Данъчни последици от заема. Данъчни рискове по договори за безлихвен заем

Статията ще разкрие основните моменти, свързани с данъчните последици от безлихвен заем между юридически лица в Русия през 2020 г.

Уважаеми читатели! Статията говори за типични начини за разрешаване на правни проблеми, но всеки случай е индивидуален. Ако искате да знаете как реши точно твоя проблем- свържете се с консултант:

ЗАЯВЛЕНИЯ И ОБАЖДАНИЯ СЕ ПРИЕМАТ 24/7 и 7 дни в седмицата.

Бързо е и БЕЗПЛАТНО!

В какви случаи възниква такава необходимост, какви са последиците и какво показва съдебната практика - по-нататък. Заемът е достъпен не само за физически, но и за юридически лица и е безлихвен.

Предприемачите го използват, за да разпределят средства между партньорите. Преди да сключите такава сделка, трябва да се запознаете с особеностите на процедурата.

Общи точки

Безлихвен заем е споразумение между двама участници, според което единият прехвърля на другия за ползване пари или вещи, които не са издадени в един екземпляр.

Тоест, кредитополучателят получава връщане на финанси или имущество в същата сума.

При сключване на такова споразумение трябва да се вземе предвид решението на общото събрание на учредителите - те трябва да дадат своето съгласие.

За да избегнете проблеми в бъдеще, е необходимо да контролирате композиционните характеристики.

Трябва да се обърне внимание на следното:

Сделката е доброволна, така че максималният размер на заема не се регулира от държавата - тя се определя от страните независимо.

Условията на безлихвен заем са посочени в договора, така че съдържанието му трябва да бъде внимателно обмислено.

При кандидатстване за безлихвен заем юридическите лица допускат следните грешки:

• те не предвиждат, че финансирането се предоставя без лихва;
• не посочвайте датата на възстановяване;
• Ако заемът е вещи или предмети, техният списък и количество не се записват.

Тези грешки квалифицират споразумението като лихвено споразумение, което означава, че ще трябва да платите на кредитора такса и данъци.

Данъчната основа е стойността на предоставените артикули. Получавайки вещите, кредитополучателят не получава печалба, която да включи в данъчната основа.

При погасяване на кредита се заплаща ДДС. Данъчните последици от безлихвен заем между юридически лица не възникват, тъй като няма допълнителни разходи.

Искове от Федералната данъчна служба

Безлихвени заеми се отпускат на компании и филиали на трети страни. В първата ситуация е възможен данъчен риск за този, който издава заема - непризнаване на разходите за лихви в съответствие с парите, чиито пари са насочени към издаването на заема.

Във втората ситуация възникват неоперативни приходи за този, който получава кредита. Във връзка с такива сделки данъчните служби се ръководят от разясненията, дадени в писмото на Министерството на финансите.

Видео: безлихвен заем за LLC

В него се посочва, че печалбата на заемодателя се установява въз основа на размера на лихвите, които биха били получени, или ако сделката е била между несвързани страни. Претенциите на данъчната инспекция се основават на разпоредбите на Данъчния кодекс.

Счетоводни записвания

Счетоводното записване за безлихвени заеми не се различава от обикновения заем. При получаване на заем без лихва в счетоводните регистри се прави следното записване - Дебит 50 (51) Кредит 66 (67).

Потвърждава получаването на паричен заем под формата на предмети или вещи. Ако срокът на заема надвишава 1 година, ред 67 от баланса се използва за счетоводство.

Тъй като няма проценти, 91 реда не се използват за показването им. Чрез издаването на безлихвен заем няма да е възможно да се показват инвестиционните му имоти, тъй като не носи търговска печалба.

Подобни операции се извършват по сметка 76 - разплащания с длъжници и кредитори. Основно окабеляване:

Това се отнася за издаване на безлихвен заем. Получаване на заем:

Погасяване на кредита:

По време на изплащането на заема средствата не могат да бъдат капитализирани под формата на печалба; това са само разплащания с кредитора и длъжника.

Арбитражна практика

Съдебната практика по този въпрос не е ясна. Въпреки факта, че много рискове бяха разрешени в полза на данъкоплатеца, броят на исковете от данъчните власти не намаля.

Прочетете тук.

Как се оформя ранното пенсиониране на мъжете на 58 години според закона?

Такава транзакция не се счита за услуга за целите на изчисляване на данък добавена стойност и средствата не се считат за получени като подарък. Тоест негативните последици след предоставяне на заем без лихва са минимални.

Завършваме поредица от статии, посветени на договора за заем. В последния брой на списанието (BUKH.1S № 1, стр. 30) специалистите на 1C:ITS разгледаха подробно какви данъчни последици възникват за кредитора в зависимост от условията на сключения договор. В тази статия те ще се съсредоточат върху данъците на кредитополучателя и ще говорят за това, на какво трябва да обърне внимание при сключване на договор за заем.

Получаване на заем

Съгласно договора за заем кредитополучателят получава собственост върху имущество (вещи или пари), което се задължава да върне на заемодателя в същото количество. Условието за размера на заема или свойствата и количеството на прехвърлените за заем неща, т.е. условието за предмета на споразумението, задължително се фиксира в споразумението.

ДДС

Заемните транзакции в брой не се облагат с ДДС (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, ако заемът е получен в брой, тогава няма данъчни последици за този данък.

Въпреки това, в случай на получаване на заем в непарична форма, ситуацията е двусмислена. Руското министерство на финансите говори за това отдавна (писмо от 29 април 2002 г. № 04-02-06/1/71). Според финансисти прехвърлянето на стокови кредити всъщност е продажба и се облага с ДДС.

Съществува подобна арбитражна практика: решения на FAS на Уралския окръг от 4 юли 2011 г. № F09-3429/11, FAS на Западносибирския окръг от 22 септември 2010 г. № A03-13275/2009.

Съществува обаче и обратната позиция: предоставянето на заем в натура не се облага с ДДС. Това е изразено в решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 23 април 2008 г. N KA-A40/3008-08 по дело № A40-41643/07-87-240. Според съдиите погасяването на заема показва, че няма продажба, следователно няма обект на облагане с ДДС.

Данък общ доход

Паричните средства или друго имущество, получено по договор за заем, не се включва в дохода на кредитополучателя при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък върху доходите на физическите лица

Получените средства по договора за заем са възстановими. Следователно те не се признават като доход на предприемач за целите на данъка върху доходите на физическите лица. Това заключение се съдържа в резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 17 септември 2009 г. № A55-17670/2008.

Получаване на безлихвен заем

Като общо правило договорът за заем се компенсира: за използването на заемни средства е необходимо да се плати определен процент от сумата на заема. Но ако страните по договора за заем желаят договорът да е безлихвен, това трябва да бъде изрично посочено в договора.

Данък общ доход

Ако в споразумението е предвидено, че заемът е безлихвен, тогава материалната полза, получена от кредитополучателя от използването на безлихвения заем, не увеличава данъчната основа за данък върху дохода. Това заключение следва от разясненията на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация (Резолюция № 3009/04 от 3 август 2004 г.), както и писма от регулаторните органи (писма от Министерството на финансите на Русия от април 2, 2010 г. № 03-03-06/1/224 от 14 юли 2009 г. № 03 -03-06/1/465, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 27 септември 2011 г. № 16-15/ 093520@).

Плащане на лихва по договор за кредит

Както беше отбелязано по-горе, страните трябва да определят процента от сумата на заема, който кредитополучателят ще плати на заемодателя. Нека се спрем на данъчните последици, произтичащи от плащането на лихви. Първо, нека разгледаме ситуацията, когато се плаща лихва на кредитор юридическо лице.

Данъчни последици, ако заемодателят е юридическо лице

Подоходен данък: отчитане на лихвите

Разходите под формата на лихви се отразяват като част от неоперативните разходи (клауза 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако кредитополучателят използва паричния метод, тогава лихвата се взема предвид в неоперативните разходи на датата на действителното им плащане (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако кредитополучателят използва метода на начисляване, тогава размерът на начислената лихва се взема предвид като част от неоперативните разходи равномерно през целия срок на договора за заем в края на всеки месец на използване на получените средства (клауза 8 от Член 272, параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо от Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2012 г. № 03-03-06/1/500).

В този случай признаването на разходите не зависи от периода на действително плащане на лихвата, установен в договора за заем (писма на Министерството на финансите на Русия от 17 септември 2012 г. № 03-03-06/2/108, от 21 октомври 2011 г. № 03-03-06/1/684) . Това означава, че ако в договора за заем е предвидено лихва да се изплаща например еднократно при погасяване на заема, то в данъчното счетоводство разходите за лихви се признават като неоперативни разходи равномерно през целия срок на договора за заем при края на всеки месец (решение на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 18 февруари 2013 г. по дело № A42-1959/2012).

Освен това, когато се определят данъчните последици за данъка върху дохода, трябва да се обърне внимание на нормализирането на лихвата:

при наличие на контролиран дълг;

ако има задължения при сравними условия;

въз основа на ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличена със специален коефициент.

Нека ги разгледаме по-подробно.

а) стандартизиране на лихвата при наличие на контролиран дълг

По този начин дългът се счита за контролиран, ако данъкоплатецът, руска организация, има дълг по дългово задължение (клауза 2 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

на чуждестранна организация, която пряко или косвено притежава повече от 20 процента от нейния уставен капитал;

пред руска организация, призната за филиал на горепосочената чуждестранна организация.

В допълнение, контролиран дълг възниква, ако свързано лице и (или) пряко чуждестранна организация действа като гарант (гарант) на данъкоплатеца.

При условие, че размерът на контролирания дълг е повече от три пъти размера на собствения капитал към последния ден на отчетния (данъчен) период, се прилагат следните правила за стандартизация.

