Ispitivanje subjekta revizije za kontinuitet njegovih aktivnosti. Savezna pravila (standardi) revizije
Revizor bi trebao razmotriti prikladnost temelja neograničenosti poslovanja za pripremu financijskih izvještaja. Ovaj postupak se provodi pri planiranju, provođenju i ocjenjivanju rezultata revizije. Pri tome treba voditi revizora ISA 570 „Pretpostavka o neprekidnom poslovanju“.Standard uključuje sljedeće stavke: uvod, primjerenost pretpostavke o neograničenosti poslovanja, revizijski dokazi, revizijski nalazi i mišljenje.
Kada analizira kontinuitet organizacije, revizor treba slijediti sljedeće. Izvještaj revizije omogućava vam utvrđivanje pouzdanosti financijskih izvještaja poduzeća. Međutim, to ne jamči buduću održivost poduzeća.
Pri pripremi financijskih izvještaja obično se podrazumijeva da će subjekt nastaviti poslovati u doglednoj budućnosti. predvidiva budućnostto podrazumijeva razdoblje koje ne prelazi godinu dana od datuma izvještavanja, osim ako revizor nema druge podatke. Imovina i obveze obračunavaju se na temelju toga da se mogu prodati u uobičajenom tijeku poslovanja. Ako ta pretpostavka nije opravdana, mogu se pojaviti sljedeće poteškoće. Subjekt neće moći prodati imovinu po knjigovodstvenoj vrijednosti i prekršit će datume dospijeća. Stoga će trebati prilagoditi iznose i klasifikaciju imovine i obveza u financijskim izvještajima.
Pretpostavka vremenske neograničenosti trebala bi biti prikladna.Prije svega, revizor mora uzeti u obzir rizik da će organizacija prestati djelovati. Pokazatelji rizika su financijska izvješća organizacije i drugi izvori. U tom je slučaju potrebno obratiti pažnju na niz znakova koji ukazuju na postojanje razloga za prestanak organizacije (tablica 4.3). Na značaj takvih osobina utječu i drugi faktori. Na primjer, nesposobnost organizacije da otplaćuje dugove na uobičajeni način može se riješiti prodajom imovine, revizijom rasporeda otplate kredita ili prikupljanjem dodatnog kapitala. Problem gubitka glavnog dobavljača može se riješiti privlačenjem alternativnog izvora opskrbe.
Da bi riješio pitanje kontinuiteta poslovanja u doglednoj budućnosti, revizor mora prikupiti relevantne revizijske dokaze.
dobivanje revizijski dokazi na temelju odgovarajućih revizijskih postupaka:
Analiza i rasprava s upravljanjem novčanim tokom, dobiti i drugim srodnim projekcijama;
· Prepoznavanje i procjena događaja nakon datuma izvještavanja koji mogu utjecati na sposobnost poduzeća da nastavi svoje aktivnosti;
· Analiza i rasprava o najnovijim privremenim financijskim izvještajima poduzeća;
· Proučavati uvjete izdavanja obveznica i uvjete ugovora o kreditu i utvrditi činjenice nepoštivanja ovih uvjeta;
· Analiza zapisnika sa sastanaka dioničara, sastanka upravnog odbora i glavnih odbora poduzeća kako bi se identificirale financijske poteškoće;
· Anketa odvjetnika tvrtke u vezi s parnicama i tužbama;
· Procjena dostupnosti financijske pomoći;
· Procjena financijske sposobnosti investitora za dodatna sredstva;
· Proučavanje sposobnosti poduzeća da ispunjava sve narudžbe kupaca.
Posebna se pozornost posvećuje prognozi novčanog toka i dobiti. Potrebno je analizirati pouzdanost informacija, usporediti podatke prognoze za prethodno razdoblje s stvarnim rezultatima, prognozne podatke za tekuće razdoblje s rezultatima dobivenim na ovaj datum.
Pored toga, sljedeća pitanja trebaju se razmotriti i razgovarati s upravom:
O likvidaciji imovine;
Restrukturiranje zajma ili duga;
Smanjiti ili odgoditi troškove;
Povećanje kapitala;
Ostali planovi koji bi mogli značajno utjecati na solventnost organizacije u budućnosti.
Odgovor na ta pitanja uprave uprave mora se dobiti u obliku pisanih izjava.
Nakon provođenja revizijskih postupaka u vezi s pretpostavkom o kontinuitetu poduzeća i razgovora s menadžmentom organizacije o svim značajnim pitanjima, revizor treba učiniti odgovarajućim rezultati.Moguće su sljedeće mogućnosti zaključivanja:
Pretpostavka vremenske neograničenosti je primjerena;
Pitanje vezano za pretpostavku neprekidnog poslovanja nije riješeno;
Pretpostavka vremenske neograničenosti je neprikladna.
Ako je revizor potvrđuje kontinuitet poslovanjadostatnim i relevantnim dokazima, on ne mijenja revizijsko izvješće.
Ako kontinuitet aktivnosti organizacije ovisi o posebnim planovima upravljanja za budućnost ili drugim čimbenicima, revizor bi trebao odlučiti trebaju li ti planovi i faktori biti objavljeni u financijskim izvještajima. No, uprava možda ne želi objaviti svoje planove i druge čimbenike u financijskim izvještajima. U ovom slučaju revizor izražava uvjetno pozitivno ili negativno mišljenje.
Međutim pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja može biti negativna.U takvoj situaciji, k o d i t o r mora procijeniti:
Prisutnost u financijskim izvještajima uvjeta koji dovode u sumnju daljnje aktivnosti organizacije;
Sposobnost organizacije da nastavi svoje aktivnosti i sposobnost prodaje imovine i otplatu obveza organizacije u normalnom toku poslovanja;
Prisutnost prilagodbi u financijskim izvještajima koja su povezana s mogućnošću nadoknade i klasifikacije knjigovodstvenih iznosa imovine i obveza.
Ako su informacije o neprekidnom poslovanju otkrivene u financijskim izvještajima, revizor ne izražava uvjetno pozitivno ili negativno mišljenje. Revizor mora izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje ili modificirati revizorsko mišljenje. Izmijenjeni zaključak sadrži odlomak koji ukazuje na problem pretpostavke neprekidne zabrinutosti.
Revizor ima pravo odbiti izraziti svoje mišljenje ako postoji nesigurnost u vezi s pretpostavkom o neprekidnom poslovanju poduzeća.
Ako revizor zaključi nemogućnost organizacije koje će u dogledno vrijeme provoditi svoje aktivnosti,on mora naznačiti da je pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja koja se koristi u pripremi financijskih izvještaja neprimjerena. Ako su posljedice upotrebe neprimjerene pretpostavke u pripremi financijskih izvještaja toliko značajne i duboke da financijski izvještaji mogu biti pogrešni, revizor izražava negativno mišljenje.
Prilikom revizije poduzeća u javnom sektoru, revizori bi trebali predvidjeti cjelokupno financijsko stanje poduzeća u smislu kontinuiteta poslovanja u doglednoj budućnosti. Revizor također utvrđuje sposobnost organizacije u javnom sektoru da ispunjava svoje obveze i moguće buduće potrebe.
Razmatrano federalno pravilo (standard) revizijske aktivnosti pripremljeno je uzimajući u obzir međunarodni revizijski standard ISA 570 „Kontinuitet aktivnosti“. Općenito, oba su dokumenta blizu svojih glavnih načela, iako se struktura normi i nazivi niza odjeljaka razlikuju u engleskoj i ruskoj verziji.
Federalna vlada (standard) uključuje šest odjeljaka:
- - Uvod; međunarodni revizijski financijski standard
- - čimbenici koji utječu na kontinuitet poslovanja;
- - radnje revizora za planiranje i provjeru primjene pretpostavke vremenske neograničenosti od strane subjekta revizije;
- - dodatni postupci revizije u slučaju identificiranja čimbenika povezanih sa pretpostavkom kontinuiteta subjekta revizije;
- - nalaz revizora i revizorsko izvješće;
- - potpisivanje ili odobravanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja mnogo kasnije od datuma izvještavanja.
ISA "Gotovo pitanje" sastoji se od devet odjeljaka:
- - Uvod;
- - odgovornosti uprave;
- - odgovornosti revizora;
- - razmatranja u vezi s planiranjem;
- - analiza procjene koju je dalo rukovodstvo;
- - razdoblje koje nije obuhvaćeno procjenom uprave;
- - dodatni postupci revizije u slučaju otkrivanja relevantnih događaja ili uvjeta;
- - nalazi revizije i priprema izvještaja (zaključak);
- - potpisivanje ili odobravanje financijskih izvještaja sa značajnim kašnjenjem.
