Kamata na kredit za kupnju osnovnih sredstava. STS: stjecanje osnovnih sredstava na teret posuđenih sredstava (Sukhanova E.)
Kod broja 667294 ovo se pitanje ne uzima iz testa, već iz odgovora na slobodno mjesto. Ne mogu sama pronaći odgovor, pa vas molim za pomoć.
Točan odgovor je naznačen na broju 2.
U računovodstvu kamate na zajmove primljene za kupnju stalnog sredstva - investicijske imovine, obračunate od početka kupnje do kraja mjeseca u kojem je osnovna imovina puštena u rad, uključuju se u početni trošak (stavci i RAS 15/2008). Ako ste nakon zajma kupili neinvesticijsku imovinu ili obračunali kamatu nakon stavljanja u pogon osnovnog sredstva, tada uzmite u obzir kamate na ostale troškove (stavci i RAS 15/2008).
U poreznom računovodstvu kamate na zajmove (kredite) za kupnju imovine, uzimaju u obzir neoperativne troškove (podstavak 2. stavak 1., članak 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Opravdanje
Sergej Razgulin, Državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klasa
Je li potrebno u računovodstvo uključiti u početni trošak kamate na stalnu imovinu ciljni kredit privučen za njegovu kupnju
Da, potrebno je, ali samo pod određenim uvjetima.
Stoga se kamata na posuđena sredstva može uzeti u obzir u početnom trošku stalnog sredstva ako su istodobno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- imovina - investicijsko sredstvo;
- kamata se obračunava prije kupnje, izgradnje i (ili) stvaranja objekta;
- kamata se obračunava prije početka korištenja investicijskog sredstva u aktivnosti, ako radovi na njegovom stjecanju, izgradnji i (ili) stvaranju nisu završeni.
To je navedeno u stavcima i PBU 15/2008.
Ulagačka imovina uključuje predmete koji zahtijevaju mnogo vremena i troškova za nabavku, izgradnju i (ili) proizvodnju. Međutim, zakon ne određuje kako se može odrediti trajanje pripreme ili izgradnje. Stoga ovaj kriterij možete sami postaviti u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva. Takvo je pravo dodijeljeno u stavku 7. PBU 1/2008.
Na primjer, u računovodstvenoj politici možete napisati: "Imovina navedena na računu 08" Ulaganja u dugotrajnu imovinu "ili 07" Oprema za instalaciju "za razdoblje duže od 12 mjeseci smatra se investicijskom imovinom." U skladu s tim, samo za one predmete koji će biti evidentirani na računu 07 ili 08 tijekom određenog razdoblja potrebno je uključiti kamate u početni trošak.
Ako je organizacija za otplatu zajma, na račun koje je stečena imovina, uzela novi zajam, tada kamata na novo uzeti zajam ne povećava početni trošak stalne imovine (dopis Ministarstva financija Rusije od 18. kolovoza 2006. br. 03-03-04 / 1/633) ,
Ali što ako se ne poštuju uvjeti za priznavanje udjela u početnom trošku osnovnih sredstava? Uključite ih u ostale troškove istovremeno u razdoblju na koje se odnosi obračun određenog iznosa kamata. To je, na primjer, puni iznos kamate na kredit za ožujak u cijelosti uključen u ostale troškove istog mjeseca. To proizlazi iz stavka 11. RAS 10/99 i stavka 7 RAS 15/2008.
Primjer razmišljanja u računovodstvu kamata na ciljni kredit uzet za kupnju stalnog sredstva
30. prosinca Alfa LLC je dobila kredit za kupnju stroja - 500.000 rubalja. Organizacija mora vratiti dug za dva mjeseca. Za upotrebu posuđenih sredstava Alpha se posljednjeg dana u mjesecu obračunava i plaća kamate po stopi od 15 posto godišnje.
Stroj je kupljen 15. veljače za 590.000 rubalja. (uključujući PDV - 90 000 rubalja), a naručena je istog mjeseca. Zajam je vraćen 28. veljače.
Prema računovodstvenoj politici organizacije, nabavljeni stroj ne zadovoljava kriterije investicijskog sredstva.
Računovođa Alpha izvršio je takve unose.
Dug 51. Kredit 66
- 500 000 rub. - dobio je zajam za kupnju stroja;
Dug 91-2 Kredit 66
- 205,48 rubalja (500.000 rubalja. 15%? 1 dana: 365 dana) - obračunate su kamate za korištenje zajma 31. prosinca.
Dug 91-2 Kredit 66
- 6.352,46 rubalja. (500.000 rubalja. 15%? 31 dan: 366 dana) - kamata za korištenje kredita od 1. siječnja do 31. siječnja;
Dug 66 Kredit 51
- 6.557,94 rubalja. (6352,46 rubalja + 205,48 rubalja) - plaćena je kamata.
Dug 08 Kredit 60
- 500 000 rub. (590 000 rubalja. - 90 000 rubalja.) - odražava troškove nabave stroja;
Dug 19 Kredit 60
- 90.000 rubalja. - uzima se u obzir ulazni PDV za kupljeni stroj;
Dug 60 Kredit 51
- 590.000 rubalja. - plaćeni stroj;
Dug 01 podračun "Osnovna imovina u poslovanju" Kredit 08
- 500 000 rub. - prihvaćeni u računovodstvo i pušteni u pogon stroj;
Debit 68 podračun „Obračuni za PDV“ kredit 19
- 90.000 rubalja. - prihvaćen za odbitak PDV-a na kupljenom stroju.
Dug 91-2 Kredit 66
- 5737,71 rubalja. (500.000 rubalja. 15%? 28 dana: 366 dana) - kamata za korištenje zajma od 1. veljače do 28. veljače;
Dug 66 Kredit 51
- 505 737,71 rubalja. (500.000 rubalja + 5.737,71 rubalja) - kamate su plaćene i zajam je vraćen.
