Porezni broj Ruske Federacije, članak 264. Gostoljubivost
Popis ostalih troškova u skladu sa stavkom 1. čl. 264 Poreznog zakona otvoren. Prema tome, svi troškovi poduzeća, pod uvjetom da su povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, mogu se uzeti u obzir u porezne svrhe.
Ostali troškovi uključuju:
1 troškovi sukladno stavku 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
2 troškovi reprezentacije sukladno stavku 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
3 troškovi poreznog obveznika za obuku i prekvalifikaciju osoblja u skladu sa stavkom 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
Uz to, pri izračunavanju poreza na dobit treba uzeti u obzir sljedeće troškove:
a) trošak popravka osnovnih sredstava (članak 260. Poreznog zakonika);
b) troškovi za razvoj prirodnih resursa (članak 261. Poreznog zakonika Ruske Federacije);
c) troškovi istraživanja i razvoja (čl. 262. Poreznog zakonika);
d) troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine (članak 263. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Međutim, određene su vrste troškova za porezne svrhe utvrđene unutar norme i norme.
To uključuje:
- reprezentativni troškovi (klauzula 3, članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- troškovi za dobrovoljno osiguranje zaposlenika (klauzula 16, članak 255. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Neoperativni troškovi (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Neoperativni troškovi uključuju troškove koji nisu vezani za proizvodnju i prodaju robe, radova, usluga, tj. nije povezano s glavnom djelatnošću.
To uključuje:
- troškovi održavanja zakupljene imovine (uključujući amortizaciju);
- rashodi za kamate na dužničke obveze;
- troškovi organizacije emisije vrijednosnih papira;
- troškovi u obliku negativnih tečajnih razlika kod revalorizacije imovine i potraživanja;
- troškovi isplatitelja koji primjenjuju obračunsku metodu formiranja rezervi za sumnjive dugove;
- troškovi održavanja mostarskih objekata i objekata;
- sudski troškovi i arbitražne pristojbe;
- troškovi u obliku iznosa novčanih kazni, penala ili drugih sankcija za kršenje ugovornih ili dužničkih obveza, također u obliku iznosa naknade za nastalu štetu;
- troškovi plaćanja bankovnih usluga;
- gubici iz prethodnih razdoblja identificirani u izvještajnom razdoblju;
- potraživanja za koja je istekao rok za zastaru;
- gubici od braka, nestašice, prekid proizvodnje;
- gubici od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih neoperativnih troškova u skladu s čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Troškovi koji nisu obračunati u svrhu poreza na dobit (članak 270. Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Prva skupina troškova čine troškovi čiji su izvor plaćanja vlastita sredstva poduzeća (dividende, kamate, novčane kazne koje naplaćuju državne vlasti itd.).
Druga skupina troškova - troškovi koji se mogu pripisati financijskom rezultatu organizacije, ali nisu uzeti u obzir u oporezivanju.
Treća skupina troškova - troškovi koji prelaze ograničenje određenog odgovarajućom skupinom (predstavnik, istraživanje i razvoj, oglašavanje itd.).
Prilikom oporezivanja ne uzimaju se u obzir sljedeći troškovi:
a) u obliku iznosa koje porezni obveznik obračunava za dividende i druge iznose dobiti nakon oporezivanja;
b) u obliku kazne, novčanih kazni i drugih sankcija prenesenih u proračun (u državne izvanproračunske fondove), kao i novčanih kazni i drugih sankcija koje su nametnute od strane državnih organizacija kojima je dodijeljeno pravo nametanja tih sankcija zakonodavstvom Ruske Federacije;
c) u obliku uloga u temeljni (dionički) kapital, doprinos jednostavnom partnerstvu;
d) u obliku iznosa poreza na dohodak, kao i iznosa plaćanja za prekomjerne emisije onečišćujućih tvari u okoliš;
e) u obliku troškova stjecanja i (ili) stvaranja amortizacijske imovine (uzimajući u obzir značajke predviđene stavkom 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na amortizacijsku imovinu vlastite proizvodnje);
f) u obliku doprinosa za dobrovoljno osiguranje, osim doprinosa iz čl. 255, 263 i 291 Poreznog zakona Ruske Federacije;
g) u obliku doprinosa za nedržavno mirovinsko osiguranje, osim doprinosa navedenih u čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije;
i) u obliku kamata koje porezni obveznik namiriva vjerovniku u iznosu većem od iznosa priznatih kao izdaci za porezne svrhe u skladu s čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakonika i ostale troškove.
U skladu s pravilima poreznog računovodstva (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije), rashodi se dijele na neizravne i izravne troškove.
Izravni troškovi mogu uključivati, posebno:
- materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa stavcima. 1 i 4 st. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- izdaci za naknadu osoblja koje je uključeno u proizvodnju robe, rada, usluga;
- iznos jedinstvenog socijalnog poreza obračunan na navedene iznose troškova rada;
- rashodi za obvezno mirovinsko osiguranje koji se koriste za financiranje osiguranja i financirani dio mirovine rada, obračunati na naznačene iznose troškova rada;
- iznos obračunane amortizacije za dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji robe, radova, usluga.
Neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova proizvodnje i prodaje koji su izvršili porezni obveznik tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja. Na sličan način uključuju se u troškove tekućeg razdoblja neoperativne troškove.
Neizravni troškovi uključuju i troškove koje je porezni obveznik pretrpio tijekom prethodnih izvještajnih (poreznih) razdoblja i koji su formirali određene skupine troškova, od kojih su neki prema zahtjevima poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni u troškove tekućeg razdoblja (posebno, troškove koji se odnose na razvoj prirodnih resursa). resursi, troškovi istraživanja i razvoja).
Načini priznavanja prihoda i rashoda novčanom metodom i načinom obračuna (članci 271 - 273 Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Sukladno čl. 271. Poreznog zakonika, u svrhu poreza na dohodak, prihodi i rashodi priznaju se po načelu nastanka ili u gotovini (Prilog B).
Organizacija ima pravo odrediti datum primanja prihoda (rashoda) na gotovinskoj osnovi, ako u prosjeku za prethodna četiri tromjesečja iznos prihoda od prodaje robe, radova, usluga bez PDV-a nije prešao milijun rubalja. za svaku četvrtinu. U drugim je slučajevima organizacija optimizacije poreznih obveza dužna koristiti metodu obračuna manje povoljne.
Primjer
Organizacija je u prethodnoj godini imala sljedeće pokazatelje prihoda: u 1. kvartalu - 600.000 rubalja, u 2. kvartalu - 1.200.000 rubalja, u 3. kvartalu - 1.400.000 rubalja, u 4. kvartalu - 300.000 rubalja. U prosjeku će više od četiri četvrtine iznositi 875.000 p. (600000 + 1200000 + 1400000 + 300000): 4. Stoga organizacija u tekućoj godini ima pravo koristiti novčanu metodu.
Novčana metoda - ovo je metoda u kojoj se prihodi (rashodi) priznaju kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su stvarno primljeni (plaćeni).
Ova je definicija u odnosu na troškove uvjetna, jer su u nekim slučajevima povezana s postojanjem dodatnih razloga. Drugim riječima, drugačiji uvjet nadopunjuje se obveznom činjenicom plaćanja. Postupak primjene novčane metode utvrđen je čl. 273. Poreznog zakonika.
Ne mogu utvrđivati \u200b\u200bprihode i rashode na gotovini:
- tvrtke s prosječnim prihodom u prethodna četiri tromjesečja većim od 1 milijuna rubalja. za svaku četvrtinu;
- sudionici u ugovoru o upravljanju povjerenjem ili jednostavnom sporazumu o partnerstvu (klauzula 4, članak 273. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Način obračuna - ovo je način na koji se prihodi (rashodi) priznaju kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali (na koji se odnose), bez obzira na stvarno primanje (stvarnu uplatu) sredstava ili bilo koji drugi oblik plaćanja (stavak 1. Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak (članak 247. Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Porezna osnovica za porez na dohodak je novčani izraz dobiti koji podliježe oporezivanju (klauzula 1, članak 247. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Dobit je razlika između prihoda i rashoda organizacije (članak 247. Poreznog zakonika).
Ako se dobit oporezuje različitim stopama, tada poreznu osnovicu za svaku dobnu skupinu utvrđuje odvojeno porezni obveznik. Porezna osnovica u odnosu na određene specifične operacije i grupe organizacija određuje se uzimajući u obzir utvrđene značajke. Porezni obveznik vodi zasebno računovodstvo prihoda (rashoda) za operacije za koje je predviđen drugačiji postupak obračuna dobiti i gubitka (članci 275.1, 276, 278, 279, 280, 304, 323 i 268 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Pri određivanju porezne osnovice, oporeziva dobit se obračunava po nastanku s početka poreznog razdoblja. U ovom slučaju, prihodi i rashodi koji se odnose na aktivnosti koje ne podliježu porezu na dohodak nisu uključeni u sastav prihoda i rashoda poreznih obveznika. Prihodi i rashodi od aktivnosti koje ne podliježu porezu na dohodak trebaju se knjižiti odvojeno, tj. treba voditi zasebne evidencije.
Prihodi i rashodi poreznog obveznika prilikom obračuna porezne osnovice uzimaju se u obzir u novcu. Prihodi od prodaje primljene u naturi (uključujući razmjenu robe) uzimaju se u obzir, osim ako nije drugačije određeno, na temelju transakcijske cijene u skladu s odredbama čl. 40. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Ako je dohodak manji od troškova (to jest ostvarili ste gubitak), porezna osnovica je nula (stavak 1., stavak 8. članka 274. Poreznog zakonika). Istodobno se gubici koje porezni obveznik pretrpi u poreznom razdoblju prihvaćaju u porezne svrhe na način predviđen za prijenos gubitaka u budućnost (članak 283. Poreznog zakonika).
Na temelju analize čl. 283 Poreznog zakonika, mogu se razlikovati sljedeća pravila za prijenos gubitaka u budućnost:
- dopušteno je uzeti u obzir gubitke koji su nastali u organizacijama u sljedećim poreznim razdobljima, ali samo kad je porezna osnovica pozitivna;
- gubitak se prenosi u budućnost u roku od deset godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak primljen;
- ukupni iznos prenesenog gubitka u bilo kojem izvještajnom (poreznom) razdoblju utvrđuje se unutar cijele oporezive porezne osnovice bez ograničenja;
- gubitak koji se ne prenosi u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti na sljedeću godinu s slijedećih devet godina, u skladu s prva tri pravila;
- ako porezni obveznik pretrpi gubitke u više od jednog poreznog razdoblja, takvi se gubici prenose u budućnost redoslijedom u kojem su nastali prema gore navedenim pravilima;
- nakon reorganizacije, porezni obveznik-pravni sljednik ima pravo smanjiti poreznu osnovicu na način i pod uvjetima predviđenim gore navedenim pravilima, za iznos gubitaka koje su reorganizirane organizacije dobile prije reorganizacije.
