Neobvezne rezerve u usn. Rezerva za godišnji odmor tijekom prelaska na pojednostavljeni porezni sustav povećava poreznu osnovicu
Organizacija je na pojednostavljenom poreznom sustavu: prihod umanjen za troškove. Je li obvezno formirati procijenjene obveze i rezerve?
Organizacija na pojednostavljenom sustavu oporezivanja stvara tri vrste rezervi u računovodstvu: pričuva za sumnjive dugove, rezerva za umanjenje financijskih ulaganja, rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara.
Procijenjene obveze u računovodstvu, uključujući pričuvu za popravke jamstava i plaće za godišnji odmor, nije potrebno formirati.
U porezne svrhe organizacija na pojednostavljenom poreznom sustavu nema pravo uzeti u obzir troškove stvaranja bilo koje rezerve prilikom izračuna jedinstvenog poreza.
Kako stvoriti rezervu za plaćanje godišnjeg odmora
STS
Pojednostavljene organizacije ne mogu stvoriti poreznu rezervu za plaćanje godišnjih odmora.
Ako organizacija plaća pojedinačni porez na dohodak, ne uzima u obzir troškove, uključujući troškove u obliku odbitaka za rezerve (članak 346..14 Poreznog zakonika Ruske Federacije), 1. stavka.
Organizacije koje plaćaju jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda također neće moći stvoriti pričuvu. Uostalom, oni uzimaju u obzir troškove nakon plaćanja (stav 2 članka 346.17 Poreznog zakonika). Odnosno, troškovi godišnjeg odmora smanjit će osnovicu za jedinstveni porez samo u vrijeme kada se isplaćuju zaposleniku. I to se ne može unaprijed uzeti u obzir stvaranjem rezerve. Dakle, na zatvorenom popisu evidentiranih troškova, koji je u stavku 1. članka 346. 16 Poreznog zakona Ruske Federacije, odbitci u bilo kojoj rezervi nisu navedeni.
Kako stvoriti rezervu za garancijske popravke i garancijske usluge za robu i gotove proizvode (radove)
STS
Bez obzira na odabrani objekt oporezivanja, organizacije koje koriste pojednostavljenje nemaju pravo uzeti u obzir troškove stvaranja bilo koje rezerve prilikom izračuna jedinstvenog poreza. Uključuje rezervu za garancijske popravke (jamstveni servis). Ova vrsta troškova nije predviđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Ako organizacija plaća jedinstveni porez na razliku između prihoda i rashoda, stvarni troškovi popravka jamstava smanjuju poreznu osnovicu na zajedničkoj osnovi (podstavak 25 st. 1 članka 346.16, stavak 2. članak 346.17 Poreznog zakonika).
Koje rezerve u računovodstvu trebaju stvoriti organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav
Osigurati rezerve u računovodstvu u prisutnosti odgovarajućih okolnosti ukoliko sve tvrtke na pojednostavljenom poreznom sustavu, bez obzira na predmet oporezivanja. Stoga ćete u članku pronaći korisne informacije za sebe.
Rezerve su neka vrsta egzotike. Tako vjerojatno misli većina računovođa koji vode evidencije u organizacijama o pojednostavljenom poreznom sustavu. Doista, to je umjetna vrijednost formirana unosima na računima. A od akumuliranja mnogih vrsta rezervi izuzeti su „pojednostavljeni popisi“. To je navedeno u stavku 3. PBU 8/2010 „Procijenjene pasive, potencijalne obveze i potencijalna imovina“, odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 2010. br. 167n.
Na primjer, USN obveznici ne moraju naplaćivati \u200b\u200brezerve za popravke jamstava, garancijske usluge i plaće za godišnji odmor. U zakonodavstvu se ove vrste rezervi odmah nazivaju „procijenjene obveze“, jer predstavljaju iznos budućih plaćanja zabilježenih u sadašnjem vremenu. A "pojednostavljene" liste ne trebaju takve obračunske računovodstvene razlike. Izuzetak su mala poduzeća koja su izdavatelji javno dostupnih vrijednosnih papira (to se u praksi rijetko događa) - dužna su formirati obveze procjene prema općim pravilima.
Međutim, postoji druga skupina rezervi u računovodstvu, koja je povezana ne s budućim plaćanjima, već s devalvacijom imovine, odnosno s padom njihove vrijednosti. Najčešća u ovoj skupini je dodatak za sumnjive dugove. To je potrebno kako bi se otpisali loši dugovi (dopis Ministarstva financija Rusije od 23. prosinca 2005. br. 07-05-06 / 353).
Druga grupa također uključuje rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava i za amortizaciju financijskih ulaganja (stavak 25. JU „Računovodstvo zaliha“ i stavak 38. PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih ulaganja“).
Takve rezerve je potrebno nagomilati kako se ne bi iskrivili računovodstveni podaci. To treba učiniti najmanje jednom godišnje - prilikom pripreme godišnjeg izvješća (,).
A apsolutno su sve tvrtke, uključujući organizacije koje koriste pojednostavljenje, obvezne formirati drugu skupinu rezervi. Naravno, pod uslovom da postoje odgovarajuće osnove za stvaranje rezervi (klauzula i Uredba o računovodstvu, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 29.07.98. Br. 34n, u daljnjem tekstu: Uredba).
Na bilješci
Što se brinuti za knjigovođu koji ne naplaćuje rezerve
Rezerve se ne prikazuju kao zasebni redak u bilanci jer su samo vrijednost prilagodbe. Odnosno, odgovarajuća imovina ili dug se smanjuje za njihov iznos. Slijedom toga, porezni inspektori moći će otkriti da rezerve nisu bile nagomilane ako zatraže računovodstvene evidencije ili pojašnjenja u izvještajima. Ili kad dođu u tvrtku s pregledom na licu mjesta. Ali čak i u tim slučajevima, bilo kakve sankcije mogu se izreći samo ako je zbog neobračunavanja pričuva bilo koji od redova financijskih izvještaja narušen za najmanje 10%. Zatim, na temelju članka 15.11. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, službenik tvrtke (računovođa ili direktor) može biti novčano kažnjen od 2000 do 3000 rubalja.
Istovremeno, ako tvrtka redovito plaća porez i podnosi izvještaje, vjerojatno se neće zabrinuti kontrolori je li tvrtka stvorila rezerve ili ne.
U ovom ćemo članku samo govoriti o drugoj skupini rezervi: što, kako, zašto i zašto (ukratko, informacije o tome predstavljene su u tablici). Odmah primjećujemo da tvrtke moraju stvarati rezerve samo u računovodstvu. U poreznom računovodstvu s pojednostavljenim sustavom oporezivanja, rezerve se ne stvaraju. Kako takva obveza nije predviđena u poglavlju 26.2. Poreznog zakonika.
Tablica Usporedne karakteristike rezervi kreiranih u računovodstvu organizacija na pojednostavljenom poreznom sustavu
Indeks | Loša rezervacija duga | Rezerviranje za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja | Rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara |
Kada stvoriti rezervu | Ako postoji potraživanje koje nije plaćeno na vrijeme i nije osigurano garancijama (zalog, jamstvo). Ili obveze koje još nisu istekle, ali postoji vjerojatnost da ih dužnik neće vratiti (stavak i stavak 70. Uredbe) | Kada se financijska ulaganja evidentiraju u bilanci za koju nije utvrđena trenutna tržišna cijena - dionice, obveznice itd. Pod uvjetom da je stvarna vrijednost tih ulaganja smanjena, na njima nema primanja itd. (Stavak 37. PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih prilozi ") | Vrijednost materijalnih i proizvodnih vrijednosti navedenih u bilanci se smanjila. Ili su zastarjeli, izgubili su originalnu kvalitetu (stavak 25. PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“) |
Koliko uvrstiti u pričuvu | Društvo postavlja ovu vrijednost neovisno, ovisno o financijskom stanju dužnika. Dakle, čitav iznos duga može odbiti u pričuvi ili samo njezin dio (stavak 20. Metodološke upute odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n) | ||
Koliko često se oduzimaju rezerve | Raspodjela rezervi treba biti s učestalošću s kojom organizacija generira financijske izvještaje (mjesečno, tromjesečno, prema rezultatima godine). Ali to je neophodno provoditi najmanje jednom godišnje - u pripremi godišnjih izvještaja kako ne bi iskrivili njegove podatke. Na primjer, od 31. prosinca (stavak 4. PBU 21/2008 „Računovodstvene politike organizacije“, članak 15. Federalnog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ) |
Nijanse koje zahtijevaju posebnu pozornost
Poduzeća koja koriste pojednostavljeni porezni sustav u računovodstvu trebala bi stvoriti tri rezerve. Prvi je za sumnjive dugove. Nastaje kada postoje dospjeli dugovi koji nisu osigurani garancijama, kako bi se vrijednost kasnije otpisala.