Максималният размер на лихвата върху контролирания дълг се изчислява на последния ден от всеки отчетен (данъчен) период, като се раздели сумата на лихвата, начислена от данъкоплатеца през всеки отчетен (данъчен) период върху контролирания дълг, на коефициента на капитализация, изчислен на последния отчетен период дата на съответния отчетен (данъчен) период. Това правило се съдържа в параграф 3 от параграф 2 на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Коефициентът на капитализация се определя чрез разделяне на сумата на съответния неизплатен контролиран дълг на размера на собствения капитал, съответстващ на дела на прякото или непряко участие на тази чуждестранна организация в уставния (дялов) капитал (фонд) на данъкоплатеца и разделяне на резултат с три (параграф 4, параграф 2, член 269 Данъчен кодекс на Руската федерация).

Лихвата върху контролирания дълг, изчислена съгласно правилата на параграф 2 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се включва в разходите (клауза 3 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Според обясненията на регулаторните органи размерът на лихвите, изчислен с помощта на коефициента на капитализация, взет предвид за целите на данъка върху печалбата, не трябва да надвишава максималното ниво, определено съгласно правилата на параграф 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация въз основа на средното ниво на лихвата по сравними задължения или от процента на рефинансиране на Банката на Русия. Следователно в данъчното счетоводство може да се признае само по-малката от тези две стойности (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 юли 2012 г. № 03-03-06/1/373).

Ако стойността на собствения капитал е отрицателна или нула, кредитополучателят няма право да вземе предвид лихвата като разход.

В този случай начислената лихва в пълен размер се признава за излишък (писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 май 2011 г. № 03-03-06/1/319, Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 20 май, 2008 г. № 20-12/048101).

Посочените правила за изчисляване на максималния размер на лихвата не се прилагат за данъкоплатци - чуждестранни организации, които работят в Русия чрез постоянни представителства. Такива организации трябва да признаят лихвата по начина, предписан от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация за отчитане на неоперативни разходи по дългови задължения (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 септември 2013 г. № 03-08- 05/38346).

б) стандартизиране на лихвата, ако има задължения при сравними условия

При липса на контролиран дълг, кредитополучателят може да нормализира лихвата въз основа на средния лихвен процент по сравними задължения или въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен със специален коефициент.

При изчисляване на максималния лихвен процент трябва да се има предвид, че:

дългови задължения, емитирани при сравними условия, се считат за дългови задължения, емитирани в същата валута за същите условия в сравними суми, срещу подобно обезпечение (параграф 2, клауза 1, член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

средното лихвено ниво трябва да се определи въз основа на лихвените проценти по заемите, предоставени от кредитора на други компании. Например, за това можете да поискате съответен сертификат от кредитора (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2011 г. № 03-03-06/1/770). Незаконно е да се сравняват условията на заемите, получени от кредитополучателя. Това се дължи по-специално на факта, че през одитираното тримесечие кредитополучателят може да има само един договор за заем (постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 януари 2012 г. № 9898/11, FAS Москва Окръжно от 9 август 2013 г. № А40-30410/12-107-143).

Избраният метод за стандартизация, както и критериите за съпоставимост на условията, трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика (писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 ноември 2011 г. № 03-03-06/1/770).

Според регулаторните органи, ако в счетоводната политика няма приложим метод за изчисляване на максималното ниво на лихвата, данъкоплатецът е длъжен да изчисли лихвата въз основа на процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен със специален коефициент (писмо на Министерството на финансите на Русия от 19 юни 2009 г. № 03-03-06/1/414) .

в) стандартизиране на лихвата въз основа на лихвата на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличена със специален коефициент

Ако организацията няма сравними задължения или е решила да нормализира разходите въз основа на процента на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, тогава в периода от 1 януари 2011 г. до 31 декември 2013 г. включително, максималният лихвен процент по заеми, получени в рубли, е равен на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен 1,8 пъти, а за заеми, получени в чуждестранна валута - процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация, увеличен с 0,8 пъти (клауза 1.1 член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако договорът за заем не предвижда възможност за промяна на лихвения процент през целия срок на дълга, тогава процентът на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация се приема на датата на набиране на средства (параграф 6, клауза 1 , член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Датата на набиране на средства трябва да се счита за датата на действителното им кредитиране по текущата сметка на кредитополучателя (писмо на Министерството на финансите на Русия от 10 февруари 2010 г. № 03-03-06/1/60).

Ако споразумението установява, че лихвеният процент може да бъде променен, се взема предвид процентът на Централната банка на Руската федерация, който е в сила към датата на признаване на разходите под формата на лихва (параграф 7, параграф 1, член 269 от Данъчният кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 март 2009 г. № 03-03 -06/1/154).

Подоходен данък: отчитане на разликите

Друг аспект по отношение на данъка върху дохода, на който кредитополучателят трябва да обърне внимание, когато плаща лихва по договор за заем, е отчитането на разликите. По този начин в споразумението сумата на заема може да бъде изразена в чуждестранна валута, а плащането на лихвата може да бъде предвидено както в рубли, така и в чуждестранна валута. Нека да разгледаме как се формират разликите и как кредитополучателят може да ги вземе предвид.

а) сумата на заема е изразена в чуждестранна валута, а лихвите се изплащат в рубли

Ако кредитополучателят използва метода на начисляване, тогава когато обменният курс се колебае, възникват положителни или отрицателни разлики между начислената и платена лихва в рубли по заема. Положителните разлики се формират, когато обменният курс на чуждестранната валута пада в момента на лихвеното плащане, отрицателните разлики възникват, когато обменният курс се повишава.

Според обясненията на Министерството на финансите на Русия, разликите между оценката на сумите на лихвите в рубли към датата на тяхното начисляване и оценката в рубли на сумите на лихвите към датата на плащането им се вземат предвид от кредитополучателя като цяло установен начин като част от извъноперативните приходи и съответно разходи (писма от 14 октомври 2009 г. № 03-03-06/ 1/662 от 15.05.2009 г. № 03-03-06/1/325) .

Ако лихвата по кредита, деноминиран във валута, се погасява в деня на начисляването й, то въпросните разлики не възникват.

За кредитополучател, използващ касовия метод, такива разлики не възникват, тъй като лихвата се признава за разход след действителното й плащане (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

б) сумата на кредита е деноминирана в чуждестранна валута и лихвите се плащат в чуждестранна валута

В този случай разходите под формата на лихви се конвертират в рубли (клауза 5 от член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2010 г. № 03-03-06/ 1/656).

При метода на начисляване преизчисляването се извършва по курса на Централната банка на Руската федерация към датата на плащане на лихвата или в последния ден на отчетния период (клаузи 8, 10 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация).

Положителните курсови разлики, възникващи по време на такова преизчисляване, се вземат предвид като част от неоперативните приходи (клауза 11 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация), отрицателните - като част от неоперативните разходи (клауза 5 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ДДС

Ако заемът е получен в брой, тогава кредитополучателят няма последици за ДДС, тъй като плащането на лихва по заем, получен в брой, е необлагаема сделка (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Що се отнася до заемите в непарична форма, поради факта, че при получаване на лихва по такива заеми, заемодателят не начислява на кредитополучателя ДДС за плащане и съответно не издава фактура на кредитополучателя за размера на лихвата, кредитополучателят също не носи данъчни последици за ДДС.

Сега нека разгледаме данъчните задължения на кредитополучателя при плащане на лихва по договор за заем, ако заемът е получен от физическо лице.

Данъчни последици, ако заемодателят е физическо лице

Данък върху доходите на физическите лица

Ако лихвите се изплащат на заемодателя - физическо лице, тогава за него те са доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица (клауза 1, клауза 1, член 208, член 209 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По отношение на този доход организацията-кредитополучател се признава за данъчен агент, поради което е длъжна да изчисли, удържи и прехвърли данък върху доходите на физическите лица в бюджета при действително плащане на лихвата (клаузи 1, 2 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако заемодателят е местно лице, тогава данъкът се удържа в размер на 13 процента (клауза 1 от член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ставката от 35 процента не се прилага в този случай (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 15 декември 2011 г. № 20-14/3/121706@).

Застрахователни премии, включително вноски за „нараняване“

Лихвата, начислена по договор за заем, сключен с физическо лице, не подлежи на осигурителни вноски за задължително пенсионно, медицинско и социално осигуряване (част 3 от член 7 от Федералния закон № 212-FZ от 24 юли 2009 г., писмо на Министерството на здравеопазването и Социалното развитие на Русия от 12 август 2010 г. № 2622-19).

Застрахователни премии за „нараняване“ в размер на лихвата също не се начисляват, тъй като лицето не извършва никаква работа в полза на застрахования (клауза 1, член 5 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ ).

Прехвърляне на обезпечение на кредитора

В споразумението може да се посочи, че на заемодателя се предоставят допълнителни гаранции за изпълнение на задълженията, например под формата на залог. Нека да разгледаме какви данъчни последици възникват за кредитополучателя при прехвърляне на обезпечението.

ДДС

Когато собствеността се прехвърля на заемодателя като обезпечение, няма прехвърляне на собственост. Следователно подобно прехвърляне не е изпълнение. Следователно, независимо дали имуществото е прехвърлено или не, кредитополучателят няма задължение да изчислява ДДС (клауза 1 от член 39, клауза 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък общ доход

Ако имуществото остане при заемополучателя (не е прехвърлено на заемодателя), тогава той продължава да го използва за генериране на доходи, следователно няма причина да го изключи от амортизируемото имущество (клауза 3 от член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Месечните амортизационни суми на този дълготраен актив могат да бъдат взети предвид в разходите (клауза 3, клауза 2, член 253, клауза 3, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако обезпечението се прехвърля на кредитора, трябва да се вземе предвид следното.

Данъчният кодекс на Руската федерация не съдържа основания за изключване на имущество, заложено като обезпечение, от амортизируемите дълготрайни активи. Въз основа на това амортизацията, начислена върху такива дълготрайни активи, може да се вземе предвид като разход.

