Kamate na kredite na osnovna sredstva. Hoće li kamate na kredite uključiti u početni trošak osnovnih sredstava
Svetlana Knyazeva, stručnjak za UNP
Na seminarima o poreznim pitanjima naši stručnjaci više puta su s usana različitih predavača čuli takvu preporuku: kamate na kredit uzet za kupnju stalnog sredstva ne trebaju se uzimati u obzir u početnom trošku predmeta, već u neradnom prihodu. Vjerujemo da se takav kategorički pristup ne može obračunati za kamate na kredit za kupnju osnovnih sredstava. Napokon, Porezni zakonik i dalje omogućava varijabilnost.Prva opcija: primijeniti posebno pravilo koda
Čini se da se pozicija predavača temelji na objašnjenjima Ministarstva financija Rusije. Oni su navedeni u pismu od. Kaže da se kamata na kredit uzima u obzir u člancima 269. i 265. Poreznog zakonika. Odnosno, troškovi kamate moraju se normalizirati, a zatim otpisati kao neoperativni troškovi, a nemoguće je povećati početni trošak predmeta za iznos kamate.
Prema službenicima, ovaj računovodstveni pristup je metodološki ispravan. Doista, kamata na kredit nije povezana s stjecanjem imovine, već je vrsta plaćanja prava na korištenje posuđenih sredstava.
Opcija druga: sve uključujemo u početne troškove
Postupak obračuna kamata utvrđen je člankom 269. Poreznog zakonika. No, u Poreznom zakoniku postoji još jedna norma, prema kojoj također možete uzeti u obzir kamate na kredit za kupnju osnovnih sredstava.
Članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije kaže da se početni trošak stalne imovine formira na temelju svih troškova povezanih s njihovom stjecanjem. A ako je zajam uzet radi stjecanja imovine, tada sve dok se osnovna imovina ne pusti u promet, kamate mogu biti uključene u početni trošak predmeta. Nadalje, Porezni zakonik omogućuje tvrtkama da neovisno odaberu postupak obračuna troškova, koji se podjednako mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova (klauzula 4, članak 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Tražite pogodnosti
S jedne strane, postupak koji preporučuje Ministarstvo financija Rusije koristan je za tvrtke - moći će istodobno otpisati kamate na kredite (iako u granicama) i tako smanjiti porez na dobit za tekuće razdoblje. No, s druge strane, u ovom će slučaju knjigovodstveni odjel morati voditi evidenciju razlika prema RAS 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“. Zapravo, u računovodstvu, kamata tvori početni trošak predmeta (stavci 23., 30. PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog održavanja“).
Ako su, u poreznom računovodstvu, kamate na zajam uključene u početni trošak, tada se mogu izbjeći razlike u PBU 18/02. Naravno, u ovom će slučaju porez na dohodak tekućeg razdoblja biti više. Ali tada će tvrtka ubuduće dobiti svojevrsnu naknadu u obliku većeg iznosa amortizacije.
Činjenica je da kamate na korištenje kreditnih sredstava mogu biti uključene u početni trošak stalne imovine bez uzimajući u obzir standarde predviđene člankom 269. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Napokon, ograničene su samo kamate, koje se uzimaju u obzir kao neoperativni troškovi. Ovo slijedi iz podstavka 2. članka 265. stavka 1. Poreznog zakonika. Samo u ovoj normi kodeksa postoji veza s člankom 269. Poreznog zakonika. Iako članak 257 Poreznog zakonika ne kaže da troškove uključene u troškove stalnih sredstava treba uzeti u obzir u skladu sa standardima.
Razlike u računovodstvu kamata na kredit za kupnju osnovnih sredstava ne postoje samo između računovodstva i poreznog računovodstva. Regulatorni dokumentračunovodstveni službenici također pružaju izbor računovodstvenih opcija kamata.
A.Yu. Laričev, stručnjak za "UNP"
Primjer.
