Odraz PDV-a kod prodaje osnovnih sredstava. Ostvarenje dugotrajne imovine po zaostaloj vrijednosti PDV-a
Pri prodaji imovine, čija vrijednost uključuje ulazni PDV, porez se obračunava na poseban način. Porezna osnovica tada se definira kao razlika između prodajne cijene povećane s PDV-om i kupoprodajne cijene(preostala vrijednost prema računovodstvu, ako govorimo o osnovnoj imovini). Ta se razlika naziva međucijenom., a porez na njega obračunava se po procijenjenoj stopi od 18/118 ili 10/110 (stavak 3 članka 154, stavak 4 članka 164 Poreznog zakonika).
može biti iz knjigovodstvene vrijednosti akvizicije. Porez treba uključiti u vrijednost imovine ako je, na primjer, primljena besplatno, a također je kupljena ili stvorena kada je tvrtka koristila poseban način rada, koji je nakon toga promijenio u opći porezni sustav. Ili ako je neka osnovna imovina prvotno stečena za aktivnosti koje nisu predmet PDV-a, neko vrijeme je sudjelovala u njoj, a zatim je stavljena na prodaju.
U takvim slučajevima, Federalna služba za porez predlaže da se na fakturi navede porezna osnovica (tj. Razlika u cijenama) kao vrijednost isporučene robe, stopa poreza koja se unosi kao procijenjena stopa poreza i iznos poreza koji će prodavatelj izračunati (dopise od 19. listopada 2005. grad N MM-6-03 / [adresa e-pošte zaštićena] i od 28. lipnja 2005. N 03-1-03 / 1114 / [adresa e-pošte zaštićena]) Prošle godine takav se pristup pojavio u Pravilima o održavanju faktura, knjiga o kupnji i prodaji (odobrenih Vladinom uredbom od 2. prosinca 2000. N 914).
Međutim, može se dogoditi da prodavatelj - greškom ili svjesno ignorirajući ovo pravilo - kupcu izda fakturu s PDV-om po cijenoj stopi od ugovorne cijene. U ovom slučaju on pravi ispravan izračun poreza, tj. s među-cjenovnim razlikama po procijenjenoj stopi. Čim inspektori iz inspekcije to saznaju, porezni zahtjevi su u opasnosti i za prodavatelja i za kupca.
Rizici za prodavatelja: Zbog proračuna
Prodavaču, unatoč činjenici da je ispravno izračunao porez koji se plaća proračunu u deklaraciji, inspektori će pokušati dodati PDV na iznos koji su mu na računu naznačili. U takvim slučajevima porezna tijela pozivaju se na stavak 5. čl. 173. Poreznog zakonika. Ovaj stavak uspostavlja iscrpan popis slučajeva u kojima PDV mora biti uplaćen u proračun veći od zakonom određenog iznosa. Za plaćanje PDV-a, dobrovoljno dodijeljenog na računu, obveznici poreznog obveznika koji su ga izdali dužni su to učiniti, a oni koji su oslobođeni dužnosti obveznika plaćanja iz čl. 145 Poreznog zakonika, kao i obveznici plaćanja za neoporezive transakcije. Iako se na račune koje izdaju obveznici PDV-a za oporezive transakcije ta odredba ne primjenjuje, sudovi ponekad uzimaju stranu poreznih vlasti.
Stoga je Savezni arbitražni sud Središnjeg okruga odlučio da se „razlika između iznosa poreza primljenih od kupaca i prenesenih u proračun uplaćuje u proračun“ (Rezolucija od 6. veljače 2008. u slučaju br. A09-8975 / 06-30-20). Savezni arbitražni sud zapadno-sibirske četvrti došao je do istog zaključka razmatrajući sličan spor (Rezolucija od 17. travnja 2007. N F04-2265 / 2007 (33421-A03-7)).
Postoje sudske odluke u korist poreznih obveznika. Savezni arbitražni sud okruga Volga-Vjatka smatrao je nezakonitim primjenu članka 5. stavka 5. 173 Poreznog zakonika (Uredba od 20. prosinca 2006. u slučaju N A29-8335 / 2005A). Oni su podjednako obrazloženi na Saveznom arbitražnom sudu Uralskog okruga (Rezolucija od 16. kolovoza 2006. br. F09-5627 / 06-S2). Kasacijski sud zapadno-sibirske četvrti, prepoznavši inspekcijsku odluku kao nezakonitu, oslanjao se na činjenicu da tvrtka prilikom sastavljanja deklaracije nije prekršila postupak obračuna poreza, pa je obveza plaćanja bila ispunjena u cijelosti. Izdavanje računa s iznosom PDV-a koji prelazi iznos koji je uplaćen u proračun nije osnova za njegovo dodatno naplaćivanje (Uredba od 28. srpnja 2004. N F04-5206 / 2004 (A46-3250-32)). U drugoj odluci (od 17. rujna 2008. N F04-5554 / 2008 (11392-A46-14)) isti se sud pozvao na definiciju poreza iz čl. 8 Poreznog zakonika. Na temelju njega arbitri su odlučili da u poreznom zakonu nema pravila koja od onih koji su kupcima predočili veći iznos PDV-a od propisanog zakonom prenose u proračun razliku između stvarnog iznosa poreza i iznosa koji se izračunava u skladu s Ch. 21. Poreznog zakonika.
Kao dodatni argument u svoju obranu prodavatelj može navesti da Porezni zakonik (članak 166.) zahtijeva da se porez koji se plaća u proračun obračunava na temelju porezne osnovice, a ne na računima kupcima.
Rizici kupca: zbogom odbitka
Porezne vlasti od kupca će odbiti odbitak iznosa PDV-a koji premašuje među-cjenovnu razliku izračunatu po procijenjenoj stopi. Glavni razlog bit će kršenje načela „zrcaljenja“ PDV-a kao neizravnog poreza (Definicija Ustavnog zakona od 4. studenoga 2004. godine, N 324-O), jer se ispostavilo da je prodavatelj u proračun naplatio manje nego što je kupac oduzeo. Oni se mogu pozivati \u200b\u200bi na Dekret Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. lipnja 2006. N 16305/05, gdje je zaključio da porezni zakon "isključuje odbitke iznosa poreza na dodanu vrijednost koji su platili porezni obveznici (prodavač. - Ed. .) kršeći odredbe Poglavlja 21. Zakonika. " Porezni službenici smatraju da je "dodatni" PDV prodavatelju plaćen upravo kršeći porezno zakonodavstvo.
