A 16 je varijacija u vrijednosti. Sc.16 „Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava
RAČUNOVODSTVO EKONOMSKIH PROCESA
U računovodstvu postoje tri poslovna procesa:
1. Računovodstvo procesa nabave (nabave) robe materijalne vrijednosti.
2. Računovodstvo procesa proizvodnje.
3. Računovodstvo procesa provedbe (prodaje) proizvodnje proizvoda obavljenog posla (obavljenih usluga).
Proces opskrbe je skup operacija kojima se poduzeću osiguravaju radni dijelovi potrebni za proizvodnju proizvoda.
Poduzeće otkupljuje materijal, gorivo i druge artikle od dobavljača po veleprodajnoj cijeni koja se kupuje za poduzeće.
Kupoprodajna cijena može uključivati PDV, koji se posebno obračunava.
Tvrtka snosi troškove vezane uz prijevoz stečenih vrijednosti, njihov utovar, istovar i sl. Takvi se troškovi nazivaju troškovi transporta i nabave (TRC).
Trošak kupnje + TZR = stvarna cijena stečeni predmeti rada.
Zadaci računovodstva procesa nabave:
Odrediti stvarni volumen ponude;
Izračunajte stvarni trošak kupljenih predmeta rada;
Za rješavanje ovih problema koriste se računi: 15,16,19,10.
Račun 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava"
Aktivan; obračunavanje troškova.
Na teretu se iskazuju troškovi nabave materijala bez PDV-a (za PDV se primjenjuje račun 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti")
Kredit prikazuje formiranje stvarnog troška materijalne imovine i njezin otpis za svaku vrstu materijalne imovine.
U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
Dt 15 Kt 60-materijali kupljeni od dobavljača po nabavnoj cijeni bez PDV-a;
Dt 19 Kt 60 - PDV se odražava na stečene vrijednosti;
Dt 15 Kt 20 (23) - materijali iz proizvodnje su primljeni;
Dt 15 Kt 71-materijali se pripremaju uz plaćanje iz obračunskih iznosa;
Dt 15 Kt 76-materijali kupljeni od drugih organizacija i poduzeća; odražava troškove prijevoza, utovara, istovara materijalnih sredstava;
U skladištima se materijal obračunava po diskontnim cijenama, pa ako po primitku dođe do odstupanja knjigovodstvene cijene i stvarnog troška nabave, primjenjuje se konto 16.
Sc.16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava"
Aktivno pasivno; regulatorni; suprotno,
kontra-dodatni.
U računovodstvu se vode evidencije:
Dt 16 Kt 15 - ako je stvarni trošak veći od knjigovodstvene cijene (za iznos odstupanja, kada je promet po terećenju računa 15 veći od kreditnog) - prekoračenje;
Dt 15 Kt 16 - kada je stvarni trošak nabave manji od računovodstvenog (za iznos odstupanja, kada će doći do viška kreditnog prometa na računu 15 nad dugovnim) - štednja.
Na kraju izvještajnog razdoblja sastavlja se poseban izračun prema kojem se otkriva iznos nastalih odstupanja.
Izračun se radi ovako:
1) Odredite % odstupanja:
Sn.sc16 + D.ob. sc16. / Sn.sc10 + D.ob.sc10 * 100%
2) Odredite iznos odstupanja:
% odstupanja * trošak utrošenog materijala
Dt 10 Kt 15 - reflektirano Knjigovodstvena vrijednost kupljeni materijali
Račun 16 se zatvara, a odstupanja se otpisuju na račune troškovnog knjigovodstva.
Dt 20 (25,26) Kt 16 - otpisana odstupanja.
V bilanca stanja Točka 15 i Točka 16 nisu prikazani.
Sc. 10 "Materijali" Osnovno, materijalno, aktivno
Otvaraju mu se podračuni:
1. Sirovine;
2. Otkup poluproizvoda i komponenti;
3.gorivo;
4.katrani i kontejnerski materijali;
5. rezervni dijelovi;
6. ostali materijali;
7. materijali koji se prenose na obradu prema van;
8. građevinski materijali;
9.inventar i kućanske potrepštine;
10.posebna oprema i posebna odjeća na zalihama;
11. posebna oprema i posebna odjeća u službi.
