На какой счет закрыть 26 счет. Закрытие месяца: проводки
В производственных организациях формирование информации о совершенных расходах, которые не связаны напрямую с производственным процессом, происходит отдельными записями. 26 в – это совокупность сведений о затратах общехозяйственного значения.
Что отражается на 26 счете
Для сбора информации о затратах непроизводственного назначения используют счет 26 «Общехозяйственные расходы». Состав расходов определяется деятельности организации и условиями действующей учетной политики.
Обычно под термином «общехозяйственные расходы» понимают затраты по содержанию управленческого аппарата, основных средств общего назначения, получение сторонних услуг, в том числе и консультационного характера. Примерный список затрат, которые могут быть отражены на 26 , будет следующим:
- начисление зарплаты и страховых взносов управленческого персонала;
- амортизация имущества и НМА, которые используются для общих нужд;
- арендная плата для помещений административно-хозяйственного назначения;
- информационные услуги;
- приобретение различных материалов для нужд управления;
- расходы на установку и использование программного обеспечения;
- представительские расходы;
- услуги охранных организаций;
- оформленная подписка на периодические издания;
- командировочные расходы.
26 является активным. Формирование общехозяйственных расходов по дебету происходит при помощи кредита учета вышеназванных затрат. Общехозяйственные расходы участвуют в процессе формирования полной производственной себестоимости. Аналитический учет предоставляет информацию по статьям затрат в соответствии с потребностями организации и особенностью деятельности.
Списание общехозяйственных расходов
Закрытие счета 26 происходит ежемесячно. Итогового сальдо оставаться не должно. Списание затрат происходит в соответствии с их целевой направленностью. Рассмотрим, как осуществляется списание затрат с кредита счета 26. В зависимости от характера использования, могут быть следующими:
Дт | Кт | Особенности выполнения операции |
---|---|---|
20 «Основное производство» | 26 | Формируется полная производственная себестоимость. |
23 «Вспомогательное производство» | 26 | Затраты списываются на указанные счета, если с помощью обслуживающего или вспомогательного производства выполнялись работы, не связанные с основной производственной деятельностью. |
29 «Обслуживающее производство» | ||
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» | 26 | Затраты учитываются на 26 счете и списываются непосредственно на 90 счет, если деятельность организации не связана с производством или торговлей. К ним относятся брокерские конторы, деятельность агентов и прочие. |
Пример 1. Производственная организация оказывает дополнительные услуги по ремонту запчастей сторонним организациям. Согласно действующей учетной политики, общехозяйственные расходы распределяются пропорционально затратам на основное и вспомогательное производство. В апреле непосредственные затраты по счету 20 составили 820 000 рублей, на содержание вспомогательного производства – 205 000 рублей. Расходы по 26 счету за этот период равны 102 500 рублей.
Общая сумма прямых затрат на основное и вспомогательное производство составила 820 000 + 205 000 = 1 025 000 рублей. Коэффициент распределения равен 102 500 / 1 025 000 = 0,1. Соответственно, 26 счет закрывается следующими проводками:
- 20 – Кт 26 (820 000*0,1 = 82 000 рублей);
- Дт 23 – Кт 26 (205 000*0,1 = 20 500 рублей).
Примеры проводок с использованием 26 счета
Появление общехозяйственных расходов осуществляется в корреспонденции со многими счетами, отражающими общие затраты. Для счета 26 характерны такие записи, как:
- Дт 26 – Кт 70 – учтена заработная плата управляющего персонала.
- Дт 26 – Кт 69 – в качестве затрат принимаются страховые взносы, начисленные на зарплату отдела управления.
- Дт 26 – Кт 10 – отражена в затратах стоимость канцтоваров (прочих материалов), используемых общехозяйственным персоналом.
- Дт 26 – Кт 02 – начисление амортизации на ОС общего назначения и административно-хозяйственные здания.
- 26 – Кт 60 – учтены услуги прочих поставщиков для общехозяйственных потребностей.
- Дт 26 – Кт 71 – списание представительских расходов, которые отражены в предоставленном авансовом отчете.
- Дт 26 – Кт 94 – выявленная недостача списана на общехозяйственные расходы.