U takvoj situaciji ne bi trebalo biti kazne. Moguće je samo da je kriv počinio kršenje poreznog zakonodavstva (članak 106. Poreznog zakonika), a kupac kriv za činjenicu da se iznos PDV-a na računu pokazao kao netočan, prema mišljenju recenzenata, nije. U odnosima prodavača i kupca to je uobičajena prodaja, a ne na bilo koji način prouzrokovana činjenicom da je imovina s prodavateljem evidentirana s porezom. Kupac ne može znati da je prodavač dužan obračunati PDV na imovinu koju je stekao na poseban način, a prodavač nije dužan o tome ga obavijestiti prilikom zaključivanja ugovora.
Bilješka. Inspektori ne mogu kupcu naplatiti kaznu zbog ponižavanja PDV-a. Sankcije su moguće samo zbog kršenja poreznih zakona, a krivnja kupca u činjenici da iznos poreza na računu nije bio točan.
Moguće je da će inspektori odbiti kupca odbitkom cjelokupnog iznosa PDV-a navedenog na fakturi - jer on, prema inspekcijskim pregledima, navodi podatke, netočne, netočne, o stopi i iznosu „dodatnog“ poreza. Inspektori mogu razmotriti da je u tom slučaju faktura sastavljena protivno stavcima. 10. i 11. st. 5. Članak 169 Poreznog zakonika. A takve fakture, kao što znate, ne mogu služiti kao osnova za odbitak (stav 2. članka 169. Poreznog zakonika).
Nakon što je od Porezne uprave primio zahtjev, kupac prije svega mora tražiti od prodavatelja da ispravi račun i vrati novac preplaćen kao PDV. Ako se druga strana ne slaže, sljedeći način za povrat tog iznosa leži na sudu.
Onima koji se nisu spremni upuštati u pravne sporove i radije dijele s "viškom" iznosa PDV-a, ostaje da ga priznaju kao dio ugovorne vrijednosti stečene imovine i otpišu troškove priznate u obračunu poreza na dohodak. To će se omogućiti odlukom inspektorata na temelju rezultata porezne revizije u kojoj se navodi da je PDV u ovom dijelu predstavljen na nezakonit način, što znači da uopće nije PDV.
Ostali imaju dva načina. Prvo: dokazati na sudu da je porez na punu cijenu prodajne cijene predstavljen na zakonit način, što znači da je cjelokupan njegov iznos odbitni. Drugo: ne raspravljajte se s poreznim vlastima, nego naplatite iznos odbitka PDV-a od prodavatelja.
PDV - pun
Zdrav razum nalaže da prodavatelj fakturirajući PDV obračunat po cijenoj stopi od prodajne cijene ispravno. A prikazivanje kupcu PDV-a obračunato iz razlike u cijeni po procijenjenoj stopi je upravo pogrešno.
Činjenica je da je uspostavljeni stavak 3. čl. 154. i stavak 4. članka 164. Poreznog zakonika, poseban postupak obračuna porezne osnovice i iznosa PDV-a na nju nema nikakve veze s utvrđivanjem iznosa poreza predočenog kupcu. U stvari, primjena procijenjene stope na razlike među cijenama mehanizam je za pružanje prodavaču odbitka PDV-a koji ga nije upotrijebio u trenutku stjecanja imovine (u slučaju osnovnih sredstava - samo dio odbitka koji se može pripisati preostaloj vrijednosti u trenutku prodaje nekretnine). Doista, prilikom prodaje imovine, sudjeluje u operaciji oporezivanja PDV-om, što znači da je prodavač logično da odbije za "sjedenje" u trošku ulaznog poreza. Međutim, prijaviti odbitak u razdoblju stjecanja imovine podnošenjem ažurirane izjave, ponekad jednostavno nema načina (primjerice zbog činjenice da je tvrtka u to vrijeme bila u posebnom načinu rada).
Jednostavni izračuni pokazuju da kod fakturiranja PDV-a po cijenoj stopi od prodajne cijene proračun neće trpjeti ni sitnicu od činjenice da je prodavač proglasio manje PDV-a nego što kupac izjavi za odbitak. Budući da se u poreznom iznosu prikupljenom od prodavatelja uzima u obzir umanjeni odbitak koji on prije nije koristio. To ćemo potvrditi jednostavnim uvjetnim primjerom.
Opcija 1. Nekretnina se kupuje, a zatim prodaje na općem poreznom sustavu. Trošak stjecanja iznosi 118 rubalja, uključujući 18 rub - odbitka PDV-a Prodajna cijena - 177 rubalja, uklj. 27 rub - PDV koji se plaća u proračun i podnosi se kupcu. Iz poslovanja s ovom imovinom, proračun od prodavatelja prima 9 rubalja. PDV (27 rubalja - 18 rubalja), a kupac - 27 rubalja. odbitak.
Opcija 2. Uvjeti su isti, ali je nekretnina kupljena na UTII i već se prodaje u općem načinu rada. Kod stjecanja PDV-a ne može se odbiti, stoga se u računovodstvu formira trošak u iznosu od 118 rubalja. Prodajna cijena - 177 rubalja, uklj. 27 rub - PDV predočen kupcu. Porezna osnovica za PDV iznosi 59 rubalja. (177 rubalja - 118 rubalja). PDV koji se s njega obračunava proračunu po procijenjenoj stopi iznosi 9 rubalja. (59 rubalja x 18: 118). Proračun prima istih 9 rubalja iz poslovanja s ovom nekretninom. PDV, a kupac - 27 rubalja. odbitak. Ako porezne vlasti priznaju od kupca odbitak samo u iznosu od 9 rubalja. od 27 predstavljenih rubalja, proračun će se nerazumno - na štetu kupca - obogatiti za 18 rubalja. (27 rubalja - 9 rubalja). Budući da proračun ne ostaje neplaćen, nema razloga ni za oduzimanje kupca odbitka, niti za preuzimanje navodnog viška PDV-a od prodavatelja.
