane su crvenom (negativnom) tintom. Postupak ispravljanja unosa je sljedeći:
pogrešan unos se ponavlja u istoj korespondenciji i količini crvenom tintom. To sugerira da je iznos postao negativan i da se mora odbiti pri izračunu prometa;
napraviti ispravan pozitivan zapis transakcije i iznosa plavom ili crnom tintom.
Dodatni način objavljivanja koriste se kada je knjiženje ispravno sastavljeno, a iznos poslovne transakcije podcijenjen. Ova metoda se sastoji u evidentiranju u istoj korespondenciji računa iznos jednak iznosu pogreške. Metoda dodatnog knjiženja koristi se u računovodstvenim registrima prije i nakon zbrajanja.
Struktura računovodstvenih registara koji se koriste u računovodstvu, njihov odnos, redoslijed i način evidentiranja poslovnih transakcija u njima određuju se oblikom računovodstva.
Računovodstveni obrazac - to je skup računovodstvenih registara koji odražavaju poslovne transakcije u određenom slijedu i grupiranju.
Organizacija samostalno određuje oblik i tehnologiju obrade računovodstvenih informacija. Računovodstveni obrasci moraju biti u skladu s fazama klasičnog računovodstvenog postupka. Pod, ispod računovodstveni postupak podrazumijeva se logički dosljedan strogi slijed izvođenja računovodstvenih radnji odražavanja informacija u procesu registracije, akumulacije i obrade računovodstvenih podataka. Upoznavanje s računovodstvenim postupkom uključuje raspodjelu računovodstvenih radnji koje se obavljaju u trenutku nastanka organizacije (registracija statutarnih dokumenata) i tekućih računovodstvenih radnji koje se provode u svakom izvještajnom razdoblju. Postupak uključuje popis, početnu bilancu, dnevnik, glavnu knjigu, prometnu i završnu bilancu.
Tijekom razdoblja registracije statutarnih dokumenata počinje računovodstvo - izrađuje se početna (organizacijska) bilanca. Pokretanje računovodstva gospodarskog subjekta vremenski se poklapa s datumom registracije Statuta. Početna (organizacijska) bilanca, prema načelu kontinuiteta računovodstva, treba se temeljiti na registracijskom dokumentu - Povelji. U fazi organizacijskog razdoblja, jednadžba dualnosti se razlikuje u pojednostavljenom obliku: Imovina = Vlasnički kapital.
U ovoj formuli ne postoje obveze organizacije prema drugim i trećim stranama, budući da u ovom trenutku još nisu obavljane financijske i gospodarske aktivnosti, nisu formirane obveze prema dobavljačima, a potraživanja osnivača za doprinose. u temeljni kapital su formirane.
Dakle, početna bilanca se temelji na dvije inventure (popisne liste - popis imovine):
Prvi popis - popis koji ulažu vlasnici imovine kao ulog u temeljni, temeljni, temeljni i slični kapital.
Drugi popis je popis obveza sudionika u poduzeću (potraživanja) za preostali neplaćeni dio doprinosa.
Pokazatelj ravnoteže jednadžbe dualiteta je vlasnički kapital, jednak po veličini predujmljenom kapitalu deklariranom u Povelji. U svakom izvještajnom razdoblju, na temelju pokazatelja bilance na početku izvještajnog razdoblja, otvaraju se stalni računi s jasno izraženim stanjem (pokazatelji imovine čine blok aktivnih računa, pokazatelji pasive čine blok pasivnih računa). Nadalje, poslovne se transakcije evidentiraju kronološkim redom i sistematiziraju. Sastavlja se upisni dnevnik, Glavna knjiga, bilanca. Na temelju prometnog lista, konačni bilans.
Debitna stanja iskazuju se u aktivi bilance, a kreditna stanja u pasivi. U završnoj bilanci pokazatelji glavnog i regulatornog računa prikazani su ukupno u jednom retku. Zatim se utvrđuju zbroji za odjeljke bilance i zbraja valuta bilance, koja se mora usporediti sa sličnim pokazateljem u prometnoj tablici.
Bilanca je glavni dokument računovodstvenih financijskih izvještaja. Financijska izvješća- jedinstveni sustav podataka o imovini i financijskom položaju organizacije i o rezultatima njezinih gospodarskih aktivnosti, sastavljen na temelju računovodstvenih podataka u skladu s utvrđenim obrascima.
Financijski izvještaji se sastoje od bilance (obrazac br. 1), izvještaja o dobiti i gubitku (obrazac br. 2), priloga i objašnjenja, kao i revizorskog izvješća kojim se potvrđuje točnost financijskih izvještaja organizacije, ako podliježe obveznoj reviziji.
Financijski izvještaji trebaju dati pouzdanu i cjelovitu sliku o financijskom položaju organizacije, financijskim rezultatima njezinih aktivnosti i promjenama u njezinom financijskom položaju.