Organizacije koje imaju pravo voditi računovodstvo u pojednostavljenom obliku, sve kamate na zajmove i pozajmice mogu se uključiti u ostale troškove (dio, članak 6. Zakona od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ).
Iz preporuke „Kako se registrirati i odražavati u računovodstvu stjecanja osnovnih sredstava uz naknadu »
Andrey Kizimov,zamjenik direktora Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Rusije
Kako uzeti u obzir kod oporezivanja kamata na primljeni kredit (zajam)
Situacija: kod obračuna poreza na dohodak kamate na kredite (kredite) usmjerene na stjecanje amortizacijske imovine
Kamata je uključena u neoperativne troškove.
U poreznom računovodstvu kamate na kredite (kredite) usmjerene na stjecanje amortizacijske imovine ne povećavaju početni trošak. Početni trošak treba formirati kao zbroj sljedećih troškova:
- za kupnju predmeta;
- za izgradnju, proizvodnju;
- za dostavu;
- dovesti u stanje pogodno za uporabu.
U ovom se slučaju PDV i trošarine ne uzimaju u obzir, osim u slučajevima utvrđenim zakonom.
Kamate na primljene kredite (kredite) nisu uključene u ovaj popis.
Ovo proizlazi iz odredbi članka 257 stavka 1. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stoga se kamata na kredite (kredite) za kupnju imovine smatra dijelom neoperativnih troškova (podstavak 2. stavak 1. članka 265. Poreznog zakonika). U tom slučaju obratite pažnju na ograničenja utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije.
Ovo stajalište potvrđuju dopisi Ministarstva financija Rusije od 14. listopada 2008. br. 03-03-06 / 1/577 od 24. rujna 2008. br. 03-03-06 / 1/541 od 14. veljače 2008. br. 03-03 -06/1/94, od 19. prosinca 2007. broj 03-03-06 / 1/878, od 14. prosinca 2007. broj 03-03-06 / 1/855, od 22. listopada 2007. br. 03- 03-06 / 1/731, od 27. kolovoza 2007. broj 03-03-06 / 1/598. Kao i arbitražna praksa (vidi, na primjer, presude FAS-a
Tvrtki je često potrebna posuđena sredstva - na primjer, za ulaganje u dugotrajnu imovinu. U ovom slučaju, računovođa ima puno pitanja koja se odnose na knjiženje obračunatih kamata. Da bi se nosio s njima, pomoći će porezna savjetnica iz CJSC BKR-INTERKOM-AUDIT Naliana Kulaeva.
PBU će pomoći
Vođena stavkom 23. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zajma i kredita i trošak njihovog servisiranja“ (PBU 15/01), organizacija mora uključiti iznos kamate u početni trošak imovine, koji se naknadno naplaćuje na troškove kroz mehanizam amortizacije. Drugačiji postupak obračuna kamata, odnosno otpis tekućih troškova, predviđen je u PBU 15/01 samo za posuđena sredstva povezana s formiranjem investicijske imovine, za koje se u računovodstvu ne obračunava amortizacija.
Pri određivanju porezne osnovice nije moguće uzeti u obzir troškove stjecanja i stvaranja amortizacijske imovine (klauzula 5., članak 270. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Na temelju toga, iznos obračunanih kamata treba uzeti u obzir u početnom trošku takvog predmeta, posebice jer je u čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije izričito je navedeno da se u početnom trošku stalnog sredstva uzimaju u obzir svi troškovi za njegovu nabavku, izgradnju, proizvodnju, isporuku i dovođenje u stanje u kojem je pogodno za upotrebu. Jedine iznimke su PDV i trošarine, osim ako poreznim zakonikom nije drugačije određeno. Očito je da je u ovom slučaju iznos kamate na ciljana posuđena sredstva povezana s nabavom osnovnih sredstava ...
Istodobno, Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije također sadrži posebnu normu koja je sadržana u stavcima. 2 st.1 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije. Troškovi u obliku kamate na obveze bilo koje vrste - tekuće i investicijske - uzimajući u obzir zahtjeve čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakonika uključeni su u neoperativne troškove. Stoga bi porezni obveznici trebali odražavati kamate obračunate za korištenje posuđenih sredstava kao dio neoperativnih troškova. Unatoč činjenici da rad računovođe postaje vremenski zahtjevniji, s ekonomskog stajališta, takva računovodstvena opcija je povoljna za poreznog obveznika, omogućavajući vam smanjenje poreznih plaćanja poduzeća, jer iznos obračunatih kamata (uzimajući u obzir zahtjeve članka 269. Poreznog zakonika) smanjuje dobit za tekuće razdoblje. Štoviše, i Ministarstvo financija Ruske Federacije i porezne vlasti dugo nisu prigovarale takvoj taktiziranju.
Međutim, sada se čini da se situacija mijenja, a to je zbog pojave Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. travnja 2007. broj 03-03-06 / 1/204. Kao odgovor na privatno pitanje poreznog obveznika o postupku obračuna kamata tijekom očuvanja opreme, Ministarstvo financija Ruske Federacije pojasnilo je kako obračunati iznos obračunatih kamata za servisiranje kredita. Iz odredbi ovog dopisa proizlazi da porezni obveznik tijekom razdoblja očuvanja ugradnje objekta ima pravo u obzir uzeti obračunate kamate kao dio neoperativnih troškova.
Međutim, iz pisma praktički slijedi još jedan važan zaključak - da u razdoblju stvaranja objekta kamate na kredit koji plaća porezni obveznik trebaju biti uzeti u obzir u njegovom početnom trošku.