Članak 4. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije odnosi se na troškove organizacije za oglašavanje u svrhu izračuna poreza na dohodak. Ovaj odlomak je podijeljen u četiri stavka. Stavak 2. odnosi se na troškove oglašavanja u medijima, stavak 3. na troškove vanjskog oglašavanja, stavak 4. na troškove sudjelovanja na izložbama. Prema stavku 5. članka 264. stavka 4. stavak 4. Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi za stjecanje (proizvodnju) nagrada dodijeljenim pobjednicima tombola tijekom reklamnih kampanja, kao i troškovi za druge vrste oglašavanja u porezne svrhe, priznaju se u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda.
Na temelju strukture članka 264. odredbe 4. Poreznog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da se racionalizacija troškova odnosi samo na troškove nagrada, kao i na ostale troškove oglašavanja, koji nisu spomenuti u stavcima 2-4.
U vrijeme pripreme odgovora, Državna Duma razmatrala je nacrt federalnog zakona "O izmjeni i dopuni Drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i zasebnih zakonodavnih akata Ruske Federacije". Ovim se nacrtom, između ostalog, predviđaju izmjene i dopune članka 264. klauzule 4. Poreznog zakonika. Pretpostavlja se da se riječi iz stavka 5. točke 4. „za druge vrste oglašavanja“ zamjenjuju riječima: „ostale vrste oglašavanja koje nisu navedene u stavcima 2. - 4. ovog stavka”.
Stoga pripremljeni amandmani potvrđuju da troškove oglašavanja u medijima, vanjskog oglašavanja i sudjelovanja na izložbama treba prihvatiti u porezne svrhe bez ograničenja.
Potpisao tisak M. Maslennikov
10.02.2002. "AKDI" Ekonomija i život ", 2002., N 2
... Imaju li porezna tijela pravo primjene Smjernica za primjenu Poglavlja 21. „Porez na dodanu vrijednost” Poreznog zakona Ruske Federacije zbog činjenice da ova naredba nije registrirana kod Ministarstva pravde? Primjenjuje li se stavak 8. odredbe 21. ovih preporuka u pogledu neprimjenjivanja naknada do 01.01.2002. Zbog nedostatka popisa koji je odobrila vlada Ruske Federacije? "
U skladu sa stavcima. 22. st. 1. čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije na ostale troškove povezane sa proizvodnjom i (ili) prodajom uključuju troškove ugostiteljstva.
Prema stavku 2. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije, reprezentativni troškovi uključuju troškove poreznog obveznika za službeni prijem i (ili) servisiranje predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje, kao i sudionika koji su stigli na sastanke upravnog odbora (odbora) ili drugog rukovodstva tijelo poreznog obveznika, bez obzira na mjesto navedenih događaja, uključujući:
Troškovi službenog prijema (doručak, ručak ili drugi slični događaji) za ove osobe, kao i službenike organizacije poreznih obveznika koji sudjeluju u pregovorima;
Transportna podrška za dostavu ovih osoba do mjesta reprezentativnog događaja i (ili) sastanka tijela upravljanja i obrnuto;
Buffet usluga tijekom pregovora;
Plaćanje za usluge prevoditelja koji nisu u državi poreznog obveznika radi osiguranja prevoditelja tijekom reprezentativnih događanja.
Bilješka! Ako događaju prisustvuju samo zaposlenici organizacije, tada se troškovi takvog događaja ne mogu uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dohodak kao reprezentativnog.
Na primjer, poduzeće s mnogim podružnicama okuplja zaposlenike tih podružnica na proizvodnom sastanku. Troškovi takvog događaja nisu reprezentativni (Odluka Savezne antimonopolske službe Istočno-sibirske četvrti od 11. kolovoza 2006. N A33-26560 / 04-S3-F02-3935 / 06-S1, A33-26560 / 04-S3-F02-4272 / 06- C1).
Bilješka! Porezno zakonodavstvo posebno određuje troškove koji se ne mogu pripisati reprezentativnim troškovima.
Sukladno stavku 2. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi zabave ne uključuju troškove organizacije zabave, rekreacije, prevencije i liječenja bolesti.
U računovodstvu, troškovi ugostiteljstva računaju se kao troškovi za uobičajene aktivnosti (zaduženje računa 20 „Glavna proizvodnja“, 26 „Opći poslovni troškovi“, 44 „Troškovi prodaje“) u iznosu stvarno nastalih troškova (bez ikakvih racionalizacija).
Za priznavanje troškova ugostiteljstva u porezne svrhe, potrebno je da su oni udovoljeni zahtjevima stavka 1. članka 1. ovoga članka 252. Poreznog zakonika, tj. bili su opravdani, dokumentirani i povezani s provedbom aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.
S tim u vezi, u praksi, prilično često porezne vlasti inzistiraju na nezakonitosti računovodstva u svrhu oporezivanja troškova nastalih u vezi sa službenim priznanjem, ako se rezultatima pregovora ne postignu posebni rezultati.
Međutim, postizanje određenih rezultata nije preduvjet za uključivanje troškova gostoprimstva u troškove koji smanjuju poreznu osnovicu poreza na dohodak. Glavno je dokazati da je tema pregovora bila povezana s aktivnostima organizacije usmjerene na ostvarivanje prihoda.
Upravo se tog pristupa pridržavaju sudovi prilikom razmatranja takvih sporova. Tako je, na primjer, Federalna antimonopolska služba uralskog okruga naznačila da je upućivanje poreznog inspektorata na nepostojanje povezanosti spornih troškova s \u200b\u200bodređenim primanjima nezakonito, jer, uzimajući u obzir prirodu administrativnih troškova, oni se ne mogu povezati s određenim dohotkom, poput materijalnih, dovoljno je da su u načelu u odgovarajućem iznosu (Uredba od 17.06.2004. N F09-2441 / 04-AK).
Troškovi reprezentacije tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja uključuju se u ostale troškove u iznosu koji ne prelazi 4% troškova rada organizacije za ovo izvještajno (porezno) razdoblje.
Dakle, za određivanje maksimalnog iznosa troškova gostoprimstva potrebno je pravilno izračunati visinu troškova rada.
U svrhu oporezivanja dobiti, troškovi iz čl.
255 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pri određivanju norme troškova ugostiteljstva uzimaju se u obzir troškovi rada obračunati u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju.
Za organizacije koje utvrđuju prihode i rashode na obračunskoj osnovi, troškovi ugostiteljstva klasificiraju se kao neizravni troškovi (odredba 1, članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije). To jest, iznos nastalih troškova ugostiteljstva u izvještajnom (poreznom) razdoblju u cijelosti (unutar izračunatog standarda) odnosi se na troškove tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.
U skladu sa stavcima. 5 st. 7 Članak 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije, datum reprezentativnih troškova predstavlja datum odobravanja izvještaja o rashodima.
U slučaju da organizacija utvrđuje prihode i rashode na novčanoj osnovi, troškovi ugostiteljstva priznaju se tek nakon stvarne isplate (članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dokumentarna potvrda
Sukladno stavku 1. čl. 9. Zakona o računovodstvu, sve poslovne transakcije koje provodi organizacija moraju biti dokumentirane pratećim dokumentima. Ti dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na temelju kojih se vodi računovodstvo.
U svrhu oporezivanja dobiti, u skladu s čl. 252 Poreznog zakonika, svi troškovi moraju biti dokumentirani.
U skladu s tim, uključivanje troškova gostoprimstva u troškove organizacije, kako u računovodstvu tako i u poreznom računovodstvu, moguće je samo ako su dostupni primarni računovodstveni dokumenti.
Za početak, organizacija bi trebala procijeniti troškove ugostiteljstva za tekuću godinu. Ova se procjena može odobriti na glavnoj skupštini sudionika (dioničara) organizacije ili šefa organizacije.
Pored toga, trebaju se izdati interni organizacijski i administrativni dokumenti (na primjer, to može biti odredba o provođenju reprezentativnih događanja odobrena naredbom voditelja organizacije), koja može odražavati sljedeće točke:
Postupak izdavanja odgovornih iznosa za ugostiteljske troškove;
Postupak trošenja sredstava na troškove ugostiteljstva;
Postupak dokumentiranja troškova gostoprimstva;
Postupak provođenja kontrole nad rashodima i otpis sredstava za ugostiteljske troškove;
Razmjeri određenih vrsta ugostiteljskih troškova (na primjer, organizacija može postaviti ograničenja u visini troškova po osobi tijekom provođenja ugostiteljskih događaja u restoranu).
Ubuduće bi odluka o održavanju svakog određenog reprezentativnog događaja trebala biti popraćena sljedećim dokumentima:
Nalog voditelja da vodi događaj i imenovanje osobe odgovorne za njega. Ovaj nalog također odražava svrhu događaja;
Program poslovnog sastanka s datumom, mjestom i datumom događaja, prezimenom, imenom, prezimenom sudionika organizacije domaćina te na pozvanima i njihovim pozicijama odobrio je procjene troškova ugostiteljstva.
Na temelju tih dokumenata izdaje se novac za izvješće.
Nakon svakog događaja osoba odgovorna za njezinu provedbu sastavlja i dostavlja računovodstvenim dokumentima dokumente koji potvrđuju i činjenicu događaja i iznos stvarnih troškova njegove provedbe.
Ti dokumenti uključuju:
Izvještaj o sastanku (popis riješenih pitanja, postignuti sporazumi, itd.);
Prethodno izvješće uz koje se prilažu dokumenti koji potvrđuju stvarne troškove.
Troškove reprezentacije mogu podržati sljedeći dokumenti:
Ugostiteljski računi;
Robne provjere;
CCP provjere;
Dokumenti koji potvrđuju plaćanje prijevoznih troškova;
Dokumenti koji potvrđuju plaćanje za usluge prevođenja;
Režijski, trgovački i kupoprodajni akti, itd.