U sintetičkom računovodstvu unesite sljedeće unose:
Dt 10.1 Kt 60 - primljeni materijali od dobavljača bez PDV-a i O&M;
Dt 10.tzr Kt 60 - odražavaju se TZR (za obračun troškova prijevoza i nabave otvara se poseban podračun);
Dt 19 Kt 60 - PDV se odražava na primljene materijale;
Na kreditni račun 60 naplaćuje se iznos koji se duguje dobavljaču.
Dt 10 Kt 20 (23) - primljeni materijali iz glavne ili pomoćne proizvodnje;
Dt 10 Kt 71 - materijali su prihvaćeni uz plaćanje iz prijavljenih iznosa;
Dt 10 Kt 76 - primljeni materijali od drugih organizacija ili poduzeća;
Dt 10 Kt 91,1-višak materijala evidentiran je tijekom inventara;
Na kraju mjeseca radi se poseban obračun iznosa TRU koji se otpisuje.
Obračun se vrši u sljedećem obliku:
1)% TZR = Sn.10tzr + D.ob. sč10tzr / Sč10,1 + D.ob.sč10,1 * 100%
2) Zbroj odstupanja =% TZR * trošak utrošenog materijala
Dt 20, 23, 25, 26, 28 Kt 10 - materijali otpisani za troškove proizvodnje;
Dakle, svi primljeni materijali i udio TZR-a koji pada za ovaj mjesec otpisuju se na troškove glavne ili druge proizvodnje.
Dt 91.2 Kt 10-materijala je prodano drugim organizacijama (sa strane);
Dt 94 Kt 10 - otkriven je nedostatak materijala za proizvodnju;
U poduzećima s velikom nomenklaturom materijalnih vrijednosti vodi se nomenklaturno-cjenovna oznaka.
Prilikom doprinosa materijala kao doprinosa odobren kapital snimiti:
Dt 10 Kt 75.1-uloženo u temeljni kapital od strane osnivača u obliku materijala;
Po primitku materijala temeljem ugovora o donaciji ili bez naknade vrši se upis:
Dt 10 Kt 98.2-primljeni materijali besplatno.
Glavni regulatorni dokument koji uređuje računovodstvo materijala je PBU 5/2001 „Računovodstvo materijalna proizvodnja dionice".
PBU 5/01 pokazuje načine otpisa materijala za proizvodnju:
1) Po trošku svake jedinice (nakit).
2) Prema FIFO metodi
3) Do Prosječna cijena
Svaka organizacija bira jednu od predloženih metoda i
ukazuje na to računovodstvene politike organizacijama.
FIFO metoda je procjena materijalne imovine po izvornoj cijeni.
Kod ove tehnike primjenjuje se pravilo: “prva serija za primitak – prva za potrošnju” (“prva nabavna cijena – prva na odmoru”; “prva na zalihi – prva u proizvodnji”).
Svaka organizacija ima pravo sama odlučiti hoće li u svom računovodstvu koristiti ili ne račun 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava". Ovaj izbor je element računovodstvene politike. Kada je preporučljivo voditi takav račun? Pokušajmo to shvatiti.
Mogućnost odvojeno računovodstvo odstupanja u trošku nabavljene materijalne imovine izravno su predviđena dokumentima regulatornog sustava računovodstvo- Kontni plan i upute za njegovu primjenu, odobrene Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n, i Metodološke smjernice za računovodstvo zaliha, odobrene Naredbom Ministarstvo financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001., br. 119n (dalje u tekstu: Metodološke upute).
Istovremeno, Upute za korištenje Kontnog plana ukazuju na mogućnost korištenja slične računovodstvene sheme za sve zalihe (tj. materijala, robe), a Metodološke smjernice detaljno razrađuju postupak obračuna odstupanja samo u odnosu na na materijale.
Odstupanja se obračunavaju na računu 16 "Odstupanje vrijednosti materijalnih sredstava", čije korištenje mora biti osigurano. računovodstvene politike organizacijama.
Prilikom odabira takve sheme, prirodno se postavlja pitanje: u kojim je situacijama i slučajevima uporaba računa 16 učinkovita i opravdana?
Uputama za korištenje Kontnog plana utvrđeno je da je račun 16 namijenjen sažimanju podataka o razlikama u trošku nabavljenih zaliha, uračunatih u stvarni trošak nabave (nabave) i obračunske cijene, kao i podatke koji karakteriziraju iznos Razlike.