Stoga se mnogi računovođe sada brinu kako bi porezni računovodstvo trebalo pratiti obračunate kamate na korištenje posuđenih sredstava uzetih za kupnju amortizacijske imovine.
pažnja
Uključivanje udjela u početni trošak predmeta prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja sredstva za računovodstvo kao stavke osnovnih sredstava (stavak 30. PBU 15/01). Ako imovina nije prihvaćena u računovodstvo kao osnovna imovina, ali je njezin stvarni postupak započeo, tada uključivanje kamata u početni trošak prestaje od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca stvarnog početka poslovanja (stavak 31. RAS 15/01).
Koje mogućnosti?
Prema autoru, trenutno izdanje poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije ne daje nedvosmislen odgovor na ovo pitanje, dakle, na temelju odredbi stavka 1. čl. 257 Poreznog zakonika, klauzula 4, čl 252. Poreznog zakonika, klauzula 5., čl 270 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2. stavak 1. člana 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije i čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakonika Ruske Federacije, porezni obveznik ima nekoliko opcija za obračun kamata:
- Kamata dok se OS ne prihvati za računovodstvo uključuje se u početni trošak OS-a, a zatim se obračunava kao neoperativni troškovi;
- Kamata se priznaje u neoperativnim troškovima;
- Kamata dok OS nije prihvaćen za računovodstvo uključuje se u početni trošak, nakon čega se ne uzima u obzir za porezne svrhe.
Prva opcija je korisna sa stajališta bližeg računovodstva, ali povećava iznos plaćanja poreza, druga smanjuje plaćanje poreza, ali u konačnici dovodi do razlika između knjigovodstvene i oporezive dobiti (klauzula 1. članka 257 Poreznog zakonika i stavak 5. članka 270. Porezni zakonik Ruske Federacije). Treće, s gledišta poreznog obveznika, općenito nije korisno, ali ipak ima „pravo na život“.
Budući da porezno knjiženje kamata na namjenski posuđena sredstva za stjecanje (stvaranje) stalnih sredstava danas nema nedvosmislenu interpretaciju, prema autoru, organizacija ima pravo sama odlučiti kako će obračunati kamate. Rješavajući ovo pitanje, društvo bi trebalo polaziti od činjenice da mu je to isplativije - konvergencija računovodstva ili niže porezne isplate u riznicu. Odabrana opcija utvrđena je u računovodstvenim politikama za porezne svrhe.
Primjer
Za kupnju opreme organizacija A je uzela ciljni kredit od banke u iznosu od 2 000 000 rubalja uz 15% godišnje na razdoblje od šest mjeseci. U skladu s odredbama sporazuma, kamate se plaćaju banci mjesečno.
Zajam je primljen 10. travnja tekuće godine. Cijena opreme je - 2 360 000 rubalja (uključujući PDV - 360 000 rubalja). Plaćanje dobavljaču izvršeno je 12. travnja, cijena dostave iznosi 23 600 rubalja, uključujući PDV - 3600 rubalja. Predmet je prihvaćen u računovodstvo u svibnju ove godine, a njegova upotreba započela je istog mjeseca.
Računovodstvena politika za porezne svrhe predviđa da se prije prihvaćanja predmeta na računovodstvo kamata na korištenje posuđenih sredstava uključuje u početni trošak predmeta (članak 4. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije), a zatim se obračunava kao neoperativni troškovi. Korisni vijek upotrebe u računovodstvu utvrđuje se u skladu s Klasifikacijom stalnih sredstava koja je odobrena Dekretom Vlade Ruske Federacije broj 1 od 1. siječnja 2002. Pretpostavimo da ova oprema pripada četvrtoj grupi amortizacije, procijenjeni vijek uporabe je 61 mjesec, a amortizacija se izračunava pravocrtno.
Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da iznos obračunanih kamata ne prelazi maksimalnu veličinu ograničenu zahtjevima iz čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakona Ruske Federacije.
U računovodstvu organizacije „A“, ove poslovne transakcije odražavaju se na sljedeći način: Korištenjem opcije 1 daje se isti iznos početnog troška opreme u računovodstvu i poreznom računovodstvu - 2 070 432,87 rubalja -, a u skladu s tim, iznos obračunane amortizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu bit će isto, u iznosu od 33.941,52 rubalja.
Upotreba opcije 2 daje različitu vrijednost početnog troška osnovnih sredstava: u računovodstvu - 2 070 432,87 rubalja, a u porezu - 2 000 000 rubalja.
Iznos amortizacije u računovodstvu - 33 941,52 rubalja, u porezu - 32 786,89 rubalja. Pojavljuje se odbitna privremena razlika koja vodi do formiranja odgođene porezne imovine (ONA) (33.941,52 - 32.786,89) × 24% \u003d 277,11 rubalja. U računovodstvu biste trebali zabilježiti Debit 09 Credit 68. Međutim, korištenje ove opcije dovodi do smanjenja poreznih plaćanja tvrtke.
