Uzorak računovodstvene politike za odgođene troškove. Odgođeni troškovi (BPO)
Odgođeni troškovi u 2016. godini
Odgođeni troškovi trenutno nisu u bilanci i Uredbi o računovodstvu i izvještavanju (koja je odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 29. srpnja 1998. br. 34n). Naredba Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2010. br. 186n koja je uvela ove promjene prije pet godina izazvala je mnogo kontroverzi. Računovođe su bili zabrinuti što učiniti s troškovima koji su se uvijek trošili na računu 97 - računovodstveni programi, dobrovoljno zdravstveno osiguranje, licence.
Sada kada se rasprava o ovom pitanju čini da se povukla, odlučili smo otkriti kako su tvrtke odlučile voditi evidenciju takvih troškova. U članku analiziramo rezultate našeg istraživanja i dajemo savjete o sigurnom računovodstvu prošlih troškova budućeg razdoblja.
Kako se odgođeni troškovi u 2016. mogu uzeti u obzir ...
... računovodstveni programi
Kao odgođeni troškovi u 2016. godini više od polovice vaših kolega odražava standardne programe poput programa Glavbukh i 1C. Ovo je najsigurnija opcija, a evo i zašto.
Kupujući standardni ponovljeni računovodstveni program, tvrtka sklapa ugovor o licenciranju. Prema ovom sporazumu, neekskluzivno pravo korištenja programa prelazi na organizaciju (članak 1235. podstavak 1. stavka 1. članka 1236. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Iznos koji je tvrtka platila za takav program trebao bi se odraziti na izvanbilančni račun. Na primjer, na računu 012 „Nematerijalna imovina primljena na korištenje u skladu s licenčnim ugovorom“ (stavak 1. str. 39. PBU 14/2007).
Na bilanci bi se jednokratno plaćanje programa trebalo pripisati odgođenim troškovima, a zatim teretiti za vrijeme trajanja ugovora (stavak 2. str. 39. PBU 14/2007). Građanski zakonik Ruske Federacije predviđa da ako razdoblje za koje je dodijeljeno pravo na korištenje programa nije navedeno u ugovoru, smatra se zaključenim na pet godina (stavak 4. članka 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Poduzeće nije obvezno slijediti ovo pravilo. Stoga je u nalogu upravitelja moguće utvrditi još jedno razdoblje za otpis troškova programa. Na primjer, uzmite razdoblje u kojem ga tvrtka planira koristiti u svojim aktivnostima. Ali ako se usredotočite na petogodišnje razdoblje, to će vas zasigurno spasiti od poreznih pitanja i revizora.
Primjer 1, Kako odražavati tipičan računovodstveni program u računovodstvu
15. travnja 2016. tvrtka je nabavila disk s računovodstvenim programom. Trošak programa je 60 000 rubalja. U ugovoru se ne govori o razdoblju tijekom kojeg tvrtka ima pravo na korištenje programa. Tvrtka je odlučila krenuti sigurnim putem i to razdoblje postavila na pet godina. Računovođa je izvršila sljedeće unose.
15. travnja 2016:
DEBIT 012
- 60.000 rubalja., - trošak neekskluzivnih prava na program odražava se u bilanci;
DEBIT 97 KREDIT 60
- 60.000 rubalja., - troškovi stjecanja prikazani su kao odgođeni troškovi;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 60 000 rub., - novac za program prebačen je nositelju autorskih prava.
Mjesečno za pet godina:
DEBIT 26 KREDIT 97
- 1000 rubalja, - otpisan je dio odgođenih troškova.
Kod obračuna poreza na dohodak, društvo ima pravo troška neekskluzivnih prava na program pripisati drugim troškovima (podstavak 26, stavak 1, članak 264 Poreznog zakonika). Sigurnije je otpisati troškove srazmjerno terminu ugovora. To savjetuju službenici (dopis Ministarstva financija Rusije od 18. ožujka 2014. broj 03-03-06 / 1/11743). Ako u ugovoru nema termina, onda to sami možete odrediti redoslijedom direktora. Na primjer, uzmite jednako pet godina (dopis Ministarstva financija Rusije od 23. travnja 2013. broj 03-03-06 / 1/14039).
Trećina kolega, sudeći prema istraživanju, odjednom otpisuje troškove programa u poreznom računovodstvu. Vjerujemo da nam zakon to dopušta. Zapravo, u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoji zahtjev za ujednačenim priznavanjem troškova za stjecanje neekskluzivnog prava na korištenje programa. Ali postoji rizik da će to biti moguće dokazati samo na sudu (FAS Uredba Moskovskog okruga od 28. prosinca 2010. br. KA-A40 / 15824-10, od 1. rujna 2011. br. KA-A40 / 9214-11).
Istina, ponekad tvrtka može bez rizika otpisati troškove programa i u knjigovodstvenom i u poreznom računovodstvu. To je moguće ako se ugovorom predviđa ne jednokratno plaćanje, već periodično, na primjer, mjesečno plaćanje programa. Zatim u mjesecu za prijenos novca za program napravite objave:
DEBIT 26 KREDIT 60
- akumulirana periodična plaćanja za korištenje programa;
DEBIT 60 KREDIT 51
- novac se prenosi vlasniku autorskih prava.
Bilo je i kolega koji su izvijestili da knjigovodstveni program uzimaju u obzir kao nematerijalnu imovinu. To jest, otpisati njegovu vrijednost amortizacijom. To je neophodno ako se ekskluzivna prava na program prenesu na organizaciju. To se događa kada tvrtka stekne ne standardni, već jedinstveni program, koji programeri izrađuju po posebnom nalogu i koji će koristiti samo kupac.
... potvrde i licence
Kao odgođeni troškovi u 2016. godini većina vaših kolega uzima u obzir troškove licenci i potvrda. U nekim je slučajevima to doista najracionalniji pristup. Ali postoje situacije kada tvrtka može odjednom otpisati licence i potvrde bez ikakvog rizika.
Distribuirajući takve troškove za razdoblje licence ili potvrde, tvrtke se vode pravilom iz stavka 19. PBU 10/99. Kaže: ako troškovi određuju primanje dohotka tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja i nije moguće jasno odrediti odnos između tih troškova i prihoda ili se mogu utvrditi samo neizravno, takvi bi se troškovi trebali rasporediti između tih izvještajnih razdoblja. Postoje i pojašnjenja Ministarstva financija, iz kojih proizlazi da se troškovi koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja trebaju biti prikazani u bilanci kao odgođeni troškovi i otpisani tijekom razdoblja na koje se ti troškovi odnose (dopis Ministarstva financija Rusije od 12. siječnja 2012. br. 07- 02-06 / 5).
Primjer 2, Kako u računovodstvu odražavati troškove certificiranja proizvoda
Organizacija je dobila certifikat sukladnosti za jedan od proizvoda na razdoblje od pet godina. Troškovi certificiranja iznosili su 69 000 rubalja. Oni uključuju troškove usluga certificiranja - 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rubalja) i trošak primjerka gotovog proizvoda - 10 000 rubalja. (nakon što je ispitivanje postalo neupotrebljivo).
U računovodstvenoj politici organizacije utvrđeno je da uzima u obzir troškove certificiranja kao odgođene troškove, pa su zbog toga izvršeni sljedeći unosi:
DEBIT 97 KREDIT 43
- 10 000 rubalja., - trošak proizvoda koji se prenose na certificiranje otpisan;
DEBIT 97 KREDIT 60
- 50.000 rubalja., - troškovi povezani s dobivanjem potvrde uključuju se u odgođene troškove;
DEBIT 19 KREDIT 60
- 9000 rub., - ulazni PDV uzet u obzir;
DEBIT 60 KREDIT 51
- 59.000 rubalja., - plaćeni su troškovi usluga certificiranja;
Račun DEBIT 68 „Obračuni za PDV“ Kredit 19
- 9000 rubalja., - ulazni PDV prihvaćen je za odbitak.
Tada ravnomjerno tijekom trajanja licence ili potvrde:
DEBIT 20 (26) KREDIT 97
- 1000 rubalja., - troškovi potvrde uključuju se u troškove.
Kao odgođeni troškovi ne trebaju se uzeti u obzir ...
... licenca
Kolege u svakoj četvrtoj istraživanoj organizaciji iz računovodstva odjednom otpisuju troškove licenciranja i ovjere. Vjerujemo da nema kršenja. Glavno je popraviti takvo pravilo u računovodstvenoj politici (stavak 7. PBU 1/2008). Uistinu, u zakonodavstvu o računovodstvu ne postoji izravna norma koja bi trošak licenci i potvrda pripisala odgođenim troškovima.
Knjiženje jednokratne naknade je sljedeće:
DEBIT 20 (26, 44) KREDIT 60
- uzimaju se u obzir troškovi dobivanja licence (potvrde).
Kada se obračunava porez na dohodak, troškovi certificiranja proizvoda sigurnije su uključiti u ostale troškove ravnomjerno tijekom razdoblja za koje se certifikat izdaje. Doista, službenici inzistiraju na tome (podstavak 2. stavak 1., članak 264. stavak 1., članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 18. ožujka 2013. broj 03-03-06 / 1/8186). Na isti način sigurnije je uzimati u obzir troškove stjecanja dozvola (dopis Ministarstva financija Rusije od 12. kolovoza 2011. br. 03-03-06 / 1/481). Izuzetak je državna carina koja se plaća prilikom registracije dozvole. Može se uzeti u obzir bez rizika odjednom (podstavak 1. stavak 1. članka 264. podstavak 1. stavak 7. članka 272. Poreznog zakonika).
Istovremeno možete otpisati troškove za stjecanje trajne licence. To se odnosi i na iznos naknade plaćene za izdavanje licence, kao i na troškove savjetovanja, informacija i drugih usluga povezanih s njezinim primanjem (pismo Ministarstva financija Rusije od 12. travnja 2013., broj 03-03-06 / 1/12248, Federalna služba za porez Rusije. od 28. prosinca 2011. broj ED-4-3 / 22400).
... valjani odmor
Većina kolega uzima u obzir plaću za godišnji odmor. U poreznom računovodstvu to nije sigurno. Iako postoji povoljno objašnjenje Federalne porezne službe Rusije, što vam omogućava da to učinite (pismo od 6. ožujka 2015. br. 7-3-04 / 614).
Što se tiče računovodstva, uopće ne treba prolaziti praznike. Da biste ih platili, morate stvoriti rezervu (stavak 5. PBU 8/2010).
Mala poduzeća koja imaju pravo voditi pojednostavljeno računovodstvo nisu dužna stvarati rezervu za plaćanje godišnjih odmora. U ovom slučaju, plaćanje godišnjeg odmora može se istovremeno uključiti u troškove, bez korištenja računa 97. To nam je potvrdilo i Ministarstvo financija Rusije.
Na različite načine možete uzeti u obzir troškove ...
... VHI
Gotovo polovina vaših kolega u poreznom i računovodstvenom pogledu odražava troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja kao odgođene troškove. Prilikom obračuna poreza na dohodak ovaj je pristup opravdan jer uklanja rizik od spora s inspektorima. Ali u računovodstvu su moguće opcije.
