Raspodjela poreza na dohodak između grana. Proračun poreza na dohodak za zasebne odjele
Postupak i primjer izračuna iznosa poreza na dohodak (akontacija) plaćanog regionalnom proračunu koji se može pripisati posebnoj jedinici ili grupi EP-a ako porez plaća odgovorna jedinica na temelju rezultata svakog izvještajnog ili poreznog razdoblja.
Prilikom izračunavanja poreza plaćenog na mjestu nadležnog OP-a koriste se agregatni pokazatelji, poput prosječnog broja zaposlenih, troškova rada i preostale vrijednosti osnovnih sredstava, za skupinu odjela za koje porez plaća odgovarajuće zasebno odjeljenje.
1. Definicija pokazatelja za obračun poreza na dohodak
Najprije morate odrediti jedan od dva pokazatelja koji će se koristiti u izračunavanju poreza na dohodak:
- ili prosječni broj zaposlenih zasebne jedinice;
- ili troškova rada zasebne jedinice.
Odabrani pokazatelj mora biti naveden u poreznoj računovodstvenoj politici i ne može se mijenjati do kraja godine (stavak 2. članka 288., članak 313. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Ako se koristi za izračun poreza na dohodak prosječan broj zaposlenih, potrebno je odrediti udio prosječnog broja zaposlenika EP-a za izvještajno (porezno) razdoblje prema sljedećoj formuli:
Ako se koristi za izračun poreza na dohodak troškovi rada OP, tada je potrebno odrediti udio troškova na plaću rada za izvještajno (porezno) razdoblje prema sljedećoj formuli:
2. Određivanje udjela preostale vrijednosti amortiziranih osnovnih sredstava
Zatim trebate odrediti udio preostale vrijednosti amortizacijskih osnovnih sredstavakoristi zasebno odjeljenje za izvještajno (porezno) razdoblje, prema formuli (klauzula 1. članka 257, stavak 3. članka 256, stavak 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije, Dopis Ministarstva financija od 06.10.2010. broj 03-03-06 / 1/633):
Prosječni troškovi stalnih sredstava, kako zasebnog pododjeljka, tako i organizacije u cjelini, moraju se izračunati prema poreznom računovodstvu (stav 4. člana 376. Poreznog zakona Ruske Federacije, Dopis Ministarstva financija od 04.10.2013. Broj 03-03-06 / 1/11824).
Prosječni trošak osnovnih sredstava za izvještajno razdoblje izračunato formulom:
Prosječni trošak osnovnih sredstava za porezno razdoblje (godinu) izračunato formulom:
Ako je tijekom godine stvorena zasebna podjela, tada se preostala vrijednost njegovih osnovnih sredstava izračunava prema istim formulama. A za mjesece kada OP još nije stvoren, preostala vrijednost njegovog OS-a u izračunu pretpostavlja se kao nula (Dopis Ministarstva financija od 06.07.2005. Broj 03-03-02 / 16).
3. Utvrđivanje udjela u dobiti OP
Sljedeći korak je određen udio u dobiti izdvojenog odjeljenja za izvještajno (porezno) razdoblje, Prema stavku 2. čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije, izračunavanje ovog pokazatelja vrši se prema sljedećoj formuli:
4. Utvrđivanje iznosa poreza na dohodak za OP
Iznos poreza na dohodak (tromjesečna akontacija), koja se mora uplatiti na lokaciji zasebnog poduzeća, sukladno stavku 2. čl. 288 Poreznog zakonika, izračunato formulom:
5. Obračun mjesečnih predujmova
Mjesečne akontacijekoje je zasebno poduzeće platilo za sljedeće tromjesečje izračunavaju se prema sljedećoj formuli (klauzula 10.8 Procedura za popunjavanje deklaracije, dopis Federalne porezne službe od 13.10.2011 broj ED-4-3 / 16970):
Ukupni iznos tri mjesečne akontacije OP-a u II, III, IV tromjesečju prikazan je u retku 120 Dodatka br. 5 uz listu 02 deklaracija za I. tromjesečje, polugodište i 9 mjeseci. Uz to, deklaracija za 9 mjeseci u retku 121 Dodatka br. 5 na listu 02 odražava i ukupni iznos mjesečnih predujmova koji se plaćaju u prvom tromjesečju sljedeće godine. Izjednačava se s ukupnim iznosom mjesečnih predujmova izračunatih za IV kvartal tekuće godine. U godišnjoj deklaraciji retci 120 i 121 Priloga br. 5 Obrascu 02 nisu popunjeni (točka 10.8. Postupka za popunjavanje izjave).
Primjer izračuna poreza na dohodak plaćenog na mjestu OP-a
Organizacija je registrirana u Moskvi. U siječnju 2014. otvorila je podružnicu u Domodedovu, Moskva. Organizacija nema drugi OP. Porezna računovodstvena politika predviđa da se za izračun udjela dobiti koji se može pripisati OP-u koristi prosječni broj zaposlenih. Za I. kvartal 2014. godine profit u cijeloj organizaciji iznosio je 430 000 rubalja. Regionalna stopa poreza na dohodak iznosi 18% (organizacija nema pravo na sniženu poreznu stopu).
Podaci koji su potrebni za izračun prosječnog broja zaposlenih i preostale vrijednosti amortiziranih osnovnih sredstava prikazani su u tablici.