Pismo UFNS-a za Moskvu od 12. travnja 2007. N 20-12 / 034115 ukazuje na to da bi se sljedeće informacije trebale odražavati u izvještaju o troškovima ugostiteljstva sačinjenom nakon posebnih reprezentativnih događaja:
Svrha događaja i rezultati održavanja;
Datum i mjesto;
Program manifestacije;
Sastav pozvanih delegacija;
Sudionici primatelja;
Reprezentativni troškovi.
Imajte na umu da priprema takvih izvješća, naravno, nije obavezan zahtjev, ali njihova dostupnost jamči nepostojanje potraživanja od poreznih vlasti. Tako je, na primjer, iz Pisma Savezne porezne službe grada Moskve od 22.12.2006. N 21-11 / [adresa e-pošte zaštićena] slijedi da, ako nema imena osoba koje sudjeluju u događaju u izvješću, nastali troškovi ne mogu se evidentirati u svrhu poreza na dobit.
Istovremeno, arbitražna praksa pokazuje da nepostojanje bilo kakvih podataka iz gore navedenog izvještaja ne može poslužiti kao osnova za odbijanje prihvaćanja nastalih troškova. Tako je, na primjer, Federalna antimonopolska služba okruga Ural (Uredba od 07.09.2005. N F09-3872 / 05-C7) zaključila da porezno zakonodavstvo ne zahtijeva obvezno uvrštavanje u popis dokumenata koji potvrđuju vršenje troškova reprezentacije, popis predstavnika organizacija koje sudjeluju u pregovorima i programi poslovnih sastanaka.
Temeljem stavka 2. čl. 9. Zakona o računovodstvu, primarni računovodstveni dokumenti prihvaćaju se za računovodstvo ako su sastavljeni prema obrascu koji se nalazi u albumima objedinjenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije, a dokumenti čiji obrazac nije predviđen na ovim albumima trebaju sadržavati sljedeće obavezne podatke:
a) naziv dokumenta;
b) datum pripreme dokumenta;
c) naziv organizacije u ime koje je dokument sastavljen;
e) mjerne instrumente poslovne transakcije u fizičkom i novčanom obliku;
f) ime radnih mjesta osoba odgovornih za gospodarsku transakciju i ispravnost njezina dizajna;
g) osobni potpisi tih osoba.
Dakle, primarni dokumenti koji potvrđuju nastale reprezentativne troškove moraju sadržavati sve gore navedene potrebne detalje.
U nedostatku pratećih dokumenata ili u nedostatku potrebnih detalja u dostupnim dokumentima, porezne vlasti vjerojatno će inzistirati na nemogućnosti obračuna relevantnih troškova u porezne svrhe (vidi Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 23.12.2005. N 20-12 / 95338).
Svečani troškovi prijema, usluga švedskog stola
Reprezentativna događanja mogu se održati kako na teritoriju same organizacije, tako i na nekom drugom mjestu, na primjer, u kafiću, restoranu, klubu itd.
Prilikom provođenja događaja na teritoriju organizacije, troškovi ugostiteljstva mogu uključivati \u200b\u200bne samo troškove kupnje prehrambenih proizvoda, već i troškove kupnje posuđa za jednokratnu upotrebu (Pismo UFNS za Moskvu od 06.10.2006. N 2012 / 89121.2), papirnate salvete, stolnjake i itd
U pravilu, sve to kupuju odgovorne osobe u gotovini. Stoga, za dokumentarne dokaze o takvim troškovima, organizacija mora nužno imati prethodna izvješća s priloženim novčanim i prodajnim primanjima.
Ako se događaj održava sa strane (na primjer, u restoranu), tada će dokument i blagajna poslužiti kao dokumentarni dokaz o troškovima.
No, uključivanje u sastav ugostiteljskih troškova troškova najma restorana može dovesti do spora s poreznom upravom, jer porezne vlasti u pravilu inzistiraju na popisu troškova ugostiteljstva datom u stavku 2. čl. 264 Poreznog zakonika, zatvoreno je. Troškovi koji u njima nisu imenovani ne mogu se uzeti u obzir za porezne svrhe.
Suci u pravilu ne podržavaju takav „uski“ pristup poreznih vlasti. Tako se, na primjer, FAS Moskovskog okruga složio da se troškovi zakupa restorana za službeni prijem mogu pripisati troškovima ugostiteljstva na temelju stavka 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (Rezolucija od 12.09.2005. N KA-A40 / 8426-05).
Međutim, gostoprimstvo treba razlikovati od troškova zabave i slobodnog vremena.
Evo stvarne situacije. Organizacija je unajmila banketnu dvoranu za službene pregovore. U ovoj banketnoj dvorani bile su staze za kuglanje. Organizacija nije koristila staze za kuglanje, već je plaćala njihovu najamninu, budući da je jedan od uvjeta za iznajmljivanje ove banketne dvorane bio najam kuglača.
Prema Federalnoj antimonopolskoj službi sjeverozapadnog okruga (Uredba od 27. listopada 2005. N A56-3124 / 2005), troškovi zakupa staza za kuglanje povezani su s organizacijom zabave i slobodnog vremena, te se, prema tome, ne mogu pripisati ugostiteljskim troškovima.
Troškovi alkohola
Posebna pažnja zaslužuje pitanje mogućnosti pripisivanja troškova ugostiteljstva troškovima stjecanja alkoholnih pića koja se konzumiraju tijekom službenog prijema.
Tijekom godina, porezna su tijela nedvosmisleno tvrdila da se takvi troškovi ne odnose na troškove ugostiteljstva, jer nisu imenovani u stavku 2. čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Međutim, odnedavno, uključujući i pod utjecajem ustaljene arbitražne prakse, promijenio se položaj kontrolnih odjela.
U pismu od 08.16.2006 N 03-03-04 / 4/136, Ministarstvo financija Rusije objasnilo je da troškovi organizacije za alkoholna pića tijekom službenog prijema mogu biti uključeni u troškove ugostiteljstva ako ispunjavaju kriterije iz stavka 1. članka 252 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Arbitražni sudovi u slučaju spora oko mogućnosti pripisivanja troškova kupnje alkoholnih pića službenim troškovima službenog prijema također podržavaju porezne obveznike (Odluke FAS-a
Područje Volge od 01.02.2005 N A57-1209 / 04-16, FAS sjeverozapadne četvrti od 05.12.2005.
N A56-24907 / 04).
Putni i smještajni troškovi za sudionike događaja
Prema stavku 2. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije, reprezentativni troškovi uključuju organizacijske troškove za službeni prijem i (ili) servis predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje, kao i sudionike koji su stigli na sastanke upravnog odbora (odbora) ili drugog upravnog odbora tijelo poreznog obveznika, bez obzira na mjesto tih događaja.
Stvarno je za mnoge organizacije pitanje mogućnosti pripisivanja troškova ugostiteljstva troškova plaćanja smještaja (hotelskih usluga) predstavnika trećih organizacija koji su stigli sudjelovati na službenim događajima.
Kada odgovaraju na ovo pitanje, porezne vlasti koriste svoj standardni argument. Ti troškovi nisu imenovani u stavku 2. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, stoga ne mogu smanjiti poreznu osnovicu za porez na dohodak (vidjeti dopise Ministarstva financija Rusije od 16.04.2007. N 03-03-06 / 1/235, Federalne porezne službe Rusije od 18.04.2007. N 04-1-02 / [adresa e-pošte zaštićena], UFNS za grad Moskvu od 12.04.2007. N 20-12 / 034115).
Međutim, arbitražni sudovi, kada nastaju sporovi po ovom pitanju, u pravilu imaju suprotno mišljenje.
Tako je, na primjer, Federalna antimonopolska služba Zapadno-sibirske četvrti zaključila da pojam "usluge" u smislu odredbe članka 2. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije ima širok spektar, koji, u skladu s odredbama članka 11. Poreznog zakonika Ruske Federacije, može uključivati \u200b\u200bi stanovanje kao normalno postojanje osobe koja je stigla iz drugog mjesta "(Uredba od 01.03.2007. N F04-9370 / 2006 (30552-A81-27)).
Sudovi drugih okruga također zaključuju da je sadržaj čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije omogućuje organizacijama da u svoje troškove uključe troškove gostovanja predstavnika drugih organizacija koji sudjeluju na službenim događajima kao dio troškova ugostiteljstva (Odluke Savezne antimonopolske službe moskovskog okruga od 23. prosinca 2004. br. KA-A40 / 12097-04, Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadne županije od 17. svibnja 2004. N A56-21571 / 03).
Stavak 2. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da se troškovi prevoza za dostavu službenika uključenih u pregovore do mjesta reprezentativnog događaja i (ili) sastanka tijela upravljanja i obrnuto smatraju reprezentativnim troškovima.
Prema poreznim vlastima, plaćanje cijene vozarine za pregovarače iz drugih gradova ili zemalja u gradu u kojem će se održati službeni događaj ne spada u područje primjene ove klauzule (vidjeti Pismo UFNS-a za Moskvu od 14. srpnja 2006., br. 28-11 / 62271).
Prema poreznim vlastima, na temelju ovog pravila, troškovi ugostiteljstva uključuju samo plaćanje za dolazak pozvanih gostiju na mjesto službenog događaja, na primjer, s lokacije organizacije domaćina ili iz hotela.
Dakle, uključivanje u sastav ugostiteljskih troškova troškova putovanja sudionika iz drugih gradova (zemalja) u grad reprezentativnog događaja dovest će do spora s poreznom vlašću. Nadalje, analiza pravosudne prakse pokazuje da suci ne podržavaju porezne vlasti u ovom pitanju (Odluka Saveznog arbitražnog suda regiona Volga od 31. kolovoza 2006. br. A65-18519 / 2005-CA2-22).
Imati na umu. Ako vaša organizacija i dalje snosi troškove putovanja i smještaja predstavnika drugih organizacija koji su došli na pregovore, problem se može pojaviti ne samo s tim troškovima na umu za porezne svrhe.
Porezne vlasti plaćaju takve troškove kao plaćanja fizičkim osobama. U skladu s tim, oni inzistiraju da se troškovi putovanja i smještaja uključe u dohodak relevantnih pojedinaca, koji podliježu porezu na dohodak na općenito utvrđen način (Pisma Federalne porezne službe Rusije od 04.04.2007. N 04-1-02 / [adresa e-pošte zaštićena], UFNS za grad Moskvu od 14. srpnja 2006., N 28-11 / 62271).
Cvijeće i pokloni
Česta je situacija kada se partnerima koji dođu na pregovore daju pokloni - cvijeće, pribor, kutije čokolade itd. Sala za sastanke možete ukrasiti cvijećem.