Uspoređujući rusku federalnu vladavinu (standard) i ISA, može se primijetiti prisutnost u međunarodnom standardu detaljnih primjera kako pitanja u vezi s kontinuitetom poslovanja trebaju biti formulirana u revizorskom izvješću, ovisno o specifičnim okolnostima i postupku izmjene završnog revizijskog dokumenta.
U uvodu se navodi da je pretpostavka kontinuiteta poslovanja osnovno načelo za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Govorimo o mogućnosti i namjeri subjekta revizije da nastavi poslovanje najmanje 12 mjeseci nakon izvještajne godine. Nakon tog razdoblja, gospodarski subjekt ponovno će podnijeti financijske (računovodstvene) izvještaje, a pri sljedećoj reviziji ponovno će se ocijeniti valjanost daljnje primjene načela kontinuiteta poslovanja.
Ova je procjena važna iz dva razloga:
- - ako se gospodarski subjekt suoči s prijetnjom likvidacije, financijska (računovodstvena) izvješća ne mogu se pripremiti na temelju procjene imovine i obveza koje se koriste u normalnom funkcioniranju, budući da postoje prilično očite razlike u nalogu za plaćanje vjerovnicima, kao i u iznosu gotovine koji može se dobiti hitnom prodajom imovine;
- - drugo, razmatranje primjenjivosti pretpostavke vremenske neograničenosti od velike je važnosti s gledišta interesa korisnika financijskih (računovodstvenih) izvještaja, za koja nije važno samo koliko se precizno odražavaju prošli događaji u izvještajima, već je li moguće razgovarati o aktivnostima tvrtke u budućnosti.
Odjeljak „Čimbenici koji utječu na kontinuitet poslovanja“ opisuje:
- - obveze menadžmenta revidiranog subjekta u odnosu na ocjenu sposobnosti gospodarskog subjekta da kontinuirano djeluje (stavci 3. i 4.);
- - obveze revizora u pogledu ocjenjivanja primjenjivosti pretpostavke o aktivnostima subjekta revizije (stavci 5 i 7);
- - glavni znakovi koji mogu upućivati \u200b\u200bna to da je kontinuitet aktivnosti sumnjiv (stavak 6.).
Stoga značajno odstupanje glavnih financijskih omjera od uobičajenih vrijednosti služi kao alarmantan znak u slučaju da je takvo odstupanje negativno.
Sljedeća je točka koju treba uzeti u obzir. Kao čimbenik koji izaziva sumnju u primjenjivost poslovnog kontinuiteta, stavak 6. navodi provedbu značajne količine prodaje sirovina i materijala od strane revidiranog subjekta, usporedive ili veće vrijednosti prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga).
Posebnu pozornost treba obratiti na izuzetno važnu odredbu iz stavka 7. da se „nepostojanje u revizorskom izvješću bilo kakvih referenci na nesigurnosti povezane s kontinuitetom poslovanja ne može smatrati jamstvom sposobnosti revizijskog subjekta da nastavi kontinuirano poslovati“. Odjeljak „Radnje revizora na planiranju i provjeri primjene pretpostavke o kontinuitetu aktivnosti subjekta revizije“ sadrži praktične, postupne upute revizorima u pogledu:
- - razmatranje čimbenika vezanih za kontinuitet poslovanja u fazi planiranja revizije;
- - analiza utjecaja ovih čimbenika na komponente revizijskog rizika;
- - provjera preliminarne procjene primjenjivosti pretpostavke o vremenskom neograničenom vremenu, ako je reviziju već napravio takvu procjenu;
- - slanje odgovarajućeg zahtjeva menadžmentu subjekta revizije, ako još nije prethodno dao ocjenu u vezi s nastavkom aktivnosti;
- - analiza procjene koju je dalo rukovodstvo subjekta revizije vezano za sposobnost gospodarskog subjekta da nastavi obavljati svoje poslovanje, uključujući uzimajući u obzir pretpostavke koje uprava koristi i planove za reviziju subjekta za budućnost.
Potreba revizora za provođenjem dodatnih postupaka kako bi razjasnila pitanja vezana za kontinuitet poslovanja određena je ozbiljnošću pokazatelja mogućeg lošeg stanja. Odjeljak 17. zahtijeva dodatne radnje revizora samo ako su znakovi problema značajni.
Odredba 18. usko je povezana s opsegom rada revizora u ocjeni primjenjivosti pretpostavke o vremenskom ograničenju poslovanja. Sadrži važnu odredbu da, osim zahtjeva za revidiranca, revizori nisu dužni razviti druge postupke za provjeru znakova čimbenika koji sumnjaju u sposobnost revizora. osobe za kontinuirano djelovanje i koje prekoračuju razdoblje od najmanje 12 mjeseci od datuma izvješćivanja.
Odjeljak „Dodatni revizijski postupci u slučaju identificiranja čimbenika povezanih s pretpostavkom kontinuiteta revidiranog subjekta“ propisuje dodatne revizijske postupke kada revizori zaključe da postoje čimbenici koji sumnjaju u sposobnost revidiranog subjekta da nastavi poslovati. U takvoj situaciji, kao što je naznačeno u stavku 19., revizori bi trebali zahtijevati od uprave ispitanika da im dostavi pisane informacije o njegovim planovima za budućnost.
Ako postoje ozbiljni alarmantni pokazatelji, potrebno je primijeniti poseban pristup na brojne revizijske postupke. Neki od njih poprimaju dodatno značenje.
Stavak 20. odnosi se na takve postupke kao što je ispitivani subjekt (putem obrasca zahtjeva) tražio planove za ostvarivanje prihoda, posuđivanje sredstava i restrukturiranje duga, smanjenje ili odlaganje troškova ili povećanje veličine odobrenog kapitala. Isti odlomak kaže da "revizor treba nastojati pribaviti pouzdane revizijske dokaze da su planovi upravljanja izvedivi i da će se situacija poboljšati kao rezultat njihove provedbe." Nije ni čudo što dano formulacija sadrži frazu "moram težiti". Očito, to treba shvatiti na način da u komentiranom saveznom pravilu (standardu) postoji razumijevanje poteškoće u pribavljanju sveobuhvatnih dokaza o izvedivosti klijentovih antikriznih planova.
U takvim okolnostima potrebno je provesti revizijske postupke usmjerene na pobliže ispitivanje događaja i činjenica, kao i dogovore, planove i procjene vezane uz izglede za ispravljanje situacije. U stavcima 21. i 22. navedeni su specifični postupci koji revizorima mogu pomoći u potvrđivanju ili otklanjanju sumnji u primjenjivost pretpostavke o neograničenosti poslovanja. Dakle, ako je potrebno, revizori mogu stupiti u kontakt s odvjetnicima subjekta revizije kako bi razjasnili informacije o pravnim zahtjevima protiv revidiranog gospodarskog subjekta. Ostali službenici mogu pružiti pojašnjenja u vezi s neisplaćenim nalozima klijenata gospodarskog subjekta.
Ako revidirani subjekt namjerava iskoristiti potporu organizacija koje su povezane s njim, tada je preporučljivo razmotriti ozbiljnost takvih namjera, posebno kako bi otkrio je li relevantni sporazum dokumentiran.
Između ostalih radnji propisanih revizorima u komentiranom odjeljku, valja se osvrnuti na postupak uspoređivanja podataka prognoze za prethodna razdoblja sa stvarno postignutim rezultatima.
Takav postupak trebao bi omogućiti revizorima da donesu određene zaključke o tome kako su se prošle prognoze isplatile i na temelju toga analizirati u kojoj mjeri su vjerodostojne procjene klijenta pouzdane.
Odjeljak "Revizorski zaključci i revizorsko izvješće"
Odredba 23. ovog odjeljka zapravo duplicira odredbu drugog stavka člana 7 iste savezne uredbe (norme), koja je ukazivala na nemogućnost pružanja jamstava revizorima u pogledu sposobnosti reviziranog subjekta da nastavi kontinuirano poslovanje, čak i ako u revizorskom izvješću nisu spomenute nesigurnosti u pogledu kontinuiteta poslovanja. Prisutnost neovisne stavke skreće pozornost na opseg odgovornosti revizora u ocjeni primjenjivosti pretpostavke o neograničenosti poslovanja. Osim toga, u stavku 23. propisano je da revizori ne jamče da će subjekt revizije nastaviti poslovati i ispunjavati svoje obveze u sljedećih dvanaest mjeseci.