Za osnovna sredstva izračun je malo drugačiji. Neka se predmet kupi tijekom primjene UTII za 118 rubalja, uključujući 18 rubalja. - PDV. Ovaj iznos je njegov početni trošak u računovodstvu. U ovom trenutku, pravo na odbiti 18 rubalja. Tvrtka nema PDV jer nije obveznik plaćanja ovog poreza. Nakon prelaska na opći porezni režim, odlučili su objekt prodati. Do trenutka prodaje pokazalo se da je amortizirano 40 posto početnog troška, \u200b\u200bodnosno, preostala vrijednost predmeta iznosi 70,8 rubalja. U njemu "sjedi" dio ulaznog PDV-a jednak 10,8 rubalja. Omogućiti tvrtki mogućnost odbitka tog iznosa u trenutku prodaje predmeta i poziva se postupak obračuna PDV-a od među-cjenovnih razlika. Pri prodaji predmeta za 94,4 rubalja. (uključujući 14,4 rubalja. - Ovo je PDV po stopi od 18% prodajne cijene jednake 80 rubalja.) Porezna osnovica, tj. razlika u cijeni je 23,6 rubalja. (94,4 rubalja - 70,8 rubalja). PDV koji prodavatelj dospijeva na proračun koji se izračunava iz te razlike po procijenjenoj stopi iznosi 3,6 rubalja. Kupac prima odbitak u iznosu od 14,4 rubalja. Ako je zakon u vrijeme prodaje dopustio izravno prijavljivanje odbitka ulaznog poreza koji se može pripisati ostatku vrijednosti, prodavač bi ostvario 14,4 rubalja. PDV, a odbitni bi iznosio 10,8 rubalja. Kao rezultat toga, proračun bi od prodavatelja dobio tih 3,6 rubalja. porez (14,4 rubalja - 10,8 rubalja), a kupac - odbitak sve u istom iznosu od 14,4 rubalja.
Kao što vidite, prema ekonomskoj logici, ispravno je predočiti kupca puni porez. Međutim, ako strogo slijedite norme Poreznog zakonika, ispada da je prodavač dužan kupcu predočiti PDV s ne punom stopom, već izračunatom kao 18/118 prodajne cijene. U stavku 2. čl. 168 Poreznog zakonika kaže se da se prijavljeni porezni iznos mora izračunati u postotku od cijene prodane robe koja odgovara poreznoj stopi. A Kodeks uspostavlja poreznu stopu za prodaju imovine koja se evidentira s ulaznim porezom u vrijednosti, kao (18: 118) x 100 posto (stavak 4. članka 164. Poreznog zakonika).
To su argumenti u korist činjenice da se PDV prikazan po procijenjenoj stopi izračuna upravo iz prodajne cijene, a ne iz među-cjenovne razlike. Porezni broj ne povezuje iznos poreza izračunan i predočen kupcu. Članak 154. koji propisuje obračun PDV-a na među-cjenovnim razlikama, uređuje izračun porezne osnovice. I čl. 164, kojom se utvrđuje procijenjena stopa - obračun poreza koji se plaća državi. Izračun iznosa PDV-a predstavljenog kupcu posvećen je potpuno drugačijem članku - 168. Utvrđuje da se "iznos poreza koji porezni obveznik predlaže kupcu ... izračunava ... kao postotak cijena navedenih u stavku 1. ovog članka koji odgovara poreznoj stopi". U stavku 1. navedena je cijena prodane robe, a ne uopće među-cjenovna razlika. A niti jedan slučaj u kojem bi se traženi iznos poreza trebao izračunati iz razlike među cijenama, u čl. 168 nije imenovan.
Ovo dodatno potvrđuje sam postupak utvrđivanja razlika u cijenama. U stavku 3. čl. 154 Poreznog zakonika kaže da je za njegov izračun potrebno uzeti prodajnu cijenu s porezom. Odnosno, pretpostavlja se da u početku prvotno treba predvidjeti PDV u cijeni koja prelazi cijenu. Drugim riječima, zakon polazi od činjenice da su se prvo strane sporazuma dogovorile o cijeni uzimajući u obzir porez obračunan na nju po procijenjenoj poreznoj stopi, a zatim, kad se prodaja dogodila, za izračunavanje porezne osnovice koristi se pokazatelj „cijena plus porez predočen kupcu“.
Vlada bez pravila
Ali što je s Pravilima o održavanju knjiga faktura, kupovine i prodaje koje je odobrila Vlada (Uredba br. 914 od 2. prosinca 2000.)? Uostalom, oni propisuju da prilikom prodaje oporezive imovine u fakturi treba navesti poreznu osnovicu (tj. Razliku među cijenama) kao vrijednost isporučene robe, unijeti poreznu stopu kako je procijenjeno i porezni iznos koji će se naplatiti za ovu transakciju prodavatelj.
Međutim, u ovom dijelu Pravilnika nisu obvezujući porezni obveznici. Odobrevši ih, kabinet je premašio ovlasti koje su mu dodijeljene Poreznim zakonikom. Potonji upućuje Vladu da razvije samo postupak vođenja registra zaprimljenih i izdanih računa, knjiga o kupnji i prodajnih knjiga (klauzula 8. članka 169. Poreznog zakonika) i ne daje pravo na odobravanje obrasca računa koji obvezuje porezne obveznike ili uspostavljanja računa fakture pokazatelji. Vlada je ovlaštena donositi normativne akte o poreznim pitanjima samo u granicama svoje nadležnosti i to samo one koji se ne mijenjaju i ne dopunjuju zakonodavstvo o porezima i naknadama (stavak 1. članka 4. Poreznog zakonika).
Kršenje zahtjeva za račun, koji nisu predviđeni stavcima 5. i 6. čl. 169 Poreznog zakonika, ne može biti osnova za odbijanje odbitka iznosa poreza koji je podnio prodavatelj (stav 2. članka 169. Poreznog zakonika). Dakle, inspekcija nema pravo odbiti kupcu odbitak ako je račun izdat u suprotnosti s bilo kojim pravilima vladine uredbe N 914, ali u skladu sa zahtjevima stavaka 5 i 6 članaka 169. To potvrđuje i arbitražna praksa (vidi, na primjer, Odluke FAS-a Volga regije od 3. ožujka 2006. u slučaju N A55-10682 / 2005, FAS sjeverozapadnog okruga od 10. travnja 2007. u slučaju N A56-11416 / 2006). Navođenje u fakturi prodajne cijene i namire iz klauzule 5, čl 169 Kodeksa u potpunosti je u skladu.
U stvari, Vlada se obvezuje kupcima pružiti podatke o tome koliko je tvrtka prodala imovinu i koliki je porezni porez. Međutim, prodavatelj uopće nije zainteresiran za otkrivanje tih podataka. Štoviše, on ima pravo da to ne čini - temeljem odredaba Građanskog i Poreznog zakonika o poslovnim i poreznim tajnama.