Financijski izvještaji sastavljeni na temelju pravila utvrđenih zakonskim aktima o računovodstvu smatraju se pouzdanima i potpunima. Bilanca treba karakterizirati financijski položaj organizacije na datum izvještavanja. Izvještaj o dobiti i gubitku trebao bi karakterizirati financijske rezultate organizacije za izvještajno razdoblje. Objašnjenja bilance i izvještaja o dobiti i gubitku trebaju otkriti informacije vezane uz računovodstvenu politiku organizacije i pružiti korisnicima dodatne podatke koje je neprikladno uključiti u bilancu i račun dobiti i gubitka, ali su nužni korisnicima financijskih izvješća kako bi se realno procijenio financijski položaj organizacije, njezin financijski učinak i promjene u njezinom financijskom položaju. Objašnjenja bilance i računa dobiti i gubitka objavljuju informacije u obliku zasebnih izvještajnih obrazaca (izvještaj o novčanom toku, izvještaj o promjenama na glavnici i sl.) te u obliku objašnjenja. Financijski izvještaji su otvoreni za korisnike – osnivače (sudionike), investitore, kreditne institucije, vjerovnike, kupce, dobavljače itd.
Pitanje 1 Klasifikacija imovine organizacije
1. Razvrstavanje imovine prema sastavu, mjestu i izvorima nastanka.
2. Pojam potraživanja i obveza.
Pitanje 2 Računovodstveni dokumenti
1. Pojam knjigovodstvene isprave.
2. Utvrđivanje primarne knjigovodstvene isprave.
3. Načela i znakovi grupiranja računovodstvenih isprava.
4. Tijek dokumenata
Pitanje 3 Jedinstveni obrasci primarnih računovodstvenih isprava
1. Jedinstveni obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava.
2. Oporezivanje i konto knjigovodstvene isprave.
Pitanje 4 Računovodstveni registri
2. Vrste računovodstvenih registara.
Pitanje 5 Radni kontni plan računovodstva organizacije.
Tema 1 Teorijske osnove računovodstva imovine organizacije.
Primjer
"Album jedinstvenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije za knjigovodstvo proizvoda, zaliha u skladišnim mjestima"
Rezolucija Goskomstata Ruske Federacije od 30.10.1997. N 71a "O odobravanju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo rada i njegovog plaćanja, dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, materijala, predmeta male vrijednosti i dotrajalosti, rada u kapitalna gradnja"
Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 15. prosinca 2010. N 173n "O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste državna tijela (državna tijela), lokalne vlasti, upravljačka tijela državnih izvanproračunskih fondova , državne akademije znanosti, državne (općinske) ustanove i Metodičke upute za njihovu primjenu“.
5. Oporezivanje i konto knjigovodstvene isprave.
Nakon temeljite i sveobuhvatne provjere dokumenata, započinju njihovu računovodstvenu obradu koja uključuje oporezivanje, grupiranje i pripremu knjiženja (kontutacije).
Taksiranje(cijena) utvrđivanje novčane vrijednosti poslovnih transakcija evidentiranih u dokumentima – je množenje količine s jediničnom cijenom u samom primarnom dokumentu. Na primjer, kartice za ograničenje preuzimanja za puštanje materijala u proizvodnju idu u računovodstvo s naznakom samo količine puštenog materijala (kg, t, m, itd.).
U računovodstvu se trošak upotrijebljenog materijala utvrđuje oporezujući limit kartice. Mnogi dokumenti predani računovodstvu imaju samo prirodne pokazatelje. Prilikom oporezivanja cijene i iznosi su navedeni u takvim dokumentima.
Grupiranje uključuje sastavljanje grupnih iskaza prema podacima grupiranih primarnih dokumenata homogenih po ekonomskom sadržaju. Izračunavaju se zbrojevi dokumenata odabranih po grupama i ti se zbroji bilježe u listovima grupiranja. Takvi izvještaji o grupiranju sastavljaju se za prijam i potrošnju materijala, za plaće, opću proizvodnju i opće troškove itd. Po nazivima i smjerovima korištenja sredstava za određeno proteklo razdoblje, u pravilu, mjesec dana.
Izrada knjigovodstvenih knjiženja (konto udjela) izraženo u naznaku u primarnim dokumentima korespondencije računa za određenu poslovnu transakciju. Nakon sastavljanja knjiženja (konto) na temelju dokumenata, tj. Uspostavljaju se korespondentni računi, o tim računima se vode evidencije u odgovarajućim registrima. Posebno mjesto rezervirano je za bilježenje korespondencije u dokumentima. Ako postoji konsolidirani dokument, tada se navedeni unos vrši na njegovom kraju.