U računovodstvu, prijenos jednokratne premije osiguranja može se smatrati predujmom za buduće usluge osiguranja. Navedena uplata unaprijed se priznaje kao trošak organizacije jer se konzumiraju usluge osiguranja, tj. Istek razdoblja osiguranja. Takvo je mišljenje posebno izloženo u Tumačenju P112 „Sudjelovanje organizacija u ugovorima o osiguranju kao osiguranik“ (odobreno od strane Komiteta za tumačenje 30. lipnja 2011.). Nadalje, dok osiguravajuće društvo ispunjava svoje obveze, osiguratelj će mjesečno uključivati \u200b\u200bpredujam u troškove. Takav pristup vrijedi u slučaju kada se nakon prijevremenog raskida ugovora može vratiti odgovarajući dio paušalne premije osiguranja.
Mjesečni iznos zaduživanja može se odrediti proporcionalno broju kalendarskih dana ugovora u tekućem mjesecu (stavci 5, 8 PBU 10/99). A ožičenje je:
Račun DEBIT 76 „Nagodbe za imovinsko i osobno osiguranje“ KREDIT 51
- avansno plaćanje za VHI usluge prebačeno je na osiguravatelja;
DEBIT 20 (23, 25, 26, 44) KREDIT 76 podračun "Nagodbe za imovinsko i osobno osiguranje"
- odbijeni troškovi osiguranja za tekući mjesec ugovora.
Kao što je pokazalo naše istraživanje, svaka peta tvrtka na ovaj način uzima u obzir troškove dobrovoljnog zdravstvenog osiguranja.
Ugovor o osiguranju ne može sadržavati klauzulu o povratu dijela premije osiguranja nakon prijevremenog raskida. U ovom slučaju, plaćanje VHI-a više nije predujam. To možete uzeti u obzir na jedan od dva druga načina.
Prvi je odložen trošak. Ovaj se pristup može obrazložiti pravilom koje smo već spomenuli: kada troškovi određuju primanje dohotka tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja, a odnos između njih određuje se neizravno, tada troškovi moraju biti razumno raspodijeljeni (stavak 19. RAS 10/99). Troškove možete otpisati srazmjerno broju kalendarskih dana.
Drugi mogući način je razmotriti osiguranje odjednom. Ovaj pristup ispunjava načelo opreznosti (stavak 6. PBU 1/2008). Njegova je suština u većoj spremnosti za priznavanje troškova i obveza od mogućih prihoda i imovine. Sudeći prema našem istraživanju, to čini gotovo trećina vaših kolega.
Odabrana opcija mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici.
U poreznom računovodstvu, jednokratno plaćanje VHI-a na temelju ugovora sklopljenih za razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja (godine) mora se priznati ravnomjerno tijekom trajanja ugovora. Iznos troškova koji se mogu pripisati izvještajnom razdoblju mora se odrediti proporcionalno broju kalendarskih dana u njemu (klauzula 6, članak 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, takvi se troškovi moraju normalizirati. Oni se mogu uzeti u obzir samo u iznosu koji ne prelazi 6 posto iznosa troškova rada (klauzula 16, članak 255. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
... reklame
Ovdje su mišljenja većine kolega podijeljena približno jednako. 42 posto otpisuje troškove za reklamu postupno, a 31 - istodobno. Izbor jedne od ovih opcija ovisi o tome koliko dugo tvrtka planira koristiti videozapis.
Kompanija će video koristiti više od godinu dana
Obično ekskluzivna prava na reklamu idu u tvrtku kupca. Stoga, ako ga tvrtka namjerava koristiti više od godinu dana, tada je za računovodstvo to nematerijalna imovina (podstavak "g" str. 3, str. 4 PBU 14/2007).
Primjer 3, Kako odražavati kupnju oglašavanja u računovodstvu
Tvrtka je naručila reklamu. Prikazivat će se na lokalnom televizijskom kanalu kako bi godinu i pol privukli pažnju kupaca. Trošak stvaranja videa je 424.800 rubalja, uključujući PDV - 64.800 rubalja. Ekskluzivno pravo na ovaj video preneseno je na kupca. Društvo obračunava amortizaciju za nematerijalnu imovinu linearnom metodom.
Računovođa je izvršila sljedeće unose.
DEBIT 19 KREDIT 60
- 64 800 rub., - odražava se prikazani PDV;
Račun DEBIT 68 „Obračuni s proračunom za PDV“ KREDIT 19
- 64 800 rubalja., - PDV se prihvaća za odbitak;
Račun DEBIT 08 „Nabava nematerijalne imovine“ KREDIT 60
- 360.000 rubalja. (424 800 - 64 000), - odražavaju se ulaganja u dugotrajnu imovinu;
DEBIT 04 KREDIT 08 podračun "Nabava nematerijalne imovine"
- 360.000 rubalja., - reklama je uključena u nematerijalnu imovinu.
Zatim mjesečno, počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prihvatanja u računovodstvo:
Dug 44 (26) KREDIT 05
- 20 000 rub. (360 000 rub .: 18 mjeseci), obračunava se amortizacija.
U poreznom računovodstvu, video vrijedan više od 100 000 rubalja. a rok uporabe dulje od godinu dana odnosi se i na nematerijalnu imovinu (stavak 1. članka 256 i stavak 3. članka 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 23. ožujka 2015. br. 03-03-06 / 1/15750). U pravilu su takvi videozapisi audio-vizualna djela, njihov korisni vijek ne smije biti manji od dvije godine (stavak 2. članka 258. Poreznog zakonika). Zbog toga nastaje odgođena porezna imovina u računovodstvu.
Primjer 4, Kako odgoditi odgođenu poreznu imovinu u računovodstvu koja proizlazi iz različitih pravila o amortizaciji za komercijalno poslovanje
Nastavljamo prethodni primjer. U poreznom računovodstvu tvrtka je izračunala stopu amortizacije reklame na temelju činjenice da je njezin vijek trajanja 2 godine. Mjesečni iznos amortizacije koji se može uzeti u obzir pri izračunavanju poreza na dohodak iznosio je 15 000 rubalja. (360 000 rub .: 24 mjeseca).
Tako će tvrtka mjesečno otpisati 5000 rubalja za godinu i pol u računovodstvu. više troškova nego u poreznom računovodstvu. Porez na dobit od ove razlike je odgođena porezna imovina. Mora se mjesečno odražavati u računovodstvu ožičenjem:
DEBIT 09 KREDIT 68 podračun "Obračuni poreza na dobit"
- 1000 rub. ((20.000 rubalja - 15.000 rubalja) x 20%), - odražava se odgođena porezna imovina.
Nakon godinu i pol (rok upotrebe videa), ta se imovina oduzima iz računovodstvenih i poreznih evidencija. Štoviše, u računovodstvu se njegov trošak u potpunosti amortizira, a u poreznom računovodstvu u trenutku otpisa je 90 000 rubalja. (360.000 - 270.000). Prilikom obračuna poreza na dohodak taj se iznos priznaje kao neoperativni trošak u trenutku otpisa (podstavak 8, stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, dopis Ministarstva financija Rusije od 5. kolovoza 2011. br. 03-03-06 / 1/454).
Na datum otuđenja nematerijalne imovine u računovodstvu organizacije izvršite sljedeće unose:
DEBIT 05 KREDIT 04
- 360.000 rubalja., - nakon otuđenja nematerijalne imovine, obračunati iznosi amortizacije otpisuju se;
DEBIT 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" KREDIT 09
- 18 000 rub. (90 000 rubalja. X 20%), - odgođena porezna imovina se isplaćuje.
Tvrtka će video koristiti manje od godinu dana
Ako reklamna kampanja traje manje od godinu dana, u računovodstvu se trošak nabave videa može uzeti u obzir u isto vrijeme. Uostalom, više neće susresti sve znakove nematerijalne imovine. Tada je ožičenje:
DEBIT 44 (26) KREDIT 60
- 600.000 rubalja., - trošak videozapisa naplaćuje se na troškove.
U poreznom računovodstvu trošak videa može se odmah otpisati - kao trošak oglašavanja putem medija (podstavak 28, stavak 1, članak 264, stavak 1, podstavak 3, stavak 7 članka 272 Poreznog zakonika). I to u potpunosti, bez racionalizacije (klauzula 4, članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).
računovodstvo, financijsko izvještavanje
Koji su odgođeni troškovi
Najpotpunija informacija o sastavu odgođenih troškova sadrži Uputstvo br. 291 1. Ovaj dokument, posebno, kaže da je račun 39 "Odgođeni troškovi" namijenjen sabiranju podataka o troškovima nastalim u izvještajno razdobljekoji se naplaćuju na troškove u budućnost razdoblja izvještavanja.
U članku „Vitrati Maybutníkh períodіv“ dužni su prikazati troškove koji su se dogodili tijekom tekućeg ili prethodna izvještajna razdobljaali se odnose na kako slijedi razdoblja izvještavanja.
Dakle, ističemo glavne znakove odgođenih troškova:
1) stvarno su nastali troškovi u izvještavanje razdoblje. To jest, novac je ili plaćen unaprijed (kao što je pretplaćena pretplata) ili su primljeni dokumenti koji potvrđuju činjenicu troškova (na primjer, patentne dokumente);
2) nastali troškovi odnose se posebno na budućnostrazdoblja. Konkretno, ili prihodi s kojima nastaju ti troškovi pojavit će se u budućim razdobljima, ili su plaćene isplate povezane s budućim razdobljima (kao na najam).
Vrijedi obratiti pažnju na takav trenutak.
Troškovi evidentirani na računu 39 prikazani su u bilansu stanja u stavci 1170 „Vitrati Maybutníkh períodív“. , koji uzimaju u obzir prolazan imovina. Međutim, postoje troškovi koji se ne mogu pripisati tekućoj imovini.
Stručnjaci primjećuju: "... odgođeni troškovi su tekuća imovina ako se otpišu u roku od 12 mjeseci od datuma bilance" 3 .3 Golov S. F. Knjigovodstvena regija i financijska stabilnost za međunarodne standarde / S. F. Golov, V. M. Kostyuchenko. - H .: Faktor, 2007. - S. 54.
Dugoročni troškovi buduća razdoblja (čije otpisno razdoblje premašuje) 12 mjeseci od datuma bilance) ispravnije je uzeti u obzir podračun 184 „Ostala dugotrajna imovina“ . U Bilanci su prikazani na str. 1090, "Nepokretna imovina" .
Odgođeni troškovi
NA u nekim je slučajevima teško razlikovati između unaprijed plaćenih troškova (koji se odražavaju na podračunu 371 "Nagodbe na plaćenim predujmcima") i odgođeni troškovi (tereti se na račun 39). Što učiniti u ovoj situaciji?
Prvo, možete se usredotočiti na popis takvih troškova koji je dan u službenim dokumentima. Osobito u Uputa br. 291 Naveden je sljedeći popis odgođenih troškova:
Troškovi povezani s pripremnim radom za proizvodnju sezonskih industrija;
Troškovi povezani s razvojem novih industrija i jedinica;
Plaćanja zakupa plaćena unaprijed;
Plaćanje police osiguranja;
Pretplata na novine, časopise, periodičke publikacije i referentne publikacije itd.
U poljoprivredi neki se troškovi spominju u Preporuke metode broj 132 4. To su posebno troškovi za:
4 Smjernice za planiranje, računovodstvo i obračun troškova proizvodnje (radova, usluga) poljoprivrednih poduzeća, odobrene naredbom Ministarstva poljoprivredne politike Ukrajine od 18.5.2001. Br. 132.