Porezne vlasti općenito prigovaraju obračunavanju takvih troškova u porezne svrhe. Tako je, na primjer, u dopisu Ministarstva financija Rusije od 16.08.2006. N 03-03-04 / 4/136 navedeno da se troškovi kupnje suvenira za poslovne partnere ne mogu uzeti u obzir u porezne svrhe kao dio troškova ugostiteljstva.
Istovremeno, predstavnici Ministarstva financija Rusije priznaju mogućnost da se u obzir uzmu troškovi suvenira s trgovačkim simbolima kao dio troškova gostoprimstva,
predstavljen u vrijeme službenog prijema u skladu s običajem poslovnog prometa predstavnicima ugovornih organizacija (dopis od 16.08.2004. broj 02-5-10 / 51).
Prema tome, najvjerojatnije je da će sud morati dokazati legitimnost uvrštavanja takvih troškova u sastav troškova gostoprimstva. I sudska praksa po ovom pitanju danas je dvosmislena.
U nekim slučajevima sudovi smatraju da se ti troškovi trebaju uključiti u troškove reprezentacije (Odluke Savezne antimonopolske službe zapadno-sibirskog okruga od 05.11.2006. Br. F04-2610 / 2006 (22165-A46-40), Volga, od 01.02.2005. Br. A57-1209 / 04-16).
Međutim, u ostalim slučajevima suci zauzimaju ovo stajalište: sastav ugostiteljskih troškova zaista je neograničen, međutim, porezni obveznik je dužan dokazati ekonomsku opravdanost troškova za kupnju cvijeća, a ako to ne može učiniti, ti se troškovi ne mogu pripisati ugostiteljskim troškovima (Rezolucija FAS-a Volgo-Vyatsky Okrug od 15. ožujka 2006. broj A29-1822 / 2005a).
drugi troškovi
Često se događaju situacije kada je teško utvrditi da li su troškovi za određene događaje povezani s troškovima ugostiteljstva ili ne.
Na primjer, formalni događaji - poslovni pregovori održavaju se u roku od nekoliko dana. Organizacija plaća za doručak, ručkove i večere koje nisu službene prirode, predstavnici trećih organizacija.
Ministarstvo financija Rusije u svom dopisu od 05.04.2005. N 03-03-01-04 / 1/157 pojasnilo je da troškove doručka, ručka i večere, koji nisu službene prirode, trebaju plaćati predstavnici delegacija koje su stigle na pregovore o trošku dnevnice, plaća se prilikom slanja zaposlenika ili o njihovom trošku.
Još jedno kontroverzno pitanje. Stavak 2. čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da troškovi ugostiteljstva uključuju troškove prijema i održavanja:
Predstavnici drugih organizacija uključenih u pregovore;
Sudionici koji su stigli na sastanak upravnog odbora (odbora) ili drugog upravljačkog tijela.
Međutim, u praksi organizacije često snose troškove prijema drugih osoba, na primjer, članova revizijske komisije.
Ima li organizacija pravo klasificirati troškove primanja i servisa takvih osoba kao reprezentativne?
Porezne vlasti daju negativan odgovor. Prije svega, oni se pozivaju na stavak 1. čl. 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, naime činjenica da su svi troškovi priznati kao rashodi, pod uvjetom da su nastali zbog obavljanja aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda. Ali u ovoj situaciji nema veze s aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje dohotka.
Pored toga, članovi revizijskog odbora ne pripadaju upravljačkom tijelu.
Također treba imati na umu da je stav poreznih uprava da je popis troškova ugostiteljstva dan u stavku 2. čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije, iscrpna je, odnosno sve što nije spomenuto u njoj ne odnosi se na ugostiteljske troškove koji se uzimaju u obzir u porezne svrhe.
Porezne vlasti, posebno, nisu povezane s ugostiteljskim troškovima:
Troškovi dobivanja viza za strane partnere (Pismo Odjela Ministarstva za poreze i pristojbe grada Moskve od 13. veljače 2002. N 26-12 / 6751);
Troškovi registracije prostorija za službeni prijem (Pismo Odjela Ministarstva za poreze i pristojbe grada Moskve od 22.2.2004. N 26-08 / 4777);
Trošak najma prostorija u kojima se održava službeni prijem (Dopis Ministarstva financija Rusije od 12.03.2003. N 04-02-03 / 29);
Troškovi održavanja neformalnog sastanka (u kafiću) s potencijalnim partnerima (dobavljačima) u organizaciji zaposlenika organizacije koji je na poslovnom putovanju u gradu prebivališta ovih partnera (Pismo Savezne porezne službe za grad Moskvu od 05.16.2006. Broj 20-12 / 41851);
Troškovi prijema i servisa kupaca - fizičkih osoba (Dopis Ministarstva financija Rusije od 24.11.2005. N 03-03-04 / 2/119).
Međutim, ovaj položaj poreznih vlasti porezni obveznici uspješno osporavaju na sudovima.
Sudovi se u pravilu slažu da popis troškova ugostiteljstva nije zatvoren, a kad odlučuju o klasifikaciji troškova kao ugostiteljskih troškova, prije svega, treba polaziti od njihovog ekonomskog opravdanja (vidi, na primjer, Rezoluciju FAS-a Okruga Volga-Vjatka od 15.03. .2006. N A29-1822 / 2005a).
PIT i UST
Organizirajući službeni događaj, organizacija obavlja ugostiteljske troškove, posebno za usluge prijevoza pozvanih osoba, vrši plaćanje obroka itd.
S tim u vezi postavlja se pitanje: je li to dohodak pozvanih osoba primljen u naravi i podliježe li porezu na dohodak?
Odgovarajući na privatna pitanja, porezne vlasti objašnjavaju da sukladno stavku 3. čl. 217 Poreznog zakona Ruske Federacije ne podliježu porezu na dohodak (oslobođeni od oporezivanja) sve vrste utvrđene važećim zakonima Ruske Federacije, zakonodavnim aktima sastavnih entiteta Ruske Federacije, odlukama predstavničkih tijela lokalne samouprave o naknadama plaćanja (u granicama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije) koje se odnose na izvršavanje radnih obveza poreznog obveznika.
Iznosi troškova ugostiteljstva koje organizacija snosi u granicama utvrđenim zakonom (podstavak 22. st. 1. člana 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije) odnose se na kompenzacijske isplate povezane s obavljanjem radnih obveza i nisu podložni uključivanju u oporezivi dohodak fizičkih osoba u skladu s odredbom 3 žlice. 217 Poreznog zakonika.
U nekim slučajevima ovaj zaključak podržavaju i arbitražni sudovi (Odluke FAS-a Volga regije od 16. ožujka 2006. br. A72-5629 / 05-6 / 435, A72-5959 / 05-6 / 450, Uralskog okruga od 16. svibnja 2006. br. F09-2876 / 06-C2).
Međutim, prema našem mišljenju, ovdje bi pristup trebao biti potpuno drugačiji. Troškovi reprezentacije sami su troškovi organizacije (u interesu organizacije) i zbog toga se ne mogu priznati kao plaćanja fizičkim licima, bez obzira jesu li nastali u granicama utvrđenim stavkom 2. čl. 264. Poreznog zakonika, odnosno premašiti utvrđeni limit.
Imajte na umu da tu logiku suci razumiju (Odluke Savezne antimonopolske službe središnjeg okruga od 18. kolovoza 2004. br. A64-1002 / 04-13, regije Volga od 10. travnja 2007. br. A72-7503 / 06-7 / 283 i od 24. studenog 2005. br. A65 -3726 / 2005-CA1-37).
Sukladno stavku 1. čl. 236. Poreznog zakonika Ruske Federacije, predmet oporezivanja jedinstvenog socijalnog poreza priznaje se kao plaćanje i druge naknade koje poreski obveznici obračunavaju u korist fizičkih osoba po ugovorima o radu i građanskom pravu, a čija je tema obavljanje posla, pružanje usluga (isključujući naknadu isplaćenu individualnim poduzetnicima), kao i za ugovori o autorskom pravu.
Troškovi reprezentacije nisu plaćanja i druge naknade koje se obračunavaju u korist pojedinaca po ugovorima o radu i građanskom pravu i uključeni su u fond plaća, ali su drugi troškovi povezani s proizvodnjom i (ili) prodajom proizvoda, te stoga nisu podložni UST oporezivanju (vidi pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 22.12.2006. N 21-11 / [adresa e-pošte zaštićena]).
Ovaj zaključak u potpunosti potvrđuje arbitražna praksa (Uredba Savezne antimonopolske službe okruga Sjeverni Kavkaz od 28. travnja 2006. br. F08-1641 / 2006-682A).
77 grad Moskva
Datum objave: 13.08.2012
Pismo Federalne porezne službe Rusije od 03.04.2009. Br. ŠS-22-3 / 256 „O primjeni odredbe 29.1 članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije u vezi s poništenjem licenciranja i uvođenjem samoregulacije“
Datum pisma: 03.04.2009
Soba:ŠS-22-3 / 256
Vrsta poreza (predmet):Porez na dobit
Članci Poreznog zakonika:
Pitanje:
O primjeni stavaka 29. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije u vezi s ukidanjem licenciranja i uvođenjem samoregulacije
Odgovor:
Federalna služba za porez, u vezi sa zahtjevima poreznih vlasti glede uvođenja samoregulacijskog sustava u određenim područjima djelovanja, u skladu s dogovorom s Ministarstvom financija Rusije (dopis Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku od 03.03.2009 br. 03-03-05 / 56) izvještava sljedeće.
Prema saveznom zakonu od 22. srpnja 2008. br. 148-FZ „O izmjenama i dopunama Zakona o prostornom uređenju Ruske Federacije i nekim zakonodavnim aktima Ruske Federacije“ (u daljnjem tekstu: Zakon br. 148-FZ), od 01.01.2009. U građevinarstvu se uvodi samoregulativni sustav temeljen na odredbama Federalni zakon od 1. prosinca 2007. br. 315-FZ "O samoregulacijskim organizacijama" (u daljnjem tekstu: Zakon br. 315-FZ).
1. Usvojene izmjene ukidaju sustav licenciranja u građevinskim djelatnostima, zamjenjujući ga samoregulacijom.
Nadalje, Zakon br. 148-FZ predviđa potrebu za prijelaznim razdobljem od izdavanja dozvola do samoregulacije djelatnosti u građevinskoj industriji.