Drugo je za smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Stvaraju ga oni koji imaju financijska ulaganja, čija je vrijednost značajno pala. Svrha rezerve je prikazati korisniku računovodstvenih izvještaja stvarne podatke o imovini društva.
Treće - pod smanjenjem vrijednosti materijalnih sredstava. Formira se ako se smanjila cijena MPZ-a. Rezerva je potrebna za pouzdanost računovodstva.
Tvrtke iz pojednostavljenog poreznog sustava imaju pravo ne rezervirati iznose za određene troškove. Međutim, postoje i takve rezerve koje "pojednostavljena osoba" mora stvoriti.
Mnogi računovođe pojednostavljenih smatraju da su rezerve neki apstraktni računi koje bi trebala koristiti samo velika poduzeća. Ovo je mišljenje pogrešno. Apsolutno sve tvrtke moraju, pod određenim uvjetima, formirati rezerve.
Moramo odmah reći da u poreznom računovodstvu „pojednostavljeni“ nemaju pravo stvarati rezerve. Činjenica je da za takve tvrtke Porezni zakonik propisuje zatvoreni popis troškova na kojem nisu predviđeni odbitci za rezerve * (1). I u principu, to bi bilo nelogično, jer se pojednostavljivanjem troškovi priznaju tek nakon stvarnog plaćanja * (2).
U računovodstvu su stvari drukčije. "Pojednostavnici" su izuzeti iz nekih vrsta rezervi, ali postoje i vrste koje su sve organizacije dužne formirati.
Neobvezne rezerve
Subjekti malog gospodarstva na pojednostavljenom poreznom sustavu (osim izdavatelja vrijednosnih papira koji se javno plasiraju) imaju pravo ne stvarati rezerve za buduće troškove * (3). Govorimo o obvezama s neodređenim iznosom ili s datumom dospijeća (procijenjene obveze) * (4), na primjer, rezervacijama za plaćanje godišnjih odmora, godišnju naknadu, popravke jamstava i garancijske usluge * (5) povezane s prestankom poslovanja * (6) i drugi.
Važno! Kriteriji za razvrstavanje poduzeća kao malih poduzeća navedeni su u članku 4. Federalnog zakona od 24. srpnja 2007. N 209-FZ: udio pravnih osoba, broj i prihod.
Obavezne rezerve
Potrebne rezerve povezane su s promjenama u procjenama. Ovo je usklađivanje vrijednosti imovine (obveze) ili vrijednosti koja odražava otplatu vrijednosti imovine zbog pojave novih informacija i nije ispravljanje pogreške u izvještavanju * (7). Govorimo o rezervama * (8):
- na sumnjivim dugovima;
- pod smanjenom vrijednošću zaliha (u daljnjem tekstu - MPZ);
- za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.
Važno! Promjena načina vrednovanja imovine i obveza nije promjena procijenjene vrijednosti (stavak 3. PBU 21/2008).
Gore navedene rezerve potrebne su za uklanjanje poremećaja u financijskim izvještajima. Odredbe se obavljaju najmanje jednom godišnje - prije pripreme bilance * (9).
Rezervacije za sumnjive dugove. Oni se formiraju ako se potraživanja priznaju kao sumnjiva. "Potraživanje" se smatra sumnjivim, koje se ne otplaćuje ili, s velikim stupnjem vjerojatnosti, neće biti vraćeno u uvjetima utvrđenim ugovorom, i nije mu osigurano odgovarajuće jamstvo * (10).
Veličina rezerve, tvrtka treba odrediti odvojeno za svaki sumnjivi dug, ovisno o financijskom stanju dužnika i procjeni vjerojatnosti otplate duga * (11). Metoda za procjenu pričuve trebala bi biti propisana u računovodstvenoj politici * (12).
Važno! Dužnosnici vjeruju da ako tvrtka na datum izvješćivanja ima povjerenja u primanje određenog dospjelog „potraživanja“, rezerva za taj dug može se smatrati stvaranjem skrivenih rezervi (dopis Ministarstva financija Rusije od 27.01.2012. N 07-02-18 / 01; str. 6 PBU 1/2008).
Račun 63 „Rezerve za sumnjive dugove“ * (13) namijenjen je sakupljanju podataka o rezervama za loše dugove.
Prilozi rezervacijama za sumnjive dugove priznaju se kao ostali troškovi * (14) i odražavaju se kako slijedi:
- Osigurana je rezervacija za sumnjive dugove.
Na dan primitka sredstava od dužnika za otplatu sumnjivih dugova, pričuva za sumnjive dugove treba vratiti u primljeni iznos:
- obnovljena je rezerva za sumnjive dugove u vezi s otplatom duga.
Iznosi "potraživanja" za koje je istekao rok za zastaru otpisuju se za svaku obvezu kao dio ostalih troškova. Razlozi: podaci popisa, pismeno obrazloženje i naredba (naredba) čelnika organizacije * (15). Otpis duga uz gubitak zbog nesolventnosti dužnika nije otkazivanje duga. Iznos duga odražava se na vanbilančnom računu 007 za pet godina od trenutka otpisa radi praćenja mogućnosti naplate * (16) (vidi donji primjer).
Primjer
Kupčev dug iznosi 100.000 rubalja. Tvrtka je to „potraživanje“ prepoznala kao sumnjivo, u vezi s čime je formirana rezerva za sumnjive dugove. Nakon toga, nakon isteka zastare, navedeni dug se priznaje kao beznadežan. U računovodstvu su izvršeni sljedeći unosi:
Dug 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 63
- 100 000 rub. - formirana je rezerva za sumnjive dugove;
Dug 63 Kredit 62
- 100 000 rub. - potraživanja se otpisuju zbog isteka zastare;
Dug 007
- 100 000 rub. - otpisana potraživanja evidentiraju se u bilanci.
Ako se do kraja izvještajne godine koja slijedi nakon godine stvaranja rezerve, potonja neće koristiti ni u jednom dijelu, tada se pri sastavljanju bilance neiskorišteni iznosi rezerve dodaju financijskim rezultatima * (17):
Debitni 63 račun podračun „Ostali prihodi“
- vraćena je rezerva za sumnjive dugove.
Rezerve za smanjenje troškova zaliha. MPZ, za koje se tijekom izvještajne godine tržišna cijena smanjila ili su zastarjeli ili su izgubili svoje izvorne kvalitete, prikazani su u bilanci na kraju godine po trenutnoj tržišnoj vrijednosti, uzimajući u obzir njihovo fizičko stanje. Smanjenje troškova zaliha odražava se u obračunu pričuve * (18).
Stvara se za svaku MPZ jedinicu koja je prihvaćena u računovodstvo. Moguće je stvoriti rezerve za određene vrste (skupine) sličnih ili srodnih rafinerija (osim za takve proširene skupine kao što su osnovni materijali, pomoćni materijali, gotovi proizvodi itd.) * (19).