Korespondencija računa | Iznos, rubalja | Sadržaj rada | |
---|---|---|---|
Zaduženje | Kreditna | ||
travanj | |||
51 | 66 | 2 000 000 | Primljen ciljani zajam za kupnju opreme |
60 | 51 | 2 000 000 | Plaćanje izvršeno dobavljaču |
08 | 60 | 2 000 000 | Trošak opreme ogleda se u ulaganjima u dugotrajnu imovinu |
19 | 60 | 360 000 | Odbijeni PDV predočen za plaćanje od strane dobavljača |
08 | 66 | 20 367,12 | Kamate za korištenje zajma u travnju su nagomilane 15% / (365/100) × 2.360.000 × 21 dan |
svibanj | |||
66 | 51 | 20 367,12 | Kamate su plaćene banci za travanj |
08 | 76 | 20 000 | Trošak isporuke opreme uključen je u početni trošak |
19 | 76 | 3 600 | Odbijeni PDV predočen od strane prijevoznika |
08 | 66 | 30 065,75 | Kamate na zajam su obračunate 15% / (365/100) × 2.360.000 × 31 dan |
01 | 08 | 2 070 432,87 | Prihvaćena oprema za računovodstvo kao osnovna imovina |
68 | 19 | 363 600 | Prihvaćen za odbitak PDV-a |
76 | 51 | 23 600 | Prijevozničke usluge plaćene |
lipanj | |||
66 | 51 | 30 065,75 | Kamate su banci plaćene u svibnju |
91-2 | 66 | 29 095,89 | Kamata za korištenje zajma obračunata u lipnju 15% / (365/100) × 2 360 000 × 30 dana |
20 | 02 | 33 941,52 | Naplata amortizacije za lipanj |
"Novo u računovodstvu i izvještavanju", 2007., N 12
Nedavno je Ministarstvo financija Rusije izdalo novo pismo u kojem je objasnilo računovodstvo troškova za obračun poreza na dohodak u obliku kamata na kredite izdane za kupnju opreme u razdoblju očuvanja instalacije opreme. Ovo je pismo od 2. travnja 2007. N 03-03-06 / 1/204.
U ovom su dokumentu stručnjaci financijskog odjela donijeli dva zaključka:
- kamate na kredite koje je platio porezni obveznik za vrijeme stvaranja proizvodne linije treba uključiti u početni trošak građevinskog objekta;
- troškovi u obliku kamata na kredite izdane za kupnju opreme tijekom razdoblja očuvanja instalacije opreme uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak po neoperativnim troškovima u iznosu koji ne prelazi utvrđenu čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakona Ruske Federacije.
Obračun kamata tijekom razdoblja očuvanja rada
Započinjemo analizom valjanosti drugog zaključka. Moramo odmah reći da su objašnjenja financijera o tom pitanju legitimna. Kao što je pravilno naglasilo Ministarstvo financija Rusije, u odlomcima 2 st. 1 članak 265, čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakonika Ruske Federacije, uspostavljen je poseban postupak obračuna kamata na zajmove i kredite.
Dakle, prema stavcima. 2 st. 1 članak 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije, neoperativni troškovi koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju uključuju troškove u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste, uključujući kamate obračunate na vrijednosne papire i druge obveze koje izdaje (izdaje) porezni obveznik, uzimajući u obzir osobitosti predviđene čl. , 269 \u200b\u200bPoreznog zakona Ruske Federacije (za banke se podaci o određivanju troškova u obliku kamata utvrđuju u skladu s člancima 269 i 291 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i kamate plaćene u vezi s restrukturiranjem poreza i carina u skladu s postupkom koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.
S obzirom na gore navedeno, Ministarstvo financija Rusije priznalo je da se rashodi za kamate na kredite izdane za kupnju opreme knjiže u svrhe neoperativnog poreza na dobit.
Obračun kamata u početnom trošku osnovnih sredstava
Ali prvi zaključak dužnosnika daleko je od izvjesnog. Temelj svog obrazloženja, financijeri su postavili normu stavka 1. čl. 257 Poreznog zakonika Ruske Federacije: početni trošak stalne imovine određuje se kao zbroj troškova njegove stjecanja (i ako je osnovni imovina porezni obveznik primio besplatno, kao iznos na koji je takva imovina vrednovana u skladu s člankom 8. članka 250. Poreznog zakonika Ruske Federacije), izgradnja, proizvodnja, dostava i dovođenje u stanje u kojem je pogodno za uporabu, osim PDV-a i trošarina, osim ako poreznim zakonikom nije drukčije određeno.
Na temelju toga, Ministarstvo financija Rusije je zaključilo da kamate na kredit koji je porezni obveznik platio tijekom stvaranja proizvodne linije trebaju biti uključene u početni trošak građevinskog projekta.
Teško se složiti s tim pristupom. Činjenica je da u stavku 1. čl. 257 Poreznog zakonika sadrži prilično apstraktnu definiciju troškova koji se uključuju u početni trošak stalne imovine. Kako zakon ne sadrži određeni popis takvih troškova, mogući su različiti načini tumačenja analizirane situacije. Ministarstvo financija Rusije zapravo je primijenilo ekspanzivno tumačenje.
U međuvremenu je također moguće drugo tumačenje norme koja se razmatra. Slijedom restriktivne interpretacije, može se pretpostaviti da kamate na korištenje kredita ne bi trebale sudjelovati u formiranju početnih troškova osnovnih sredstava. U svakom slučaju, u stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona o njima ništa ne govori.
Pored toga, Ministarstvo financija Rusije ne negira da je uspostavljen poseban računovodstveni postupak za kamate na zajmove i kredite u stavcima. 2 st. 1 članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakona Ruske Federacije.
Međutim, dužnosnici su, tumačeći zakon, previdjeli sljedeće. Prema stavku 4. čl. 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako se neki troškovi s jednakim razlogom mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti kojoj će grupi dodijeliti takve troškove. Dakle, čak i ako pretpostavimo da u stavku 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, zakonodavac je stvarno imao na umu interes za korištenje posuđenih sredstava, porezni obveznik ima pravo odlučiti kako kvalificirati te troškove.
Ovim pristupom tvrtka ima dvije mogućnosti obračuna kamata:
- uključuju ih u početni trošak osnovnih sredstava;
- uzeti u obzir neoperativne troškove.
Očito je s ekonomskog stajališta druga računovodstvena opcija isplativija. Činjenica je da organizacija dobiva priliku otpisati kamate na troškove tekućeg razdoblja, a ne na dugogodišnju amortizaciju osnovnih sredstava. A ako je tako, tada porezni obveznik, vođen stavkom 4. čl. 252, str. 2 st. 1 članak 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije, ima pravo klasificirati proučene troškove kao izvanredne troškove.
