Amortizacija se ne obračunava na nematerijalnoj imovini. Računovodstvo amortizacije nematerijalne imovine
Prilikom stavljanja u bilancu, organizacija mora odrediti razdoblje korisna upotreba nematerijalnu imovinu ili donijeti odluku da ju je nemoguće utvrditi (stavak 25. PBU -a 14/2007). Koristan život nematerijalna imovina odrediti na temelju:
- razdoblje tijekom kojeg će organizacija posjedovati isključiva prava na objekt. To je razdoblje naznačeno u vlasničkim dokumentima (patenti, certifikati itd.) Ili proizlazi iz zakona (na primjer, isključiva prava proizvođača baze podataka vrijede 15 godina (članak 1335. Građanskog zakonika Rusije Federacija));
- razdoblje tijekom kojeg organizacija planira koristiti objekt u svojim aktivnostima;
- količinu proizvoda ili drugu prirodnu mjeru količine rada koju organizacija namjerava postići korištenjem ove imovine.
Ako je nemoguće utvrditi vijek trajanja predmeta nematerijalne imovine, onda nema potrebe naplaćivati amortizaciju za njih (članak 23. PBU -a 14/2007). Takvi se objekti nazivaju imovinom s neograničenim razdobljem uporabe (stavak 25. PBU -a 14/2007). Čimbenici koji ometaju određivanje vijeka uporabe, navedeni su u bilješkama uz Bilanca i Izjavu o rezultatima (klauzula 41 PBU-a 14/2007.) Također nema potrebe za amortizacijom nematerijalne imovine neprofitne organizacije (klauzula 24 PBU-a 14/2007).
Početak amortizacije
Amortizacija tereti od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem su stavke priznate kao nematerijalna imovina. Ubuduće naplaćujte amortizaciju mjesečno, neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije. Takva su pravila u odredbama 31. i 33. PBU -a 14/2007. Tijekom vijeka trajanja nematerijalne imovine amortizacija se ne obustavlja (stavak 2., klauzula 31. PBU -a 14/2007).
Prestanak amortizacije
Prekinite amortizaciju od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je nematerijalna imovina ugašena ili otpisana iz računovodstvo(Klauzula 32 PBU 14/2007).
Računovodstvo amortizacije nematerijalne imovine
Ovisno o prirodi korištenja nematerijalne imovine, uključite amortizaciju koja se na nju obračunala bilo u sastav rashoda za uobičajene vrste aktivnosti, bilo u sastavu drugih troškova, bilo u sastavu kapitalnih ulaganja... U tom slučaju objavite objave:
Debit 20 (23, 25, 44 ...) Kredit 05
- amortizacija se tereti za nematerijalnu imovinu koja se koristi u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) ili u trgovanju;
Debit 08 Kredit 05
- amortizacija se tereti za nematerijalnu imovinu koja se koristi za stvaranje (modernizaciju, rekonstrukciju) druge dugotrajne imovine;
Zaduženje 91-2 Kredit 05
- amortizacija se obračunava na nematerijalnoj imovini koja se koristi u drugim vrstama djelatnosti (na primjer, na nematerijalnoj imovini koja je dana na korištenje drugim osobama).
Pravocrtna amortizacija nematerijalne imovine
Za amortizaciju linearni način morate znati početni trošak nematerijalne imovine (trenutnu tržišnu vrijednost ako se imovina revalorizira) i njezin vijek trajanja. Organizacija je dužna primijeniti ovu metodu za amortizaciju goodwilla (stavak 44. PBU -a 14/2007)
Odredite iznos amortizacije za mjesec koristeći formulu:
Linearna metoda izračuna amortizacije nematerijalne imovine koristi se i u računovodstvenom i u poreznom računovodstvu. Prednost linearne metode amortizacije je njezina jednostavnost korištenja: trošak nematerijalne imovine otplaćuje se linearnom metodom tijekom njezinog vijeka uporabe. Stoga se koristi u slučajevima kada je teško predvidjeti buduće primitke od korištenja imovine (stavak 28. PBU -a 14/2007). Osim toga, primjenom linearne metode u računovodstvu i poreznom računovodstvu izbjeći će se privremene razlike.
