Учет нематериальных активов в бюджетном учреждении. Реферат: Учет нематериальных активов в бюджетных и коммерческих учреждениях
Задача № 6.
Казенным учреждением за счет бюджетных средств приобретено исключительное право на полезную модель (патент) у физического лица - автора, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
При этом учреждением уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.
Расходы учреждения на выплату из кассы вознаграждения патентообладателю за отчуждение исключительного права составили 50 000 руб. Уплаченная за регистрацию договора об отчуждении патента пошлина равна 1200 руб.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражение вложений в приобретение исключительного права на полезную модель | 1 106 32 320 | 1 302 32 730 | 50 000 | |
Перечисление средств на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента | 1 303 05 830 | 1 304 05 290 | 1 200 | Выписка из лицевого счета |
Включение пошлины в состав вложений в приобретение исключительного права на полезную модель | 1 106 32 320 | 1 303 05 730 | 1 200 | Свидетельство о регистрации договора, Справка |
Принятие к учету объекта нематериальных активов по первоначальной стоимости (50 000 + 1200) | 1 102 30 320 | 1 106 32 320 | 51 200 | |
Выплата вознаграждения из кассы учреждения по договору об отчуждении патента | 1 302 32 830 | 1 201 34 610 | 50 000 | Расходный кассовый ордер |
Комментарии
Исключительное право на полезную модель принадлежит патентообладателю (п. 1 ст. 1358 ГК РФ). Патентообладатель может передать исключительное право на полезную модель любому физическому или юридическому лицу.
Учреждение вправе заключить с правообладателем договор об отчуждении патента на полезную модель на сумму 50 000 руб. без проведения торгов при соблюдении условий, указанных в п. 14 ч. 2 ст. 55 ФЗ от 21.07.2005 №94-ФЗ.
За совершение действий, связанных с государственной регистрацией договора об отчуждении патента, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ).
В данном случае учреждением уплачена пошлина, предусмотренная п.3.2 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.
Приобретенное исключительное право на полезную модель отвечает условиям принятия его к учету в качестве нематериального актива (п. 56 Инструкции N 157н). Объект нематериальных активов принимается к бюджетному учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме фактических вложений учреждения в его приобретение и затратам на регистрацию договора об отчуждении патента (п. 62 Инструкции N 157н).
Затраты при приобретении исключительных прав на полезную модель:
· Дт 1 106 32 320 Кт 1 302 32 730, 1 303 05 730
Сформированная первоначальная стоимость объекта нематериальных активов:
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п. 68 Инструкции N 157н).
Расходы на уплату пошлины за регистрацию договора об отчуждении патента относятся на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ (Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 190н).
· Дт 1 303 05 830 Кт 1 304 05 290
При выплате денежных средств из кассы:
· Дт 1 302 32 830 Кт 1 201 34 610
В Инструкции N 162н не указана корреспонденция счетов по выплате из кассы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права. Поэтому указанную корреспонденцию следует согласовать с финансовым органом (абз. 5 п. 2 Инструкции N 162н).
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору об отчуждении исключительного права на использование полезной модели, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1, 3 ст. 7 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 559-19.
У учреждения не возникает обязанности удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения по договору об отчуждении исключительного права на полезную модель. Физическое лицо, получившее указанное вознаграждение, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В данном случае объект нематериальных активов не используется учреждением для извлечения дохода. В силу этого объект не признается амортизируемым имуществом (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции № 157н).
Комиссия ежегодно определяет продолжительность периода, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования.
Задача № 7.
Казенным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретено исключительное право на изобретение (патент). Изобретение предназначено для использования в деятельности, приносящей доход.
Фактические затраты на приобретение патента составили 91 200 руб. Оставшийся срок действия патента равен пяти годам. Учетной политикой учреждения для целей налогообложения установлен линейный метод начисления амортизации.