Pitanje 3 Računovodstveni registri
1. Pojam računovodstvenih registara.
2. Vrste računovodstvenih registara.
3. Postupak sastavljanja računovodstvenih registara.
1. Pojam računovodstvenih registara.
Za sistematizaciju i akumuliranje informacija sadržanih u primarnim računovodstvenim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, izrađuju se konsolidirani računovodstveni dokumenti - računovodstveni registri , koji se, ovisno o stupnju automatizacije, može sastaviti na papirnatim i strojnim nosačima informacija o računovodstvenim računima i u financijskim izvještajima.
Upisi u računovodstvene registre temelje se na pažljivo provjerenim dokumentima, stoga sami registri stječu dokaznu vrijednost kada se pomoću svojih pokazatelja analiziraju gospodarske aktivnosti organizacije, dok se prati stanje sredstava radi utvrđivanja rezultata aktivnosti.
Računovodstveni registri imaju dokaznu vrijednost kada se svojim pokazateljima koriste za analizu gospodarskih aktivnosti poduzeća, kada se prati stanje sredstava i kada se utvrđuju rezultati njegova rada. Odgovornost za ispravnost prikaza prometa u registrima snose osobe koje su ih sastavile i potpisale.
Sastav računovodstvenih registara, njihov oblik, postupak i redoslijed popunjavanja, tehnika unakrsne provjere određuje se oblikom računovodstva.
2. Vrste računovodstvenih registara.
Shema 15. Klasifikacija računovodstvenih registara.
Klasifikacija računovodstvenih registara:
1). po izgledu:
Kartice;
Besplatne plahte;
Strojni mediji (magnetne vrpce, diskovi, diskete, itd.)
knjige su uvezani slobodni listovi određenog formata i uzorka. Posao na njihovom održavanju povjeren je samo jednoj osobi (knjiga blagajne). Takve knjige su numerirane i vezane, a na posljednjoj stranici je naznačen broj stranica, potpisan od strane čelnika poduzeća i glavnog računovođe. isključena je mogućnost zamjene pojedinih listova novima u slučaju zlouporabe i krađe. Primjer: Glavna knjiga - sintetička knjiga, Knjiga stanja zaliha u skladištima - analitička knjiga.
Kartice- namijenjeni su za analitičko knjigovodstvo dugotrajne imovine (inventarne kartice), materijalnih vrijednosti na mjestima njihovog skladištenja. Na njihovoj osnovi računovodstvo izrađuje kartoteku osnovnih sredstava, a materijalno odgovorne osobe - kartoteku materijala, rezervnih dijelova, gotovih proizvoda.
Besplatne plahte- računovodstveni registri velikog formata i s velikom količinom podataka u odnosu na kartice, koji su namijenjeni sintetičkom i analitičkom računovodstvu i obavljaju ulogu kombiniranih registara. To uključuje: dnevnike narudžbi, izjave, tabulagrame i strojograme. Ovo je najčešća vrsta knjige.
2). Po prirodi registracije evidencije:
Kronološki - dosljedan odraz ekonomski raznolikih poslovnih transakcija, kako bi se osigurala potpunost računovodstva svih poslovnih transakcija po redoslijedu njihova izvršenja po datumima. (Knjiga nabave, knjiga prodaje);
Sustavno - odraz ekonomski homogenih poslovnih transakcija u računovodstvenim računima, s ciljem grupiranja i generaliziranja informacija o stanju i kretanju ekonomske imovine poduzeća. (Glavna knjiga);
Kombinirano – kombinacija kronoloških i sustavnih zapisa.
3). Prema stupnju detaljnosti informacija:
Sintetički - Glavna knjiga, časopisi za narudžbe;
Analitički - tabulagrami, analitičke kartice.
4). po obliku:
Dvostrano - transakcija se odražava u zaduženju i kreditu odgovarajućih računa;
Jednostrano - operacija se odražava ili u zaduženju računa ili u kreditu;
Linearno - zapis poslovne transakcije u zaduženju i u korist računa prikazuje se u jednom retku;
Šah - načelo izgradnje računovodstvenog registra, u kojem će se iznos poslovne transakcije evidentiran jednom odraziti na zaduženje i odobrenje pripadajućih računa. To se postiže izgradnjom računovodstvenih registara na bazi šahovske ploče. Koristi se za oblik knjigovodstva po nalogu.
3. Postupak sastavljanja računovodstvenih registara.
Računovodstveni obrazac Je kombinacija određenih računovodstvenih registara, njihovog odnosa, redoslijeda i načina izrade računa. Organizacija ga bira samostalno, na temelju količine primljenih informacija, stupnja pripremljenosti računovođa i niza drugih čimbenika. Tijekom izvještajnog razdoblja prihvaćeni oblik računovodstva ne bi se trebao mijenjati.
Organizacije koriste sljedeće oblike računovodstva:
· Spomen-nalozi (koristeći spomen-naloge i analitičke registre);
· Dnevnik-nalog (pomoću naloga-dnevnika, pomoćnih izvješća, kumulativnih tablica, analitičkih računovodstvenih registara i glavne knjige);
· Časopis-glavni;
· Pojednostavljeni obrazac za mala poduzeća;
· Automatizirano (kompjuterizirano računovodstvo).