1. ožujka 2003. organizacija je dobila kredit od banke na razdoblje od dva mjeseca (od 1. ožujka do 30. travnja) za kupnju stroja za obradu drva. Veličina zajma je 240.000 rubalja, kamatna stopa za korištenje kredita je 25 posto godišnje. Kamate na zajam se obračunavaju i plaćaju na kraju svakog mjeseca.
Dana 31. ožujka organizacija je nabavila stroj za 270.000 rubalja, uključujući PDV - 45.000 rubalja. Istog dana pušten je u rad.
Sljedeći unosi moraju se izvršiti u računovodstvu organizacije.
1. ožujka 2003 .:
Dug 51. Kredit 66
- 240.000 rubalja. - dobili su zajam.
31. ožujka 2003 .:
Dug 08 Kredit 60
- 225 000 rub. - odražava dug prema prodavaču za plaćanje stroja;
Dug 19 Kredit 60
- 45 000 rub. - iznos PDV-a je uzet u obzir;
Dug 60 Kredit 51
- 270.000 rubalja. - plaćena osnovna imovina.
Kamate obračunate prije evidentiranja stalnog sredstva uključuju se u njegovu vrijednost. To je zahtjev iz stavka 8. PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava". Sličan zahtjev sadržan je u stavku 30. PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“.
Razlika između zahtjeva ovih dokumenata je u tome što zadnji PBU zahtijeva da kamata bude uključena u trošak stalne imovine, izračunato ne do trenutka kapitalizacije, već prije 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja stalne imovine u računovodstvo. Stoga je bolje da organizacija utvrdi postupak izračunavanja interesa za svoje računovodstvene politike.
U našem primjeru, razlika u dva računovodstvena izvještaja neće utjecati na računovodstvo, jer je osnovna imovina registrirana zadnji dan u mjesecu:
Dug 08 Kredit 66
- 5096 rub. (240 000 rub. 5 25% 5 5 31 dan: 365 dana) - kamata se obračunava prije puštanja u pogon stroja;
Dug 66 Kredit 51
- 5096 rub. - plaćena kamata;
Dug 01 Kredit 08
- 230.096 rubalja. (225 000 + 5096) - stroj je pušten u rad.
Kamata obračunata nakon prihvaćanja osnovnog sredstva u računovodstvo (ili od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja osnovnog sredstva u računovodstvo) priznaje se kao operativni trošak (stavak 11. PBU 10/99 „Troškovi organizacije“).
30. travnja 2003.:
Dug 91-2 Kredit 66
- 4932 rub. (240 000 rub. 5 25% 5 5 30 dana: 365 dana) - obračunate su kamate na kredit;
Dug 66 Kredit 51
- 4932 rub. - kamata plaćena.
Prijeđimo na porezno računovodstvo kamata. U njemu se svi kamati, bez obzira na vrijeme obračuna - prije ili nakon registracije osnovnog sredstva - otpisuju kao neoperativni troškovi (podstavak 2. stavak 1., članak 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Sada o iznosu kamate koji se može uzeti u obzir (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija može uzeti u obzir sve obračunate kamate, pod uvjetom da njihova veličina značajno ne odstupa od prosječne razine kamata naplaćenih na dug izdan u istom tromjesečju (mjesec ako organizacija plaća mjesečne akontacije za stvarni profit) pod usporedivim uvjetima.
Ako nema takvih dužničkih obveza ili na zahtjev organizacije, maksimalna kamata na dužničku obvezu u rubaljima, koja se može uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti, određuje Banka Rusije na dan primitka posuđenih sredstava, povećana 1,1 puta (stavak 5.4.1 smjernica za porez na dohodak). Pretpostavimo da u našem primjeru organizacija koristi drugu opciju za porezno računovodstvo kamata.
Nekoliko riječi o razdoblju obračuna kamata. Ako se zajam ili kredit uzima više od jednog izvještajnog razdoblja, rashodi za kamate priznaju se na kraju odgovarajućeg izvještajnog razdoblja (točka 8, članak 272. Poreznog zakonika), točka 8.