Пример 2 . В июне 2018 года были закуплены канцтовары для нужд бухгалтерии на сумму 16 756 рублей, в том числе НДС 18% 2 556 рублей. Суммарная амортизация административно-хозяйственного здания и прочих объектов ОС, обслуживающих непосредственно управленческий аппарат, за этот период составила 26 751 рубль. Зарплата управленческой службы в июне составила 180 000 рублей, начислены страховые взносы в размере 54 360 рублей. Как будут выглядеть 26 за июнь:
- Дт 26 – Кт 10 (14 200 рублей) – списаны поступившие канцтовары (без НДС);
- Дт 26 – Кт 02 (26 751 рубль) – начислена амортизация по ОС, участвующим в формировании общехозяйственных расходов;
- Дт 26 – Кт 70 (180 000 рублей) – учтена в затратах заработная плата управленческого персонала;
- Дт 26 – Кт 69 (54 360 рублей) – признание страховых взносов в качестве затрат;
- Дт 20 – Кт 26 (275 311 рублей) – общехозяйственные расходы отнесены на себестоимость.
Анализ информации по счету 26 позволяет увидеть расходы, отнесенные организацией к общехозяйственным. Полученные затраты участвуют в формировании итоговой себестоимости или отражают расходы дополнительных производств, при помощи которых выполнялись сторонние работы, не связанные с основной деятельностью.
Вконтакте
Счет 26 в бухгалтерском учете - это отдельный счет учета, предназначенный для отражения общехозяйственных затрат экономического субъекта. Разберемся, что следует относить в состав затрат общехозяйственного рода, какой счет бухучета применять для отражения затрат.
Состав общехозяйственных затрат
Приказом Минфина № 94н четко установлено, что счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения общехозяйственных расходов (ОХР). К таким затратам предприятия относят некоторые виды расходов, которые нельзя отнести к основному производству, но без которых осуществление основных видов деятельности стало бы невозможным или проблематичным.
Относят на 26 счет бухгалтерского учета (для чайников) следующие виды затрат:
- Оплата труда руководящего персонала, а также налоги и страховые взносы, начисленные на зарплату административно-управленческого персонала.
- Основные средства, НМА, которые используются для обеспечения работы администрации предприятия. А также амортизационные отчисления по таким объектам собственности.
- Материальные запасы (канцелярка, ГСМ, запчасти), которые закупаются для управления, обеспечения работы хозяйства и АУП.
- Оплата арендных и лизинговых платежей за имущество, приобретенное непосредственно для нужд администрации компании. Например, аренда офисного помещения.
- Информационные, консультационные, юридические и иные сопроводительные услуги сторонних организаций и фирм, которые используются в деятельности компании как вспомогательные.
Для исключительных видов деятельности на счет 26 могут относить не только общехозяйственные расходы, но и затраты по основной деятельности. Например, деятельность брокерских компаний. Такие особенности следует подробно расписать в учетной политике.
Структура ОХР в таблице
Полный перечень затрат на общехозяйственные нужды с примерами:
Административно-управленческие расходы |
Заработная плата руководящего персонала, секретариата, бухгалтерии, отдела кадров и юротдела. Страховые взносы и другие начисления на заработок АУП. Представительские затраты организации. Расходы на оплату командировок и служебных поездок. Оплата почтовых услуг, телефонии, интернета, связи, прочее. Услуги охраны. |
Должностной оклад и премия директора организации, страховые взносы за отчетный месяц. Оплата почтовых марок для отправки деловой корреспонденции. |
Ремонт и амортизация |
Затраты экономического субъекта на ремонт непроизводственного оборудования. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не задействованным в производственном цикле. |
Ремонт служебного автомобиля генерального директора. Амортизация по офисным помещениям АУП и бухгалтерии. |
Материальное обеспечение |
Приобретение товарно-материальных ценностей и нематериальных активов для обеспечения общехозяйственных нужд. |
Покупка компьютеров для секретаря. Приобретение специализированных программ для бухгалтерии. |
Оплата аренды для АУП. |
Расчеты по ежемесячным арендным платежам за офис дирекции организации. |
|
Бюджетные платежи |
Налоги, сборы, взносы. |
Оплата фискальных платежей в бюджет РФ. |
Консультационные, информационные, аудиторские услуги. |
Оплата внешнего аудиторского контроля. |
Особенности и характеристика 26 счета
Общехозяйственные затраты подлежат отражению на активном бухсчете 26. Дебетовый оборот аккумулирует стоимость всех произведенных затрат, а кредитовый оборот отражает закрытие 26 счета.