Primjer
CJSC "Alpha" steklo je ekskluzivna prava za predviđanje opsega proizvodnje i prodaje proizvoda u kojima će se koristiti ovaj zaštitni znak, organizacija ne može. Stoga je odlučeno amortizirati objekt na linearni način i u računovodstvu i u poreznom računovodstvu. Početni trošak isključivih prava, formiran u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, isti je i iznosi 500.000 rubalja.
Korisni vijek ekskluzivnih prava na žig u računovodstvu i oporezivanju je 11 godina (132 mjeseca).
Iznos mjesečne amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu iznosio je:
500.000 rubalja : 132 mjeseca = 3788 RUB
PDV pri prelasku s pojednostavljenog poreznog sustava na osnovni porezni sustav
.
Računovodstvo neprofitne organizacije
.
Izvještaj o porezu na imovinu podjele
.
Stjecanje nekretnine
.
Kriteriji za kontrolirane transakcije
.
Standardni odbitak pri rođenju
.
Podaci o strankama
.
Akontacija u eurima i naselja u
.
Prosječan broj individualnih poduzetnika
Korištenje imovine zaposlenika
Nematerijalna imovina s određenim vijekom uporabe amortizira se u računovodstvu. Nabavna vrijednost nematerijalne imovine (nematerijalne imovine) priznate kao amortizirana imovina u svrhu izračuna poreza na dobit otpisuje se na teret troškova kroz amortizaciju i porezno računovodstvo. O uspostavljenom računovodstvu i porezno zakonodavstvo Reći ćemo vam kako izračunati amortizaciju nematerijalne imovine u našem savjetovanju.
Računovodstvene metode amortizacije nematerijalne imovine
U računovodstvu se amortizacija nematerijalne imovine izračunava na sljedeće načine (članak 28. PBU -a 14/2007):
- linearna metoda (I);
- metoda smanjenja bilance (II);
- metoda otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova) (III).
Organizacija samostalno utvrđuje način amortizacije određene nematerijalne imovine, na temelju očekivanih primitaka budućih ekonomskih koristi od korištenja imovine. Ako je nemoguće pouzdano procijeniti buduće ekonomske koristi od nematerijalne imovine, primjenjuje se metoda linearne amortizacije.
U ovom slučaju, odabrana metoda izračuna amortizacije nematerijalne imovine može se promijeniti ako se izračun budućih ekonomskih koristi od predmeta nematerijalne imovine značajno promijenio (klauzula 30 PBU -a 14/2007).
Predstavimo u tablici kako se mjesečni iznos amortizacije (nematerijalna imovina M) izračunava za objekt nematerijalne imovine na sva tri načina (članak 29. PBU -a 14/2007):
Ja | II | III |
---|---|---|
NMA M = S P (R) / SPI | NMA M = O M * K / SPI O | NMA M = C P * V M / V SPI |
S P (R)- početna ili trenutna tržišna (u slučaju revalorizacije) vrijednost nematerijalne imovine;
SPI- korisni vijek trajanja nematerijalne imovine u mjesecima;
O M.- ostatak vrijednosti nematerijalna imovina na početku mjeseca;
DO- koeficijent nije veći od 3, koji je utvrdila organizacija;
SPI O- preostali SPI u mjesecima;
S P- početni trošak nematerijalne imovine;
V M- prirodni pokazatelj obujma proizvodnje (rada) mjesečno;
V SPI- procijenjeni opseg proizvodnje (rada) za cijeli SPI nematerijalne imovine.
Podsjećamo da se amortizacija nematerijalne imovine tereti od prve dan u mjesecu nakon mjeseca kada je imovina prihvaćena za računovodstvo, sve dok se vrijednost u potpunosti ne isplati ili dok se imovina ne otpiše iz bilance. Istodobno, tijekom SPI -a, obračun amortizacije se ne obustavlja (članak 31. PBU -a 14/2007).
Kako se SPI za nematerijalnu imovinu određuje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu, rekli smo u.
Primjeri izračuna iznosa amortizacije
Evo primjera izračuna u računovodstvu organizacije iznosa mjesečne amortizacije objekta nematerijalne imovine početne vrijednosti 172.800 rubalja, uzetog u obzir dana 27.06.2017. SPI za nematerijalnu imovinu postavljen je jednak 3 godine.
