Što se odražava na kredit računa 96. Obračun rezervi za buduće troškove
U računovodstvu, sva poduzeća, osim pojednostavljenja, moraju stvoriti rezerve za buduća razdoblja. Za obračun iznosa prenesenih u rezervne rezerve koristi se račun 96 "Rezerve za buduće troškove". Vrste formiranih novčanih rezervi i načini njihovog izračuna utvrđeni su u računovodstvenoj politici. Za porezno knjigovodstvo, rezervacija sredstava nije potrebna.
Račun 96 u računovodstvu: opći podaci
Račun pričuve potreban je za knjiženje odgođenih sredstava za budućnost kako bi se osiguralo njihovo jednako trošenje tijekom izvještajnog razdoblja. Na primjer, većina zaposlenika nastoji ljetovati na godišnjem odmoru, jer je to veliko jednokratno financijsko opterećenje za poduzeće. Rezervacija sredstava omogućit će vam da vrhunske mjesece potrošite na plaće za godišnji odmor bez uticaja na trenutnu imovinu organizacije.
S obzirom na odjeljke stanja 96, je li račun aktivan ili pasivan? Pasivan je. Primanje uplata na račun nadoknade rezerve evidentira se na zajmu, iznos troškova iz pričuve - na teret. Analitika se provodi za svaku vrstu rezerve zasebno. Za to se koriste podračuni:
- 96.1 u formiranju rezerve sredstava za isplate odmornicima;
- 96.2 pri stvaranju rezerve sredstava namijenjenih za isplatu doplatka za dugogodišnju službu;
- 96.3 koji se odnose na troškove popravka i jamstva;
- 96.4 predviđeno je za sve ostale rezerve.
Račun 96 u računovodstvu prilikom stvaranja pričuve za isplate godišnjim odmorima uključuje uključivanje procijenjenih iznosa za godišnji odmor i premije osiguranja za ta plaćanja. Algoritam postupaka:
- Izračun ukupnog iznosa sredstava potrebnih za rezervaciju odmora. Za to su potrebne informacije o broju zaposlenih, zbroju trajanja njihovih praznika, uključujući dodatne dane, i prosječne zarade.
- Obračun premija osiguranja po utvrđenim stopama u odnosu na ukupnu vrijednost plaće za godišnji odmor.
- Formiranje rezerve mjesečnim ili tromjesečnim ratama.
Prilikom stvaranja rezerve namijenjene pokrivanju troškova popravka osnovnih sredstava, na računu. 96 akumulira iznos unutar stvarnih troškova usluga popravaka napravljenih u protekle 3 godine u aritmetičkoj sredini. Ako je u rezervi više sredstava nego što je bilo potrebno, ona se mogu prenijeti u sljedeću godinu ili preokrenuti. Ako manjka pričuvna imovina, dodatni troškovi se otpisuju kao tekući troškovi.
96 računa - knjiženja
Knjiženja koja potvrđuju stvaranje rezerve:
- D08 - K96 pokazuje formiranu rezervu za prodaju ulaganja u dugotrajnu imovinu.
- D20, 23, 25, 26, 29 - K96 prilikom rezerviranja sredstava za potrebe proizvodnje.
- D44 - K96 prilikom stvaranja zaliha sredstava za provedbu provedbenih mjera.
- D84 - K96, ako postoji potreba za stvaranjem fonda materijalnih poticaja za zaposlenike.
Pri trošenju sredstava iz rezervi izvršavaju se sljedeći unosi:
- D96 - K28 tijekom ukidanja braka na teret pričuvnih sredstava.
- D96 - K51, 52 prilikom prijenosa sredstava iz rezerve.
- D96 - K69 u svrhu potvrde obračuna premije osiguranja s iznosa rezervirane naknade za godišnji odmor.
- D96 - K76 tijekom popravka osnovnih sredstava naporima trećih strana.
- Za zaduženje, račun 96 - K91.1 za uključivanje u drugi prihod iznosa neiskorištenog dijela rezerve.
Primjer
LLC "Elef" proizvodi i prodaje proizvode s jamstvenim rokom nakon prodaje od 12 mjeseci. Analiza izvještajnog razdoblja to je pokazala
- 15% robe treba popravku, čija je cijena po jedinici proizvoda 400 rubalja;
- 5% robe treba zamijeniti, čija cijena po jedinici proizvoda iznosi 5200 p.
Sljedeće godine planirana je proizvodnja 6000 proizvoda.
Primjer izračuna iznosa godišnje rezerve:
(6000 x 15% x 400) + (6000 x 5% x 5200) \u003d 1 920 000 str.
Svakog mjeseca u pričuvu se mora odbiti 160.000 rubalja. (1 920 000/12) i to provesti snimanjem D20, 23, 26, 44 - K96.
Račun 96 u bilanci
U bilanci se evidentira iznos rezervi kao procijenjene obveze. Da biste ih prepoznali, mora biti ispunjeno nekoliko uvjeta:
- iznos obveza može se procijeniti;
- pojava određene obveze bila je posljedica aktivnosti poduzeća u prošlosti;
- što će umanjiti ekonomske koristi u ispunjavanju obveza.
96 računa u bilanci odražava se u dijelu salda kredita. Saldo mora biti opravdan, prekoračenje iznosa pričuve nije dopušteno. Rok za izvršavanje obveza mora biti kraći od 12 mjeseci. Stanje od 96 računa u saldu prenosi se u red 1540.
Upravljanje troškovima
Pod troškovima distribucije podrazumijevaju se troškovi materijalnih, rada i financijskih sredstava u procesu promocije robe. U organizacijama koje se bave proizvodnim aktivnostima, sastav troškova distribucije uključuje:
- pakiranje proizvoda u skladištima GP-a;
- dostava GP-a do stanice polaska;
- utovar GP-a u vozilo;
- provizije plaćaju prodajnim i drugim posredničkim organizacijama;
- troškovi održavanja prostora za skladištenje DP-a na prodajnim mjestima;
- troškovi reprezentacije (4% platne liste), oglašavanje (1% prometa bez neizravnih) i drugi slični troškovi.
Troškovi prodaje evidentiraju se na računu aktivnog troška 44 expenses Troškovi prodaje ʼʼ. Saldo zaduženja prikazuje troškove prodaje koji se odnose na bilance robe na početku (kraju) izvještajnog razdoblja.