В същото време имуществото, използвано като средство за труд, се признава като дълготраен актив (клауза 1 от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тъй като дълготрайният актив, прехвърлен на ипотекарния кредитор (т.е. заемодателя), не може да се използва като средство за труд, регулаторните органи могат да откажат да признаят разходите за амортизация за такъв имот.

Данък имоти

Независимо дали имотът е прехвърлен или не, собствеността върху обезпечението остава за кредитополучателя. По време на периода на залога такова имущество продължава да бъде вписано в баланса на кредитополучателя като част от дълготрайните активи. Следователно той подлежи на облагане с данък върху имуществото (клауза 1 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Напомняме ви, че движимото имущество, регистрирано като дълготрайни активи от 01.01.2013 г., не се признава за обект на данък върху имуществото (клауза 8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно не е необходимо да се плаща данък върху такъв имот.

Транспортен данък

Кредитополучателят, на когото е регистрирано превозното средство, е длъжен да плати транспортен данък (член 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Опрощаване на дълга

Заемодателят може да опрости на кредитополучателя както лихвата по договора, така и главницата на дълга. Това ще се отрази на данъчните задължения на кредитополучателя, както следва.

Данък общ доход

Ако лихвите бъдат опростени, тогава кредитополучателят ще вземе предвид тяхната сума като част от неоперативните приходи към датата на подписване на споразумението за опрощаване на дълга (клауза 18 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това заключение е валидно и ако кредиторът е учредителна организация, чийто уставен капитал се състои от повече от 50 процента от вноската на кредитополучателя.

Ако главницата на дълга бъде опростена, тогава тя също се включва в неоперативните приходи (клауза 8 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2009 г. № 03-03-06/1/112).

Такъв доход трябва да се признае на датата, на която е подписано споразумението за опрощаване на дълга. Все пак, имайте предвид: ако заемът е опростен от учредяващата организация, чийто уставен капитал се състои от повече от 50 процента от вноската на кредитополучателя, тогава не възниква доход (клауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

Погасяване на кредита

Съгласно член 810, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, кредитополучателят е длъжен да върне на заемодателя получената от него парична сума или вещи в срока, определен в споразумението.

ДДС

При изплащане на заем в брой, кредитополучателят няма данъчни последици за ДДС, тъй като тази операция е освободена от данъчно облагане (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако заемът се изплаща в непарична форма, тогава е по-безопасно да се начисли и плати ДДС върху тази сума. Според регулаторните органи прехвърлянето на материални активи на заемодателя е продажба, съответно подлежи на облагане с ДДС (писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 април 2002 г. № 04-02-06/1/71 , резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 17 януари 2008 г. № F09-11146/07 -C2). В резултат на това кредитополучателят е длъжен да изчисли и представи на кредитора ДДС върху стойността на прехвърления имот.

Моментът на определяне на данъчната основа е денят, в който имуществото е върнато на заемодателя (клауза 1, клауза 1, член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На кредитополучателя трябва да бъде издадена фактура в рамките на пет дни след погасяването на кредита. Това следва от член 168, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данък общ доход

Размерът на изплатения заем (независимо от неговата форма) не е разход, който се взема предвид за целите на данъка върху печалбата (клауза 12 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай трябва да обърнете внимание на ситуации, когато:

заемът е деноминиран в чуждестранна валута, а плащанията се извършват в рубли;

заемът е деноминиран в чуждестранна валута и сетълментите се извършват в чуждестранна валута.

Нека ги разгледаме по-подробно.

а) заемът е деноминиран в чуждестранна валута и плащанията се извършват в рубли

При промяна на обменния курс на чуждестранната валута сумата на главницата, която се връща в рубли на кредитора, се различава от получената сума. При намаляване на курса се образува положителна разлика, а при повишаване на курса се образува отрицателна разлика.

Според разясненията на регулаторните органи, сама по себе си възникналата разлика не се признава за разлика в сумата, тъй като за възникването на такава е предпоставка фактът на продажбата. При получаване (погасяване) на паричен заем обаче не е налице факт на продажба. Това се казва в писма на Министерството на финансите на Русия от 13 декември 2011 г. № 03-03-06/2/197, от 31 май 2011 г. № 03-03-06/4/57.

В същото време, както обяснява финансовият отдел, ако подлежи на връщане сума, по-малка от получената в еквивалент в рубли, тогава положителната разлика се включва в неоперативния доход на кредитополучателя (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 май 2013 г. № 03-03-06/1/18920 ).

Отрицателната разлика, според длъжностни лица, трябва да се счита за такса за използване на заема и да се включи в неоперативните разходи по същия начин като лихвата по дългово задължение (клауза 1 от член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Ако такава разлика, заедно с размера на начислената лихва за ползване на заема, не надвишава установения стандарт, тогава получената отрицателна разлика може да се вземе предвид като част от неоперативните разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 май 2013 г. № 03-03-06/1/18920).

В същото време, според Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация, разликата в сумата не се признава като лихва по заема, тъй като само предварително определен доход може да се счита за лихва (Резолюция № 7423/12 от 6 ноември, 2012). Въз основа на това разликата в отрицателна сума може да бъде взета предвид в разходите в пълния размер, без да се прилагат ограниченията на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В данъчното счетоводство положителните и отрицателните разлики се включват в приходите и разходите само на датата на погасяване на дълга, тъй като до този момент е невъзможно да се определи разликата (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 май 2013 г. № 03-03-06/1/18920).

Горната процедура за отчитане на разликите се прилага за организация, използваща метода на начисляване. За кредитополучател, използващ касовия метод за признаване на приходи и разходи, такива разлики не възникват.

б) кредитът е деноминиран в чуждестранна валута и плащанията се извършват в чуждестранна валута

При получаване и погасяване на заем в чуждестранна валута сумата на заема се преизчислява към момента на погасяване на заема или последната дата на отчетния период (клауза 8 на член 271, клауза 10 на член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Разликите, възникващи в този случай, се вземат предвид, както следва: положителна разлика - в състава на неоперативните приходи, отрицателна разлика - в състава на неоперативните разходи.

Разликите се вземат предвид на датата на плащане на дълга или в последния ден на отчетния период, в зависимост от това, което се е случило по-рано (писма на Министерството на финансите на Русия от 17 октомври 2012 г. № 03-03-06/ 1/556 от 16 март 2011 г. № 03-03-06/ 1/139).

Финансовият отдел препоръчва прилагането на същата процедура за отчитане на курсовите разлики на данъкоплатците, използващи касовия метод за признаване на приходи и разходи (писма на Министерството на финансите на Русия от 14 март 2012 г. № 03-11-06/1/05 , от 5 април 2010 г. № 03-11-06/ 1/10, от 14.05.2009 г. № 03-11-06/2/90).

Данък върху доходите на физическите лица

Сумата на заема, върната на физическото лице - заемодателя, не е негов доход. Следователно кредитополучателят няма задълженията на данъчен агент да изчислява и удържа данък върху доходите на физическите лица. Освен това трябва да обърнете внимание на изплащането на заеми, когато самият заем е деноминиран в чуждестранна валута, а плащанията се извършват в рубли.

Така че, ако на датата на изплащане на заема обменният курс се е увеличил, тогава сумата на средствата, получени от заемодателя, ще надвиши сумата, издадена на кредитополучателя.

В този случай индивидуалният заемодател има доход под формата на материални облаги, които се облагат с данък върху доходите на физическите лица (писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2010 г. № 03-04-06/6-50). Тъй като организацията кредитополучател е данъчен агент, тази сума трябва да бъде удържан данък върху доходите на физическите лица.

В същото време Президиумът на Върховния арбитражен съд на Руската федерация в Резолюция № 7423/12 от 6 ноември 2012 г. посочи, че при погасяване на сумата на заема, изразена в чуждестранна валута и преизчислена в рубли на датата на погасяване , отделните кредитори нямат икономическа изгода, тъй като всъщност кредитополучателят връща сумата на кредита, установена в договора.

Глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа разпоредби, позволяващи да се вземат предвид такива положителни разлики в качеството на дохода.

Погасяване на кредита чрез обезпечение

Както отбелязахме в предишни статии, целта на залога е да гарантира на кредитора възможността да получи обратно дадените на кредитополучателя средства и дължимата лихва, дори ако последният по някаква причина не е могъл да ги върне или плати на време. В този случай кредитополучателят може да продаде заложеното имущество на трето лице и да използва приходите за изплащане на дълга по кредита.

Освен това при изплащане на заем с обезпечението е възможно незабавно прехвърляне на имота в собственост на кредитора.

Данък имоти

След продажбата на заложеното имущество от дълготрайните активи на кредитополучателя, то се изключва от данъчната основа за данък върху имуществото (клауза 1 от член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Остатъчната стойност на такъв имот не се взема предвид при изчисляване на данъка, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца на продажбата на имота. В същото време движимото имущество, регистрирано като дълготрайни активи на 1 януари 2013 г., не се признава за обект на данък върху имуществото (клауза 8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно не е необходимо да се плаща данък върху такъв имот.

Транспортен данък

Кредитополучателят спира да плаща транспортен данък от месеца, следващ месеца на дерегистрацията на превозното средство (членове 357, 358, параграф 3 от член 362 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отписването на превозно средство от баланса на кредитополучателя, без да го дерегистрирате в органа за държавна регистрация, не освобождава кредитополучателя от задължението за плащане на транспортен данък. Тоест, докато превозното средство не бъде дерегистрирано в регистрационните органи на Държавната инспекция по безопасност на движението, платецът на транспортния данък е официалният, а не действителният собственик на превозното средство (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 15 декември 2011 г. № 12223/10).

Що се отнася до ДДС и данъка върху доходите, последиците от тези данъци зависят от това как точно е изплатен заемът с обезпечението.