U našem primjeru organizacija će uključiti u troškove:
31. ožujka 2003. - 4.709 rubalja. (240 000 rub. 5 (21% 5 1,1) 5 31 dan / 365 dana);
30. travnja 2003. - 4.557 rubalja. (240 000 rubalja 5 (21% 5 1,1) 5 30 dana / 365 dana).
Prekomjerni troškovi od 762 rubalja. ((5096 + 4932) - - (4709 + 4557)) u porezne svrhe ne prihvaćaju se (stav 8 članka 270 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Za informaciju
Ako je vaša organizacija uzela beskamatni zajam i savjetovali ste da izračunate prihod u obliku neplaćenih kamata po stopi refinanciranja i oporezujete ga porezom na dohodak, ne žurite s tim.
Porezne vlasti argumentiraju svoje stajalište o ovom pitanju činjenicom da dobivanje beskamatnog zajma nije ništa drugo nego besplatna usluga, što znači da prihod od toga podliježe porezu na dohodak (stav 8 članka 250 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Međutim, u porezne svrhe, pružanje zajma nije usluga. Prema stavku 5. članka 38. Poreznog zakonika, usluga je djelatnost čiji se rezultati ostvaruju i troše u procesu njezine provedbe. Očito, dobivanje zajma bez kamate ne odgovara ovoj definiciji, jer se ništa ne troši (za više detalja pogledajte članak „Besplatno, ali ne za ništa“ na stranici 9 „UNP“, br. 26, 2002).
Kamate na kredite za kupnju osnovnih sredstava obračunavaju se na poseban način.
Kamate na kredite privučene za stjecanje dugotrajne imovine ne uključuju se u njihov početni trošak, već ih treba knjižiti kao neoperativne troškove. Na to su podsjetili porezni organi u dopisu od 29. rujna 2014. broj GD-4-3 / 19855.
Početni trošak stalnog sredstva definira se kao zbroj troškova njegove nabave, izgradnje, proizvodnje, isporuke i dovođenja u stanje u kojem je pogodno za uporabu. U ovom su slučaju iznosi PDV-a i trošarina isključeni iz sastava tih troškova (stavak 1. člana 257 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za potrebe oporezivanja dobiti, početni trošak stalne imovine priznaje se kao trošak kroz amortizaciju. Početni trošak stalne imovine može se mijenjati tijekom dovršetka, dogradnje, rekonstrukcije, modernizacije, tehničkog opremanja, djelomične likvidacije i drugih sličnih razloga (klauzula 2, članak 257 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Svi ovi troškovi obračunavaju se u početnom trošku (promijenjeni početni trošak) stalnog sredstva i terete troškove kod obračuna poreza na dohodak i kroz amortizaciju.
Pitanje obračuna kamata na kredite dodijeljene za kupnju ili izgradnju osnovnih sredstava (na primjer, izgradnja nekretnina ili kupnja opreme koja zahtijeva ugradnju) ostaje do sada aktualno.
Organizacije (individualni poduzetnici) često privlače zajmove i pozajmice za stjecanje osnovnih sredstava. Pitanje obračuna kamata na kredite dodijeljene za kupnju ili izgradnju osnovnih sredstava (na primjer, izgradnja nekretnina ili kupnja opreme koja zahtijeva ugradnju) ostaje do sada aktualno.
U ranijim pismima službenici su u više navrata naznačili da su kamate na takve zajmove uključene u neoperativne troškove i da se početni trošak stalne imovine ne povećava (dopisi Ministarstva financija Rusije od 11.07.2013. Broj 03-03-06 / 1/21757 od 6.12.2011. 03-03-06 / 1/808, UFNS Rusije za grad Moskvu od 2.09.2008 br. 20-12 / 083116).
U novom pismu porezna su tijela primijetila da je u Poreznom zakoniku uspostavljen poseban postupak obračuna troškova u obliku kamata i zajmova. Kamata na dug bilo koje vrste odnosi se na neoperativne troškove (podstavak 2. stavak 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 6. članka 271. stavak 8. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije), uzimajući u obzir specifičnosti predviđene člankom 269. Poreznog zakonika. Njihova uključenost u trošak osnovnih sredstava nije u skladu s normama poreznog zakonodavstva.