Neka prodavač plati
Drugi način vraćanja odbitka koji su inspektori uzeli jest naplata od prodavatelja kao njegovo nepravedno bogaćenje (članak 1102. Građanskog zakona) ili kao naknada za gubitke prouzročene njegovim postupcima (članak 15. Građanskog zakonika). To će biti fer: slažeći se s cijenom dobavljača i PDV-om koji mu je predočen, kupac je očekivao da će sam vratiti porez, ističući ga odbitnim. Kad mu je inspekcija odbila odbitak, ispostavilo se da je taj iznos jednostavno dao prodavatelju.
Kupac se nalazi pred zadaćom dokazivanja da je prodavač postupio protuzakonito (budući da je neopravdano bogaćenje oduzimanje tuđe imovine bez pravnog razloga - članak 1102. Građanskog zakona, a gubitak - troškovi koji moraju nastati radi vraćanja povrijeđenog prava - članak 2. članka 15. Građanskog zakona ) Morat će uzeti u obzir sve argumente poreznih vlasti koje navode, iznoseći zahtjeve za predočenje PDV-a koji prelazi porez koji prodavač naplaćuje u proračun. Kao dokaz služit će i odluka poreznog inspektorata kojom je odbijanje odbitka opravdano. Istina, ako kupac nije podnio žalbu na ovu odluku na sudu, arbitri mogu smatrati da je sporna i ne prihvaćaju je kao dokaz (kao što je to učinio, na primjer, FAS u središnjem okrugu, donoseći Rezoluciju br. F10-442 / 10 od 10. ožujka 2010.).
Od dobavljača možete povratiti ne samo iznos nepravednog obogaćivanja, već i kamate koje su na njemu stečene (članak 395. stavak 2., članak 1107. Građanskog zakonika). A ako kupac radije zahtijeva iznos „viška“ PDV-a kao nadoknadu za svoje gubitke, tada može uvrstiti i kazne izračunane na iznos odbitka.
Pitanje čitatelja Clerk.Ru. Vera Vershinina (Neftekamsk)
Pročitao sam da se kod prodaje osnovnih sredstava plaća PDV na razliku između prodajne cijene i preostale vrijednosti. Je li to stvarno tako? Što ožičenje treba učiniti?
Prema stavku 29. Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo stalne imovine“ PBU 6/01, odobrenog naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2001. br. 26n, vrijednost stalne imovine koja se otuđuje ili nije u mogućnosti donijeti ekonomsku korist (prihod) u budućnosti , podliježe otpisu iz računovodstva. Odlaganje stvari, postrojenja i opreme odvija se, uključujući i u slučaju prodaje.
Prihodi i rashodi od otpisa stalnih sredstava iz računovodstva knjiže se u račun dobiti i gubitka kao ostali prihodi i rashodi (stavak 31. PBU 6/01; stavak 11. Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacije“ odobreno PBU 10/99 Naredbom Ministarstva financija RF od 05.06.1999. Br. 33n; klauzula 7 Pravilnika o računovodstvu "Prihodi od organizacije" PBU 9/99, odobrenim naredbom Ministarstva financija RF od 05.06.1999. Br. 32n).
Računovodstveni unosi za provedbu OS-a su sljedeći (Upute za uporabu kontnog plana za računovodstvo financijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrene naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31. listopada 2000.):
Dt 62 Kt 91 - odražava prihod od prodaje osnovnih sredstava,
Dt 91 Kt 01 - otpisana preostala vrijednost osnovnih sredstava,
Dt 91 Kt 68 - obračunat PDV.
U skladu sa stavcima. 1 st. 1 članak 146 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prodaja dobara (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om.
Porezna osnovica za prodaju dobara (radova, usluga) od strane poreznog obveznika, osim ako ovim člankom nije drugačije određeno, određuje se kao trošak ove robe (radova, usluga) izračunati na temelju cijena utvrđenih u skladu s člankom 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir trošarine (za trošarine roba) i bez uključivanja PDV-a (klauzula 1 članka 154 Poreznog zakonika Ruske Federacije). U ovom slučaju oporezivanje se vrši po stopi od 18% (stav 3 članka 164 Poreznog zakonika).
Ako je imovina predmet knjigovodstvene vrijednosti, uzimajući u obzir plaćeni PDV, tada se u njenom slučaju porezna osnovica utvrđuje kao razlika između cijene prodane imovine, utvrđene uzimajući u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije, uključujući PDV, trošarine (za trošarinske proizvode) i vrijednost imovine koja se prodaje (preostala vrijednost, uključujući revalorizacije) (klauzula 3, članak 154 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
U ovom slučaju, prema stavku 4. čl. 164. Poreznog zakonika Ruske Federacije u prodaji imovine stečene sa strane i obračunane s PDV-om u skladu sa stavkom 3 čl. 154. Poreznog zakonika, porezna stopa definira se kao postotak porezne stope predviđene stavkom 3. čl. 164. Poreznog zakonika, na poreznu osnovicu, uzet kao 100 i uvećan za odgovarajući iznos porezne stope (tj. 18/118).
Dobijanje osobnog savjetovanja o bilo kojem porezu na mreži vrlo je jednostavno - to morate ispuniti , Svakodnevno će se odabrati dva ili tri najzanimljivija pitanja, odgovore na koja možete pročitati u savjetovanjima Natalije Lobanove.
Prema stavku 31. PBU 6/01, prihodi i rashodi od otpisa osnovnih sredstava iz računovodstva odražavaju se u računovodstvu u izvještajnom razdoblju na koje se odnose.
Da bi se objavilo otuđenje osnovnih sredstava, preporučljivo je na računu otvoriti zasebni podračun "Otuđenje osnovnih sredstava" na kojem će se formirati preostala vrijednost prodane stalne imovine. Dug ovog računa odražava početnu vrijednost imovine koja se prodaje uzimajući u obzir napravljene revalorizacije, a zajam će odražavati i iznos obračunane amortizacije, uzimajući u obzir i revalorizacije.
Nakon što je prodana imovina dugotrajne imovine, uključujući rezultat prodaje, iznos amortizacije akumuliran tijekom poslovanja s ovom stavkom u skladu s računom stanja otpisuje se na račun računa 01 „Osnovna imovina“, podračun „Rasprodaja stalne imovine". Nakon završetka postupka otuđenja, preostala vrijednost osnovnog sredstva tereti se s računa 01 „Dugotrajna imovina“ na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali troškovi“.
Prihodi od prodaje osnovnih sredstava odražavaju se na računu računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” na zasebnom podračunu “Ostali prihodi”, a troškovi koji se odnose na prodaju odražavaju se na teretu računa na podračunu “Ostali troškovi”.