а) кредитополучателят продава заложеното имущество на трета страна и използва приходите за погасяване

ДДС

В случай на погасяване на дълга по кредита за сметка на обезпечението, този имот се продава. Това означава, че кредитополучателят е длъжен да изчисли ДДС (клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В рамките на пет дни от датата на изпращане на такъв имот кредитополучателят издава фактура на купувача (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Кредитополучателят използва средствата, получени от продажбата на имота, за погасяване на дълга по договора за заем. При изплащане на заем в брой, кредитополучателят няма последици от ДДС, тъй като тази операция е освободена от данъчно облагане (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък общ доход

При продажба на заложена вещ на трето лице, кредитополучателят отразява доходите от тази продажба в данъчното счетоводство. В този случай приходите от продажбата могат да бъдат намалени с цената на такова имущество (остатъчна стойност или цена на придобиване) и с размера на разходите, свързани с продажбата му (член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Кредитополучателят, използващ метода на начисляване, признава доход на датата на продажба на имущество, независимо от действителното получаване на средства (клауза 3 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Кредитополучател, използващ касовия метод за признаване на приходи и разходи, отразява приходите на датата на получаване на плащането от купувача (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Средствата, използвани за изплащане на дълг по договор за заем, не са разход, който се взема предвид за целите на данъка върху печалбата (клауза 12 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

б) ако кредитополучателят прехвърли заложеното имущество в собственост на кредитора

ДДС

В случай, че самият заложен имот е прехвърлен в собственост на заемодателя, кредитополучателят също е длъжен да изчисли ДДС (клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В рамките на пет дни от момента на изпращане на обезпечението на заемодателя, той трябва да издаде фактура на заемодателя (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Датата на изпращане на имущество е датата на първото съставяне на първичния документ, издаден на името на заемодателя (например товарителница, удостоверение за приемане и предаване на дълготрайни активи).

Данък общ доход

Когато кредитополучателят изплати дълга си, като прехвърли собствеността върху ипотекирания имот на заемодателя, последният е купувач на имота.

Следователно кредитополучателят признава доход от продажба на заложено имущество по общоприетия начин.

В този случай кредитополучателят, използващ касовия метод, отразява доходите от продажбата на имущество към датата на погасяване на дълга по договора за заем към заемодателя (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Плащане на лихва за просрочено погасяване на кредита

Съгласно член 811, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, ако сумата на заема не бъде върната в рамките на срока, определен със закон или споразумение, заемодателят може да поиска плащане на лихва за забавяне на плащането. Размерът на тази лихва се изчислява по начина, установен в член 395, параграф 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

ДДС

Няма данъчни последици за кредитополучателя.

Данък общ доход

Независимо от формата на заема, кредитополучателят има право да вземе предвид лихвата за забавено погасяване на заема в пълен размер като част от неоперативни разходи като санкции за нарушение на договорни задължения въз основа на параграф 13 от параграф 1 от Член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на FAS PJ от 30 януари 2012 г. № A65-20766/2010).

Ако организацията използва метода на начисляване, тогава размерът на санкциите се признава или на датата на признаването им от кредитополучателя, или на датата на влизане в сила на съдебното решение (клауза 8, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Основата за признаване на неоперативни разходи са документи, които показват, че кредитополучателят е съгласен да плати санкции на кредитора в пълен или по-малък размер въз основа на условията на сключения договор. Такива документи включват (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 март 2008 г. № 20-12/025119):

споразумение, предвиждащо плащането на санкции;

двустранен акт;

писмо от длъжника или друг документ, потвърждаващ факта на нарушение на задължението, позволяващ да се определи размера на сумата, призната от длъжника.

В същото време платежните нареждания за плащане на санкции сами по себе си не означават тяхното признаване от длъжника. Документ, потвърждаващ признаването на санкцията от длъжника, може да бъде писменото съгласие на такъв длъжник да изплати дълга в определената сума (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 26 юни 2009 г. № 3-2-09/121) .

Ако кредитополучателят използва касовия метод, тогава разходите за плащане на неустойки под формата на лихва за забавено погасяване на заема се вземат предвид след действителното им плащане (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В тази и две предишни статии подчертахме въпроси, свързани с изпълнението на договор за заем и данъчните последици. Цялата предоставена информация може да бъде намерена в информационната система 1C:ITS в раздела „Правна поддръжка“ (виж фигурата).

Ориз. 1. Раздел 1C: ITS, посветен на данъчните последици от договора за заем

Отношенията, възникващи при сключване на договор за заем, се регулират от глава 42 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

В съответствие с чл. 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за заем, едната страна (заемодателят) прехвърля в собственост на другата страна (заемополучател) пари или други вещи, определени от родови характеристики, а заемополучателят се задължава да върне на заемодателя същата парична сума (сума на заема) или равен брой други вещи, получени от него от същия вид и качество. От горното следва, че предмет на заема могат да бъдат не само пари (парични и безналични), но и вещи.

Ако договорът е безлихвен, в него трябва изрично да е посочено, че не се начисляват такси за ползване на средствата. Ако в договора не е посочена лихва, но няма клауза, че заемът е безлихвен, тогава в сила влизат разпоредбите на ал. 1, 3 с.л. 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който по подразбиране заемодателят има право да получава лихва от кредитополучателя. Техният размер се определя от банковия лихвен процент (процент на рефинансиране), съществуващ в местонахождението на кредитора в деня, в който кредитополучателят изплаща дълга или част от него.

Договорът за заем се отнася за реални договори и се счита за сключен от момента на прехвърляне на пари или други вещи.

Договорът за заем между юридически лица трябва да бъде сключен в писмена форма, независимо от сумата на договора (клауза 1 от член 808 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Характеристики на данъчното облагане по договори за заем

Данъчни последици за заемодателя.

Ако организацията заемодател прилага общата данъчна система, тогава средствата, прехвърлени по договора за заем, както и сумите, получени за неговото изплащане, не се вземат предвид като разходи и приходи (клауза 12 на член 270, алинея 10 на клауза 1 член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Върнатият размер на главницата не се отнася за доходите на основание ал. 10 т. 1 чл. 251 Данъчен кодекс на Руската федерация. Изключение би била ситуация, при която издаден по-рано заем е надлежно признат като лош дълг. Това е възможно, ако давността е изтекла, организацията длъжник е ликвидирана (съответният запис е направен в Единния държавен регистър на юридическите лица) или организацията длъжник е обявена в несъстоятелност и съдебното решение за края на е влязло в сила производство по несъстоятелност. При такива условия лошият дълг може да бъде класифициран като неоперативни разходи (подточка 2, клауза 2, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на дължимата лихва, за разлика от погасения дълг, е неоперативен доход (клауза 6 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация) и ще бъде взет предвид за данъчни цели в съответствие с клауза 1 на чл. 346.15 Данъчен кодекс на Руската федерация. Датата на признаване на този доход е денят, в който средствата са постъпили по банковата сметка или в касата.

Операциите по предоставяне и изплащане на заеми в брой не подлежат на облагане с ДДС (подточка 1, клауза 2, член 146, подточка 1, клауза 3, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека подчертаем още веднъж, че няма да има ДДС само ако формата на заема е парична, но не и под формата на вещи.

Данъчни последици за кредитополучателя.

В случай, че той прилага общата данъчна система, получаването на заем не се признава за доход (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а връщането не се признава за разход (клауза 12 , член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако кредитополучателят прилага опростена система за данъчно облагане, тогава получаването на заем все още не се признава като доход (клауза 1, клауза 1.1, член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а връщането му не се признава като разход, тъй като този вид не е посочен в затворения списък, даден в клауза 1 чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Понякога данъкоплатците - организации имат въпрос дали безлихвен заем ще осигури материални ползи от спестяване на лихви. Причината за въпроса е подобна ситуация при ползване на безлихвени кредити от физически лица. Във връзка с данъка върху доходите на физическите лица данъчното законодателство разглежда спестяванията от лихви като полза и изисква изчисляването и плащането на данък. Но въпреки приликата, ситуацията е по-благоприятна за юридическите лица. Спестяванията върху лихви при използване на безлихвен заем не формират данъчна основа и такива спестявания не подлежат на данъчно облагане (Писмо на Министерството на финансите от 09.02.2015 г. № 03-03-06/1/5149) .

Заеми в натура

Често организациите предоставят заеми не в брой, а в натура. Тогава данъчната ситуация е малко по-различна.

Ако организацията заемодател прилага общата данъчна система, тогава разходите под формата на стойност на стоки, суровини или материали, прехвърлени на кредитополучателя по договор за заем, както и доходи под формата на стойност на стоки, суровини или материали, получени от кредитополучателя за изплащане на дълга (клауза 12 на член 270, подточка 10 на клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Стоките, суровините или материалите, получени от кредитополучателя, се отразяват в счетоводството на цената на материалите, които преди това са били прехвърлени на кредитополучателя съгласно договора за заем (клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В момента на прехвърлянето се извършва продажба на материали от заемодателя, което означава, че възниква обект на облагане с ДДС (подточка 1, клауза 1, член 146, подточка 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). Данъчната основа се определя като себестойност на предадените материали, изчислена на базата на цени, определени по начин, подобен на предвидения в чл. 1053 от Данъчния кодекс на Руската федерация, без да се включва ДДС (клауза 2 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Стойността на прехвърлените материали е посочена в договора за заем (без ДДС) и се приема, че съответства на нивото на пазарните цени (ако страните по договора за заем не са взаимозависими).

Организацията-кредитополучател, която прилага общата система за данъчно облагане, не взема предвид дохода под формата на стойност на стоки, суровини или материали, получени от кредитора по договор за заем (подточка 10, клауза 1, член 251 от данъка Кодекс на Руската федерация).