Donedavno su glavni oblici računovodstva koji su postali najrašireniji u računovodstvenoj praksi bili: spomen-order i dnevnik-oblici računovodstva. Međutim, od kraja 90-ih godina prošlog stoljeća, zbog aktivne informatizacije zemlje, automatizirani oblik računovodstva postao je raširen. Danas se rijetko može naći ručno računovodstvo. Računovođe obično koriste jedan od specijaliziranih računalnih računovodstvenih programa (1C: računovodstvo, Info-računovođa, Parus, Best, Inotek itd.) za računovodstvo, porezno računovodstvo i izvještavanje.
1. Kada obrazac spomen ordena(Shema 16) sintetičko računovodstvo vodi se u knjigama, a za analitičko računovodstvo koriste se kartice koje je lako grupirati. Računovodstvene evidencije u ovom obliku računovodstva sastavljaju se izradom spomen naloga, koji se ispisuju za svaku pojedinu operaciju ili skupinu sličnih poslova, objedinjene jednim kumulativnim ili grupnim listom. Na primjer, računi za izdavanje materijala ne iskazuju se u računovodstvu kao zaseban unos - evidentiraju se u jednom kumulativnom listu. Zbroj izvoda je zbroj za jedan knjigovodstveni upis, stoga se izdaje samo jedan spomen nalog (shema 17.) uz koji se prilažu dokumenti na temelju kojih su upisi napravljeni.
Shema 16. Shema obrasca za registraciju spomen ordena.
Svi spomen ordeni, kako su izdani, evidentiraju se u upisnom dnevniku (shema 18), gdje im se dodjeljuju trenutni serijski brojevi. Ukupan iznos unosa u ovom dnevniku trebao bi odgovarati mjesečnom prometu za sintetičke račune. Zatim se na temelju istih spomen-redova vrše upisi u glavnu knjigu.
Spomen red br. _______
primarni knjigovodstveni dokumenti za "___" ___________ 200___ godine
na računu br ________________ broj dokumenata _____________________
Shema 18. Registracijski dnevnik.
glavna knjiga - registar sintetičkog računovodstva. U njemu se za svaki račun dodjeljuje prošireni list za evidentiranje stanja na početku i na kraju mjeseca, teretni promet u proširenom obliku, t.j. u korespondenciji s odobrenim računima i ukupnim iznosom kreditnog prometa. Glavna knjiga se otvara na godinu dana, a za svaki mjesec izdvaja se jedan redak.
Glavna knjiga na ovom obrascu naziva se kontrolni popis. Na računima glavne knjige u obzir se uzimaju samo tekući prometi za razdoblje.
Obrazac računa glavne knjige izrađen je s raščlanjivanjem zaduženja i kredita za svaki korespondentni račun i izgleda ovako (slika 19):
glavna knjiga
Ček ______________
Shema 19. Glavna knjiga.
Na temelju rezultata Glavne knjige sastavlja se obrtni list redovnog ili šahovskog oblika. Za sastavljanje bilance i drugih oblika izvješćivanja koriste se podaci Glavne knjige i prometne liste.
Analitičko računovodstvo u ovom obliku računovodstva provodi se u knjigama, karticama ili na besplatnim listovima na temelju istih dokumenata koji su priloženi spomen ordenima. Na kraju mjeseca, prometne listove za skupinu analitičkih računa, kombiniranih odgovarajućim sintetičkim računom, koristeći ove izjave za usklađivanje ukupnih prometa i stanja analitičkih računa sa sintetičkim računom.
2. Oblik računovodstva "glavni časopis" je svojevrsni oblik spomen reda knjigovodstva i koristi se u malim organizacijama s jednostavnim procesom proizvodnje (rad, usluge) koje posjeduju imovinu.
Računovodstveni obrazac "glavni dnevnik" temelji se na spomeničkim nalogima, koji se mjesečno kronološkim redom evidentiraju u sintetičkom knjigovodstvenom registru, koji se obično naziva "glavni dnevnik". U ovu knjigu se u početku upisuju stanja na računima na početku izvještajnog razdoblja, zatim sve dokumentarne transakcije s raščlambom po zaduženju i odobrenju pripadajućih računa, nakon čega se utvrđuju promet i stanja računa na kraju izvještajnog razdoblja. U tom slučaju se provjerava ispravnost unosa: iznos prometa za mjesec na teret svih računa mora biti jednak iznosu prometa za mjesec na dobro svih računa (shema 21).
Shema 21. Shema obrasca računovodstva "Časopis-glavni".
Konačni saldo se sastavlja na temelju stanja računa.