Stajalište arbitražnog suda
Izneseni zaključci potvrđeni su arbitražnom praksom. Kao primjer navodimo Rezoluciju FAS-a sjeverozapadnog okruga od 22. ožujka 2005. u slučaju N A42-8523 / 04-28.
Primjer. Inspekcija je obavila reviziju na licu mjesta usklađenosti društva s propisima o porezima i naknadama tijekom kojih je otkrila brojne povrede. Konkretno, porezna uprava utvrdila je da je porezni obveznik na temelju ugovora o zajmu primao novac koji je poslao da plati kupljeni brod. Društvo je plaćalo kamate na ove ugovore o zajmu, koji su uključeni u neoperativne troškove koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti.
Porezno tijelo odlučilo je društvu dodati poreze, naplatiti kamate i dovesti ga u poreznu obvezu. Društvo je odluku kontrolora ocijenilo nezakonitom i osporilo je to u arbitražnom sudu.
Prvostupanjski sud smatrao je razumnim naplaćivanje poreza na dohodak, naznačivši da kamate koje je tvrtka platila prije nego što je brod prihvaćen u računovodstvo trebaju biti uključene u početni trošak broda i u troškove koji su uzeti u obzir u porezu jer se obračunava amortizacija.
Međutim, viši sud različito je ocjenjivao okolnosti slučaja, skrećući pažnju na činjenicu da je Porezni zakonik Ruske Federacije utvrdio specifičnosti donošenja i obračuna pojedinih vrsta troškova. Dakle, prema stavku 2. čl. 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi ovisno o njihovoj prirodi, kao i opis poslova i smjernica rada poreznog obveznika dijele se na troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, te neoperativne troškove.
Kupnjom plovila na teret posuđenih sredstava, porezni obveznik snosi troškove povezane s proizvodnjom i prodajom (troškovi za stjecanje amortizirajuće imovine) i neoperativne troškove (u obliku kamata na dužničke obveze) (stavak 1. člana 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije). , Za porezne obveznike koji priznaju troškove na obračunskoj osnovi, troškovi pribavljanja amortizacijske imovine uključuju se u troškove koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, jer se amortizacija obračunava u skladu s postupkom utvrđenim stavkom 3. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Neoperativni troškovi knjiže se u izvještajnom razdoblju na koje se odnose. Nadalje, za troškove kao što su kamate na uzete obveze, datum namire određuje se na datum namire utvrđen u skladu s uvjetima sklopljenih sporazuma (stav 1. stav 3. stav 7. članka 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Budući da je tvrtka imala obvezu plaćati kamate na posuđena sredstva (a kamata je zapravo plaćena zajmodavcima), sud je priznao da je te postotke na zakonit način uključio u neoperativne troškove, uzete u obzir prilikom oporezivanja dobiti.
Kasacijska instanca nije se složila sa zaključkom prvostupanjskog suda da kamate na ugovore o zajmu plaćene prije nego što je plovilo pušteno u rad treba uključiti u početni trošak plovila i odbiti kako se amortizacija obračunava. FAS je naglasio da je čl. 257 Poreznog zakonika ne predviđa se uključivanje u početni trošak amortizacijske imovine kamate plaćene na posuđena sredstva koja se koriste za kupnju imovine, jer su takve kamate uključene u neovisnu skupinu troškova - neoperativni troškovi.
Kasaciona instancija prepoznala je kao pogrešno korištenje prvostupanjskog suda u ovom slučaju pravila koja je uspostavio PBU 6/01<1>, jer se ta pravila primjenjuju samo u području računovodstva. Za potrebe poreza na dohodak osigurava se posebno porezno računovodstvo, čiji je postupak utvrđen normama pogl. 25. Poreznog zakonika.
<1> Pravilnik o računovodstvu "Računovodstvo stalne imovine" PBU 6/01 odobren je Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n.
Slijedom navedenog, sud je odlučio da je društvo zakonito uključilo u strukturu neoperativnih troškova kamate plaćene na kredite korištene za stjecanje stalne imovine.
Navedeni presedan jasno pokazuje da porezni obveznik ima pravo uzeti u obzir kamate na kredite kao neoperativne troškove. Međutim, kako postoji suprotno stajalište Ministarstva financija Rusije, postoji rizik da porezne vlasti mogu podnijeti zahtjeve poreznom obvezniku. Stoga organizacija mora biti spremna na činjenicu da će morati braniti svoje interese pred arbitražnim sudom.
Pravila računovodstva kamata
Dakle, ispitali smo postupak odražavanja u poreznom obračunu kamata plaćenih na kredite koji sudjeluju u izgradnji osnovnih sredstava. Sada nekoliko riječi o odrazu interesa za računovodstvo.
Postupak utvrđivanja početnih troškova osnovnih sredstava za računovodstvene potrebe utvrđen je u PBU 6/01. U skladu s odredbom 8. ove Uredbe, početni trošak stalne imovine stečene uz naknadu iznosi iznos stvarnih troškova organizacije za nabavu, izgradnju i proizvodnju, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim ako je to predviđeno zakonima Ruske Federacije).
Pri rješavanju ovog pitanja također bi trebalo uzeti u obzir PBU 15/01.<1>, Prema stavku 12. PBU 15/01, troškovi primljenih kredita i kredita moraju se priznati kao troškovi razdoblja u kojem su nastali, s izuzetkom dijela koji bi trebao biti uključen u trošak investicione imovine.
<1> Računovodstveni propis „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“ (PBU 15/01) odobren je Nalogom Ministarstva financija Rusije od 2. kolovoza 2001. N 60n.