Udio prosječnog broja zaposlenih OP-a za I tromjesečje:
(26 ljudi / 152 ljudi x 100%) \u003d 17,1%
Prosječni trošak OS za prvo tromjesečje:
Cijela organizacija
((2 467 200 rubalja + 2 395 400 rubalja + 2 335 600 rubalja + 2 260 800 rubalja) / 4) \u003d 2 364 750 rub.
Rabljeni OP
((0 + 504 900 rub. + 496 400 rub. + 487 900 rub.) / 4) \u003d 372 300 rub.
Udio preostale vrijednosti amortizacijskih osnovnih sredstava koje koristi OP:
(372 300 rub. / 2 364 750 rub. X 100%) \u003d 15,74%
Udio dobiti za prvo tromjesečje:
((17,1% + 15,74%)/ 2) = 16,42%
Iznos poreza na dohodak za OP za I tromjesečje:
(430.000 rub. X 16.42% x 18%) \u003d 12 709 rub.
Ukupni iznos mjesečne akontacije za II tromjesečje u proračun sastavnih entiteta Ruske Federacije u cjelini za organizaciju:
(430.000 rub. X 18%) \u003d 77 400 rub.
Iznos mjesečne akontacije OP-a u II tromjesečju (stavak 5.11. Postupka za ispunjavanje izjave):
(77.400 x 16.42% / 3) \u003d 4.236,36 RUB
U procesu obavljanja gospodarskih i poduzetničkih aktivnosti, domaćim će tvrtkama možda trebati otvoriti određene strukturne zasebne odjele za postizanje određenih ciljeva. Građanski zakonik Rusije izričito predviđa takvo pravo. Neki zasebni pododjeli mogu se baviti poduzetničkim aktivnostima, mogu imati dobit i odgovarajuće porezne obveze. Međutim, u normativnim aktima Rusije ne postoji primjer tablice raspodjele dobiti po zasebnim odjelima.
Opće odredbe o odvojenim jedinicama
Svi subjekti domaćih poslovnih odnosa obdareni su određenim pravima, uključujući pravo na otvaranje zasebnih odjela (članak 55. Građanskog zakona Ruske Federacije). Tako stvorene zasebne podjele nisu pravne osobe i lišene su odgovarajuće pravne sposobnosti.
Kad se odlučuje o stvaranju strukturalne jedinice koja ispunjava kriterij izoliranosti, uvijek treba imati na umu da se adresa takve jedinice ne može podudarati s adresom glavne organizacije ili s adresama drugih strukturalnih jedinica. Takve strukturne jedinice moraju imati stacionarne poslove kreirane duže od mjesec dana (članak 11. Poreznog zakonika). Takve jedinice su podružnica, predstavništvo ili stacionarno radno mjesto (članak 55. Građanskog zakona Ruske Federacije i članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Podaci o svakoj pojedinoj jedinici iz broja umjetnosti. 55 Građanskog zakona Ruske Federacije nužno je sadržan u jedinstvenom državnom registru pravnih osoba. Organizacija koja ih stvara dužna je podnijeti poreznim tijelima popunjene prijave u odobrenim obrascima br. P13001, br. P13002 ili br. P14001.
Iz interpretacije čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se pretpostaviti da zasebna jedinica u procesu svojih aktivnosti može ili ne mora profitirati. Međutim, porezno zakonodavstvo, osobito stavak 1. čl. 289 Poreznog zakonika Ruske Federacije, predviđa se obveza društva da podnese porezne prijave za zasebnu jedinicu.
Odvojeni porez na dohodak
Porezno zakonodavstvo detaljno opisuje postupak obračuna i plaćanja poreza na dobit za tvrtke koje uključuju zasebne strukturne odjele. Odredba članka 288. Poreznog zakona Rusije izričito propisuje da, kada glavna organizacija plaća porez, profit se ne raspodjeljuje između zasebnih odjela. Ovo se odnosi samo na plaćanje poreza saveznom proračunu.
Ako se porez plaća proračunu regije, tada se dobit raspoređuje među sve strukturne jedinice na temelju udjela u dobiti svake pojedine strukturne jedinice.
Odredba 3. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa pravilo prema kojem organizacija samostalno izračunava iznos poreza na dohodak za svaku od svojih strukturnih jedinica.
Navedeni iznos odražava se u poreznoj prijavi. Istodobno, obveza sastavljanja izvještaja o dobiti zasebnog podjela odredbi članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije ostaje na glavnom društvu.
Odredba članka 2. članka 288. Poreznog zakonika Ruske Federacije predviđa postupak obračuna poreza na dohodak koji se odnosi na strukturnu jedinicu i plaća se na adresi takve strukture.
Za izračun poreza na dohodak potrebno je izračunati udio dobiti koji se može pripisati odgovarajućoj jedinici.
U skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije, obračun dobiti za zasebno odjeljenje je sljedeći:
„Dobit za cijelu organizaciju“ x „udio u dobiti OP“ \u003d „dobit za zasebnu podjelu“.
Kao što se vidi iz gornje formule, za izračunavanje dobiti strukturne jedinice potrebno je izračunati udio u dobiti takve strukturalne jedinice.