Spominjanje zbrojnih razlika može se zanemariti, budući da se ovaj izraz trenutno više ne koristi u PBU9 / 99 „Prihodi organizacije“ i PBU10 / 99 „Troškovi organizacije“. A činjenica da je sačuvana u Uputama za primjenu Kontnog plana najvjerojatnije ukazuje na nepažnju Ministarstva financija Ruske Federacije prilikom donošenja odgovarajućih izmjena u propisi računovodstvo.
Osim toga, dokumenti računovodstvenog regulatornog sustava ne zabranjuju akumulaciju troškova prijevoza i nabave na računu 16, čije su računovodstvene značajke izvan dosega ovog članka.
Cijene s popustom
Prema navedenom citatu iz Uputa za primjenu Kontnog plana, korištenje računa 16 moguće je u slučaju kada organizacija koristi računovodstvene cijene u analitičkim računovodstvenim i skladišnim mjestima.
Kao knjigovodstvene cijene materijala mogu se koristiti sljedeće (točka 80. Metodoloških uputa):
· Cijene po dogovoru. U tom slučaju, ostali troškovi uključeni u stvarni trošak materijala obračunavaju se zasebno kao dio troškova prijevoza i nabave. Kako bi se računovodstvo po takvim cijenama moglo normalno organizirati, potrebni su dugoročni ugovori. Štoviše, sastavljaju se na način da se tijekom izvještajnog razdoblja (najmanje mjesec dana) ugovorna cijena za određene vrste materijala ne mijenja;
· Stvarni trošak materijala prema podacima prethodnog mjeseca ili izvještajnog razdoblja (izvještajne godine). Odstupanja između stvarnog troška materijala za tekući mjesec i njihove knjigovodstvene cijene uzimaju se u obzir kao dio troškova prijevoza i nabave. Budući da korištenje računovodstvenih cijena pretpostavlja njihovu relativnu stabilnost, korištenje stvarnih troškova materijala kao računovodstvenih cijena, po našem mišljenju, legitimno je kada su čimbenici koji utječu na veličinu tog troška (tržišne cijene, dobavljači itd.) također relativno relativno stabilan;
· Planirane i procijenjene cijene. Odstupanja ugovorenih cijena od planiranih i obračunskih uzimaju se u obzir kao dio troškova prijevoza i nabave. Planirane i procijenjene cijene razvija i odobrava organizacija u odnosu na razinu stvarnih troškova relevantnih materijala. Namijenjeni su za korištenje unutar organizacije. Korištenje ove vrste cijena kao računovodstvenih cijena pretpostavlja organizaciju računovodstva. Gotovi proizvodi korištenjem računa 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)". Da bi takva računovodstvena organizacija imala smisla, potrebno stanje je prisutnost u organizaciji usluga, kao i osoblja sposobnog za obradu i analizu informacija dobivenih kao rezultat usporedbe normativnih (planiranih) i stvarnih troškova gotovih proizvoda;
· Prosječna cijena grupe. Razlika između stvarnog troška materijala i prosječne cijene grupe uzima se u obzir kao dio troškova prijevoza i nabave. Prosječna cijena grupe je vrsta planirane i procijenjene cijene. Utvrđuje se u slučajevima kada se nomenklaturni brojevi materijala objedinjuju spajanjem više veličina, razreda, vrsta homogenih materijala s neznatnim kolebanjima cijena u jedan nomenklaturni broj. Štoviše, u skladištu se takvi materijali evidentiraju na jednoj kartici.
Unatoč činjenici da se planirane i procijenjene cijene i prosječne cijene grupa koriste isključivo za interne svrhe (odnosno ne utječu ni na iskazane pokazatelje niti na veličinu porezna osnovica o porezu na dohodak), Metodološkim smjernicama utvrđena je obveza revizije ako te cijene odstupaju od tržišnih za više od 10%.
Najracionalnije je korištenje diskontnih cijena (i, sukladno tome, korištenje računa 16), uz sljedeće uvjete:
· dostupnost širokog spektra zaliha (osobito materijala) koji se koriste u djelatnostima gospodarskog subjekta;
· Dostupnost dugoročnih ugovora s dobavljačima materijala;
· Organizacija obračuna za kupljeni materijal na način da se stvarni prijem zaliha ne poklapa s prijemom otpremnih (i drugih sličnih) dokumenata koji služe kao osnova za plaćanje, kao i mogućnost korištenja različitih oblika plaćanja - preliminarni, naknadni, putem akreditiva i sl.;
· Korištenje značajnih količina materijala u glavnoj proizvodnji. Ako glavna proizvodnja nije materijalno intenzivna, a kupljene zalihe bi se trebale koristiti u pomoćnoj proizvodnji (npr. za popravak osnovnih sredstava), poslovima održavanja i upravljanja, korištenje diskontne cijene (i račun 16) može teško da se smatra opravdanim. U opisanim situacijama, između trenutka stvarnog prijema materijala u skladište i njihovog prijenosa u proizvodnju, u pravilu, prolazi prilično dugo vremensko razdoblje tijekom kojeg se stvarni trošak zaliha može formirati s visokim stupnjem točnost.