- - uključivanjem u bezuvjetno pozitivan zaključak stavka, koji primjećuje značajnu nesigurnost povezanu s uvjetima i događajima koji izazivaju značajne sumnje u sposobnost gospodarskog subjekta da kontinuirano nastavlja s radom. Takvo revizorsko izvješće izdaje se ako su relevantne činjenice pravilno objavljene u financijskim (računovodstvenim) izvještajima;
- - izražavanje mišljenja s rezervom ako čimbenici nesigurnosti nisu na odgovarajući način prikazani u financijskim (računovodstvenim) izvještajima;
- - izražavanje negativnog mišljenja u slučaju ozbiljnijeg (nego u slučaju mišljenja s rezervom) neotkrivanja značajnih podataka u financijskim (računovodstvenim) izvještajima ili ako, u skladu s profesionalnom prosudbom revizora, revizirani subjekt ne može kontinuirano nastaviti s aktivnostima, a njegova financijska (računovodstvena) izvješća su pripremljena na temelju pretpostavke neprekidnog poslovanja;
- - uključivanje u bezuvjetno pozitivan zaključak dijela koji skreće pozornost na poseban postupak pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja, ako je takav sastavljen pouzdano, ali na temelju neprimjenjivosti pretpostavke o kontinuitetu poslovanja.
Federalno pravilo (standard) nije uključivalo specifične primjere jezika koji se preporučuje u međunarodnim revizorskim standardima (ISA) za uporabu u revizorskim izvješćima kako bi se odrazili određeni problematični aspekti povezani s načelom kontinuiteta poslovanja, budući da takvi primjeri mogu biti korisni u praktičnom radu.
Dakle, u nedostatku odgovarajućeg objavljivanja podataka u financijskim izvještajima, ISA-i preporučuju posebno upućivanje na postojanje značajne nesigurnosti (što uzrokuje značajne sumnje u sposobnost subjekta da kontinuirano posluje) i to na sljedeći način.
Ako se mišljenje izrazi s rezervom, ISA predlažu ovo glasilo: „Istekao je rok ugovora o financiranju za Društvo, a neizmireni iznosi dužničkih obveza moraju biti plaćeni 19. ožujka 20XI. Tvrtka se nije mogla pregovarati o promjeni uvjeta financiranja ili o primanju zamjenskog financiranja. Ova situacija ukazuje na prisutnost značajne nesigurnosti, što postavlja značajne sumnje u sposobnost Društva da kontinuirano posluje, pa, prema tome, Društvo možda neće biti u stanju realizirati imovinu i izvršavati svoje obveze tijekom redovnog poslovanja. Financijski izvještaji (i njihove bilješke) ne otkrivaju tu činjenicu.
Prema našem mišljenju, s izuzetkom izostavljanja podataka sadržanih u prethodnom stavku, financijski izvještaji daju pouzdan i pošten prikaz (ili prikazani pošteno u svim materijalnim aspektima) financijskog stanja Društva na dan 31. prosinca 20X0., Kao i rezultata njegovih aktivnosti i kretanje njezinog novca za godinu koja je završila tog dana ... "
Ako se izrazi negativno mišljenje, ISA-i preporučuju sljedeće: „Istekao je rok za financiranje ugovora o financiranju za Društvo, a neizmireni iznosi dužničkih obveza trebali bi biti plaćeni 31. prosinca 20X0. stečaj. Ovi događaji ukazuju na značajnu neizvjesnost koja izaziva značajne sumnje u sposobnost Društva da kontinuirano posluje, te stoga Društvo možda neće moći realizirati imovinu i ispunjavati svoje obveze tijekom redovnog poslovanja. Financijski izvještaji (i njihove bilješke) ne otkrivaju tu činjenicu.
Prema našem mišljenju, zbog izostavljanja podataka sadržanih u prethodnom stavku, financijski izvještaji ne daju pouzdan i pošten izgled (ili ne predstavljaju fer u svim materijalnim aspektima) na financijskom stanju Društva na dan 31. prosinca 20X0., Kao i na rezultate njegove aktivnosti i kretanje novca u godini koja je završila tog dana ... "
Ovi citati preuzeti su iz ISA 570, Business kontinuitet, koji je prototip komentiranog saveznog pravila (standarda).
Međutim, još jednom treba naglasiti da gornje formulacije nisu postale dio domaćeg federalnog pravila (standarda) „Primjenjivost pretpostavke o kontinuitetu aktivnosti subjekta revizije“ i stoga se ne mogu smatrati regulatornim smjernicama. Njihova je svrha poslužiti kao dodatni informativni resurs za ruske stručnjake. Istovremeno, kada se koristi međunarodno iskustvo, neke formulacije treba prilagoditi uzimajući u obzir ustaljene domaće tradicije i jezik propisan saveznim pravilima (standardima).
Dakle, umjesto prometa „Financijski izvještaji daju pouzdan i pošten prikaz (ili predstavljaju pošteno u svim materijalnim aspektima)“ standardna fraza „Prema našem mišljenju, financijski (računovodstveni) izvještaji organizacije„ XXX “trebaju se pouzdano odražavati u svim materijalnim aspektima ...“.
To je zabilježeno u stavku 15. saveznog pravila (standarda) revizorske aktivnosti „Revizorovo izvješće o financijskim (računovodstvenim) izvještajima“.
Odjeljak „Potpisivanje ili odobravanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja mnogo kasnije od datuma izvještavanja“
Ako menadžment revidiranog subjekta potpiše ili odobri njegove financijske (računovodstvene) izvještaje mnogo kasnije od datuma izvještavanja, tada su revizori dužni analizirati razloge takve odgode, kako to zahtijeva stavak 31. komentiranog saveznog pravila (standarda).
Kada se ova situacija odnosi na pretpostavku kontinuiteta poslovanja, pojavljuje se potreba za dodatnim revizijskim postupcima. Riječ je o traženju menadžmenta subjekta revizije za odgovarajuća pismena objašnjenja, preispitivanju klijentovih planova za budućnost i prikupljanju revizijskih dokaza kako bi se potvrdila ili opovrgnula prisutnost neizvjesnosti u vezi s neprekidnom brigom subjekta revizije.
PRAVILO (STANDARD) N 11.
PRIJAVLJIVOST PREUZIMANJA kontinuiteta
AKTIVNOSTI REVIDIRANE OSOBE
(uvedena dekretom Vlade Ruske Federacije od 04.07.2003. N 405)
Uvod
1. Sadašnji saveznipravilo revizije (standardno) , razvijen uzimajući u obzir međunarodne standarde revizije, uspostavlja ujednačene zahtjeve za postupke revizora radi provjere zakonitosti aplikacije od strane revidirane osobepretpostavke o kontinuitetu njegovih aktivnosti u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja, uključujući pri razmatranju procjene sposobnosti određene osobe koju je dostavilo rukovodstvo revidiranog subjekta da nastavi kontinuirano provoditi svoje izvještajeaktivnost.
2. Pretpostavka kontinuiteta poslovanja osnovno je načelo pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja. U skladu s načelom pretpostavke kontinuiteta poslovanja, obično se pretpostavlja da će revidirani subjekt i dalje provoditi svoje financijske i gospodarske aktivnosti tijekom 12 mjeseci u godini koja slijedi za izvještajnom godinom te nema namjeru ili potrebu likvidirati, prekidati svoju financijsku ili gospodarsku djelatnost ili tražiti zaštitu od vjerovnici. Imovina i obveze evidentiraju se na temelju toga da će revidirani subjekt biti u mogućnosti ispuniti svoje obveze i realizirati imovinu u toku svojih aktivnosti.
Utjecajni faktorikontinuitet poslovanja
3. Otkad je pretpostavka zakontinuitet poslovanja jedno je od osnovnih načela za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja, odgovornost menadžmenta revidiranog subjekta je procijeniti sposobnost subjekta revizije da nastavi svoje kontinuiranoaktivnost , čak i ako postupak pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja primjenjivih u tim uvjetima za to ne predviđa izričiti zahtjev.
4. Ako revidirani subjekt ima iskustvo u profitabilnom poslovanju i slobodan pristup financijskim resursima kroz duže vremensko razdoblje, njegovo rukovodstvo može dati svoju procjenu bez provođenja detaljne analize.
5. Procjena pretpostavke o kontinuitetu aktivnosti od strane revidiranog subjekta povezana je s usvajanjem u određeno vrijeme profesionalne prosudbe činjenica ekonomskih aktivnosti koje su neizvjesne na dan sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja. S tim u vezi treba uzeti u obzir da:
U pravilu, razina nesigurnosti koja je povezana s rezultatom nekog događaja ili uvjeta znatno se povećava s porastom vremenskog razdoblja između presude i utjecaja uvjetnih činjenica;
Svaki utjecaj uvjetne činjenice u budućnosti temelji se na informacijama koje su bile dostupne u vrijeme sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja, pa bi sljedeći događaji mogli biti u sukobu s profesionalnom prosudbom, koja je bila razumna u vrijeme izrade;
Veličina i složena struktura revidiranog subjekta, priroda i uvjeti njegovih aktivnosti, kao i stupanj utjecaja vanjskih čimbenika na koje utječe revizirani subjekt, utječu na profesionalnu prosudbu o utjecaju uvjetnih činjenica.