POSTUPAK RAČUNOVODSTVA PDV-a
Prodaja robe (radova, usluga) na teritoriju Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om u skladu sa stavkom 1. članka 146. Poreznog zakonika Ruske Federacije, dok je porezna osnovica utvrđena u skladu sa stavkom 1. članka 154 Poreznog zakona Ruske Federacije kao trošak prodane robe (radova, usluga), dakle, prilikom prodaje dugotrajna imovina treba obračunati PDV na iznos prodaje.
Iznos obračunatog PDV-a odražava se na računu prema kontnom planu za račun računa 68 „Obračuni poreza i naknada“ podračun „Obračuni poreza na dodanu vrijednost“ u skladu s debitnim računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali troškovi“ ,
U slučaju da je PDV uključen u početni trošak prodane stalne imovine, tada se u skladu sa stavkom 3. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica definira kao razlika između prodajne cijene prodanog osnovnog sredstva i njegove preostale vrijednosti, uzimajući u obzir revalorizacije. U ovom slučaju iznos PDV-a je uključen u prodajnu cijenu. Prema stavku 4. članka 164. Poreznog zakonika, iznos poreza na dodanu vrijednost utvrdit će se izračunavanjem. Da biste to učinili, porezna osnovica mora biti podijeljena sa 118 i pomnožena s 18 posto.
Primjer.
U ožujku 2004. godine organizacija prodaje osnovnu imovinu za 38.350 rubalja (uključujući PDV 5.550 rubalja). Početna cijena objekta je 90 000 rubalja. Korisni vijek ovog objekta je 6 godina, stvarni vijek trajanja je 4 godine, a iznos akumulirane amortizacije 60.000 rubalja. Prijevozni troškovi za isporuku opreme kupcu iznosili su 1888 rubalja, uključujući PDV. Isporuku je obavila treća organizacija. Prema računovodstvenoj politici organizacije, obveza plaćanja PDV-a nastaje prilikom otpreme, prihodi i rashodi za porezne svrhe određuju se na obračunskoj osnovi.
Za odražavanje operacija u računovodstvu koristit ćemo sljedeće nazive podračuna:
01-1 "Osnovna imovina u organizaciji";
01-2 "Prodaja osnovnih sredstava";
91-1 „Ostali prihodi”;
91-2 "Ostali troškovi".
Korespondencija računa |
Iznos rubalja |
||
Zaduženje |
Kreditna |
||
Odražava se dug kupca po prodanoj stvari osnovnih sredstava |
|||
Obračunati PDV od prodaje osnovnih sredstava |
|||
Povlačenje stalnih sredstava |
|||
Odbijena obračunata amortizacija |
|||
Otpisana preostala vrijednost prodanih osnovnih sredstava (90.000 - 60.000) |
|||
Naplaćeni troškovi slanja za isporuku osnovnih sredstava kupcu |
|||
Odražava iznos PDV-a koji se plaća prijevozničkoj organizaciji |
|||
Otplaćen je dug kupca za prodanu osnovnu imovinu |
PORESKO RAČUNOVODSTVO
U skladu s člankom 249. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje priznaje se kao prihod od prodaje dobara (radova, usluga) vlastite proizvodnje i prethodno stečenih, prihod od prodaje imovinskih prava. Prihod od prodaje utvrđuje se na temelju svih prihoda koji se odnose na nagodbe za prodane proizvode (radove, usluge) ili imovinska prava izražena u novcu i (ili) u naturi.
Tako se prihod od prodaje osnovnih sredstava priznaje kao prihod od prodaje.
Prema stavku 1. članka 39. Poreznog zakonika Ruske Federacije, prodaja osnovnih sredstava od strane organizacije ili pojedinog poduzetnika priznaje se kao povrat osnovnih sredstava na nadoknadivi iznos, a u slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije - bez naknade.
Nije priznato kao prodaja robe, radova ili usluga:
· Prijenos osnovnih sredstava, organizacije na svog nasljednika (nasljednika) tijekom reorganizacije ove organizacije;
· Prijenos stalne imovine, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine neprofitnim organizacijama za provedbu glavnih ovlaštenih aktivnosti koje nisu povezane s poduzetničkom djelatnošću;
· Prijenos imovine, ako je takav prijenos investicijske prirode (posebno, doprinosi u temeljni (dionički) kapital poslovnih poduzeća i partnerstva, doprinosi prema jednostavnom sporazumu o partnerstvu (sporazum o zajedničkim aktivnostima), udjeli u doprinosima uzajamnim fondovima zadruga);
· Prijenos imovine unutar početnog doprinosa na sudionika u poslovnom društvu ili partnerstvu (njegov sljednik ili nasljednik) nakon povlačenja (otuđenja) iz poslovnog društva ili partnerstva, kao i tijekom raspodjele imovine likvidiranog poslovnog društva ili partnerstva između njegovih sudionika;
· Prijenos imovine u okviru početnog doprinosa sudioniku u sporazumu o jednostavnom partnerstvu (zajednički pothvat) ili njegovom punomoćniku u slučaju da mu se dodijeli njegov udio u imovini koju posjeduju stranke u sporazumu ili podjela takve imovine;
· Prijenos stambenih prostora pojedincima u kućama državnog ili općinskog stambenog fonda tijekom privatizacije.
Člankom 315. Poreznog zakonika Ruske Federacije propisano je da se prihod od prodaje osnovnih sredstava, kao i troškovi povezani s njihovom prodajom, pri izračunavanju porezne osnovice za porez na dohodak trebaju smatrati odvojenim od ostalih imovinskih i imovinskih prava.
Dugotrajna imovina koju su organizacije stekle za potrebe proizvodnje ili upravljanja prenose svoju vrijednost na troškove proizvodnje (troškove prodaje) kroz amortizacijske troškove tijekom cijelog korisnog vijeka koji je utvrđen kad je osnovna imovina prihvaćena u računovodstvo.
U nekim se slučajevima imovina, postrojenja i oprema prodaju mnogo prije isteka njihovog korisnog vijeka. Kao rezultat prodaje osnovnih sredstava nastaju i dobit i gubitak.
Prema članku 323. Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđivanje dobiti (gubitka) od prodaje amortizirane imovine provodi se na temelju analitičkog računovodstva za svaki predmet na datum priznavanja prihoda (rashoda).