U organizacijama koje vode evidenciju materijala po planiranim i procijenjenim cijenama razvija se nomenklaturno-cjenovnik.
Nomenklaturna cjenica se sastavlja u okviru podračuna računa 10 "Materijala". Unutar podračuna podijeljeni su u grupe (vrste). Nazivi materijalnih vrijednosti bilježe se s naznakom marke, razreda, veličine i drugih karakterističnih značajki. Svakom takvom nazivu dodjeljuje se broj stavke (šifra). Zatim, mjerna jedinica, cijena procjene i naknadne promjene cijene ( nova cijena i od kada je na snazi).
Nomenklaturna oznaka cijena također se može razviti u slučajevima kada se u organizaciji koriste druge vrste cijena s popustom. To nije jedinstven oblik računovodstva, stoga se može razvijati u organizaciji. Preduvjet koji se mora ispuniti prilikom izrade obrasca je uključivanje svih potrebnih detalja (gore navedenih) u njemu. Naravno, obrazac mora biti naveden u računovodstvenoj politici organizacije.
Dijagram ožičenja
Uputama za korištenje Kontnog plana utvrđeno je da se iznos razlike troška nabave zaliha, obračunat u stvarnom trošku nabave (nabave) i računovodstvenim cijenama, tereti ili odobrava na računu 16 „Odstupanje u trošku materijalnih sredstava" s računa 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava".
Razlika akumulirana na računu 16 u vrijednosti kupljenih zaliha obračunate po stvarnom trošku nabave (nabave) i diskontne cijene otpisuje se (stornira - u slučaju negativne razlike) na teret računa za obračun troškova proizvodnje (prodaje). troškovi) ili drugi relevantni računi.
Dakle, ako se koristi račun 16, shema knjiženja bit će sljedeća:
Debit 60 Kredit 51
Za iznos plaćanja dobavljačima zaliha
Debit 15 Kredit 60
Iznos vrijednosti primljene zalihe po stvarnom trošku nabave
Debit 15 Kredit 60
Za iznos posla i usluga organizacija trećih strana, koji, u skladu s regulatorni dokumenti može se uključiti u stvarni trošak nabave zaliha
Debit 10 Kredit 15
Za iznos troška kupljenog materijala po sniženim cijenama
Debit 16 Kredit 15
Za iznos pozitivnih odstupanja u trošku materijala (troškovi prijevoza i nabave), odnosno ako stvarni trošak materijala premašuje trošak po diskontnim cijenama
Debit 15 Kredit 16
Za iznos negativnih odstupanja u trošku materijala (troškovi prijevoza i nabave), ako trošak materijala po knjigovodstvenim cijenama prelazi njihov stvarni trošak
Debit 20, 23, 44 itd. Kredit 10
Za iznos troška upotrijebljenih materijala po sniženim cijenama
Za iznos pozitivnih odstupanja u cijeni materijala odn
Debit 20, 23, 44 itd. Kredit 16
Poništenje za iznos negativnih odstupanja u cijeni materijala.
Jedna od posljednje dvije transakcije izdaje se istodobno s transakcijama kojim se materijali otpisuju u proizvodnju.
PRIMJER
U roku od mjesec dana, organizacija je kupila materijale za ukupan iznos po dogovorenim cijenama 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a), po sniženim cijenama - 220 tisuća rubalja.
Ukupni trošak nabave i nabave materijala (rad i usluge trećih organizacija povezanih s nabavom materijala) iznosio je 100 tisuća rubalja. Mjesec dana u proizvodnju su otpisani materijali za 200 tisuća rubalja. (po sniženim cijenama).