Rezerva se formira iz razlike između trenutne tržišne vrijednosti MPZ-a i njihovog stvarnog troška ako je potonja viša od trenutne tržišne vrijednosti * (20). Postupak utvrđivanja tržišne vrijednosti nije propisan u zakonodavstvu. Prema našem mišljenju, moguće je koristiti podatke o cijenama dobivene od proizvođača, tijela državne statistike, trgovačke inspekcije, predstavljene u medijima i stručnoj literaturi, kao i stručna mišljenja. Metoda procjene tržišne vrijednosti trebala bi biti propisana računovodstvenim politikama * (21).
Da bi se sažele informacije o rezervama za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara, namijenjen je račun 14 „Rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara“ * (22). Odbici rezervi rezerviraju ostale troškove * (23):
- formirana je rezerva za smanjenje troškova zaliha.
Ako se u sljedećem izvještajnom razdoblju povećava trenutna tržišna vrijednost zaliha za koje je formirana rezerva, tada se odgovarajući dio pričuve usklađuje * (24):
- iznos rezerve usklađen je s povećanjem troškova zaliha.
Slična knjiženja se vrši prilikom otpisa materijalne imovine za koju je formirana rezerva (rezervisan iznos je vraćen) * (25).
Primjer
U računovodstvu organizacije odražavat ćemo formiranje rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara, pod uvjetom da je krajem 2014. tvrtka imala 100 valjaka krovnog materijala RPP-300 po cijeni od 350 rubalja. po kolutu. Tržišna vrijednost materijala je 300 rubalja. po kolutu. U prvom tromjesečju 2015. prodano je 15 rola.
Dug 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 14
- 5000 rub. ((350 rubalja - 300 rubalja) x 100 rubalja) - formirana je rezerva za smanjenje troškova materijala;
Debit 14 Račun 91 podračun "Ostali prihodi"
- 750 rub. (5000 rub .: 100 rub. X 15 rub.) - rezerva je obnovljena prilikom prodaje materijala.
MPZ u bilanci prikazuju * (26):
- po trenutnoj tržišnoj vrijednosti, ako je viša od početne cijene;
- po početnom trošku, ako je viša ili jednaka tržišnoj cijeni.
Rezervacije za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Stalno značajno smanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, za koje njihova trenutna tržišna vrijednost nije utvrđena, priznaje se kao umanjenje * (27). Računovodstvena politika organizacije trebala bi propisati razinu značajnosti smanjenja troškova ulaganja * (28).
Procijenjeni trošak financijskih ulaganja jednak je razlici između njihove vrijednosti po kojoj se odražavaju u računovodstvu i iznosa takvog smanjenja * (29).
U slučaju situacije u kojoj može doći do deprecijacije ulaganja, tvrtka treba provjeriti postoje li uvjeti stalnog smanjenja njihove vrijednosti, koje karakteriziraju istodobna prisutnost sljedećih aspekata * (30):
- na datum izvješćivanja i na prethodni datum izvještavanja knjigovodstvena vrijednost ulaganja značajno je veća od njihove procijenjene vrijednosti;
- tijekom izvještajne godine procijenjena vrijednost ulaganja značajno se promijenila isključivo u smjeru njegovog smanjenja;
- na datum izvještavanja nema dokaza da je ubuduće moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ulaganja.
Ako test umanjenja potvrdi kontinuirano značajno smanjenje troškova ulaganja, društvo pravi rezerviranje za umanjenje vrijednosti iznosa razlike između knjigovodstvene vrijednosti i procijenjene vrijednosti ulaganja. Imajte na umu da se revizija provodi najmanje jednom godišnje od 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja * (31).
Da bi se saželi podaci o raspoloživosti i kretanju rezervi za umanjenje financijskih ulaganja, predviđen je račun 59 „Rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja“ * (32). Komercijalne organizacije formiraju pričuvu zbog financijskih rezultata u ostalim troškovima * (33):
- formirana je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.
Sličan zapis zabilježen je s povećanjem rezervi * (34).
Važno! Prema Ministarstvu financija Rusije, mali gospodarski subjekt može odlučiti da ne odražava umanjenje financijskih ulaganja u računovodstvu u slučajevima kada je teško izračunati iznos takvog umanjenja (klauzula 10 informacija br. PZ-3/2012).
Prilikom smanjenja iznosa stvorenih rezervi (povećanje procijenjene vrijednosti ili raspolaganja financijskim ulaganjima), iznos prethodno stvorene rezerve prenosi se u drugi prihod * (35) (vidi donji primjer):
Debit 59 Račun 91 podračun "Ostali prihodi"
- prilagođena rezervacija za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.
Primjer
Asset je prilikom osnivanja stekao udjel u odobrenom kapitalu (20 000 rubalja) Pasiva. Nakon toga, tvrtka Passive proglašena je bankrotiranom i likvidirana.
Na računu Asteta odražavat ćemo stvaranje rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u visini troška udjela u odobrenom kapitalu.
Procijenjena vrijednost udjela u „Pasivnom“ jednaka je nuli:
Na teret 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 59
- 20 000 rub. - formirana je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u visini troška udjela u odobrenom kapitalu.
Na dan likvidacije društva "Pasivno":
- Debit 59 Račun 91 podračun "Ostali prihodi"
- 20 000 rub. - otpisao iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.
U financijskim izvještajima vrijednost financijskih ulaganja prikazana je po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti * (36).
* (1) čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije; dopis Ministarstva financija Rusije od 29. prosinca 2004. N 03-03-02-04 / 4/1* (2) str. 2 čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije; dopis Ministarstva financija Rusije od 08.06.2011. N 03-11-06 / 2/90
* (3) str. 3 PBU 8/2010, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.12.2010. N 167n (u daljnjem tekstu - PBU 8/2010)
* (4) str. 4 PBU 8/2010
* (5) str. 11. informacija Ministarstva financija Rusije od 01.11.2012 br. PZ-3/2012 (u daljnjem tekstu - broj br. PZ-3/2012); Odredba 2.1. PBU 2/2008, odobrena. naredbom Ministarstva financija Rusije od 24.10.2008. N 116n
* (6) str. 3.1 PBU 16/02, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 02.07.2002. N 66n
* (7) str. 2 PBU 21/2008, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008 N 106n (u daljnjem tekstu - PBU 21/2008)
* (8) str. 3 PBU 21/2008, str. 38 PBU 19/02, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 10.12.2002. N 126n (u daljnjem tekstu: PBU 19/02), stavak 25. PBU 5/01, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 09.06.2001. N 44n (u daljnjem tekstu - PBU 5/01)
* (9) str. 4 PBU 21/2008
* (10) str. 70. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 29.07.1998. N 34n (u daljnjem tekstu: Uredba)
* (11) str. 70 Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 29.07.1998. N 34n (u daljnjem tekstu: Uredba)
* (12) str. 7 PBU 1/2008, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.10.2008. N 106n (u daljnjem tekstu - PBU 1/2008)
* (13) Plan računa računovodstvenih financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. godine N 94n (u daljnjem tekstu: Računski plan)
* (14) str. 11 PBU 10/99, odobren. naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. N 33n (u daljnjem tekstu - PBU 10/99)
* (15) str. 11 PBU 10/99; Odjeljak 77 Uredbe
* (16) str. 77 Uredbe
* (17) str. 70 Uredbe
* (18) str. 20. Smjernica za računovodstvo MPZ-a, odobrenih. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. N 119n (u daljnjem tekstu: Metodološka uputstva)
* (19) str. 20. Metodoloških smjernica za računovodstvo MPZ, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. N 119n (u daljnjem tekstu: Metodološka uputstva)
* (20) str. 25 PBU 5/01
* (21) str. 7 PBU 1/2008
* (22) Računski plan
* (23) str. 11 PBU 10/99; Odredba 20. Smjernica
* (24) str. 25 PBU 5/01
* (25) str. 20. Metodoloških smjernica za računovodstvo MPZ, odobreno. naredbom Ministarstva financija Rusije od 28.12.2001. N 119n (u daljnjem tekstu: Metodološka uputstva)
* (26) str. 25 PBU 5/01
* (27) st. 1 s. 37 PBU 19/02
* (28) str. 7 PBU 1/2008
* (29) st. 1 s. 37 PBU 19/02
* (30) str. 37, 38 PBU 19/02
* (31) st. 6 str. 38 PBU 19/02
* (32) Računski plan
* (33) st. 4 s. 38 PBU 19/02
* (34), str. 39, PBU 19/02
* (35) 39, 40 PBU 19/02
* (36) st. 5 str. 38 PBU 19/02
Svaki poslovni subjekt koji planira formirati rezervaciju za godišnji odmor trebao bi razumjeti da će odraz ovog postupka u računovodstvu i poreznom računovodstvu biti različit. Razlike će biti ne samo u procesu stvaranja rezerve, već i u njenom punjenju i kasnijoj upotrebi, kao i u odrazu neiskorištenih iznosa. Unatoč svim razlikama, svaka tvrtka trebala bi pravodobno odražavati sve važne točke povezane s prazničkim rezervama u svojoj računovodstvenoj politici. U postupku korištenja sredstava iz pričuve potrebno je uzeti u obzir odgovarajuće odredbe zakona koje omogućavaju trošenje novca samo na godišnji odmor i premije osiguranja. Ocijenite kvalitetu članka.