Za raspodjelu troškova distribucije između prodane robe i stanja na kraju mjeseca izrađuju se sljedeći proračuni:
1. Određuje se prosječni% troškova distribucije:
K \u003d (Yn + Yn) / (Tn + Tkop)
I - troškovi distribucije na početku i za izvještajno razdoblje;
T - roba prodana tijekom izvještajnog razdoblja i stanja na kraju razdoblja.
2. Izračunati troškovi distribucije za ostatak robe:
Iot \u003d K (prosječni troškovi distribucije) * Tkop / 100
3. Određuje se iznos troškova distribucije koji se mogu pripisati financijskom rezultatu:
Irope \u003d It + Iop - Iot
Knjigovodstveni zapisi na računu 44:
1. Odraz otpisa rafinerija za troškove distribucije: D44 K10
2. Obračunata amortizacija za osnovnu imovinu i nematerijalnu imovinu: D44 K02 (05)
4. Dodijeljeni PDV: D19-3 K76
5. Obračunski porezi koji se odnose na troškove distribucije: D44 K68
6. Obračunate plaće zaposlenicima koji se bave prodajom proizvoda: D44 K70
7. Obračunate premije osiguranja: D44 K69
8. Otpis odgovornih iznosa odražava se: D44 K71
9. Odbranjuju se rezerve za buduće troškove: D44 K96
10. Naplaćeni troškovi prodaje s / od prodaje: D90-2 K44
BPO - to su troškovi koji se odnose na buduća razdoblja i koji se ne mogu u potpunosti pripisati trenutnim troškovima (proizvodima). Οʜᴎ uključuju se u poljoprivredne dionice s određenim (jednakim) dionicama nekoliko mjeseci ili godina (maksimalno razdoblje do 2 godine).
Za obračun BPM-a koristi se aktivni račun 97 koji uzima u obzir sljedeće vrste troškova:
- najamnina (plaćanja zakupa) za naredna razdoblja;
- na razvoju novih proizvoda;
- za popravak OS-a;
- platiti pretplatu, nabavu tehničke literature;
- za istraživački i razvojni rad, u trajanju ne većem od dvije godine;
- troškovi osiguranja;
BPO-ovi se realiziraju na štetu slobodnih obrtnih sredstava poduzeća.
U vrijeme nastanka troškova, račun 97 se tereti dopisom s odgovarajućim računima za namirenje. Ti se troškovi nadoknađuju poduzeću jednakom uključenošću u s / s tijekom razdoblja određenog računovodstvenom politikom poduzeća.
Knjigovodstveni zapisi na računu 97:
1. Troškovi BPO-a pripisuju se: D97 K10 (02, 05, 60, 70, 69, 76 ...)
2. BPO su ravnomjerno uključeni u tekuće troškove: D20 (26) K97
3. Prikazali su usluge posredničke organizacije za obavljeni posao: D97 K76
4. Odbijeni PDV: D19-3 K76
Računovodstvo formiranja i korištenja pričuvnog fonda vodi se na pasivnom računu 96 ez Rezerve za buduće troškove ʼʼ. Kreditno stanje računa 96 odražava iznos neiskorištene rezerve na početku (kraju) izvještajnog razdoblja. Promet zaduženja prikazuje potrošnju sredstava za predviđenu svrhu, zajam - izvor formiranja pričuva zbog mjesečnih odbitka za s / s proizvoda.
Knjigovodstveni zapisi na računu 96:
1. odražava stvaranje rezerve za buduće troškove:
A) plata za godišnji odmor: D20 (23, 25, 26, 44) K96-1
B) isplata naknade za godinu: D20 (23, 25, 26, 44) K96-2
B) za remont OS-a: D20 (23, 25, 26, 44) K96-3
2. odražava zatvaranje računa 96 na kraju izvještajnog razdoblja:
A) ako postoji kreditno stanje (rezervno stanje): D96 K91-1
B) ako postoji stanje na teret (prekoračenje): D97 K96
Linija 650 "Rezerve za buduće troškove "
Početna / Računovodstvo / Linija 650
Redak 650 Računovodstvo odnosi se na bilans stanja do 2011. godine
Redak 650 "Rezerve za buduće troškove"
Ova linija stanja odražava kreditno stanje računa 96 „Rezerve za buduće troškove“. Riječ je o rezervama koje je stvorila organizacija za nadolazeće plaćanje godišnjih odmora, za isplatu naknada za godinu, za jamstvene popravke i održavanje, za popravak osnovnih sredstava itd. Rezerve za uvjetne činjenice gospodarske aktivnosti i za obustavljeno poslovanje evidentiraju se na istom računu (rezerva za otplatu obveze iz otpremnina itd.).
Rezervacija iznosa odražava se na računu računa 96 u skladu s računima za knjiženje troškova proizvodnje (troškovi prodaje - za trgovačke organizacije). Rashodi iznosa stvorene rezerve odražavaju se na teretu računa 96.
Odluka o formiranju rezervi i (ili) odbijanju formiranja pričuva treba se evidentirati u računovodstvenoj politici.
Napominjemo: iznos procijenjenih rezervi u retku 650 bilance ne odražava se.
Račun 96 u računovodstvu
Stanje računa za obračun procijenjenih rezervi (14 „Rezervacije za umanjenje vrijednosti materijalnih sredstava“, 59 „Rezervacije za umanjenje vrijednosti financijskih ulaganja“, 63 „Rezervacije za sumnjive dugove“) ne prikazuju se u bilanci kao poseban iznos. Stanje na njima uzima se kako bi se smanjili odgovarajući pokazatelji salda imovine:
- saldo računa 14 smanjuje učinkovitost linija 211 „Sirovine, materijali i druge slične vrijednosti“ i 214 „Gotovi proizvodi i robe za preprodaju“;
- saldo računa 59 smanjuje uspješnost linija 140 „Dugoročna financijska ulaganja“ i 250 „Kratkoročna financijska ulaganja“;
- saldo računa 63 smanjuje vrijednosti za retke 230 i 240 "Potraživanja".