6. Revizor može sumnjati u primjenjivost pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja prilikom razmatranja financijskih (računovodstvenih) izvještaja ili tijekom obavljanja drugih revizorskih postupaka. Znakovi na temelju kojih može postojati sumnja u primjenjivost pretpostavke o vremenskom ograničenju su sljedeći:
a) financijske karakteristike:
- negativan iznos neto imovine ili nepoštivanje utvrđenih zahtjeva za neto imovinu;
- posuđena sredstva, čije se razdoblje otplate bliži, s stvarnim nedostatkom izgleda za otplatu ili produljenje roka kredita ili nerazumnom uporabom kratkoročnih zajmova za financiranje dugoročne imovine;
- promjena sheme plaćanja robe (izvedeni radovi, pružene usluge) dobavljačima pod uvjetima komercijalnog zajma ili obročnog plaćanja u usporedbi s kalkulacijama prilikom isporuke robe (obavljeni radovi, pružene usluge);
- značajno odstupanje vrijednosti glavnih omjera koji karakteriziraju financijski položaj subjekta revizije od normalnih (običnih) vrijednosti;
- nemogućnost pravovremenog vraćanja računa;
- nemogućnost osiguravanja sredstava za razvoj poslovanja ili druga važna ulaganja;
- značajni gubici od temeljnih aktivnosti;
- poteškoće u ispunjavanju uvjeta ugovora o zajmu;
- dospjele rate ili prekida isplate dividendi;
- ekonomski neodržive dužničke obveze;
- znakovi bankrota utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) proizvodne karakteristike:
- otpuštanje ključnog menadžerskog osoblja bez odgovarajuće zamjene;
- gubitak tržišta, licence ili primarnog dobavljača;
- problemi s radom ili manjak značajnih sredstava za proizvodnju;
- značajna ovisnost o uspješnoj provedbi određenog projekta;
- značajan obim prodaje sirovina i materijala, usporediv ili veći od prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga);
c) ostali znakovi:
- nepoštivanje zahtjeva za formiranje odobrenog kapitala subjekta revizije utvrđenog zakonodavstvom Ruske Federacije;
- tužbe protiv subjekta revizije koje se razmatraju i mogu, ako tužitelj bude uspješan, rezultirati sudskom odlukom koja za tu osobu nije izvršna;
- izmjena zakonodavstva ili promjena političke situacije.
Navedeni popis znakova nije konačan. Pored toga, prisutnost jedne ili više karakteristika nije uvijek dovoljan dokaz neprimjenjivosti pretpostavke o kontinuitetu u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije.
Vrijednost ovih znakova može se smanjiti pod utjecajem drugih znakova. Na primjer, nesposobnost revizora da izvrši plaćanje na uobičajen način može se eliminirati radnjama uprave da osigura dovoljan novčani tok iz drugih izvora, na primjer, iz imovine i obveza, restrukturiranjem plaćanja radi vraćanja kredita ili privlačenja dodatnih ulaganja. Slično tome, gubitak velikog dobavljača može se nadoknaditi nastankom alternativnog izvora opskrbe.
7. Prilikom izražavanja mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije, revizor bi trebao uzeti u obzir čitav niz faktora koji imaju i (ili) mogu utjecati na sposobnost ovog subjekta da nastavi poslovati i ispunjavati svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja , a ti se čimbenici trebaju objaviti u financijskim (računovodstvenim) izvještajima. Revizor razmatra prikladnu prirodu korištenja pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja od strane menadžmenta revidiranog subjekta, čak i ako zahtjevi za izradu financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne predviđaju obvezu uprave revizijskog subjekta da posebno procijeni sposobnost revizirane jedinice da kontinuirano nastavlja s poslovanjem.
Revizor ne može predvidjeti buduće događaje ili uvjete koji mogu uzrokovati da organizacija prestane s kontinuiranim aktivnostima, stoga izostanak u izvješću revizije bilo kojeg spominjanja nesigurnosti u vezi s vremenskim poteškoćama ne može se smatrati jamstvom sposobnosti revizora da nastavi kontinuirano raditi.
Radnje za planiranje i provjeru revizoraprimjenjujući pretpostavku o kontinuitetuaktivnosti revidiranog subjekta
8. Pri planiranju revizije, revizor bi trebao analizirati postoje li događaji ili uvjeti koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizijskog nastavka da nastavi s radomaktivnost neprekidno.
9. Tijekom revizije, revizor bi trebao pažljivo pratiti postoje li dokazi o postojanju faktora koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano posluje. Ako su takvi čimbenici identificirani, revizor bi trebao razmotriti utječu li na revizorovu sastavnicu revizijskog rizika.
10. Revizor razmatra čimbenike povezane s pretpostavkom kontinuiteta poslovanja tijekom planiranja revizije, jer takav pregled omogućuje da se pravodobno razgovara s upravom subjekta revizije, kao i tijekom revizije.
11. U nekim slučajevima zaposlenici subjekta revizije mogu sami izvršiti preliminarnu procjenu primjenjivosti pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja u početnim fazama revizije. U ovom slučaju, revizor pregledava ovu procjenu kako bi utvrdio je li rukovodstvo subjekta revizije identificiralo bilo kakve čimbenike koji se odnose na pretpostavku o postojanju neovisnosti i ako je odgovor, koji su planovi upravljanja povezani s tim.
12. Ako revidirani subjekt još nije izvršio preliminarnu procjenu primjenjivosti pretpostavke o neograničenosti poslovanja, tada ga revizor pita postoje li financijski, proizvodni i drugi čimbenici navedeni u stavku 6. ovog pravila (standarda) revizijske aktivnosti. Revizor može tražiti da revizor provede takvu procjenu, posebno u slučajevima kada je revizor već utvrdio čimbenike koji utječu na pretpostavku vremenske neograničenosti poslovanja.
13. Revizor analizira posljedice identificiranih faktora tijekom preliminarne procjene komponenti revizijskog rizika. Prisutnost takvih čimbenika može utjecati na prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka.
14. Revizor treba analizirati procjenu uprave revidiranog subjekta o sposobnosti subjekta da nadgleda kontinuirano poslovanje najmanje 12 mjeseci nakon razdoblja izvještavanja. Procjena sposobnosti revidiranog subjekta o sposobnosti revizijskog subjekta za kontinuirano obavljanje svojih aktivnosti glavni je čimbenik u revizorovoj analizi mogućnosti pretpostavke kontinuiteta aktivnosti.
Kada analizira ocjenu koju daje uprava subjekta revizije, revizor razmatra postupak po kojem je uprava procijenila, pretpostavke na kojima se procjena temelji i planove uprave za buduće akcije. Revizor razmatra jesu li prilikom donošenja procjene uzete u obzir sve informacije koje su postale poznate revizoru kao rezultat revizijskih postupaka.
15. Revizor treba od subjekta revizije zatražiti informacije o tome je li svjestan događaja ili uvjeta koji nadilaze razdoblje od 12 mjeseci od datuma izvještavanja i koji mogu stvoriti značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da kontinuirano nastavlja s aktivnostima.
16. Revizor treba biti pažljiv prema vjerojatnosti poznatih događaja (planiranih ili na neki drugi način) ili uvjeta koji se mogu dogoditi u budućnosti i koji bi mogli dovesti u pitanje sumnju u kontinuitet u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Revizor može biti svjestan takvih čimbenika tijekom planiranja ili provođenja revizije, uključujući tijekom revizijskih postupaka koji se odnose na događaje koji su se dogodili nakon datuma izvještavanja.
17. Budući da se stupanj nesigurnosti povezan s posljedicama bilo kojeg faktora povećava kako se s vremenom uklanjaju, revizor bi trebao razmotriti prikladnost dodatnih radnji samo ako su znakovi problema povezanih s pretpostavkom kontinuiteta subjekta revizije značajni , Revizor ima pravo tražiti od revidiranog subjekta da procijeni potencijalni značaj potencijalnih čimbenika u smislu njihovog utjecaja na mogućnost kontinuiteta poslovanja.
18. Revizor nije dužan razviti postupke (s izuzetkom slanja zahtjeva subjektu revizije) kako bi provjerio ima li znakova faktora koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da nastavi svoju djelatnost i koji se protežu duže od razdoblja od najmanje 12 mjeseci od datuma izvještavanja.
Dodatni revizijski postupciu slučaju identificiranja čimbenika povezanih s pretpostavkomkontinuitet poslovanja revidiranog subjekta
19. Ako se utvrde čimbenici koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da nastavi s radomaktivnost kontinuirano, revizor bi trebao:
- provjeriti planove revidirane organizacije za buduće aktivnosti na temelju njezine procjene pretpostavke neprekidnog poslovanja;
- provođenjem potrebnih revizijskih postupaka radi prikupljanja pouzdanih revizijskih dokaza kako bi se potvrdila ili odbila prisutnost značajnih čimbenika nesigurnosti, uključujući razmatranje posljedica bilo kakvih planova revidiranog subjekta i mogućih olakšavajućih okolnosti;
- zahtijevaju da se rukovoditelji subjekta revidiraju kako bi pružili pismene informacije o svojim budućim planovima.