I. Linearna metoda:
NMA M = 172 800/36 = 4 800 (rubalja)
U slučaju da objekt nije revaloriziran, a SPI i metoda amortizacije nisu revidirani, mjesečno, počevši od srpnja 2017., u trajanju od 36 mjeseci, amortizacija u iznosu od 4.800 rubalja bit će prikazana u računovodstvenim evidencijama organizacije.
II. Metoda smanjenja bilance:
Pretpostavimo da je organizacija postavila faktor ubrzanja na 2.
Tako će za srpanj 2017. iznos obračunate amortizacije biti:
IA 7 = 172800 * 2/36 = 9600 (rubalja)
U kolovozu 2017. iznos mjesečne amortizacije će se smanjiti:
IA 8 = (172 800 - 9 600) * 2/35 = 9 326 (rubalja)
Za rujan 2017 .:
IA 9 = (172 800 - 9 600 - 9 326) * 2/34 = 9 051 (rublja) itd.
III. Način otpisa troškova proporcionalno količini proizvoda (radova):
Pretpostavimo da će opseg proizvoda planiranih za proizvodnju zbog korištenja postrojenja za nematerijalnu imovinu iznositi 950.000 komada u 3 godine.
Na primjer, u srpnju 2017. stvarni opseg proizvodnje iznosio je 7.000 jedinica, a u kolovozu - 38.000 jedinica.
Stoga će amortizacija za srpanj 2017. biti:
IA 7 = 172.800 * 7.000 / 950.000 = 1.273 (rubalja)
A za kolovoz 2017 .:
IA 8 = 172.800 * 38.000 / 950.000 = 6.912 (rubalja)
Metode amortizacije u poreznom računovodstvu
Postoje samo dvije metode za izračunavanje amortizacije nematerijalne imovine u svrhu izračuna poreza na dohodak (članak 25, stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- linearna metoda;
- nelinearna metoda.
Za nematerijalnu imovinu s korisnim vijekom trajanja većim od 20 godina potrebno je primijeniti isključivo linearnu metodu amortizacije. Za ostale objekte organizacija može odabrati: koristiti i linearnu metodu ili primijeniti nelinearnu metodu na sve njih. Istodobno je moguće prijeći s nelinearne metode amortizacije na linearnu metodu ne češće od jednom u 5 godina (klauzule 1, 3, članak 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Amortizacija nematerijalne imovine počinje se obračunavati u poreznom računovodstvu od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je takav objekt stavljen u funkciju (klauzula 4. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kad se koristi linearna metoda za izračun amortizacije nematerijalne imovine, iznos amortizacije izračunava se za svaki objekt na isti način kako je gore opisano ravnomjernom metodom.
Nelinearnom metodom mjesečna amortizacija obračunava se za svaku skupinu amortizacije na način propisan čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema sljedećoj formuli (članak 259. stavak 4. Poreznog zakona Ruske Federacije):
NMA MG = B * K / 100,
gdje je nematerijalna imovina MG iznos amortizacije obračunat za odgovarajući mjesec grupa amortizacije;
B - ukupni saldo odgovarajuće amortizacijske skupine;
K je stopa amortizacije za odgovarajuću skupinu amortizacije.
Mjesečne stope amortizacije za svaku skupinu amortizacije određene su u klauzuli 5. čl. 259.2 Poreznog zakona Ruske Federacije i, na primjer, za prvu skupinu amortizacije - 14,3%, a za 7. - 1,3%.
Amortizacija nematerijalne imovine formira računovodstvo i porezni troškovi... Pogrešan iznos amortizacije nematerijalne imovine dovodi do zaostalih poreza i netočnih izvještaja. Provjerite svoju nematerijalnu imovinu.
Pročitajte u članku:
Nematerijalna imovina su nematerijalni predmeti, najčešće prava, bez ograničenja vrijednosti i s radnim vijekom dužim od 12 mjeseci, ako njihov vlasnik:
- Pretpostavlja se korištenje nematerijalne imovine:
- u proizvodnji proizvoda, radova, usluga;
- pri prodaji robe;
- za potrebe upravljanja;
- za druge poslove.
- Ima dokumente koji potvrđuju postojanje objekta - dokaze o isključivim, licenciranim pravima ili druge dokumente, na primjer:
- patent;
- certifikat za objekt individualizacije itd.
- Može pouzdano procijeniti vrijednost nematerijalne imovine.
- Pravo na iskorištavanje nematerijalne imovine.