При погасяване на заема няма разход под формата на стойност на стоки, суровини или материали, прехвърлени на заемодателя за погасяване на дълга. Изплащането на заем в натура се признава за продажба (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно кредитополучателят трябва да плати ДДС върху стойността на имота, прехвърлен на заемодателя (клауза 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Кредитополучателят начислява ДДС и го представя за плащане на кредитиращата организация чрез издаване на фактура (клауза 1 от член 168, клауза 3 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията има право да приеме тази сума на ДДС за приспадане след приемане на материали за счетоводство и изпълнение на останалите условия за приспадане (клауза 2 на член 171, клауза 1 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Що се отнася до опростената данъчна система, кредитиращата организация не признава разходи под формата на разходи за материали, прехвърлени на кредитополучателя по договора за заем, тъй като този вид разходи не са включени в затворения списък, даден в параграф 1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация. При изплащане на заем в натура не възниква доход под формата на цената на материалите, получени от кредитополучателя за погасяване на дълга върху главницата на дълга (клауза 11 от член 346.15, клауза 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията приема материали, получени от кредитополучателя, за изплащане на главницата на дълга за счетоводство на цената на материалите, прехвърлени на кредитополучателя по договора за заем (клауза 2 на член 346.16, клауза 2 на член 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Доходът под формата на цената на материалите, получен от заемодателя по договор за заем, не се взема предвид от организацията-кредитополучател, прилагаща опростената система за данъчно облагане (клауза 11 от член 346.15, клауза 1 от член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). При погасяване на заем няма разход под формата на разходи за материали, прехвърлени на заемодателя за погасяване на дълга по заема, тъй като такъв разход не е посочен в затворения списък, даден в клауза 1 на чл. 346.16 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Безлихвените заеми между юридически лица са един от най-лесните начини за преразпределение на паричните потоци в рамките на група компании. Въпреки това, както показва арбитражната практика, издаването на безлихвени заеми е изпълнено с допълнителни такси за данък върху доходите (за организации) и данък върху доходите на физическите лица (за индивидуални предприемачи). Нека анализираме какви данъчни рискове възникват при извършването на такива транзакции?

Съгласно действащото законодателство договорът за заем може да бъде или компенсиран, т.е. осигуряване на плащане на лихва за използване на заемни средства и безвъзмездно, когато изпълнението на задължението на кредитополучателя е ограничено само до погасяване на дълга (клауза 1 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Съответното условие е уговорено в договора.

Искове от данъчни власти

Безлихвени заеми могат да се отпускат на трети лица и свързани лица. В първия случай са възможни данъчни рискове за заемодателя по отношение на непризнаването на разходите за лихви по договора за заем, средствата от които се използват за издаване на безлихвен заем. Във втория, във връзка с възникване на извъноперативни приходи от кредитора. По отношение на сделките по договори за безлихвен заем данъчните власти се ръководят от разясненията, дадени в писма на Министерството на финансите на Русия от 25 май 2015 г. № 03-01-18/29936 от 2 октомври 2013 г. No 03-01-18/40821 от 13 август 13 No 03-01-18/32745. За такива сделки финансовият отдел прилага разпоредбите на параграф 1 на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който установява, че доходите на заемодателя се определят въз основа на размера на лихвата, която би получила от него в случай на сделка между лица, които не са взаимозависими, в търговски и (или) финансови условия, сравними с анализираната сделка, т.е. в сравнима сделка.

Нека анализираме основателността на твърденията на данъчните власти, за което се обръщаме към съответните разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Приходите за целите на изчисляване на данъка върху печалбата се признават като приходи от продажба на стоки (работа, услуги), права на собственост и неоперативни приходи. Списъкът на необлагаемите неоперативни приходи е даден в параграфи. 10 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация: при определяне на данъчната основа доходът под формата на средства или друго имущество, получено по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на регистрация на заеми, включително ценни книжа по дългови задължения), както и средства или друго имущество, получено за изплащане на такива заеми. Съответно, при определяне на данъчната основа, разходите под формата на средства или друго имущество, прехвърлени по договори за кредит или заем (други подобни средства или друго имущество, независимо от формата на заемане, включително дългови ценни книжа), както и под формата на средства или друго имущество не се вземат предвид, които се използват за изплащане на такива заеми (клауза 12 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Кредитополучателят юридическо лице генерира ли доход? Както следва от горните правни норми, бр. Специалисти от Министерството на финансите на Русия също признават (писмо от 9 февруари 2015 г. № 03-03-06/1/5149), че процедурата за определяне на обезщетенията за целите на изчисляването на данъка върху доходите не е установена, следователно какво организацията получава от използването на безлихвен заем, не увеличава основата за корпоративен данък върху доходите. Данъчните власти също са съгласни с тази позиция (писма от Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 22 ноември 2011 г. № 16-15/112957@, от 27 септември 2011 г. № 16-15/093520@).

Заем между юридически лица

На практика често има ситуации, когато юридическо лице, което е част от група компании, привлича кредитни ресурси при пазарен лихвен процент и впоследствие ги прехвърля на друга компания по договор за безлихвен заем.

Пример

Съгласно договора за заем организацията набра средства при 15% годишно за попълване на оборотен капитал (сума на заема - 60 милиона рубли). Тези средства са изпратени на друга организация по договор за безлихвен заем за последващо закупуване на автомобили.

Въз основа на тези обстоятелства данъчната инспекция заключава, че разходите под формата на лихви по договор за кредит и договор за заем са икономически необосновани, тъй като средствата, получени по тези договори, са прехвърлени на свързано лице по нереални сделки (изпълнени само на хартия, без реална бизнес цел и с чисто формален характер). В същото време собствените средства се изтеглят от обращение чрез издаване на безлихвени заеми на основателя или други взаимозависими организации. При проверката е установено още, че всички си предоставят безлихвени заеми, като същевременно получават кредитни средства от банките. Сумата на начислените лихви по договори за заем, насочени към взаимозависими компании, беше изключена от разходите, взети предвид при изчисляване на данъка върху дохода. След като не се съгласи с решението на данъчната инспекция, организацията се обърна към съда. Както посочиха съдиите в решението на Арбитражния съд на Северозападния окръг от 1 юли 2015 г. № A56-60966/2014, преразпределението на средства в рамките на група компании само по себе си не противоречи на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация. Съдът оцени аргументите на данъчната инспекция въз основа на позицията, изложена в Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 октомври 2006 г. № 53 „Относно оценката от арбитражните съдилища на валидността на данъкоплатеца, получаващ данъчна облага."

Данъчна облага не може да бъде призната за оправдана, ако е получена от данъкоплатеца извън връзка с осъществяването на реална стопанска или друга икономическа дейност.

Валидността на получаването на данъчно облекчение не може да бъде поставена в зависимост от методите за привличане на капитал за извършване на икономически дейности или от ефективността на използване на капитала.

Данъчните власти не са доказали, че основната цел, преследвана от дружеството, е генериране на приходи единствено или предимно чрез данъчни облекчения (намаляване на облагаемата печалба поради неоперативни разходи) при липса на намерение за извършване на реална икономическа дейност.

Въпреки факта, че съдебният спор е решен в полза на данъкоплатеца (поради недостатъчно доказателства от страна на данъчните власти), при подобни обстоятелства не могат да бъдат изключени съдебни дела, чийто изход е трудно предвидим. Предмет на разглеждане от някои арбитражни съдилища бяха дела, свързани с процедурата за определяне на материалната изгода на заемодателя при издаване на безлихвени заеми на взаимозависими лица.

За целите на данъчния контрол всички сделки, сключени от стопански субекти, се разделят на сделки между взаимозависими лица и сделки между лица, които не са взаимозависими (клауза 1 от член 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време, както следва от набора от норми на Данъчния кодекс на Руската федерация, сделките между свързани лица могат да бъдат разделени на две групи:

Контролирани, признати за такива при спазване на разпоредбите на чл. 105.14 Данъчен кодекс на Руската федерация;

Други сделки между свързани лица (неконтролирани).

Само ако договорът за заем е контролирана транзакция, заемодателят трябва да покаже виртуален доход в размера на неполучената лихва по безлихвения заем (писма на Министерството на финансите на Русия от 2 октомври 2013 г. № 03-01-18 /40821 от 13.08.2013 г. № 03 -01-18/32745 от 18.07.12 г. № 03-01-18/5-97 от 24.02.12 г. № 03-01-18/ 1-15). В тази връзка данъчните власти заключават, че всеки доход, който би могъл да бъде получен от някое от свързаните лица по такива сделки, следва да се вземе предвид за данъчни цели от това лице. С други думи, при контролирани транзакции за предоставяне на безлихвен заем доходът на заемодателя се определя въз основа на размера на лихвата, която би получил заемодателят в случай на сделка между лица, които не са взаимозависими, в търговски и (или) финансови условия, сравними с анализираната сделка, т.е. в сравнима сделка.

Взаимозависимостта на страните по сделката като фактор, влияещ върху процедурата за облагане на резултатите от тази сделка, може да бъде установена от данъчния орган само в резултат на извършване на индивидуални дейности по данъчен контрол извън рамките на място или гише. данъчна проверка (параграф 3 от клауза 1 на член 105.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Трябва да се отбележи, че настоящата съдебна практика по този въпрос е двусмислена. В редица случаи съдилищата посочват, че неполучаването на положителен финансов резултат под формата на лихва по договор за заем е извън контрола и преценката на данъчния орган, а сключването на сделки с безлихвени заеми не води нито до увеличаване или намаляване на данъчната основа за данък върху доходите никоя от страните по споразумението и следователно съответните сделки не трябва да се признават за контролирани (клауза 13 от член 105.3, клауза 11 от член 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Освен това, един от съдилищата отбеляза, че транзакциите между взаимозависими организации, които са платци на данък върху дохода, се считат за контролирани, ако размерът на приходите от такива транзакции през една календарна година надвишава стойността на ограничението на сумата, посочено в параграфи. 1 т. 2 чл. 105.14 от Данъчния кодекс на Руската федерация (от 2014 г. - 1 милиард рубли).

С други думи, съдът отхвърли аргументите, представени в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 16 септември 2014 г. № ED-4-2/18674@, отчасти че може да се извърши проверка на спазването на цените при неконтролирани сделки между взаимозависими лица.