Mjere za povećanje plodnosti zemljišta (posebno za gips i vapnovanje tla) - takvi se troškovi pripisuju troškovima poljoprivrednih proizvoda u jednakim dijelovima tijekom rotacije usjeva ( odjeljak 3.4);
Izgradnja i održavanje ljetnih kampova, olovaka, tende i drugih građevina nekapitalnog karaktera za životinje. Ti se troškovi uzimaju u obzir u odgođenim troškovima i troše se na troškove u jednakim dijelovima tijekom razdoblja korištenja određenih objekata, što utvrđuje komisija za prihvaćanje odgovarajućeg objekta u rad ( abs. „D” stavak 3.18);
Poboljšanje prirodnih polja sijena i stvaranje kulturnih pašnjaka (diskiranje, sjetva trave, trošak sjemena itd.) Raspodjeljuju se u razdoblju od 4 do 9 godina, što obično ovisi o očekivanoj upotrebi područja i odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici poduzeća ( stavak 8.16).
Drugox, može se postaviti u računovodstvenim politikama popis odgođenih troškova koji nisu u službenim dokumentima. Dakle, troškovi za buduća razdoblja mogu uključivati \u200b\u200btroškove za:
Ažuriranje (servisiranje) softvera ako se naknada za ažuriranje odmah “unaprijed” prebaci na nekoliko mjeseci;
Tehnički pregled i održavanje ostalih osnovnih sredstava, ako se plaćanje takvih usluga prebaci na nekoliko razdoblja.
U međunarodnoj se praksi „egzotični“ slučajevi navode kao primjeri odgođenih troškova. Na primjer, kada poduzeće prodaje osnovnu imovinu, a potom ga iznajmljuje od kupca, od prodaje dobiva iznos umanjen za budući popust u visini iznosa najamnine 5. Tada prodavatelj odražava iznos ovog popusta prilikom prodaje osnovnih sredstava na računu za odgođene troškove, a zatim ga odbija od računa dok se najamnina naplaćuje.5 Golov S. F. Knjigovodstvena regija i financijska stabilnost za međunarodne standarde / S. F. Golov, V. M. Kostyuchenko. - H .: Faktor, 2007. - S. 304.
1) "naprijed" na nekoliko razdoblja. Obično su to opći poslovni (administrativni) troškovi, uglavnom nematerijalne prirode (usluge), koji nisu izravno povezani s primanjem prihoda od bilo koje djelatnosti;
2) posebno za prihod koji će se primati u budućim razdobljima. Međutim, s obzirom na prihod od prodaje vlastitih proizvoda, radova i usluga, takvi se troškovi obično kvalificiraju kao nedovršeno rad i akumuliraju se na računu 23.
Neki računovođe prikazuju na računu 39 troškove nastale za vrijeme prekida rada. U međuvremenu, takvi troškovi ne odgovaraju pojmu odgođenih troškova, jer se odnose na troškove izvještajnog razdoblja. Uostalom, ne postoji izravna veza s prihodima ostvarenim u budućim razdobljima.Troškove budućih razdoblja odražavamo u računovodstvu
Pretpostavimo da ste neke troškove klasificirali kao odgođene troškove. Zatim ih morate analizirati ovim redoslijedom:
1. Da li razdoblje otpisa prelazi 12 mjeseci u bilanci? Ako ne, onda se troškovi uzimaju u obzir u sastavu kratkotrajne imovine na podračunu 39. Ako je veći, u dugoročnoj imovini na podračunu 184.
2. Jesu li troškovi povezani s nekoliko razdoblja? Ako je to slučaj, troškovi se ravnomjerno raspoređuju između razdoblja na koja se odnose i otpisuju se tijekom tih razdoblja. Ako ne, oni se uzimaju u obzir u sastavu razdoblja na koje se odnose.
Analiza budućnosti
Imajte na umu da u računovodstvu porez na dohodak sve porezne obveznike (uključujući one koji usklađuju financijski rezultat u visini svih razlika predviđenih u sec. III NKU) prikazuju naznačene troškove isključivo prema računovodstvenim pravilima. Razlog je jednostavan: nema prilagodbi financijskog rezultata za takve operacije u Europi NKU nije predviđeno.
A sada ćemo demonstrirati računovodstvo troškova primjerom.
Primjer. Društvo je u lipnju 2016. godine imalo takve odgođene troškove:
1) platio je stanarinu za najam administrativnih prostorija za lipanj - kolovoz 2016. u iznosu od 30 000 UAH. s PDV-om (uključujući PDV - 5000 UAH.), mjesečni iznos najma iznosio je 10 000 UAH .;
2) uplatili pretplatu na periodične publikacije za 2. polovinu 2016. u iznosu od 1200 UAH. (bez PDV-a);
3) platio troškove ažuriranja računovodstvenog programa za 2. polovinu 2016. u iznosu od 1800 UAH. (uključujući PDV - 300 UAH.).
Ove će se operacije knjižiti na sljedeći način.
Računovodstvo odgođenih troškova
Poslovanje | Prebijanje računa | ||
1. Iznajmljivanje |
|||
1. Plaćena najamnina za lipanj - kolovoz 2016 | |||
2. Odbijeni porezni porez na PDV (na temelju registrirane porezne fakture) | |||
3. Najamnina za srpanj - kolovoz uključena je u odgođene troškove | |||
4. Otpisani porezni kredit | |||
5. odraženi dugovi | |||
6. Najamnina za lipanj 2016. uključena je u troškove (na temelju akta pruženih usluga) | |||
7. Otpisani porezni kredit | |||
8. odraženi dugovi | |||
9. Najam za srpanj 2016. uključen je u troškove (prema rezultatima srpnja) | |||
10. Najam za kolovoz 2016. (prema rezultatima iz kolovoza) uključen je u troškove | |||
2. Pretplata na periodične publikacije |
|||
11. Plaćena pretplata na periodične publikacije za 2. polovinu 2016. godine | |||
12. Naknada za pretplatu obračunava se za odgođeni trošak. | |||
13. Odraženi dugovi | |||
14. U troškove je uključena pretplata za srpanj 2016. (prema rezultatima srpnja) ** | |||
3. Ažuriranje računovodstvenog programa |
|||
15. Isplaćena je naknada za ažuriranje računovodstvenog programa za 2. polovinu 2016. godine | |||
16. Odbijeni porezni porez na PDV (na temelju registrirane porezne fakture) | |||
17. Naknada za osvježavanje koja se odnosi na odgođene troškove | |||
18. Otpisani porezni kredit | |||
19. odraženi dugovi | |||
20. Naknada za obnovu za srpanj 2016. (na temelju rezultata srpnja) uključena je u troškove ** | |||
* Napominjemo: najamnina za tekući mjesec (lipanj 2016.), iako je plaćena unaprijed, ali ne odnosi se na odgođene troškove. Na kraju mjeseca, na temelju dokumenta koji potvrđuje činjenicu pruženih usluga, odražavaju se troškovi najma. Iznos troškova izračunava se na sljedeći način: 20.000 UAH. : 1,2 \u003d 16.666,67 UAH. |
Računovodstvo odgođenih troškova (BPO) nakon što su ova kategorija troškova isključena iz financijskih izvještaja, počela je stvarati poteškoće knjigovodstvima oko izdavanja ispravnog računovodstva odgovarajućih troškova. Donosimo nekoliko pojašnjenja.
Koji se troškovi mogu pripisati budućim razdobljima
Na temelju činjenice da u računu računa i uputama za njegovo korištenje ostaje račun 97 „Budući troškovi“ (a neki JBP imaju ovaj koncept), možete razlikovati troškove koji se ne otpisuju do cijene cijene odmah, već postupno. To su troškovi:
- u vezi s nadolazećim građevinskim radovima (stavak 16. PBU 2/2008);
- izvršena jednokratnom uplatom za pravo na korištenje softvera licenciranog softvera (stavak 39. PBU 14/2007).
Osim toga, računovođa može BPM-u pripisati neke vrste troškova ako nijedna posebna jedinica za upravljanje nije utvrdila svoj konkretni slučaj.
Za to je potrebno ispuniti uvjete pod kojima se nastali troškovi mogu pripisati troškovima (stavak 16. PBU 10/99):
- trošak se vrši na temelju određenog ugovora sukladno zahtjevima zakona, poslovnih običaja;
- postoji razlog vjerovanja da će se kao rezultat ove operacije smanjiti ekonomska korist od organizacije;
- visina troškova može se utvrditi.
Ako nije ispunjen barem jedan od gore navedenih uvjeta, tada nastali rashodi ne mogu se smatrati troškovima i trebaju se odražavati u računovodstvu kao potraživanja.
Ono što ne treba pripisati BPO-u
Ne priznaju se kao troškovi s postupnim otpisom troškova:
- avansi plaćeni za buduće primanje dobara i materijala, usluga, radova;
- plaćanje godišnjeg odmora, čak i iz pričuvnog fonda;
- pretplata na elektroničke i tiskane publikacije.
Odnosno, morate zapamtiti da se plaćanje u jednom izvještajnom razdoblju za proizvod ili uslugu primljeno u drugom izvještajnom razdoblju ne može pripisati BPM-u. Najbolji način bi bilo klasificirati ga kao plaćeni predujam.
Kakve objave je potrebno obaviti
Na odgođeni troškovi na teret računa 97 evidentira se iznos troškova koji su nastali za dopisivanje s računima sredstava:
Dt 60 Kt 50, 51;
Dt 97 Ct 60.
Otpis udjela BPO-ova koji se odnose na ovo razdoblje odrazit će se na kredit računa 97 i na teret računa računa proizvodnih troškova:
Dt 20 (23, 25, 26, 44), Ct 97.
Postupak i uvjeti prijenosa troškova na trošak proizvodnje izračunavaju se na temelju vrste troškova. Glavni kriterij za to je ugovor, koji treba odrediti valjanost usluge ili materijalnu vrijednost. Ako to nije slučaj, računovođa može samostalno odabrati metodu za određivanje termina i prikazati je u internom dokumentu (nalog, nalog u skladu s odredbama 4., 8. PBU 1/2008).
Obvezna inventura BPO-a
Kada koristite račun 97 za odgođeni troškovi na kraju svake godine treba napraviti popis. Svrha popisa je usklađivanje prometa i stanja na ovom računu na početku i na kraju izvještajne godine. Provjeru provodi popisna komisija na temelju podataka primarnih dokumenata i računovodstvenih izvještaja za otpis BPO-a.
Prilikom provođenja popisa potrebno je analizirati i ispravnost raspodjele troškova nastalih u poslovnoj osnovi (to je navedeno u stavku 3.35 naloga Ministarstva financija od 13. lipnja 1995. br. 49). Ako se stekne nešto što se zatim može prodati ili zamijeniti, to se ne može pripisati budućim troškovima. Stoga se preporučuje da se ti iznosi pripišu odgovarajućim sredstvima - osnovnim sredstvima, unaprijed izdanim materijalima - i odraze na odgovarajućim računima (01, 10, 60, 76).
Rezultati provjere bilježe se u aktu u obrascu br. INV-11 ili u neovisno razvijenom obliku u 2 primjerka. Jedan primjerak ostaje kod provizije, drugi se prenosi u računovodstvo.