Na temelju toga, Federalna porezna služba Rusije još jednom je naznačila da kamate na kredite primljene za nabavu osnovnih sredstava ne uzimaju u obzir u početnom trošku (promijenjenoj vrijednosti) amortizacijske imovine. Oni bi trebali biti uključeni u neoperativne troškove organizacije.
Kako formirati početni trošak dugotrajne imovine u porezu i računovodstvu, odredite u Berator, Recruit
STS: stjecanje osnovnih sredstava na teret posuđenih sredstava (Sukhanova E.)
Datum objave članka: 14.09.2013
Prilikom izračunavanja jedinstvenog poreza „pojednostavljivači“ koji su odabrali odgovarajući predmet oporezivanja imaju pravo uzeti u obzir samo ograničeni popis troškova. Ali sadrži i kamate na zajmove i pozajmice, kao i trošak stjecanja stalne imovine. U međuvremenu, početni trošak dugotrajne imovine u pojednostavljenom poreznom sustavu formira se prema računovodstvenim pravilima, prema kojima se kamate na kredit mogu uključiti u njega ...
„Pojednostavljivači“ s ciljem oporezivanja „prihod umanjeni za troškove“ priznaju se u poreznim knjigovodstvenim troškovima navedenim u stavku 1. čl. 346.16 Poreznog zakonika. Pod odlomcima 1 označava troškove stjecanja osnovnih sredstava, a pod stavcima. 9 - kamata koja se plaća za pružanje korištenja sredstava (zajmovi, zajmovi). Ali kojoj vrsti troškova treba pripisati odgovarajuću kamatu ako je kredit primljen upravo za kupnju OS-a?
Troškovi stjecanja OS-a
Pod osnovnom imovinom u pojednostavljenom poreznom sustavu podrazumijeva se OS koji se priznaje kao amortizirajuća imovina u skladu s odredbama Sekcije IV. 25. Poreznog zakonika (točka 34. članka 346. 16 Poreznog zakonika). Stoga, najprije, govorimo o dijelu imovine koja se koristi kao sredstvo radne snage za proizvodnju i prodaju robe (rada, usluga) ili za upravljanje organizacijom početne vrijednosti veće od 40 000 rubalja. (Klauzula 1, članak 257 Poreznog zakonika). Drugo, trebalo bi pripadati poreznom obvezniku na temelju vlasništva, koristiti se za ostvarivanje prihoda i imati vijek trajanja od najmanje 12 mjeseci (stavak 1. članka 256 Poreznog zakonika).
Prilikom stjecanja osnovnih sredstava izravno tijekom razdoblja primjene pojednostavljenog poreznog sustava, njihov trošak uključuje se u troškove od trenutka kada je objekt naručen (podnošenje dokumenata za upis vlasničkih prava, ako je potrebno) i uzima se u obzir tijekom poreznog razdoblja, tj. Godine, u jednakim udjelima za izvještajna razdoblja (p 3 članak 346.16 Poreznog zakonika). Priznavanje takvih troškova pretpostavlja da su zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja prihvatili u računovodstvenom iznosu u iznosu plaćenih iznosa. Dakle, kako objašnjavaju predstavnici Ministarstva financija, porezni obveznik ima pravo početi otpisati vrijednost stalnih sredstava stečenih tijekom primjene pojednostavljenog poreznog sustava iz izvještajnog razdoblja kada su ispunjeni posljednji od dva uvjeta: puštanje u promet ili plaćanje osnovnih sredstava. Štoviše, ako je riječ o nekretninama, morat ćete pričekati s ispunjenjem trećeg uvjeta, a to je podnošenje dokumenata za državnu registraciju prava na nepokretnoj imovini (Dopis Ministarstva financija Rusije od 15. travnja 2009. godine, N 03-11-06 / 2/65, od 6 Lipanj 2008. N 03-11-05 / 142, Federalna porezna služba Rusije od 31. ožujka 2011. N KE-3-3 / 1003).