- Neću prodati objekt.
Nematerijalna imovina najčešće uključuje intelektualno vlasništvo navedeno u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. O tome pročitajte u tablici 1.
Stol 1. Nematerijalna imovina u računovodstvu i poreznom računovodstvu
Nematerijalna imovina | Porezno računovodstvo | Računovodstvo |
Pravo na:
|
Da | Da |
Pogodnost za računalni program, bazu podataka | Da | Da |
Pravo na topologiju čipova | Da | Da |
Pravo na objekt individualizacije:
|
Da | Da |
Pravi rezultati odabira | Da | Da |
Pravo na znanstvena djela, književnost, umjetnost, audiovizualna djela, fonograme itd. | Da | Da |
Pravo na know-how | Da | Da |
Poslovni ugled tvrtke | Ne | Da |
Što se tiče prava na druge slične objekte koji nisu povezani s intelektualnim vlasništvom, ona se u računovodstvu mogu odraziti kao nematerijalna imovina samo ako:
- Vlasnik ima dokumente o:
- postojanje objekta;
- vlasništvo nad objektom vlasniku.
- Pristup drugih osoba korištenju objekta je ograničen.
Za koje se nematerijalna imovina ne amortizira
Amortizacija nematerijalne imovine zabranjena je u dva slučaja.
Slučaj 1. Za objekte bez krajnji rok iskorištavanje.
Uz bilo koju metodu amortizacije, ona se naplaćuje tijekom vijeka trajanja objekta za proizvodnju, upravljanje ili druge poslovne svrhe. No, za neku nematerijalnu imovinu nemoguće je utvrditi rok korištenja. To može biti, na primjer, film, logotip, dio literature itd. S neograničenim razdobljem rada nemoguće je izračunati mjesečni iznos amortizacija i rashod.
Vlasniku nematerijalne imovine nije isplativo "izgubiti" troškove, a osim toga, moguće je da će nakon nekog vremena moći odrediti razdoblje korištenja objekta. Stoga je PBU 14/2007 uspostavio obvezni godišnji pregled stanja i identificirao mogućnost utvrđivanja razdoblja korištenja nematerijalne imovine. Nakon toga dopuštena je amortizacija nematerijalne imovine.
Slučaj 2. Za nematerijalnu imovinu nekomercijalnih pravnih osoba.
Na računovodstveni troškovi amortizacijom otpisuje se trošak nematerijalne imovine - odnosno troškovi kupnje, proizvodnje, primanja, drugog primitka, registracije itd. Da biste ispravno izračunali amortizaciju, prvo morate ispravno odrediti vrijednost nematerijalne imovine, uključujući sve prihvatljive troškove. O tome pročitajte u tablici 2.
Tablica 2. Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvu
Troškovi | Kupnja nematerijalne imovine | Stvaranje nematerijalne imovine |
Ugovorna cijena objekta | Da | Da |
Carine | Da | Da |
Carine | Da | Da |
Patentne pristojbe | Da | Da |
Nepovratni PDV | Da | Da |
Troškovi informacijskih usluga i konzultacija | Da | Da |
Posrednička naknada | Da | Da |
Ostali troškovi u vezi s kupnjom | Da | Ne |
Naknada izvođača | Ne | Da |
Autorska naknada | Ne | Da |
Naknade za istraživanje i razvoj | Ne | Da |
Plaća zaposlenika | Ne | Da |
Obvezni doprinosi od plaća zaposlenika | Ne | Da |
Amortizacija dugotrajne imovine i ostale nematerijalne imovine | Ne | Da |
Održavanje i popravak opreme | Ne | Da |
Ostali troškovi stvaranja nematerijalne imovine | Ne | Da |
Povratni PDV | Ne | Ne |
Kamate na kredite i kredite | Ne, osim ulaganja nematerijalne imovine | |
Troškovi istraživanja i razvoja prethodnih godina | Ne, ako se terete drugi troškovi | |
Opći operativni troškovi | Da, ako se odnose na kupnju nematerijalne imovine | Da, ako se odnose na stvaranje nematerijalne imovine |
Primjer 1
Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvu
LLC Symbol, koji radi za OSN, stekao je ekskluzivno pravo na zaštitni znak, plaćajući:
- konzultacije - 90.000 rubalja. (bez PDV -a);
- naknada vlasniku autorskih prava - 354 000 rubalja, uključujući PDV od 54 000 rubalja;
- dnevnica za poslovnog putnika koji je vodio pregovore - 6000 rubalja.