Udio u dobiti izračunava se sabiranjem pokazatelja „jedinična težina prosječnog broja zaposlenih u strukturalnoj jedinici“ ili „jedinična težina troškova naknade radne jedinice“ sa pokazateljem „jedinična težina preostale vrijednosti amortizacijske imovine“. Dobiveni iznos treba podijeliti s 2. Navedeni udio u dobiti bit će alat koji će vam pomoći izračunati dobit zasebnog odjeljenja.
Prilikom izračunavanja udjela u dobiti jedinice, potrebno je izračunati specifičnu težinu prosječnog broja.
UHF \u003d MFR / MF, gdje je:
UHF - udio prosječnog broja strukturnih jedinica;
RMS - prosječni broj zaposlenih u odgovarajućoj jedinici za odgovarajuće razdoblje;
SOCH - prosječni broj zaposlenika tvrtke u cjelini za odgovarajuće razdoblje.
Ako su, pak, troškovi rada odabrani kao takav pokazatelj, tada je za izračunavanje udjela u dobiti jedinice potrebno odrediti udio takvih troškova za odgovarajuću jedinicu.
UVZ \u003d RTZ / ROS, gdje:
UVZ - udio troškova rada strukturne jedinice;
RTZ - izdaci za plaće jedinice. Pokazatelj treba uzeti prema podacima poreznog računovodstva;
ROS - trošak rada za cijelo poduzeće. Pokazatelj treba uzeti prema podacima poreznog računovodstva.
Važno je zapamtiti da za konačni izračun udjela u dobiti jedinice trebate odabrati samo jedan od dva gornja pokazatelja.
Drugi pokazatelj, koji je neophodan za izračunavanje udjela u dobiti jedinice, je udio preostale vrijednosti nekretnine.
Izračunavanje ovog pokazatelja je kako slijedi:
UVS \u003d COO / COOR, gdje:
UVS - udio preostale vrijednosti;
SOO - prosječna preostala vrijednost imovine zasebne jedinice;
SOOR - prosječna preostala vrijednost imovine glavne organizacije.
Pri izračunavanju pokazatelja SOSOP-a i SOSOR-a potrebno je uzeti u obzir čl. 376 Poreznog zakona Ruske Federacije, Dopis Federalne porezne službe Ruske Federacije od 02.10.2009 broj 3-2-10 / [adresa e-pošte zaštićena] , Dopis Ministarstva financija Rusije od 10.04.2013 broj 03-03-06 / 1/11824. Istodobno, podaci potrebni za izračunavanje pokazatelja vrijednosti imovine moraju se dobiti iz poreznog računovodstva.
Udio dobiti \u003d (UHF ili UVZ + UVS) / 2.
Na temelju tih odredbi, primjer izračuna dobiti za zasebno odjeljenje je sljedeći:
1.000.000 str. x 0,15 \u003d 150000 p., gdje:
1.000.000 str. - dobit za društvo u cjelini;
0,15 - udio u dobiti strukturne jedinice;
150.000 str. - dobit za zasebnu podjelu.
Ako raspodjelu dobiti po strukturnim jedinicama glavne organizacije dovedemo u tabelarni oblik, tada tablica raspodjele dobiti po zasebnim jedinicama može izgledati na sljedeći način.
Ako organizacija ima odvojene podjele, tada predujmovi i porez na dohodakizračunato za svaki zasebna jedinica i matična organizacija na temelju udjela u porezu.
O postupku obračuna predujma, poreza na dohodak i popunjavanja prijave poreza na dohodak možete pročitati ako imate zasebne odjele.
Vrijednost udio poreza koji pada na zasebnu podjelu ili matičnu organizaciju, definira se kao aritmetički prosjek udjela dvaju pokazatelja: preostala vrijednost amortizirane imovine i prosječan broj zaposlenih ili troškovi rada.
Koji indikator odabrati za izračunavanje udjela: prosječni broj zaposlenih ili troškove rada koje organizacija sama odlučuje konsolidirajući svoj izbor u računovodstvenoj politici. Svaki od ovih pokazatelja bit će određen za zasebni pododjel, nadređena organizacija bez uzimanja u obzir matične organizacije i organizacije u cjelini.
Udio poreza \u003d (UVam + UV) / 2, gdje
UVam - udio preostale vrijednosti amortizacijske imovine za izvještajno razdoblje
UW - udio troškova rada (ili prosječan broj zaposlenih) za izvještajno razdoblje.
Udio poreza na dohodak u deklaraciji iskazan je u postocima. Budući da deklaracija sadrži 11 decimalnih mjesta za označavanje udjela poreza, preporučuje se da se određene gravitacije izračunaju kao postotak s točnošću od 11 decimalnih mjesta.
Značajke određivanja specifične težine preostale vrijednosti imovine koja se amortizira
- Za izračunavanje udjela amortizacijske imovine koristi se samo preostala vrijednost osnovnih sredstava. Ostala vrijednost ostale amortizacijske imovine: nematerijalne imovine, kapitalna ulaganja u unajmljena osnovna sredstva se ne koriste.
- Ako se za osnovna sredstva ne naplaćuje amortizacija u skladu s čl. 256 Poreznog zakonika Ruske Federacije, pa se za izračun specifične težine amortizacijske imovine umjesto pokazatelja preostale vrijednosti koristi pokazatelj početnog (zamjenskog troška).