Radi jednostavnosti, pretpostavimo da na početku mjeseca nema ravnoteže materijala.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:
Debit 15 Kredit 60
200 tisuća rubalja - za iznos troška kupljenog materijala
Debit 15 Kredit 60
100 tisuća rubalja - za iznos plaćanja za rad i usluge trećih organizacija
Debit 10 Kredit 15
220 tisuća rubalja - u visini troška materijala po diskontnim cijenama
Debit 16 Kredit 15
80 tisuća rubalja - za iznos odstupanja u cijeni materijala
Debit 20 Kredit 10
200 tisuća rubalja - u visini troška materijala po diskontnim cijenama
Debit 20 Kredit 16
72,7 tisuća rubalja (80: 220 x 200) - za iznos otpisanih odstupanja.
Od kraja mjeseca stanje na računu 10 iznosit će 20 tisuća rubalja, stanje na računu 16 - 7,3 tisuće rubalja. (nenapisana odstupanja u cijeni materijala).
Otpis odstupanja u trošku materijala za pojedine vrste ili grupe materijala vrši se razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti materijala na temelju omjera zbroja salda vrijednosti odstupanja na početku mjeseca (izvještajno razdoblje) i trenutna odstupanja za mjesec ( izvještajno razdoblje) na zbroj stanja materijala na početku mjeseca (izvještajno razdoblje) i materijala zaprimljene tijekom mjeseca (izvještajnog razdoblja) po knjigovodstvenoj vrijednosti.
Dobivena vrijednost, pomnožena sa 100, daje postotak koji treba koristiti pri otpisu varijance za povećanje (aprecijaciju) knjigovodstvene vrijednosti upotrijebljenih materijala. Odnosno, shema za izračun i otpis odstupanja slična je shemi za izračun troškova prijevoza i nabave.
Organizacija računovodstva pomoću računa 16 pretpostavlja segregaciju određene vrste troškovi koji proizlaze iz nabave bilo koje skupine zaliha. Prema našem mišljenju, u slučaju da poduzeće ima kretanje drugih skupina zaliha (a ne samo osnovnih i pomoćnih materijala), nije preporučljivo koristiti drugačiju shemu za formiranje stvarnih troškova kada se oni uzimaju u obzir.
Da biste odrazili generalizirane informacije o iznosima razlike između knjigovodstvene cijene i stvarne cijene robe i materijala u bilanci poduzeća, koristite račun 16. Naš članak će vas upoznati sa značajkama računovodstva razlika u troškovima robe i materijalima, kao i primjerom tipične objave pomoći će vam razumjeti operacije na računu 16.
Račun 16: računovodstvo transakcija
Račun 16 koristi se u poduzećima na kojem se iskazuju količine ulazne/odlazne robe i materijala po knjigovodstvenoj cijeni. Po otkrivenom odstupanju između knjigovodstvene cijene i stvarnog troška robe (troškovi proizvodnje, troškovi prodaje, nabavna cijena od dobavljača i sl.), iznos ovog odstupanja se iskazuje na računu 16:
Prilikom prikazivanja operacija prekoračenja troškova akumuliranih tijekom mjeseca na računu 16, poduzeća u proizvodnom sektoru koriste sljedeće evidencije:
Obračun pozitivnog iznosa odstupanja (uštede) na primljenoj robi i materijalu odražava se u evidenciji:
U slučaju likvidacije robe i materijala kao posljedica više sile (elementarna nepogoda, nesreća, nacionalizacija i sl.) ili u slučaju nestašice, iznos odstupanja na računu 16 otpisuje se sa sljedećim unosima:
Odraz troškovnih razlika robe i materijala na računu 16
Razmotrimo primjer viška knjigovodstvene cijene robe i materijala u odnosu na njihov stvarni trošak.
Trgovačko poduzeće "Monolit Plus" kupilo je seriju autodijelova (315 jedinica) po cijeni od 984 rubalja / komad. Ukupni trošak isporuke bio je 309.960 RUB, PDV 47.282 RUB. Računovodstvena cijena autodijelova je 1018 rubalja.
Računovođa Monolith Plusa napravio je sljedeće bilješke:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
10 | 15 | Serija rezervnih dijelova odražava se po sniženim cijenama (315 jedinica * 1018 rubalja) | 320.670 RUB | |
15 | 60 | U obzir je uzet stvarni trošak primljenih rezervnih dijelova (309.906 rubalja - 47.282 rubalja) | 262.624 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | PDV se obračunava prilikom isporuke | 47.282 RUB | Dolazni račun |
15 | 16 | Otpisana je razlika između knjigovodstvene cijene autodijelova i troškova njihove kupnje (320.670 rubalja - 262.624 rubalja) | 58.046 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
Razmotrimo slučaj u kojem je nabavna cijena proizvoda veća od one evidentirane u računovodstvenim evidencijama.