Счет 26 считается операционным счетом. Это означает, что данный счет учета не отражается в годовом балансе, а также в составе иных отчетных форм. Следовательно, счет на конец отчетного периода не может иметь конечного сальдо. Все обороты должны быть распределены по соответствующим счетам учета.
Действующие нормы ПБУ требуют организации аналитического учета по счету 26. Предусмотрите детализацию в разрезе затратных статей, согласно утвержденной смете расходов. Дополнительную аналитику ведите по структурным подразделениям — местам возникновения издержек, по целевым назначениям и иным признакам учета.
Бухсчет 26 не может иметь итогового сальдо на конец отчетного периода. Это означает, что счет подлежит ежемесячному закрытию.
Проводки по отражению общехозяйственных расходов
Все типовые бухгалтерские проводки для ведения учета собраны в таблице:
Описание операции |
||
---|---|---|
Начислена амортизация по ОС и НМА, используемым для работы администрации предприятия |
02 — основные средства 05 — нематериальные активы |
|
Начислена зарплата и страховые взносы директору организации и его заместителям |
70 — зарплата 69 — взносы |
|
Списаны материалы, инвентарь, спецодежда и средства индивидуальной защиты, используемые в работе для общехозяйственных нужд компании |
||
Часть готовой произведенной продукции направлена на ОХР |
||
Услуги сторонних организаций отнесены в состав ОХР |
||
Отражено отклонение стоимости списанных материалов и сырья на ОХР |
||
Полуфабрикаты отнесены на собственные общехоз. нужды фирмы |
||
Часть затрат основного производства (товаров, работ, услуг) списаны на собственные нужды |
||
Затраты вспомогательного производства списаны на ОХР |
||
Издержки обслуживающих производственных цехов отнесены на административные потребности |
||
Списаны недостачи и хищения без установленных виновных лиц. Кроме стихийных бедствий |
||
ОХР отнесены в резерв на будущие расходы и платежи |
||
Доля затрат будущих периодов отнесена на ОХР |
Закрытие счета и списание затрат в учете
Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:
- Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
- Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
- Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.
Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.
Типовые проводки, как закрыть 26 счет:
Операция |
Примечание |
||
---|---|---|---|
Отражено списание по фактической себестоимости |
Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике. |
||
Отражено списание по системе директ-костинг |
Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике. |
Пример учета по счету 26
Рассмотрим правила закрытия счета 26 на примере. НКО «Хороший день» производит ножницы и линейки. Выпуск продукции производится по плановой себестоимости. В организации принято отражать основные издержки по счету 20, косвенные отражать на счете 26.
В учетной политике НКО «Хороший день» отражено:
- списание общехозяйственных затрат производится на себестоимость продукции;
- распределение затрат между видами продукции следует производить по объему материальных затрат.
В марте 2019 года прямые затраты на производство составили 220 000 рублей:
- по производству ножниц — 150 000 рублей, в том числе на материальные затраты — 80 000 рублей;
- по производству линеек — 70 000 рублей, в том числе на материальные издержки — 40 000 рублей.
Структура косвенных трат —140 200 руб.:
- зарплата управленческого персонала — 100 000 руб.;
- страховые взносы — 30 200 руб.;
- аренда помещения — 10 000 рублей.
1. Распределяем косвенные издержки по объему материальных затрат по формуле:
Сумма косвенных трат на производство ножниц: 140 200 × 80 000 / 120 000 = 93 467 руб.
Сумма косвенных затрат на производство линеек: 140 200 × 40 000 / 120 000 = 46 733 руб.
2. Закрываем счет 26, распределяя косвенные издержки:
Исправляем ошибки в учете
Применение автоматизированного учета существенно облегчает ведение учета. В специализированных бухгалтерских программах не редки ошибки. Почему не закрывается 26 счет:
- Проверьте настройки учетной политики в программном продукте. Следуйте подсказкам, которые дает программа, либо обратитесь к разработчикам.
- Проверьте правильность регистрации операций в спецпрограмме. В большинстве случаев ошибки кроются в пересортице (например, бухгалтер ошибся в реквизитах или номенклатуре).
- Проконтролируйте даты регистрации операций. Например, в ПП «1С» даты регистрации хозяйственной операции играют ключевую роль в формировании бухгалтерских данных.
Чтобы избежать ошибок, систематически формируйте оборотную ведомость и проверяйте карточку бухсчета 26.