20. Čimbenici koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da kontinuirano nastavlja svoje aktivnosti mogu se prepoznati tijekom planiranja dodjele ili primjene revizijskih postupaka. Proces razmatranja takvih čimbenika nastavlja se kako revizija nastavlja. U slučaju kada revizor smatra da takvi čimbenici izazivaju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja svoju djelatnost, određeni postupci dobivaju dodatni značaj. Revizor traži informacije od revidiranog subjekta o svojim budućim aktivnostima, uključujući planove za ostvarivanje prihoda, zaduživanje sredstava i restrukturiranje duga, smanjenje ili odlaganje troškova ili povećanje iznosa odobrenog kapitala. Revizor također razmatra jesu li se pojavile bilo kakve dodatne činjenice ili informacije otkad je revidirana osoba provela vlastitu procjenu izgleda kontinuiteta poslovanja. Revizor treba nastojati pribaviti pouzdane revizijske dokaze da su planovi upravljanja izvedivi i da će se kao rezultat njihove provedbe situacija poboljšati.
21. Broj revizijskih postupaka u slučaju predviđenom stavkom 20. ovog pravila (standarda) revizijske aktivnosti uključuje:
- analiza i rasprava s menadžmentom revidiranog subjekta o prognozama kretanja financijskih tokova, prihoda itd .;
- analiza i rasprava o najnovijim dostupnim privremenim financijskim (računovodstvenim) izvještajima revidiranog subjekta;
- analiza uvjeta za dobivanje i vraćanje zajma i utvrđivanje kršenja uvjeta otplate kredita;
- upoznavanje sa zapisnicima sa sastanaka dioničara, sastancima upravnih odbora i odbora radi prepoznavanja referenci na financijske poteškoće na njima;
- anketa o odvjetnicima i drugim stručnjacima subjekta revizije kako bi se utvrdili podaci o postojanju tužbi i ispravnosti procjene uprave o utjecaju ovih potraživanja na financijsko stanje subjekta revizije;
- provjera raspoloživosti, zakonitosti i mogućnosti osiguranja provedbe sporazuma o početku ili kontinuiranom financiranju od strane podružnica i trećih strana, kao i procjena sposobnosti tih osoba da osiguraju dodatna sredstva;
- proučavanje planova subjekta revizije u vezi s neisplaćenim nalozima svojih klijenata;
- proučavanje uvjetnih činjenica gospodarske aktivnosti;
- analizu događaja nakon datuma izvještavanja kako bi se utvrdilo utječu li takvi događaji na sposobnost subjekta revizije da nastavi svoje kontinuirane aktivnosti.
22. U slučaju kada je analiza kretanja financijskih tokova značajan faktor koji utječe na kontinuitet revidiranog subjekta, revizor treba analizirati:
- pouzdanost informacijskih sustava subjekta revizije, koji pružaju informacije o kretanju financijskih tokova;
- valjanost pretpostavki na kojima se temelje prognoze subjekta revizije.
Pored toga, revizor uspoređuje:
- podaci o prognozi za prethodna razdoblja sa stvarnim rezultatima;
- podaci o prognozi za tekuće razdoblje s rezultatima postignutim na dan revizije.
Nalazi revizora i revizorsko mišljenje
23. Nepostojanje ozbiljne sumnje u primjenjivost u revizorskom izvješćupretpostavke o kontinuitetu poslovanja ne može i ne bi ga trebalo interpretirati subjekt revizije i zainteresirani korisnici kao jamstvo revizora da će revizirani subjekt nastaviti sa svojimaktivnost i izvršavati svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon razdoblja izvještavanja.
24. Na temelju dobivenih revizorskih dokaza revizor bi trebao utvrditi postoji li u skladu s njegovom profesionalnom prosudbom značajna neizvjesnost vezana uz uvjete i događaje koji pojedinačno ili u cjelini izazivaju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja s aktivnostima.
25. Ako se pretpostavka o vremenskoj pretpostavci može smatrati ispunjenom, ali unatoč tome postoji značajna neizvjesnost, revizor utvrđuje:
jesu li na odgovarajući način opisani u financijskim (računovodstvenim) izvještajima čimbenici koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizirane jedinice da nastavi s aktivnostima i planovi upravljanja povezani s takvim čimbenicima;
da li je u financijskim (računovodstvenim) izvještajima naznačeno da postoji značajna neizvjesnost povezana s uvjetima ili događajima koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da nastavi kontinuirano poslovanje i da u tom pogledu revidirani subjekt možda neće moći ostvariti svoju imovinu i ispuniti svoje obveze u uobičajenom tijeku svojih aktivnosti.
26. Ako su informacije adekvatno objavljene u financijskim (računovodstvenim) izvještajima, revizor bi trebao izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali izmijeniti revizijsko izvješće tako da uključi stavak koji skreće pozornost na situaciju, koji bilježi postojanje značajne nesigurnosti u vezi s uvjetima ili događajima koji uzrokuju značajne sumnje sposobnost subjekta revizije da kontinuirano djeluje, a sadrži poveznicu na odgovarajući odlomak objašnjenja uz financijske (računovodstvene) izvještaje.
27. Ako financijski (računovodstveni) izvještaji nisu adekvatno objavljeni, revizor bi trebao izraziti mišljenje s rezervom ili negativnim mišljenjem (ovisno o konkretnim okolnostima). Revizijsko izvješće trebalo bi se posebno uputiti na postojanje značajne nesigurnosti, što postavlja značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja sa svojim aktivnostima.
28. Ako u skladu s profesionalnom prosudbom revizora, revizor ne može kontinuirano nastaviti s aktivnostima, revizor treba izraziti negativno mišljenje pod uvjetom da se financijska (računovodstvena) izvješća pripremaju na temelju načela pretpostavke kontinuiteta poslovanja. Ako na temelju izvršenih dodatnih postupaka, primljenih informacija i uzimajući u obzir planove upravljanja, revizor vjeruje da subjekt revizije neće moći nastaviti s aktivnostima, tada (bez obzira jesu li informacije o tome objavljene), revizor zaključuje da je ono što je korišteno u priprema financijskih (računovodstvenih) izvještaja, pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja ne može se smatrati ispunjenom i izražava negativno mišljenje.
29. Ako je rukovodstvo revidiranog subjekta zaključilo da se pretpostavka o kontinuitetu aktivnosti organizacije koja se koristi u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne može smatrati ispunjenom, financijska (računovodstvena) izvješća moraju biti pripremljena u skladu s postupkom predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije za takvu situaciju , Ako na temelju izvršenih dodatnih postupaka i dobivenih informacija, revizor zaključi da se takav nalog slijedi, revizor može izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje pod uvjetom da su informacije adekvatno objavljene, ali može smatrati da je potrebno u revizijsko izvješće uključiti dio koji skreće pozornost na situaciju, tako da skrenuti pozornost korisnika na poseban postupak pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
30. Ako uprava revidiranog subjekta odbije, na zahtjev revizora, da procijeni sposobnost revizijskog subjekta da nastavi kontinuirano djelovati ili produži razdoblje obuhvaćeno takvom procjenom, revizor bi trebao razmotriti potrebu izmjene revizorskog mišljenja zbog ograničenog radnog opterećenja revizora, jer revizoru možda neće biti moguće dobiti dovoljno primjerenog revizijski dokazi u vezi s uporabom osnova vremenske neograničenosti za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Nedovoljan analitički rad uprave subjekta revizije, u pravilu, ne može spriječiti revizora da utvrdi sposobnost subjekta revizije da kontinuirano obavlja svoje aktivnosti ako revidirani subjekt ima dugogodišnje iskustvo u profitabilnim aktivnostima i nesmetan pristup financijskim resursima.
Potpis ili odobrenjefinancijski (računovodstveni) izvještajiznatno kasnije od datuma izvještavanja
31. U slučaju potpisivanja ili odobrenja financijskih (računovodstvenih) izvještaja od strane menadžmenta revidiranog subjekta mnogo kasnije od datuma izvještavanja, revizor treba analizirati razloge takve odgode. U slučaju da bi kašnjenje moglo biti povezano sa događajima ili uvjetima koji se odnose napretpostavke o kontinuitetu poslovanja i revizor razmatra potrebu za dodatnim revizorskim postupcima iz stavka 19. ovog člankapravila (standardi) revizijske aktivnosti.
Pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja jedno je od osnovnih načela za pripremu financijskih izvještaja. U skladu s ovim principom, revidirani subjekt će nastaviti provoditi svoje financijske i gospodarske aktivnosti 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja i nema namjeru ili potrebu likvidirati, ukinuti ili tražiti zaštitu od vjerovnika. Imovinu i obveze revidiranog subjekta trebalo bi knjižiti na temelju toga da će biti sposoban izvršavati svoje obveze i realizirati imovinu u toku budućih aktivnosti. Rukovodstvo subjekta revizije procjenjuje sposobnost njegove organizacije da nastavi kao kontinuirano poslovanje. Ako osoba kojoj se vrši revizija ima dugu povijest profitabilnog poslovanja i slobodan pristup financijskim resursima, menadžment može procijeniti pretpostavku kontinuiteta bez provođenja detaljne analize.
Revizor može sumnjati u primjenjivost pretpostavke o kontinuitetu u sljedećim slučajevima:
1. financijske karakteristike:
- negativna vrijednost neto imovine;
- posuđena sredstva, čije se razdoblje otplate približava stvarnom nedostatku izgleda za otplatu ili produljenje roka kredita ili nerazumno korištenje kratkoročnih zajmova za financiranje dugoročne imovine;
- promjena sheme plaćanja dobara, radova, usluga dobavljačima pod uvjetima komercijalnog zajma ili odgođenog plaćanja;
- značajno odstupanje glavnih omjera koji karakteriziraju financijski položaj subjekta revizije od normalnih vrijednosti;
- nemogućnost pravovremenog vraćanja računa;
- nemogućnost osiguranja financiranja razvoja svojih aktivnosti i provedbe drugih važnih ulaganja;
- značajni gubici od temeljnih aktivnosti;
- zaostala potraživanja ili obustava isplate dividendi;
- ekonomske neracionalne obveze duga;
- znakove bankrota utvrđene zakonom.
2. značajke proizvodnje:
- otpuštanje glavnog upravljačkog osoblja bez odgovarajuće zamjene;
- gubitak prodajnih tržišta, dozvole glavnih dobavljača;
- problem s radnim resursima ili manjak značajnih sredstava za proizvodnju;
- značajna ovisnost o uspješnoj provedbi određenog projekta;
- znatan obujam prodaje sirovina i materijala, usporediv ili veći od prihoda od prodaje proizvoda, radova, usluga.
3. ostali znakovi:
- nepoštivanje zakonskih zahtjeva u vezi s formiranjem odobrenog kapitala;
- tužbe koje su u razmatranju i koje mogu rezultirati nepravdnom sudskom odlukom za revidirani subjekt.
Pri planiranju revizije revizor treba analizirati postoje li događaji ili uvjeti koji uzrokuju sumnje u kontinuitet subjekta revizije. Tijekom revizije, revizor bi trebao pomno nadzirati dostupnost dokumenata koji izazivaju sumnje u vezi s neprekidnom kontrolom.
Ako se utvrde čimbenici koji sumnjaju u kontinuitet poslovanja, revizor bi trebao:
a) provjeriti planove revidirane organizacije za buduće aktivnosti
b) prikupiti potrebne revizijske dokaze kako bi se potvrdila ili odbacila materijalna nesigurnost.
Sljedeći revizijski postupci koriste se za potvrđivanje prisutnosti čimbenika koji sumnju postavljaju u stalni problem:
a) analiza i rasprava s rukovodstvom revidiranog subjekta o prognozama kretanja financijskih tokova, prihoda;
b) analiza i rasprava privremenih financijskih izvještaja;
c) analiza uvjeta za dobivanje i vraćanje zajma, utvrđivanje kršenja uvjeta za vraćanje kredita;
d) upoznavanje s zapisnikom sa sastanka dioničara, sastancima upravnog odbora radi prepoznavanja referenci na financijske poteškoće na njima;
e) istraživanje pravnika i drugih stručnjaka subjekta revizije kako bi se utvrdili podaci o postojanju tužbi i ispravnosti procjene uprave o utjecaju ovih potraživanja na financijsko stanje;
f) provjera dostupnosti zakonitosti i mogućnosti osiguranja provedbe sporazuma o financiranju od strane podružnica i trećih strana, kao i procjena sposobnosti tih osoba da osiguraju dodatna sredstva;
g) proučavanje planova subjekta revizije u vezi s neisplaćenim nalozima svojih klijenata.
Ako u revizorskom izvješću revizor ne ukaže na svoju sumnju u primjenjivost pretpostavke o kontinuitetu, to ne bi trebao tumačiti revidirani subjekt i zainteresirani korisnici kao jamstvo revizora da će revizirani subjekt nastaviti s aktivnostima i ispunjavati svoje obveze.
Ako postoje dokazi o neprimjenjivosti načela kontinuiteta, revizor mora odražavati ovu okolnost u revizorskom izvješću:
a) ako financijski izvještaji pouzdano objavljuju informacije, revizor izražava pozitivno mišljenje, ali uključuje dodatni stavak u revizorovom izvješću, koji bilježi postojanje značajne nesigurnosti i navodi razloge za to;
b) ako financijski izvještaji ne objavljuju pouzdano informacije, revizor izražava mišljenje s rezervom ili negativno, zaključak također ukazuje na prisustvo značajne nesigurnosti.
FEDERALNA PRAVILA (STANDARDI)
REVIZIJSKE AKTIVNOSTI
(Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije
PRAVILO (STANDARD) N 11.
PRIJAVLJIVOST PREUZIMANJA kontinuiteta
AKTIVNOSTI REVIDIRANE OSOBE
Uvod
1. Ovim saveznim pravilom (standardom) revizijske aktivnosti, razvijenim uzimajući u obzir međunarodne revizijske standarde, utvrđuju se jedinstveni zahtjevi za postupke revizora radi provjere zakonitosti pretpostavke subjekta revizije o kontinuitetu njegovih aktivnosti u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja, uključujući prilikom razmatranja podnesenih rukovodstvo revidiranog subjekta procjenjuje sposobnost navedenog subjekta da nastavi kontinuirano obavljati svoje aktivnosti.
2. Pretpostavka kontinuiteta poslovanja osnovno je načelo pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja. U skladu s načelom pretpostavke kontinuiteta poslovanja, obično se pretpostavlja da će revidirani subjekt i dalje provoditi svoje financijske i gospodarske aktivnosti tijekom 12 mjeseci u godini koja slijedi za izvještajnom godinom te nema namjeru ili potrebu likvidirati, prekidati svoju financijsku ili gospodarsku djelatnost ili tražiti zaštitu od vjerovnici. Imovina i obveze evidentiraju se na temelju toga da će revidirani subjekt biti u mogućnosti ispuniti svoje obveze i realizirati imovinu u toku svojih aktivnosti.
Utjecajni faktori
kontinuitet poslovanja
3. Budući da je pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja jedno od osnovnih načela za pripremu financijskih (računovodstvenih) izvještaja, odgovornost menadžmenta revidiranog subjekta je procijeniti sposobnost subjekta revizije da nastavi svoje kontinuirane aktivnosti, čak i ako je postupak pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja primjenjiv u tim uvjetima To izričito ne zahtijeva.
4. Ako revidirani subjekt ima iskustvo u profitabilnom poslovanju i slobodan pristup financijskim resursima kroz duže vremensko razdoblje, njegovo rukovodstvo može dati svoju procjenu bez provođenja detaljne analize.
5. Procjena pretpostavke o kontinuitetu aktivnosti od strane revidiranog subjekta povezana je s usvajanjem u određeno vrijeme profesionalne prosudbe činjenica ekonomskih aktivnosti koje su neizvjesne na dan sastavljanja financijskih (računovodstvenih) izvještaja. S tim u vezi treba uzeti u obzir da:
u pravilu se razina nesigurnosti povezana s rezultatom nekog događaja ili stanja uvjetno povećava s porastom vremenskog razdoblja između presude i utjecaja uvjetnih činjenica;
svaki utjecaj uvjetne činjenice u budućnosti zasniva se na informacijama dostupnim u vrijeme pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja, stoga se sljedeći događaji mogu sukobiti s profesionalnom prosudbom, koja je bila razumna u vrijeme njenog donošenja;
veličina i složena struktura revidiranog subjekta, priroda i uvjeti njegovih aktivnosti, kao i stupanj utjecaja vanjskih čimbenika na koje utječe revizirani subjekt, utječu na profesionalnu prosudbu učinka uvjetnih činjenica.