Amortizacija nematerijalne imovine "Simbol" izračunat će se iz troška od 396.000 rubalja. (90.000 rubalja + 354.000 rubalja - 54.000 rubalja + 6000 rubalja).
Otpis amortizacije nematerijalne imovine počinje sljedećeg mjeseca nakon što se objekt odrazi na računu 04 "Nematerijalna imovina". Tijekom rada objekta amortizira se svaki mjesec, bez obzira na isplativost ili neisplativost poslovanja. Priznavanje troškova amortizacije završava sljedećeg mjeseca nakon cilja:
- otpisano iz računovodstva (na primjer, zbog otuđenja);
- potpuno podstavljena.
U računovodstvu postoje samo tri načina:
Metoda 1. Linearno.
Primjer 2
Amortizacija nematerijalne imovine u računovodstvu
Nastavimo s primjerom 1 i pretpostavimo da zaštitni znak ima životni vijek od 11 godina, odnosno 132 mjeseca. Računovođa "Simbol" odredio je mjesečni linearni otpis u iznosu od 3000 rubalja. (396.000 rubalja / 132 mjeseca).
Metoda 2. Smanjena ravnoteža.
Primjer 3
Metode amortizacije nematerijalne imovine
Dopunimo uvjet primjera 2. Pretpostavimo da “Simbol” otpisuje vrijednost nematerijalne imovine metodom umanjivanja stanja s koeficijentom 2. Iznosi amortizacije za prva tri mjeseca vlasništva nad žigom prikazani su u tablici.
Razdoblje Preostali rok u mjesecima Preostala vrijednost nematerijalne imovine na početku mjeseca Iznos amortizacije Preostala vrijednost nematerijalne imovine na kraju mjeseca 1 mjesec 132 396.000 RUB 6000 RUB 390.000 RUB 2 mjeseca 131 390.000 RUB 5954 str. 384.046 str. 3 mjeseca 130 384.046 str. 5908 str. 378,138 str.
Metoda 3. Proporcionalno količini prodaje.
Primjer 4
Kako se amortizacija obračunava na nematerijalnoj imovini
Uzmimo kao osnovu uvjet iz primjera 2 i pretpostavimo da "Simbol" otpisuje vrijednost nematerijalne imovine na proporcionalan način, postavljajući obujam prodaje koristeći zaštitni znak na 500.000 jedinica. Iznosi amortizacije za prva tri mjeseca vlasništva nad zaštitnim znakom prikazani su u tablici.
Razdoblje Mjesečna prodaja Iznos amortizacije Dt 1 mjesec 5000 jedinica 3960 str. CT Vrsta korištenja nematerijalne imovine 20 (23, …) 05 U proizvodnji proizvoda, radova, usluga 26 05 Za potrebe upravljanja 44 05 Prilikom prodaje robe 08 05 Za stvaranje dugotrajne imovine ili druge nematerijalne imovine 91-2 05 Za prijenos neisključivih prava drugima Primjer 5
Amortizacija nematerijalne imovine
U situaciji iz primjera 2, računovođa "Simbol" odražava radnju svaki mjesec:
Zaduženje 44 Kredit 05
3000 RUB - mjesečni otpis.
A u slučaju iz primjera 3, ako je Symbol privremeno prenio pravo korištenja zaštitnog znaka na drugu tvrtku, Symbolov računovođa odražava otpis na računu 91-2:
Zaduženje 91-2 Kredit 05
6000 RUB - otpis nabave nematerijalne imovine u prvom mjesecu.
Priložene datoteke
- Imenik nematerijalne imovine.doc
- Obrazac amortizacije.doc
- Uzorak amortizacije.doc
U skladu s člankom 14. PBU 14/2000, trošak nematerijalne imovine otkupljuje se amortizacijom. PBU 14/2000 pruža. Da se trgovačkim organizacijama amortizacijom isplaćuje vrijednost nematerijalne imovine bilo koje vrste.
AMORTIZACIJA je računovodstvo, koje se provodi prema određenim pravilima, postupnog prijenosa dijela troškova povezanih s stjecanjem amortizirane imovine na troškove proizvodnje ili prometa.