Задавайте вопросы, и мы дополним статью ответами и пояснениями!
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
корреспондирует со счетами
по дебету | по кредиту |
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 86 Целевое финансирование 90 Продажи 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
Применение плана счетов: счет 26
- Что именно относится к представительским расходам?
Этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты... 000,00 Оплачен счет за транспортное обслуживание 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы» 76 «Расчеты... счет» 10 000,00 Оплачен счет за оказание услуг переводчика 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы...
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Со счетом учета соответствующих затрат (счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" ... ; или 44 "Расходы на... 000 Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета...
- Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?
3/6494). Произведенные организацией расходы как за счет собственных средств, так и... расходы к видам активов, поименованным в вышеупомянутых ПБУ, не относятся. Управленческие расходы (счет 26 ... "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами... в состав прочих расходов: Дебет 20 Кредит 26 - управленческие расходы отражены в составе... расходов на производство (в аналитике...
- Исправление существенных ошибок
Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на... но неправильной проводкой - Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 & ... доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие... доходы и расходы». Пример В... произведены исправительные записи: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с... Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 500 000 руб. - списана...
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". ... услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы... ", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу& ... предназначения) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с... и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с...
- Общее имущество ошибочно принято к учету ТСЖ как ОС
Помещений в МКД Счет 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы») Счет 60 «Расчеты с... финансирования Счет 86 «Целевое финансирование» Счет 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы») Общее... имущество собственников помещений в МКД отражено на забалансовом счете Забалансовый счет... доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 01 – ... в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. На...
- Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Порядок в части признания материальных расходов используется в целях налогообложения... производство" или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов). С целью обеспечения... корреспонденции с кредитом счета 19. Налог на прибыль организаций Расходы организации по... как: - осуществление данных расходов обоснованно и документально подтверждено; -расходы произведены для осуществления... стоимость учитывается в качестве материальных расходов, связанных с производством и...
- Экспорт: в каком разделе декларации по НДС отражать НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, принятым к учету после 1 июля 2016 года?
Следует отражать НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, принятым к учету после... отражать НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, принятым к учету после... НК РФ); имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ... иным ставкам, включая НДС по общехозяйственным расходам (если соответствующий порядок закреплен... 0%, все производимые им расходы связаны с указанной деятельностью и... -07-08/73930, от 26.10.2016 N 03-07 ... товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в...
- Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ
Производства и хозяйства". На счете 26 "Общехозяйственные расходы" ТСЖ вправе отражать... корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" ... . В Рекомендациях не упоминается счет 26 "Общехозяйственные расходы", поскольку расходы по обслуживанию производства... на счете 26 "Общехозяйственные расходы", например, административно-управленческие расходы либо учитывать все расходы на счете...
- Взыскание убытков с Росимущества при выкупе арендуемого земельного участка
1 млн руб., а также расходы на уплату государственной пошлины и... Суммы арендной платы учитывались на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Величина земельного налога, которую уплатила... 30 000 руб., расходы на представителя – 20 000 ... Отражены расходы в виде сумм арендной платы за земельный участок 26 76 ... 68 30 000 Признаны расходы на уплату госпошлины 91- ... 76 30 000 Отражены расходы на оплату услуг представителя 91 ... убытков, госпошлины и судебных расходов 76 91-1 950 ...
- Оплата работы в выходные (праздничные) дни
Доплаты следует квалифицировать в качестве расходов на оплату труда и учитывать... НК РФ в части признания расхода заведомо выполняется. Справедливость данного утверждения... ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Она отражается по кредиту счета 70 «Расчеты... он выполняет административные функции, это счет 26 «Общехозяйственные расходы», если его деятельность связана с... ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций) данный расход на основании п. 13 ПБУ... быть признан в составе прочих расходов. В учете суммы доплаты, ...
- Как учитывать расходы, произведенные за счет доходов от аренды?
Деятельности (п. 11 Постановления от 26.06.2015 № 640 «О порядке... расходы целесообразно учитывать на счете 2 109 80 000 (в части нераспределяемых общехозяйственных расходов...). Если расходы, осуществляемые за счет доходов от аренды, отражаются на счетах 2 ... вариантом отнесения общехозяйственных расходов, не противоречащим названным инструкциям, будет корреспонденция счетов: Дебет счета 2 ...
- Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении
... »). В разделах 24-26 номера счета аналитического учета счетов 504.00.000, 506 ... , услуг (субсчет 109.70) – общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы (субсчет 109.80); издержки обращения... относятся на увеличение расходов текущего финансового года - счет 401.20.000. ... установлена хотя бы для одного счета общих расходов (109.70 или 109 ... аналитика на обоих счетах общих расходов отсутствует, то на счете 109.60 аналитика... также позволяет списать общие расходы организации со счетов 109.80, 109.70 ...
- Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу... 26 "Общехозяйственные расходы" и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет... виновных лиц; на финансовые результаты организации (счет... 91, субсчет "Прочие расходы"), в... доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст... налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком...
- Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
Такому договору осуществляется на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим... 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты... периодов на прочие расходы, услуги» Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты по... на расходы будущих периодов 4 401 50 226 4 302 26 000 ... Забалансовый счет 01 – 50 000 Отражено отнесение расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (ежемесячно... 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты...
Организации метод учета затрат на производство - позаказный. Учет ведется с подразделением расходов на прямые, собираемые по дебету счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства", и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения: дебет счета 20 (или 23) счета 25 (или 26) по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции. Незавершенное производство оценивается по фактической произведенной себестоимости.
В январе, феврале 2012 года выпуск продукции приостановился в связи с отсутствием
Как производить закрытие счетов 25 и 26 за данный период?
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, формируется на базе:
- расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущих отчетных периодах;
- переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующих отчетных периодах, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (абзац второй п. 9 ПБУ 10/99).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).
При этом в отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических (доходов) или поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
Отметим, что состав прочих расходов нормами ПБУ 10/99 не ограничен.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утверждёнными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, а счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
При этом необходимо учитывать, что суммы затрат, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", подлежат списанию в дебет счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" как косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.
Кроме того, расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счета 90 "Продажи" в качестве условно-постоянных расходов.
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 14.05.2005 N 03-06-01-04/251, при принятии решения о признании указанных расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения результата полностью в отчетном году организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования в отчетном и последующих периодах.
Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.
В рассматриваемом случае учетной политикой организации предусмотрено, что затраты, сформированные на счетах 25 и 26, в полном объеме включаются в фактическую производственную себестоимость продукции.
Если в отчетном периоде выпуск продукции не осуществлялся в связи с отсутствием заказов, суммы затрат, собранные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", можно учесть следующими способами.
1. Первый вариант учета рассматриваемых расходов при приостановке деятельности - формирование "затрат на производство, не давшее продукции".
Так как учетная политика в рассматриваемом случае предусматривает ежемесячное списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов в дебет счета 20 "Основное производство", то в периоде приостановления производства такие расходы формируют незавершенное производство и будут признаны в себестоимости готовой продукции в месяце начала выпуска продукции.
Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и в Российской Федерации, утвержденного приказом от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (далее - НЗП).
Однако в рассматриваемом случае при использовании позаказного метода калькулирования себестоимости в учете и отчетности не может фигурировать НЗП в связи с отсутствием заказов. Следовательно, нет оснований для удержания сумм затрат на счете 20.
По нашему мнению, применительно к рассматриваемому случаю нет оснований для отнесения затрат, накопленных на счете 20 в дебет субсчета 90.2 "Себестоимость продаж", так как нет оборотов по кредиту счета продаж.
Учитывая, что согласно Плану счетов и ПБУ 10/99 перечень прочих расходов, учитываемых на счете 91, не является исчерпывающим, полагаем правомерными следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20 Кредит 26 (25)
Косвенные расходы отражены в составе расходов на производство (в аналитике как расходы на производство, не давшее продукции);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 20
Расходы на производство, не давшее продукции, списаны в составе прочих расходов с последующим формированием убытка отчетного периода для целей бухгалтерского учета.
К сведению:
Отметим, что методологической ошибкой следовало бы признать списание затрат, собранных на счетах 25 и 26, напрямую в прочие расходы, так как Планом счетов корреспонденция между счетами 26 (25) и 91 не предусмотрена.
2. Альтернативный вариант учета расходов при приостановке деятельности - использование счета 97 "Расходы будущих периодов".