В резултат на това съдът реши, че правилата и изискванията, влезли в сила на 1 януари 2012 г., които са посочени в раздел V.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не позволяват ясно да се установи възможността на приложението им към анализираната ситуация, а именно по отношение на възможността за облагане на материални облаги от предоставяне на безлихвени заеми. В същото време глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не счита материалната полза от спестяванията върху лихви за използване на заемни средства като облагаем доход. Според съда в действащото законодателство относно данъците и таксите липсва яснота по въпроса за възможността за облагане на материални облаги, получени чрез предоставяне на безлихвени заеми от взаимозависима страна, поради което всички неотстраними съмнения и неясноти в актовете на законодателството относно данъците и таксите трябва да се тълкуват в полза на данъкоплатеца (решение на Съда на Ямало-Ненецкия автономен окръг от 20 април 2015 г. № A81-165/2015).

В едно от съдебните дела обаче данъчните власти успяха да спечелят спора (решение на Административния съд на Севернокавказкия окръг от 1 април 2015 г. № A53-28342/2013). Съдиите се съгласиха с данъчните власти по въпроса за необосновано завишаване на разходите, получаване на неоправдани данъчни облекчения чрез създаване на схема от взаимозависими лица за неоснователно завишаване на разходите.

Някои съдии, без да отричат ​​възможността заемодателят да получава доходи при издаване на безлихвени заеми на взаимозависими лица, не са съгласни с мнението на данъчните власти относно формирането на информация за пазарните лихвени проценти.

В един от случаите съдът счете, че договорът за банков депозит не е сравним с договор за заем, тъй като данъчният орган не е взел предвид основното условие, че по договор за банков депозит една от страните по сделката винаги е кредитна организация (банка), за която този вид дейност е основната (решение на АС на Ставрополския край от 5 август 2015 г. № А63-2718/2015).

В друго съдебно дело беше посочено, че при сравняване на условията на тези споразумения, наред с други неща, трябва да се вземе предвид следното:

Кредитна история и съответно платежоспособност на кредитополучателя, лицето, чиито задължения са обезпечени с гаранция или банкова гаранция;

Естеството и пазарната стойност на обезпечението за изпълнение на задължението;

Периодът, за който се предоставя заемът или кредитът;

Валутата, която е предмет на договора за заем или кредит;

Процедурата за определяне на лихвения процент (фиксиран или плаващ);

Други условия, които влияят върху размера на лихвения процент (възнаграждение) по съответното споразумение (решение на Четиринадесети апелативен арбитражен съд от 15 октомври 2015 г. № A05-4564/2015).

Изчисленията, изготвени от данъчните власти на базата на "SPARK", както и информацията, използвана от системата "SPARK", не отговарят на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация и също така не се приемат от съдилищата (резолюция на Девети апелативен арбитражен съд от 30 септември 2015 г. № А40-204810/2014 г.).

Съдилищата са единодушни, че взаимозависимостта може да има правно значение за целите на данъчния контрол само ако се установи, че тази взаимозависимост се използва от страните по сделката като възможност за извършване на съгласувани нечестни действия, насочени към незаконно занижаване на данъчните плащания.

По този начин към момента няма съдебна практика с недвусмислени изводи относно допълнителното облагане с данък върху дохода върху виртуални доходи за сделки по издаване на безлихвени заеми между взаимозависими юридически лица. Освен това, дори ако съдилищата се съгласят с необходимостта от изчисляване на виртуален доход от кредитора, методологията за изчисляване на такъв доход е неясна.

Нека разгледаме такъв въпрос като възможността за възстановяване на загуби от директора на организация за сделка с безлихвен заем. Така в една от организациите директорът, без да получи съгласието на учредителите, прехвърли безлихвен заем на взаимозависима компания от сметката на организацията в картовата сметка на директора на компанията. Резултатът от тази операция беше съдебен процес, в резултат на който съдът нареди на директора да върне сумата на безлихвения заем. Когато вземат решението си, съдиите се позоваха на клауза 1 от резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 юли 2013 г. № 62 „По някои въпроси за обезщетяване на загуби от лица, включени в органите на юридическо лице”, в който се обяснява, че едноличният изпълнителен орган е длъжен да действа в интерес на юридическото лице добросъвестно и разумно, а при нарушение на това задължение директорът по искане на юридическото лице и (или) неговите учредители (участници), трябва да компенсира загубите, причинени на юридическото лице от такова нарушение (Резолюция на АС на Уралския окръг от 22 септември 2015 г. № F09-6778/ 15).

Ако кредитополучателят е индивидуален предприемач или физическо лице

Ситуацията е различна, ако един от кредитополучателите е физическо лице или индивидуален предприемач. Клауза 1 на чл. 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че при изчисляване на данъчната основа всички доходи на данъкоплатеца, получени от него, както в пари, така и в натура, или правото да се разпорежда, което е придобил, както и доходите в форма на материални облаги, определени по реда на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно параграфи. 1 и 2, от които такъв доход е материалната полза, получена от спестявания от лихви за използване от данъкоплатеца на заемни (кредитни) средства, предоставени от организации или индивидуални предприемачи. В случай на получаване на доход под формата на материална облага, датата на действителното му получаване е денят, в който данъкоплатецът плаща лихва върху заемни средства (клауза 3, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация), и в ситуация с безлихвен заем, това е датата на неговото изплащане (Определение на Върховния съд на Руската федерация от 16 април 2015 г. № 301-KG15-2401).

С други думи, ако кредитополучателят по договор за безлихвен заем е индивидуален предприемач, тогава за периода на използване на безвъзмездни средства данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява в размер на 35% (клауза 2 на член 224 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обърнете внимание, че ако се сключи договор за безлихвен заем между съпрузи, които имат статут на индивидуални предприемачи, тогава не възникват доходи под формата на материални ползи от спестяване на лихви. В този случай наличието на правен статут на данъкоплатци - индивидуални предприемачи не изключва прилагането на режима на съвместна собственост между съпрузите, който е първичен и се прилага за всички доходи, получени по време на брака. Пари, прехвърлени чрез заем от общата съвместна собственост на двамата съпрузи в тяхната обща съвместна собственост, всъщност не могат да бъдат взети назаем.

По този начин средствата, получени от индивидуален предприемач от неговия съпруг по договор за заем, са тяхна обща собственост, следователно тези средства не могат да се считат за доход за целите на данъка върху доходите на физическите лица (решение на Четвъртия апелативен арбитражен съд от 2 април 2015 г. № A78 -7533/2014 ).

04.03.2014

В предходната статия* бяха разгледани основните правни въпроси, които възникват при сключването и изпълнението на договор за кредит. В зависимост от условията на сключеното споразумение са възможни различни данъчни последици за страните по него. В тази статия специалистите от 1C:ITS разказват подробно за това на какво трябва да обърне внимание кредиторът при сключване на договор за заем.

Предоставяне на заем

Съгласно договор за заем имущество (вещи или пари) се прехвърля на кредитополучателя и той се задължава да върне полученото в същата сума. В този случай е необходимо да се вземат предвид възможните данъчни задължения.

Във връзка с този данък важното е формата, под която се предоставя заемът. Така че, ако се издава в брой, тогава заемодателят няма задължение да плаща ДДС, тъй като собствеността върху имота не преминава към кредитополучателя (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). Освен това заемодателят не е длъжен да издава фактура в този случай (писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2010 г. № 03-07-07/40).

Въпреки това, ако заемодателят е готов за спорове с данъчните власти, ДДС може да не се плаща при издаване на непаричен заем. Човек може да обоснове позицията си с факта, че прехвърлянето на имущество по договор за заем е възмездно, което следва от член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Съответно при предоставяне на непаричен заем предметът на договора не възниква, следователно няма обект на ДДС. Тази позиция се потвърждава от съдебната практика - решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 23 април 2008 г. № KA-A40/3008-08.

Данък общ доход

Парични средства или друго имущество, прехвърлено по договор за заем, не се признава като разход за целите на данъка върху печалбата (клауза 12 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това е посочено в член 270, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Застрахователни премии

Самото плащане на физическо лице, включително служител, на средства по договор за заем не подлежи на осигурителни вноски за задължително пенсионно, медицинско и социално осигуряване, както и вноски за „наранявания“ (,). Въпреки това могат да възникнат трудности, ако организацията впоследствие опрости дълга по заем, издаден на служител (ще разгледаме тази ситуация по-подробно по-долу).

Получаване на лихва по договор за заем

Заемодателят има право да получава лихва от кредитополучателя върху размера на издадения от него заем, освен ако не е установено друго със споразумение на страните (клауза 1 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Във връзка с тази лихва си струва да се обърне внимание на следните данъчни последици.

Лихвата, получена от заемодателя за предоставяне на заем в брой, не подлежи на облагане с ДДС (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 декември 2007 г. № 19-11/120883). В този случай лихвата е цената на услугите за предоставяне на заем в брой, следователно за сумата на лихвата заемодателят е длъжен да издаде фактура с надпис или печат „Без данък (ДДС)“. Това мнение е изразено от служители в писмо на Министерството на финансите на Русия от 22 юни 2010 г. № 03-07-07/40.

Освен това, ако заемодателят, наред с предоставянето на заеми, извършва сделки, подлежащи на облагане с ДДС, тогава, въз основа на разпоредбите на член 149, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, той трябва да организира отделно счетоводство (писмо на Министерството на финансите на Русия от 30 ноември 2011 г. № 03-07-07/78, Федералната данъчна служба на Русия от 06.11.2009 г. № 3-1-11/886@). За тези цели, за да се изчисли пропорцията, посочена в член 170, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се вземе предвид само сумата на средствата под формата на лихва по договора за заем и сумата на заема сама по себе си не е необходимо да се взема предвид. Такива препоръки са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 2 април 2009 г. № 03-07-07/27.