rezerve
Dopis Ministarstva financija RF od 06.06.2011 broj 03-11-06 / 2/90). Ako je organizacija odlučila stvoriti pričuvu budućih troškova za plaćanje godišnjih odmora od početka godine, ta bi se činjenica trebala odraziti u njezinoj računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Stvaranje pričuve moguće je odbiti tek od sljedeće godine, odgovarajućim izmjenama računovodstvene politike.
Odnosno, nemoguće je odbiti stvaranje rezerve tijekom godine. Uz činjenicu da postoji rezerva za plaće za godišnji odmor, računovodstvena politika trebala bi odražavati i:
- metoda rezervacije;
- maksimalni iznos odbitaka u pričuvi i mjesečni postotak odbitka.
U skladu sa zahtjevima poreznog zakonodavstva, za određivanje mjesečnog postotka odbitka u pričuvi, organizacija mora izraditi poseban izračun (procjenu) (stav.
2 st. 1 članak 324.1 Poreznog zakonika).
Važno
Pravila stvaranja sadržana su u stavku 72. Uredbe o računovodstvu (BU). Međutim, u siječnju 2011. ta je odredba izgubila svoju pravnu snagu.
Zamijenjena je odredbom. Oni su evidentirani u Pravilima BU 8/2010. Značajke stvaranja pričuve Karakteristike stvaranja pričuve opisane su u odredbi određenoj pravilima Banke od 8/2010.
Međutim, to ne navodi popis troškova koji se mogu pripisati procijenjenim obvezama. Naknada za plaćanje godišnjeg odmora prilikom primjene STS-a Da bi se stvarni rashodi uskladili s izdacima zabilježenima u toku godine, organizacija mora izvršiti popis pričuva na dan 31. prosinca tekuće godine (stavak
4 žlice. 324.1 Poreznog zakonika).
Naplata naknada za godišnji odmor u okviru pojednostavljenog sustava oporezivanja
Pažnja
Iznos pričuve za godišnji odmor na obračunskoj osnovi 1 2 3 4 5 siječnja 550 000,00 166 100,00 59 651,13 59 651,13 veljače 540 000,00 163 080,00 58 566,56 118 217,69 ožujka 545 000, 00 164 590,00 59 108,85 177 326,54 ... ... Ukupno ne veći od maksimalnog iznosa odbitka u pričuvi: 703 080,00 Porezno knjiženje odbitaka u pričuvi za plaćanje godišnjeg odmora, kao i upotreba rezerve vodi se u odgovarajućem poreznom registru, čiji oblik organizacija Pravo samostalnog razvoja. Preuzmite uzorak registra za porezno knjiženje pričuve za buduće troškove godišnjeg odmora. Popis pričuve za buduće troškove godišnjeg odmora Očigledno je da se iznos godišnjeg odmora, stvarno obračunat za godinu, najvjerojatnije neće točno podudarati s iznosom odbitka u pričuvi za godišnji odmor.
Rezerva za odmor. formiranje i računovodstvo
Iz članka ćete naučiti: 1. Koje organizacije imaju pravo stvoriti rezervu za plaćanje godišnjih odmora u poreznom računovodstvu i za što. 2. Kako izračunati iznos odbitaka u rezervi za godišnji odmor.
3. Kako izvršiti popis i prilagoditi pričuvu za „odmor“. Situacija kada svakog mjeseca jednak broj zaposlenika odlazi na godišnji odmor isti broj dana je nešto iz carstva mašte.
U stvarnom se životu događa u pravilu upravo suprotno: lavovski dio godišnjih odmora pada na ljetnom razdoblju, dok u zimskim mjesecima dolazi uspavanka "odmora". U skladu s tim, troškovi plaća za godišnji odmor raspodjeljuju se izrazito neravnomjerno tijekom mjeseci, a kao rezultat toga, porezno opterećenje varira.
Kako bi se optimiziralo porezno opterećenje, Porezni zakonik Ruske Federacije daje poreznim obveznicima pravo na stvaranje rezerve za buduće troškove odmora (članak 324. stavak 1. Poreznog zakonika).
Rezervirajte za plaćanje godišnjeg odmora u poreznom računovodstvu
Formiranje je obvezno za sve organizacije, s izuzetkom onih koji primjenjuju pojednostavljene metode računovodstva i izvještavanja. Formiranje - pravo poreznih obveznika koji plaćaju porez na dohodak i uzimaju u obzir prihode i troškove na obračunskoj osnovi. Redoslijed stvaranja u većoj mjeri određuje sama organizacija. Redoslijed stvaranja u većoj mjeri određuje porezno zakonodavstvo.
Postoji mnogo više razlika u formiranju pričuve za plaće za godišnji odmor u računovodstvu i poreznom računovodstvu: vjerovatno je lakše odrediti koje su njihove sličnosti. Glavna, ako ne i jedina, zajednička značajka je obvezno promišljanje računovodstvenih politika (računovodstva, odnosno poreza).
A ostalo su dva različita, nepovezana, računovodstvena objekta. Dakle, formiranje pričuve za plaću godišnji odmor u računovodstvu ne obvezuje takvu pričuvu formirati u poreznom računovodstvu, i obrnuto.
Odredbe za plaćanje godišnjeg odmora prilikom primjene norme
Kako bi se stvarni troškovi uskladili s troškovima evidentiranim tijekom godine, organizacija mora izvršiti popis pričuve na dan 31. prosinca tekuće godine (članak 324. stavku 4. Poreznog zakona Ruske Federacije). Da biste to učinili, možete koristiti podatke poreznog registra rezerve za plaću godišnjih odmora, koji odražavaju iznos akumulirane rezerve za godinu i iznos obračunatih godišnjih odmora.
Daljnji postupci ovise o tome hoće li se sljedeća godina stvoriti rezerva za plaće za godišnji odmor ili ne.
- Rezerva za plaćanje godišnjeg odmora stvorit će se sljedeće godine.
- Potrebno je utvrditi saldo rezerve, koji se može prenijeti na sljedeću godinu.
Koje rezerve u računovodstvu trebaju stvoriti organizacije?
DEBIT 59 PLAS 91 podračun „Ostali prihodi“ - rezervi za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja su usklađeni. PRIMJER Tvrtka Active pri svom osnivanju stekla je udio u temeljnom kapitalu (20 000 rubalja) Pasivne tvrtke. Nakon toga, tvrtka Passive proglašena je bankrotiranom i likvidirana. Na računu Asteta odražavat ćemo stvaranje rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u visini troška udjela u odobrenom kapitalu. Procijenjena vrijednost udjela u „Pasivnom“ je nula: DEBIT 91 podračun „Ostali troškovi“ KREDIT 59 - 20 000 rubalja. - formirana je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja u visini troška udjela u odobrenom kapitalu. Na dan likvidacije pasivne tvrtke: DEBIT 59 KREDIT 91 podračun „Ostali prihodi“ - 20.000 rubalja.