отразить в учете принятие к учету объект нематериальных активов.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Отражение вложений в нематериальный актив (патент) при его приобретении за счет средств от приносящей доход деятельности | 2 106 32 320 | 2 302 32 730 | 91 200 | Договор об отчуждении патента |
Принятие к учету нематериального актива по первоначальной стоимости | 2 102 30 320 | 2 106 32 320 | 91 200 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка |
Ежемесячно в течение срока использования изобретения (60 месяцев) | ||||
Начисление амортизации по НМА, используемому в деятельности, приносящей доход (91 200 / 60) | 2 109 61 271 | 2 104 39 420 | 1 520 | Справка |
Комментарии
Договор о передаче исключительного права (отчуждении патента) подлежит регистрации в ФОИВ по интеллектуальной собственности и без такой регистрации считается недействительным (ст. 1369 ГК РФ).
Учреждение для целей налогообложения прибыли вправе самостоятельно определить срок полезного использования изобретения, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Затраты при приобретении исключительных прав на изобретение за счет средств от приносящей доход деятельности:
· Дт 2 106 32 320 Кт 2 302 32 730
Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива:
· Дт 2 102 30 320 Кт 2 106 32 320
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) (п.68 Инструкции N 157н).
На объекты нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб. начисляется амортизация (абз.3 п.93 Инструкции N 157н). Расчет годовой суммы амортизации производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального актива и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из срока действия патента (п. 60 Инструкции N 157н).
· Дт 2 109 61 271 Кт 2 104 39 420
Операции по передаче исключительных прав на изобретения не облагаются НДС (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ). Соответственно, патентообладатель не предъявляет к уплате учреждению сумму НДС.
Задача № 8.
В процессе проведения опытно-конструкторских работ казенным учреждением получено новое техническое решение - устройство (полезная модель, подлежащая правовой охране), а также создан его опытный образец.
Работы проводились за счет средств бюджета. Патентные пошлины уплачены за счет средств от приносящей доход деятельности.
Затраты на выполнение опытно-конструкторских работ (заработная плата работников, страховые взносы, стоимость материалов, амортизация машин и оборудования и т.п.) составили 249000 руб., из которых непосредственно на изготовление опытного образца приходится 72000 руб.
Сумма уплаченных патентных пошлин равна 3000 руб.
Учреждение планирует использовать изготовленный опытный образец полезной модели в течение трех лет (36 месяцев).
отразить принятие к учету опытного образца в составе основных средств, принятие к учету объекта нематериальных активов.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | |
Отражение вложений, связанных с выполнением опытно-конструкторских работ | 1 106 32 320 | 1 302 11 730, 1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 08 730, 1 303 10 730, 1 303 11 730, 1 104 34 410, 1 105 36 440 | 249 000 | Расчетно- платежная ведомость, Требование- накладная, Справка | |
Списание средств с лицевого счета в уплату патентных пошлин | 2 303 05 830 | 2 201 11 610 | 3 000 | Выписка из лицевого счета | |
Принятие к бюджетному учету патентных пошлин | 2 106 32 320 | 2 303 05 730 | 3 000 | Патент на полезную модель, Справка | |
Перевод на бюджетную деятельность произведенных вложений в НМА | 2 401 20 241 | 2 106 32 420 | 3 000 | Решение главного распорядителя | |
1 106 32 320 | 1 401 10 180 | ||||
Отражение вложений в изготовление опытного образца устройства | 1 106 31 310 | 1 106 32 320 | 72 000 | Справка | |
Принятие к учету опытного образца в составе основных средств | 1 101 38 310 | 1 106 31 310 | 72 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка основных средств | |
Принятие к учету объекта нематериальных активов (249 000 + 3000 - 72 000) | 1 102 30 320 | 1 106 32 320 | 180 000 | Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка основных средств |
|
Ежемесячно в течение срока полезного использования опытного образца (36 месяцев) |
|||||
Начисление амортизации по объекту основных средств, используемому в бюджетной деятельности (72 000 / 36) | 1 401 20 271 | 1 104 38 410 | 2 000 | Справка | |
Ежемесячно в течение срока действия исключительного права на полезную модель (120 месяцев) |
|||||
Начисление амортизации по нематериальному активу, используемому в бюджетной деятельности (180 000 / 120) | 1 401 20 271 | 1 104 39 420 | 1 500 | Справка | |
Комментарии
Полезная модель относится к результатам интеллектуальной деятельности. Полезная модель, созданная работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, признается служебной полезной моделью. Право на получение патента и исключительное право на служебную полезную модель принадлежат работодателю (п. п. 1, 3 ст. 1370 ГК РФ).