Stanje računa 82 „Rezervni kapital“ nije prikazano ni u retku 650. Za to je namijenjen redak 430 odjeljka III vage.
korisni linkovi
Ekonomska literatura ◄ Metode financijske analize ◄ Oblici financijskih izvještaja ◄ Najveća dionička društva Rusije ◄
Račun 96 „Rezerve za buduće troškove“
Račun 96 "Rezerve za buduće troškove" ima za cilj sažeti podatke o stanju i kretanju rezerviranih iznosa kako bi se ravnomjerno uključili troškovi u troškove proizvodnje i troškove prodaje. Na ovom računu mogu se prikazati posebice sljedeći iznosi:
- nadolazeće plaće za godišnji odmor (uključujući socijalnu i socijalnu pomoć) zaposlenicima organizacije;
- plaćati godišnju naknadu za dugogodišnje usluge;
- proizvodni troškovi za pripremne radove u vezi sa sezonskom prirodom proizvodnje;
- za popravak osnovnih sredstava;
- nadolazeći troškovi obnove zemljišta i provedba drugih mjera zaštite okoliša;
- za garancijske popravke i servis jamstva.
Rezerviranje određenih iznosa odražava se na računu računa 96 „Rezerve za buduće troškove“ u skladu s računima za knjiženje proizvodnih troškova i troškova prodaje.
Stvarni troškovi za koje je rezerva prethodno stvorena uključuju se u terećenje računa 96 "Rezerve za buduće troškove" u dopisništvu, posebno s računima: 70 "Nagodbe s osobljem za naknadu rada" - za iznos naknade zaposlenima za vrijeme odmora i godišnju naknadu za dužinu usluge; - troškovi popravka dugotrajne imovine proizvedeni odijelom organizacije itd.
Ispravnost formiranja i korištenja iznosa za pojedinu pričuvu povremeno se (i obavezno na kraju godine) provjerava prema procjenama, kalkulacijama itd.
a po potrebi se prilagodi.
Analitičko računovodstvo račun 96 „Rezerve za buduće troškove“ vodi se za pojedinačne rezerve.
Račun 96 „Rezerve za buduće troškove“ odgovara sljedećim računima Plana:
zaduženje
- 23 "Pomoćna proizvodnja"
- 28 "Brak u proizvodnji"
- 51 "Tekući računi"
- 52 "Valutni računi"
- 69 "Izračuni za socijalno osiguranje i osiguranje"
- 70 „Nagodbe s osobljem za nadoknadu“
- 76 „Nagodbe s različitim dužnicima i vjerovnicima“
- 91 „Ostali prihodi i rashodi“
- 97 "odgođeni troškovi"
- 99 „Dobit i gubitak“
na zajam
- 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“
- 20 "Glavna proizvodnja"
- 23 "Pomoćna proizvodnja"
- 25 "Opći troškovi proizvodnje"
- 29 "Posluživanje industrija i farmi"
- 44 „Troškovi prodaje“
- 97 "odgođeni troškovi"
U ovom materijalu, koji nastavlja niz publikacija posvećenih novom kontnom planu, provodi se analiza računa 96 "Rezerve za nadolazeća plaćanja" novog računa. Ovaj komentar pripremila je Ya.V. Sokolov, doktor ekonomije, zamjenik. Predsjednik Interresornog povjerenstva za reformu računovodstva i izvještavanja, član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije, prvi predsjednik Instituta za profesionalne računovođe Rusije, V.V. Patrov, profesor na državnom sveučilištu u Sankt Peterburgu i N.N. Karzajeva, doc.dr.sc. Direktor službe za reviziju tvrtke Balt-Audit-Expert LLC.
|
Rezervat je riječ francuskog porijekla i doslovno znači rezerva. U računovodstvu se koristi od sredine 19. stoljeća u smislu:
- Dio imovine otpisan kao trošak, tj. pričuva mora uvijek biti napunjena sredstvima koja su prikazana u imovini bilance, ako imovina nema odgovarajuće punjenje, onda ne govorimo o rezervi, već samo o proturačunu.
Osnivanje rezerve neotuđivo je pravo vlasnika organizacije. Naravno, ova apsolutno poštena situacija ne bi trebala utjecati na interese proračuna.
Članak 120. Poreznog zakonika Ruske Federacije aktivno koriste porezne vlasti kako bi kaznile organizacije zbog navodno pogrešnog računovodstva. A mnogi porezni stručnjaci vjeruju da je onaj u kojem računovođa ispunjava zahtjeve normativnih i poučnih dokumenata riječ za riječ ispravna. No, norme ovih dokumenata često se međusobno protive, i to vam omogućava da uvijek možete „pravedno“ urediti organizacije. Popis rezervi koje organizacije imaju pravo stvoriti naveden je u stavku 72. Uredbe o vođenju računovodstva i financijskih izvještaja.
Rezerve se stvaraju kako bi se na jednak način uključili troškovi u troškove proizvodnje i protok izvještajnog razdoblja, prije nego što su stvarno napravljeni. Stvarni izdaci odgovarajućih sredstava u budućnosti se izvršavaju već na teret utvrđenih rezervi.
Veličina svakog rezerviranog iznosa mora biti opravdana odgovarajućim izračunom.
Stvaranje rezervi odražava se na računu računa 96 "Rezerve za buduće troškove" u skladu s računima troškova.
Stvarni troškovi za koje je prethodno stvorena rezerva uključeni su u teret računa 96 "Rezerve za buduće troškove" za korespondenciju s različitim računima (70 "Nagodbe s osobljem za plaće", 69 "Nagodbe za socijalno osiguranje i osiguranje", 76 "Nagodbe s razni dužnici i vjerovnici "itd.).
Rezervacije za nadolazeće plaće za godišnji odmor zaposlenicima
Zaposlenici odlaze na godišnji odmor neravnomjerno. Obično razgovaraju o godišnjem odmoru (ljeto, zlatna jesen). Naravno da ovi mjeseci čine glavninu troškova tvrtke za plaće odmora. Odavde, od početka godine, knjigovođa, utvrdivši godišnji iznos plaće za godišnji odmor, podijeli ga u dvanaest i svaki mjesec formira pričuvu:
Ako zaposlenik odlazi na godišnji odmor, knjigovođa sastavlja knjiženje:
Terećenje 96 "Rezerve za buduće troškove"
Kredit 70 "Nagodbe s osobljem za nadoknadu"
Kredit 69 "Izračuni za socijalno osiguranje i osiguranje"
Otuda je potreba za vrlo jasnim pristupom određivanju mjesečnih iznosa koji će se rezervirati.