Моля, обърнете внимание: заемодателят няма право да приспадне ДДС върху стоки (работа, услуги), които използва в дейности, свързани с издаване на заеми. Тези суми се вземат предвид в цената на стоките (работа, услуги). Това е позицията на финансовия отдел, изразена в писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.02.2012 г. № 03-07-11/214. В същото време, ако делът на необлагаемите транзакции не надвишава 5-процентната бариера, установена в параграф 9 от параграф 4 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава заемодателят има право да не води отделни записи и прилага изцяло приспадането на внесения ДДС. Това мнение се споделя от съдиите - Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 21 юни 2012 г. № 2676/12.

Що се отнася до лихвите по заеми, издадени в непарична форма, заемодателят трябва да включи тяхната сума в данъчната основа на ДДС въз основа на член 162, параграф 2, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Това задължение възниква в момента на реалното получаване на лихвата. В този случай данъкът се изчислява по изчислената ставка (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Заемодателят трябва да издаде фактура за получените лихви в един екземпляр и да я регистрира в книгата за продажби (клауза 18 от Правилата за поддържане на книгата за продажби, използвани при изчисляване на данъка върху добавената стойност, одобрена с Указ на правителството на Руската федерация от 26 декември 2011 г. № 1137).

Данък общ доход

Независимо от формата на заема, заемодателят взема предвид лихвата по заема като част от неоперативните приходи (клауза 6 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При касовия метод лихвите се вземат предвид на датата на действителното им получаване (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако заемодателят използва метода на начисляване, тогава в случай, че срокът на договора за заем попада на повече от един отчетен период, лихвите се включват в неоперативните приходи в края на месеца на съответния отчетен период (клауза 6 от Член 271, параграф 4 от член 328 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Според регулаторните органи лихвите по договори за заем, чиято валидност попада в повече от един отчетен период, се вземат предвид в доходите равномерно в края на месеца на съответния отчетен период, независимо от времето и действителното плащане, установени в споразумението (писмо на Министерството на финансите на Русия от 17 септември 2012 г. № 03-03-06/2/108 от 15.06.2011 г. № 03-03-06/1/345). В същото време някои съдилища смятат, че получените лихви трябва да се вземат предвид в доходите само през периода на действителното им получаване (резолюции на FAS Московска област от 19 октомври 2012 г. № A40-28488/12-140-137, FAS Западносибирски окръг от 6 април 2011 г. № A45-8330/2010).

Освен това ще разгледаме характеристиките на счетоводното отчитане на лихвата за целите на данъка върху печалбата по парични заеми, деноминирани в чуждестранна валута.

Заемът е издаден в чуждестранна валута, а лихвата трябва да се плаща в рубли

Ако заемодателят използва метода на начисляване, тогава, когато обменният курс се колебае, възникват положителни или отрицателни разлики между начислената лихва и лихвата, получена в рубли по заема. Положителните разлики се формират при повишаване на обменния курс на чуждестранната валута, отрицателните разлики се формират при намаляване на валутния курс.

Тези разлики се вземат предвид по общия начин: положителни - като част от неоперативни приходи (клауза 11.1 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация), отрицателни - като част от неоперативни разходи (клауза 5.1 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такива разяснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 май 2005 г. № 03-03-01-04/1/256.

За заемодател, използващ касовия метод, такива разлики не възникват, тъй като лихвите се признават като доход след действителното им получаване (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Заемът се издава в чуждестранна валута и се плаща лихва в чуждестранна валута

Размерът на доходите, получени в чуждестранна валута, се преизчислява в рубли (клауза 3 от член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При метода на начисляване преизчисляването се извършва по курса на Централната банка на Руската федерация към датата на плащане на лихвата или в последния ден на отчетния период (клаузи 6, 8, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). федерация). Разликите, които възникват при колебания на валутния курс, както положителни, така и отрицателни, се вземат предвид като неоперативни приходи или неоперативни разходи на заемодателя (клауза 11 на член 250, подточка 5 на клауза 1 на член 265 от Данъка Кодекс на Руската федерация).

При прилагането на касовия метод не възникват разлики, тъй като преизчисляването се извършва само на датата на действително получаване на сумите на платените лихви (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък върху доходите на физическите лица

Ако кредитополучателят е физическо лице, тогава са възможни ситуации, когато организацията-кредитор ще трябва да изпълни задълженията на данъчен агент за данъка върху доходите на физическите лица*, ако лицето получи материална изгода под формата на спестявания от лихви (клауза 2 на чл. 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Такова обезщетение се облага с данък върху доходите на физическите лица от 35 процента и възниква, ако (клауза 2 на член 224, клауза 1 на клауза 1, клауза 2 на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

• процентът, изчислен на базата на две трети от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка, надвишава размера на лихвата, определен в споразумението;
• процентът по заем в чуждестранна валута, изчислен на 9 процента годишно, е по-голям от сумата, изчислена въз основа на условията на договора.
• В този случай данъчната основа се определя като сумата на такова превишение (клауза 1, клауза 2, клауза 2, член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Забележка:
* За информация относно изготвянето на договор за заем, изчисляването на материални обезщетения и данък върху доходите на физическите лица в програмата 1C: Заплати и управление на персонала 8, прочетете № 12 (декември) на BUKH.1C за 2013 г.

Забележка:материална полза не възниква при издаване на заема:

• за ново строителство или придобиване на жилищна сграда, апартамент, стая или дял(ове) в тях;
• за придобиване на поземлени имоти, предвидени за индивидуално жилищно строителство, и поземлени имоти, върху които са разположени придобитите жилищни сгради или дялове в тях.

В този случай материална полза не възниква, ако дадено лице има право да получи приспадане на имущество, което е потвърдено от данъчния орган (клауза 1, клауза 1, член 212, член 220 от Данъчния кодекс на Руската федерация) . Освен това, ако лихвите по заема не се изплащат през данъчния период, тогава доходите под формата на материални облаги, подлежащи на облагане с данък върху доходите на физическите лица, не възникват (писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.02.2010 г. № 03 -04-08/6-18).

Датата на действително получаване на доход под формата на материални облаги се определя като денят, в който данъкоплатецът плаща лихва върху получените заемни средства (клауза 3, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако датата на плащане на лихвата, посочена в договора за заем, не съвпада с действителната дата на плащане на лихвата от кредитополучателя, датата на получаване на доход от физическо лице е датата на действителното плащане на лихвата (писмо на Министерството на Финанси на Русия от 15 февруари 2012 г. № 03-04-06/6-39).

Ако лихвата по заема не се плаща от кредитополучателя, но се добавя към сумата на главния дълг, датите за получаване на доход под формата на материални облаги ще бъдат датите, когато лихвата се добавя към размера на главния дълг ( писмо на Министерството на финансите на Русия от 8 октомври 2010 г. № 03-04-06/6-247) .

Данъчният агент е длъжен да преведе сумата на удържания данък в бюджета не по-късно от деня, следващ деня на удържането на данъка върху доходите на физическите лица (параграф 2, клауза 6, член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). клауза 5 чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това трябва да стане не по-късно от един месец от края на данъчния период (календарната година, през която физическото лице е платило лихвата)*.

Забележка:
* За повече подробности вижте календара на счетоводителя за периода от 16 януари 2013 г. до 15 февруари 2014 г. на стр. 44.

Застрахователни премии

За разлика от данъка върху доходите на физическите лица, материалната полза на индивидуален кредитополучател в резултат на спестявания от лихви не подлежи на застрахователни премии. Факт е, че това не е плащане, начислено в полза на служител в рамките на трудови или гражданскоправни отношения, чийто предмет е извършването на работа или предоставянето на услуги (част 1, част 3, член 7 от Федералния закон Закон № 212 от 24 юли 2009 г. -FZ, клауза 1, член 5 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ).

Предоставяне на безлихвен заем

Както отбелязахме в предишната статия, страните могат да включат в договора условие, че кредитополучателят не плаща лихва за ползване на кредита. В този случай договорът за заем ще се счита за безлихвен. Нека да разгледаме какви данъчни последици възникват за кредитора в този случай, ако кредитополучателят по споразумението е физическо лице.

Данък върху доходите на физическите лица

При издаване на безлихвен заем на физическо лице, последното има облагаем доход под формата на материални ползи от спестявания върху лихви, обложени със ставка от 35 процента (писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 юли 2011 г. 03-04-05/6-531 от 16 май 2011 г. № 03-04-05/6-350, решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 01.08.2012 г. № A27-9497/2011) .

Датата на получаване на доход под формата на материални облаги трябва да се счита за съответните дати на действителното изплащане на заемни средства. Освен това, ако договорът за безлихвен заем предвижда месечно изплащане на заема, доходите под формата на материални облаги ще възникват на всяка дата на изплащане на заетите средства, тоест месечно.

Ако заемът не бъде върнат през данъчния период, през посочения данъчен период не възникват доходи под формата на материални облаги от спестяване на лихви.

Следователно в този случай кредиторът няма задълженията на данъчен агент. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.02.2010 г. № 03-04-08/6-18.

Данъчната основа е размерът на лихвите, изчислен на базата на 2/3 от ставката на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация в сила към датата на получаване на дохода (писмо на Министерството на финансите на Русия от 08/09 /2010 г. № 03-04-06/6-173).

Ако заемът се погасява на части, данъчната основа се изчислява, както следва. При изплащане на първата част от заема данъчната основа се изчислява като размер на лихвата въз основа на 2/3 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация в сила в деня на погасяване на заема и броя дни които са изминали след издаването на заема. При последващо погасяване на кредита лихвите се изчисляват на база броя на дните, изминали от погасяването на предходната част от кредита.