Sve poslovne transakcije prikazane u primarnim dokumentima priloženim spomeničkim nalogima knjiže se na analitičke računovodstvene kartice utvrđenog oblika koje se otvaraju u razvoju svakog sintetičkog računa. Sve kartice računovodstvo evidentira u posebnom registru.
Varijanta ovog oblika računovodstva je pojednostavljeni oblik računovodstva koji je preporučilo Ministarstvo financija za male poduzetnike, a u kojem se "glavni dnevnik" naziva knjigom poslovnih transakcija i posebno predviđa vođenje obračuna plaća.
3. Osnovno načelo upisa primarnih isprava u oblik knjigovodstva Dnevnik je načelo njihove akumulacije. Računovodstvena registracija sastoji se u tome da se homogeni poslovi bilježe kronološkim redom u posebne akumulativne listove, koji se zbog toga nazivaju dnevnici.
Shema 22. Shema knjigovodstvenog oblika dnevnika.
Zapis se izrađuje izravno iz primarnog dokumenta, au prisutnosti velikog broja homogenih dokumenata - iz pomoćnog iskaza (na temelju njegovih rezultata), gdje su ti dokumenti prethodno grupirani.
Zbroji Dnevnika su mjesečni prometi pripadajućih sintetičkih konta, grupirani po međusobno povezanim kontima prebijanja, te su osnova za računovodstvene evidencije prometa ovog računa u glavnoj knjizi.
Dakle, Dnevnici istovremeno služe i kao nalozi, ispunjavajući računovodstvene evidencije za mjesec dana (otuda naziv ovih akumulativnih registara - Dnevnici naloga).
Upisi u Dnevnik-nalog (Shema 23) vode se u korist računa (ili onih računa) za koje je otvoren, a naznačeni su pripadajući računi zaduženja. Promet po terećenju ovog računa odražava se u onim Dnevnicima naloga u kojima će biti evidentirani podaci drugog računa koji odgovaraju terećenju ovog računa. Ovaj princip pisanja naziva se šah. Omogućuje vam korištenje metode dvostrukog unosa u jednom koraku (jednom) za terećenje i odobrenje računa za prebijanje. U tom se slučaju svi kreditni prometi za svaki sintetički račun prikupljaju u jednom nalogu.
Narudžba dnevnika br. 1
na kredit na računu 50 "Blagajnik" na teret računa
Shema 23. Dnevnik-nalog za račun 50 "Blagajna".
Na kraju mjeseca zbrojevi Dnevnika naloga prenose se u Glavnu knjigu (Shema 24), gdje se za svaki sintetički račun prikazuju prošireni zbroji dugovanja, ukupni zbroj prometa po kreditima i stanje (na početku i kraj tekućeg mjeseca).
glavna knjiga
Ček ____________________
Shema 24. Glavna knjiga za oblik knjigovodstva po nalogu.
Promet terećenja računa odražava se u različitim Dnevnicima naloga, stoga se ukupan iznos prometa terećenja svakog računa utvrđuje tek nakon što se unosi iz svih Dnevnika naloga unesu u Glavnu knjigu.
4. Pojednostavljeni oblik računovodstva može se voditi u jednostavnom obliku računovodstva (bez korištenja registara za računovodstvo imovine malog poduzeća) i u obliku za računovodstvo korištenjem registara za računovodstvo imovine malog poduzeća.
Pojednostavljeni oblik računovodstva bez korištenja imovinskih registara preporučuje se malim poduzećima u neproizvodnoj sferi, kao i poduzećima koja nemaju vlastitu dugotrajnu imovinu i proizvodni proces, koji je obično povezan s raznim materijalnim troškovima (slika 25). Uobičajeni poslovi su sljedeći poslovi: obračun i isplata plaća, uplate u proračun i izvanproračunske fondove, rashodi poslovanja, obračuni po ugovorima za obavljene i pružene usluge.
Shema 25. Shema računovodstvene sheme po nalogu za mala poduzeća
5. Razvoj računalne tehnologije doveo je do pojave nakon 1960. godine automatiziranog oblika računovodstva (shema 29). Automatizacija računovodstva temelji se na jedinstvenom međusobno povezanom tehnološkom procesu obrade dokumentacije za sve dijelove računovodstva, od prikupljanja primarnih računovodstvenih podataka do primitka financijskih izvještaja.
Shema 29. Shema automatiziranog oblika računovodstva.
Referentni podaci se unose u osobno računalo (PC) na početku rada. Tekuće računovodstvene informacije - iz primarnih dokumenata ili iz posebnih registara vjerodajnica proizvode se iz posebnih programa, u skladu s kojima se primljene računovodstvene informacije mogu pohraniti, obraditi, prikazati na ekranu ili na zahtjev ispisati.
Trenutno na tržištu računovodstvenog softvera postoji prilično velik broj primijenjenih softverskih paketa (1C: Računovodstvo, Info Računovođa, Turbo Računovođa, BEST, Galaktika, Parus itd.).