Odgođeni troškovi u poreznom računovodstvu za 2016. godinu
Porezni zakonik ne definira pojam "odgođenih troškova". Ali postoje točke na troškovima koji postupno smanjuju poreznu osnovicu. Oni uključuju, posebno, (članak 262., članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije) troškove:
- za osiguranje - dobrovoljno zdravstveno osiguranje, osiguranje trupa, obvezno osiguranje od automobilske odgovornosti;
- za stjecanje zemljišta;
- o istraživanju i razvoju;
- za proučavanje prirodnih ležišta;
- za certificiranje proizvoda
Sukladno stavku 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, rashodi u 2016. godini prilikom obračuna poreza na dohodak prihvaćaju se u vremenskom razdoblju na koje se odnose na porezne obveznike koji utvrđuju troškove i prihode po obračunskom osnovi. Količina potrošnje utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe o 318-320 poreznog zakona.
Period kojem treba pripisati nastale troškove određuje se iz uvjeta transakcije. Ako ne postoji dokument kojim bi se mogla utvrditi raspodjela troškova između dohotka, tada porezni obveznici samostalno utvrđuju metodu otpisa (ravnomjerno, razmjerno količini proizvodnje ili prihoda itd.) I fiksiraju ga u računovodstvenoj politici organizacije.
BPM odražava se u bilanci
U skladu sa stavkom 65. Uredbe br. 34n, troškovi nastali u jednom izvještajnom razdoblju, ali povezani sa sljedećim, trebaju se odražavati na bilanci u skladu s uvjetima za priznavanje imovine u skupinama članaka (dopis Ministarstva financija Rusije od 06.06.2013. Br. 07-01-06 / 21876). Za to se u pravilu koriste linije ravnoteže: 1110, 1150, 1210, 1260.
Sažetak
Za raspoređivanje troškova odgođenih troškova, knjigovođa mora biti vođen kriterijima predviđenim računovodstvenim zakonodavstvom. Ti troškovi, kao i svi drugi, trebaju biti dokumentirani i ekonomski opravdani.
Već skoro godinu dana računovođe čekaju detaljna objašnjenja Ministarstva financija o tome kako primijeniti račun 97 „Odgođeni troškovi“ u situaciji kada je spominjanje takvih troškova isključeno iz „Uredbe o računovodstvu i izvještavanju“. Međutim, službena pojašnjenja od agencije nisu stigla. Bliži se kraj godine i priprema godišnjih financijskih izvještaja, tako da je vrijeme za dijeljenje zaključaka i najboljih praksi s kolegama.
Moji savjetnici za knjigovodstvo na mreži saželi su i analizirali probleme knjigovođe u vezi sa predmetom odgođenih troškova.
Pitanje: Koje su promjene u računovodstvu odgođenih troškova?
Odgovor: Povezane sa sljedećim promjenama:
- nova verzija klauzule 65 Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju (dopunjena Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 186n od 24. prosinca 2010.), iz koje je izbrisan pojam "odgođenih troškova";
- izuzetak iz novog oblika bilance (odobrenog naredbom Ministarstva financija Rusije br. 66n od 2. srpnja 2010.), izravnog spominjanja retka "odgođeni troškovi".
Pitanje: Iz kojeg razloga se mijenjaju računovodstvo odgođenih troškova i njihovo odražavanje u financijskim izvještajima?
Odgovor: Uvedeno s ciljem pojednostavljenja računovodstva, sistematizacije odraženih podataka i približavanja međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI).
Stanje na računu 97 „Odgođeni troškovi“ odražava se u bilanci (stavak 20. PBU 4/99). Međutim, do 2011. nikako svi iznosi na ovom računu nisu ispunjavali uvjete za priznavanje imovine. U velikom broju slučajeva organizacije su zadržale troškove na ovom računu koji nisu bili povezani sa ostvarivanjem prihoda u nekoliko izvještajnih razdoblja ili su imali takvu neizravnu vezu s njima da je povrijeđeno načelo opreznog računovodstva, odnosno spremnost priznavanja troškova.
Odredbe prethodne verzije točke 65. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju, koje su sada izmijenjene, omogućile su tako aktivno korištenje aktivnog računa: 65. Troškovi koje je organizacija nastala u izvještajnom razdoblju, a odnose se na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilanci kao poseban članak kao odgođeni troškovi i podliježu otpisu na način koji je utvrdila organizacija (ravnomjerno, razmjerno obujmu proizvodnje itd.) Tijekom razdoblja, kojoj pripadaju. "
Takav nalog doveo je do toga da je na računu 97 nagomilanih iznosa slučajno, grupirati, razvrstati ih bilo dovoljno teško čak i za same računovođe. To je uzrokovalo, na primjer, negativne posljedice za korisnike izvješćivanja i samu organizaciju, poput:
- umjetno precjenjivanje iznosa bilance imovine, kao i neto imovine (razlika između vrijednosti imovine i iznosa obveza) organizacije;
- mogućnost prikrivanja stvarnih gubitaka ili prekoračenja dobiti organizacije dodjeljivanjem tekućih troškova odgođenim troškovima (neblagovremeno priznavanje troškova);
- kršenje načela racionalnosti knjigovodstva, kada je, formalno slijedeći prethodno primjenjive standarde, organizacija pripisana računu 97 i raspodijeljena u nekoliko izvještajnih razdoblja iznose koji nisu značajno utjecali na rezultate financijskih i gospodarskih aktivnosti.
Osim toga, ne zaboravite na planirani prijelaz na MSFI standarde. Prisutnost računa 97 otežala je ovaj prijelaz, budući da međunarodni standardi ne sadrže tako odgođene troškove. Budući da je svaki iznos s računa 97 u svrhu MSFI zahtijevao identifikaciju i prekvalifikaciju, proces tranzicije je dugotrajan.
Zaključak: Promjene ruskog zakonodavstva u računovodstvu odgođenih troškova usmjerene su na uklanjanje mogućih izobličenja u financijskim izvještajima i poboljšanje računovodstva.
Pitanje: Ima li organizacija pravo nastaviti primjenjivati \u200b\u200bračun 97 „Odgođeni troškovi“ nakon izmjena u stavku 65. „Uredbe o računovodstvu i knjigovodstvu“?
Odgovor: Pravo na prijavu. Upotreba računa 97 nije zakonom zabranjena ili otkazana.
Doslovno tumačenje stavka 65. Uredbe o računovodstvu i financijskom izvještavanju izmijenjeno i naredbom Ministarstva financija Rusije br. 186n od 24. prosinca 2010. omogućava nam da zaključimo kako upotreba ovog računa u računovodstvu nije obustavljena. Ovom se normom uspostavlja opće "referentno" pravilo za knjiženje troškova povezanih sa sljedećim izvještajnim razdobljima - takvi troškovi moraju se uzeti u obzir u skladu s dokumentima koji uređuju uvjete za priznavanje, računovodstvo i otpis određene imovine organizacije.
„65. Troškovi koje je organizacija nastala u izvještajnom razdoblju, a odnose se na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilanci u skladu s uvjetima za priznavanje imovine utvrđene regulatornim zakonskim aktima o računovodstvu i podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti ove vrste. "
Formiranje odgođenih troškova još je uvijek predviđeno, posebno sljedećim računovodstvenim propisima:
- Računski plan i upute za uporabu (odobreni Naredbom Ministarstva financija Rusije br. 94n od 31. listopada 2000.);
- PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine” (kada odražava naknade za licencu za pravo korištenja intelektualnog vlasništva);
- PBU 2/2008 „Računovodstvo građevinskih ugovora“ (u slučaju odražavanja budućih troškova prema ugovoru o gradnji);
- PBU 4/99 „Računovodstveni izvještaji organizacije“ (pri sastavljanju bilance);
- Smjernice (odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije br. 119n od 28. prosinca 2001. (kada odražavaju troškove u obliku troškova materijala koji se odnose na pripremne radove)).
Uz to, klauzula 19 PBU 10/99, koja također putem referentne stope, omogućuje računovođama da razumno raspodjeljuju troškove između nekoliko razdoblja izvještavanja, i dalje djeluje.
"devetnaest. Troškovi se priznaju u računu dobiti i gubitka: ... njihovom razumnom raspodjelom između izvještajnih razdoblja, kada troškovi određuju primanje prihoda tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja i kada odnos prihoda i rashoda ne može biti jasno ili neizravno utvrđen; ... ".
Zaključak: Ako za to postoji razlog, preporučljivo je koristiti račun 97 "Odgođeni troškovi".
Pitanje: Koji uvjeti moraju biti ispunjeni da bi se troškovi priznali kao odgođeni troškovi?
- odnose se na nekoliko izvještajnih razdoblja;
- udovoljavaju uvjetima priznavanja za bilo koju vrstu imovine.
Jedan od glavnih uvjeta za priznavanje bilo koje vrste imovine u računovodstvu je mogućnost donošenja ekonomskih koristi (prihoda) u budućnosti. Stoga se odgođeni rashodi trebaju priznati samo kao rashodi koji određuju primanje prihoda tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja (klauzula 7.2 „Pojmovi računovodstva u tržišnoj ekonomiji Rusije“ (odobreno od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu financija Rusije 29. prosinca 1997.), točka 19. PBU-a 10 / 99 „Troškovi organizacije“).
Na primjer, prilikom stjecanja prava na korištenje računalnog programa prema pismenom ugovoru o licenci, a koji se odražavaju na odgođeni trošak u skladu sa stavkom 39. PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine“, nastaje nematerijalna imovina na korištenje tijekom razdoblja određenog u ugovoru ili građanskom zakonu ,
Kontroverzna točka: popis odgođenih troškova je zatvoren ili otvoren (vidi dolje pitanje „Ima li organizacija pravo priznati troškove kao odloženi trošak?“).
Pitanje: Kako uzeti u obzir troškove koji se odnose na nekoliko razdoblja izvještavanja, ali ne ispunjavajući uvjete da ih se prizna kao odgođene troškove?
Odgovor: Razmotrite potrebu u sastavu:
- tekući troškovi organizacije (na primjer, troškovi naknada za godišnji odmor za nadolazeće i stalne praznike) - ako su ispunjeni svi uvjeti za njihovo priznavanje;
- potraživanja (na primjer, jednokratna plaćanja po ugovorima o osiguranju) - u slučaju prijenosa avansa;
- imovina organizacije (na primjer, troškovi za stjecanje osnovnih sredstava) - u slučaju troškova koji tvore vrijednost imovine organizacije.
Pitanje: Ima li organizacija, prema vlastitom nahođenju, troškove priznati kao odgođene troškove?
Odgovor: Jedinstveno stajalište o ovom pitanju nije razvijeno.
Prvo mišljenje: od 2011. godine popis odgođenih troškova je zatvoren. Na račun 97, troškovi se mogu pripisati samo u slučajevima koji su izravno navedeni u računovodstvenim regulatornim dokumentima:
- kada odražavaju tantijeme za pravo korištenja intelektualnog vlasništva (stavak 39. PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine”);
- kad odražavaju buduće troškove prema ugovoru o gradnji (stavak 16. PBU 2/2008 „Računovodstvo ugovora o izgradnji“);
- pri odražavanju troškova u obliku troškova materijala koji se odnosi na pripremne radove (odjeljak 94. Metodoloških uputa, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije br. 119n od 28. prosinca 2001.).