Za potrebe PBU 15/01, investicijska imovina podrazumijeva imovinu, čija priprema za njezinu namjeravanu upotrebu zahtijeva dosta vremena. Ulagačka imovina uključuje stalnu imovinu, imovinske komplekse i drugu sličnu imovinu kojoj je potrebno puno vremena i troškova za stjecanje i (ili) izgradnju (stavak 13. PBU 15/01).
Dakle, u računovodstvu, za razliku od poreza, kamate na zajmove i pozajmice trebaju biti uključene u početni trošak osnovnih sredstava.
O. A. Myasnikov
STS: stjecanje osnovnih sredstava na teret posuđenih sredstava (Sukhanova E.)
Datum objave članka: 14.09.2013
Prilikom izračunavanja jedinstvenog poreza „pojednostavljivači“ koji su odabrali odgovarajući predmet oporezivanja imaju pravo uzeti u obzir samo ograničeni popis troškova. Ali sadrži i kamate na zajmove i pozajmice, kao i trošak stjecanja stalne imovine. U međuvremenu, početni trošak dugotrajne imovine u pojednostavljenom poreznom sustavu formira se prema računovodstvenim pravilima, prema kojima se kamate na kredit mogu uključiti u njega ...
„Pojednostavljivači“ s ciljem oporezivanja „prihod umanjeni za troškove“ priznaju se u poreznim knjigovodstvenim troškovima navedenim u stavku 1. čl. 346.16 Poreznog zakonika. Pod odlomcima 1 označava troškove stjecanja osnovnih sredstava, a pod stavcima. 9 - kamata koja se plaća za pružanje korištenja sredstava (zajmovi, zajmovi). Ali kojoj vrsti troškova treba pripisati odgovarajuću kamatu ako je kredit primljen upravo za kupnju OS-a?
Troškovi stjecanja OS-a
Pod osnovnom imovinom u pojednostavljenom poreznom sustavu podrazumijeva se OS koji se priznaje kao amortizirajuća imovina u skladu s odredbama Sekcije IV. 25. Poreznog zakonika (točka 34. članka 346. 16 Poreznog zakonika). Stoga, prvo, govorimo o dijelu imovine koja se koristi kao sredstvo radne snage za proizvodnju i prodaju robe (rada, usluga) ili za upravljanje organizacijom početne vrijednosti veće od 40 000 rubalja. (Klauzula 1, članak 257 Poreznog zakonika). Drugo, trebalo bi pripadati poreznom obvezniku na temelju vlasništva, koristiti se za ostvarivanje prihoda i imati vijek trajanja od najmanje 12 mjeseci (stavak 1. članka 256 Poreznog zakonika).
Prilikom stjecanja osnovnih sredstava izravno tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava, njihov trošak uključuje se u troškove od trenutka kada je objekt naručen (podnošenje dokumenata za upis vlasničkih prava, ako je potrebno) i uzima se u obzir tijekom poreznog razdoblja, tj. Godine, u jednakim udjelima za izvještajna razdoblja (p 3 članak 346.16 Poreznog zakonika). Priznavanje takvih troškova pretpostavlja da su zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja prihvatili u računovodstvenom iznosu u iznosu plaćenih iznosa. Dakle, kako objašnjavaju predstavnici Ministarstva financija, porezni obveznik ima pravo započeti otpisati vrijednost stalnih sredstava stečenih tijekom primjene pojednostavljenog poreznog sustava iz izvještajnog razdoblja kada su ispunjeni posljednji od dva uvjeta: puštanje u promet ili plaćanje osnovnih sredstava. Štoviše, ako je riječ o nekretninama, morat ćete pričekati s ispunjenjem trećeg uvjeta, a to je podnošenje dokumenata za državnu registraciju prava na nepokretnoj imovini (Dopis Ministarstva financija Rusije od 15. travnja 2009. godine, N 03-11-06 / 2/65, od 6 Lipanj 2008. N 03-11-05 / 142, Federalna porezna služba Rusije od 31. ožujka 2011. N KE-3-3 / 1003).
Kamate u gotovini
Stavak 2. čl. 346.16 Poreznog zakonika predviđeno je da se troškovi kamata na zajmove i kredite prihvaćaju za knjiženje na pojednostavljenom poreznom sustavu na način propisan za obveznike poreza na dohodak. Drugim riječima, u ovom slučaju "pojednostavljenje" se mora voditi prema čl. 269. Kodeksa, pa su, radi izračuna jedinstvenog poreza, kamate plaćene na zajmove i pozajmice podliježu racionalizaciji.
Članak 269. Poreznog zakonika poreznim obveznicima nudi izbor dva načina za određivanje ograničenja na priznavanje kamata na troškove.
Prva pretpostavlja da se izračun maksimalnog iznosa kamata koji se uzima u obzir u oporezivanju temelji na prosječnoj razini kamata na usporedive kredite od jedne četvrtine (odstupanje ne smije prelaziti 20% u jednom ili drugom smjeru).
Drugi propisuje da se usredotočite na stopu refinanciranja Banke Rusije, uvećanu za određeni koeficijent. Dakle, ako govorimo o kamatama na dužničku obvezu denominiranu u rubaljima, tada se granica priznavanja njihovog iznosa u troškovima prije kraja tekuće godine utvrđuje na temelju stope Banke Rusije povećane za 1,8 puta, a za devizne kredite i pozajmice - na temelju Stopa Banke Rusije pomnožena s faktorom 0,8 (klauzula 1.1, članak 269. Poreznog zakonika).
Bilo koja od predloženih metoda na koju porezni obveznik ima pravo, glavno je popraviti je u računovodstvenoj politici. Druga stvar je da će se, u nedostatku uporedivih zajmova, morati osloniti na stopu refinanciranja Banke Rusije.