U kontekstu složene automatizacije računovodstva, sintetički i analitički računovodstveni podaci generiraju se u bazama podataka korištenog programskog paketa i mjesečno se prikazuju na papiru - izlazni obrasci dokumenata (spomen-nalozi, kartoni, izvodi, glavna knjiga, izvješće itd.). ). Računovodstveni registar dobiven s osobnog računala može biti bilo koji dokument koji sadrži sustavni i kronološki zapis. Istodobno, sadržaj pokazatelja u izlaznim oblicima dokumenata mora biti u skladu sa zahtjevima propisanim zakonima za računovodstvene registre.
Pitanje 4 Radni kontni plan računovodstva organizacije.
1. Potreba izrade radnog kontnog plana na temelju standarda.
2. Problem optimalne organizacije radnog kontnog plana
1. Potreba izrade radnog kontnog plana na temelju standarda.
Radni kontni plan sastavni je dio računovodstvene politike svake organizacije. Obično se navodi u nekom od priloga naredbe o odobravanju računovodstvenih politika.
Potreba za njegovim razvojem posljedica je, prije svega, zahtjeva zakonodavstva. Doista, u skladu s člankom 4 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije", svaka organizacija, prilikom odobravanja računovodstvene politike, također mora odobriti radni kontni plan koji sadrži sintetičke i analitičke račune potrebne za vođenje računovodstva u u skladu sa zahtjevima ažurnosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja.
Državne, proračunske i autonomne institucije također trebaju formirati radni kontni plan. Doista, u skladu s člankom 6. Uputa za primjenu Jedinstvenog kontnog plana (odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 01.12.2010. N 157n), računovodstveni subjekti formiraju svoje računovodstvene politike na temelju specifičnosti svojih ustroj, djelatnost i druga obilježja djelatnosti ustanove i ovlasti koje obavlja.
Izrada radnog kontnog plana vrlo je zahtjevan i težak trenutak.
Možda je upravo on najvažnija komponenta računovodstvenog sustava organizacije. Nakon svega osnovu plana rada račune, utvrđuje klasifikacija računovodstvenih objekata, a ona zauzvrat određuje mogućnosti daljnjeg detaljiziranja računovodstvenih informacija i, shodno tome, mogućnost ili nemogućnost brzog dobivanja od strane različitih korisnika tih podataka određenih podataka potrebnih za njihovo prikladno upravljačke odluke.
Specifičnosti industrije;
Obim i vrste aktivnosti;
Organizacijsko-pravni oblik i struktura organizacije;
Potreba za odvojenim računovodstvom;
Zahtjevi za sastavljanje financijskih izvještaja (osobito u pogledu detaljnosti i objavljivanja informacija);
Potreba da se u računovodstveno (financijsko) računovodstvo "integrira" rješavanje pojedinačnih zadataka poreznog i upravljačkog računovodstva (uključujući međusobnu povezanost računovodstvenih i poreznih računovodstvenih pokazatelja) itd.
IZVORNI DOKUMENT - "SLUŽBENI" PLAN RAČUNA
Gore spomenutom Naredbom Ministarstva financija Rusije N 94n odobren je računovodstveni plan koji služi osnova za izradu planova rada račune u svim organizacijama, osim kreditnih i državnih (općinskih) institucija. To je shema za evidentiranje i grupiranje činjenica o gospodarskim aktivnostima (imovina, obveze, financijske, poslovne transakcije itd.) u računovodstvu.
A Uputa za korištenje Kontnog plana utvrđuje jedinstvene pristupe njegovoj primjeni od strane organizacija i odražavanju činjenica gospodarske djelatnosti u računovodstvenim računima. Daje kratak opis sintetičkih računa i podračuna otvorenih za njih: objavljuje se njihova struktura i svrha, ekonomski sadržaj sažetih činjenica o gospodarskoj djelatnosti, postupak prikazivanja najčešćih činjenica.
Treba imati na umu da su načela, pravila i metode računovodstva organizacija pojedinačne imovine, obveza, financijskih, poslovnih transakcija i sl., uključujući priznavanje, procjenu, grupiranje, utvrđene propisima i drugim regulatornim aktima, kao i smjernice o računovodstvenim pitanjima. Odnosno, sam Kontni plan i Upute za njegovu uporabu ne utvrđuju nikakve neovisne zahtjeve za organizaciju računovodstva za različite objekte. Međutim, na temelju njih svaka organizacija mora izraditi i odobriti vlastiti radni kontni plan. računovodstvo, koji sadrži potpuni popis sintetičkih i analitičkih (uključujući podračune) računa potrebnih za računovodstvo.
Kontni plan sadrži nazive i brojeve sintetičkih konta (konta prvog reda) i podračuna (konta drugog reda).