Do 01.01.2010. Dopuštena je provedba poduzetničke djelatnosti u inženjerskim izvidima, arhitektonskom i građevinskom projektiranju, izgradnji, rekonstrukciji i remontu kapitalnih građevinskih objekata po izboru izvođača odgovarajućih vrsta radova na temelju:
- Licence izdane u skladu sa Saveznim zakonom od 08.08.2001 br. 128-FZ "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti";
- potvrde o prijemu na određenu vrstu ili vrstu radova koji utječu na sigurnost projekata kapitalne gradnje koje izdaje samoregulativna organizacija u području inženjerskih pregleda, arhitektonskog projektiranja, izgradnje, rekonstrukcije, remonta kapitalnih građevinskih projekata na način utvrđen urbanističkim kodeksom Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: urbanistički kodeks).
Članci 55.2 i 55.3 Zakona o urbanističkom uređenju određuju da su samoupravne organizacije organizacije nastale u obliku neprofitnog partnerstva, temeljenog na članstvu osoba koje obavljaju inženjerske preglede, pripremajući projektnu dokumentaciju za izgradnju.
Dakle, neprofitna organizacija utemeljena na članstvu prepoznata je kao samoupravna organizacija.
Od 2010. godine inženjerska ispitivanja, arhitektonski dizajn, izgradnja, rekonstrukcija, remont kapitalnih građevinskih projekata koji utječu na sigurnost kapitalne gradnje provest će se isključivo na temelju dozvole izdane od strane samoregulacijske organizacije.
Potvrda o prijemu na određenu vrstu ili vrstu radova koji utječu na sigurnost projekata kapitalne gradnje izdaje se osobi koja je primljena u članstvo u samoregulacijskoj organizaciji (odredba 6. članka 55.6. Urbanističkog zakona).
Prema članku 55.10 Zakona o prostornom uređenju, općom skupštinom članova samoregulacijske organizacije utvrđuje se veličina i postupak plaćanja ulaznice, redovnih članarina i doprinosa u kompenzacijski fond.
Dakle, prema urbanističkom kodeksu, organizacijama koje su članice samoregulacijske organizacije koje su platile ulaznicu omogućeno je provođenje inženjerskih pregleda, arhitektonskog projektiranja, izgradnje, rekonstrukcije, remonta kapitalnih građevinskih projekata koji utječu na sigurnost projekata kapitalne gradnje. u kompenzacijski fond, kao i plaćanje redovitih članarina.
U skladu sa stavkom 40. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakonik), u određivanju porezne osnovice za porez na dohodak ne uzimaju se u obzir troškovi u obliku doprinosa, depozita i drugih obveznih plaćanja plaćenih neprofitnim organizacijama i međunarodnim organizacijama, osim kako je navedeno u podstavcima 29. i 30. stavak 1. članka 264. Poreznog zakonika.
Na temelju podstavka 29. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju doprinose, depozite i druga obvezna plaćanja plaćena neprofitnim organizacijama, ako je plaćanje takvih doprinosa, depozita i drugih obveznih plaćanja uvjet da porezni obveznici obavljaju djelatnosti - obveznici takvih doprinosa, depozita ili drugih obaveznih plaćanja.
S obzirom da je plaćanje ulaznice, doprinos kompenzacijskom fondu, kao i redovita članarina samoregulacijskoj organizaciji, uvjet da organizacija može pristupiti inženjerskim istraživanjima, arhitektonskom i građevinskom dizajnu, izgradnji, rekonstrukciji i remontu kapitalnih građevinskih projekata koji osiguravaju Utjecaj na sigurnost kapitalnih građevinskih objekata, smatramo da se ta plaćanja u porezne svrhe trebaju smatrati ostalim troškovima iz podtočke 29. članka 264. Poreskog zakonika.
2. S obzirom na gomilu ulaznih naknada samoregulacijskih organizacija, redovnih članarina i doprinosa u kompenzacijski fond, obavještavamo vas.
U skladu s člankom 251. stavkom 2. Poreznog zakona Ruske Federacije, ciljni prihodi se ne uzimaju u obzir pri određivanju porezne osnovice za porez na dohodak (osim ciljanih prihoda u obliku trošarinskih proizvoda). Takvi namjenski prihodi uključuju posebno namjenski prihod za održavanje neprofitnih organizacija i njihove statutarne aktivnosti u obliku ulaznica i članarina izvršenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama. U ovom slučaju porezni obveznici - primatelji navedenih ciljanih prihoda dužni su voditi zasebnu evidenciju prihoda (rashoda) primljenih (proizvedenih) kao dio ciljanog dohotka.
Doprinosi za kompenzacijski fond nisu navedeni na ovom popisu.
Međutim, u skladu s člankom 55.4. Kodeks prostornog uređenja, jedan od zahtjeva za neprofitnu organizaciju, koji je nužan za stjecanje statusa samoregulacijske organizacije, je postojanje kompenzacijskog fonda.
Istovremeno, nije dopušteno oslobađanje člana samoregulacijske organizacije od obveze davanja doprinosa u kompenzacijski fond samoregulacijske organizacije, uključujući i njegove zahtjeve za samoregulacijsku organizaciju (članak 55.16).
S obzirom da građansko pravo ne sadrži definiciju koncepta „ulaznice u samoregulacijsku organizaciju“, doprinos u kompenzacijski fond samoregulacijske organizacije, što je sastavni uvjet za prijem u članstvo samoregulacijske organizacije i usmjeren na formiranje vlasništva samoregulacijske organizacije, a koji se namjerno koristi za obavljanje statutarnih aktivnosti na način utvrđenim urbanističkim kodeksom, može se smatrati u svrhu poreza na dobit kao dio ulazne pristojbe samoregulacijskoj organizaciji. Slična pozicija navedena je u pismu Ministarstva financija Rusije od 03.07.2008 broj 03-03-05 / 69.
S obzirom na gore navedeno, prihodi u obliku doprinosa u kompenzacijski fond koji uplaćuju članovi samoregulacijske organizacije, u porezne svrhe, dobit se ne uključuje u prihode ove samoregulacijske organizacije.
Valjano stanje
savjetnik Ruske Federacije, Klasa 2
S.N.Shulgin
Izvijestite o nepoštivanju ove preporuke porezne uprave.
Federalna porezna služba upozorava korisnike referentne baze podataka na činjenicu da informacije koje šaljete o slučajevima poreznih vlasti koje ne ispunjavaju pojašnjenja Federalne porezne službe Rusije nisu:
- žalba u smislu koji joj je dodan Savezni zakon Ruske Federacije od 2. svibnja 2006. br. 59-FZ „O postupku razmatranja žalbi građana Ruske Federacije“;
- prigovor zbog djelovanja (neaktivnosti) poreznih službenika u skladu s normama utvrđenim u člancima 138-141 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Te će informacije koristiti Federalna služba za porez kako bi poboljšala kvalitetu porezne uprave i rada s poreznim obveznicima.
- gubici od braka;
- troškovi oglašavanja. U porezne svrhe uzimaju se u obzir troškovi oglašavanja proizvedene (kupljene) i (ili) prodane robe (radovi, usluge), aktivnosti poreznog obveznika, žiga i uslužnog znaka, uključujući sudjelovanje na izložbama i sajmovima (stavak 28. stavka 264. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije) )
- ugostiteljski troškovi povezani sa službenim prijemom i uslugama predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i održavanja suradnje (podstavak 22. stavak 1., članak 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
- troškovi pružanja usluga garancijskog popravka i održavanja (uključujući odbitke u odgovarajuću pričuvu) (stav 9, stav 1, članak 264 Poreznog zakonika).
OSTALI RASHODI ODNOSI NA PROIZVODNJU I (ILI) PROVEDBU (U skladu sa člankom 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Takva rezerva ima pravo stvoriti organizacije koje prodaju robu ili rad (članak 267. Poreznog zakona Ruske Federacije) u slučajevima kada ugovori s kupcima predviđaju održavanje i popravak tijekom jamstvenog razdoblja. Rezerva za garancijske popravke formira se ne u početku na početku tromjesečja (godine), već postupno - kao prodaje robe (posla). Porezni zakonik Ruske Federacije normalizira veličinu rezerve za garancijske popravke i jamstveno servisiranje. Ne smije biti veći od prodane robe pod uvjetom davanja jamstva množenog s udjelom stvarnih troškova garancijskih popravaka u prihodima organizacije od prodaje takve robe u prethodne tri godine.
Neoperativni troškovi
Dopis od 03.04.2009 broj ŠS-22-3 / 256
Porezni zakonik Republike Kazahstan
Odjeljak 264. Nepriznati troškovi
Ne podliježe odbitku:
1) troškovi koji nisu povezani sa aktivnostima usmjerenim na ostvarivanje prihoda;
2) troškovi poslova koji se obavljaju bez stvarnog obavljanja posla, pružanja usluga, otpremanja robe kod poreznog obveznika, čiji je glavni i (ili) osnivač (sudionik) nije uključen u registraciju (preregistraciju) i (ili) provođenje financijskih i gospodarskih aktivnosti takve pravne osobe, utvrđeno sudskom odlukom koja je stupila na snagu, s izuzetkom poslova za koje je sud utvrdio stvarni primitak robe, rada, usluga od takvog poreznog obveznika;
3) troškove poslovanja s poreznim obveznikom koji je proglašen neaktivnim na način utvrđen u članku 91. ovog zakona, od dana izdavanja naloga kojim se priznaje neaktivnim;
4) troškovi akcije (radnje) na izdavanju računa i (ili) drugog dokumenta priznatog (priznatog) stupanjem na snagu pravosudnog akta koji je privatni poslovni subjekt počinio (savršen), a da zapravo nije obavljao posao, pružao usluge, otpremio robu;
5) troškove transakcije koja se smatra nevažećom na temelju sudske odluke koja je stupila na snagu;
6) kazne (novčane kazne, kazne) koje se plaćaju (doprinose) proračunu, osim kazne (novčane kazne, kazne) koje se plaćaju (plaćaju) proračunu po ugovorima o javnoj nabavi;
7) iznos viška troškova za koji su ovim kodeksom utvrđene odredbe za odbitak preko maksimalnog iznosa umanjenja izračunatog korištenjem ovih normi;
8) iznos poreza i uplata u proračun koji se izračunava (obračunava) i uplaćuje više od iznosa utvrđenog zakonodavstvom Republike Kazahstan ili druge države (za poreze i uplate uplaćene u proračun druge države);
9) troškovi nabave, proizvodnje, izgradnje, ugradnje, ugradnje i drugi troškovi koji su uključeni u troškove socijalnih objekata predviđenih u članku 239. ovog zakona, kao i troškovi njihovog rada;
10) vrijednost imovine koju porezni obveznik prenosi bez naknade, ako ovim Zakonikom nije drugačije određeno. Trošak obavljenog rada bez naknade, pružene usluge određuje se u iznosu troškova nastalih u vezi s takvim obavljanjem posla, pružanjem usluga;
11) višak iznosa poreza na dodanu vrijednost koji se može pripisati nadoknađivanju iznosa obračunatog poreza na dodanu vrijednost za porezni period koji je pretrpio porezni obveznik primjenom članka 411. ovog zakona;
12) odbitci za rezervna sredstva, osim odbitka predviđenih u člancima 250., 252. i 253. ovog Kodeksa;
13) knjigovodstvenu vrijednost zaliha prenesenih na temelju ugovora o prodaji poduzeća kao imovinskog kompleksa;
14) iznos uplaćenog dodatnog plaćanja korisnika podzemlja koji obavlja aktivnosti prema ugovoru o podjeli proizvodnje;
15) troškove poreznih obveznika koji su u skladu s člankom 228. ovog zakona uključeni u početni trošak imovine koja ne podliježe amortizaciji;
16) troškove povezane s prodajom minerala koje korisnik podzemlja prenosi zbog izvršavanja porezne obveze u naturi;
17) vrijednost volumena minerala koje je korisnik podzemlja prenio u svrhu ispunjavanja porezne obveze u naturi, kod primatelja u ime države;
18) knjigovodstvenu vrijednost imovine prenijete u privremeno vlasništvo i uporabu temeljem ugovora o zakupu imovine, osim ugovora o lizingu;
19) vrijednost volumena minerala koje korisnik podzemlja prenosi u svrhu ispunjenja porezne obveze u naturi;
Napomena RCLI!
