Амортизация не начисляется по нематериальным активам. Учет амортизации нематериальных активов
При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования нематериального актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
- срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.
Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).
Начало начисления амортизации
Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).
Прекращение начисления амортизации
Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).
Бухгалтерский учет амортизации НМА
В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;
Дебет 08 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;
Дебет 91-2 Кредит 05
- начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).
Амортизация нематериальных активов линейным способом
Для амортизации линейным способом нужно знать первоначальную стоимость нематериального актива (текущую рыночную, если актив переоценивается) и срок его полезного использования. Организация обязана применять этот способ для амортизации деловой репутации (п. 44 ПБУ 14/2007)
Сумму амортизации за месяц определите по формуле:
Линейный способ начисления амортизации нематериальных активов применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость нематериального актива погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Поэтому его применяют в тех случаях, когда сложно спрогнозировать будущие поступления от использования актива (п. 28 ПБУ 14/2007). Кроме того, использование линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете позволит избежать временных разниц.
Пример
ЗАО «Альфа» приобрело исключительные права на Предсказать объемы производства и сбыта продукции, в которой будет использован этот товарный знак, организация не может. Поэтому принято решение амортизировать объект линейным способом и в бухгалтерском и в налоговом учете. Первоначальная стоимость исключительных прав, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.
Срок полезного использования исключительных прав на товарный знак в бухгалтерском и налоговом учете - 11 лет (132 месяца).
Сумма ежемесячной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете составила:
500 000 руб. : 132 мес. = 3788 руб.
НДС при переходе с УСН на ОСН
.
Учет в некоммерческой организации
.
Декларация по налогу на имущество подразделения
.
Приобретение недвижимости
.
Критерии контролируемых сделок
.
Стандартный вычет при рождении ребенка
.
Сведения о контрагентах
.
Аванс в ЕВРО и расчеты в
.
Средняя численность у ИП
Использование имущества работников
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизируются. Стоимость нематериальных активов (НМА), признанных амортизируемом имуществом в целях исчисления налога на прибыль, списывается на расходы через амортизацию и в налоговом учете. Об установленных бухгалтерским и налоговым законодательством способах начисления амортизации НМА расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерские способы амортизации НМА
В бухгалтерском учете амортизация по нематериальным активам начисляется способами (п. 28 ПБУ 14/2007):
- линейный способ (I);
- способ уменьшаемого остатка (II);
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (III).
Способ амортизации конкретного объекта НМА организация устанавливает самостоятельно, исходя из ожидаемых поступлений будущих экономических выгод от использования актива. Если оценить будущие экономические выгоды от НМА достоверно нельзя, применяется линейный способ амортизации.
При этом выбранный способ начисления амортизации НМА может быть изменен, если расчет будущих экономических выгод от объекта нематериальных активов существенно изменился (п. 30 ПБУ 14/2007).
Представим в таблице, как рассчитывается ежемесячная сумма амортизации (НМА М) по объекту нематериальных активов при всех трех способах (п. 29 ПБУ 14/2007):
I | II | III |
---|---|---|
НМА М = С П(Р) / СПИ | НМА М = О М * К / СПИ О | НМА М = С П * V М / V СПИ |
С П(Р) - первоначальная или текущая рыночная (в случае переоценки) стоимость НМА;
СПИ - срок полезного использования объекта НМА в месяцах;
О М - остаточная стоимость объекта НМА на начало месяца;
К - коэффициент не выше 3, установленный организацией;
СПИ О — оставшийся СПИ в месяцах;
С П - первоначальная стоимость НМА;
V М - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц;
V СПИ - предполагаемый объем продукции (работ) за весь СПИ нематериального актива.
Напомним, что амортизация НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучету, до полного погашения стоимости или списания актива с баланса. При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается (п. 31 ПБУ 14/2007).
Как определяется СПИ по НМА в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в .
Примеры расчета сумм амортизации
Приведем примеры расчета в бухгалтерском учете организации величины ежемесячной амортизации объекта нематериальных активов первоначальной стоимостью 172 800 рублей, принятому к учету 27.06.2017. СПИ по объекту НМА установлен равным 3 года.