- Pri izračunu specifične težine ne koristi se preostala vrijednost osnovnih sredstava koja su isključena iz amortizacijske imovine. Dugotrajna imovina može se isključiti iz amortizirajuće imovine ako se više ne koristi za ostvarivanje prihoda ili na osnovi predviđenom člankom 256 stavkom 3 Poreznog zakonika. Na primjer, amortizirajuća imovina u skladu s člankom 3. članka 256 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne uključuje stalnu imovinu: bespovratno primljena / prenesena, za koju postoji odluka menadžmenta da se prebaci na konzervaciju u razdoblju duljem od 3 mjeseca ili rekonstrukcija i modernizacija s razdobljem modernizacije ili obnove duljim od godinu dana i smješten u ruskom međunarodnom registru brodova.
- Pri izračunavanju specifične težine, preostala vrijednost osnovnih sredstava utvrđuje se prema poreznom računovodstvu. Pravo na korištenje preostale vrijednosti prema računovodstvenim podacima može ostvariti samo organizacija koja u poreznom računovodstvu primjenjuje metodu nelinearne amortizacije.
- Preostala vrijednost zakupljene imovine uzima se u obzir prilikom izračuna udjela preostale vrijednosti osnovnih sredstava od strane stranke u ugovoru o leasingu za koju se ona uzima u obzir pod uvjetima sporazuma.
- Ako zasebna podjela nije stvorena od početka poreznog razdoblja, tada će preostala vrijednost osnovnih sredstava 1. dana u mjesecu u kojem još nije stvorena rano do nule. Ako se prije kraja poreznog (izvještajnog) razdoblja likvidira zasebna podjela, tada je preostala vrijednost osnovnih sredstava 1. dana u mjesecu nakon likvidacije jednaka nuli.
- Preostala vrijednost korištena u izračunu specifične težine određuje se prema pravilima za utvrđivanje porezne osnovice za porez na imovinu, odnosno preostala vrijednost imovine, utvrđena za svaki 1. dan izvještajnog razdoblja i 1. dan sljedećeg izvještajnog razdoblja, dijeli se s brojem mjeseci izvještajnog razdoblja, uvećana po jedinici. Preostala vrijednost za izvještajno razdoblje određuje se za svaki zasebni odjel, matičnu organizaciju, isključujući odvojene podjele i organizaciju u cjelini.
- Specifična težina preostale vrijednosti osnovnih sredstava svake zasebne podjele i nadređene organizacije određuje se dijeljenjem preostale vrijednosti osnovnih sredstava zasebne podjele / matične organizacije za izvještajno razdoblje na preostalu vrijednost organizacije kao cjeline za izvještajno razdoblje.
Primjer: Izračun udjela imovine koja se amortizira.
Značajke izračunavanja udjela prosječnog broja zaposlenih
Postupak izračunavanja prosječnog broja zaposlenih u poreznom zakonu nije propisan, pa je za izračunavanje u skladu s člankom 11. odredbe 1. Poreznog zakonika potrebno koristiti postupak utvrđen u drugim granama zakona. Postupak izračunavanja prosječnog broja za popunjavanje obrazaca saveznog statističkog praćenja odobren je Naredbom Federalne službe državne statistike Ruske unije broj 435 od 24. listopada 2011.
Da bi se izračunala specifična težina prosječnog broja zaposlenih, potrebno je za svaki zasebni odjel, matičnu organizaciju i organizaciju u cjelini izračunati prosječni broj za svaki mjesec, a zatim prosječni broj za izvještajno razdoblje.
Prosječni broj zaposlenih mjesečno izračunava se dijeljenjem ukupnog broja zaposlenika za svaki dan kalendarskog mjeseca s brojem kalendarskih dana u mjesecu.
Prosječni broj za izvještajno razdoblje izračunava se kao zbroj prosječnog broja za svaki mjesec izvještajnog razdoblja i dijeli se s brojem mjeseci izvještajnog razdoblja.
Ako organizacija ili njezin zasebni odjel nisu radili tijekom cijelog izvještajnog razdoblja (na primjer, ako nisu stvoreni s početka izvještajnog razdoblja ili su likvidirani prije kraja poreznog razdoblja), tada se prosječni mjesečni broj za mjesec / izvještajno razdoblje još izračunava dijeljenjem s brojem kalendarskih dana mjeseci / broj mjeseci izvještajnog razdoblja.
Prema stavku 81.4 Rosstatovih uputa, prosječan broj stanovnika treba navesti u cijelim jedinicama. Za novostvorene zasebne odjele prosječni broj zaposlenih u izvještajnom razdoblju može biti manji od 1. Nisu utvrđeni regulatorni dokumenti za zaokruživanje prosječnog broja zaposlenih. Stoga, kako bi se spriječilo sukob s poreznim vlastima u računovodstvenoj politici za porezne svrhe, preporučuje se utvrditi da se pravila usvojena u matematici koriste za izračunavanje prosječnog broja: vrijednosti manje od 0,5 se odbacuju, a više od 0,5 zaokružuju na jedinstvo.
Specifična težina prosječnog broja zaposlenih svakog odvojenog odjela i matične organizacije određuje se dijeljenjem prosječnog broja zaposlenika zasebne podjele / matične organizacije za izvještajno razdoblje i prosječnog broja zaposlenih u organizaciji u cjelini za izvještajno razdoblje.