Исключительное право на полезную модель признается и охраняется при условии государственной регистрации, на основании которой ФОИВ по интеллектуальной собственности выдает патент. Патент на полезную модель удостоверяет ее приоритет и исключительное право патентообладателя (п. 1 ст. 1232, ст. 1353, п. 1 ст. 1354, п. 1 ст. 1358 ГК РФ).
Срок действия исключительного права на полезную модель составляет десять лет (п. 1 ст. 1363 ГК РФ).
За совершение действий, связанных с патентом на полезную модель, взимаются патентные пошлины (п. 1 ст. 1249 ГК РФ). В данном случае учреждением уплачены пошлины, предусмотренные п. п. 1.2, 1.14 Постановления Правительства РФ от 10.12.2008 № 941.
Затраты учреждения, связанные с выполнением опытно-конструкторских работ:
· Дт 0 106 32 320 Кт 0 302 00 000, 0 104 00 000, 0 303 00 000, 0 105 00 000
Учреждение вправе перевести вложения в сумме патентной пошлины с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность на основании решения ФСИН (территориального органа УФСИН) при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания соответствующих активов. (Письмо Минфина России от 25.05.2006 №02-14-10а/1354. Письмом следует руководствоваться с учетом требований Инструкции N 157н и Инструкции N 162н.)
Сформированная стоимость объекта нематериальных активов:
· Дт 1 102 30 320 Кт 1 106 32 320
Сумма вложений в создание опытного образца, изготовленного в ходе проведения опытно-конструкторских работ, отражается:
· Дт 1 106 31 310 Кт 1 106 32 320.
Объект основных средств принимается к учету по сформированной первоначальной стоимости:
· Дт 1 101 30 000 Кт 1 106 31 310
Начисление амортизации на объект нематериальных активов:
· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 39 420 "
Начисление амортизации на объект основных средств:
· Дт 1 401 20 271 Кт 1 104 30 000
Расходы учреждения на уплату патентных пошлин, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности, относятся к расходам по созданию амортизируемого имущества и на этом основании не учитываются при определении налоговой базы, а формируют первоначальную стоимость данного имущества (п. 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Задача № 9.
Казенное учреждение получило в качестве пожертвования набор корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации.
На основании решения комиссии учреждения текущая рыночная стоимость данного набора мебели равна 42 000 руб., а оставшийся срок его эксплуатации составляет пять лет. Учреждение не осуществляет деятельность, приносящую доход.
отразить в учете казенного учреждения получение в качестве пожертвования набора корпусной мебели, бывшего в употреблении, от коммерческой организации в целях ведения уставной деятельности.
Учет нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлен нормативными актами. Чтобы вести его в соответствии с порядком, определенным законом, необходимо следовать инструкциям, разработанным для ведения бухучета в госорганизациях. Рассмотрим основные моменты учета НМА.
Какие активы относятся к нематериальным в бюджетной среде
В бухгалтерском учете государственных организаций нематериальным признается нефинансовый актив многоразового или постоянного использования, подходящий под следующие условия (п. 56 инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н [далее — Инструкция № 157н]):
- предназначен для получения прибыли в будущем;
- не имеет физического выражения;
- его можно отделить от других объектов как самостоятельную единицу;
- имеет срок службы (предположительный срок применения) более 12 месяцев;
- не планируется его дальнейшая перепродажа;
- имеются документы, подтверждающие фактическое существование актива и право госорганизации на его использование.