Kamate u gotovini
Stavak 2. čl. 346.16 Poreznog zakonika predviđeno je da se troškovi kamata na zajmove i kredite prihvaćaju za knjiženje na pojednostavljenom poreznom sustavu na način propisan za obveznike poreza na dohodak. Drugim riječima, u ovom slučaju "pojednostavljenje" se mora voditi prema čl. 269. Kodeksa, pa su, radi izračuna jedinstvenog poreza, kamate plaćene na zajmove i pozajmice podliježu racionalizaciji.
Članak 269. Poreznog zakonika poreznim obveznicima nudi izbor dva načina za određivanje ograničenja na priznavanje kamata na troškove.
Prvi pretpostavlja da se izračun maksimalnog iznosa kamata koji se uzima u obzir u oporezivanju temelji na prosječnoj razini kamata na usporedive kredite od jedne četvrtine (odstupanje ne smije prelaziti 20% u jednom ili drugom smjeru).
Drugi propisuje da se usredotočite na stopu refinanciranja Banke Rusije, uvećanu za određeni koeficijent. Dakle, ako govorimo o kamatama na dužničku obvezu denominiranu u rubaljima, tada se granica priznavanja njihovog iznosa u troškovima prije kraja tekuće godine utvrđuje na temelju stope Banke Rusije povećane za 1,8 puta, a za devizne kredite i pozajmice - na temelju Stopa Banke Rusije pomnožena s faktorom 0,8 (klauzula 1.1, članak 269. Poreznog zakonika).
Bilo koja od predloženih metoda na koju porezni obveznik ima pravo, glavno je popraviti je u računovodstvenoj politici. Druga stvar je da će se, u nedostatku uporedivih zajmova, morati osloniti na stopu refinanciranja Banke Rusije.
U knjizi prihoda i rashoda troškovi u obliku kamata na kredite priznaju se na datum plaćanja, osim ako se, naravno, u ovom trenutku ne mogu smatrati provedenim. Drugim riječima, moraju se ispuniti dva uvjeta: obračunski period za koji se obračunavaju kamate mora se okončati i dug podmiriti.
Kamata na kredit i imovina ulaganja
Početni trošak stalne imovine stvorene ili stečene nakon prelaska na “pojednostavljeni sustav” formira se prema računovodstvenim pravilima (točka 3 članka 346.16 Poreznog zakonika, točka 3.10. Postupka popunjavanja knjige računovodstva prihoda i rashoda na pojednostavljenom poreznom sustavu, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. listopada. 2012 N 135n). Prema stavku 8. PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ sastoji se od stvarnih troškova stjecanja, izgradnje i proizvodnje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih nadoknadivih poreza. Istodobno, kamata na kredit nije navedena među njima, ali spominje se da trošak stalne imovine može uključivati \u200b\u200bi „ostale troškove“ koji su izravno povezani s njegovom kupnjom ili proizvodnjom.
PBU 15/2008 „Računovodstvo troškova na zajmove i kredite“ (odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. listopada 2008. N 107n) izričito propisuje da su kamate zbog zajmodavca izravno povezane sa stjecanjem investicijske imovine uključene u svom prvobitnom trošku (stavak 7. PBU 15/2008). Objekt je prepoznat kao takav u kojem su istovremeno zadovoljena dva uvjeta:
- priprema predmeta za upotrebu zahtijeva dugo vremena;
- za nabavu, izgradnju i (ili) izradu objekta potrebni su znatni troškovi.
Bilješka! Mala poduzeća mogu samostalno birati postupak obračuna troškova zajmova: bilo u trošku investicijske imovine ili kao dio ostalih troškova (stavak 7. PBU 15/2008).