Analitičko računovodstvo operacija treba sadržavati podatke:
· O početnoj vrijednosti imovine koja se amortizira prodana (otuđena) u izvještajnom (poreznom) razdoblju;
· Promjene u početnom trošku takve dugotrajne imovine nakon dovršetka, obnove, rekonstrukcije, djelomične likvidacije;
· Usvojen od strane organizacije vijek trajanja osnovnih sredstava;
· O načinima obračuna i iznosu akumulirane amortizacije na amortizacijskoj osnovnoj imovini za razdoblje od dana početka amortizacije do kraja mjeseca u kojem se takva imovina prodaje (otuđuje);
· Prodajna cijena amortizacijske imovine na temelju uvjeta kupoprodajnog ugovora;
· Datum stjecanja i datum prodaje (otuđenja) imovine;
· Datum prebacivanja imovine u rad, datum isključenja iz amortizacijske imovine na osnovu predviđenom stavkom 3. člana 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, datum ponovnog stavljanja u promet imovine, datum završetka ugovora o bespovratnoj upotrebi, datum završetka obnove, datum modernizacije;
· Na troškove poreznih obveznika koji se odnose na prodaju (otuđenje) amortizacijske imovine, posebno na troškove skladištenja, održavanja i prijevoza prodane (povučene) imovine.
Prilikom prodaje osnovnih sredstava porezni obveznik, u skladu s člankom 268. Poreznog zakona Ruske Federacije, ima pravo na smanjenje prihoda od prodaje zaostalom vrijednošću imovine koja se prodaje i za iznos troškova povezanih s njenom prodajom.
Od 1. siječnja 2002. Zaostala vrijednost osnovnih sredstava ne usklađuje se s vrijednosti indeksa deflatora.
Amortizacija stalne imovine u porezne svrhe, u skladu sa stavkom 2. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije, završava 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je osnovna imovina otuđena od imovine koja se amortizira.
POSTUPAK PRIZNANJA PRIHODA I RASHODA OD PRODAJE
Datum primanja prihoda od prodaje osnovnih sredstava određuje se ovisno o metodi koja se koristi za utvrđivanje prihoda i rashoda.
Datum primanja dohotka od prodaje osnovnih sredstava prema obračunskom postupku za porezne svrhe dobiti u skladu s člankom 271. Poreznog zakonika Ruske Federacije jest datum prodaje osnovnih sredstava, bez obzira na stvarni primitak gotovine, druge imovine (rada, usluga) ili imovinskih prava na njihovu isplatu.
U pravilu je trenutak prijenosa vlasništva određen ugovorom, ali ako ugovor ne uspostavlja postupak prijenosa vlasništva nad osnovnom imovinom koja se prodaje, u skladu s člankom 223. Građanskog zakona Ruske Federacije, pravo vlasništva kupca nastaje u trenutku prijenosa imovine. Prema članku 224. Građanskog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine priznaje se ne samo kao predaja stvari stjecatelju, već i dostava prijevozniku radi slanja stjecatelju ili isporuka organizaciji komunikacije za slanje stvari kupcu otuđenih bez obveze isporuke.
Troškovi povezani s prodajom osnovnih sredstava i uzetom za porezne svrhe, dobit, u skladu s člankom 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, priznaju se u razdoblju na koje se odnose, bez obzira na stvarno plaćanje sredstava i druge oblike plaćanja.
U skladu s člankom 273. Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije imaju pravo odrediti datum primanja dohotka gotovinskim načinom ako, u prosjeku za prethodna četiri tromjesečja, iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) ovih organizacija, isključujući porez na dodanu vrijednost, nije premašio milion rubalja za svaki kvartal.
Datum primanja dohotka je dan primitka gotovine, druge imovine (rada, usluga) ili imovinskih prava, kao i otplatu duga prema poreznom obvezniku na drugi način.
Troškovi se priznaju kao trošak nakon stvarne isplate. Plaćanje za robu je prestanak protuugovorne obveze od strane poreznog obveznika - kupca robe (rada, usluga) i vlasničkih prava prodavatelja, što je izravno povezano s isporukom te robe (obavljanje posla, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava).
Istodobno, troškovi se evidentiraju kao troškovi uzimajući u obzir sljedeće značajke:
§ materijalni troškovi, kao i troškovi rada, uzimaju se u obzir kao troškovi u trenutku otplate duga teretom sredstava s tekućeg računa poreznog obveznika, novčanim plaćanjima i drugačijom metodom otplate duga u vrijeme te otplate. Sličan postupak primjenjuje se na plaćanje kamata na posuđena sredstva (uključujući bankarske kredite) i na plaćanje trećim stranama. U ovom se slučaju uzimaju u obzir troškovi nabave sirovina jer su ti sirovine i materijali u proizvodnji otpisani;
§ amortizacija se evidentira kao trošak u iznosima obračunatim za izvještajno (porezno) razdoblje. U tom je slučaju dopuštena samo amortizacija amortizacijske imovine korištene u proizvodnji koju plaća porezni obveznik;
§ troškovi plaćanja poreza i naknada evidentiraju se kao troškovi u iznosu stvarne isplate poreznog obveznika. Uz prisutnost zaostalih poreza i naknada, troškovi njegove otplate računaju se kao troškovi u granicama stvarno otplaćenih dugova i u onim izvještajnim (poreznim) razdobljima kada porezni obveznik otplaćuje navedeni dug.
ODREĐIVANJE FINANCIJSKIH REZULTATA IZ PROVEDBE KAPITALA
Dobit ili gubitak od prodaje prodaje osnovnih sredstava određuje se na datum transakcije. Dobit od prodaje uključena je u poreznu osnovicu za porez na dohodak u izvještajnom razdoblju u kojem je imovina prodana. Gubici od prodaje priznaju se kao troškovi uključeni u odgođeni trošak za porezne svrhe.
Primjer.
Organizacija je u lipnju 2004. prodala osnovnu imovinu za 165.200 rubalja, uključujući PDV, nabavljeno u ožujku 2003. i pušteno u rad istog mjeseca.
Korisni vijek trajne imovine, utvrđen na temelju klasifikacije osnovnih sredstava, je 60 mjeseci, a stvarni vijek trajanja 1. siječnja 2004. je 9 mjeseci.
Od 1. siječnja 2004. početni trošak stalne imovine iznosio je 180 000 rubalja, iznos obračunate amortizacije - amortizacija 27 000 rubalja obračunava se pravocrtno.
Tijekom rada, glavno sredstvo nije revalorizirano.
Utvrdili smo da će se za porezne svrhe zarada od prodaje stalne imovine evidentirati mjesečno 45 mjeseci, počevši od srpnja 2004. u iznosu od 333, 49 rubalja. U računovodstvu će se to odraziti na zaduživanju i kreditu računa u iznosu od 24% od navedenog iznosa.