Nemoguća je izmjena sintetičkih konta prilikom formiranja radnog kontnog plana.... A moguće je koristiti i besplatne brojeve računa za unos dodatnih sintetičkih konta u radni kontni plan za obračun pojedinih transakcija, odnosno u slučajevima kada raspoloživi računi nisu dovoljni za pouzdan i adekvatan prikaz određenih transakcija u računovodstvu, to je moguće samo uz dogovor s Ministarstvom financija Rusije ...
No, podračune predviđene "službenim" kontnim planom koristi svaka organizacija na temelju zahtjeva menadžmenta organizacije, uključujući potrebe analize, kontrole i izvješćivanja. Drugim riječima, možete pojasniti sadržaj podračuna, isključiti ih i kombinirati, kao i uvesti dodatne podračune (Pismo Ministarstva financija Rusije od 18. siječnja 2006. N 07-05-06 / 07) .
Analitički računovodstveni postupak osniva organizacija na temelju Uputa za primjenu Kontnog plana, PBU normi i drugih propisa, kao i Metodoloških uputa o računovodstvenim pitanjima (osnovna sredstva, zalihe i sl.).
Također u Uputama, nakon karakteristika svakog sintetičkog računa, dana je tipična shema njegove korespondencije s drugim sintetičkim računima. Međutim, oni se ne pretvaraju da su potpuni i neprikosnoveni. A to znači , u slučaju pojave činjenica o gospodarskoj djelatnosti čija korespondencija nije predviđena standardnom shemom, organizacija može nadopuniti nju, promatrajući ujednačene prilaze, utvrđeno Uputom.
KODIRANJE RAČUNA
Radni kontni plan, kao i standardni kontni plan, izgrađen je na hijerarhijskom principu – u razvoju sintetičkih računa otvaraju se podračuni, a potom i analitički računi do „dubine“ koja je neophodna za upravljanje, kontrolu, formiranje ne samo javno računovodstvo (financijsko), ali i interno izvještavanje.
U radnom kontnom planu organizacije može se koristiti onoliko konta, podračuna i analitičkih konta koliko je potrebno za prikaz gospodarske aktivnosti.
Općenito strukturu koda svakog računa može se izgraditi na principima pozicijskog sustava kodiranja:
Prva dva znaka rezervirana su za sintetički broj računa u skladu sa standardnim kontnim planom;
Treći znak je za kodiranje podračuna;
Sljedeći znakovi služe za grupiranje i kodiranje analitičkih računa.
DEFINICIJA POPISA SINTETIČKIH RAČUNA
Naravno, u radni kontni plan treba uključiti samo one sintetičke račune koji su nužni za prikazivanje poslovnih transakcija koje obavlja organizacija.
Na primjer, ako je organizacija mali poslovni subjekt i odluka da se ne primjenjuje PBU 18/02 "Računovodstvo za izračune poreza na dobit" (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n) je sadržano u računovodstvenoj politici, ne mora biti uključeno u radni kontni plan konta 09 „Odgođena porezna imovina“ i 77 „Odgođene porezne obveze“.
Ili, recimo, ako organizacija nema i ne namjerava stjecati ili stvarati nematerijalnu imovinu (na primjer, stjecati ekskluzivna prava na računalne programe), ne smije uključiti u radni kontni plan takve sintetičke račune kao što je 04 "Nematerijalna imovina " i 05 "Amortizacija nematerijalne imovine".
A trgovačkim organizacijama i javnim ugostiteljskim poduzećima koji se uz trgovinu ili ugostiteljstvo ne bave drugim poslovima vezanim uz proizvodnju i prodaju proizvoda (obavljanje poslova, pružanje usluga), uopće nije potrebno 20 računa, jer naplaćuju li se svi rashodi na račun 44 "Troškovi prodaje".
Obratite posebnu pozornost na činjenicu da radni kontni plan mora uključivati sve račune koje organizacija namjerava koristiti za prikazivanje poslovnih transakcija. Odnosno, ovdje ne vrijedi opće pravilo primijenjeno pri oblikovanju računovodstvene politike prema kojemu tekst računovodstvene politike ne mora sadržavati odredbe koje obvezuju sve organizacije, ali treba pisati samo ona pitanja oko kojih postoji izbor ili postoji neizvjesnost... Na primjer, sve organizacije koriste račune 50 "Blagajna", 90 "Prodaja" i niz drugih računa. Međutim, prisutnost ovih računa i komentara na njih u Naredbi br. 94n ne oslobađa organizaciju od potrebe da te račune spominje iu svom radnom kontnom planu. Isto vrijedi i za podračune, čak i ako je organizacija odlučila koristiti upravo one podračune (s tim brojevima i nazivima) koji su preporučeni Naredbom br. 94n. Mala poduzeća mogu voditi računovodstvo u pojednostavljenom obliku, smanjujući broj sintetičkih računa njihovim kombiniranjem. Preporuke o tome kako to točno učiniti dali su stručnjaci Ministarstva financija Rusije u Informativnom pismu od 11.06.2009. "O pojednostavljenom računovodstvenom sustavu i sustavu izvještavanja za mala poduzeća".