В п. 57 дан точный перечень тех вложений, которые не могут считаться нематериальными активами:
- законченные научные исследования, работы опытно-конструкторских отделов, не приведшие к запланированному результату;
- исследования научного характера, находящиеся на стадии разработок и не поставленные на учет из-за отсутствия необходимых документов;
- физические объекты, содержащие результаты интеллектуального труда.
Узнать особенности бухучета в государственной организации можно из статьи .
Как образуется первоначальная стоимость
Единицей учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях установлено считать инвентарный объект (п. 58), который представляет собой объединение прав, приобретаемых госучреждением на пользование результатами интеллектуального труда.
- При постановке на учет каждый объект получает свой инвентарный номер, по которому он учитывается в бухгалтерских регистрах.
- Записываются объекты НМА на аналитическом счете по своей первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с их покупкой или изготовлением.
- Сначала все расходы по НМА собираются на дебете счета 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» отдельно по каждому объекту. Цена объекта формируется с налогом на добавленную стоимость, кроме тех случаев, когда заранее известно, что вложения осуществляются в актив, предназначенный для деятельности, облагаемой НДС (п. 62 Инструкции № 157н). В данном случае НДС по такому активу можно ставить к вычету из бюджета.
- Когда стоимость объекта НМА полностью сформирована на счете вложений, накопленную сумму переносят на дебет счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» на соответствующий аналитический код, независимо от планируемой даты начала использования актива.
- Датой принятия к бухгалтерскому учету объекта НМА считается дата возникновения исключительного права учреждения на данный нематериальный актив согласно законодательству РФ.
- Факт поступления нематериальных объектов, так же как их перемещение и выбытие, отражается в бухучете на основании решения специальной комиссии учреждения.
Основные операции с нематериальными активами
Для учета объектов НМА и проведения операций по их поступлению, внутреннему движению и выбытию используются аналитические счета, которые подразделяются:
- на 0 102 20 000 — имущество, относящееся к особо ценному;
- 0 102 30 000 — собственность госучреждения, не считающаяся ценной;
- 0 102 40 000 — активы, оформленные по договору лизинга.
Учет по каждому объекту бухгалтер должен проводить в карточке учета НМА (форма № НМА-1 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а). Все хозяйственные действия, связанные с НМА, записываются в журнал операций и оформляются на основании первичных документов и в соответствии с Инструкцией № 157н, содержащей общие требования для разных типов госучреждений, и инструкцией для бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 16.12.2010 № 174н.
При наличии всех необходимых бухгалтерских бумаг делается проводка по дебету аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту счета 0 106 02 000 «Нефинансовые активы».
Движение объектов нематериальных активов внутри бюджетного учреждения оформляется документами на внутреннее перемещение и записывается по дебету и кредиту счета НМА на соответствующих аналитических счетах.
Порядок, которому необходимо следовать при начислении амортизации на нематериальное имущество, описан в пп. 84-91 Инструкции № 157н.
- Для расчета применяется линейный способ, который исчисляется исходя из балансовой стоимости и срока полезного действия, установленного специальной комиссией.
- Списание (выбытие) объектов НМА может происходить по разным причинам. В зависимости от этого оформляются нужные первичные документы, и на основании решения постояннодействующей комиссии выбытие проводится по методу остаточной стоимости (с учетом накопленной амортизации).
- Все действия по движению НМА регистрируются в журнале операций по выбытию и перемещению нематериальных активов.
Итоги
Нематериальные активы являются непростым нефинансовым вложением и иногда вызывают затруднения в вопросах учета у бухгалтеров. Чтобы не допускать ошибок, необходимо своевременно и надлежащим образом оформлять первичные документы, строго следуя указаниям нормативных актов.
Пунктом 23 Инструкции №25н установлен порядок отнесения объектов к нематериальным активам. К нематериальным активам, по определению, относятся объекты, которые одновременно удовлетворяют следующим требованиям:
У объекта отсутствует материально-вещественная структура;
Имеется возможность идентификации объекта от другого имущества;
Объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
Объекта, превышает 12 месяцев;
Не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Не относятся к нематериальным активам:
Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства.
Обратите внимание!