U knjizi prihoda i rashoda troškovi u obliku kamata na kredite priznaju se na datum plaćanja, osim ako se, naravno, u ovom trenutku ne mogu smatrati provedenim. Drugim riječima, moraju se ispuniti dva uvjeta: obračunski period za koji se obračunavaju kamate mora se okončati i dug podmiriti.
Kamate na kredit i imovinu ulaganja
Početni trošak stalne imovine stvorene ili stečene nakon prelaska na “pojednostavljeni sustav” formira se prema računovodstvenim pravilima (točka 3 članka 346.16 Poreznog zakonika, točka 3.10. Postupka popunjavanja knjige računovodstva prihoda i rashoda na pojednostavljenom poreznom sustavu, odobrene nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. listopada. 2012 N 135n). Prema stavku 8. PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ sastoji se od stvarnih troškova stjecanja, izgradnje i proizvodnje, osim poreza na dodanu vrijednost i drugih nadoknadivih poreza. Istodobno, kamata na kredit nije navedena među njima, ali spominje se da trošak stalne imovine može uključivati \u200b\u200bi „ostale troškove“ koji su izravno povezani s njegovom kupnjom ili proizvodnjom.
PBU 15/2008 „Računovodstvo troškova na zajmove i kredite“ (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. godine, br. 107n) izričito propisuje da su kamate zbog zajmodavca izravno povezane s stjecanjem investicijske imovine uključene u svom prvobitnom trošku (stavak 7. PBU 15/2008). Objekt je prepoznat kao takav u kojem su istovremeno zadovoljena dva uvjeta:
- priprema predmeta za upotrebu zahtijeva dugo vremena;
- za nabavu, izgradnju i (ili) izradu objekta potrebni su znatni troškovi.
Bilješka! Mala poduzeća mogu samostalno birati postupak obračuna troškova zajmova: bilo u trošku investicijske imovine ili u sklopu ostalih troškova (stavak 7. PBU 15/2008).
Koje pojmove treba smatrati „dugim“, a troškovi „znatnim“, PBU nije dešifrirao. Relevantni kriteriji za poslovni subjekt moraju se razvijati neovisno i utvrditi u računovodstvenoj politici. Stoga se investicijsko sredstvo može priznati i kao osnovno sredstvo. A kamata na kredit ili kredit utrošen za stjecanje stalne imovine uključuje se u trošak za nju ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- troškovi preuzimanja, izgradnje i (ili) proizvodnje investicijskog sredstva priznaju se u računovodstvu;
- troškovi posudbe povezani s stjecanjem, izgradnjom i (ili) proizvodnjom investicijske imovine podliježu priznavanju u računovodstvu;
- započeli su radovi na nabavi, izgradnji i (ili) proizvodnji investicijskog sredstva (stavak 9. PBU 15/2008).
Između ostalog, to znači da u cijenu operativnog sustava možete uključiti samo kamate koje su plaćene prije puštanja u pogon ili stvarnog korištenja u poslu. Iznosi kamata koji nisu preneseni na vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme otpisuju se kao dio ostalih troškova.
Između dvije mogućnosti
U pismu od 11. lipnja 2013., predstavnici Ministarstva financija Rusije naznačili su da kamate na zajmove i pozajmice, čak i ako su primljene i potrošene na stjecanje osnovnih sredstava, na STS ipak trebaju biti uzete u obzir u skladu sa stavcima. 9 st. 1 čl. 346.16 Poreznog zakonika. Između ostalog, to znači da ih je moguće uzeti u obzir samo u granicama normi utvrđenih čl. 269. Zakonika.
Istodobno, govoreći o kamatama koje je „pojednostavljena osoba“ platila u vezi s kupnjom osnovnih sredstava u ratama, stručnjaci financijskog odjela propisuju da ih uključe u trošak stalne imovine i otpišu ih u skladu s odredbama članaka 1. i 3. ovog članka. 346.16 Poreznog zakonika (dopisi Ministarstva financija Rusije od 30. lipnja 2011. godine, N 03-11-06 / 2/101, od 2. srpnja 2010. godine, N 03-11-11 / 182). Podsjetimo da je rata vrsta komercijalnog zajma (stavak 1. članka 823. Građanskog zakonika). U međuvremenu, kako službenici ističu, u skladu sa stavkom 23. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju (odobrenoj naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n), stvarni troškovi nastali prilikom procjene imovine uključuju, posebno, troškove njenog stjecanja. uključujući kamate plaćene na komercijalni zajam dan nakon kupnje osnovnih sredstava. Slični zaključci sadržani su u dopisu Federalne porezne službe Rusije od 6. veljače 2012. N ED-4-3 / 1818.
Takav drugačiji pristup pribavljanju osnovnih sredstava u ratama i na teret posuđenih sredstava može se objasniti samo činjenicom da je na temelju stavaka. 9 st. 1 čl. 346.16 Poreznog zakonika uzimaju u obzir kamate plaćene za rezerviranje za korištenje sredstava (zajmovi, zajmovi). U međuvremenu, komercijalnim zajmom, posebno u ratama, porezni obveznik ne prima izravna sredstva za upotrebu. Stoga ova norma Poreznog zakona u ovom slučaju nije primjenjiva.
Fiskali su podsjetili: u poreznom računovodstvu kamate na zajmove primljene za stjecanje (izgradnja, dovršavanje, obnova, rekonstrukcija) osnovnih sredstava, njezin početni trošak ne raste. Takvi se troškovi klasificiraju kao neoperativni troškovi (pismo Federalne porezne službe Rusije od 29. rujna 2014. br. GD-4-3 / 19855).