I. Линейный способ:
НМА М = 172 800 / 36 = 4 800 (рублей)
В том случае, если объект не будет переоценен, а СПИ и способ амортизации не будут пересмотрены, ежемесячно, начиная с июля 2017 года, в течение 36 месяцев в бухгалтерском учете организации будет отражаться амортизация в размере 4 800 рублей.
II. Способ уменьшаемого остатка:
Предположим, что организация установила коэффициент ускорения, равный 2.
Таким образом, за июль 2017 года сумма начисленной амортизации составит:
НМА 7 = 172 800 * 2 / 36 = 9 600 (рублей)
За август 2017 года сумма месячной амортизации уменьшится:
НМА 8 = (172 800 - 9 600) * 2 / 35 = 9 326 (рублей)
За сентябрь 2017 года:
НМА 9 = (172 800 - 9 600 - 9 326) * 2 / 34 = 9 051 (рубль) и т.д.
III. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
Предположим, что объем продукции, планируемой к производству благодаря использованию объекта НМА, за 3 года составит 950 000 штук.
Например, за июль 2017 года фактический объем производства составил 7 000 шт., а за август — 38 000 шт.
Следовательно, амортизация за июль 2017 года составит:
НМА 7 = 172 800 * 7 000 / 950 000 = 1 273 (рубля)
А за август 2017 года:
НМА 8 = 172 800 * 38 000 / 950 000 = 6 912 (рублей)
Методы амортизации в налоговом учете
Методов начисления амортизации нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль всего два (п. 1 ст. 259 НК РФ):
- линейный метод;
- нелинейный метод.
По НМА со сроком полезного использования свыше 20 лет необходимо применять исключительно линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам организация может выбрать: использовать также линейный метод или применять к ним всем нелинейный метод. При этом переходить с нелинейного метода амортизации на линейный метод можно не чаще одного раза в 5 лет (п.п.1, 3 ст. 259 НК РФ).
Амортизация по НМА начинает начисляться в налоговом учете с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такой объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
При использовании линейного способа начисления амортизации нематериальных активов сумма амортизации рассчитывается по каждому объекту аналогично описанному выше линейному методу в бухучете.
При нелинейном же методе ежемесячная амортизация рассчитывается по каждой амортизационной группе в порядке, установленном ст. 259.2 НК РФ, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):
НМА МГ = Б * К / 100,
где НМА МГ — сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
Б — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Месячные нормы амортизации для каждой амортизационной группы установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ и составляют, к примеру, для 1-ой амортизационной группы - 14,3%, а для 7-ой - 1,3%.
Амортизация нематериальных активов формирует бухгалтерские и налоговые расходы. Ошибочная сумма амортизации нематериальных активов ведет к налоговым недоимкам и к недостоверной отчетности. Проверьте свои НМА.
Читайте в статье:
Нематериальные активы – это нематериальные объекты, чаще всего права, без лимита по стоимости и со сроком эксплуатации более 12 месяцев, если их владелец:
- Предполагает задействовать НМА:
- в производстве продукции, работ, услуг;
- при продаже товаров;
- для целей управления;
- для иного предпринимательства.
- Имеет документы, подтверждающие существование объекта – доказательства исключительных, лицензионных прав или иные документы, например:
- патент;
- свидетельство на объект индивидуализации и т.д.
- Может достоверно оценить стоимость НМА.
- Имеет право на выгоды от эксплуатации нематериального актива.
- Не собирается продавать объект.
Чаще всего к нематериальным активам относят интеллектуальную собственность, поименованную в ГК РФ. Читайте об этом в таблице 1.
Таблица 1. Нематериальные активы в бухгалтерском и в налоговом учете
НМА | Налоговый учет | Бухучет |
Право на:
|
Да | Да |
Право на программу для компьютера, базу данных | Да | Да |
Право на топологию микросхемы | Да | Да |
Право на объект индивидуализации:
|
Да | Да |
Право результаты селекции | Да | Да |
Право на произведения науки, литературы, искусства, аудиовизуальные произведения, фонограммы и т. д. | Да | Да |
Право на ноу-хау | Да | Да |
Деловая репутация фирмы | Нет | Да |
Что касается прав на иные аналогичные объекты, не относящиеся к интеллектуальной собственности, то они могут отражаться в бухучете как НМА, только если:
- У владельца есть документы о:
- существовании объекта;
- принадлежности объекта владельцу.
- Доступ иных лиц к использованию объекта ограничен.