Primjer. Izračun udjela prosječnog broja zaposlenih
Značajke izračunavanja udjela troškova rada
Umjesto pokazatelja specifične težine prosječnog broja zaposlenih, može se upotrijebiti pokazatelj specifične težine troškova rada, koji se izračunava kao omjer troškova rada zaposlenika zasebnog odjela / matične organizacije za izvještajno razdoblje i troškova rada organizacije kao cjeline za isto izvještajno razdoblje.
Ako je organizacija iz računovodstvene politike utvrdila da će se udio poreza izračunati na temelju udjela naknade rada, tada treba uzeti u obzir sljedeće:
- Troškovi rada moraju zadovoljiti opće zahtjeve za priznavanje troškova, odnosno biti opravdani i dokumentirani.
- Svi troškovi rada uzeti u obzir pri izračunavanju specifične težine trebaju biti navedeni u članku 255. Poreznog zakonika.
- Normalizirani troškovi rada (troškovi dobrovoljnog zdravstvenog, mirovinskog osiguranja, osiguranja smrti) prilikom izračuna udjela troškova rada prihvaćeni su samo u skladu s utvrđenim standardima.
- Troškovi stvaranja pričuve za nadolazeće plaće za godišnji odmor, stvoreni u skladu s pravilima članka 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, također su uključeni u troškove rada.
- Za organizacije koje koriste novčanu metodu uzimaju se troškovi rada kako bi se izračunao udio troškova rada kad se dug plaća.
Na temelju dva pokazatelja izračunata u primjerima ovog članka: udjela preostale vrijednosti amortizacijske imovine i udjela prosječnog broja računa, izračunat ćemo udio u porezu na dohodak zasebnog odjela i matične organizacije.
P.78 Uputstva „O odobravanju Uputstva za popunjavanje obrazaca saveznog statističkog praćenja N P-1„ Informacije o proizvodnji i otpremi roba i usluga “, N P-2„ Informacije o ulaganjima u nefinancijsku imovinu “, N P-3„ Informacije o financijskim stanje organizacije ", N P-4" Podaci o broju, plaći i kretanju radnika ", N P-5 (m)" Osnovni podaci o aktivnostima organizacije ", odobreni naredbom Rosstat br. 435 od 10.24.11.
P.81.5-81.6 Uputstva „O odobravanju Uputstva za popunjavanje obrazaca saveznog statističkog praćenja N P-1„ Podaci o proizvodnji i otpremi roba i usluga “, N P-2„ Informacije o ulaganjima u nefinancijsku imovinu “, N P-3„ Informacije o financijskom stanju organizacije ", N P-4" Podaci o broju, plaćama i kretanju zaposlenika ", N P-5 (m)" Osnovni podaci o aktivnostima organizacije ", odobreni naredbom Federalne službe državne statistike broj 435 od 10.24.11.
P.81.9-81.10 Uputstva „O odobravanju Uputstva za popunjavanje obrazaca saveznog statističkog praćenja N P-1„ Informacije o proizvodnji i otpremi roba i usluga “, N P-2„ Informacije o ulaganjima u nefinancijsku imovinu “, N P-3„ Informacije o financijskom stanju organizacije ", N P-4" Podaci o broju, platama i kretanju radnika ", N P-5 (m)" Osnovni podaci o aktivnostima organizacije ", odobreni naredbom Savezne službe državne statistike br. 435 od 10.24.11.
Odredba 1. Odredba 3. Članak 273. Poreznog zakona Ruske Federacije
Zdravo.
Možda će vam ovaj članak pomoći:
Ivantsov I.V., porezni savjetnik
Ako tvrtka ima podjele u različitim regijama, tada bi dio poreza na dohodak dodijeljen proračunima sastavnih entiteta Ruske Federacije trebao rasporediti između sjedišta i podružnica. Analiza trenutnog zakonodavstva, objašnjenja financijera i naš članak pomoći će vam da to učinite kompetentno.
Opća pravila izračuna
Prvo odredite iznos dobiti za cijelu organizaciju. Zatim izračunajte porez na dohodak u saveznom i regionalnom proračunu (prema odgovarajućim stopama).
Dio poreza na dohodak dodijeljen saveznom proračunu u cijelosti se prebacuje na mjesto sjedišta (klauzula 1, članak 288. Poreznog zakona Ruske Federacije). A onaj dio poreza koji ide u proračune konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mora se rasporediti između sjedišta i zasebnih odjela. Razlog je stavak 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U skladu s tim, iznos poreza na dohodak koji se mora prenijeti na mjesto podružnice (predstavništva) izračunava se na sljedeći način:
- porezna osnovica (dobit za cijelu organizaciju) množi se s udjelom dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju;
- dobiveni rezultat množi se sa stopom poreza na dohodak koja je postavljena u odgovarajućoj regiji.
Zauzvrat, udio dobiti koji se može pripisati zasebnom odjeljenju izračunava se prema sljedećoj formuli:
DP \u003d (UV1 + UV2): 2,
gdje je DP - udio u dobiti koji se može pripisati zasebnoj podjeli; UV1 - udio prosječnog broja zaposlenika podružnice; HC2 - udio preostale vrijednosti imovine koja se amortizira (koja se odnosi na osnovna sredstva) jedinice.