В соответствии с п. 65 Положения N 34н в редакции, действующей с 1 января 2011 года (пп. 14 п. 1 приложения к приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н (далее - Приказ N 186н)), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (далее - ЗСП), отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Иными словами, организация может самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета ЗСП исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.
При этом заметим, что и до внесения изменений в п. 65 Положения N 34н организациям фактически предлагалось самостоятельно устанавливать способ списания ЗСП в расходы организации. Изменения, внесенные Приказом N 186н, также не накладывают каких-либо ограничений на самостоятельный выбор организаций.
Учет активов вида ЗСП с 2011 года в соответствии с Планом счетов, как и ранее, ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Поэтому, если на основе профессионального суждения организация включит рассматриваемые затраты в состав ЗСП, закрепив такой порядок учета в учетной политике, она вправе отражать затраты, первоначально собранные на счетах 25, 26, но приходящиеся на следующие отчетные периоды, на счете 97.
Напомним, что организация всегда вправе изменить учетную политику с начала отчетного года в случае разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета, когда применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008).
Эксперты службы Правового консалтинга Каратаева Татьяна, Родюшкин Сергей
Статья рассказывает о назначении и основах методологии использования 26 счета бухгалтерского учета. Она поможет разобраться в типовых проводках с использованием 26 счета.
Счета бухгалтерского учета
Все бухгалтерские счета, используемые российскими организациями, представлены в стандартном Плане счетов. Этот документ утверждается Постановлением Минфина РФ. Его использование обязательно для всех субъектов, осуществляющих экономическую деятельность на территории страны (за исключением кредитных и государственных бюджетных организаций).
К Плану счетов для единства принципов его использования Минфин прилагает инструкцию. Бухгалтерские счета подразделяются на несколько основных групп (разделы плана счетов). Каждая из групп используется для обобщения информации об определенной категории хозяйственных операций, осуществляемых фирмой в рамках бизнес-процесса. Например, есть группа счетов, которая предназначена для регистрации информации о производственных запасах (сырье, материалы, запасные части и т.д.) или о затратах на производство.
Общехозяйственные расходы
В каждой компании протекает множество процессов параллельно производству, при этом они влияют на него косвенно. Такими могут быть непосредственное осуществление бухгалтерского учета, покупка кресла для директора, ремонт здания, в котором заседает правление предприятия и т.п. Расходы на обеспечение данных процессов и аналогичных называются общехозяйственными.
26 счет бухгалтерского учета - это счет, на котором аккумулируется информация о затратах для нужд управления, не связанных непосредственно с производством. В рекомендациях по использованию плана счетов изложен не закрытый перечень таких расходов.
Классификация бухгалтерских счетов
Бухгалтерские счета разделены на три основные группы: активные, пассивные и активно-пассивные. Для того, чтобы понять, 26 счет бухгалтерского учета - это активный или пассивный, необходимо дать определение этим понятиям.
Активные счета предназначены для учета имущества компании (активов), пассивные счета используются для сбора информации об источниках поступления (финансирования) активов. Активно-пассивные - это счета для учета обязательств (долгов) компании и результатов ее деятельности. Любой счет бухгалтерского учета схематично можно изобразить в виде таблицы.
26 "Общехозяйственные расходы" | |||||
Дебет | Кредит | ||||
Сальдо на начало | 0,00 | Сальдо на начало | - | ||
Дата | Сумма операции | Дата | Сумма операции | ||
Итого по дебету (дебетовый оборот) | 0,00 | Итого по кредиту (кредитовый оборот) | 0,00 | ||
Сальдо на конец | 0,00 | Сальдо на конец | - |
В таблице "Схема бухгалтерского счета" представлен активный счет. У него не может быть кредитового сальдо (отрицательного результата). Пассивный счет не может иметь дебетовое сальдо. А активно-пассивный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
Общехозяйственные расходы, на первый взгляд, мы не может отнести к имуществу или к источникам его образования. Дело в том, что расходы, собранные на 26 счете после окончания отчетного периода (календарный месяц), включаются в состав себестоимости готовой продукции, которая является активом компании. Таким образом, 26 счет бухгалтерского учета - это активный счет.
Бухгалтерские проводки по дебету 26 счета
Любая хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Проводкой у бухгалтеров принято называть запись о каком-либо факте в деятельности компании. Для каждого счета есть перечень типовых (наиболее часто встречающихся) проводок. Для наглядности информация об основных проводках с использованием 26 счета представлена в таблице ниже.