По каким НМА амортизация не начисляется
Начисление амортизации НМА запрещено в двух случаях.
Случай 1. По объектам без установленного срока эксплуатации.
При любом способе амортизации она начисляется в течение срока использования объекта для производства, управления или иных предпринимательских целей. Но по некоторым нематериальным активам установить срок использования невозможно. Это может быть, например, кинофильм, логотип, литературное произведение и т.д. При неопределенном сроке эксплуатации нельзя рассчитать ежемесячную сумму амортизации и признать расходы.
Владельцу НМА не выгодно «терять» расходы, а кроме того, не исключено, что спустя какое-то время он сможет определиться со сроком использования объекта. Поэтому ПБУ 14/2007 установлен обязательный ежегодный пересмотр ситуации и выявление возможности определить срок использования нематериального актива. После этого разрешено начисление амортизации НМА.
Случай 2. По НМА некоммерческих юрлиц.
На бухгалтерские расходы путем амортизации списывается стоимость НМА – то есть затраты на покупку, изготовление, получение, иное поступление, регистрацию и т.д. Чтобы верно начислять амортизацию, необходимо сначала правильно определить стоимость нематериального актива, включив в нее все разрешенные затраты. Читайте об этом в таблице 2.
Таблица 2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете
Затраты | Покупка НМА | Создание НМА |
Договорная цена объекта | Да | Да |
Таможенные пошлины | Да | Да |
Таможенные сборы | Да | Да |
Патентные пошлины | Да | Да |
Невозмещаемый НДС | Да | Да |
Стоимость информационных услуг и консультаций | Да | Да |
Вознаграждение посреднику | Да | Да |
Иные затраты в связи с покупкой | Да | Нет |
Вознаграждение подрядчикам | Нет | Да |
Вознаграждение авторам | Нет | Да |
Плата за выполнение НИОКР | Нет | Да |
Зарплата сотрудников | Нет | Да |
Обязательные взносы с зарплаты сотрудников | Нет | Да |
Амортизация основных средств и других НМА | Нет | Да |
Содержание и ремонт оборудования | Нет | Да |
Иные затраты на создание НМА | Нет | Да |
Возмещаемый НДС | Нет | Нет |
Проценты по займам и кредитам | Нет, кроме инвестиционных НМА | |
Затраты на НИОКР прошлых лет | Нет, если они отнесены на прочие расходы | |
Общехозяйственные затраты | Да, если относятся к покупке НМА | Да, если относятся к созданию НМА |
Пример 1
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете
ООО «Символ», работающее на ОСН, приобрело исключительное право на товарный знак, оплатив при этом:
- консультации – 90 000 р. (без НДС);
- вознаграждение правообладателю – 354 000 р., в том числе НДС 54 000 р.;
- суточные командированному сотруднику, проводившему переговоры – 6000 р.
Начисление амортизации НМА «Символ» будет вести со стоимости 396 000 р. (90 000 р. + 354 000 р. – 54 000 р. + 6000 р.).
Амортизационное списание стоимости НМА начинают со следующего месяца после того, как объект отразили на счете 04 «Нематериальные активы». В течение эксплуатации объекта его амортизируют каждый месяц, независимо от прибыльности или убыточности предпринимательства. Заканчивается амортизационное признание расходов со следующего месяца после того, как объект:
- списан с учета (например, из-за выбытия);
- полностью самортизирован.
В бухучете способов всего три:
Способ 1. Линейный.
Пример 2
Амортизация НМА в бухгалтерском учете
Продолжим пример 1 и допустим, что срок эксплуатации товарного знака – 11 лет, то есть 132 месяца. Бухгалтер «Символа» определил ежемесячное линейное списание в сумме 3000 р. (396 000 р. / 132 мес.).
Способ 2. Уменьшаемого остатка.
Пример 3
Способы начисления амортизации нематериальных активов
Дополним условие примера 2. Предположим, что «Символ» списывает стоимость НМА способом уменьшаемого остатка с коэффициентом 2. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.
Период Остаток срока в месяцах Остаток стоимости НМА в начале месяца Амортизационная сумма Остаток стоимости НМА в конце месяц 1 месяц 132 396 000 р. 6000 р. 390 000 р. 2 месяц 131 390 000 р. 5954 р. 384 046 р. 3 месяц 130 384 046 р. 5908 р. 378 138 р.