Podstavak 20.) vrijedi do 01.01.2027. U skladu sa Zakonom Republike Kazahstan od 25.12.2017 broj 121-VI.
20) troškovi podružnice banke koja stječu sumnjivu i lošu imovinu matične banke:
u obliku novca koji je ta organizacija primila u skladu sa zakonodavstvom Republike Kazahstan o bankama i bankarskim aktivnostima i koja je prenesena u matičnu banku;
a nisu povezane s provedbom aktivnosti predviđenih zakonodavstvom Republike Kazahstan o bankama i bankarskim aktivnostima;
21) troškove neprofitne organizacije, nastale na teret prihoda utvrđenog u članku 289. stavku 2. ovog zakona.
Stavak 3. Odbici za osnovna sredstva
Članak 1. ... 262263 264 265266…773
Besplatno preuzimanje O porezima i ostalim obveznim uplatama u proračun (Porezni zakonik) 25. prosinca 2017. br. 120-VI ZRK
Postavite pitanje na Pravnom forumu
MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE
FEDERALNA PORESKA SLUŽBA
O PRIJAVI PP. 29 P. 1. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije u vezi sa ukidanjem sustava licenciranja i uvođenjem samoregulacije
Federalna služba za porez, u vezi sa zahtjevima poreznih vlasti glede uvođenja samoregulacijskog sustava u određenim područjima djelovanja, u skladu s dogovorom s Ministarstvom financija Rusije (dopis Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku od 03.03.2009 br. 03-03-05 / 56) izvještava sljedeće.
Prema saveznom zakonu od 22. srpnja 2008. godine, N 148-FZ "O izmjenama i dopunama urbanističkog zakona Ruske Federacije i nekih zakonodavnih akata Ruske Federacije" (u daljnjem tekstu: Zakon N 148-FZ) od 01.01.2009. U području graditeljstva, sustav samoregulacije temeljen na odredbama Savezni zakon od 01.12.2007. N 315-FZ "O samoregulacijskim organizacijama" (u daljnjem tekstu: Zakon N 315-FZ).
1. Usvojene izmjene ukidaju sustav licenciranja u građevinskim djelatnostima, zamjenjujući ga samoregulacijom.
Nadalje, Zakon br. 148-FZ predviđa potrebu za prijelaznim razdobljem od izdavanja dozvola do samoregulacije djelatnosti u građevinskoj industriji. Do 01.01.2010. Dopuštena je provedba poduzetničke djelatnosti u inženjerskim izvidima, arhitektonskom i građevinskom projektiranju, izgradnji, rekonstrukciji i remontu kapitalnih građevinskih objekata po izboru izvođača odgovarajućih vrsta radova na temelju:
- licenca izdana u skladu sa saveznim zakonom od 08.08.2001. N 128-FZ "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti";
- potvrde o prijemu na određenu vrstu ili vrstu radova koji utječu na sigurnost projekata kapitalne gradnje koje izdaje samoregulacijska organizacija u području inženjerskih pregleda, arhitektonskog projektiranja, izgradnje, rekonstrukcije, remonta kapitalnih građevinskih projekata na način utvrđen urbanističkim kodeksom Ruske Federacije ( u daljnjem tekstu: urbanistički kodeks) Članci 55.2. i 55.3. urbanističkog kodeksa određuju da su samoupravne organizacije organizacije nastale u obliku neprofitnog partnerstva na temelju članstva osoba koje obavljaju inženjerske preglede, pripreme projektne dokumentacije za izgradnju.
Dakle, neprofitna organizacija koja se temelji na članstvu prepoznata je kao samoregulirajuća organizacija.
Od 2010. godine inženjerski pregled, arhitektonski dizajn, izgradnja, rekonstrukcija, remont kapitalnih građevinskih projekata koji utječu na sigurnost kapitalne gradnje provest će se isključivo na temelju dozvole izdane od strane samoregulacijske organizacije.
Ostali troškovi (članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Potvrda o prijemu na određenu vrstu ili vrstu radova koji utječu na sigurnost projekata kapitalne gradnje izdaje se osobi koja je primljena u članstvo u samoregulacijskoj organizaciji (odredba 6. članka 55.6. Urbanističkog zakona).
Prema članku 55.10 Zakona o prostornom uređenju, općom skupštinom članova samoregulacijske organizacije utvrđuje se veličina i postupak plaćanja ulaznice, redovnih članarina i doprinosa u kompenzacijski fond.
Dakle, prema urbanističkom kodeksu, organizacijama koje su članice samoregulacijske organizacije koje su platile ulaznicu omogućeno je provođenje inženjerskih pregleda, arhitektonskog projektiranja, izgradnje, rekonstrukcije, remonta kapitalnih građevinskih projekata koji utječu na sigurnost projekata kapitalne gradnje. u kompenzacijski fond, kao i plaćanje redovitih članarina.
U skladu sa stavkom 40. članka 270. Poreznog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Porezni zakonik), utvrđivanje porezne osnovice za porez na dohodak ne uzima u obzir troškove u obliku doprinosa, depozita i drugih obveznih plaćanja plaćenih neprofitnim organizacijama i međunarodnim organizacijama, osim kako je navedeno u podstavcima 29. i 30. stavak 1. članka 264. Poreznog zakonika.
Na temelju podstavka 29. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju doprinose, depozite i druga obvezna plaćanja plaćena neprofitnim organizacijama, ako je plaćanje takvih doprinosa, depozita i drugih obveznih plaćanja uvjet da porezni obveznici obavljaju djelatnosti - obveznici takvih doprinosa, depozita ili drugih obaveznih plaćanja.
S obzirom da je plaćanje ulaznice, doprinos kompenzacijskom fondu, kao i redovita članarina samoregulacijskoj organizaciji, uvjet da organizacija dobije pristup inženjerskim istraživanjima, arhitektonskom projektiranju, izgradnji, rekonstrukciji, remontu kapitalnih projekata koji utječu na o sigurnosti objekata za kapitalnu izgradnju smatramo da ta plaćanja za potrebe poreza na dobit trebaju biti smatrana drugim troškovima prema podstavku 29. članka 264. stavka 1. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
2. S obzirom na gomilu ulaznih naknada samoregulacijskih organizacija, redovnih članarina i doprinosa u kompenzacijski fond, obavještavamo vas. U skladu s člankom 251. stavkom 2. Poreznog zakona Ruske Federacije, ciljni prihodi se ne uzimaju u obzir pri određivanju porezne osnovice za porez na dohodak (osim ciljanih prihoda u obliku trošarinskih proizvoda). Takvi namjenski prihodi uključuju posebno namjenski prihod za održavanje neprofitnih organizacija i njihove statutarne aktivnosti u obliku ulaznica i članarina izvršenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama. U ovom slučaju porezni obveznici - primatelji navedenih ciljanih prihoda dužni su voditi zasebnu evidenciju prihoda (rashoda) primljenih (proizvedenih) kao dio ciljanog dohotka. Doprinosi za kompenzacijski fond nisu navedeni na ovom popisu. Istovremeno, u skladu s člankom 55.4. Zakona o prostornom uređenju, jedan od uvjeta za neprofitnu organizaciju potrebnu za stjecanje statusa samoregulacijske organizacije jest postojanje kompenzacijskog fonda.
Istovremeno, nije dopušteno oslobađanje člana samoregulacijske organizacije od obveze davanja doprinosa u kompenzacijski fond samoregulacijske organizacije, uključujući i njegove zahtjeve za samoregulacijsku organizaciju (članak 55.16).
S obzirom na to da građansko pravo ne sadrži definiciju pojma "ulaznica u samoregulacijsku organizaciju", doprinos u kompenzacijski fond samoregulacijske organizacije, što je sastavni uvjet za prijem u članstvo samoregulacijske organizacije i usmjeren na formiranje vlasništva samoregulacijske organizacije, a koji se namjerno koristi za obavljanje statutarnih aktivnosti na način utvrđenim urbanističkim kodeksom, može se smatrati u svrhu poreza na dobit kao dio ulazne pristojbe samoregulacijskoj organizaciji. Sličan stav naveden je u pismu Ministarstva financija Rusije od 03.07.2008 N 03-03-05 / 69.
S obzirom na gore navedeno, prihodi u obliku doprinosa u kompenzacijski fond koji uplaćuju članovi samoregulacijske organizacije, u porezne svrhe, dobit se ne uključuje u prihode ove samoregulacijske organizacije.