Više detalja o knjigovodstvu i oporezivanju poslovanja s osnovnom imovinom možete se upoznati u knjizi Glavne imovine središnje revizije CJSC BKR.
Predmeti osnovnih sredstava (OS) mogu se eliminirati iz organizacije, uključujući i kada su prodani. U ovom je slučaju, naravno, potrebno odraziti raspolaganje imovinom u računovodstvu (stavak 29. PBU 6/01). Mi ćemo vam reći o tome koji računovodstveni zapisi su u ovom slučaju u našem savjetovanju.
Prodaja OS: knjiženja
Zato se i prihodi i rashodi od prodaje osnovnih sredstava ne odnose na prihode i troškove iz redovnih aktivnosti, već na druge.
Dakle, posebno, drugi prihodi su prihodi od prodaje osnovnih sredstava i ostale imovine koja nije gotovina (osim strane valute), proizvodi, robe i drugi troškovi (stavak 7. PBU 6/01), odnosno troškovi povezani sa prodaja takve imovine.
Za obračun ostalih prihoda i rashoda kontni plan i upute za njegovu primjenu predviđaju račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Prihodi od prodaje osnovnih sredstava evidentiraju se na računu ovog računa, a PDV i troškovi povezani s prodajom (uključujući preostalu vrijednost osnovnog sredstva) - na teretu računa 91.
Uz odražavanje prihoda i rashoda od prodaje predmeta sa osnovnom imovinom, potrebno je u računovodstvenim evidencijama prikazati i otpis amortizacije obračunate u trenutku prodaje.
Pokazujemo što je rečeno na primjeru.
Primjer prodaje osnovnih sredstava
Organizacija u OSNO prodaje imovinu, postrojenja i opremu za 97 000 rubalja (pored toga, 18% PDV-a iznosi 17.460 rubalja). Početni trošak imovine iznosi 163 000 rubalja, a amortizacija naplaćena u trenutku odlaganja 82.500 rubalja. Povrh toga, organizacija je pretrpjela troškove za demontažu stalne imovine silama organizacije treće strane u iznosu od 8 000 rubalja (oslobođen PDV-a). U cijenu OS-a uključena je i obaveza prodavatelja da kupcu isporuči osnovna sredstva o svom trošku. Te usluge pružala je organizacija treće strane i iznose 2500 rubalja (osim toga, PDV 18% - 450 rubalja).
Pretpostavimo da organizacija nije imala druge operacije u izvještajnom mjesecu.
Zamislite računovodstvene zapise o prodaji osnovnih sredstava u tablici:
operacija | Debitni račun | Kreditni račun | Količina, trljati. |
---|---|---|---|
Priznati prihod od prodaje osnovnih sredstava (97.000 + 17.460) | 62 "Nagodbe s kupcima i kupcima" | 91, podračun "ostali prihodi" | 114 460 |
Obračunati PDV na prodaji | 91, podračun "PDV" | 68 "Obračun poreza i naknada", podračun "PDV" | 17 460 |
Otpisani početni troškovi OS-a prodane imovine | 01 / V | 01 | 163 000 |
Zaustavljen u trenutku odlaganja | 02 | 01 / V | 82 500 |
Otpisana preostala vrijednost OS-a prodane imovine (163 000 - 82 500) | 91, podračun "ostali troškovi" | 01 / V | 80 500 |
Odrastao je trošak demontaže OS objekta | 91, podračun "ostali troškovi" | 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" | 8 000 |
Odražava troškove isporuke imovine kupcu | 91, podračun "ostali troškovi" | 60 | 2 500 |
PDV prikazan od strane organizacije za prijevoz | 19 „PDV na stečene vrijednosti“ | 60 | 450 |
Prihvaćen odbit PDV | 68, podračun "PDV" | 19 | 450 |
Dobit od prodaje osnovnih sredstava odražava se (114 460 - 17 460 - 80 500 - 8 000 - 2 500) | 91, podračun "Stanje ostalih prihoda i rashoda" | 99 „Dobit i gubitak“ | 6 000 |
Gotovo sve se organizacije s vremena na vrijeme suočavaju s potrebom prodaje neke svoje materijalne imovine. Po učestalosti otpisa iz bilance, ovaj je razlog najčešći.
Važno je pravilno izvršiti ovaj postupak i pravilno ga odražavati u porezu i. Prodajom imovine organizacija ostvaruje dobit koja se mora pravilno uzeti u obzir prilikom izračunavanja poreza. Pored toga, posljednjih godina u tom je području zakonodavno uvedeno nekoliko važnih promjena koje se moraju uzeti u obzir.
Pojasnit ćemo posebno prodaju osnovnih sredstava (OS) i odraz ove transakcije u računovodstvenim dokumentima tvrtke.
Dugotrajna imovina u bilanci stanja
Dugotrajna imovina su oni elementi imovine tvrtke koji su joj opsluživali, to jest, nalaze se u bilansu stanja najmanje godinu dana s cijenom većom od 40.000 rubalja. Računovodstvo jasno definira postupak njihovog odražavanja u bilanci u odgovarajućem stavku RAS-a 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“:
- Na bilanci se OS pojavljuju po njihovom početnom trošku, koji predstavlja iznos utrošen na njihovu nabavu ili stvaranje.
- Tijekom korisnog vijeka koji mu je dodijeljeno društvo početni trošak osnovnih sredstava redovito se smanjuje za iznos amortizacije.
BILJEŠKA! Ako je osnovna imovina stečena prije 1. siječnja 2002, njezin se vijek uporabe ne može promijeniti, osim povećanja slučajeva predviđenih dopisom Ministarstva financija Rusije br. 16-00-14 / 80.
Prijenos osnovnih sredstava na osnovnu imovinu
Organizacija neće moći samo prodati osnovnu imovinu. Prvo, morate izvršiti važnu računovodstvenu operaciju: prijenos OS-a koji se prodaje u odgovarajući odjeljak bilance, odnosno na dugotrajnu imovinu koja se drži za prodaju.
PBU pruža uvjete, od kojih svaki mora biti ispunjen za prijenos:
- dobit se planira dobiti od prodaje, a ne od korištenja OS-a
- osnovna imovina je u potpunosti spremna za primjenu, nema potrebe za dodatnim operacijama s njom;
- OS će se prodavati nakon prijenosa, najkasnije u roku od godine dana, osim ako provedbenim planom nije drukčije određeno;
- uvjeti prodaje ne suprotstavljaju se važećim regulatornim aktima;
- prijenos se vrši na temelju posebnog kupoprodajnog ugovora ili kao dio provedbenog plana koji je usvojila tvrtka.