Способ 3. Пропорционально объему реализации.
Пример 4
Как начисляется амортизация по нематериальным активам
Возьмем за основу условие примера 2 и допустим, что «Символ» списывает стоимость НМА пропорциональным способом, установив объем продаж с использованием товарного знака в размере 500 000 ед. Амортизационные суммы за первые три месяца владения товарным знаком приведены в таблице.
Период Продажи за месяц Амортизационная сумма Дт 1 месяц 5000 ед. 3960 р. Кт Вид использования НМА 20 (23, …) 05 В производстве продукции, работ, услуг 26 05 Для целей управления 44 05 При продажах товаров 08 05 Для создания основного средства или другого НМА 91-2 05 Для передачи неисключительных прав другим лицам Пример 5
Начисление амортизации НМА
В ситуации из примера 2 бухгалтер «Символа» каждый месяц отражает операцию:
Дебет 44 Кредит 05
3000 р. – помесячное списание.
А в ситуации из примера 3, если «Символ» временно передал право использования товарного знака другой фирме, бухгалтер «Символа» отражает списание по счету 91-2:
Дебет 91-2 Кредит 05
6000 р. – списание стоимости НМА в первый месяц.
Вложенные файлы
- Справочник нематериальных активов.doc
- Бланк ведомость амортизации.doc
- Образец ведомость амортизации.doc
В соответствии с п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается путем начисления амортизации. ПБУ 14/2000 предусматривает. Что для коммерческих организаций посредством амортизации погашается стоимость нематериальных активов любого вида.
АМОРТИЗАЦИЯ – это осуществляемый по определенным правилам учет постепенного переноса части затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки производства или обращения.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учета определяется в следующих документах:
в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
в ПБУ 14/2000;
в Инструкции по применению Плана счетов.
Для того чтобы предприятие имело право начислять амортизацию по принадлежащим ему правам – нематериальным активам, должны соблюдаться следующие условия:
права организации должны быть подтверждены документально и отвечать требованиям гражданского законодательства;
права должны использоваться в хозяйственной деятельности организации в течении длительного периода (свыше одного года);
права должны приносить организации доход;
они должны использоваться при отсутствии уставной деятельности предприятия;
нематериальные активы не должны принадлежать к категории тех нематериальных активов, по которым не проводится погашение стоимости (начисление амортизации).
Если вышеуказанные условия соблюдены, то согласно ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования тех или иных нематериальных активов.
Норма амортизации – выраженная в процентах часть первоначальной стоимости нематериальных активов, подлежащая включению в состав текущий издержек производства или обращения (например, за месяц).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование нематериального актива приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального объемного показателя, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету одним из двух возможных вариантов:
экспертным , при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, ступающая права на пользование нематериальным активом, либо специалист – оценщик;
расчетным , при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования нематериального актива.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производят:
исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
исходя из ожидаемого срока использования этого объекта.
При применении первого способа срок полезного использования совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т. п.) или со сроком действия лицензионного договора. Для определения срока полезного использования нематериальных активов необходимо знать сроки действия охранных документов.
При применении второго способа организация самостоятельно определяет ожидаемый срок полезного использования, в течение которого она может получить экономические выгоды, и утверждает его организационно – распорядительным документом (приказом или распоряжением руководителя организации).
По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срока деятельности организации. В отличие от объектов основных средств по нематериальным активам отсутствуют сроки или нормы, устанавливаемые в централизованном порядке.
Основные правила начисления амортизации по нематериальным активам:
амортизация не начисляется, согласно п. 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», по нематериальным активам некоммерческих организаций;
амортизация не начисляется по нематериальным активам других лиц, а именно, на интеллектуальную собственность, не принадлежащую организации, но используемую организацией на основе прав использования объектов интеллектуальной собственности, предоставленных организации правообладателями по лицензионным и другим договорам, и учитываемую на забалансовом счете.
начисление амортизации нематериальных активов производятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;
в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации;
в практическом плане амортизация сначала считается в расчете на год, а в течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1 /12 годовой суммы (за исключением случаев, когда амортизация начисляется пропорционально объему выпущенной продукции).