- otpisao iznos rezerviranja za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja.
Rezerva za plaćanje godišnjih odmora u poreznom računovodstvu: pravila o formiranju u 2018. godini
Nakon toga ne oduzimaju se odbitci u rezervi za godišnji odmor i ne uključuju se u porezne svrhe. ! Bilješka:
- Ako je organizacija stvorila pričuvu za plaćanje godišnjeg odmora u poreznom računovodstvu i mjesečno vrši odbitke za tu pričuvu, tada stvarni troškovi za plaću godišnjeg odmora ne uključuju se u porezne troškove (Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.04.2013. Broj 03-03-06 / 2/10401)
- Naknade za neiskorišteni odmor, uključujući doprinose za osiguranje od njih, ne mogu se oduzeti od rezerve za plaće godišnjeg odmora, pa se priznaju u troškovima rada (Dopis Ministarstva financija RF od 03.05.2012. Broj 03-03-06 / 4/29).
Primjer izračuna mjesečnih odbitka za pričuvu za plaću godišnjeg odmora Mjesec Iznos stvarnih troškova rada u mjesecu Zbroj premija osiguranja od plaće rada 2 x 30,2% Iznos mjesečnih odbitka u rezervi za plaću godišnjeg odmora (stupac 2 + stupac
Rezerva za plaćanje odmora na usn
Umjesto aplikacije, tvrtka može odobriti obrazac za procjenu zasebnim nalogom. Kako se odbitci izračunavaju u rezervaciji za godišnji odmor? U slučaju da je tvrtka odlučila stvoriti rezervu za godišnji odmor, morat će uključiti iznos mjesečnih pričuva u troškove rada.
Dakle, provest će se ne samo planiranje, već i izjednačavanje troškova svakog poreznog razdoblja. Što bi trebalo razumjeti pod pojmom "naknada", koji izravno utječe na formiranje rezerve za godišnji odmor:
- fond za plaće;
- dnevna plaća (prosječna);
- iznosi za odmor;
- iznos plaćanja za neiskorišteni odmor.
Organizacija je smještena na USN-u. Postoje li rokovi za stvaranje rezerve za sumnjive dugove ili je to moguće jednom godišnje? A prilikom stvaranja trebam li uključiti i one organizacije koje plaćaju jednom godišnje. Koji su mi dokumenti potrebni za stvaranje rezerve za loše dugove? Da li je potrebno uključiti iznose za organizacije kojima je istekao zastarni rok u 2013. godini ili su oni otpisani u skladu s nalogom na kraju 2013. godine.
Formiranje rezerve za sumnjive dugove mora biti utvrđeno u računovodstvenim politikama organizacije. Prilikom plaćanja u proračun ne izdaju se dokumenti.
Datum kada će dug postati sumnjiv i uključiti ga u rezervu ovisi o vrsti duga. Podaci o datumima stvaranja rezervata navedeni su u punom odgovoru u referentnom priručniku " U kojim slučajevima morate stvoriti rezervu za loše dugove u računovodstvu i poreznom računovodstvu”. Rezerva se ne stvara ako u pogledu dospjelih potraživanja organizacija na datum izvješćivanja ima povjerenja u svoju otplatu.
Raspodjela rezervi treba biti s učestalošću s kojom organizacija generira financijske izvještaje (mjesečno, tromjesečno, prema rezultatima godine). Ali to je neophodno provoditi najmanje jednom godišnje - u pripremi godišnjih izvještaja.
Dugovi za koje nije stvorena pričuva i rok zastare istekli su kao troškovi na temelju naloga glave na računu 91.
Obrazloženje za to stajalište je dano u materijalima „Glavnog računovođe sustava“
Kada stvoriti rezervu
Ako organizacija pripada malim poduzećima, tada je potrebno stvoriti i rezervu za sumnjive dugove. Odlomak 70. odredbe o računovodstvu i izvještavanju ne sadrži nikakve posebne upute o izuzeću malih poduzeća od stvaranja pričuve.
Ne stvarajte pričuvu ako organizacija u vezi s dospjelim potraživanjima ima organizaciju na datum izvješćivanja u svoju otplatu (dopis Ministarstva financija Rusije od 27. siječnja 2012. br. 07-02-18 / 01). *
Situacija: kako odrediti solventnost dužnika (vjerojatnost otplate potraživanja) kako bi se utvrdio iznos ispravka za sumnjive dugove u računovodstvu
Za procjenu solventnosti dužnika, organizacija mora prikupiti dostupne podatke o svojim aktivnostima.
Za dobivanje podataka o mogućoj likvidaciji dužnika u poreznom uredu potrebno je zatražiti izvadak iz USRLE-a.
Jedan od izvora informacija o solventnosti druge ugovorne strane jesu njezini financijski izvještaji (Bilans stanja i Izvještaj o financijskim rezultatima). Možete ga dobiti na zahtjev u tijelima za statistiku. Prema podacima izvještavanja, izračunava se niz standardnih omjera, čije vrijednosti odražavaju financijski položaj dužnika.
Na temelju dobivenih informacija donosi se odluka o visini rezerve ili o otkazivanju dugovanja koji su nerealni za naplatu. *
Mogući su znakovi insolventnosti dužnika (kriteriji za vjerojatnost otplate dugova), uz prisustvo kojih organizacija svoj dug uključuje u rezervu za sumnjive dugove. Ovo slijedi iz stavaka PBU 1/2008.
Određivanje visine pričuve
Organizacija bi trebala samostalno razviti postupak formiranja pričuve i popraviti je u računovodstvenu politiku za računovodstvene svrhe.
Rezerva za loše dugove na sljedeći način:
- utvrditi dug ugovornih strana, koji nije vraćen u roku utvrđenim ugovorima, a nije mu predviđena potrebna jamstva (sumnjivi dugovi);
- za svako sumnjivo zaduženje odredite iznos do kojeg je potrebno stvoriti pričuvu, ovisno o financijskom stanju dužnika i procjeni vjerojatnosti otplate duga u cijelosti ili djelomično.
Ovaj postupak predviđen je stavkom 70. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju.
Situacija: koliko često trebate rezervirati sumnjive dugove u računovodstvu
Učestalost odbitaka u rezervi ovisi o vremenu formiranja financijskih izvještaja.
Doprinosi rezervaciji za sumnjive dugove promjena su procijenjene vrijednosti (stavak 4. RAS 21/2008). Promjene procjena odražavaju se u računovodstvu kao dijelu troškova izvještajnog razdoblja u kojem su te promjene nastupile. Stoga bi se odbitci u pričuvi trebali odražavati u računovodstvu s učestalošću s kojom organizacija priprema financijske izvještaje, to jest mjesečno * (članak 15. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ, stavak 48. PBU 4/99, stavak .29 odredbe odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n).
Osvrt na pričuvu u financijskim izvještajima
U financijskim izvještajima iskažite potraživanja umanjena za stvorenu pričuvu. Informacije o stvorenoj rezervi objavite u bilješkama uz bilancu i izvještaj o financijskim rezultatima. Ovaj postupak je utvrđen stavkom 35. PBU 4/99.
Pogledajte kako trošiti stvorenu pričuvu u odjeljku Kako koristiti pričuvu za sumnjive dugove.
O tome kako uzeti u obzir stvaranje rezerve prilikom oporezivanja dobiti, pogledajte kako stvoriti pričuvu za sumnjive dugove u poreznom računovodstvu.