NEKRETNINA NEKRETNINA - NE DRUGI RAZRED
U praksi je takva situacija moguća: nekretnina tvrtke nalazi se u drugoj regiji, ona se daje u zakup, ali zaposlenici organizacije nisu tamo. U ovom slučaju nije potrebno prenositi porez na dohodak na mjestu takvog objekta. Činjenica je da porezna prijava u vezi s dostupnošću nekretnina ne znači uvijek stvaranje zasebne jedinice. Nužan znak podružnice (predstavništva) je dostupnost radnih mjesta za stručnjake tvrtke (a u ovom slučaju ih nema). Osnova je članak 11. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prosječan broj zaposlenih
Udio prosječnog broja zaposlenih u jedinici izračunava se na sljedeći način: prosječni broj zaposlenih podružnice (predstavništva) za izvještajno razdoblje dijeli se s sličnim pokazateljem za organizaciju kao cjelinu za isto razdoblje.
Pri izračunavanju udjela u dobiti podružnica potrebno je primijeniti metodologiju izračuna prosječnog broja zaposlenih koja je utvrđena u Smjernicama za popunjavanje obrasca saveznog statističkog promatranja br. 1-T *.
Naime, za izračunavanje prosječnog broja zaposlenih za izvještajno razdoblje zbrojite slične pokazatelje za svaki mjesec razdoblja, a rezultat se dijeli s brojem mjeseci u ovom razdoblju.
Zauzvrat, prosječni broj zaposlenika za mjesec izračunava se zbrajanjem broja za svaki kalendarski dan u mjesecu (uključujući praznike i vikende) i dijeljenjem primljenog iznosa s brojem kalendarskih dana u mjesecu.
Sjedište tiskare CJSC Progress nalazi se u Moskvi. Posebna podjela tvrtke nalazi se u Samari.
Prosječan broj zaposlenih tiskare u I kvartalu 2010. godine bio je:
- u siječnju 2010. - 400 ljudi. u cijeloj organizaciji, od čega 320 - u glavnom uredu, 80 ljudi. - za zasebnu podjelu;
- u veljači 2010. - 400 ljudi. u cijeloj organizaciji, od čega 320 - u glavnom uredu, 80 ljudi. - za zasebnu podjelu;
- u ožujku 2010. - 412 ljudi. u cijeloj organizaciji, od čega 320 - u glavnom uredu, 92 osobe. - za zasebnu podjelu.
Prosječni broj podružnica CJSC Progress koji se nalazi u Samari za prvo tromjesečje 2010. godine je sljedeći:
(80 ljudi + 80 ljudi + 92 osobe): 3 mjeseca \u003d 84 osobe
Prosječni broj zaposlenih u cijeloj organizaciji za I kvartal 2010. godine jednak je:
(400 ljudi + 400 ljudi + 412 ljudi): 3 mjeseca \u003d 404 osobe
Udio prosječnog broja zaposlenih u zasebnom odjeljenju u I kvartalu 2010. godine iznosio je:
(84 osobe: 404 osobe) x 100 \u003d 20,79%.
Ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira
Udio preostale vrijednosti amortizacijske imovine podružnice izračunava se na sljedeći način: preostala vrijednost osnovnih sredstava jedinice za izvještajno razdoblje dijeli se sa sličnim pokazateljem za organizaciju kao cjelinu za isto razdoblje.
Događa se da je objekt naveden na bilanci sjedišta, ali zapravo djeluje u podružnici (ili obrnuto). Financijeri su naznačili: preostalu vrijednost ove imovine treba uzeti u obzir pri određivanju udjela u dobiti u kojoj se stvar koristi (bez obzira u čijoj se bilanci to odražava). Ovo gledište izraženo je u pismu Ministarstva financija Rusije od 7. ožujka 2006. broj 03-03-04 / 1/187.
AKO PROIZVODNJA IMA SEZONSKI ZNAČAJ
Neke vrste proizvodnje karakteriziraju sezonalnost (prerada poljoprivrednih sirovina, proizvodnja proizvoda od prirodnog krzna, drvoprerađivačka i rudarska industrija itd.). Organizacije sa sezonskim radnim ciklusom (ili drugim poslovnim specifičnostima koje osiguravaju sezonsko uključivanje zaposlenika) prilikom raspodjele dobiti između odjela umjesto prosječnog broja zaposlenih imaju pravo na korištenje troškova rada. Odluku treba konsolidirati u računovodstvenoj politici i dogovoriti s poreznim uredom. Razlog je stavak 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako je organizacija odabrala pokazatelj „troškovi rada“, oni se određuju prema pravilima članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije. To će posebno uključivati \u200b\u200bplaću, plaće za godišnji odmor itd.
KAKVI OBJEKTI SU IZVRŠENI IZ OBRAČUNA
Troškovi stalne imovine isključene iz amortizirajuće imovine (na osnovi predviđenoj stavkom 3. članka 256 Poreznog zakona Ruske Federacije) ne sudjeluju u izračunavanju udjela dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju. Ovo stajalište odražava se u dopisu Ministarstva financija Rusije od 14. ožujka 2006. godine broj 03-03-04 / 1/225.
Podsjetimo: tvrtka će biti prisiljena izuzeti određene predmete iz strukture amortizacijske imovine u sljedećim slučajevima (klauzula 3, članak 256 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- nakon prijenosa (primitka) imovine na bespovratnu upotrebu;
- pri prijenosu osnovnih sredstava na očuvanje u trajanju dužem od tri mjeseca odlukom rukovodstva organizacije;
- tijekom obnove i modernizacije osnovnih sredstava koja traju više od 12 mjeseci.