Postupak izračuna amortizacije nematerijalne imovine i njezino računovodstvo utvrđen je u sljedećim dokumentima:
u Pravilniku o računovodstvu i računovodstveni izvještaji u RF;
u PBU 14/2000;
u Uputama za korištenje kontnog plana.
Da bi poduzeće imalo pravo amortizirati prava koja mu pripadaju - nematerijalna imovina, moraju biti ispunjeni sljedeći uvjeti:
prava organizacije moraju biti dokumentirana i ispunjavati zahtjeve građanskog prava;
prava se moraju koristiti u gospodarskim aktivnostima organizacije duže vrijeme (više od jedne godine);
prava moraju generirati prihod za organizaciju;
trebali bi se koristiti u nedostatku zakonskih aktivnosti poduzeća;
nematerijalna imovina ne bi trebala pripadati kategoriji one nematerijalne imovine koja ne podliježe otkupu troškova (amortizacija).
Ako su ispunjeni gore navedeni uvjeti, tada se prema PBU 14/2000 amortizacija nematerijalne imovine izračunava po stopama koje sama organizacija izračunava na temelju početnog troška i korisnog vijeka trajanja određene nematerijalne imovine.
Stopa amortizacije - izražen postotak izvorni trošak nematerijalnu imovinu uključiti u tekuće troškove proizvodnje ili prometa (na primjer, za mjesec dana).
Korisni vijek je razdoblje tijekom kojeg upotreba nematerijalne imovine donosi gospodarske koristi (prihod) organizaciji. Za određene skupine nematerijalne imovine, korisni vijek trajanja određuje se na temelju količine proizvodnje ili drugog pokazatelja prirodnog obujma za koji se očekuje da će biti primljen kao rezultat korištenja ove stavke.
Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine određuje organizacija kada je objekt prihvaćen na računovodstvo prema jednoj od dvije moguće opcije:
stručnjak, u kojem stručnjak može biti ili organizacija koja stupa u pravo korištenja nematerijalne imovine, ili stručnjak - procjenitelj;
proračunato, u kojem organizacija neovisno izračunava vijek trajanja nematerijalne imovine.
Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine određen je:
na temelju roka valjanosti patenta, certifikata i drugih ograničenja uvjeta korištenja objekata intelektualnog vlasništva u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
na temelju očekivanog vijeka trajanja ove stavke.
Prilikom korištenja prve metode, korisni vijek podudara se s razdobljem valjanosti naslova zaštite (patent, certifikat itd.) Ili s razdobljem valjanosti licencnog ugovora. Za utvrđivanje vijeka uporabe nematerijalne imovine potrebno je znati trajanje naslova zaštite.
Prilikom korištenja druge metode, organizacija samostalno određuje očekivani vijek trajanja, tijekom kojeg može ostvariti ekonomske koristi, te je odobrava organizacijskim i administrativnim dokumentom (naredbom ili nalogom čelnika organizacije).
Za nematerijalnu imovinu, za koju je nemoguće odrediti razdoblje korištenja, stope amortizacije utvrđuju se za 20 godina (ali ne više od razdoblja aktivnosti organizacije).
Korisni vijek trajanja nematerijalne imovine ne može premašiti vijek trajanja organizacije. Za razliku od osnovnih sredstava, nematerijalna imovina nema uvjete ili norme uspostavljene na centraliziran način.
Osnovna pravila za amortizaciju nematerijalne imovine:
amortizacija se ne tereti, u skladu s klauzulom 56 "Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji", za nematerijalnu imovinu neprofitnih organizacija;
amortizacija se ne obračunava na nematerijalnoj imovini drugih osoba, naime, na intelektualnom vlasništvu koje ne pripada organizaciji, ali ga organizacija koristi na temelju prava na korištenje predmeta intelektualnog vlasništva koje su nositelji prava dali organizaciji pod licencom i drugi ugovori, te evidentirani na izvanbilančnom računu.
amortizacija nematerijalne imovine tereti se neovisno o rezultatima aktivnosti organizacije u izvještajnom razdoblju;
tijekom vijeka trajanja nematerijalne imovine, pripisivanje amortizacijskih odbitaka ne obustavlja se, osim u slučajevima očuvanja organizacije;
u praktičnom smislu, amortizacija se prvo obračunava na godišnjoj osnovi, a tijekom izvještajne godine amortizacijski odbici za nematerijalnu imovinu obračunavaju se na mjesečnoj osnovi, bez obzira na metodu obračunavanja koja se koristi u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa (osim u slučajevima kada se amortizacija naplaćuje razmjerno količini proizvedenih proizvoda).