Дебет | Кредит | Содержание операции |
26 | 02 | Начислена амортизация основных средств, не используемых в производстве |
05 | Начислена амортизация НМА | |
10 | Использование материалов для общехозяйственных нужд | |
21 | Использованы полуфабрикаты, выпущенные собственным производством доя общехозяйственных нужд | |
23 | Включены в состав общехозяйственных расходов затраты вспомогательного производства | |
29 | Включены в состав общехозяйственных расходов затраты на обслуживание производств | |
43 | Использование готовой продукции для общехозяйственных нужд | |
60 | Отражена задолженность перед поставщиком услуг, оказанных для общехозяйственных нужд | |
68 | Начислены налоги и сборы, включаемые в состав затрат на производство | |
69 | Начислены взносы в ФСС и ПФР на заработную плату сотрудников, выполняющих общехозяйственную работу | |
70 | Начислена зарплата работникам, выполняющим общехозяйственную работу | |
71 | Отражены суммы общехозяйственных расходов, произведенных подотчетными лицами | |
76 | Отражена задолженность разных кредиторов за услуги, оказанных для общехозяйственных нужд | |
94 | Списана сумма недостач на общехозяйственные расходы, в доаустимых приделах естественной убыли | |
96 | Создан резерв по общехозяйственным расходам | |
97 | Включены в состав общехозяйственных затрат расходы будущих периодов |
Бухгалтерские проводки по кредиту 26 счета
08 | 26 | Приняты к учету общехозяйственные расходы в качестве затрат на капитальное строительство |
20 | Списаны общехозяйственные затраты в производственные расходы | |
23 | Списаны общехозяйственные затраты в общепроизводственные расходы | |
28 | Общехозяйственные расходы включены в состав затрат по исправлению брака | |
29 | Общехозяйственные расходы включены в состав общепроизводственных затрат | |
76 | Списаны потери по страховым случаям | |
86 | Списаны средства целевого финансирования | |
90 | Списана сумма управленческих затрат | |
97 | Включены в состав затрат по освоению новой продукции общехозяйственные расходы | |
99 | Включены в состав чрезвычайных затрат общехозяйственные расходы |
Аналитический учет общехозяйственных расходов
Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является сбор информации о хозяйственной деятельности и предоставление ее подразделениям компании, которые заняты анализом таких данных и выработкой координационных решений, направленных на совершенствование и повышение результативности бизнес-процесса. Цель решения этой задачи - организовать методологию учета таким образом, чтобы используемые данные были наиболее корректными и полными.
Для большей информативности данных существует такое направление, как аналитический учет. Система такого учета позволяет группировать информацию по признакам, которые наиболее подходят для конкретного вектора коммерческой деятельности.
26 счет бухгалтерского учета - это счет, который предполагает группировку данных по статьям затрат. Ими могут быть материальные или транспортные расходы, расходы на оплату труда и пр. Признаки классификации затрат на 26 счете каждая компания определяет для себя самостоятельно.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы
Специалисты в области бухгалтерского учета могут легко провести грань между понятиями общепроизводственные и общехозяйственные расходы, однако для обывателя они могут показаться схожими или даже равнозначными.
Для сбора информации о таких расходах применяется счет 25 и 26 в бухгалтерском учете.
Общехозяйственными называют расходы, которые являются общими для каждого из подразделений компании. А общепроизводственными будут расходы, которые принадлежат только производственному звену предприятия. К примеру, заработная плата юридического отдела компании является общехозяйственными расходами, а заработную плату сотрудников механического цеха, осуществляющих обслуживание производственного оборудования, основного и вспомогательного производств, необходимо отнести к общепроизводственным расходам.
Практика использования 26 счета
Итак, вы прочли очень краткий экскурс "26 счет бухгалтерского учета для чайников". Представленная информация является лишь небольшой частью тех знаний, которые необходимы для безошибочного применения 26 счета на практике. Для того чтобы закрепить знания, приведу несколько практических примеров.
26 счет бухгалтерского учета - это, например, такая корреспонденция:
- Д26 /К60. Оказаны услуги сторонней организацией по ремонту помещения коммерческого отдела.
- Д26/ К10. Отражено использование канцтоваров офисными сотрудниками.
- Д26/ К69. Начислены взносы в ПФР и ФСС на заработную плату сотрудников отдела закупа и пр.