Proizvodna tvrtka "Beloshveika" kupila je seriju pamučne tkanine (418 metara) po cijeni od 189 rubalja / m. Ukupni trošak isporuke bio je 79.002 RUB, PDV 12.052 RUB. Snižena cijena tkanine je 154 rubalja / m2.
Po primitku tkanine, knjigovođa "Beloshveika" napravio je sljedeće unose:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
10 | 15 | Pošiljka pamučne tkanine registrirana je u skladištu po sniženim cijenama (418 m * 154 rublja) | 64.372 RUB | Račun prijema, Računovodstvena referenca-obračun |
15 | 60 | U obzir je uzet stvarni trošak primljene tkanine (79.002 rubalja - 12.052 rubalja) | 66.950 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | PDV se obračunava prilikom isporuke | 12.052 RUB | Dolazni račun |
16 | 15 | Otpisana je razlika između cijene autodijelova za računovodstvo i troškova njihove kupnje (66.950 rubalja - 64.372 rubalja) | 2.578 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
Konto 16: otpis iznosa odstupanja robe i materijala
U ožujku 2015. metalurško poduzeće Factorial kupilo je lim (650 tona) za naknadnu prodaju DOO Basis:
- trošak lima - 1.418.300 rubalja, PDV 216.351 rubalja;
- trošak isporuke pošiljke - 371.000 rubalja, PDV 56.593 rubalja;
- cijena metala s popustom - 1800 rubalja / t.
Od 03/01/2015, Factorialovi računi uključivali su:
U ožujku je Factorial prodao 420 tona metala OOO Basis po cijeni od 1.722.000 rubalja, PDV 262.678 rubalja.
"Faktorijal" odražava prijem i otpis robe sa sljedećim unosima:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
16 | 60 | Lim prihvaćen za računovodstvo (1.418.300 rubalja - 216.351 rubalja) | 1.201.649 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | Odraženi iznos PDV-a | 216.351 RUB | Dolazni račun |
68 PDV | 19 | PDV na trošak dostave prihvaća se za odbitak | 216.351 RUB | Dolazni račun |
41 | 16 | Lim se kapitalizira po knjigovodstvenoj cijeni (1800 rubalja * 650 t) | 1 170 000 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
15 | 60 | Troškovi isporuke metalne pošiljke prikazani su u računovodstvenim evidencijama (371.000 rubalja - 56.593 rubalja) | 314.407 RUB | Potvrda o izvršenim uslugama |
19 | 60 | Odražen iznos PDV-a od cijene dostave | 56.593 RUB | Potvrda o izvršenim uslugama, Račun pristigli |
68 PDV | 19 | PDV na isporuku prihvaćen za odbitak | 56.593 RUB | Dolazni račun |
16 | 15 | Iznos razlike između knjigovodstvene cijene i troška metala odražava se u računovodstvu (1.201.649 RUB + 314.407 RUB - 1.170.000 RUB) | 346.056 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
62 | 90.1 | Lim prodaje Basis LLC | 1 722 000 RUB | Ugovor o isporuci |
90.3 | 68 PDV | PDV na prodan metal | 262.678 RUB | Račun prijema, Odlazni račun |
90.2 | 41 | Knjigovodstvena vrijednost prodanog lima odražava se u strukturi troškova (420 t * 1.800 rubalja) | 756.000 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
Otpisujući iznos odstupanja, Factorialov računovođa napravio je sljedeći izračun:
- Knjigovodstvena vrijednost lima u ožujku (uključujući stanje) na dan 01.03.2015. - 1.755.000 rubalja. (325 t * 1.800 rubalja + 650 t * 1.800 rubalja).
- Iznos odstupanja u ožujku 2015. (uključujući stanje) - 378.056 rubalja. (32.000 rubalja + 346.056 rubalja).
- Udio (postotak) odstupanja za prodanu robu - 21,55% (378,056 rubalja / 1,755,000 rubalja * 100%).
- Pokazatelj odstupanja za otpis u ožujku 2015. iznosi 162.918 rubalja. (756.000 rubalja * 21,55%).
U Factorialovom računovodstvu izvršen je sljedeći unos:
Storniranje stanja računa 16 na kraju izvještajnog razdoblja
Na dan 01.08.2015. godine bilanca Radionice br. 1 dd uključivala je:
U kolovozu 2015. “Radionica br. 1” kupila je seriju materijala od LLC “Stroitel” za iznos od 61.400 RUB, PDV 9.366 RUB, čija je knjigovodstvena cijena bila 68.300 RUB. Građevinski i popravni materijali u iznosu od 59.500 rubalja. stavljeni su iz pogona u proizvodnju.