6. Revizor može sumnjati u primjenjivost pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja prilikom razmatranja financijskih (računovodstvenih) izvještaja ili tijekom obavljanja drugih revizorskih postupaka. Znakovi na temelju kojih može postojati sumnja u primjenjivost pretpostavke o vremenskom ograničenju su sljedeći:
a) financijske karakteristike:
negativan iznos neto imovine ili nepoštivanje utvrđenih zahtjeva za neto imovinu;
posuđena sredstva, čije se razdoblje otplate bliži, s stvarnim nedostatkom izgleda za otplatu ili produljenje roka kredita ili nerazumnom uporabom kratkoročnih zajmova za financiranje dugoročne imovine;
promjena sheme plaćanja robe (izvedeni radovi, pružene usluge) dobavljačima pod uvjetima komercijalnog zajma ili obročnog plaćanja u usporedbi s kalkulacijama prilikom isporuke robe (obavljeni radovi, pružene usluge);
značajno odstupanje vrijednosti glavnih omjera koji karakteriziraju financijski položaj subjekta revizije od normalnih (običnih) vrijednosti;
nemogućnost pravovremenog vraćanja računa;
nemogućnost osiguravanja sredstava za razvoj poslovanja ili druga važna ulaganja;
značajni gubici od temeljnih aktivnosti;
poteškoće u ispunjavanju uvjeta ugovora o zajmu;
dospjele rate ili prekida isplate dividendi;
ekonomski neodržive dužničke obveze;
znakovi bankrota utvrđeni zakonodavstvom Ruske Federacije;
b) proizvodne karakteristike:
otpuštanje ključnog menadžerskog osoblja bez odgovarajuće zamjene;
gubitak tržišta, licence ili primarnog dobavljača;
problemi s radom ili manjak značajnih sredstava za proizvodnju;
značajna ovisnost o uspješnoj provedbi određenog projekta;
značajan obim prodaje sirovina i materijala, usporediv ili veći od prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga);
c) ostali znakovi:
nepoštivanje zahtjeva za formiranje odobrenog kapitala subjekta revizije utvrđenog zakonodavstvom Ruske Federacije;
tužbe protiv subjekta revizije koje se razmatraju i mogu, ako tužitelj bude uspješan, rezultirati sudskom odlukom koja za tu osobu nije izvršna;
izmjena zakonodavstva ili promjena političke situacije.
Navedeni popis znakova nije konačan. Pored toga, prisutnost jedne ili više karakteristika nije uvijek dovoljan dokaz neprimjenjivosti pretpostavke o kontinuitetu u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije.
Vrijednost ovih znakova može se smanjiti pod utjecajem drugih znakova. Na primjer, nesposobnost revizora da izvrši plaćanje na uobičajen način može se eliminirati radnjama uprave da osigura dovoljan novčani tok iz drugih izvora, na primjer, iz imovine i obveza, restrukturiranjem plaćanja radi vraćanja kredita ili privlačenja dodatnih ulaganja. Slično tome, gubitak velikog dobavljača može se nadoknaditi nastankom alternativnog izvora opskrbe.
7. Prilikom izražavanja mišljenja o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekta revizije, revizor bi trebao uzeti u obzir čitav niz faktora koji imaju i (ili) mogu utjecati na sposobnost ovog subjekta da nastavi poslovati i ispunjavati svoje obveze najmanje 12 mjeseci nakon izvještajnog razdoblja , a ti se čimbenici trebaju objaviti u financijskim (računovodstvenim) izvještajima. Revizor razmatra prikladnu prirodu korištenja pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja od strane menadžmenta revidiranog subjekta, čak i ako zahtjevi za izradu financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne predviđaju obvezu uprave revizijskog subjekta da posebno procijeni sposobnost revizirane jedinice da kontinuirano nastavlja s poslovanjem.
Revizor ne može predvidjeti buduće događaje ili uvjete koji mogu uzrokovati da organizacija prestane s kontinuiranim aktivnostima, stoga izostanak u izvješću revizije bilo kojeg spominjanja nesigurnosti u vezi s vremenskim poteškoćama ne može se smatrati jamstvom sposobnosti revizora da nastavi kontinuirano raditi.
Radnje za planiranje i provjeru revizora
primjenjujući pretpostavku o kontinuitetu
aktivnosti revidiranog subjekta
8. Pri planiranju revizije revizor treba analizirati postoje li događaji ili uvjeti koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja s aktivnostima.
9. Tijekom revizije, revizor bi trebao pažljivo pratiti postoje li dokazi o postojanju faktora koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano posluje. Ako su takvi čimbenici identificirani, revizor bi trebao razmotriti utječu li na revizorovu sastavnicu revizijskog rizika.
10. Revizor razmatra čimbenike povezane s pretpostavkom kontinuiteta poslovanja tijekom planiranja revizije, jer takav pregled omogućuje da se pravodobno razgovara s upravom subjekta revizije, kao i tijekom revizije.
11. U nekim slučajevima zaposlenici subjekta revizije mogu sami izvršiti preliminarnu procjenu primjenjivosti pretpostavke vremenske neograničenosti poslovanja u početnim fazama revizije. U ovom slučaju, revizor pregledava ovu procjenu kako bi utvrdio je li rukovodstvo subjekta revizije identificiralo bilo kakve čimbenike koji se odnose na pretpostavku o postojanju neovisnosti i ako je odgovor, koji su planovi upravljanja povezani s tim.
12. Ako revidirani subjekt još nije izvršio preliminarnu procjenu primjenjivosti pretpostavke o neograničenosti poslovanja, tada ga revizor pita postoje li financijski, proizvodni i drugi čimbenici navedeni u stavku 6. ovog pravila (standarda) revizijske aktivnosti. Revizor može tražiti da revizor provede takvu procjenu, posebno u slučajevima kada je revizor već utvrdio čimbenike koji utječu na pretpostavku vremenske neograničenosti poslovanja.
13. Revizor analizira posljedice identificiranih faktora tijekom preliminarne procjene komponenti revizijskog rizika. Prisutnost takvih čimbenika može utjecati na prirodu, vrijeme i opseg revizijskih postupaka.
14. Revizor treba analizirati procjenu uprave revidiranog subjekta o sposobnosti subjekta da nadgleda kontinuirano poslovanje najmanje 12 mjeseci nakon razdoblja izvještavanja. Procjena sposobnosti revidiranog subjekta o sposobnosti revizijskog subjekta za kontinuirano obavljanje svojih aktivnosti glavni je čimbenik u revizorovoj analizi mogućnosti pretpostavke kontinuiteta aktivnosti.
Kada analizira ocjenu koju daje uprava subjekta revizije, revizor razmatra postupak po kojem je uprava procijenila, pretpostavke na kojima se procjena temelji i planove uprave za buduće akcije. Revizor razmatra jesu li prilikom donošenja procjene uzete u obzir sve informacije koje su postale poznate revizoru kao rezultat revizijskih postupaka.
15. Revizor treba od subjekta revizije zatražiti informacije o tome je li svjestan događaja ili uvjeta koji nadilaze razdoblje od 12 mjeseci od datuma izvještavanja i koji mogu stvoriti značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da kontinuirano nastavlja s aktivnostima.
16. Revizor treba biti pažljiv prema vjerojatnosti poznatih događaja (planiranih ili na neki drugi način) ili uvjeta koji se mogu dogoditi u budućnosti i koji bi mogli dovesti u pitanje sumnju u kontinuitet u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Revizor može biti svjestan takvih čimbenika tijekom planiranja ili provođenja revizije, uključujući tijekom revizijskih postupaka koji se odnose na događaje koji su se dogodili nakon datuma izvještavanja.
17. Budući da se stupanj nesigurnosti povezan s posljedicama bilo kojeg faktora povećava kako se s vremenom uklanjaju, revizor bi trebao razmotriti prikladnost dodatnih radnji samo ako su znakovi problema povezanih s pretpostavkom kontinuiteta subjekta revizije značajni , Revizor ima pravo tražiti od revidiranog subjekta da procijeni potencijalni značaj potencijalnih čimbenika u smislu njihovog utjecaja na mogućnost kontinuiteta poslovanja.
18. Revizor nije dužan razviti postupke (s izuzetkom slanja zahtjeva subjektu revizije) kako bi provjerio ima li znakova faktora koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da nastavi svoju djelatnost i koji se protežu duže od razdoblja od najmanje 12 mjeseci od datuma izvještavanja.
Dodatni revizijski postupci
u slučaju identificiranja čimbenika povezanih s pretpostavkom
kontinuitet poslovanja revidiranog subjekta
19. U slučaju identificiranja čimbenika koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja svoje aktivnosti, revizor treba:
provjeriti planove revidirane organizacije za buduće aktivnosti na temelju njezine procjene pretpostavke neprekidnog poslovanja;
provođenjem potrebnih revizijskih postupaka radi prikupljanja pouzdanih revizijskih dokaza kako bi se potvrdila ili odbila prisutnost značajnih čimbenika nesigurnosti, uključujući razmatranje posljedica bilo kakvih planova revidiranog subjekta i mogućih olakšavajućih okolnosti;
zahtijevaju da se rukovoditelji subjekta revidiraju kako bi pružili pismene informacije o svojim budućim planovima.