Rezerva za godišnju naknadu za dugo služenje
Obično se ta plaćanja vrše jednom godišnje. Prema tome, jednom dvanaesti dio prikuplja se mjesečno, a nakon kraja prosinca isplata zaposlenicima organizacije vrši se iz stvorene rezerve. U ovom se slučaju dobro razumije suština rezerve: svaki mjesec organizacija ima troškove povezane s plaćanjem dužine staža, ali sam će novac biti isplaćen nakon dvanaest mjeseci, a tijekom godine organizacija će tim sredstvima raspolagati kao svoja. Međutim, za iznos ove rezerve, određeni dio imovine, kao da je "rezerviran" i uglavnom, u ovom slučaju ne govorimo o rezervi, već o dugovanjima organizacije prema veteranima.
Rezervacija za troškove pripremnih radova zbog sezonske prirode proizvodnje
Organizacije sezonske proizvodnje imaju niz troškova pripremnog rada koji nastaju u razdobljima kada se poslovne aktivnosti zapravo ne obavljaju. Za ravnomjernije uključivanje tih troškova u trošak proizvodnje stvara se za njih unaprijed rezerva, tj. prikazani su troškovi koji u datom mjesecu nisu dostupni, ti se troškovi stvaraju umjetno, kao da se radi o nadolazećim stvarnim troškovima, od kojih bi neki trebali pasti za ovaj mjesec, iako će u stvari nastati u drugom mjesecu. I ovog mjeseca formiraju rezervu. No, s obzirom da zapravo nije bilo troškova, do sada će u imovini uvijek biti vrijednosti koje pune rezervu.
Rezerva za popravak osnovnih sredstava
Stara francuska riječ - popravak znači dovesti u dobro stanje objekt čiji je rad iz nekog razloga postao potpuno ili djelomično neproduktivan. Svaku stvar, pa čak i ljudsko tijelo, treba povremeno popraviti. Uvjet za kontinuirani rad poduzeća sugerira da troškove popravka koji nastanu u nekom trenutku t (razdoblje popravka) treba ravnomjerno rasporediti na izvještajne mjesece razdoblja remonta. Pretpostavimo da je takvo razdoblje tri godine, tj. 36 mjeseci, a procijenjeni trošak očekivanih popravaka bit će 360 \u200b\u200b000 rubalja.
Stoga, knjigovođa mora svaki mjesec stvoriti rezervu za nadolazeće popravke:
Dug 20 "Glavna proizvodnja" (ostali troškovni računi)
Kredit 96 "Rezerva za buduće troškove"
Pretpostavlja se da će svih 36 mjeseci biti prikazani, u biti, fiktivni troškovi ili bolje rečeno kvazi-troškovi, jer u stvari još nema popravka, nema troškova, ali ti su troškovi i dalje prikazani. U ovom slučaju, naravno, pričuva uključena u obvezu popunjava se u imovini stvarnim vrijednostima, koja su prema računovodstvu već otpisana kao rashodi.
Ali, pretpostavimo, nakon dvije godine (24 mjeseca) bilo je potrebno obaviti popravke, a koštalo je 400 000 rubalja. U ovom slučaju, knjigovođa će izvršiti sljedeće unose:
Dug 96 "Rezerve za buduće troškove" - \u200b\u200b240 000 rubalja. Dug 97 "odgođeni troškovi" - 160 000 rubalja. Kredit 51 "Računi za namirenje" - 400 000 rubalja.
Razmislite kako je sadržaj tih iznosa opravdan.
240 000 rub. - ovo je vrijednost već akumulirane rezerve namijenjene za popravak osnovnih sredstava. To znači da se odmah za vrijeme popravka svi ranije nastali kvazi-troškovi otpisuju i pretvaraju u stvarne troškove, koji su u našem slučaju iznosili 400 000 rubalja. Jer je potrošeno više nego što je bila rezerva;
160 000 rub. - ovo je "trošak", točnije, razlika između akumuliranih sredstava za popravke i njegove stvarne vrijednosti. Prema istom zahtjevu stalnog poduzeća, ti se troškovi ne mogu pripisati razdoblju u kojem su nastali, već ih treba pripisati budućim izvještajnim razdobljima. Stoga nastaje "odgođeni trošak" na računu 97.
Dakle, budući troškovi popravka rezervirani su, a troškovi koji su već nastali u odnosu na buduća razdoblja prevrtaju se, imovina se zadržava u rezervi prilikom popunjavanja, dok se kod prevrtanja formira rupa u imovini: kapitalizirani troškovi su prikazani koji su uključeni u tekuću imovinu ( sredstva), ali u stvari ne stoji pravi sadržaj iza ove produljene kapitalizacije.
Najlakše je razumjeti što je rečeno u iskustvu divnoga ruskog čovjeka Akakyja Akakieviča Bashmachkina. Morao je popraviti glavni alat - presvlaku. I u dobroj vjeri od svake je plaće odložio novac u staklenku, spremio, tj. Rezervirano. Na jeziku računovođe, zaduživao je nedodirljivi novčani fond i pripisao rezervu za popravak osnovnih sredstava. Da je Bashmachkin Nijemac, uložio bi ovu gotovinu u neki posao, ali bio je jednostavan čovjek i akumulirao je rezerve u imovini koja se zove "čarapa". Od druge polovice 19. stoljeća, Rusi su naučili ulagati kao i Nijemci na takav način da im je to bilo isplativo.
Rezerve za obnovu zemljišta i druge mjere zaštite okoliša
S čisto računovodstvenog stajališta, ova rezerva nalikuje i čak ponavlja prethodnu.
Najznačajnija razlika treba znati da je provedba mjera zaštite okoliša mnogo dulji proces od popravka, jer je teže „popraviti“ prirodu nego popraviti strojeve i strojeve.
Iako se mjere zaštite okoliša ne provode, računovođa obračunava pričuvu. Slično, prikazuju se i troškovi koji zapravo nisu prikazani - kvazi-rashodi, a na isti način, ako se takvi radovi obavljaju, a za njih nema dovoljno rezerve, tada računovođa koristi račun 97 "Odgođeni troškovi". I ovdje smo suočeni s istim problemima kao i u formiranju rezerve za popravak.