Porezno računovodstvo
Pozicija dužnosnika nije nova. Istina, ranije Federalna služba za porez Rusije nije izrazila svoje mišljenje o ovom pitanju, ali Ministarstvo financija Rusije izdalo je dosta pojašnjenja. Primjer za to je pismo od 28. lipnja 2013. broj 03-03-06 / 1/24671, od 26. travnja 2013. broj 03-03-06 / 1/14650, od 6. prosinca 2011. godine broj 03-03- 06/1/808, od 5. srpnja 2011. broj 03-03-06 / 1/398.
Dakle, u pismu od 23. prosinca 2009. br. 03-03-06 / 1/682, Ministarstvo financija Rusije primijetilo je da kamate na bankarske zajmove (kredite) nisu uključene u početni trošak modernizirane amortizirane imovine, već se evidentiraju kao neoperativni troškovi. S jedne strane, ovaj pristup omogućuje vam brzo otpis iznosa troškova, s druge strane, mogu se pojaviti odstupanja s računovodstvom.
Porez na dohodak
Troškovi u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste uključuju se u neoperativne troškove (podstavak 2. članka 265. stavka 1. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Značajke pripisivanja kamata troškovima određene su člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kamata na kredit može se uzeti u obzir u cjelokupnim troškovima ako stopa na njega ne prelazi granicu (klauzula 1, 1.1 članka 269. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Ako stopa banke premašuje maksimalnu stopu, kamate obračunate po maksimalnoj stopi uključuju se u troškove.
Granična stopa određuje se na jedan od dva načina, što je utvrđeno u računovodstvenoj politici (stavak 1, članak 1.1. Članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- na temelju stope refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije (u 2014. za rublje zajmove množi se s 1,8, a za zajmove u stranoj valuti - 0,8);
- na temelju prosječne stope na usporedive kredite (izdane u istom tromjesečju (mjesec)).
Ako nema usporedivog zajma, granična stopa za njega određuje se na temelju stope Središnje banke, čak i ako je kriterij uporedivosti fiksiran u računovodstvenoj politici (dopis Ministarstva financija Rusije od 5. svibnja 2010. br. 03-03-06 / 2/83) , Podsjetimo da je od 13. rujna 2012. do danas stopa refinanciranja 8,25 posto (Pravilnik Banke Rusije br. 2873-U od 13. rujna 2012.). Tako je u 2014. maksimalna kamata za kredite primljene u rubaljima 14,85 posto (8,25% x 1,8), a za kredite u stranoj valuti - 6,6 posto (8,25% x 0, 8).
Kamata na zajmove primljene od više uključena je u troškove posljednjeg dana svakog mjeseca korištenja zajma, neovisno o datumu stvarnog plaćanja (stavak 8. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 10. travnja 2014. br. 03-03 -06/1/16339).
Pojednostavljeno
Kamate plaćene za pružanje zajmova i pozajmica, kao i troškovi povezani s plaćanjem usluga koje pružaju banke, mogu se prepoznati u troškovima i u primjeni "pojednostavljenja" (podstavak 9, stav 1 člana 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos kamata evidentiran u porezne svrhe određuje se analogno porezu na dohodak. Nadalje, oni se uzimaju u obzir na datum plaćanja (odredba 2. članka 346. 166. podst. 1. stavka 2. članka 346. 177. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Računovodstvo
Osvrt na računovodstvo kamata na zajmove i pozajmice regulira PBU 15/2008 „Računovodstvo troškova na zajmove i pozajmice“. Prema točkama 6-8 PBU 15/2008, u računovodstvo kamata na kredit ili zajam primljen za stjecanje osnovnih sredstava uključuje:
- ili po svom izvornom trošku;
- ili mjesečno za ostale troškove.
Prva računovodstvena opcija pruža se u slučajevima kada je osnovna imovina prepoznata kao investicijsko sredstvo.
Investicijska imovina je imovina, čija priprema za njezinu namjeravanu uporabu zahtijeva dugo vremena i značajne troškove za nabavu, izgradnju, proizvodnju (stavak 7. PBU 15/2008). Tvrtka sama odlučuje o tome koje je razdoblje dugo i troškovi su značajni, fiksirajući ove kriterije u svojoj računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe.
Istodobno, kamate na zajam (kredit) primljen za stjecanje (stvaranje) investicijskog sredstva uključuju se u njegovu vrijednost tek nakon započinjanja radova na njegovom stjecanju, izgradnji, proizvodnji (stavak 9. PBU 15/2008).
Recimo da je tvrtka uzela kredit za izgradnju zgrade.
U ovom se slučaju prije početka projektantskih ili građevinskih radova kamata na ovaj zajam uzima u obzir mjesečno u ostalim troškovima. Ali nakon što započnu radovi, kamata na ovaj kredit koja je naplaćena od 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca početka rada već je uključena u početni trošak zgrade.
Izračun kamata na kredit ili kredit za stjecanje stavke dugotrajne imovine, koja je investicijsko sredstvo, odražava se na teret računa "Ulaganja u" i na računu računa "Izračuni za kratkoročne zajmove i pozajmice" (ili 67 "Izračuni na dugoročne zajmove i pozajmice").
Kod obračuna kamata na kredit ili kredit za kupnju stalnog sredstva koji nije investicijsko sredstvo, unosi se vrše na teret računa "Ostali prihodi i rashodi" i na računu računa (računa).
Istovremeno, ako je tvrtka mala tvrtka, može uključiti sve kamate na kredite i pozajmice u ostale troškove. Ovaj se postupak odnosi i na kamate na zajmove i pozajmice koje su prikupljene za kupnju, izgradnju ili stvaranje investicijske imovine (stavak 7. PBU 15/2008).
Važno je zapamtiti
Troškovi povezani s stjecanjem osnovnih sredstava uključuju se u njihov početni trošak. Međutim, kamate na kredite primljene za kupnju nekretnina evidentiraju se u poreznom računovodstvu kao neoperativni troškovi.