Vršiteljica dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 2. klasa S.N.SHULGIN
Ostali troškovi (članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Ostali troškovi povezani sa proizvodnjom i prodajom uključuju:
- iznosi poreza i naknada, carina i naknada, doprinosa za osiguranje u izvanproračunske fondove;
- doprinosi za obvezno socijalno osiguranje od industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti u skladu s zakonodavstvom Ruske Federacije;
- troškovi poslodavca za isplatu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije privremene invalidnosti (osim industrijskih nesreća i profesionalnih bolesti) za dane privremene nesposobnosti zaposlenika, koji se isplaćuju na teret poslodavca;
- troškovi osiguranja normalnih radnih uvjeta i sigurnosnih mjera opreza predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i troškovi liječenja profesionalnih bolesti radnika zaposlenih na radu s štetnim ili teškim uvjetima rada (stav 7, stav 1, članak 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Obični normalni radni uvjeti uključuju (članak 163. Zakona o radu Ruske Federacije):
dobro stanje soba, građevina, strojeva, tehnološke opreme i opreme;
pravodobno pružanje tehničke i druge potrebne dokumentacije za rad;
pravilna kvaliteta materijala, alata, drugog alata i predmeta potrebnih za obavljanje posla, njihovo pravovremeno pružanje zaposleniku;
radni uvjeti koji udovoljavaju zahtjevima zaštite na radu i industrijske sigurnosti.
- troškovi za zapošljavanje zaposlenika, uključujući troškove usluga specijaliziranih organizacija za odabir osoblja (podstavak 8, stavak 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Međutim, ako ih organizacija zapravo nije zaposlila, uključujući kao rezultat razmatranja kandidata koje su poslala specijalizirana poduzeća za zapošljavanje, oni se ne mogu smatrati ekonomski opravdanim troškovima i uzeti u obzir u porezne svrhe;
- plaćanja za zakupljenu imovinu (stav 10 stav 1 stav 264 Poreznog zakonika). Veličina plaćanja zakupa i postupak njihova prijenosa utvrđuju se ugovorom zaključenim na način propisan građanskim zakonom. Nadalje, ta plaćanja uključuju se u troškove bez obzira na državnu registraciju najma. Ako ugovor o zakupu stanaru povjeri popravak, najmoprimac troškove popravka zakupljene stalne imovine uključuje u ostale troškove na način propisan člankom 260. Poreznog zakonika Ruske Federacije;
- iznos troškova za poslovna putovanja;
- izdaci za održavanje službenih vozila, kao i troškovi naknade za upotrebu osobnih automobila i motocikala za službena putovanja u granicama koje utvrđuje vlada Ruske Federacije;
- troškovi za pravne i informacijske usluge;
- troškovi savjetovanja i drugih sličnih usluga;
- plaćanje javnom i (ili) privatnom bilježniku za ovjeru;
- troškovi računovodstvenih usluga trećih osoba ili individualnih poduzetnika;
- izdaci za revizijske usluge;
- troškovi upravljanja organizacijom ili njenim pojedinačnim odjeljenjima;
- izdaci za objavljivanje financijskih izvještaja, kao i za objavljivanje i drugo objavljivanje drugih podataka, ako zakonodavstvo Ruske Federacije nameće obvezniku obveznika da ih objavi (objavljivanje);
- troškovi vezani za prezentaciju obrazaca i podataka državnog statističkog praćenja;
- troškovi uredskog materijala, troškovi poštanskih, telefonskih, telegrafskih i drugih sličnih usluga;
- troškovi plaćanja komunikacijskih usluga, računalnih centara i banaka;
- troškovi za tekuće istraživanje (istraživanje) tržišnih uvjeta, prikupljanje informacija izravno povezanih s proizvodnjom i prodajom robe (radova, usluga);
- gubici od braka;
- troškovi po ugovorima civilnog prava (uključujući ugovore o djelu) zaključeni s pojedinim poduzetnicima koji nisu u državi organizacije (stav 41. stav 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- troškovi oglašavanja. Za porezne potrebe troškovi oglašavanja proizvedene (kupljene) i (ili) prodane robe (radovi, usluge), aktivnosti poreznog obveznika, žiga i uslužne marke, uključujući sudjelovanje na izložbama i sajmovima (podstavak 28. stavak 1., čl.
Umjetnost. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije (2017): pitanja i odgovori
za sudjelovanje na izložbama, sajmovima, izložbama, oblačenju prozora, izložbama -
prodaja, ogledne prostorije i saloni, izrada reklamnih brošura i kataloga koji sadrže informacije o radovima i uslugama koje je organizacija obavila i (ili) o samoj organizaciji za popust izgubljene robe
njihove originalne kvalitete prilikom izlaganja.
Ovi troškovi u porezne svrhe mogu se uzeti u obzir bez ograničenja (uz prisustvo pratećih dokumenata).
Troškovi kupnje nagrada koje se dodjeljuju pobjednicima tombola tijekom masovnih reklamnih kampanja, kao i troškovi drugih vrsta oglašavanja (nisu spomenute gore), mogu se uzeti u obzir prilikom oporezivanja u iznosu koji ne prelazi 1% prihoda od prodaje;
- troškovi gostovanja povezani sa službenim prijemom i uslugom predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i održavanja suradnje (stavci
22. st. 1. čl. 264. Poreznog zakonika).
Reprezentativni troškovi uključuju troškove poreznog obveznika za službeni prijem i (ili) servisiranje predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje, kao i sudionika koji su stigli na sastanke upravnog odbora (odbora) ili drugog upravljačkog tijela poreznog obveznika, bez obzira na mjesto tih događaja. Reprezentativni troškovi uključuju troškove službenog prijema (doručka, ručka ili drugog sličnog događaja) za ove osobe, kao i službenika organizacije poreznih obveznika koja sudjeluju u pregovorima, prijevoza za isporuku tih osoba do mjesta reprezentativnog događaja i (ili) sastanka uprave. tijelo i obrnuto, buffet usluge tijekom pregovora, plaćanje tumačima koji nisu u državi poreznog obveznika, kako bi se osigurao prijevod tijekom reprezentativnih događaja. Reprezentativni troškovi tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja uključuju se u ostale izdatke u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova poreznih obveznika za naknadu rada u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju;
- troškovi osposobljavanja i prekvalifikacije. Ti se troškovi mogu u potpunosti obračunati tijekom oporezivanja, ali za to moraju biti ispunjeni određeni uvjeti:
osposobljavanje u osnovnim i dodatnim stručnim obrazovnim programima, stručno usavršavanje i prekvalifikacija zaposlenika poreznih obveznika provodi se na temelju sporazuma s ruskim obrazovnim ustanovama koje imaju odgovarajuću licencu, ili stranim obrazovnim ustanovama s odgovarajućim statusom;
osposobljavanje za glavne i dodatne stručne obrazovne programe, stručno usavršavanje i prekvalifikaciju provode zaposlenici poreznih obveznika koji su s poreznim obveznikom sklopili ugovor o radu, odnosno pojedinci koji su s poreznim obveznikom sklopili ugovor kojim se određuje obveza pojedinca najkasnije tri mjeseca nakon završetka navedenog osposobljavanja, stručnog usavršavanja i prekvalifikacije, koju plaća porezni obveznik, sklopiti ugovor o radu s njim i raditi s poreznim obveznikom najmanje godinu dana. U slučaju da je ugovor o radu između navedenog pojedinca i poreznog obveznika raskinut prije jedne godine od dana njegovog početka, osim slučajeva raskida ugovora o radu zbog okolnosti koje su izvan kontrole stranaka (članak 83. Zakona o radu Ruske Federacije), porezni obveznik mora uključiti u neoperativnom dohotku izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je isti ugovor o radu istekao, visini školarine, stručnog usavršavanja ili prekvalifikacije relevantnog pojedinca, uzeti u obzir ranije pri izračunavanju porezne osnovice. Ako ugovor o radu pojedinca s poreznim obveznikom nije zaključen nakon tri mjeseca nakon završetka izobrazbe, stručnog usavršavanja ili prekvalifikacije koju plaća porezni obveznik, ti \u200b\u200bse troškovi također uključuju u neoperativni prihod izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je ovo razdoblje za zaključivanje ugovora o radu isteklo ,
Porezni obveznik dužan je čuvati dokumente koji potvrđuju trošak školovanja, za vrijeme trajanja odgovarajućeg ugovora o osposobljavanju i godinu dana rada pojedinca, čije je osposobljavanje, stručno usavršavanje ili prekvalifikaciju plaćao porezni obveznik u skladu s ugovorom o radu sklopljenim s poreznim obveznikom, ali najmanje četiri godine ;
- troškovi pružanja usluga garancijskog popravka i održavanja (uključujući odbitke u odgovarajuću pričuvu) (stav 9, stav 1, članak 264 Poreznog zakonika). Takva rezerva ima pravo stvoriti organizacije koje prodaju robu ili rad (članak 267. Poreznog zakona Ruske Federacije) u slučajevima kada ugovori s kupcima predviđaju održavanje i popravak tijekom jamstvenog razdoblja. Rezerva za garancijske popravke formira se ne u početku na početku tromjesečja (godine), već postupno - kao prodaje robe (posla). Porezni zakonik Ruske Federacije normalizira veličinu rezerve za garancijske popravke i jamstveno servisiranje. Ne smije biti veći od prodane robe pod uvjetom davanja jamstva množenog s udjelom stvarnih troškova garancijskih popravaka u prihodima organizacije od prodaje takve robe u prethodne tri godine.
Neoperativni troškovi - sve su to ekonomski izvodljivi troškovi organizacije koji nisu izravno povezani s proizvodnjom ili prodajom (članak 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Pri utvrđivanju porezne osnovice ne uzimaju u obzir troškove, čiji je popis dat u čl. 270 Poreznog zakonika, nije zatvoren. Stoga, ako troškovi nisu dokumentirani, neće biti ekonomski opravdani ili povezani s aktivnostima za koje nije primljen prihod, takvi troškovi neće umanjiti poreznu osnovicu.
Ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju (članak 264. Poreznog zakonika)
Popis ostalih troškova u skladu sa stavkom 1. čl. 264 Poreznog zakona otvoren. Prema tome, svi troškovi poduzeća, pod uvjetom da su povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda, mogu se uzeti u obzir u porezne svrhe.
Ostali troškovi uključuju:
1 troškovi sukladno stavku 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
2 troškovi reprezentacije sukladno stavku 2. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
3 troškovi poreznog obveznika za obuku i prekvalifikaciju osoblja u skladu sa stavkom 3. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije;
Uz to, pri izračunavanju poreza na dobit treba uzeti u obzir sljedeće troškove:
a) trošak popravka osnovnih sredstava (članak 260. Poreznog zakonika);
b) troškovi za razvoj prirodnih resursa (članak 261. Poreznog zakonika Ruske Federacije);
c) troškovi istraživanja i razvoja (čl. 262. Poreznog zakonika);
d) troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja imovine (članak 263. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Međutim, određene su vrste troškova za porezne svrhe utvrđene unutar norme i norme.