Rezerva za garancijske popravke i servis jamstva
Već kad su kupljene vrijednosti i pretpostavlja se da ih treba koristiti (strojevi mogu raditi, možete živjeti u sobi, itd.), Prodavatelj, ako te vrijednosti još nije prodao, već obećava budućim potencijalnim kupcima ili besplatan popravak ili besplatnu uslugu u dogovorenom razdoblju. Stoga, prodavatelj još nije prodao niti jednu jedinicu robe, obećava i garantira budućnost, sve dok anonimni kupac ne popravi. Ali kako bi naknadno izveo takav popravak, prodavač odmah stvara rezervu za garancijski servis. Jasno je da je u ovom slučaju pisanje:
Teret računa
Kredit 96 "Rezerve za buduće troškove"
A kad dođe „čas obračuna“ i kupci zahtijevaju popravak satova, automobila, ljetnih stanova i sl., Tada morate potrošiti novac i prije svega novac. A smisao unosa bio bi:
Terećenje 96 "Rezerva za buduće troškove"
Kredit 51 "Računi za namirenje" itd.
Na zapadu i u mnogim službenim dokumentima imamo tendenciju da se računi dospijevaju ne kao privučeni kapital, već kao nadolazeći očekivani obavezni odljev imovine, obično gotovine. S tim u svezi, rezerva za garancijske popravke ne tretira se kao račun vlastitih sredstava, već kao novčani račun dugovanja. I, bez obzira na kojem se dijelu stanja pojavljuje stanje na ovom računu, prilikom analize financijskog stanja, njegov saldo treba biti uključen u odjeljak o privučenom (vjerovniku) dugu. Iako su, pravno, nesporno to sredstva koja su u vlasništvu organizacije.
Do 2002. godine, u svrhu oporezivanja dobiti, iznos odbitka u pričuvi za garancijske popravke i jamstvene usluge nije se uzimao u obzir. Oporeziva dobit mogla se umanjiti samo za iznos stvarnih troškova u gore navedene svrhe.
Od 1. siječnja 2002., u skladu s člankom 267. Poreznog zakonika Ruske Federacije, porezna osnovica smanjuje se za iznos troškova formiranja pričuve za garancijski popravak i garancijske usluge. Ta se rezerva stvara u odnosu na onu robu (radove) za koju se, u skladu s odredbama ugovora s kupcem, osigurava usluga i popravak proizvoda tijekom jamstvenog roka.
Troškovi se priznaju kao iznos odbitaka u rezervi na dan prodaje navedene robe (radova). Istodobno, veličina stvorene rezerve ne može premašiti maksimalnu veličinu, definiranu kao udio stvarnih troškova jamstvenih popravaka i održavanja u iznosu prihoda od prodaje ove robe (radova) za prethodne tri godine.
Organizacija koja prethodno nije provodila prodaju robe (radova) koja podliježe garancijskom popravku i održavanju, ima pravo stvoriti pričuvu u iznosu koji ne prelazi očekivane troškove za navedene troškove. Očekivani troškovi podrazumijevaju se kao troškovi predviđeni planom za ispunjavanje garancijskih obveza, uzimajući u obzir jamstveno razdoblje.
Na kraju godine, organizacija mora prilagoditi veličinu stvorene rezerve na temelju udjela stvarno nastalih troškova u iznosu prihoda od prodaje te robe u prošloj godini.
Za robu (radove) kojoj je istekao rok jamstvenog servisa i popravka, iznosi rezervi koji nisu potrošeni za tu svrhu uključuju se u neoperativni prihod odgovarajućeg razdoblja.
Postupak formiranja pričuve za garancijske popravke i jamstvene usluge reguliran je člankom 267. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji predviđa obavezno ispunjavanje sljedećih uvjeta:
- ugovor s kupcem predviđa održavanje i popravak tijekom jamstvenog roka;
- u računovodstvenoj politici poduzeća treba osigurati postupak utvrđivanja maksimalnog iznosa doprinosa u pričuvu
Rezerva za isplatu naknade na temelju rezultata rada za godinu
Uz mjesečne plaće, neke organizacije prakticiraju isplatu naknade prema rezultatima rada za godinu kako bi povećale interes zaposlenika za krajnje rezultate aktivnosti. Te naknade uključuju se u troškove proizvodnje, ali s obzirom da se izdaju jednom godišnje, stvara se odgovarajuća rezerva za ravnomjernu raspodjelu tih troškova.
Rezervacija za buduće troškove popravka predmeta namijenjenih za iznajmljivanje prema ugovoru o najmu
Ugovor o najmu vrsta je ugovora o najmu. Prema ovom sporazumu, zakupnik se slaže da će najmoprimcu pružiti pokretnu imovinu uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje.
Popravak ove imovine (predmeta) odgovornost je najmodavca i obično se odvija neravnomjerno tijekom mjeseci. Stoga, za ravnomjernu raspodjelu troškova, organizacije uključene u najam predmeta stvaraju pričuvu za troškove popravka.
Ispitali smo one vrste rezervi koje su navedene u stavku 72. Uredbe o računovodstvu i knjigovodstvu. Međutim, u ovom stavku se navodi da se rezerve još uvijek mogu stvoriti za "pokrivanje predviđenih troškova i drugih svrha propisanih zakonodavstvom Ruske Federacije, regulatornim aktima Ministarstva financija Ruske Federacije". Primjer takve rezerve je naknada za otpis prirodnog gubitka robe. Stvaranje ove rezerve predviđeno je stavkom 2.13 Smjernica za obračun troškova uključenih u troškove distribucije i proizvodnje i financijskih rezultata u trgovačkim i javnim ugostiteljskim poduzećima, odobrenih dopisom broj 1-550- / 32-2 Ruskog Federalnog trgovačkog odbora 20. travnja 1995. (ovaj dokument je dogovoren s Ministarstvom financija Rusije).
Prirodni pad je gubitak dobara zbog njihovih fizikalno-kemijskih svojstava, tj. skupljanje, utruska, sprej, curenje itd.). To se uglavnom odnosi na prehrambene proizvode.
Zbog svoje objektivne prirode, gornji se gubici normaliziraju, tj. utvrđuju se njihove maksimalne veličine (norme).
Gubici robe tijekom skladištenja i prodaje uslijed prirodnog gubitka otkrivaju se tek nakon popisa i otpisuju se u mjesecu zaliha.