Krajem kolovoza 2015. godine, računovođa Radionice br. 1 dd izvršio je sljedeće unose:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
10 | 15 | Serija građevinskog materijala primljena je u skladište JSC „Radionica br. 1 po sniženim cijenama | 68.300 RUB | Račun prijema, Računovodstvena referenca-obračun |
15 | 60 | Trošak serije materijala odražava se u računovodstvu (61.400 rubalja - 9.366 rubalja) | 52.034 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | PDV uključen za nabavku materijala | 9.366 RUB | Dostavnica |
15 | 16 | U obzir se uzima iznos odstupanja računovodstvene cijene i trošak građevinskog materijala (68.300 rubalja - 52.34 rubalja). | 16.266 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
20 | 10 | Građevinski materijali prebačeni u proizvodnju | 59.500 RUB | Teretni list, Limit preuzimanja lista |
20 | 19 | Poništavanje pokazatelja odstupanja krajem kolovoza 2015. ((3.850 RUB + 16.266 RUB) / (42.700 RUB + 68.300 RUB) * 59.500 RUB) | 10.783 RUB | Računovodstvena referenca-kalkulacija |
Srednje i velike proizvodna poduzeća koji koriste usluge velikog broja dobavljača, često se suočavaju s problemom: ulazni materijali, roba, koja je po svojoj prirodi homogena, značajno se razlikuju u cijeni. Osim toga, u proizvodnji se mogu pojaviti situacije u kojima morate kapitalizirati materijale prije primitka dokumentacije koja odražava njihov stvarni trošak.
U takvim slučajevima poduzeća koriste diskontne cijene, koje mogu biti:
- cijena utvrđena u ugovoru o nabavi;
- planirana i procijenjena cijena na temelju stvarnog troška;
- odobrena fiksna cijena;
- prosječna cijena grupe homogenih materijala međusobno kombiniranih, obračunatih kao jedan predmet;
- stvarnu cijenu koštanja u prethodnom razdoblju (mjesec, godina).
U prva četiri slučaja odstupanja su uključena u sastav (TZR).
Stvarni trošak proizlazi iz:
- iznosi za obračune s dobavljačima;
- obračuni s posrednicima;
- troškovi dostave, nabave, skladištenja dragocjenosti;
- ostali troškovi koji nisu uključeni u prethodne grupe.
Za obračun odstupanja planiranih cijena od stvarnih koristi se račun 16 "Odstupanje troška materijalnih sredstava" u korespondenciji s računom 15 "Nabava i nabava materijalnih sredstava".
Pažnja! Odabrani način obračuna robe i materijala treba evidentirati u računovodstvenoj politici. Potrebno je detaljno propisati korištenje pojedinih konta, metodologiju za obračun i pripisivanje troškova iznosa odstupanja u trošku robe i materijala, ako se u poduzeću primjenjuju planirane cijene.
Opis računa 15, 16 i njihovih značajki
Račun 15 je aktivno-pasivan, ali u svojoj ekonomskoj biti ima sve znakove aktivnog, budući da odražava podatke o materijalnim vrijednostima poduzeća. Stvarna vrijednost MC akumulira se na računu. Zatim u korespondenciji s računom. 16 otkriva razlike između stvarnih cijena i računovodstvenih cijena. U dugovnom stanju računa iskazuju se roba i materijal u tranzitu koji pripadaju poduzeću, a još nisu stigli u skladište.
Račun 16 je aktivno-pasivan, sličan računu. 15, koji ima znakove aktivnog. Odražava odstupanje stvarnog troška od planiranog, fiksnog na računima 10, 41, 07.
Tipične transakcije za obračunavanje troškovnih odstupanja robe i materijala
Razmotrimo korespondenciju računa na primjerima.
Za građevinsku radnju tvrtke "Alpha" kupljene su ploče: 400 linearnih metara rubnog materijala po cijeni od 200 rubalja / metar, uzimajući u obzir. Planirana cijena MC je 150 rubalja / metar, niža od stvarne.
objave:
- D 10 K15- 60.000,00 RUB (150 * 400) - ploče su knjižene u skladište po sniženim cijenama.
- D 15 K60
- D 19 K60- 12.203,00 RUB - PDV.