To uključuje:
- reprezentativni troškovi (klauzula 3, članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- troškovi za dobrovoljno osiguranje zaposlenika (klauzula 16, čl.
Praktični komentar čl. 264. Poreznog zakonika
Neoperativni troškovi (članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije)
Neoperativni troškovi uključuju troškove koji nisu vezani za proizvodnju i prodaju robe, radova, usluga, tj. nije povezano s glavnom djelatnošću.
To uključuje:
- troškovi održavanja zakupljene imovine (uključujući amortizaciju);
- rashodi za kamate na dužničke obveze;
- troškovi organizacije emisije vrijednosnih papira;
- troškovi u obliku negativnih tečajnih razlika kod revalorizacije imovine i potraživanja;
- troškovi isplatitelja koji primjenjuju obračunsku metodu formiranja rezervi za sumnjive dugove;
- troškovi održavanja mostarskih objekata i objekata;
- sudski troškovi i arbitražne pristojbe;
- troškovi u obliku iznosa novčanih kazni, penala ili drugih sankcija za kršenje ugovornih ili dužničkih obveza, također u obliku iznosa naknade za nastalu štetu;
- troškovi plaćanja bankovnih usluga;
- gubici iz prethodnih razdoblja identificirani u izvještajnom razdoblju;
- potraživanja za koja je istekao rok za zastaru;
- gubici od braka, nestašice, prekid proizvodnje;
- gubici od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i drugih neoperativnih troškova u skladu s čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Troškovi koji nisu obračunati u svrhu poreza na dobit (članak 270. Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Prva skupina troškova čine troškovi čiji su izvor plaćanja vlastita sredstva poduzeća (dividende, kamate, novčane kazne koje naplaćuju državne vlasti itd.).
Druga skupina troškova - troškovi koji se mogu pripisati financijskom rezultatu organizacije, ali nisu uzeti u obzir u oporezivanju.
Treća skupina troškova - troškovi koji prelaze ograničenje određenog odgovarajućom skupinom (predstavnik, istraživanje i razvoj, oglašavanje itd.).
Prilikom oporezivanja ne uzimaju se u obzir sljedeći troškovi:
a) u obliku iznosa koje porezni obveznik obračunava za dividende i druge iznose dobiti nakon oporezivanja;
b) u obliku kazne, novčanih kazni i drugih sankcija prenesenih u proračun (u državne izvanproračunske fondove), kao i novčanih kazni i drugih sankcija koje su nametnute od strane državnih organizacija kojima je dodijeljeno pravo nametanja tih sankcija zakonodavstvom Ruske Federacije;
c) u obliku uloga u temeljni (dionički) kapital, doprinos jednostavnom partnerstvu;
d) u obliku iznosa poreza na dohodak, kao i iznosa plaćanja za prekomjerne emisije onečišćujućih tvari u okoliš;
e) u obliku troškova stjecanja i (ili) stvaranja amortizacijske imovine (uzimajući u obzir značajke predviđene stavkom 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na amortizacijsku imovinu vlastite proizvodnje);
f) u obliku doprinosa za dobrovoljno osiguranje, osim doprinosa iz čl. 255, 263 i 291 Poreznog zakona Ruske Federacije;
g) u obliku doprinosa za nedržavno mirovinsko osiguranje, osim doprinosa navedenih u čl. 255 Poreznog zakona Ruske Federacije;
i) u obliku kamata koje porezni obveznik namiriva vjerovniku u iznosu većem od iznosa priznatih kao izdaci za porezne svrhe u skladu s čl. 269 \u200b\u200bPoreznog zakonika i ostale troškove.
U skladu s pravilima poreznog računovodstva (članak 318. Poreznog zakona Ruske Federacije), rashodi se dijele na neizravne i izravne troškove.
Izravni troškovi mogu uključivati, posebno:
- materijalni troškovi utvrđeni u skladu sa stavcima. 1 i 4 st. 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- izdaci za naknadu osoblja koje je uključeno u proizvodnju robe, rada, usluga;
- iznos jedinstvenog socijalnog poreza obračunan na navedene iznose troškova rada;
- rashodi za obvezno mirovinsko osiguranje koji se koriste za financiranje osiguranja i financirani dio mirovine rada, obračunati na naznačene iznose troškova rada;
- iznos obračunane amortizacije za dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji robe, radova, usluga.
Neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova proizvodnje i prodaje koji su izvršili porezni obveznik tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja. Na sličan način uključuju se u troškove tekućeg razdoblja neoperativne troškove.
Neizravni troškovi uključuju i troškove koje je porezni obveznik pretrpio tijekom prethodnih izvještajnih (poreznih) razdoblja i koji su formirali određene skupine troškova, od kojih su neki prema zahtjevima poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije uključeni u troškove tekućeg razdoblja (posebno, troškove koji se odnose na razvoj prirodnih resursa). resursi, troškovi istraživanja i razvoja).
Načini priznavanja prihoda i rashoda novčanom metodom i načinom obračuna (članci 271 - 273 Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Sukladno čl. 271. Poreznog zakonika, u svrhu poreza na dohodak, prihodi i rashodi priznaju se po načelu nastanka ili u gotovini (Prilog B).
Organizacija ima pravo odrediti datum primanja prihoda (rashoda) na gotovinskoj osnovi, ako u prosjeku za prethodna četiri tromjesečja iznos prihoda od prodaje robe, radova, usluga bez PDV-a nije prešao milijun rubalja. za svaku četvrtinu. U drugim je slučajevima organizacija optimizacije poreznih obveza dužna koristiti metodu obračuna manje povoljne.
Primjer
Organizacija je u prethodnoj godini imala sljedeće pokazatelje prihoda: u 1. kvartalu - 600.000 rubalja, u 2. kvartalu - 1.200.000 rubalja, u 3. kvartalu - 1.400.000 rubalja, u 4. kvartalu - 300.000 rubalja. U prosjeku će više od četiri četvrtine iznositi 875.000 p. (600000 + 1200000 + 1400000 + 300000): 4. Stoga organizacija u tekućoj godini ima pravo koristiti novčanu metodu.
Novčana metoda - ovo je metoda u kojoj se prihodi (rashodi) priznaju kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su stvarno primljeni (plaćeni).
Ova je definicija u odnosu na troškove uvjetna, jer su u nekim slučajevima povezana s postojanjem dodatnih razloga. Drugim riječima, drugačiji uvjet nadopunjuje se obveznom činjenicom plaćanja. Postupak primjene novčane metode utvrđen je čl. 273. Poreznog zakonika.
Ne mogu utvrđivati \u200b\u200bprihode i rashode na gotovini:
- tvrtke s prosječnim prihodom u prethodna četiri tromjesečja većim od 1 milijuna rubalja. za svaku četvrtinu;
- sudionici u ugovoru o upravljanju povjerenjem ili jednostavnom sporazumu o partnerstvu (klauzula 4, članak 273. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Način obračuna - ovo je način na koji se prihodi (rashodi) priznaju kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su nastali (na koji se odnose), bez obzira na stvarno primanje (stvarnu uplatu) sredstava ili bilo koji drugi oblik plaćanja (stavak 1. Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak utvrđivanja porezne osnovice za porez na dohodak (članak 247. Poreznog zakonika Ruske Federacije)
Porezna osnovica za porez na dohodak je novčani izraz dobiti koji podliježe oporezivanju (klauzula 1, članak 247. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Dobit je razlika između prihoda i rashoda organizacije (članak 247. Poreznog zakonika).
Ako se dobit oporezuje različitim stopama, tada poreznu osnovicu za svaku dobnu skupinu utvrđuje odvojeno porezni obveznik. Porezna osnovica u odnosu na određene specifične operacije i grupe organizacija određuje se uzimajući u obzir utvrđene značajke. Porezni obveznik vodi zasebno računovodstvo prihoda (rashoda) za operacije za koje je predviđen drugačiji postupak obračuna dobiti i gubitka (članci 275.1, 276, 278, 279, 280, 304, 323 i 268 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Pri određivanju porezne osnovice, oporeziva dobit se obračunava po nastanku s početka poreznog razdoblja. U ovom slučaju, prihodi i rashodi koji se odnose na aktivnosti koje ne podliježu porezu na dohodak nisu uključeni u sastav prihoda i rashoda poreznih obveznika. Prihodi i rashodi od aktivnosti koje ne podliježu porezu na dohodak trebaju se knjižiti odvojeno, tj. treba voditi zasebne evidencije.
Prihodi i rashodi poreznog obveznika prilikom obračuna porezne osnovice uzimaju se u obzir u novcu. Prihodi od prodaje primljene u naturi (uključujući razmjenu robe) uzimaju se u obzir, osim ako nije drugačije određeno, na temelju transakcijske cijene u skladu s odredbama čl. 40. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Ako je dohodak manji od troškova (to jest ostvarili ste gubitak), porezna osnovica je nula (stavak 1., stavak 8. članka 274. Poreznog zakonika). Istodobno se gubici koje porezni obveznik pretrpi u poreznom razdoblju prihvaćaju u porezne svrhe na način predviđen za prijenos gubitaka u budućnost (članak 283. Poreznog zakonika).
Na temelju analize čl. 283 Poreznog zakonika, mogu se razlikovati sljedeća pravila za prijenos gubitaka u budućnost:
- dopušteno je uzeti u obzir gubitke koji su nastali u organizacijama u sljedećim poreznim razdobljima, ali samo kad je porezna osnovica pozitivna;
- gubitak se prenosi u budućnost u roku od deset godina nakon poreznog razdoblja u kojem je gubitak primljen;
- ukupni iznos prenesenog gubitka u bilo kojem izvještajnom (poreznom) razdoblju utvrđuje se unutar cijele oporezive porezne osnovice bez ograničenja;
- gubitak koji se ne prenosi u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti na sljedeću godinu s slijedećih devet godina, u skladu s prva tri pravila;
- ako porezni obveznik pretrpi gubitke u više od jednog poreznog razdoblja, takvi se gubici prenose u budućnost redoslijedom u kojem su nastali prema gore navedenim pravilima;
- nakon reorganizacije, porezni obveznik-pravni sljednik ima pravo smanjiti poreznu osnovicu na način i pod uvjetima predviđenim gore navedenim pravilima, za iznos gubitaka koje su reorganizirane organizacije dobile prije reorganizacije.