U velikoj većini slučajeva inventura robe ne vrši se mjesečno i stoga bi bilo pogrešno pripisati cjelokupni iznos gubitaka nastalih u međuinvencijskom razdoblju troškovima od mjesec dana. Budući da se gubitak robe uslijed prirodnih oštećenja generira za cijelo razdoblje između zaliha (nekoliko mjeseci), treba ih raspodijeliti među svim mjesecima ovog razdoblja. Za ravnomjerniju raspodjelu gubitaka od prirodnih gubitaka između svih mjeseci međuinvencijskog razdoblja, planirani iznos tih gubitaka otpisuje se mjesečno na troškove nagomilavanjem pričuve za prirodno smanjenje. Nakon popisa, manjak robe koji je posljedica prirodnog gubitka otpisuje se na teret prethodno akumulirane rezerve. Budući da stvarni iznos nedostatka robe zbog prirodnog gubitka i akumulirane rezerve obično nije jednak, bilježe razliku između tih pokazatelja radi prilagođavanja pričuve: prekomjerno akumulirana rezerva se ukida, a ako je nedostatna, ponovno se naplaćuje.
Rezerva za otpis prirodnog gubitka osigurana je samo "za hladnjake, hladnjače, baze povrća i prehrambenih proizvoda, trgovačka poduzeća sa skladištima ...".
Iz toga slijedi da se ta rezerva gotovo ne može stvoriti u većini prodavaonica, jer ona nemaju skladišta. Ovakav položaj ruskog Rogomtorga i Ministarstva financija Rusije je iznenađujući, jer trgovine moraju otpisati gubitak robe tijekom skladištenja i prodaje zbog prirodnih gubitaka nastalih u višemjesečnim mjesecima na troškove jednog mjeseca (u kojem je provedena inventura).
Roba za samoposluživanje široko se koristi u cijelom svijetu. Ova progresivna metoda trgovanja ima jednu manu - mogućnost krađe robe od strane kupaca. Trgovačke tvrtke koriste razne oblike nadzora nad postupcima kupaca, no troškovi ukradene robe još se mjere astronomskim iznosima. Kako su ovi gubici robe objektivni, prema našem mišljenju, njihovu određenu vrijednost treba otpisati u tekuće troškove i uzeti u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Svojedobno je Ministarstvo trgovine SSSR-a odobrilo norme za takve gubitke i osiguralo njihovu rezervaciju. Nažalost, trenutni regulatorni dokumenti ne predviđaju ove očigledne objektivne gubitke na troškovima kako bi se smanjila oporeziva dobit.
Smjernice za popis imovinskih i financijskih obveza, odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.06.1995. Br. 49, predviđaju provjeru ispravnosti i valjanosti njihova stvaranja tijekom popisa rezervi za buduće troškove. Posebno, potrebno je razjasniti pričuvu za nadolazeću plaću za godišnji odmor na temelju broja dana neiskorištenog odmora, prosječnog dnevnog iznosa troškova rada i objedinjenog plaćanja socijalnog poreza. Rezerve su stvorene i za isplatu godišnje naknade za vrijeme trajanja službe i za rezultate rada za godinu. U slučaju prekoračenja stvarno obračunate rezerve iznad iznosa potvrđenog popisom obračuna u prosincu izvještajne godine, vrši se poništenje evidentiranja troškova proizvodnje i distribucije, a u slučaju nedovoljnih obračuna vrši se unos koji uključuje dodatne odbitke u troškove proizvodnje i distribucije.
Nepotrebno rezervirani iznosi rezervi za troškove popravka osnovnih sredstava se ukidaju na kraju godine. U slučajevima predviđenim za industrijske značajke računovodstva troškova, kada se završetak radova na postrojenjima s dugim proizvodnim razdobljem dogodi u sljedećoj izvještajnoj godini, saldo rezervi se ne ukida. Nakon završetka popravka, prekomjerno akumulirani iznos pričuve uključuje se u financijske rezultate izvještajnog razdoblja.
Ako u organizaciji koja ima sezonsku prirodu proizvodnje, zbroj troškova za servisiranje proizvodnje i njenog upravljanja, uključenih u stvarni trošak proizvodnje prema standardima utvrđenim u organizaciji, premašuje stvarne troškove, rezultirajuća razlika rezervira se kao budući trošak. Na kraju godine ta rezerva ne bi trebala biti salda. U skladu s tim, provjerava se ispravnost i valjanost stvaranja ostalih rezervi.
U vezi s razmatranim problemom, želim skrenuti pozornost čitatelja na jednu rečenicu točke 2.17 Metodoloških preporuka za obračun troškova distribucije u trgovini i javnom ugostiteljstvu: „Na kraju izvještajne godine, ako stvarna obračunata rezerva prelazi obračunski iznos potvrđen zalihama, vrši se ukidanje evidentiranja troškova distribucije. i proizvodnje. " Ovaj pokazatelj nastao je zbog zahtjeva mnogih poreznih inspektora da na kraju godine usklade iznos svih obračunanih rezervi. Takav zahtjev ukazuje na nerazumijevanje jednog od najvažnijih računovodstvenih načela - načela obračunavanja, u skladu s kojim bi se svi troškovi vezani za ovo izvještajno razdoblje trebali pripisati troškovima distribucije u ovom razdoblju. Ukidanje stanja neiskorištene rezerve za prirodni pad bez provođenja zaliha robe na kraju godine predstavlja kršenje gore navedenog računovodstvenog načela, a na kraju godine (tačno 1. siječnja) u svim trgovačkim organizacijama popis robe je praktički nemoguć. Naknada za prirodni pad trebala bi se prebaciti na sljedeću godinu i prilagoditi tek u trenutku popisa.
Zbog zahtjeva trenutnog zakonodavstva (lokalni regulatorni akti, sudske odluke, sporazumi), tijekom djelovanja tvrtke, potonji se mogu susresti s obvezama u vezi s iznosom i rokom koji nisu određeni.
Govorimo o obvezama procjene vrijednosti koje se odražavaju u PBU 8/2010. Koristi se za računovodstvo račun 96 „Rezerve za buduće troškove“.
Što je
Račun korišten u stvoriti rezervu planiranih troškova, Na taj način omogućavaju ravnomjernu raspodjelu troškova radi plaćanja poreza na dohodak i ostalih područja. Postoje podračuni koji se odnose na plaće osoblja, sezonski rad, aktivnosti pripreme opreme, popravke osnovnih sredstava, itd.
Uz pravilno upravljanje računom 96, tvrtka ima priliku izbjeći probleme sa zakonom i racionalno planirati vlastiti proračun.