IZGRADITI ANALITIKU
Kao što smo već primijetili, za razliku od sintetički računi, koji se ne mogu "modificirati" , kao i dodavanje novih sintetičkih računa koji nisu predviđeni Nalogom br. 94n, bez dogovora s Ministarstvom financija Rusije, podračuni navedeni u ovoj Naredbi su zapravo savjetodavni, a organizacije imaju pravo na smanjenje, kombinirati, mijenjati numeriranje i obavljati druge manipulacije.
Drugim riječima , izgradnja analitike za svaki sintetički račun, uključujući strukturu i kodiranje podračuna (analitički računi prvog reda), je osobna poslovanje svake organizacije, a određen je prvenstveno specifičnostima njezina djelovanja.
Osim toga, potrebno je da radni kontni plan bude u potpunosti usklađen s metodološkim dijelom računovodstvene politike. Na primjer, ako je organizacija odlučila voditi evidenciju gotovih proizvoda po standardnom trošku, radni kontni plan trebao bi predvidjeti korištenje ne samo računa 43 "Gotova roba" i 20 "Glavna proizvodnja", već i računa 40 " Proizvodnja proizvoda (radova, usluga)". A ako građevinska organizacija u skladu s PBU 2/2008 "Računovodstvo građevinskih ugovora" (odobrena Naredbom Ministarstva financija Rusije od 24.10.2008. N 116n) priznaje prihod do završetka radova prema ugovoru i prezentacije odgovarajuće iznose koji se plaćaju kupcu, u radni kontni plan potrebno je uključiti račun 46 "Završene faze rada u tijeku".
Naravno, pri projektiranju strukture radnog kontnog plana potrebno je voditi se, između ostalog, i uputama danim u Uputama za korištenje kontnog plana.
Primjerice, za vođenje analitičkog računovodstva na računu 60 "Obračuni s dobavljačima i izvođačima" u konačnici je potrebno za svaki iskazani račun (a za obračune redoslijedom planiranih plaćanja - za svakog dobavljača i izvođača). Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva treba osigurati mogućnost dobivanja potrebnih podataka o:
Dobavljači prema prihvaćenim i drugim dokumentima za nagodbu čiji rok dospijeća nije došao;
Dobavljači na neplaćenim dokumentima o namiri;
Dobavljači za nefakturirane isporuke;
Izdani predujmovi;
Dobavljači izdanih mjenica za koje nije nastupio rok;
Dobavljači za dospjele mjenice;
Dobavljači na primljeni komercijalni zajam
Slični zahtjevi za organizaciju analitičkog računovodstva predviđeni su i za račun 62 "Obračun s kupcima i kupcima".
Sve se to, naravno, mora uzeti u obzir pri formiranju radnog kontnog plana. U najmanju ruku potrebno je "razdvojiti" aktivni i pasivni dio takvih računa, namijenjen računovodstvu namirenja, kako bi se "razdvojili" podračuni na kojima se formiraju računi potraživanja i podračuni na kojima se formiraju se obveze. Drugim riječima, morate osigurati najmanje dva različita podračuna za računovodstvo namire predujmova (odnosno na predujmove izdane na račun 60, koji će biti aktivan, i na predujmove primljene na račun 62, koji će biti pasivni) te za računovodstvo namirenja po ispunjenim ugovorima (pasivni do 60 bodova i aktivni do 62). Ovaj pristup će osigurati formiranje "proširene" bilance, koja je podložna odvojenom odrazu u bilanci: potraživanja u imovini i obveze prema obvezama.
Još jedan primjer. Izgradnja analitičkog računa za račun 58 "Financijska ulaganja" trebala bi omogućiti dobivanje podataka o kratkoročnoj i dugotrajnoj imovini (Pisma Ministarstva financija Rusije od 25. ožujka 2009. N N 07-02-12 / 06 i 07-02-12 / 07).
Obratite posebnu pozornost na sljedeću točku. Popis analitičkih računa za svaki sintetički račun (podračun) mora biti iscrpan tako da ukupan iznos stanja i prometa za sve analitičke račune otvorene u razvoju podračuna, odnosno za sve podračune s detaljnim podacima o sintetičkom računu, bude jednak odgovarajuća stanja i promet za ovaj podračun ili sintetički račun.
To diktira zdrav razum, a isto pravilo proizlazi iz zahtjeva dosljednosti (članak 6. PBU 1/200
- Pukovnija smrti: muškarci radnici još uvijek umiru ponekad češće od žena Smrtnost u Rusiji iz godine u godinu
- Plodnost i obiteljska politika u Norveškoj: razmišljanja o trendovima i mogućim vezama Norveška Stanovništvo po godinama
- Kineska nova demografska politika Kineska nova demografska politika
- RBC studija: koliko Rusija zapravo troši na svoje građane