Sergej Razgulin,
2. Referenca:U kojim slučajevima morate stvoriti rezervu za loše dugove u računovodstvu i poreznom računovodstvu *
Vrsta duga |
Dokument kojim se utvrđuje rok za ispunjenje obveza stranaka |
Rezervirajte stvaranje |
Datum kada dug postaje sumnjiv i treba ga uključiti u rezervu |
|
U računovodstvu |
U poreznom računovodstvu |
|||
Dug za prodanu robu (posao, usluge) |
U računovodstvu - najkasnije od datuma plaćanja robe (radova, usluga) navedenog u ugovoru. U poreznom računovodstvu - nakon 45 dana od datuma plaćanja navedenog u ugovoru |
|||
Dug nastao prijenosom akontacije i neispunjavanjem obveza prodavatelja (izvođača) na vrijeme |
Ugovor o isporuci (posao, usluge) |
Najkasnije do datuma izvršenja obveza od strane prodavatelja (izvođača) navedenog u ugovoru |
||
Dug po ugovoru o zakupu (lizingu) |
Ugovor o zakupu |
U računovodstvu - najkasnije od datuma plaćanja najamnine (plaćanja zakupa) navedenog u ugovoru. U poreznom računovodstvu - nakon 45 dana od datuma plaćanja navedenog u ugovoru |
||
Dug po ugovoru o prodaji vrijednosnih papira |
Ugovor o prodaji vrijednosnih papira |
Najkasnije do datuma plaćanja vrijednosnih papira navedenih u ugovoru |
||
Dug po ugovoru o cesiranju |
Ugovor o ustupanju |
Najkasnije do datuma otplate duga navedenog u ugovoru |
||
Kamatni kreditni dug |
Ugovor o zajmu bez kamate |
Najkasnije do datuma otplate kredita navedenog u ugovoru |
||
Dug na penale druge strane na temelju sudske odluke |
Odluka suda |
Najkasnije od datuma navedenog u presudi |
||
Zaostale dividende |
Odluka osnivača |
Najkasnije do datuma isplate dividende navedenog u odluci osnivača |
||
Računovodstvo
Otpisujte dospjeli iznos iz rezervi za sumnjive dugove.
U računovodstvu, otpisi potraživanja od umanjenja za sumnjive dugove odražavaju sljedeće:
Zaduženje 63 kredit 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
- Potraživanja se otpisuju zbog stvorene rezerve.
Rezervu možete koristiti samo u granicama rezerviranih iznosa. Ako tijekom godine iznos troškova otpisa duga premašuje iznos stvorene rezerve, odrazite ostale troškove (stavak 11. PBU 10/99).
Kada otpisujete razliku, pošaljite:
Dug 91-2 kredit 62 (58-3, 71, 73, 76 ...)
- potraživanja koja nisu obuhvaćena rezervacijom se otpisuju
Otpisivanje potraživanja za koje je istekao rok za zastaru ili drugih nerealnih dugova za naplatu ne predstavlja otkazivanje duga. Stoga se u roku od pet godina od trenutka otpisa odražava iza stanja na računu 007 „Dug nesolventnih dužnika kojima je dužan gubitak“ (Uputa na kontnom planu):
Dug 007
- evidentirana otpisana potraživanja.
Tijekom tog razdoblja pazite na mogućnost naplate ako dođe do promjene imovinskog stanja dužnika (stavak 77. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju).
Sergej Razgulin,
državni savjetnik klase 3 Ruske Federacije
3. Članak:Koje rezerve u računovodstvu trebaju stvoriti organizacije koje koriste pojednostavljeni porezni sustav
Rezerve su neka vrsta egzotike. Tako vjerojatno misli većina računovođa koji vode evidencije u organizacijama o pojednostavljenom poreznom sustavu. Doista, to je umjetna vrijednost formirana unosima na računima. A od akumuliranja mnogih vrsta rezervi izuzeti su „pojednostavljeni popisi“. To je navedeno u stavku 3. PBU 8/2010 „Procijenjene pasive, potencijalne obveze i potencijalna imovina“, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. prosinca 2010. br. 167n.
Na primjer, USN obveznici ne moraju naplaćivati \u200b\u200brezerve za popravke jamstava, garancijske usluge i plaće za godišnji odmor. U zakonodavstvu se ove vrste rezervi odmah nazivaju „procijenjene obveze“, jer predstavljaju iznos budućih plaćanja zabilježenih u sadašnjem vremenu. A "pojednostavljene" liste ne trebaju takve obračunske računovodstvene razlike. Izuzetak su mala poduzeća koja su izdavatelji javno dostupnih vrijednosnih papira (to se u praksi rijetko događa) - dužna su formirati obveze procjene prema općim pravilima.
Međutim, postoji druga skupina rezervi u računovodstvu, koja je povezana ne s budućim plaćanjima, već s devalvacijom imovine, odnosno s padom njihove vrijednosti. Najčešća u ovoj skupini je dodatak za sumnjive dugove. To je potrebno kako bi se otpisali loši dugovi (dopis Ministarstva financija Rusije od 23. prosinca 2005. br. 07-05-06 / 353).
Druga grupa također uključuje rezerve za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava i za amortizaciju financijskih ulaganja (stavak 25. JU „Računovodstvo zaliha“ i stavak 38. PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih ulaganja“).
Takve rezerve je potrebno nagomilati kako se ne bi iskrivili računovodstveni podaci. To treba učiniti najmanje jednom godišnje - prilikom pripreme godišnjeg izvješća (,).
A apsolutno su sve tvrtke, uključujući organizacije koje koriste pojednostavljenje, obvezne formirati drugu skupinu rezervi. Naravno, pod uslovom da postoje odgovarajuće osnove za stvaranje rezervi (klauzula i Uredba o računovodstvu, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 29.07.98. Br. 34n, u daljnjem tekstu: Uredba).
Na bilješci
Što se brinuti za knjigovođu koji ne naplaćuje rezerve
Rezerve se ne prikazuju kao zasebni redak u bilanci jer su samo vrijednost prilagodbe. Odnosno, odgovarajuća imovina ili dug se smanjuje za njihov iznos. Slijedom toga, porezni inspektori moći će otkriti da rezerve nisu naplaćene samo ako zatraže računovodstvene registre ili pojašnjenja u izvještajima. Ili kad dođu u tvrtku s pregledom na licu mjesta. Ali čak i u tim slučajevima, bilo kakve sankcije mogu se izreći samo ako je zbog neobračunavanja pričuva bilo koji od redova financijskih izvještaja narušen za najmanje 10%. Zatim, na temelju članka 15.11. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, službenik tvrtke (računovođa ili direktor) može biti novčano kažnjen od 2000 do 3000 rubalja.
Istovremeno, ako tvrtka redovito plaća porez i podnosi izvještaje, vjerojatno se neće zabrinuti kontrolori je li tvrtka stvorila rezerve ili ne.
U ovom ćemo članku samo govoriti o drugoj skupini rezervi: što, kako, zašto i zašto (ukratko, informacije o tome predstavljene su u tablici). Odmah primjećujemo da tvrtke moraju formirati rezerve samo u računovodstvu. U poreznom računovodstvu s pojednostavljenim sustavom oporezivanja, rezerve se ne stvaraju. Kako takva obveza nije predviđena u poglavlju 26.2. Poreznog zakonika.