Если бюджетное учреждение производит периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное ему право пользования нематериальными активами, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и сроки, установленные договором, то эти платежи будут отражаться в учреждении как расходы текущего периода.
Объекты нематериальных активов отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как стоимость фактических затрат на их приобретение (изготовление), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками. Исключение составляют , приобретенные (изготовленные) в рамках деятельности, приносящей доход и облагаемой НДС. В этом случае НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации, может быть предъявлен к вычету.
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
Таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
Расходы по изготовлению (материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и так далее).
Если нематериальные активы были получены учреждением на безвозмездной основе, то их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости этих объектов на дату принятия к учету.
Все расходы учреждения, связанные с формированием первоначальной стоимости объектов нематериальных активов при их поступлении, предварительно собираются на счете 0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы».
Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов. Бюджетные учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов в сроки и в порядке, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. Переоценка производится путем пересчета их балансовой стоимости по состоянию на начало отчетного года и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов на установленный коэффициент.
Каждому объекту нематериальных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.
Для отражения нематериальных активов в бюджетном учете предназначен счет 00 102 01 000 «Нематериальные активы».
Пример 1.
Бюджетное учреждение заключило договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца.
Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей.
Стоимость консультационных услуг сторонней организации составила 10 000 рублей.
Сбор за регистрацию лицензионного договора - 1400 рублей.
В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями:
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
Дебет |
Кредит |
||
Отражены затраты на приобретение исключительных прав на использование промышленного образца |
|||
Отражены затраты на оплату консультационных услуг |
|||
Отражены затраты на оплату сбора за регистрацию лицензионного договора |
|||
6.1. Начисление и списание амортизации НМА.
Начисление амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:
Дебет 0 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
Кредит 0 104 08 410 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»
Списание амортизации в бюджетном учреждении отражается проводкой:
Дебет 0 104 08 420 «Уменьшение стоимости НМА за счет амортизации»
Кредит 0 102 01 420 «Нематериальные активы».
Начисление и списание амортизации в коммерческой организации:
Начисление амортизации по НМА:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит
Начисление амортизации в случае использования НМА не по назначению:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»
04 «Нематериальные активы»
Списана сумма амортизации по выбывшим НМА:
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
7. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения.
В отличие от правил бухгалтерского учета в налоговом учете в составе НМА не учитывают:
организационные расходы;
положительную деловую репутацию;
право владения на «ноу-хау», секретную формулу, лицензии на право пользования недрами;
право на фирменное наименование.
На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА и активы, принятые к бухгалтерскому учету:
приобретенные за счет бюджетных ассигнований;
приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования, включая средства иностранных инвесторов;
первоначальная стоимость которых составляет до 10 000 руб.
Амортизация НМА (для коммерческих организаций) начисляется в налоговом учете так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА определяется по-другому. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Если этот срок определить невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет (в бухгалтерском учете - 20 лет).
Сумма амортизации НМА, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете, может совпадать. Это возможно в случае, если и в бухгалтерском и в налоговом учете амортизация начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести в налоговый учет и использовать при расчете налога на прибыль.
Если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, не совпадает с той, что начислена для налогового учета, то амортизацию придется начислять дважды.
При реализации НМА убыток от их реализации признается для целей налогообложения равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
В бюджетных учреждениях для целей налогообложения используют различные способы начисления амортизации. В данной ситуации объекты делятся на амортизационные группы, установленные постановлением правительства. По каждой группе установлен срок полезного использования объекта от минимального до максимального. Организация вправе определить срок полезного использования объектов самостоятельно.
8. Причины выбытия НМА.
Нематериальные активы и в бюджетном учреждении и в коммерческой организации могут выбывать по следующим причинам:
продажа (уступка прав);
безвозмездная передача;
передача в счет вкладов уставный капитал других организаций;
прекращение срока действия патента, свидетельства;
списание вследствие потери доходных свойств и др.;
списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).
9. Выбытие НМА в бюджетном учреждении.
9.1. Основные бухгалтерские записи по учету объектов НМА.