Na primjer, troškovi vezani za servisiranje osnovnih sredstava mogu se priznati kao odgođeni troškovi ako:
- njihovi iznosi prelaze graničnu vrijednost osnovnih sredstava koja je organizacija utvrdila za računovodstvene svrhe;
- učestalost usluge je više od godinu dana, tj. njezini se rezultati koriste više od 12 mjeseci).
Optimalna opcija : načelo opreznosti u računovodstvenim politikama sugerira da bi organizacija trebala biti spremnija priznati troškove u računovodstvu (stavak PBU 1/2008 „Računovodstvene politike organizacije“). U međuvremenu, ne treba zaboraviti da je uvjet o usklađenosti kontinuiranih troškova i prihoda, kao ekonomske suštine svake poslovne transakcije, također sadržan u poreznom računovodstvu (klauzula 1, članak 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Stoga prije uvođenja odgovarajućih promjena, na primjer, u PBU 10/99 i PBU 18/02, organizacije imaju pravo i dalje koristiti račun 97 za odražavanje imovine koja razumno podliježe uvjetima priznavanja kao odgođeni trošak. Inače (uz potpuno odbijanje raspodjele relevantnih troškova između nekoliko izvještajnih razdoblja), to može dovesti do ogromnog broja razlika u PBU 18/02, troškovi rada zbog njihovog odražavanja u računovodstvu definitivno će prekršiti načelo racionalnosti njenog održavanja.
Pitanje: Na kojoj će liniji bilance odražavati odgođene troškove?
Odgovor: Možete odraziti:
- kao dio retka 1170 „Ostala dugotrajna imovina“ ako su odgođeni troškovi povezani s imovinom koja je odražena u odjeljku I bilance (na primjer, to bi trebalo odražavati iznos jednokratnih plaćanja u pisanim licencnim ugovorima ako rok za korištenje ovih prava prelazi 12 mjeseci);
- u retku 1210 „Zalihe” ili u liniji 1260 „Ostala kratkotrajna imovina” - ako su odgođeni troškovi povezani s imovinom koja je prikazana u odjeljku II bilance (na primjer, troškovi za nabavku materijala koji se koristi za pripremne radove u sezonskoj proizvodnji).
Istodobno, organizacija ima pravo dodati dodatne retke u bilancu, a u protivnom detaljno prikazati odražavanje tih podataka u financijskim izvještajima (klauzule 6, 11 PBU 4/99, klauzula 3 naloga br. 66n Ministarstva financija Rusije od 2. srpnja 2010.).
Pitanje: Prepoznajte odgođeni trošak (račun na računu 97) paušalno plaćanje prema ugovorima o osiguranju sklopljenim za razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja?
Odgovor: Na računu 97 nije potrebno priznati i knjižiti račun.
Osiguranje različitih rizika za organizaciju-osiguravatelja je stjecanje usluge koja se sastoji u spremnosti osiguravatelja da nadoknadi gubitke uslijed nastanka osiguranog događaja (Poglavlje 48 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ta je spremnost trajna i ograničena razdobljem osiguranja. U slučaju prijevremenog raskida ugovora (pod određenim uvjetima), osiguravajuće društvo mora vratiti dio plaćanja osiguranja proporcionalno ostatku roka ugovora (odredba članaka 958. Građanskog zakona Ruske Federacije) klauzula 1. Stoga, unaprijed plaćajući cjelokupno razdoblje osiguranja, organizacija vrši predujam (izdaje akontaciju osiguratelju).
Akontacija (avansno plaćanje) ne priznaje se kao trošak organizacije (stavak 3. PBU 10/99). Stoga je u računovodstvu potrebno odražavati potraživanja. Troškovi se pojavljuju postupno kako istječe ugovor o osiguranju.
U međunarodnoj računovodstvenoj praksi, uključujući pripremu financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem, plaćanje osiguranja se također odražava kao predujam.
Slično stajalište iznose i mnogi računovodstveni stručnjaci, uključujući takvu udrugu profesionalnih računovođa kao što je Odbor za tumačenje.
Zaključak: Iznosi koje je organizacija uplatila prema ugovoru o osiguranju nisu odgođeni troškovi organizacije.
plaćanje godišnjeg odmora počevši u jednom i završava u drugom mjesecu (izvještajno razdoblje)?
Odgovor: Na računu 97 nije potrebno priznati i knjižiti račun.
Od 2011. godine sve su organizacije (osim malih poduzeća koja nisu izdavatelji javno dostupnih vrijednosnih papira) obvezne stvoriti pričuvu za nadolazeće plaćanje godišnjih odmora, budući da se takve obveze organizacije procjenjuju (klauzule 4 i 5 PBU 8/2010 „Procijenjene obveze, potencijalne obveze i potencijalna imovina ").
Odbitci u rezervi izvršavaju se ravnomjerno i priznaju se kao tekući troškovi organizacije (stavak 8. PBU 8/2010).
Iznos godišnjeg odmora koji se plaća iz stvorene rezerve. Stoga, organizaciji ne treba ravnomjerno raspodijeliti plaću za godišnji odmor (uključujući dodjeljivanje na računu 97 "Odgođeni troškovi").
Uz to, trošak odmora ne ispunjava uvjete za priznavanje imovine bilo koje vrste organizacije.
Stoga bi čak i mala poduzeća, uključujući mikro poduzeća koja ne stvaraju pričuvu za nadolazeće plaće za godišnji odmor, odmah trebala platiti trošak odmora na tekuće troškove organizacije (stavak 65. Uredbe o računovodstvu i izvještavanju, stavak 8. PBU 10/99 "Troškovi organizacije").
Zaključak: Iznosi za odmor nisu odgođeni troškovi organizacije.
Pitanje: Prepoznati odgođene troškove (račun na računu 97)takve vrste troškova kao što su kamata (popust) koja je naplaćena na računu od strane platitelja (na obveznice izdavačke organizacije), dodatni troškovi zajma (na primjer, troškovi usluga informacijskog savjetovanja, troškovi ispitivanja ugovora)? Računovodstvena politika organizacije osigurava njihov jedinstveni odbitak troškova tijekom razdoblja predviđenog računom (obveznica, ugovor o zajmu) plaćanja posuđenog novca. Primljena posuđena sredstva nisu povezana s stjecanjem (stvaranjem) investicijskog sredstva.
Odgovor: Priznati odgođene troškove i račun na računu 97 nije potreban.
Odgođeni troškovi priznaju se kao troškovi organizacije koja:
· Odnose se na nekoliko izvještajnih razdoblja;
· Ispuniti uvjete za priznavanje bilo koje vrste imovine (na primjer, dugotrajne imovine, nematerijalne imovine).
Potvrda: klauzula 65, "Rezervacije za računovodstvo i financijsko izvještavanje".
Na izbor organizacije koja ima nalogodavca (izdavatelj obveznica, dužnik) kamata (popust) obračunata na mjenicu koju je izdala (izdata obveznica) ili dodatni troškovi zajma odražavaju se u računovodstvu:
- kao dio ostalih troškova u onim izvještajnim razdobljima na koja se ti obračuni odnose;
- ravnomjerno tijekom razdoblja predviđenog mjenicom (obveznica, ugovor o zajmu) za uplatu primljenih sredstava.
Dakle, pri odabiru druge računovodstvene metode, ti troškovi odgovaraju prvom uvjetu za priznavanje troškova kao odgođenih troškova - odnose se na nekoliko izvještajnih razdoblja.
Međutim, organizacije su to dugovi. Ne odgovaraju nijednoj vrsti imovine jer ne sadrže obilježja i ne ispunjavaju uvjete za njihovo priznavanje. Ona su, za razliku od imovine, obveze organizacije.
Potvrda: st. 1 st. 15, st. 1 str. 16 PBU 15/2008.
Zaključak: Budući da drugi uvjet za priznavanje troškova kao odgođeni trošak nije ispunjen, kamata (popust) na računu koji je naplatila institucija (obveznice izdavatelja) nije potrebno uzimati u obzir na računu 97.
Vrati se na
Troškovi kupnje softvera
Sukladno čl. 1261. Građanskog zakonika Ruske Federacije, računalni program objektivni je skup podataka i naredbi namijenjen radu s računalima i drugim računalnim uređajima radi postizanja određenog rezultata, uključujući pripremne materijale dobivene tijekom razvoja računalnog programa i audiovizualne slike koje generira.
Porezno knjiženje troškova poreznih obveznika za kupnju softverskih proizvoda (računalnih programa) ovisi o tome jesu li oni priznati kao nematerijalna imovina ili ne.
Prema tome, neisključna prava poreznog obveznika na softverske proizvode stečene na temelju ugovora o licenciranju ne priznaju se nematerijalnom imovinom koja podliježe amortizaciji.
Prema stavku 3. čl. 257 Poreznog zakonika Ruske Federacije, početni trošak amortizacijske nematerijalne imovine određuje se kao zbroj troškova njihovog stjecanja (stvaranja) i dovođenja u stanje u kojem su prikladni za uporabu, s izuzetkom PDV-a, osim ako je to predviđeno Poreznim zakonikom.
Iz odredbi gornje norme proizlazi da troškovi ažuriranja i prilagođavanja softvera koje je porezni obveznik pretrpio prije stavljanja takve nematerijalne imovine u komercijalno poslovanje podliježu uključenju u njezin početni trošak, a samim tim i naknadnim otpisom redoslijedom amortizacije.
Nadzorna tijela zauzimaju slično stajalište po ovom pitanju.
Stoga je Ministarstvo financija Rusije u pismu broj 03-03-06 / 2/13 objasnilo da su troškovi povezani s usavršavanjem i prilagođavanjem softvera, uključujući troškove stjecanja ekskluzivnih prava na softverske module koji se ne mogu uzeti u porezno računovodstvo kao neovisni predmeti nematerijalne imovine, izvršeni prije stavljanja ove nematerijalne imovine u rad, povećavaju njezin početni trošak temeljem stavka 3. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako se nakon uvođenja ove nematerijalne imovine u komercijalno poslovanje izvodi usavršavanje i prilagođavanje softvera, tada u vezi s postupkom priznavanja relevantnih troškova, izvještavamo sljedeće.
Prema stavku 2. čl. 257 Poreznog zakonika Ruske Federacije, početni troškovi osnovnih sredstava mijenjaju se u slučaju dovršetka, dogradnje, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke ponovne opreme, djelomične likvidacije odgovarajućih objekata i iz drugih sličnih razloga.
Za razliku od osnovnih sredstava, Poglavlje 25 „Porez na dobit“ Poreznog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje izravno mogućnost povećanja početnih troškova nematerijalne imovine kao rezultat usavršavanja i prilagođavanja ove imovine potrebama korisnika.
Istovremeno, Poglavlje 25. Poreznog zakonika ne sadrži izravnu zabranu promjene početnih troškova nematerijalne imovine. Na primjer, u PBU 14/2007, „Računovodstvo nematerijalne imovine“, postoji izravna zabrana promjene početnog troška nematerijalne imovine, izuzetak su samo slučajevi revalorizacije i umanjenja nematerijalne imovine.
S tim u vezi, prema našem mišljenju, porezni obveznik ima pravo povećati početni trošak nematerijalne imovine u slučaju njihovog dovršetka i prilagodbe, jer je takav postupak obračuna troškova najprikladniji ekonomskom smislu suštine rada.