в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;
амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;
амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;
применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования;
организация должна использоваться для каждого нематериального актива только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока использования или его выбытия;
не погашается стоимость прав на следующие объекты интеллектуальной собственности:
ПБУ 14/2000 предусмотрено несколько способов начисления амортизационных отчислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и изменению не подлежит. Используемые способы начисления амортизации по отдельным объектам нематериальных активов должны быть отражены в учетной политике организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизаций, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта;
при способе списания стоимости пропорционального объему продукции (работ) годовая сумма не определяется и начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:
накоплением соответствующих сумм на отдельном счете – по К05;
уменьшением первоначальной стоимости объекта нематериального актива – непосредственно по К04.
При первом способе согласно Плану счетов для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организация (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в К 04), используется счет 05.
Компенсируется за счет начисления амортизации. Амортизация нематериальных активов (НМА) позволяет постепенно перенести стоимость активов на .
Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно, рассчитанные отчисления списывается в расходы предприятия. Как происходит учет амортизации нематериальных активов, какие существуют методы начисления и какие проводки при этом выполняются в бухгалтерском учете – разберем эти вопросы более подробно.
Амортизация нематериальных активов
Прежде всего, стоит отметить, что расчет амортизации нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007.
Принимая объект НМА к учету, необходимо определить срок, в течении которого можно использовать объект, получая от него экономическую выгоду, то есть срок полезного использования.
Стоит отметить, что существует объекты НМА, по которым не представляется возможным определить этот период, по таким объектам амортизация не начисляется.
Амортизацию начинаем начислять, начиная с месяца, который идет после месяца принятия НМА к учету.
Амортизация нематериальных активов: способы начисления
Установлены три метода начисления амортизации НМА: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Организация самостоятельно определяет для себя наиболее подходящий способ начисления.
Напомним, что линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования. То есть каждый месяц списывается одна и та же сумма в расходы на продажу счет 44 (для торговых организаций) или на себестоимость продукции счет 20 (для производственных предприятий).
Эта сумма определяется в начале использования актива путем деления первоначальной стоимости на общий срок использования. Полученная величина и будет являться ежемесячным амортизационным отчислением.
Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что амортизация рассчитывается, основываясь на остаточной стоимости актива и сроке полезного использования.
Ежемесячно при расчете берется остаточная стоимость НМА на начало месяца и умножается на коэффициент, который не может быть больше 3-х (организация сама его для себя устанавливает), затем полученная величина делится на срок полезного использования в месяцах. Полученная величина амортизации списывается в расходы. Таким образом, с каждым месяцем амортизационные отчисления будут все меньше и меньше и к концу срока использования НМА сведутся к нулю.
Последний метод списания стоимости пропорционально объему продукции предполагает зависимость амортизации от соотношения объема продукции, который планируется произвести за весь срок эксплуатации, и фактически произведенного за месяц.
При этом способе ежемесячные отчисления определяются следующим образом: объем произведенной продукции (работ) за месяц (в руб.) умножаем на фактическую стоимость НМА и делим на предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок использования (в руб.).
Выбор метода начисления амортизации НМА необходимо делать, проанализировав экономическую обоснованность каждого метода.
Линейный метод удобен тем, что каждый месяц списываем одну и ту же сумму, не нужно ее постоянно рассчитывать.
Второй метод удобен в том случае, если нужно как можно раньше списать стоимость актива и вернуть деньги для их дальнейшего вложения, например, на приобретение нового НМА или на улучшение имеющегося.
Выбранный метод нужно отразить в учетной политике предприятия, об учетной политике читайте .
Амортизация нематериальных активов: проводки
Удобно использовать для учета отчислений специально созданный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту этого счета накапливается амортизация и списывается в дебет счетов 20 или 44.
Проводки:
Д20 (23, 25, 26) К05 – начислена амортизация по НМА для производственного предприятия.
Д44 К05 – для торгового предприятия.
При выбытии (списании) объекта нематериального актива накопленная за весь период использования амортизация списывается с дебета счета 05 в кредит счета 04, после чего определяется остаточная стоимость объекта, по которой он и будет списываться. Возможен вариант списания стоимости объекта непосредственно со счет учета этого объекта проводкой К04 Д 20 (44).
Видео-урок “Бухучет амортизации нематериальных активов: примеры, проводки”
В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”, главный бухгалтер Наталья Васильевна Гандева подробно объясняет про бухучет и особенности учета амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓
Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.