Данъчният агент - заемодателят - трябва да изчисли и плати данък върху доходите на физическите лица върху материалната полза от спестяване на лихви. Това следва от разпоредбите на параграф 2 на параграф 2 на член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако заемодателят няма възможност да удържи данък, тогава той трябва да уведоми писмено данъкоплатеца и данъчния орган по мястото на регистрация (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това трябва да стане не по-късно от един месец от края на данъчния период, в който е възникнало съответното обстоятелство.

Застрахователни премии

При издаване на безлихвен заем материалната изгода под формата на спестявания от лихви, произтичаща от кредитополучателя - физическо лице, не е плащане, начислено в полза на служителя в рамките на трудови или гражданскоправни отношения, предмет на които е извършването на работа или предоставянето на услуги.

Следователно, той не се признава за обект на данъчно облагане (част 1, част 3 от член 7 от Федералния закон от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, параграф 1 от член 5 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. 125-FZ, писмо от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 19.05.2010 г. № 1239-19).

Получаване на обезпечението

Законът позволява на страните по договора за заем да установят допълнителни гаранции за връщането на заемната сума на заемодателя. Много често за обезпечаване на такова задължение по договор за заем се използва залог на имущество, собственост на кредитополучателя (членове 334 - 358 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Нека разгледаме данъчните последици за заемодателя, произтичащи от това.

При получаване на заложената вещ заемодателят не трябва да плаща никакви плащания на ДДС, свързани с тази сделка, тъй като собствеността върху такова имущество остава на кредитополучателя.

Данък общ доход

Операцията за получаване на обезпечението не води до данъчни последици за кредитора.

Данък имоти

Имотът, получен от заемодателя, остава собственост на заемополучателя. Следователно заемодателят не е платец на данък върху имуществото.

Транспортен данък

Ако автомобилът е получен като обезпечение, заемодателят не е длъжен да плаща транспортен данък, ако превозното средство е регистрирано на името на кредитополучателя (член 357 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Опрощаване на дълга

Заемодателят има право да опрости на кредитополучателя както главницата на дълга, така и дълга за плащане на лихва. Във връзка с данъците и вноските възникват следните последици.

Данък общ доход

Ако заемодателят е простил дълга за плащане на лихва, тогава лихвата по заема, отписана във връзка с прекратяването на задължението, не се счита за разход за целите на данъка върху печалбата (писмо от Министерството на финансите на Русия).

В същото време заемодателят, използващ метода на начисляване, включва в дохода натрупаната лихва в края на всеки месец (клауза 6 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 6 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация). В резултат на това лихвата, начислена към датата на опрощаване на дълга, увеличава данъчната основа за данък върху доходите.

От своя страна размерът на главния дълг, който заемодателят е простил на заемополучателя, не се взема предвид в разходите за целите на данъка върху печалбата (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 декември 2008 г. № 03-03-06/1/ 728).

Данък върху доходите на физическите лица

Размерът на главния дълг, както и размерът на дълга под формата на лихва по заема, опростен на физическо лице, се облага с данък върху доходите на физическите лица в размер на 13 процента. Тази позиция на служители е отразена в писмо от руското министерство на финансите. Това означава, че заемодателят е длъжен да изчисли и удържи данък върху доходите на физическите лица върху размера на опростения дълг, включително лихвата по заема. Такова задължение възниква в момента на вземане на решение за опрощаване на дълг към физическо лице.

Ако заемодателят няма възможност да удържи данък, тогава той трябва да уведоми писмено данъкоплатеца и данъчния орган по мястото на регистрация (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както вече отбелязахме, това трябва да стане не по-късно от един месец от края на данъчния период, в който е възникнало съответното обстоятелство.

Моля, имайте предвид, че при опрощаване на дълг кредитополучателят не получава доход под формата на материални ползи от спестяване на лихви за използване на заема (писмо на Министерството на финансите на Русия от 11 април 2012 г. № 03-04-06 /3-106).

Застрахователни премии

По отношение на застрахователните премии, ситуацията остава спорна, когато дългът по договор за заем се опрощава на отделен служител на организация.

Така че, ако работодателят опрости на служител-кредитополучател част от дълга по договор за заем, тогава най-вероятно тази част от сумата ще трябва да бъде включена в базата за изчисляване на вноските като плащане в рамките на трудовото правоотношение. Това се посочва от контролните органи (писма от Министерството на здравеопазването и социалното развитие на Русия от 17 май 2010 г. № 1212-19, от 21 май 2010 г. № 1283-19).

Ако кредитната организация е готова за спорове, тогава ще е необходимо да се докаже в съда, че издаването на заем на служител и прекратяването на задълженията за изплащането му чрез опрощаване на дълга се извършва извън рамките на трудовото правоотношение (решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 21 май 2013 г. № A65-18287/2012, от 29.08.2013 г. № A65-18176/2012). Имайте предвид, че шансовете за положителен резултат в този случай са високи.

Погасяване на кредита

Ако се изплати заем, издаден в непарична форма, тогава сделката за прехвърляне на материални активи от кредитополучателя на заемодателя трябва да се счита за операция по тяхната продажба. Съответно подлежи на облагане с ДДС (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 17 януари 2008 г. № F09-11146/07-S2).

В резултат на това при погасяване на кредита в натура кредитополучателят представя ДДС на кредитора и издава фактура. В този случай заемодателят има право да приспадне представения ДДС по общоустановения начин (членове 171, 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък общ доход

Независимо от формата на заема, средствата или друго имущество, получено при връщането му, не са доход за заемодателя (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Нека се спрем на характеристиките на счетоводното отчитане за целите на данъка върху печалбата за погасяване на заеми, издадени в чуждестранна валута.

Заемът е издаден в чуждестранна валута, но се връща в рубли

Ако валутният курс се промени, сумата, получена в рубли от кредитополучателя за изплащане на основния дълг, може да се различава от сумата, издадена преди това на кредитополучателя.

В резултат на това заемодателят може да получи от заемополучателя или по-голяма, или по-малка сума, отколкото е заел. Такива разлики не са кумулативни, тъй като не са свързани с продажбата на стоки (работа, услуги) или права на собственост. Следователно отрицателните разлики не могат да бъдат взети предвид в разходите въз основа на подточка 5.1 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Но тъй като списъкът на неоперативните разходи е отворен, отрицателните разлики могат да бъдат взети под внимание в съответствие с параграф 20, параграф 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при условие че отговарят на изискванията на параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Положителните разлики ще бъдат взети предвид в приходите в съответствие с параграф 1 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация като други неоперативни приходи, норми), отрицателните разлики - като част от неоперативните разходи (клауза 5 от клауза 1 на член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съдилищата подчертават, че разпоредбите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация не забраняват включването в неоперативни разходи на отрицателни курсови разлики, възникнали по време на преоценката на задължения по договори за заем, деноминирани в чуждестранна валута. Пример за такава позиция е решението на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 19 януари 2010 г. № A56-17668/2009.

Финансовият отдел препоръчва прилагането на същата процедура за отчитане на курсовите разлики на данъкоплатците, използващи касовия метод за признаване на приходи и разходи (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 март 2012 г. № 03-11-06/1/05 ).

Погасяване на кредита и плащане на лихва за сметка на обезпечението

Ако в деня на изискуемостта на обезпеченото със залога задължение не се изпълни или задължението е изпълнено неправилно, тогава заемодателят има право да възбрани заложената вещ (клауза 1 от член 348 от Гражданския кодекс на Руската федерация). ).

Когато собствеността на заложената вещ се прехвърля на заемодателя, кредитополучателят е длъжен да изчисли ДДС и да издаде фактура (клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3, член 168 от Данъчния кодекс Кодекс на Руската федерация). Заемодателят има право да приспадне „входящия“ ДДС по общоустановения начин.

Данък общ доход

Ако обезпечението е станало собственост на заемодателя при изплащане на главния дълг, тогава полученото имущество не е доход на заемодателя (клауза 10, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но имуществото, получено за изплащане на лихвен дълг, трябва да бъде отразено като част от неоперативните приходи (клауза 6 от член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък имоти

Стойността на обезпечението, което е станало собственост на заемодателя, подлежи на облагане с данък върху имуществото от момента, в който е отразено от заемодателя в счетоводството като част от дълготрайните активи (член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време движимото имущество, регистрирано като дълготрайни активи на 1 януари 2013 г., не се признава за обект на данък върху имуществото (клауза 8, клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Транспортен данък

Ако обезпечението е автомобил, тогава задължението на заемодателя да плати транспортен данък възниква от момента, в който той регистрира превозното средство в Държавната инспекция по безопасност на движението (член 357.

Данък общ доход

Независимо от формата на заема, неустойките за неправилно изпълнение на задълженията, включително лихвите за просрочено погасяване на заема, се включват в неоперативните приходи. Това изискване е установено в член 250, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Кредиторът, използващ метода на начисляване, включва неустойки в дохода към момента на признаването им от длъжника или на датата, на която съдебното решение влиза в сила (клауза 4, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моментът, в който длъжникът признава неустойките, е датата, на която той подписва документ, с който се съгласява с неустойките. Съдиите стигнаха до това заключение в решението на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 24 август 2010 г. № A55-38021/2009.

При липса на факт, сочещ, че длъжникът признава задължението за плащане на санкции, изразяващо се в плащане на санкции или в писмено потвърждение за признаване на сумата, заемодателят не генерира приходи за целите на данъка върху печалбата (писмо на М. Финанси на Русия от 3 април 2009 г. № 03-03-06/2/ 75, от 07.11.2008 г. № 03-03-06/2/152).

Заемодател, който признава доход на парична основа, включва неустойки в дохода само след като те действително са платени от кредитополучателя (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

И така, разгледахме какви данъчни последици ще има за заемодателя сключеният договор за заем. В следващия брой ще се съсредоточим върху данъците и таксите, които ще трябва да бъдат платени на другата страна по този договор – кредитополучателя – в зависимост от формулировката, предвидена в договора за кредит.

Цялата предоставена информация може да бъде намерена в информационната система 1C:ITS в раздел „Правна поддръжка“.