20. Čimbenici koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost subjekta revizije da kontinuirano nastavlja svoje aktivnosti mogu se prepoznati tijekom planiranja dodjele ili primjene revizijskih postupaka. Proces razmatranja takvih čimbenika nastavlja se kako revizija nastavlja. U slučaju kada revizor smatra da takvi čimbenici izazivaju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja svoju djelatnost, određeni postupci dobivaju dodatni značaj. Revizor traži informacije od revidiranog subjekta o svojim budućim aktivnostima, uključujući planove za ostvarivanje prihoda, zaduživanje sredstava i restrukturiranje duga, smanjenje ili odlaganje troškova ili povećanje iznosa odobrenog kapitala. Revizor također razmatra jesu li se pojavile bilo kakve dodatne činjenice ili informacije otkad je revidirana osoba provela vlastitu procjenu izgleda kontinuiteta poslovanja. Revizor treba nastojati pribaviti pouzdane revizijske dokaze da su planovi upravljanja izvedivi i da će se kao rezultat njihove provedbe situacija poboljšati.
21. Broj revizijskih postupaka u slučaju predviđenom stavkom 20. ovog pravila (standarda) revizijske aktivnosti uključuje:
analiza i rasprava s menadžmentom revidiranog subjekta o prognozama kretanja financijskih tokova, prihoda itd .;
analiza i rasprava o najnovijim dostupnim privremenim financijskim (računovodstvenim) izvještajima revidiranog subjekta;
analiza uvjeta za dobivanje i vraćanje zajma i utvrđivanje kršenja uvjeta otplate kredita;
upoznavanje sa zapisnicima sa sastanaka dioničara, sastancima upravnih odbora i odbora radi prepoznavanja referenci na financijske poteškoće na njima;
anketa o odvjetnicima i drugim stručnjacima subjekta revizije kako bi se utvrdili podaci o postojanju tužbi i ispravnosti procjene uprave o utjecaju ovih potraživanja na financijsko stanje subjekta revizije;
provjera raspoloživosti, zakonitosti i mogućnosti osiguranja provedbe sporazuma o početku ili kontinuiranom financiranju od strane podružnica i trećih strana, kao i procjena sposobnosti tih osoba da osiguraju dodatna sredstva;
proučavanje planova subjekta revizije u vezi s neisplaćenim nalozima svojih klijenata;
proučavanje uvjetnih činjenica gospodarske aktivnosti;
analizu događaja nakon datuma izvještavanja kako bi se utvrdilo utječu li takvi događaji na sposobnost subjekta revizije da nastavi svoje kontinuirane aktivnosti.
22. U slučaju kada je analiza kretanja financijskih tokova značajan faktor koji utječe na kontinuitet revidiranog subjekta, revizor treba analizirati:
pouzdanost informacijskih sustava subjekta revizije, koji pružaju informacije o kretanju financijskih tokova;
valjanost pretpostavki na kojima se temelje prognoze subjekta revizije.
Pored toga, revizor uspoređuje:
podaci o prognozi za prethodna razdoblja sa stvarnim rezultatima;
podaci o prognozi za tekuće razdoblje s rezultatima postignutim na dan revizije.
Nalazi revizora i revizorsko mišljenje
23. Izostanak ozbiljne sumnje u izvješću revizije o primjenjivosti pretpostavke kontinuiteta poslovanja ne može i ne treba tumačiti revidirani subjekt i zainteresirani korisnici kao jamstvo revizora da će revizirani subjekt nastaviti s aktivnostima i ispunjavati svoje obveze najmanje 12 mjeseci, prateći izvještavanje.
24. Na temelju dobivenih revizorskih dokaza revizor bi trebao utvrditi postoji li u skladu s njegovom profesionalnom prosudbom značajna neizvjesnost vezana uz uvjete i događaje koji pojedinačno ili u cjelini izazivaju značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja s aktivnostima.
25. Ako se pretpostavka o vremenskoj pretpostavci može smatrati ispunjenom, ali unatoč tome postoji značajna neizvjesnost, revizor utvrđuje:
jesu li na odgovarajući način opisani u financijskim (računovodstvenim) izvještajima čimbenici koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revizirane jedinice da nastavi s aktivnostima i planovi upravljanja povezani s takvim čimbenicima;
da li je u financijskim (računovodstvenim) izvještajima naznačeno da postoji značajna neizvjesnost povezana s uvjetima ili događajima koji uzrokuju značajne sumnje u sposobnost revidiranog subjekta da nastavi kontinuirano poslovanje i da u tom pogledu revidirani subjekt možda neće moći ostvariti svoju imovinu i ispuniti svoje obveze u uobičajenom tijeku svojih aktivnosti.
26. Ako su informacije adekvatno objavljene u financijskim (računovodstvenim) izvještajima, revizor bi trebao izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje, ali izmijeniti revizijsko izvješće tako da uključi stavak koji skreće pozornost na situaciju, koji bilježi postojanje značajne nesigurnosti u vezi s uvjetima ili događajima koji uzrokuju značajne sumnje sposobnost subjekta revizije da kontinuirano djeluje, a sadrži poveznicu na odgovarajući odlomak objašnjenja uz financijske (računovodstvene) izvještaje.
27. Ako financijski (računovodstveni) izvještaji nisu adekvatno objavljeni, revizor bi trebao izraziti mišljenje s rezervom ili negativnim mišljenjem (ovisno o konkretnim okolnostima). Revizijsko izvješće trebalo bi se posebno uputiti na postojanje značajne nesigurnosti, što postavlja značajne sumnje u sposobnost revizijskog subjekta da kontinuirano nastavlja sa svojim aktivnostima.
28. Ako u skladu s profesionalnom prosudbom revizora, revizor ne može kontinuirano nastaviti s aktivnostima, revizor treba izraziti negativno mišljenje pod uvjetom da se financijska (računovodstvena) izvješća pripremaju na temelju načela pretpostavke kontinuiteta poslovanja. Ako na temelju izvršenih dodatnih postupaka, primljenih informacija i uzimajući u obzir planove upravljanja, revizor vjeruje da subjekt revizije neće moći nastaviti s aktivnostima, tada (bez obzira jesu li informacije o tome objavljene), revizor zaključuje da je ono što je korišteno u priprema financijskih (računovodstvenih) izvještaja, pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja ne može se smatrati ispunjenom i izražava negativno mišljenje.
29. Ako je rukovodstvo revidiranog subjekta zaključilo da se pretpostavka o kontinuitetu aktivnosti organizacije koja se koristi u pripremi financijskih (računovodstvenih) izvještaja ne može smatrati ispunjenom, financijska (računovodstvena) izvješća moraju biti pripremljena u skladu s postupkom predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije za takvu situaciju , Ako na temelju izvršenih dodatnih postupaka i dobivenih informacija, revizor zaključi da se takav nalog slijedi, revizor može izraziti bezuvjetno pozitivno mišljenje pod uvjetom da su informacije adekvatno objavljene, ali može smatrati da je potrebno u revizijsko izvješće uključiti dio koji skreće pozornost na situaciju, tako da skrenuti pozornost korisnika na poseban postupak pripreme financijskih (računovodstvenih) izvještaja.
30. Ako uprava revidiranog subjekta odbije, na zahtjev revizora, da procijeni sposobnost revizijskog subjekta da nastavi kontinuirano djelovati ili produži razdoblje obuhvaćeno takvom procjenom, revizor bi trebao razmotriti potrebu izmjene revizorskog mišljenja zbog ograničenog radnog opterećenja revizora, jer revizoru možda neće biti moguće dobiti dovoljno primjerenog revizijski dokazi u vezi s uporabom osnova vremenske neograničenosti za sastavljanje financijskih (računovodstvenih) izvještaja. Nedovoljan analitički rad uprave subjekta revizije, u pravilu, ne može spriječiti revizora da utvrdi sposobnost subjekta revizije da kontinuirano obavlja svoje aktivnosti ako revidirani subjekt ima dugogodišnje iskustvo u profitabilnim aktivnostima i nesmetan pristup financijskim resursima.
Potpis ili odobrenje
financijski (računovodstveni) izvještaji
znatno kasnije od datuma izvještavanja
31. U slučaju potpisivanja ili odobrenja financijskih (računovodstvenih) izvještaja od strane menadžmenta revidiranog subjekta mnogo kasnije od datuma izvještavanja, revizor treba analizirati razloge takve odgode. Ako bi odgoda mogla biti posljedica događaja ili uvjeta povezanih s pretpostavkom kontinuiteta aktivnosti, revizor razmatra potrebu za dodatnim revizorskim postupcima navedenim u stavku 19. ovog pravila (standarda) revizijske aktivnosti.