Номер счета |
|||
Оприходование изготовленных и приобретенных нематериальных активов |
|||
Оприходование излишков объектов НМА |
|||
Безвозмездная передача объектов НМА |
|||
Передача объектов, между учреждениями подведомственными одному распорядителю средств бюджета |
|||
Передача объектов, учреждению, подведомственному распорядителю средств бюджетов одного уровня или государственным организациям |
|||
Списание стоимости переданных объектов НМА |
|||
Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов |
|||
Передача объектов организациям, не являющихся учреждениями, государственных или муниципальными организациями. |
|||
Списание стоимости переданных объектов НМА |
|||
Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов |
|||
Передача объектов учреждениям бюджетов разных уровней |
|||
Списание стоимости переданных объектов НМА |
|||
Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов |
|||
Передача объектов национальным организациям и правительствам иностранных государств |
|||
Списание стоимости переданных объектов НМА |
|||
Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов |
|||
Передача объектов международным организациям |
|||
Списание стоимости переданных объектов НМА |
|||
Списание амортизации переданных объектов нематериальных активов |
|||
Реализация объектов нематериальных активов |
|||
Начисление доходов от реализации по цене реализации |
|||
Списание остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов |
|||
Списание расходов по реализации объектов нематериальных активов (по видам расходов) |
|||
Списание нематериальных активов, пришедших в негодность |
|||
Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов |
|||
Списание остаточной стоимости пришедших в негодность объектов нематериальных активов |
|||
Списание недостач нематериальных активов , образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств |
|||
Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов |
|||
Списание остаточной стоимости объектов нематериальных активов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций |
|||
Списание нематериальных активов вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц |
|||
Сумма недостачи НМА отражена в составе дебиторской задолженности |
|||
Списание начисленной амортизации объектов нематериальных активов |
|||
Списание остаточной стоимости недостающих объектов НМА |
|||
Списание с баланса суммы недостачи в связи с неустановлением виновных лиц |
|||
Списаны суммы стоимости недостающих объектов НМА |
|||
Начисление амортизации объектов нематериальных активов |
|||
Переоценка объектов нематериальных активов |
|||
Отражена положительная переоценка (дооценка) объектов нематериальных активов |
|||
Отражена отрицательная переоценка (уценка) объектов нематериальных активов |
|||
Отражена переоценка амортизации |
10. Выбытие НМА в коммерческих организациях.
Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.
Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Корреспонденция счетов |
|||
При реализации НМА |
|||
Отражена договорная стоимость реализуемых НМА (включая НДС). Договор реализации |
|||
Отражена сумма НДС подлежащая, получению от покупателя. Счет-фактура |
|||
Поступление платежа от покупателя. Выписка банка. |
|||
Отражена сумма расходов связанных с реализацией НМА. Акт реализации НМА |
|||
При безвозмездной передаче НМА |
|||
Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 |
|||
Списана остаточная стоимость. Расчет |
|||
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате предающей стороной. Счет-фактура |
|||
Отражена сумма расходов связанных с безвозмездной передачей. Акт приемки-передачи |
|||
Списывается НДС, уплаченный поставщиком по расходам, связанных с безвозмездной передачей. Счет-фактура |
|||
Передача НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации |
|||
Списана остаточная стоимость. Расчет |
|||
Списана сумма начисленной амортизации. Карточка учета НМА-1 |
|||
Отражена передача в счет вклада в уставный капитал другой организации по согласованной стоимости. Договор о передаче НМА |
11. Формирование финансового результата.
В бюджетном учреждении финансовый результат формируется на счете 0 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения». Положительный финансовый результат формируется на счете 0 401 01 100 «Доходы учреждения». Отрицательный финансовый результат – 0 401 01 200 «Расходы учреждения».
В бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Дебет 0 401 01 100
Кредит 0 102 01 420
Дебет 0 401 01 200
Кредит 0 102 01 420
В коммерческих организациях финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыль и убытки». Если в результате деятельности организации выявлен убыток, то счет 99 «Прибыль и убытки» Дебетуется. Если в результате деятельности организации выявлена прибыль, то счет 99 «Прибыль и убытки» Кредитуется.