Koje pojmove treba smatrati „dugim“, a troškovi „znatnim“, PBU nije dešifrirao. Relevantni kriteriji za poslovni subjekt moraju se razvijati neovisno i utvrditi u računovodstvenoj politici. Stoga se investicijsko sredstvo može priznati i kao osnovno sredstvo. A kamata na kredit ili kredit utrošen za stjecanje stalne imovine uključuje se u trošak za nju ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- troškovi preuzimanja, izgradnje i (ili) proizvodnje investicijskog sredstva priznaju se u računovodstvu;
- troškovi posudbe povezani s stjecanjem, izgradnjom i (ili) proizvodnjom investicijske imovine podliježu priznavanju u računovodstvu;
- započeli su radovi na nabavi, izgradnji i (ili) proizvodnji investicijskog sredstva (stavak 9. PBU 15/2008).
Između ostalog, to znači da u cijenu operativnog sustava možete uključiti samo kamate koje su plaćene prije puštanja u pogon ili stvarnog korištenja u poslu. Iznosi kamata koji nisu preneseni na vrijednost nekretnina, postrojenja i opreme otpisuju se kao dio ostalih troškova.
Između dvije mogućnosti
U pismu od 11. lipnja 2013., predstavnici Ministarstva financija Rusije naznačili su da kamate na zajmove i pozajmice, čak i ako su primljene i potrošene za stjecanje osnovnih sredstava, na STS ipak trebaju biti uzete u obzir u skladu sa stavcima. 9 st. 1 čl. 346.16 Poreznog zakonika. Između ostalog, to znači da ih je moguće uzeti u obzir samo u granicama normi utvrđenih čl. 269. Zakonika.
Istovremeno, govoreći o kamatama koje je "pojednostavljena osoba" platila u vezi s kupnjom osnovnih sredstava u ratama, stručnjaci financijskog odjela propisuju da ih uključe u trošak stalne imovine i otpišu ih sukladno stavcima 1. i 3. 346.16 Poreznog zakonika (dopisi Ministarstva financija Rusije od 30. lipnja 2011. godine, N 03-11-06 / 2/101, od 2. srpnja 2010. godine, N 03-11-11 / 182). Podsjetimo da je rata vrsta komercijalnog zajma (stavak 1. članka 823. Građanskog zakonika). U međuvremenu, kako službenici ističu, u skladu sa stavkom 23. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju (odobrenoj naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n), stvarni troškovi nastali prilikom procjene imovine uključuju, posebno, troškove njenog stjecanja. uključujući kamate plaćene na komercijalni zajam dan nakon kupnje osnovnih sredstava. Slični zaključci sadržani su u dopisu Federalne porezne službe Rusije od 6. veljače 2012. N ED-4-3 / 1818.
Takav drugačiji pristup pribavljanju osnovnih sredstava u ratama i na teret posuđenih sredstava može se objasniti samo činjenicom da je na temelju stavaka. 9 st. 1 čl. 346.16 Poreznog zakonika uzimaju se u obzir kamate plaćene za pružanje korištenja sredstava (zajmovi, zajmovi). U međuvremenu, komercijalnim zajmom, posebno u ratama, porezni obveznik ne prima izravno novčana sredstva za upotrebu. Stoga ova norma Poreznog zakona u ovom slučaju nije primjenjiva.
Kamata je naknada za korištenje zajma (zajma)<*> .
Organizacija može privući zajmove (zajmove), uključujući i namire za investicijsku imovinu.
Posebnim redoslijedom uzimaju se u obzir kamate na zajmove (kredite) primljene za stjecanje (stvaranje):
- osnovna sredstva (OS);
- nematerijalna imovina (nematerijalna imovina);
- investicijska imovina (IN).
———————————
<*\u003e Ovisno o ograničenjima utvrđenim za kamate na dužničke obveze (članci 131-1. Poreznog zakonika).
objašnjenja
U računovodstvu:
Naplaćene kamate na korištenje kredita (zajma):
- prije nego što se objekti prihvate računovodstvo kao investicijska imovina, njihova početna vrijednost formira se na računu 08 „Ulaganja u dugoročnu imovinu“;
- nakon, - troše se u financijskim aktivnostima i evidentiraju na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“<*> .