Tablica Usporedne karakteristike rezervi kreiranih u računovodstvu organizacija na pojednostavljenom poreznom sustavu
Indeks |
Loša rezervacija duga |
Rezerviranje za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja |
Rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih dobara |
Kada stvoriti rezervu |
Ako postoji potraživanje koje nije plaćeno na vrijeme i nije osigurano garancijama (zalog, jamstvo). Ili obveze koje još nisu istekle, ali vjerovatno je da ih dužnik neće vratiti (stavak i stavak 70. Uredbe) * |
Kada se financijska ulaganja evidentiraju u bilanci za koju nije utvrđena trenutna tržišna cijena - dionice, obveznice itd. Pod uvjetom da se smanji stvarna vrijednost tih ulaganja, na njima nema primanja itd. (Stavak 37. PBU 19/02 „Računovodstvo financijskih prilozi ") |
Vrijednost materijalnih i proizvodnih vrijednosti navedenih u bilanci se smanjila. Ili su zastarjeli, izgubili su originalnu kvalitetu (stavak 25. PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“) |
Koliko rezervirati |
Društvo postavlja ovu vrijednost neovisno, ovisno o financijskom stanju dužnika. Dakle, može se oduzeti cjelokupni iznos duga u pričuvi ili samo njegov dio (stavak 3. str. 70 Uredbe). Opcije odlučivanja propisane su u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (stavci i PBU 1/2008 "Računovodstvene politike organizacije") * |
Rezerva je jednaka iznosu za koji je procijenjeni trošak ulaganja smanjen u odnosu na njihovu zabilježenu cijenu. Firma procjenjuje trošak samostalno. Ili može privući neovisnog procjenitelja za to (klauzula i PBU 19/02) |
Rezerva je jednaka vrijednosti za koju se smanjila trenutna tržišna vrijednost dragocjenosti u usporedbi s njihovim stvarnim troškovima evidentiranim u računovodstvu. Tvrtka pronalazi trenutnu tržišnu cijenu samostalno. Ili za to može privući neovisnog stručnjaka (Odjeljak 20. Metodoloških uputa odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. br. 119n) |
Koliko često rezervirati odbitke |
Raspodjela rezervi treba biti s učestalošću s kojom organizacija generira financijske izvještaje (mjesečno, tromjesečno, prema rezultatima godine). Ali to je neophodno provoditi najmanje jednom godišnje - u pripremi godišnjih izvještaja kako ne bi iskrivili njegove podatke. Na primjer, od 31. prosinca (stavak 4. PBU 21/2008 „Računovodstvene politike organizacije“, članak 15. Federalnog zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ) * |
||
Pitanje br. 1 Kada se stvara rezerva za sumnjive dugove?
Na bilješci
Dvojna potraživanja su dugovi ugovornih strana koji nisu plaćeni na vrijeme i nisu osigurani garancijama. Kao i obveze, rok za koji još nije istekao, ali ima razloga vjerovati da novac neće dobiti.
Organizacija bi trebala stvoriti rezervu za sumnjive dugove ako ima sumnjiva potraživanja (stavak 70. Uredbe). O tome koji je dug sumnjiv, objašnjava stavak 2. stavka 70. Uredbe. Prvo, to su dugovi ostalih ugovornih strana koji se ne plaćaju na vrijeme i nisu osigurani nikakvim jamstvima (na primjer, zalogima ili jamstvima). Drugo, to su obveze čiji rok za ispunjenje još nije istekao, ali vjerovatno je da partneri neće platiti na vrijeme.
Ako ste sigurni da će se dužnik u skoroj budućnosti isplatiti (na primjer, poslao vam garancijsko pismo), tada nećete morati stvarati rezervu za sumnjive dugove. Budući da činjenica odgode ne obvezuje formiranje takve rezerve (dopis Ministarstva financija Rusije od 27.01.2012. Br. 07-02-18 / 01).
Bilješka
Tvrtka veličinu rezerve za sumnjive dugove samostalno uspostavlja. Možete rezervirati cjelokupni iznos duga i samo njegov dio.
Koliko uključiti u pričuvu - sami odlučujete ovisno o financijskom stanju dužnika (stavak 3. str. 70 Uredbe). Opcije za takve odluke propisane su u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe (stavci i PBU 1/2008 „Računovodstvene politike organizacije“). Na primjer, cjelokupni iznos potraživanja možete odbiti u rezervi. Ili samo dio toga. *
Elektronički časopis "Pojednostavljeno" pomoći će otpisati sumnjiva "potraživanja"
Obrazac naloga možete otpisati sumnjiva potraživanja, kao i primjer njegovog sastavljanja na web stranici elektroničkog časopisa "Pojednostavljeno" http://e.26-2.ru. Nakon što ste na web mjesto ušli sa svojim korisničkim imenom i lozinkom, odaberite odjeljak "Obrasci" u gornjem izborniku. A u traku za pretraživanje koja se pojavi upišite frazu "Nalog za otpis potraživanja u računovodstvu". Program će vam ponuditi nekoliko oblika ove narudžbe, sa svakim se možete upoznati otvaranjem. A također preuzmite dokument klikom na odgovarajući gumb koji se nalazi u gornjem desnom kutu.
Rezervacije za sumnjive dugove evidentiraju se na računu 63. Istovremeno se vrši analitičko računovodstvo za svaki sumnjivi dug. Obračun pričuve odražava ožičenje:
Stvorena je rezerva za loše dugove.
Napravite isti zapis pri povećanju pričuve (na primjer, ako je dug prema drugoj ugovornoj strani narastao).
Ako je vaš partner otplatio dug za koji ste prethodno stvorili rezervu, umanjite ga za iznos duga snimanjem:
Rezervacija za otplatu potraživanja je obnovljena.
Zbog stvorene rezerve otpisat ćete, najprije, one dugove za koje je istekao zastarni rok. I drugo, ostali dugovi nerealni za naplatu.
Bilješka
Potraživanja se mogu otpisati tek nakon sastavljanja relevantnih primarnih dokumenata: akta popisa duga, pismeno obrazloženje razloga otkaza i naredbe upravitelja. *
Primjerice, obveze koje nisu ispunjene zbog činjenice da je dužnik likvidiran, a sud je potvrdio činjenicu da je nemoguće vratiti sredstva (stavak 77. Uredbe).
Otpis potraživanja moguć je samo ako su sastavljeni relevantni primarni dokumenti: akt popisa duga, pismeno obrazloženje razloga otpisa i nalog glave. Pri otpisu se pravi zapis:
DEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76 ...)
Otpisana su loša potraživanja iz stvorene rezerve.
Imajte na umu da pričuvu možete koristiti samo u granicama rezerviranih iznosa. Stoga, ako tijekom godine iznos troškova otpisa dugova prelazi iznos stvorene rezerve, odrazite ostale troškove (stavak 11. PBU 10/99 „Troškovi organizacije“). I napravite ožičenje:
DEBIT 91 podračun "Ostali troškovi" KREDIT 62 (71, 73, 76 ...)
Otpisana loša potraživanja koja nisu obuhvaćena rezervacijom.
Napominjemo: otpis lošeg duga nije otkazivanje duga. Stoga se u roku od pet godina od trenutka otpisa duga odrazite na saldi na računu 007 „Dug otpisan od nesolventnih dužnika“. Zapis je napravljen:
DEBIT 007
Prikazana su otpisana potraživanja.
Na bilješci
Tvrtka veličinu rezerve za sumnjive dugove samostalno uspostavlja. Možete rezervirati i cjelokupni iznos duga i njegov dio.
Za to vrijeme, pazite je li se promijenila imovinska situacija dužnika kako ne bi propustili priliku da od njega ponovno zatraži naplatu duga.
Primjer 1 Izrada rezerviranja za loša dugovanja u računovodstvu
LLC Victoria primjenjuje USN. Dana 1. studenog 2013. organizacija je isporučila Vostok LLC robu u iznosu od 100 000 rubalja. Novac za isporučenu robu trebao je stići u roku od 30 dana nakon otpreme. Od 2. prosinca 2013., uplata od LLC Vostok nije stigla. Prema računovodstvenoj politici LLC preduzeća Victoria, dug koji se ne otplaćuje na vrijeme i nije osiguran garancijama je dvojben. Za nju bi trebalo stvoriti rezervu u ukupnom iznosu duga. Tvrtka generira samo godišnje račune.
Prilikom pripreme računa za 2013. godinu, dug Vostok LLC-a prepoznat je kao sumnjiv, pa je knjigovođa 31. prosinca 2013. godine izvršio sljedeći unos:
DEBIT 91 podračun "Ostali troškovi" ZAJAM 63
100 000 rub. - stvorena je rezerva za sumnjive dugove.
10. siječnja 2014. LLC Vostok je platio polovicu duga. Istog dana knjigovođa je izvršio unose:
DEBIT 51 KREDIT 62 podračun "Obračuni za otpremljenu robu"
50 000 rub. - primio novac od kupca za isporučenu robu;
DEBIT 63 KREDIT 91 podračun "Ostali prihodi"
50 000 rub. - rezerva je vraćena u odnosu na otplaćena potraživanja.