При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:
II Расчетно-графическая часть
Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в коммерческих организациях.
Предприятием приобретен патент на некоторый вид деятельности на 5 лет стоимостью 12 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Документ и краткое содержание операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
На покупную стоимость. Договор, накладная |
||||
На сумму НДС. Счет-фактура |
||||
Принятие к учету. Акт приемки, карточка учета НМА |
||||
Оплата стоимости патента. Выписка банка. |
||||
На сумму учетного НДС. Счет-фактура |
||||
Расчет суммы амортизации: |
||||
Годовая норма амортизации: 100% : 5 = 20% |
||||
Годовая сумма амортизации: 12000 х 20% = 2400 руб. |
||||
Месячная сумма амортизации: 2400: 12 мес. = 200 руб. |
2. Хозяйственная ситуация по начислению амортизации в бюджетном учреждении.
Учреждение реализовало исключительное авторское право на программу ЭВМ, первоначальная стоимость которого составляла 150 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации равнялась 50 000 руб., договорная (продажная) стоимость – 120 000 руб.
В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. На сумму начисленной амортизации – 50 000руб.(расчет амортизации):
Дебет 0 104 08 420
Кредит 0 102 01 420
2. На сумму остаточной стоимости проданного актива – 100 000 руб. (расчет амортизации):
Дебет 0 401 01 172
Кредит 0 102 01 420
Обороты по счетам 0 102 01 420 и 0 102 01 320 оказываются одинаковыми, и сальдо по счету 0 102 00 000 (по данному виду активов) в отчетности можно свернуть.
3. На сумму задолженности покупателя за исключительное авторское право на программу для ЭВМ - 120 000 руб. (акт купли-продажи):
Дебет 0 205 03 560
Кредит 0 401 01 172
III Заключение
В заключении можно еще раз отметить, что нематериальные активы определены в бухгалтерском учете как активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.
Как у любого из активов у нематериального есть свои характктерные признаки, одним из которых – это наличие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы).
Наглядно пронаблюдав за учетом НМА в бюджетных учреждениях и коммерческих организациях мы видим, что существует различие в: количестве цифр в номере счета, способах начисления амортизации, формировании финансового результата.
IV Список использованной литературы.
Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов»
Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 «О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах»
«Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995) (Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
Письмо Минфина от 23.08.2001 « 16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов»
Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000»
План счетов бюджетного учета
Инструкция по бюджетному учету
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
А.А Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях»
А.Б. Тепляков «Все основные бухгалтерские проводки»
В.М. Богачев «Бухгалтерский учет»
Н.А. Бреславцева «Современный бюджетный учет»
Нематериальные активы (НМЛ) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.
В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.
Необходимо отметить, что в состав нематериальных активов коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация. В бюджетных учреждениях условия для формирования указанных активов отсутствуют.
Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект -- совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.
Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.
Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:
1. актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
2. актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
3. накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;
4. требованием-накладной.
Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).
Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
3. таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
5. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.
Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.
Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизация:
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».
Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:
Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».
В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:
1. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;
2. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;
3. патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.
Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).
Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.
Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:
Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»
Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:
Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:
1. для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, -- с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
2. для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, -- исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.
Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо досрочного списания этого объекта с бухгалтерского учета, выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Сумма начисленной амортизации не может превышать 100% первоначальной стоимости объектов нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта по другим причинам.
Учет начисленной амортизации ведется на счете 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и оформляется следующими проводками:
Начисление амортизации по объекту НМЛ:
Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».
Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов:
Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»
Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» 6, с. 201.
- Инструкция, где и как проверить оплату счетов жкх
- Реестр и список домов, признанных аварийными и подлежащие сносу: информация о состоянии Дом находится в состоянии
- Можно ли восстановить ИНН в МФЦ?
- Прикрепиться и открепиться от поликлиники через госуслуги: как это сделать К какой поликлинике прикрепиться омс