u sezonskoj proizvodnji godišnji iznos troškovi amortizacije nematerijalne imovine ravnomjerno se naplaćuju tijekom razdoblja rada organizacije u izvještajnoj godini;
odbici za amortizaciju nematerijalne imovine vrše se od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prihvaćanja ovog objekta za računovodstvo i terete se sve dok se trošak tog objekta u potpunosti ne isplati ili dok se ovaj objekt ne povuče iz računovodstva u vezi s ustupanjem isključiva prava na rezultate intelektualne aktivnosti od strane organizacije;
troškovi amortizacije nematerijalne imovine prestaju s prvim danom u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca potpune otplate troška ovog objekta ili otpisa tog objekta iz računovodstvenih evidencija;
troškovi amortizacije nematerijalne imovine odraženi su u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja na koje se odnose;
primjena jedne od metoda izračuna amortizacije za skupinu homogene nematerijalne imovine provodi se tijekom cijelog njihova vijeka trajanja;
organizacija bi trebala koristiti za svako nematerijalno ulaganje samo jednu od metoda amortizacije, koja je utvrđena u trenutku njezine registracije i ne mijenja se tijekom cijelog razdoblja uporabe ili njezina otuđenja;
vrijednost prava na sljedeće objekte intelektualnog vlasništva se ne otkupljuje:
PBU 14/2000 nudi nekoliko metoda za izračun amortizacije:
linearna metoda;
metoda smanjenja ravnoteže;
način otpisa troška razmjerno količini proizvoda (radova).
Primjena jedne od metoda za skupinu homogene nematerijalne imovine provodi se kroz cijeli njihov vijek trajanja i nije podložna promjenama. Metode korištene za izračun amortizacije za pojedinačne objekte nematerijalne imovine trebaju se odražavati u računovodstvene politike organizacijama. Godišnji iznos obračuna amortizacije se utvrđuje:
linearnom metodom - na temelju početnog troška nematerijalne imovine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta;
u slučaju metode smanjivanja bilance - na temelju rezidualne vrijednosti nematerijalne imovine na početku izvještajne godine i stope amortizacije izračunate na temelju korisnog vijeka trajanja ovog objekta;
metodom otpisa troška proporcionalnog obujmu proizvodnje (rada), godišnji iznos se ne utvrđuje te se odbici amortizacije izračunavaju na temelju prirodnog pokazatelja obujma proizvodnje (rada) u izvještajnom razdoblju i omjera početne vrijednosti nematerijalne imovine i procijenjenog obujma proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja nematerijalne imovine.
Prema članku 21. PBU 14/2000, troškovi amortizacije nematerijalne imovine mogu se u računovodstvu odraziti na jedan od dva načina:
akumulacija odgovarajućih iznosa na zasebnom računu - za K05;
smanjenje početne vrijednosti predmeta nematerijalne imovine - izravno na K04.
U prvoj metodi, prema kontnom planu, račun 05 koristi se za sažimanje informacija o amortizaciji nakupljenoj tijekom korištenja objekata nematerijalne imovine (s izuzetkom objekata za koje se troškovi amortizacije otpisuju izravno u K 04).
Nadoknađuje se amortizacijom. Amortizacija nematerijalne imovine (nematerijalna imovina) omogućuje vam postupni prijenos vrijednosti imovine na.
Amortizacija nematerijalne imovine tereti se mjesečno, obračunati odbici se otpisuju na troškove društva. Kako se obračunava amortizacija nematerijalne imovine, koje metode obračunavanja postoje i koja se knjiženja provode u računovodstvu - detaljnije ćemo analizirati ta pitanja.
Amortizacija nematerijalne imovine
Prije svega, valja napomenuti da je izračun amortizacije nematerijalne imovine reguliran PBU 14/2007.
Pri prihvaćanju nematerijalne imovine u računovodstvo potrebno je utvrditi razdoblje tijekom kojeg se objekt može koristiti, primajući od njega ekonomsku korist, odnosno vijek trajanja.