Također treba napomenuti da se prema odredbi 7. sve kobne sumnje, proturječnosti i nejasnoće zakona zakona o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika (obveznika naknade). Slijedom toga, porezni obveznik također na temelju stavka 7. čl. 3 Poreznog zakonika Ruske Federacije ima pravo uvrstiti troškove dovršetka i adaptacije nematerijalne imovine u svoj početni trošak.
Ovaj računovodstveni postupak neće dovesti do gubitaka za proračun, jer će se troškovi modernizacije i oplemenjivanja nematerijalne imovine postupno priznavati kroz porez na dobit kroz sustav amortizacije.
Istovremeno, smatramo potrebnim obratiti pažnju na činjenicu da, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, izraženom u dopisu broj 03-03-06 / 2/105, početni trošak nematerijalne imovine ne raste kao rezultat modernizacije, rekonstrukcije ili drugog sličnog rada od 25. poglavlja. Porezni zakonik Ruske Federacije nije predviđen. Istovremeno, financijski odjel ne određuje postupak obračuna takvih troškova. Međutim, uzimajući u obzir stav regulatornih tijela o postupku priznavanja troškova za dovršetak (modernizaciju) i prilagodbu softvera u vlasništvu poreznog obveznika na temelju neisključivih prava koja su priznata kao drugi rashodi, autori vjeruju da će u ovom slučaju regulatorna tijela preporučiti sličnu prijavu pristup, naime, ujednačeno priznavanje tijekom razdoblja uporabe takvog softverskog proizvoda (vidi, na primjer, pismo Ministarstva financija Rusije broj 03-03-06 / 1/681).
Štoviše, kao što je ranije spomenuto, ovaj pristup je u suprotnosti sa zahtjevima Poreznog zakonika Ruske Federacije, a u slučaju kvalifikacija na temelju pod. 26 st. 1 članak 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije troškovi za razvoj i prilagodbu softvera kao ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom mogu se odjednom priznati na temelju uvjeta transakcije.
Dakle, s obzirom na nedostatak izravne regulacije u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, moguće su sljedeće tri opcije za priznavanje troškova finalizacije i podešavanja (prilagođavanja) softverskog proizvoda (softvera) koji je porezni obveznik pretrpio nakon stavljanja ove nematerijalne imovine u rad:
1. pripisati takve troškove povećanju početnih troškova nematerijalne imovine i naknadnim otpisom kroz amortizacijski sustav;
2. paušalno priznavanje u ostalim troškovima;
3. jednolika raspodjela troškova tijekom razdoblja uporabe nematerijalne imovine, počevši od razdoblja kada je kupac prihvatio odgovarajuće radove do finalizacije i konfiguriranja softvera.
Gotovo sve mogućnosti omogućuju vam da pripisujete troškove poreznih obveznika radi smanjenja oporezive dobiti.
Primjena druge opcije povezana je sa značajnim poreznim rizicima jer je u suprotnosti sa stavom regulatornih tijela. Nadalje, kao što je već spomenuto, arbitražna praksa ide u korist poreznog obveznika.
Treća opcija je najmanje rizična, jer odgovara položaju regulatornih tijela. Štoviše, ako porezni obveznik koristi linearnu metodu amortizacije, primjena prve i treće opcije dovest će zapravo do istog poreznog opterećenja za poreznog obveznika.
Stjecanje softverskih proizvoda na temelju neekskluzivnih prava sprečava ih da budu priznata kao nematerijalna imovina koja podliježe amortizaciji. U ovom slučaju, troškovi finalizacije i konfiguriranja softverskih proizvoda podliježu smanjenju porezne osnovice kao dijela ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, na temelju pod. 26. i 49. st. 1. čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Nadzorna tijela imaju sličan stav. Dakle, Ministarstvo financija Rusije u pismu broj 03-03-06 / 1/52 naznačilo je da se troškovi uvođenja i finaliziranja računarskog softverskog proizvoda u vlasništvu organizacije na temelju neisključivih prava računaju kao ostali troškovi u skladu s podst. 26 st. 1 članak 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Sličan stav nalazi se u pismima Ministarstva financija Rusije br. 03-03-06 / 1/681, br. 03-03-06 / 1/526, br. 03-03-06 / 2/88, Federalne porezne službe Rusije za Moskvu, broj 20-12 / 053633.
Troškovi dorade i prilagođavanja (podešavanja) softverskih proizvoda, prema riječima autora, temeljem stavka. 2 st. 1 članak 272. Poreznog zakonika, jednokratno priznavanje podliježe odredbama pod. 3 st. 7 Članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Treba imati na umu da se regulatorna tijela drže drugačijeg stajališta o ovom pitanju.
Prema stavu Ministarstva financija Rusije izraženom u pismima broj 03-03-06 / 1/681 i br. 03-03-06 / 1/526, troškovi rada koji se odnose na prilagodbu i izmjenu računalnih programa, čije će rezultate koristiti porezni obveznik tijekom rok upotrebe softverskog proizvoda priznaje se ravnomjerno tijekom razdoblja uporabe takvog softverskog proizvoda.
Međutim, ovaj je stav, prema našem mišljenju, u suprotnosti sa zahtjevima Poreznog zakonika Ruske Federacije, budući da se troškovi finalizacije i postavljanja softvera podliježu priznavanju radi izračunavanja poreza na dohodak u trenutku njihove stvarne pojave, a koji se utvrđuje na temelju uvjeta relevantnih sporazuma i ne ovisi o razdoblju korištenja samog softvera. proizvod.
Istodobno, postupak priznavanja troškova finalizacije i prilagođavanja softvera u vlasništvu poreznog obveznika na temelju neisključivih prava ne ovisi o trenutku pokretanja, jer za njega oni zapravo predstavljaju neovisnu vrstu troškova koji se moraju obračunati na temelju uvjeta utvrđenih sporazumima za njihovu provedbu.
Na taj način, za izračunavanje poreza na dohodak, mogu se priznati troškovi poreznog obveznika za finaliziranje i konfiguriranje softvera koji je u njegovom vlasništvu na temelju neisključivih prava:
1. istovremeno kao dio ostalih troškova temeljenih na uvjetima utvrđenim ugovorima za njihovo provođenje;
2. ravnomjerno tijekom razdoblja uporabe softverskog proizvoda.
Prema autorima, uporaba jedne ili druge verzije obračuna troškova koji se razmatraju ovisi o specifičnim uvjetima predviđenim ugovorom za kupnju samog softverskog proizvoda. Ako se troškovi nabave softverskog proizvoda mogu istodobno otpisati kao dio drugih troškova, troškovi finalizacije i konfiguriranja takvog softverskog proizvoda mogu se istovremeno priznati, ako to ne proturječi uvjetima ugovora o dovršenju i podešavanju softverskog proizvoda. Ako se na temelju odredbi ugovora o kupnji softverskog proizvoda odgovarajući troškovi ravnomjerno priznaju tijekom razdoblja uporabe softverskog proizvoda, troškovi ažuriranja i podešavanja takvog softverskog proizvoda mogu se otpisati kao ostali troškovi odjednom ili ravnomjerno tijekom razdoblja preostalog prije roka korištenje softverskog proizvoda, ovisno o odredbama ugovora za preciziranje i prilagođavanje softverskog proizvoda.
Osim toga, potrebno je obratiti pažnju na činjenicu da ako se rezultat dovršetka rada obavljenog u vezi s softverskim proizvodom može kvalificirati kao neovisan, zaseban rezultat intelektualne aktivnosti, na koji porezni obveznik prima ekskluzivna prava, tada nastaje predmet nematerijalne imovine, u skladu s tim, troškovi takvog rada mogu biti otpisan redoslijedom amortizacije uz uvjet da na poreznog obveznika prenese ekskluzivna prava na njihovo korištenje.
Troškovi za izradu regulatorne i tehničke dokumentacije (za stvaranje regulatorne i korporativne baze)
Postupak poreznog knjigovodstva troškova za izradu regulatorne i tehničke dokumentacije (NTD) ovisi o kvalifikaciji odgovarajućih troškova u porezne svrhe.
U okviru ovog članka autori će razmotriti postupak priznavanja troškova po ugovorima za izradu normativne i tehničke dokumentacije, rad na kojem i (ili) njihovi rezultati po svojoj prirodi i sadržaju ne zadovoljavaju zahtjeve ili zahtjeve nematerijalne imovine. Stoga se takvi troškovi ne mogu uzeti u obzir na način propisan čl. 262 "Troškovi za znanstvena istraživanja i (ili) razvojni razvoj" "Poreznog zakonika Ruske Federacije, niti otpisom po redoslijedu amortizacije.
Takvi troškovi koje je porezni obveznik napravio za izradu normativne dokumentacije mogu se priznati kao ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju, na temelju pod. 14. i 15. stav 1. članka 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije ili na temelju pod. 49. st. 1. čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Prikladnost kvalificiranih troškova za izradu regulatorne i tehničke dokumentacije kao ostalih troškova na temelju pod. 49. st. 1. čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije potvrđena je Rezolucijom FAS-a Sjeverozapadnog okruga broj A05-6753 / 2007.
Na temelju formulacije gornje norme Poreznog zakonika Ruske Federacije, porezni obveznik može neovisno odabrati koji od tri datuma priznati predmetnim troškovima. Istovremeno, Porezni zakonik ne zahtijeva navođenje odabrane opcije za datum kada su troškovi priznati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. To potvrđuju i zaključci arbitražnih sudova (vidi, na primjer, FAS rezoluciju moskovskog okruga br. KA-A40 / 12250-08 i br. KA-A40 / 8766-06). Istodobno, kako bi se izbjegli mogući sporovi s poreznim vlastima u vezi s određivanjem datuma priznavanja troškova za izradu tehničkih dokumenata, preporučujemo vam da utvrdite odabrani datum priznavanja troškova u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (vidi, na primjer, pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu br. 16 -15/080966).
Istodobno, u praksi se takvi troškovi obično priznaju u razdoblju potpisivanja potrebnih akata o prihvaćanju izvršenih poslova (pružene usluge).
Tako se troškovi poreznih obveznika za izradu normativne dokumentacije mogu istovremeno uključiti u druge troškove za jedan od sljedećih datuma:
Datum namire u skladu s ugovorima o izradi znanstvene i tehničke dokumentacije;
datum predaje poreznom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za nagodbu, na primjer, akta o prihvatu posla (ili faze rada);
posljednji broj izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Međutim, treba napomenuti da sudovi često inzistiraju na tome da ako organizacija planira koristiti rezultate pruženih usluga (izvedenih poslova) kroz duže vremensko razdoblje, trošak njihove nabave mora biti ravnomjerno uključen u troškove priznate u svrhu poreza na dobit.
Dakle, u Odluci u slučaju br. A66-10560 / 2005, FAS sjeverozapadnog okruga naznačio je da troškove konzultantske usluge potrebne za dobivanje licence treba otpisati u razdoblju za koje je licenca izdana.
U isto vrijeme, postoje i sudske odluke donesene u korist poreznih obveznika.
Konkretno, u Odluci br. F09-10118 / 10-C3, FAS okruga Ural naznačio je da se savjetodavne usluge povezane s pripremom i razvojem novih industrija odnose na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, na temelju pod. 15. i 34. st. 1. čl. 264. Poreznog zakonika, čije je otpis dopušteno jednom u skladu s podst. 3 st. 7 Članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dakle, s obzirom na različito tumačenje normi Poreznog zakonika Ruske Federacije, moguće su sljedeće dvije mogućnosti da porezni obveznik prizna troškove za izradu normativne i tehničke dokumentacije:
1. paušalni iznos u ostalim troškovima;
2. ravnomjerno tijekom razdoblja stvarne primjene rezultata obavljenog posla.