Budući da se kamata obračunava za svaki dan korištenja zajma, smatramo da na dan prihvaćanja predmeta za knjiženje kao dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, poreza na dohodak, treba izračunati iznos kamate za korištenje kredita na ovaj dan i uključiti ga u cijenu ovog predmeta<*> , Primjerice, kamate za korištenje zajma obračunavaju se od 1. do 30. lipnja. Objekt je uzet u obzir kao OS 15. lipnja. Kamate naplate od 1. do 15. lipnja trebaju biti uključene u trošak stalne imovine.
Kada oporezujete dobit:
1) kamate obračunate na račun 08 i uključene u trošak stalne imovine, nematerijalne imovine, prihoda od ulaganja u trenutku obračuna ne uzimaju se u obzir pri oporezivanju dobiti<*> .
Ovi postoci mogu se uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti u troškovima u sklopu obračunate amortizacije na način propisan zakonom<*> ;
2) kamate na kredite primljene za stjecanje dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, prihodi od ulaganja iskazani na računu 91, uzimaju se u obzir u oporezivanju dobiti kao troškova<*> .
Ne računa se za oporezivanje kamata, kamata koje:
- obračunate za dospjele zajmove (kredite)<*> .
- obračunati na zajmove (kredite) koji se koriste za kupnju investicijske imovine koja se neće koristiti u poslovanju<*> .
Vjerujemo da ako su kamate na zakašnjele zajmove (kredite) uključene u početni trošak predmeta, tada se amortizacija na takve objekte može u potpunosti pripisati troškovima, iznosio kod oporezivanja dobiti. U tom je slučaju potrebno pridržavati se ograničenja uključivanja u utvrđene troškove za amortizaciju, naime: predmeti se trebaju koristiti u poduzetničkoj djelatnosti, dok OS djeluje<*> .
- obračunati na kredite koji su kontrolirani dug <*> , Potreba da ih se uklanjaju iz troškova može se pojaviti kod organizacije na kraju godine.
Za iznos troškova koji se odražavaju u računovodstvu, ali se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti stalna razlika i s njom povezane tekuće porezne obveze. Ova knjigovodstvena razlika se ne odražava.<*> .
Primjer
Organizacija je uzela bankovni zajam u bjeloruskim rubljem u iznosu od 50 000 rubalja. za nabavu proizvodne opreme u razdoblju od 24 mjeseca uz odgodu plaćanja glavnice duga od 6 mjeseci.
U rujnu iznos od 50 000 rubalja. upisao je račun organizacije i istog mjeseca prebačen je na dobavljača opreme. U listopadu je primljena oprema i prihvaćena u računovodstvo kao osnovno sredstvo.
Kamata na kredit iznosila je (uvjetno):
- za rujan - 415 rubalja;
- za listopad - 420 rubalja, uključujući 200 rubalja. akumulirana prije prihvaćanja opreme za računovodstvo kao OS, 220 rubalja. - nakon što je prihvatila opremu za računovodstvo kao OS.
ožičenje | Količina, trljati. | Sadržaj rada |
Rujanske prijave | ||
D 51 - Kt 67-1 | 50000 | Odbijeni zajam |
D-60 - K-51 | 50000 | Odražava plaćanje dobavljaču za opremu |
Dt 08-1 - Kt 67-3 | 415 | Kamata za korištenje kredita u rujnu odražava se |
Upisi u listopadu | ||
Dt 08-1 - Kt 60 | 50000 | Prikazani primitak osnovnih sredstava |
Dt 08-1 - Kt 67-3 | 200 | Prikazane kamate za listopad nagomilane su prije nego je oprema prihvaćena za računovodstvo kao OS |
Dt 01 - Kt 08-1 | 50615 | Oprema je uzeta u obzir kao operativni sustav i puštena u rad (50 000 + 415 + 200) |
D 91-4 - Kt 67-3 | 220 | Prikazane kamate za listopad obračunate su nakon što je oprema prihvaćena u računovodstvo kao OS |
U prijavi poreza na dohodak postoci se odražavaju u strukturi troškova (pokazatelj retka 2 odjeljka I) u iznosu od 220 rubalja.