Uz to, bilježimo sljedeće. Poduzeće može dovršiti (rekonstruirati, opremiti) zakupljeni objekt. Takvo poboljšanje smatra se neodvojivim poboljšanjem zakupljene imovine.
A ako se posao obavlja uz pristanak najmodavca, ali on ne nadoknađuje njihov trošak, tada najmoprimac ostvaruje pravo na amortizaciju ostvarenih kapitalnih ulaganja (stavak 1. članka 258. stavak 1. članka 256 Poreznog zakonika Ruske Federacije). U dopisu Ministarstvu financija Rusije od 27. listopada 2008. br. 03-03-06 / 2/147 službenici su naveli da se preostala vrijednost nerazdvojivih poboljšanja ne može uzeti u obzir pri određivanju udjela u dobiti koji se može pripisati posebnom odjeljenju.
Ovaj pristup temelji se na odredbama članka 288. stavka 2. Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se preostala vrijednost samo osnovnih sredstava uključuje u izračun ovog pokazatelja. Prema riječima financijera, kapitalna ulaganja u obliku nerazdvojnih poboljšanja imovine u najmu, iako se amortiziraju, ne priznaju se kao imovina, postrojenja i oprema.
KAKO ODREĐIVATI REZIDUALNI TROŠK
I koju preostalu vrijednost (računovodstveni ili porezni) treba koristiti za takav izračun?
Ako organizacija koristi nelinearnu metodu amortizacije u poreznom računovodstvu, tada joj se daje pravo izbora. Može odrediti preostalu vrijednost predmeta prema računovodstvenom ili poreznom računovodstvu (stavak 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 25. rujna 2009. br. 03-03-06 / 2/181).
Ali proizvodno poduzeće koje linearno obračunava amortizaciju poreza, preostalu vrijednost imovine (u svrhu raspodjele dobiti između odjela) izračunava samo prema pravilima poreznog računovodstva. Ovo stajalište odražava se u pismu broj 03-03-06 / 2/181.
KAKO IZVRŠITI IZRAČUN
Preostala vrijednost osnovnih sredstava za izvještajno razdoblje određuje se slično metodi predviđenoj za izračun poreza na imovinu stavkom 4. članka 376. Poreznog zakona Ruske Federacije (Dopis Ministarstva financija Rusije od 10. srpnja 2008. br. 03-03-06 / 2/74.).
Naime: preostala vrijednost predmeta zbraja se 1. dana svakog mjeseca izvještajnog razdoblja i 1. dana u mjesecu koji slijedi za izvještajno razdoblje. Rezultat je podijeljen s brojem mjeseci u izvještajnom razdoblju uvećanim za jedan.
Koristimo uvjete iz prethodnog primjera.
Pretpostavimo da prema računovodstvenoj politici organizacije * u poreznom računovodstvu, tiskara koristi linearnu metodu izračunavanja amortizacije. Preostala vrijednost osnovnih sredstava, utvrđena u skladu s pravilima poreznog računovodstva, u I tromjesečju 2010. godine iznosila je:
* Sve o računovodstvenim politikama - u usluzi "Računovodstvene politike 2010", koja je dostupna na web stranici www.otraslychet.ru
- od 1. siječnja 2010. - 1.300.000 rubalja. u cijeloj organizaciji, od čega 800.000 rubalja. - u glavnom uredu, 500.000 rubalja. - za zasebnu podjelu;
- od 1. veljače 2010. - 1.400.000 rubalja. u cijeloj organizaciji, od čega 1 000 000 rubalja. - u glavnom uredu, 400.000 rubalja. - za zasebnu podjelu;
- od 1. ožujka 2010. - 1 360 000 rubalja. u cijeloj organizaciji, od čega 980.000 rubalja. - u glavnom uredu, 380.000 rubalja. - za zasebnu podjelu;
- od 1. travnja 2010. - 1.340.000 rubalja. u cijeloj organizaciji, od toga 970.000 rubalja. - u glavnom uredu, 370.000 rubalja. - za zasebnu podjelu.
Prosječna preostala vrijednost osnovnih sredstava zasebnog odjeljenja CJSC Progress, koji se nalazi u Samari, za 1. kvartal 2010. godine iznosi:
(500.000 rubalja + 400.000 rubalja + 380.000 rubalja + 370.000 rubalja) / 4 mjeseca \u003d 412.500 rubalja.
Prosječna preostala vrijednost osnovnih sredstava za I tromjesečje 2010. godine jednaka je:
(1.300.000 rubalja + 1.400.000 rubalja + 1.360.000 rubalja + 1.340.000 rubalja) / 4 mjeseca \u003d 1.350.000 rub.
Udio preostale vrijednosti osnovnih sredstava zasebnog odjeljenja u I tromjesečju 2010. godine iznosio je:
(412.500 rubalja: 1.350.000 rubalja) x 100 \u003d 30.56%.
Računovođa HGK „Progress“ izračunao je udio u dobiti podružnice na sljedeći način:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Pretpostavimo da je profit tiskare u cjelini za organizaciju za I. kvartal 2010. godine iznosio 2.280.000 rubalja.
Sniženu stopu poreza na dohodak za vrste aktivnosti koje provodi organizacija ne predviđa regionalno zakonodavstvo Samare.
Dio dobiti koji se može pripisati zasebnoj podjeli iznosio je:
2 280 000 rub. x 25,68% \u003d 585 504 rubalja.