Riječ "pričuva" ima francuske korijene i prevodi se kao zaliha. U okviru suvremene računovodstvene prakse koristi se od 19. stoljeća i pretpostavlja udio imovine koja se otpisuje kao trošak, odnosno uvijek se treba puniti sredstvima koja su prikazana u bilanci imovine.
Ako nema odgovarajućeg sadržaja, upotrijebite račun ugovora. Formiranje rezerve je nesporno pravo koje pripada vlasniku poduzeća. Ali ovaj smjer ne bi trebalo uključivati \u200b\u200bproračunske interese.
Za što se koristi
Račun 96 namijenjen je korištenju i generalizaciji informacija u vezi sa statusom i kretanjem rezerviranih iznosa kako bi se obuhvatila područja rashoda u određenim kategorijama troškova.
Po zajam određene su rezervne kopije i zaduženje - reguliranje stvarnih troškova za koje je prethodno došlo do formiranja pričuve.
Ispravnost formiranja i primjene redovito se provjerava na temelju podataka izračuna, procjena i pravila.
Ocjena nosi 96 pasivno, Formiranje se vrši na kredit, otpis - na teret.
Računovodstveni postupak
Za prepoznavanje i odražavanje procijenjenih obveza u okviru računovodstva uzmite u obzir niz uvjetauvez:
- organizacija tijekom proteklih okolnosti ima obvezu koju hitno treba ispuniti;
- velika vjerojatnost smanjenja ekonomskih koristi potrebnih za ispunjenje ove obveze;
- razumna procjena vrijednosti procijenjene obveze.
Ako se poštuje svaka pozicija, obveze za:
- platiti godišnji odmor za zaposlenike;
- troškovi popravka osnovnih sredstava;
- troškovi garancijskog servisa robnih proizvoda;
- sudski postupak;
- restrukturiranje rada poduzeća.
Zakonodavni okvir
U tijeku aktivnosti računovođa se vodi norme i obilježja:
- lokalni regulatorni akti usvojeni unutar poduzeća;
- naredbe i naredbe vlasti;
- vladini propisi;
- regionalni nalazi;
- računovodstvena pravila (PBU).
Svi su zakoni opsežni i uključuju razmatranje situacije iz nekoliko perspektiva.
Formiranje, otpis, standardni knjigovodstveni unosi
Na temelju prirode procijenjenih obveza, iznos se odnosi na rashodna područja prema vrsti aktivnosti, kao i na ostale troškove. S obzirom na analitičko računovodstvo računa, ono se provodi u područjima obveza. Kreditni saldo odražava se u bilanci stanja na red 1430.
Po zaduženju
- Dt 96 Ct 23 - otpis troškova za završene tekuće popravke, otpis troškova koji su usmjereni na pomoćnu proizvodnju.
- Dt 96 Ct 28 - otpis troškova otpisa braka.
- Dt 96 Ct 29 - troškovi uslužnih djelatnosti otpisuju se zbog preliminarnog formiranja.
- Dt 96 Ct 51 - povećanje računa namire RPR-a na temelju izvoda iz banke.
- Dt 96 Ct 52 - povećanje rezervi troškova zbog gotovine.
- Dt 96 Ct 70 - obračunavanje godišnjih odmora radnicima.
- Dt 96 Ct 97 - otpis troškova za popravne radove.
- Dt 96 Ct 99 - nagomilavanje viška iznosa za popravak OS-a.
- Dt 96 Ct 10-1 - otpis troškova korištenih materijala.
- Dt 96 Ct 69-3 - obračun i plaćanje poreznih doprinosa.
- Dt 96 Ct 91-1 - raspoređivanje na financijske rezultate obračunatih iznosa u tekućoj godini.
Na zajam
U kreditnom području račun uključuje veliki broj transakcija.
- Dt 20 (23) Ct 96 - odraz odbitka u rezervi namijenjenoj za popravak postrojenja OS-a.
- Dt 20 Ct 96 - obračun novčanih iznosa, formiranje rezervi za plaće za godišnji odmor i odražavanje odbitaka za naknadni popravak osnovnih sredstava.
- Dt 23 Ct 96 - došlo je do obračuna.
- Dt 29 (44) Ct 96 - odraz iznosa mjesečnih odbitka za popravke na objektima OS-a.
- Dt 44 Ct 96 - odražena plaćanja za popravke osnovnih sredstava najmoprimca.
- Dt 84 Ct 96 - Formiranje fonda za pomoć unutar poduzeća.
- Dt 86 Ct 96 - doprinosi za kapitalne popravke.
- Dt 97 Ct 96 - odraz činjenice da su višak stvarnih troškova popravnih radova iznad rezerve stvoreni za popravak OS-a.
U praksi se koristi veliki broj transakcija koje treba uzeti u obzir i uzeti u obzir u računovodstvenim aktivnostima.
Značajke zatvaranja 96 računa
Došlo je do izračuna rezerve ne sa 100% preciznošću, Mijenja se zbog izloženosti niz faktora:
- otpuštanje zaposlenika;
- promjene u plaćama i isplatama potpore;
- promjene u stvarnom rasporedu odmora;
- druge okolnosti.
Kada se rezerva prekorači, iznos „odozgo“ zadužuje se tekućim troškovima. Ako se izdaci nisu dogodili u cijelosti, prenose se u sljedeću godinu ili se ukidaju.
Kakav zaključak se može izvući
Račun 96 igra važnu ulogu u bilanci i organizaciji u cjelini. On ima podračune koji posluju u različitim smjerovima troškova i odgovoran je za zalihe poduzeća kako bi pravilno rasporedili proračun.
Račun odgovara velikom broju drugih smjerova i koristi se u formiranju knjiženja. Oni karakteriziraju principe poduzeća i računovodstva.
Poduzeća u Ruskoj Federaciji imaju pravo formirati rezerve, a troškove stvaranja trebalo bi uzeti u obzir pri određivanju poreza na dohodak. U članku razmotrite račun 96: njegovu upotrebu, knjiženja i poravnanje računa.
Račun 96: njegova upotreba
Sažeti podatke koji daju predstavu o budućim troškovima organizacije, raspodijeljenim tijekom godine, namijenjen je račun 96 „Rezerve za buduće troškove“. Njegova je svrha jednoliko uključivanje troškova budućih troškova proizvodnje, troškova prodaje.