Prema autorima, prva opcija u potpunosti je u skladu sa zahtjevima Poreznog zakona Ruske Federacije. Međutim, njegova upotreba može dovesti do rizika od zahtjeva poreznih vlasti ako dokumenti prate primjenu takve regulatorne i tehničke dokumentacije u određenom vremenskom razdoblju (na primjer, vijek trajanja opreme i (ili) razdoblje njenog stvarnog rada). Ipak, posljednjih se godina arbitražna praksa za situacije slične u njihovoj pravnoj suštini uglavnom razvila u korist poreznih obveznika.
Sukladno stavku 6. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, za potrebe oporezivanja dobiti, rashodi po ugovorima obveznog i dobrovoljnog osiguranja priznaju se sljedećim redoslijedom:
Po ugovorima o osiguranju sklopljenim za razdoblje kraće od jednog izvještajnog razdoblja, troškovi se priznaju u onom izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je porezni obveznik, u skladu s odredbama ugovora, prenio (primio iz blagajne) sredstva za premije osiguranja;
prema ugovorima o osiguranju sklopljenim za razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja:
- ako uvjeti ugovora predviđaju plaćanje premije osiguranja u jednoj uplati, troškovi se priznaju ravnomjerno tijekom trajanja ugovora, razmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom razdoblju;
- ako uvjeti ugovora predviđaju plaćanje premije osiguranja u ratama, troškovi svake isplate priznaju se ravnomjerno tijekom razdoblja koje odgovara razdoblju plaćanja doprinosa (godina, polovica, tromjesečje, mjesec), razmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom razdoblju.
Međutim, u praksi je također moguće da uvjeti ugovora o osiguranju sklopljeni za razdoblje duže od jednog izvještajnog razdoblja predviđaju plaćanje premije osiguranja u ratama, ali određena razdoblja plaćanja nisu ugovorena ugovorom.
Metodologija raspodjele premija osiguranja u ovom slučaju nije utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije.
U takvoj situaciji, prema Ministarstvu financija Rusije izraženom u dopisu broj 03-03-06 / 2/37, „premija osiguranja uzima se u obzir na kraju svakog izvještajnog razdoblja na temelju broja kalendarskih dana u takvom izvještajnom razdoblju i dijela premije osiguranja utvrđene dijeljenjem ukupne premija osiguranja za broj kalendarskih dana tijekom kojih vrijedi ugovor o osiguranju. "
Drugim riječima, na temelju preporuka Ministarstva financija Rusije, za izračun je potrebno uzeti ukupni iznos premije osiguranja naveden u ugovoru i ravnomjerno ga rasporediti za vrijeme trajanja ugovora.
Doista, u ovoj situaciji, plaćanje doprinosa nije vezano ni za jedno razdoblje u okviru ugovora, stoga ti doprinosi odgovaraju cijelom trajanju ugovora srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom razdoblju. U tom se slučaju premije osiguranja evidentiraju ravnomjerno na temelju cijelog trajanja ugovora o osiguranju.
Uz to treba imati na umu da u skladu sa stavkom 2. čl. 263. Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi obveznika obveznog osiguranja imovine priznaju se u svrhu poreza na dobit u okviru tarifa osiguranja odobrenih u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i zahtjevima međunarodnih konvencija.
Troškovi poreznih obveznika za one vrste obveznog imovinskog osiguranja za koje se ne odobravaju stope osiguranja, kao i za one vrste dobrovoljnog imovinskog osiguranja koje su navedene u stavku 1. čl. 263. Poreznog zakonika, uključuju se u ostale troškove u iznosu stvarnih troškova (stavci 2. i 3. članka 263. Poreznog zakonika).
Troškovi vezani za planirano buduće stjecanje vrijednosnih papira
Porezno knjiženje troškova povezanih s planiranim budućim stjecanjem vrijednosnih papira ovisi o kvalifikaciji tih troškova.
Sljedeće dvije mogućnosti dostupne su za kvalificiranje troškova poreznog obveznika za provođenje predinvesticijske studije primjerenosti stjecanja vrijednosnih papira:
1. troškovi se klasificiraju kao drugi ili neradni (ovisno o odluci donesenoj na temelju predinvesticijske studije);
2. troškovi se klasificiraju kao povezani s nabavom vrijednosnih papira.
Razmotrite svaku od ovih opcija.
Popis ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i (ili) provedbom utvrđen je u čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Prema ovoj normi, u ostale izdatke koji smanjuju poreznu osnovicu za porez na dohodak uključuju troškove:
Za pravne i informacijske usluge (podstavak 14. stavak 1., članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije);
savjetovanje i druge slične usluge (podtočka 15. članka 264. Poreznog zakonika);
kontinuirano istraživanje tržišta (istraživanje), prikupljanje podataka izravno povezanih s proizvodnjom i prodajom robe (radova, usluga) (podstavak 27. stavak 1., članak 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Na temelju para. 1 st. 1 članak 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi nastali u porezne svrhe priznaju se kao takvi u onom izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose.
Na temelju pod. 3 st. 7 Članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum na koji se troškovi plaćaju trećim osobama za obavljeni posao (pružene usluge) je datum namire u skladu s uvjetima sklopljenih sporazuma ili datum kada su dokumenti predati poreznom obvezniku koji služe kao osnova za nagodbe, ili posljednji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Slijedom toga, troškovi poreznih obveznika za usluge istraživanja prije ulaganja mogu se istovremeno uključiti u druge troškove u razdoblju potpisivanja potrebnih akata i prihvaćanja izvještaja o izvršenim uslugama.
Istodobno, na temelju doslovnog tumačenja norme st. 1 st. 1 članak 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti da, budući da rezultat predinvesticijske studije može biti odluka poreznog obveznika i o stjecanju vrijednosnih papira i o odbijanju njihove kupnje, troškovi poreznog obveznika za usluge predinvesticijskog istraživanja mogu se uključiti u troškove tijekom razdoblja donošenja takve odluke ,
U ovoj situaciji možemo izvući analogiju s cijenama sudjelovanja na natječaju.
Prema regulatornim tijelima (dopisi Ministarstva financija Rusije broj 03-03-06 / 1/7 i br. 03-11-04- / 2/109, Federalna porezna služba Rusije br. MM-6-02 / 961, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu br. 20 -12/5557, itd.), Troškovi organizacije povezane s sudjelovanjem na izgubljenim natječajima mogu se priznati u svrhu poreza na dobit kao dio neoperativnih troškova. Navedeni troškovi, dokumentirani, uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti istodobno.
Osim toga, u Rezoluciji br. KA-A40 / 5333-09, FAS moskovskog okruga prepoznao je prikladnost obračuna troškova sudjelovanja u natječaju u razdoblju kada je postalo poznato o rezultatima natječaja.
Dakle, porezni obveznik može uzeti u obzir troškove predinvesticijske studije izvedivosti stjecanja vrijednosnih papira u trenutku donošenja odluke:
kao dio neoperativnih troškova - u slučaju negativne odluke o kupnji vrijednosnih papira.
Budući da se u razmatranoj situaciji troškovi poreznih obveznika za pretinvesticijske istraživačke usluge određuju i usmjeravaju na nabavu vrijednosnih papira, u slučaju odluke o kupnji vrijednosnih papira, porezni obveznik može te troškove kvalificirati kao povezane s stjecanjem vrijednosnih papira i uzeti u trošak poreza na dobit kao razdoblje prodaje vrijednosnih papira na temelju odredbe 2.
Na temelju prethodnog moguće su sljedeće mogućnosti da porezni obveznik obračunava troškove povezane s planiranim budućim stjecanjem vrijednosnih papira (troškovi usluga za predinvesticijsku studiju primjerenosti kupnje vrijednosnih papira).
Opcija 1. Uključivanje troškova u sastav ostalih troškova istovremeno u razdoblju potpisivanja potrebnih akata i usvajanja izvještaja o izvršenim uslugama.
Osim toga, takvi se troškovi ne mogu smatrati troškovima povezanima s stjecanjem vrijednosnih papira. U troškove povezane s stjecanjem vrijednosnih papira ulaze oni troškovi koji nastaju u procesu stjecanja vrijednosnih papira i bez kojih ih je nemoguće steći. U predmetnoj situaciji predinvesticijskom istraživanju prethodi odluka o kupnji vrijednosnih papira, a troškovi pretinvesticijskog istraživanja nisu preduvjet za njihovo stjecanje.
Čak i ako troškove pretinvesticijskog istraživanja kvalificiramo kao troškove povezane s stjecanjem vrijednosnih papira, treba imati na umu sljedeće.
Sudovi (vidi, na primjer, Odluke FAS-a moskovskog okruga br. KA-A40 / 12070-09, br. KA-A40 / 2218-09, Federalna antimonopolska služba okruga Sjeverni Kavkaz br. A32-14580 / 2008-3 / 208, itd.) I kontrolu vlasti (vidi, posebno, pismo Ministarstva financija Rusije broj 03-03-04 / 1/111) smatraju da troškovi, za računovodstvo kojih je uspostavljen poseban postupak izračunavanja dobiti, nisu uključeni u početni trošak stavke osnovnih sredstava, čak i ako su povezani s stjecanjem navedenog objekta.
Analogno tome, ova pozicija se može primijeniti i u odnosu na troškove usluga predinvesticijskog istraživanja, čiji je rezultat stjecanje vrijednosnih papira.
Prema tome, u odnosu na troškove izravno imenovane u čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije, može se primijeniti drugačiji računovodstveni postupak, odnosno jednokratno uključenje u ostale troškove.
Prednost ove opcije je jednostavnost njezine primjene, kao i raspoređivanje troškova koje je porezni obveznik pretrpio radi smanjenja oporezive dobiti u ranijem izvještajnom (poreznom) razdoblju nego u slučaju druge ili treće opcije.
Nedostatak ove računovodstvene mogućnosti je što u razdoblju potpisivanja potrebnih akata i prihvaćanja izvještaja o izvršenim uslugama ne postoji jasan odnos između tih troškova i fokusa na dobivanje određenog dohotka (troškovi su korišteni u aktivnostima tvrtke).
Opcija 2. Uključivanje dotičnih troškova u trenutku donošenja odluke:
Kao dio ostalih troškova - u slučaju pozitivne odluke o kupnji vrijednosnih papira;
kao dio neoperativnih troškova - u slučaju negativne odluke o kupnji vrijednosnih papira (odbijanje kupnje).
Argument u korist korištenja ove opcije je da u trenutku donošenja odluke o rezultatima pretinvesticijske studije postoji izravan odnos između troškova takve studije i fokusa na dobivanje određenog dohotka (na primjer, u obliku dionica) ili minimiziranje mogućih gubitaka od kupnje vrijednosnih papira neprofitabilna preduzeća.
Korištenje razmatrane opcije analogno troškovima sudjelovanja u natječaju potvrđuje stajalište regulatornih tijela i sudska praksa.
Primjena ove opcije omogućava vam razlikovanje predmetnih troškova ovisno o donesenoj odluci, tj. uzeti u obzir ili druge troškove ili neoperativne troškove.