Prema tome, dio zarade koji se pripisuje sjedištu organizacije je sljedeći:
2 280 000 rub. - 585 504 rubalja. \u003d 1 694 496 rub.
Iznos poreza na dohodak koji se knjiži u regionalni proračun na mjestu posebnog odjela jednak je:
585 504 rub. x 18% \u003d 105 390,72 rubalja.
Dakle, iznos poreza na dohodak koji je knjižen u regionalni proračun na mjestu sjedišta organizacije iznosio je:
1 694 496 rub. x 18% \u003d 305.009,28 rubalja.
Podružnice su smještene u jednoj regiji
Ako poduzeće ima nekoliko zasebnih odjela smještenih u jednom sastavnom entitetu Ruske Federacije, tada se regionalni dio poreza na dohodak može prenijeti centralno - kroz jednu od podružnica. Tvrtka ima pravo to samostalno izabrati. Razlog je stavak 2. članka 288. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odlučivši platiti porez kroz jedan od odjeljenja, regionalni dio poreza na dohodak određuje se prema zbirnim pokazateljima svih grana smještenih u ovom sastavnom entitetu Ruske Federacije.
Datum: 2018-02-13
PRIMJER IZRAČUNA
iznosi koji se plaćaju proračunima sastavnih entiteta Ruske Federacije
Iznos poreza koji je plaćen regionalnom proračunu (akontacija) koji se može pripisati posebnoj jedinici (OP) izračunava se na temelju rezultata svakog izvještajnog ili poreznog razdoblja na sljedeći način.
1. Odaberite koji od dva pokazatelja treba koristiti za izračun:
ili prosječni broj zaposlenih OP;
ili troškova rada OP.
Navedite odabrani pokazatelj u poreznoj računovodstvenoj politici. Imajte na umu da se ona ne može promijeniti do kraja godine (stavak 2. članka 288., članak 313. Poreznog zakonika).
Prema stavcima. "a" odjeljak 26. čl. 2. Zakona N 401-FZ, izmjene su u čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem od 1. siječnja 2017. porez na dohodak u 2017. - 2020 raspodijelit će se na sljedeći način:
- na savezni proračun - 3% (prije promjena - 2%);
- na proračun sastavnog entiteta Ruske Federacije - 17% (prije promjena - 18%).
Organizacija smještena u jednom subjektu Ruske Federacije ima tri odvojene jedinice na području drugog subjekta Ruske Federacije (s regionalnom stopom poreza na dohodak od 17%).
Prilikom pripreme deklaracije za 2017. knjigovođa organizacije raspodjeljuje oporeziva dobit na temelju sljedećih podataka:
- ukupni iznos oporezive dobiti za 2017. za organizaciju u cjelini je 17.000.000 rubalja. (u skladu s tim, iznos poreza obračunat za plaćanje saveznom proračunu (po stopi od 3%) iznosi 510 000 rubalja);
- aktivnost dva odjela je neisplativa (gubitak je 500 tisuća rubalja);
- prema računovodstvenoj politici tvrtke, za izračun specifične težine koristi se prosječni broj zaposlenih. Rezultati izračuna prosječnog broja zaposlenih za 2017. godinu i preostale vrijednosti osnovnih sredstava prikazani su u tablici:
Odvojena divizija |
Prosječan broj zaposlenih, ljudi |
Preostala vrijednost osnovnih sredstava, tisuća rubalja |
Odvojena jedinica br. 1 |
||
Odvojena jedinica br. 2 |
||
Činjenica da je poslovanje dvaju odjela neisplativo, nije važno za određivanje dijela oporezive dobiti i iznosa poreza koji se plaća proračunu ovog sastavnog entiteta Ruske Federacije. Stoga se informacije o iznosu gubitka mogu zanemariti, a "izvor" 17 milijuna rubalja podliježe distribuciji.
Obračun poreza na dobit:
odsjek |
Specifična gravitacija |
Udio dobiti koji se može pripisati jedinici |
Ukupni iznos za 2017, rub. |
||
Broj zaposlenih |
Nekretnine, postrojenja i oprema |
Porezna osnovica |
Porez na dobit proračun sastavnog entiteta Ruske Federacije |
||
Organizacija voditelja (bez zasebnih odjela) |
|||||
Odvojena jedinica br. 1 |
|||||
Odvojena jedinica br. 2 |
|||||
Odvojena jedinica br. 3 (sva osnovna sredstva su iznajmljena) |
|||||
Objasnimo postupak izračuna na primjeru zasebne jedinice N 1:
- udio prosječnog broja zaposlenih bit će 0,1639 (20 ljudi / 122 osobe);
- udio preostale vrijednosti osnovnih sredstava - 0,1304 (1800 tisuća rubalja / 13 800 tisuća rubalja);
- udio dobiti koji se može pripisati ovoj jedinici (aritmetički prosjek) - 0,14715 ((0,1639 + 0,1304) / 2);
- iznos porezne osnovice koja se može pripisati ovoj jedinici je 2.501.550 rubalja. (17.000.000 rubalja x 0.14715);
- iznos poreza na dohodak za 2017. koji se izračunava za uplatu u proračun sastavnog entiteta Ruske Federacije (po stopi od 17%) - 425.263-50 rubalja. (2 501 550 rub. X 17%).
Preostali proračuni izvode se na sličan način.