Za favoritePoštite na poštu Rezerve za plaćanje godišnjih odmora u poreznom računovodstvu u praksi su mnogo rjeđe nego u računovodstvu, zbog njegovog dobrovoljnog formiranja u okviru Poreznog zakonika Ruske Federacije. Kako ga izračunati, ako se još uvijek odlučujete za pričuvu i kako to uzeti u obzir u porezu na dobit, razmotrit ćemo u našem članku. Koje su značajke formiranja pričuve za plaće za godišnji odmor? Kako se pri obračunu poreza na dohodak uzima u obzir dodatak na godišnji odmor? Rezultati Koje su značajke formiranja pričuve za plaće za godišnji odmor? Kao što je već spomenuto, o pitanju postoji li rezerva za plaćanje godišnjih odmora u poreznom računovodstvu, odlučuje poduzeće (članak 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, neprihvatljivo je da gospodarski subjekti vode evidenciju u gotovini (čl. 273. Poreznog zakonika). Rezerva omogućuje ravnomjernu raspodjelu troškova za:
- godišnji odmor;
- premije osiguranja (uključujući)
rezerve
Iznos pričuve za godišnji odmor na obračunskoj osnovi 1 2 3 4 5 siječnja 550 000,00 166 100,00 59 651,13 59 651,13 veljače 540 000,00 163 080,00 58 566,56 118 217,69 ožujka 545 000, 00 164 590,00 59 108,85 177 326,54 ... ... Ukupno ne veći od maksimalnog iznosa odbitka u pričuvi: 703 080,00 Porezno knjiženje odbitaka u pričuvi za plaćanje godišnjeg odmora, kao i upotreba rezerve vodi se u odgovarajućem poreznom registru, čiji oblik organizacija Pravo samostalnog razvoja. Preuzmite uzorak registra za porezno knjiženje pričuve za buduće troškove godišnjeg odmora. Popis pričuve za buduće troškove godišnjeg odmora Očigledno je da se iznos godišnjeg odmora, stvarno obračunat za godinu, najvjerojatnije neće točno podudarati s iznosom odbitka u pričuvi za godišnji odmor.
Porezni zakonik). *** U ovom smo članku ispitali postupak formiranja i korištenja rezerve za buduće troškove godišnjeg odmora u porezne svrhe. Kako stvoriti rezervu za plaćanje godišnjeg odmora u računovodstvu detaljno je opisano u prethodnom članku.
Stoga bi se činilo da postoji samo jedna tema - rezerva za plaćanje odmora - i dva su joj posvećena članaka odjednom. Međutim, u ovome nema ništa iznenađujuće: pričuva za plaćanje godišnjih odmora u računovodstvu i poreznom računovodstvu je "dvije velike razlike".
Ovdje su samo neke od najznačajnijih razlika: Rezervacija za godišnji odmor u računovodstvu, Rezervacija za plaćanje godišnjih odmora u poreznom računovodstvu To je procijenjena obveza organizacije, koja se odražava u izvještajima na dan njenog sastavljanja. Stvara se početkom godine s ciljem ravnomjernog uključivanja troškova godišnjeg odmora u troškove rada tijekom godine.
Odnosno, mjesečni odbitci u pričuvi vrše se sve dok njihov iznos ne postane jednak maksimalnoj vrijednosti.
- Procijenjeni iznos troškova rada za tekuću godinu može se odrediti na više načina:
- prema prethodnoj godini;
- na temelju podataka o fondu plaća za tekuću godinu (na primjer, na osnovi osoblja). Ova je metoda prikladnija za organizacije u kojima se plaća zaposlenih sastoji od platne komponente.
Napominjemo: procijenjeni iznos troškova rada koji se koristi za izračunavanje mjesečnih odbitka u pričuvi za plaće godišnjeg odmora ne uključuje:
- plaćanje godišnjeg odmora.
Nakon toga ne oduzimaju se odbitci u rezervi za godišnji odmor i ne uključuju se u porezne svrhe. ! Bilješka:
- Ako je organizacija stvorila pričuvu za plaćanje godišnjeg odmora u poreznom računovodstvu i mjesečno vrši odbitke za tu pričuvu, tada stvarni troškovi za plaću godišnjeg odmora ne uključuju se u porezne troškove (Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.04.2013. Broj 03-03-06 / 2/10401)
- Naknade za neiskorišteni odmor, uključujući doprinose za osiguranje od njih, ne mogu se oduzeti od rezerve za plaće godišnjeg odmora, pa se priznaju u troškovima rada (Dopis Ministarstva financija RF od 03.05.2012. Broj 03-03-06 / 4/29).
Primjer izračuna mjesečnih odbitka za pričuvu za plaću godišnjeg odmora Mjesec Iznos stvarnih troškova rada u mjesecu Zbroj premija osiguranja od plaće rada 2 x 30,2% Iznos mjesečnih odbitka u rezervi za plaću godišnjeg odmora (stupac 2 + stupac
Stvaranje rezerve za plaćanje godišnjeg odmora u poreznom računovodstvu
Mnogi računovođe u STS-u smatraju da su rezerve neki apstraktni računi koje bi trebale koristiti samo velike tvrtke. Ovo je mišljenje pogrešno. Tvrtke u “pojednostavljenom sustavu” imaju pravo ne rezervirati iznose za određene troškove.
Pažnja
Međutim, postoje takve rezerve u pojednostavljenom poreznom sustavu koje se moraju kreirati 30.07.2015. Autor: Marina Kosulnikova, glavna knjigovođa tvrtke Galan Moramo odmah reći da u poreznom računovodstvu poduzeća u pojednostavljenom poreznom sustavu rezerve nisu dopuštene. Činjenica je da je za takve tvrtke u Poreznom zakoniku propisan zatvoreni popis troškova u kojem nisu predviđeni odbitci za rezerve (čl.
346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija Rusije od 29. prosinca 2004. broj 03-03-02-04 / 4/1). I u principu, to bi bilo nelogično, jer se uz „pojednostavljenje“ troškovi priznaju tek nakon stvarne isplate (stav 2. članka 346. stavka 17 Poreznog zakonika Ruske Federacije; dopis Ministarstva financija Rusije od 08.06.2011. Broj 03-11-06 / 2/90.).
Odredbe za plaćanje godišnjeg odmora prilikom primjene norme
Važno
Imajte na umu da se revizija provodi najmanje jednom godišnje od 31. prosinca izvještajne godine ako postoje znakovi umanjenja (stavak 6. str. 38 PBU 19/02). Da bi se saželi podaci o raspoloživosti i kretanju rezervi za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja, predviđen je račun 59 "Rezerve za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja" (kontni plan).
Komercijalne organizacije stvaraju pričuvu na teret financijskih rezultata kao dio ostalih troškova (stavak 4. str. 38 PBU 19/02): DEBIT 91 podračun „Ostali troškovi“ KREDIT 59 - formirana je rezerva za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja. Sličan zapis zabilježen je s povećanjem rezervi (stavak 39. PBU 19/02). Kada se smanji iznos stvorenih rezervi (povećanje procijenjene vrijednosti ili raspolaganje financijskim ulaganjima), iznos prethodno stvorene rezerve prenosi se u drugi prihod (stavci 39., 40. JU 19/02.) (Vidi
Rezervirajte za plaćanje godišnjeg odmora u poreznom računovodstvu
Način plaćanja: Što ćete dobiti: Nakon dovršetka postupka plaćanja dobit ćete cjelovit tekst dokumenta, mogućnost spremanja u .pdf formatu, kao i kopiju dokumenta na svoj e-mail. Potvrda plaćanja bit će poslana na vaš mobilni telefon. Ako imate problema, kontaktirajte nas na Primjerima sličnih dokumenata koji su dostupni sa cjelovitim tekstom.