Valja napomenuti da postoji nematerijalna imovina za koju nije moguće utvrditi to razdoblje, jer se za te objekte ne amortizira.
Amortizaciju počinjemo obračunavati od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je nematerijalna imovina prihvaćena za računovodstvo.
Amortizacija nematerijalne imovine: metode obračuna
Postoje tri metode za izračunavanje amortizacije nematerijalne imovine: linearna metoda, metoda smanjivanja bilance i metoda otpisa vrijednosti razmjerno opsegu proizvodnje.
Organizacija samostalno određuje najprikladniji način obračuna za sebe.
Podsjetimo da linearna metoda pretpostavlja linearnu amortizaciju tijekom cijelog vijeka trajanja. Odnosno, svaki se mjesec isti iznos tereti na troškovima prodaje računa 44 (za trgovačke organizacije) ili na troškovima proizvodnje računa 20 (za proizvodna poduzeća).
Taj se iznos utvrđuje na početku korištenja imovine dijeljenjem izvornog troška s ukupnim razdobljem korištenja. Dobivena vrijednost bit će mjesečni amortizacijski odbitak.
Metoda umanjenja stanja je da se amortizacija izračunava na temelju preostale vrijednosti imovine i vijeka uporabe.
Mjesečno se prilikom izračuna uzima preostala vrijednost nematerijalne imovine na početku mjeseca i pomnoži s koeficijentom koji ne može biti veći od 3 (organizacija to sebi postavlja), a zatim se dobivena vrijednost dijeli s korisnim vijekom trajanja u mjeseci. Dobiveni iznos amortizacije iskazuje se kao trošak. Tako će svaki mjesec odbici za amortizaciju biti sve manji, a do kraja razdoblja korištenja nematerijalne imovine svedeni na nulu.
Posljednja metoda otpisa troška razmjerno opsegu proizvodnje pretpostavlja ovisnost amortizacije o omjeru obujma proizvodnje koji se planira proizvesti za cijelo razdoblje rada, a stvarno proizvesti u mjesec dana.
Ovom metodom mjesečni odbici utvrđuju se na sljedeći način: obujam proizvedenih proizvoda (rada) mjesečno (u rubljima) množi se sa stvarnim troškom nematerijalne imovine i dijeli s procijenjenim obujmom proizvodnje za cijelo razdoblje korištenja (u rubalja).
Odabir metode izračuna amortizacije nematerijalne imovine mora se izvršiti analizom ekonomske izvedivosti svake metode.
Linearna metoda prikladna je po tome što svaki mjesec otpisujemo isti iznos, ne morate ga stalno izračunavati.
Druga je metoda prikladna ako trebate otpisati vrijednost imovine što je prije moguće i vratiti novac za njihovo daljnje ulaganje, na primjer, za kupnju nove nematerijalne imovine ili za poboljšanje postojeće.
Odabrana metoda mora se odraziti na računovodstvenu politiku poduzeća, pročitati o računovodstvenoj politici.
Amortizacija nematerijalne imovine: Transakcije
Za obračun odbitka prikladno je koristiti posebno izrađen račun 05 "Amortizacija nematerijalne imovine". Na teret ovog računa, amortizacija se akumulira i otpisuje na teret računa 20 ili 44.
Objave:
D20 (23, 25, 26) K05 - zaračunata je amortizacija nematerijalne imovine za proizvodno poduzeće.
D44 K05 - za trgovačko poduzeće.
Kada se objekt nematerijalne imovine povuče (otpiše), amortizacija akumulirana za cijelo razdoblje korištenja otpisuje se s terećenja računa 05 na dobrobit računa 04, nakon čega se utvrđuje preostala vrijednost predmeta, prema kojem će se otpisati. Moguće je otpisati trošak objekta izravno s računa tog objekta knjiženjem K04 D 20 (44).
Video lekcija "Računovodstvo amortizacije nematerijalne imovine: primjeri, transakcije"
U video lekciji, stručnjak stranice "Računovodstvo za lutke", Glavni računovođa Natalya Vasilievna Gandeva detaljno objašnjava računovodstvo i značajke računovodstva amortizacije nematerijalne imovine u organizaciji, prikazuje transakcije i primjere iz prakse ⇓
Slajdove za video tutorial možete preuzeti na donjoj poveznici.