Nedostatak predložene opcije je nedostatak izravne i neposredne fiksacije takvog računovodstvenog postupka za troškove predinvesticijskih istraživanja u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.
Kod primjene druge opcije potrebno je zasebno obračunati te troškove i pratiti trenutak kada je donesena odluka o kupnji ili odbijanju kupnje vrijednosnih papira, odnosno ova je opcija intenzivnija od radne snage.
Opcija 3. Priznavanje troškova o kojima se radi tijekom razdoblja prodaje vrijednosnih papira povezanih sa stjecanjem vrijednosnih papira kojima se trguje.
Argument u korist ove mogućnosti je da njegova uporaba odgovara stavku 2. čl. 280. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Kada se primjenjuje treća opcija, potrebno je zasebno knjiženje tih troškova i praćenje trenutka donošenja odluke o kupnji ili odbijanju kupnje vrijednosnih papira, jer je ona primjenjiva samo ako se donese pozitivna odluka.
S ovom opcijom troškovi predinvesticijskog istraživanja mogu se uzeti u obzir samo u slučaju prodaje vrijednosnih papira u budućim razdobljima, tj. troškovi će se uzimati u obzir u kasnijim razdobljima nego u prvoj i drugoj opciji, ali istodobno ovu mogućnost prate niži porezni rizici.
Prema autorima, upotreba svake od ovih opcija za knjiženje troškova povezanih s planiranim budućim stjecanjem vrijednosnih papira je zakonita i u skladu je s Poreznim zakonikom. Osim toga, temeljem stavka 4. čl. 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako se neki troškovi s jednakim razlogom mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti kojoj će grupi dodijeliti takve troškove. Istodobno, prema našem mišljenju, prva je opcija najviše u skladu s odredbama Poreznog zakonika Ruske Federacije, iako njegova primjena u praksi može izazvati pritužbe poreznih vlasti.
Troškovi prazničnih praznika
Smanjenje oporezive dobiti uključuje, između ostalog, troškove radne snage zadržane od strane zaposlenika za vrijeme godišnjeg odmora predviđenog zakonodavstvom Ruske Federacije (podstavak članka 7 članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, iz doslovnog tumačenja gornjeg stavka. 2 st. 1 članak 257 Poreznog zakonika Ruske Federacije proizlazi da su u početni trošak osnovnih sredstava uključeni samo oni troškovi bez kojih nije moguće stjecanje, rad i korištenje. Troškovi informacija i konzultacijskih usluga u osnovi su sporedni, jer se u stvari OS može kupiti i koristiti u njegovu funkcionalnu svrhu i bez takvih troškova.
Slično stajalište iznose i sudovi. Dakle, u Uredbi br. A32-14580 / 2008-3 / 208, FAS okruga Sjevernog Kavkaza naznačio je da ne bi trebali povećati početne sve troškove povezane s nabavom, izgradnjom, proizvodnjom, isporukom i dovođenjem u stanje u kojem je OS pogodan za upotrebu. vrijednost osnovnog sredstva, čak i ako se na njega odnose izravno. Temeljem načela izvjesnosti poreznog zakonodavstva predviđenog stavkom 6. čl. 3 Poreznog zakonika, potrebno je voditi se doslovnim značenjem st. 2 st. 1 članak 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, naime, načelo mogućnosti stvaranja OS-a, njegovog stjecanja, dovođenja u stanje pogodno za rad, bez odgovarajućih troškova. Plaćanje zakupa i konzultantske usluge nužna su podrška, ali nisu glavni troškovi povezani s izgradnjom zgrade. Određivanje početne vrijednosti zgrade kao zbroja troškova povezanih s njenom stjecanjem i potrebno za samog poreznog obveznika, suprotno onima potrebnim za uporabu i funkcioniranje stalne imovine, biti će u suprotnosti s načelom jednakosti oporezivanja, jer je poreznim obveznicima moguće drugačije primijeniti norme čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije. To će dovesti do različitih rezultata formiranja početnih troškova objekta i do različitih načina obračunavanja istih vrsta troškova u porezne svrhe.
Osim toga, sudovi se općenito pridržavaju stava da troškovi, za računovodstvo kojih je uspostavljen poseban postupak za izračunavanje dobiti, nisu uključeni u početni trošak imovine, čak i ako su povezani s nabavom navedene imovine (vidi, na primjer, Uredbu FAS-a moskovskog okruga KA-A40 / 12070-09, br. KA-A40 / 2218-09 i br. KA-A41 / 6086-07, Federalna antimonopolska služba okruga Sjeverni Kavkaz br. A32-14580 / 2008-3 / 208, Federalna antimonopolska služba Volgarske regije br. A65-25799 / 2005-CA1-19).
Istodobno, troškovi za pravne i informacijske usluge, kao i troškovi za savjetovanje i druge slične usluge na temelju pod. 14. i 15. stav 1. članka 264. Poreznog zakonika odnose se na ostale troškove povezane sa proizvodnjom i prodajom.
Dakle, na temelju ove pozicije, troškovi informativnih i savjetodavnih usluga vezanih za nabavu (izgradnju, proizvodnju, isporuku) amortizacijske imovine ne obračunavaju se po njihovom početnom trošku, već se mogu pripisati smanjenju oporezive dobiti u ostalim troškovima u razdoblju u razdoblju potpisivanje potrebnih akata i prihvaćanje izvješća o izvršenim uslugama (podstavak 3. stavak 7., članak 272. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Osim toga, morate obratiti pozornost na sljedeće.
Na temelju doslovnog tumačenja norme st. 1 st. 1 članak 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da se, kao rezultat razmatranja odgovarajućih pravnih izvještaja i izvještaja konzultanata od strane poreznog obveznika, može donijeti odluka i o stjecanju nekretnine, kao i o odbijanju nabave, troškovi poreznih obveznika za informacije i konzultantske usluge mogu se uključiti u sastav troškova u razdoblju donošenja takve odluke analogno, uzimajući u obzir troškove povezane s planiranim budućim stjecanjem vrijednosnih papira raspravljanim ranije.
Na temelju prethodnog moguća su sljedeća rješenja za knjigovodstvene troškove za stjecanje konzultantskih usluga vezanih uz planove za kupnju nekretnina.
Opcija 1. Uključivanje troškova u početni trošak osnovnih sredstava i njihov naknadni otpis kroz amortizacijski sustav.
Argument u korist ove mogućnosti je činjenica da je njegova upotreba u potpunosti u skladu sa stavom regulatornih tijela.
Kod primjene ove opcije potrebno je zasebno knjiženje tih troškova i praćenje trenutka donošenja odluke o kupnji ili odbijanju kupnje nekretnine, jer je ona primjenjiva samo ako se donese pozitivna odluka.
Uz to, primjena predložene opcije zapravo će dovesti do kašnjenja u priznavanju troškova nastalih od strane poreznog obveznika, jer će se troškovi odnositi na smanjenje oporezive dobiti u amortizacijskim odbitcima tijekom određenog korisnog vijeka stečene imovine.
Opcija 2. Priznavanje troškova koji se razmatraju kao drugih troškova istodobno u razdoblju potpisivanja potrebnih akata i prihvaćanja izvještaja o izvršenim uslugama.
To je stajalište potvrđeno stabilnom arbitražnom praksom, prema kojoj se troškovi, za računovodstvo kojih je uspostavljen poseban postupak za izračunavanje dobiti, ne uključuju u početni trošak imovine, čak i ako su povezani s stjecanjem navedene imovine.
Prema tome, u odnosu na troškove informativnih i savjetodavnih usluga, izravno imenovanih u čl. 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije, može se primijeniti drugačiji računovodstveni postupak, odnosno jednokratno uključenje u ostale troškove.
Osim toga, takvi troškovi ne mogu biti kvalificirani kao troškovi povezani sa stjecanjem imovine, imajući u vidu sljedeće. U troškove povezane s osnovnom imovinom uključuju se troškovi koji nastaju u procesu stjecanja osnovnih sredstava i bez kojih je njihova nabava nemoguća. U situaciji koja se razmatra pružanje informativnih i savjetodavnih usluga prethodi odluci o kupnji predmeta nekretnine, snošenje troškova stjecanja takvih usluga nije preduvjet za njegovo stjecanje.
Argument u korist ove mogućnosti je da njegova upotreba ispunjava zahtjeve pod. 3 st. 7 Članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prednosti druge opcije su njegova jednostavnost uporabe i jednostavnost uporabe. Nedostatak ove računovodstvene mogućnosti je što u razdoblju potpisivanja potrebnih akata i prihvaćanja izvještaja o izvršenim uslugama ne postoji jasan odnos između tih troškova i fokusa na dobivanje određenog dohotka (troškovi su korišteni u aktivnostima tvrtke).
Opcija 3. Priznavanje troškova o kojima se radi u trenutku donošenja odluke:
Kao dio ostalih troškova - u slučaju pozitivne odluke o kupnji nekretnina;
kao dio neoperativnih troškova - u slučaju negativne odluke o stjecanju nekretnine (odbijanje kupnje).
Argument u korist korištenja ove opcije je da u trenutku odlučivanja na temelju razmatranja pravnog izvješća i (ili) izvješća konzultanata postoji izravna veza između troškova stjecanja takvih usluga i fokusa na ostvarivanje određenog dohotka.
Primjena ove opcije omogućava vam razlikovanje predmetnih troškova ovisno o donesenoj odluci, tj. uzeti u obzir ili druge troškove ili neoperativne troškove.
Nedostatak ove mogućnosti je nedostatak izravne i neposredne fiksacije takvog računovodstvenog postupka za troškove konzultantskih usluga povezanih s planiranim stjecanjem osnovnih sredstava u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Legitimnost primjene razmatrane opcije može se potvrditi samo položajem regulatornih tijela i sudskom praksom analogno troškovima sudjelovanja u natječaju.
Kada se primijeni ova opcija, potrebno je zasebno obračunati te troškove i pratiti trenutak donošenja odluke o kupnji ili odbijanju stjecanja nekretnine.
Prema autorima, upotreba svake od tih opcija za obračun troškova povezanih s planovima za stjecanje nekretnine je zakonita i u skladu je s Poreznim zakonikom. Osim toga, temeljem stavka 4. čl. 252. Poreznog zakonika Ruske Federacije, ako se neki troškovi s jednakim razlogom mogu istovremeno pripisati nekoliko skupina troškova, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti kojoj će grupi dodijeliti takve troškove.
Istovremeno je, prema našem mišljenju, druga opcija koja je najviše u skladu s odredbama Poreznog zakonika Ruske Federacije, iako je njegova praktična primjena prepuna rizika od potraživanja poreznih vlasti.
Troškovi za stjecanje konzultantskih usluga vezanih za formiranje holding holdinga
U svrhu oporezivanja dobiti, troškovi poreznih obveznika za stjecanje konzultantskih usluga vezanih za formiranje strukture holdinga podliježu nedvosmislenoj kvalifikaciji kao ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju temeljeni na pod. 15 st. 1 članak 264. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
Prema tome, na osnovu pod. 3 st. 7 Članak 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije, troškovi takvih konzultantskih usluga mogu se istovremeno uključiti u druge troškove u razdoblju potpisivanja potrebnih akata i prihvaćanja izvještaja o izvršenim uslugama.