Rezerve za buduće troškove sastoje se od:
- troškovi prodaje;
- paušalne isplate zaposlenicima;
- održavanje opreme, OS;
- razvoj novih industrija;
- ostale moguće troškove organizacije.
Prilikom formiranja rezervi troškovi se terete na sljedeće račune, ovisno o krajnjem odredištu:
Naziv rezerve | Svrha | Rabljeni računi |
Za plaćanje praznika | Sredstva se dodjeljuju za pružanje odmora zaposlenima tijekom cijele godine | 70, 69 |
Za isplatu naknada zaposlenika za vrijeme radnog staža i drugo | Stvaranje pričuva za jednokratne isplate zaposlenicima, raspodjela sredstava za plaćanje sezonskih radnika | 70, 69 |
Popravak OS-a | Određuju se mogući iznosi potrebni za rutinsko održavanje (popravak) nekretnina i opreme | 20,23 |
Amelioracija | Dizajniran za zaštitu okoliša | 20, 23 |
Jamstveni popravak i održavanje | Nadoknada troškova kupcima zbog neispravnosti kupljenog jamstvenog proizvoda | 51 |
Račun 96: Tipične knjižice
Na donjoj slici prikazan je račun 96 “Rezerve za buduće troškove” i njegove tipične knjižice. Da biste povećali sliku, kliknite na nju.
Račun 96 „Rezerve za buduće troškove“. obavijesti
Računovodstvo rezervi
Odnedavno je formiranje rezervi postalo obvezno za pravne osobe. Izuzetak su organizacije koje imaju pravo voditi pojednostavljeno računovodstvo (mala poduzeća).
Postupak formiranja pričuva nije zakonski utvrđen. Organizacije imaju pravo razviti algoritam i upisati ga u računovodstvenu politiku. Ako je, na primjer, broj zaposlenih značajan, dopušteno je stvoriti rezerve za nadolazeće odmore na kvartalnoj ili godišnjoj osnovi.
Ako je u računovodstvu stvaranje rezervi postalo obvezno, tada se u poreznom postupku određuje diskrecijska vlast. Donošenje takve odluke trebalo bi se odražavati i na računovodstvene politike. Rezerva stvorena u poreznom računovodstvu omogućuje vam smanjenje porezne osnovice. Trebali biste odlučiti o maksimalnom iznosu odbitka i mjesečnom postotku. Izračuna se izračun koji sadrži podatke o planiranim iznosima mjesečnih troškova na temelju podataka o ukupnim godišnjim troškovima rezervi određene vrste.
Rezervacije za plaće za godišnji odmor i druga plaćanja
Uprava ima pravo uzeti u obzir buduće troškove namijenjene otplati dugova po isplati godišnjeg odmora zaposlenima i ravnomjerno ih rasporediti tijekom cijele godine.
Pri određivanju godišnjeg iznosa dodatka za godišnji odmor treba uzeti u obzir sve procijenjene isplate, uključujući doprinose za mirovinski i fond socijalnog osiguranja, a postotak odbitka u pričuvi treba izračunati na temelju mogućih iznosa odmora i godišnjeg fonda plaća.
Primjer, Godišnja platna lista zajedno s uplatama osiguranja u organizaciji planira se u iznosu od 900 000 rubalja. Procijenjeni iznosi odmora i pripadajućih doprinosa su 80.000 rubalja. Potrebno je izračunati postotak odbitka u pričuvi.
Mjesečni iznos za nadoknadu rezerve definira se kao omjer plaće za godišnji odmor i platni spisak godišnje podijeljen s brojem mjeseci (12) - 80.000 / 900.000 / 12 * 100% \u003d 0.74%.
Iznos mjesečnih odbitka jednak je 900.000 rubalja * 0,74% \u003d 6.660 rubalja - taj se iznos mora mjesečno prebaciti u pričuvu za nadolazeće isplate za godišnji odmor.
Sljedeći unosi će se pojaviti u računovodstvu:
Dt 20 - Kt 96 (6 660 rubalja) - formiranje mjesečnih rezervi
Kada zaposlenik ode, pojavljuju se sljedeće transakcije:
Kt 96 - Dt 70 - obračunavanje godišnjih odmora;
Kt 96 - Dt 69.
Ako je potrebno izdvojiti iznose za naknade zaposlenima za godine radnog staža, planirani troškovi rezerviraju se i za 12 mjeseci.
Na kraju razdoblja potreban je popis rezervi. Postupak je potreban za usporedbu stvarnih i planiranih troškova. Ako se otkriju neiskorišteni rezervirani iznosi, treba ih uključiti u poreznu osnovicu. U slučaju nedovoljnih sredstava, trošak se plaća za godišnji odmor i doprinose za osiguranje.
Rezerve za popravak osnovnih sredstava (OS)
Svaka oprema u bilanci poduzeća može iznenada pokvariti ili zahtijevati dodatna ulaganja u obliku redovitih popravaka. Za takve nepredviđene potrebe stvorite rezerve za popravak OS-a. Kao osnova uzimaju se trajanje opreme i procijenjeni iznos.
Čimbenici koji utječu na procijenjeni iznos:
- trošak rezervnih dijelova;
- naknade za rad i premije osiguranja za radnike u popravku;
- troškovi plaćanja usluga trećim osobama.
Maksimalan iznos odbitka u pričuvi ne može biti veći od utrošenih sredstava za popravak OS-a na temelju podataka iz posljednje 3 godine. Odbici za troškove otpisuju se ravnomjerno tijekom izvještajnog razdoblja.
Ako se stvarni iznos troškova pokazao manjim od planiranog, tada se prethodno izvršeni odbitci u pričuvi uzimaju u obzir u prihodu za godinu. Ako su stvarni troškovi premašeni, dodatni iznosi uključuju se u ostale troškove.
Stvaranje rezerve za popravak OS-a u poreznom računovodstvu je pravo, a ne obveza poreznog obveznika. Povoljno za velike organizacije s velikom količinom opreme.
Rezerve za garancijski servis
Za trgovinske institucije tipično je da kupcima pružaju garancije. Trgovačke organizacije dobile su pravo stvaranja rezervi za moguće nadolazeće jamstvo.
Veličina rezerve ne bi trebala prelaziti iznos troškova popravka za posljednje 3 godine. Ako se na kraju godine rezervirani iznosi ne potroše, tada se knjiže kao neoperativni prihodi organizacije.