—————————————————————-
80.000,00 RUB (400 * 200). - D 16 K15- 7797,00 rubalja (67797-60000) - odražava se višak stvarne cijene ploča u odnosu na računovodstvenu (prekoračivanje).
Neka planirana cijena ploča pod istim uvjetima bude 250 rubalja / metar, odnosno viša od stvarne.
- D 10 K15- 100.000,00 (250 * 400) - primljene su ploče po sniženim cijenama za skladište.
- D 15 K60- 67.797,00 RUB - stvarni trošak primljenih ploča.
- D 19 K60- 12.203,00 RUB - PDV.
—————————————————————-
80.000,00 RUB (400 * 200). - D15 K16- 32203, 00 rubalja (100000-67797) - odražava se višak knjigovodstvene cijene ploča u odnosu na stvarnu (uštede).
Na kraju mjeseca, srazmjerno trošku materijala, njihovo poskupljenje tereti se na teret onih računa na kojima je terećen sam materijal:
- D 20 (23,29,25,26, itd.) K 16.
- Povećanje troška prodanih MC-a knjiži se na teret računa 91/2.
- D 91/2 K 16.
- Povećanje troška prodane robe knjiži se na teret računa 90/2.
- D 90/2 K 16.
Ako je diskontna cijena veća od stvarne (nastanak kreditnog stanja na računu 16), obračunavaju se i odstupanja. Obrnuta knjiženja se izvode na isti način kao gore. Iznosi se najčešće otpisuju razmjerno cijeni materijala.
Primjer
Neka bude u 1.01. račun tekućeg mjeseca 16 ima stanje zajma od 3800 rubalja, promet debita od 5700,00 rubalja, a kreditni promet od 1100,00 rubalja. Na kraju mjeseca generira se dugovni saldo od 800 RUB i podliježe distribuciji. Na računu 10, stanje 1.01. tekućeg mjeseca je 2000,00 rubalja, primitak materijala u iznosu od 78000,00 rubalja, otpis u proizvodnju - 40.000,00 rubalja. Ožičenje - D 20 K10- 40.000,00 rubalja - materijali su otpisani za proizvodnju po sniženim cijenama.
Izračunajmo iznos odstupanja za otpis. Trošak materijala je 2000 + 78000 = 80 000 rubalja. 800/80000 = 0,01. 0,01 * 40.000 = 400 rubalja. Ožičenje - D 20 K 16- 400,00 rubalja.
Analitiku za račun 16 organiziraju grupe dionica sa sličnom razinom odstupanja knjigovodstvenih cijena od stvarnih pokazatelja. Preporučljivo je kombinirati ga s grupiranjem materijala iste vrste za namjenu i uporabu u procesu proizvodnje.
Metode otpisa odstupanja
Poduzeće ima pravo samostalno odabrati metodologiju. Metodološke smjernice za računovodstvo MPZ-a (Naredba Ministarstva financija br. 119-n, čl. 88) nude brojne mogućnosti:
- Otpis odstupanja općenito na račune troškovi proizvodnje ili troškovi distribucije slični onima koji se koriste za otpis samih materijala. Koristi se u slučaju kada udio troškova nije veći od 10% knjigovodstvene vrijednosti MC.
- Otpis na temelju specifičnog pondera u postotku vrijednosti pojedinih MC po diskontnim cijenama na početku mjeseca. Ako navedena metoda značajno smanjuje točnost pokazatelja, podaci se ispravljaju sljedeći mjesec za iznos nastalih otpisnih razlika. Istodobno, maksimalni standard materijalnosti postavljen je na 5%.
- Otpis prema standardu udjela odstupanja od knjigovodstvene vrijednosti MC. Ako stvarni podaci pokazuju jaku razliku od standarda, prilagođavaju se pokazatelji distribuiranih odstupanja.
- Otpis odstupanja u cijelosti na mjesečnoj razini na trošak utrošene robe i materijala. Ova metoda je moguća ako njihov udio u cijeni materijala po diskontnim cijenama nije veći od 5%.
Odstupanja od stvarnog troška nastaju prilikom obračuna materijalnih sredstava po planiranim cijenama. Odstupanja se iskazuju na računima 15 i 16 računovodstva. Društvo samostalno bira način raspodjele odstupanja i fiksira ga u računovodstvenoj politici. U tom slučaju preporučljivo je voditi se "Metodološkim smjernicama za računovodstvo zaliha" koje je odobrilo Ministarstvo financija.