Vrednovanje osnovnih sredstava
Stalna imovina prenesena na prodaju mora se procijeniti na određeni datum podataka o bilanci. Za evaluaciju je odabrana jedna od vrijednosti koja je manja:
- ili preostala knjigovodstvena vrijednost (početni minus amortizacija);
- ili trošak po kojem će se proizvod prodavati (naziva se i „neto ostvariva vrijednost“ ili ČSR).
BILJEŠKA! Neto ostvariva vrijednost je ugovorna vrijednost za prodaju umanjena za troškove prodaje.
Osvrt na prodaju osnovnih sredstava na bilanci
Kada se glavna imovina proda, mora se prirodno povući iz prodavatelja. Da biste to učinili, otpišite:
- njegova početna vrijednost;
- akumulirana amortizacija.
Otpis dugotrajne imovine
Odgođene računovodstvene transakcije bit će sljedeće:
- zaduženje 91.2 „Ostali troškovi“, kredit 01 „Osnovna sredstva“ - početni trošak stalne imovine se otpisuje;
- zaduženje 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“, kredit 91.1 „Ostali prihodi“ - otpisan iznos amortizacije za prodanu osnovnu imovinu.
PAŽNJA! Ako se implementacija OS-a ne odvija istodobno, ali traje, kao što se događa, primjerice, ako vam je potrebno dugo demontiranje, poželjno je otvoriti podračun 01 računa "Zbrinjavanje osnovnih sredstava". Njegov teret odražava početne troškove, a zajam obračunatu amortizaciju. Ostatak vrijednosti nakon prodaje osnovnih sredstava naplaćuje se 91,2 „Ostali troškovi“.
Knjiženja u prihodima od osnovnih sredstava
Prihodi od prodaje operativnog sustava knjiže se na teret sljedećih transakcija:
- zaduženje 76 „Nagodbe s različitim dužnicima i vjerovnicima“, kredit 91.1 „Ostali prihodi“ - obračunat je prihod od prodaje osnovnih sredstava;
- zaduženje 91.2 „Ostali troškovi“, kredit 68 „Obračuni za PDV“ - PDV se obračunava na prodaju osnovnih sredstava.
Unosi troškova za stalnu imovinu
Troškovi prodaje ovog osnovnog sredstva trebaju se također prikazati u bilanci. To može uključivati:
- plaća rastavljača;
- sredstva utrošena na demontažu (alati, materijali itd.);
- trošak ambalaže;
- troškovi utovara i dostave itd.
Knjige će biti sljedeće:
- zaduženje 91.2 „Ostali troškovi“, kredit 10 „Materijali“ (ili 20 „Primarna proizvodnja“, ili 23 „Pomoćna proizvodnja“, ili 29 „Servisiranje proizvodnje“ ili drugi potrebni) - otpisani su troškovi za prodaju stalne imovine.
Obračun dobiti i gubitka za prodaju OS-a
Profit od prodaje osnovnih sredstava dugo se smatrao razlikom između Čehoslovačke i zaostalom knjigovodstvenom vrijednošću, kojoj je dodan indeks inflacije (IRIP) koji je objavio Državni odbor za statistiku Ruske Federacije. No, kako se ovaj indeks ne primjenjuje na dobit od prodaje imovine, Državni odbor za statistiku više ga ne objavljuje.
Za porezne svrhe dobit iz poslovanja predstavlja Češku Republiku, od koje se uzastopno oduzimaju: preostala knjigovodstvena vrijednost osnovnog sredstva i troškovi implementacije.
Ponekad se dogodi da implementacija OS-a ide na štetu tvrtke.
Gubitak na prodaji OS-a Utvrđuje se ako preostala vrijednost, zajedno s troškovima prodaje, premašuje Češku, odnosno primljeni prihod.
Takav se gubitak ne može uzeti u obzir u bilanci odmah nakon prodaje kako bi se njegovim iznosom smanjila osnovica poreza na dohodak. Izgubljena sredstva morat ćete ih podijeliti u jednakim dijelovima po mjesecima koji ostaju od vremena transakcije do kraja korisnog vijeka prodanog OS-a. To se odražava u poreznom registru "Računovodstvo odgođenih troškova".
Primjer transakcija kod prodaje stalne imovine
LLC Titania prodaje opremu (stroj) za iznos od 500.000 rubalja. (PDV iznosi 90 000 rubalja.) U početku je stroj bio naveden u bilanci po cijeni od 650 000 rubalja. Na njemu je obračunata amortizacija u iznosu od 350 000 rubalja. Za demontažu stroja trebalo je 20 000 rubalja. Koje ocjene treba staviti računovođa LLC Titania?
- Dug 76, kredit 91,1 - 500 000 rubalja. - odražava prihod od prodaje opreme.
- Debit 51, kredit 76 - 500 000 rubalja. - primanje sredstava od kupca stroja.
- Dug 91-2, kredit 68, podračun "Obračuni za PDV" - 90 000 rubalja. - obračun PDV-a
- Dug 01, podračun "Umirenje osnovnih sredstava", zajam 01 - 650 000 rubalja. - otpisuje početni trošak stroja.
- Dug 02, zajam 01, podračun „Umirenje dugotrajne imovine“ - 350 000 rubalja. - iznos amortizacije akumuliran na stroju je otpisan.
- Dug 91-2, zajam 01, podračun "Umirenje stalnih sredstava" - 300.000 rubalja. (650.000 - 350.000) - preostala vrijednost stroja otpisana je.
- Dug 91-2, kredit 10 (20, 23 ...) - 20.000 rubalja. - otpisuju troškove demontaže stroja.
- Dug 91-9, kredit 99 - 90 000 rubalja. (500.000 - 90.000 - 300.000 - 20.000) - odredio je profit od prodaje stroja.
promjene
Zakonodavne promjene redoslijeda prikazivanja u bilanci dugotrajne imovine i poslovnih transakcija s njima uglavnom se odnose na mala poduzeća:
- Amortizaciju treba prikupljati bilo kojom redovitošću, važno je to učiniti najmanje jednom godišnje. Nalog obračuna trebao bi se odraziti na računovodstvenu politiku.
- Tvrtka koja je kupila dugotrajnu imovinu vodi ih u bilancu prema Češkoj, na koju dodaje vlastite troškove instalacije. Prijevozni troškovi, konzultacije, ako ih ima, plaćanje posrednicima i ostali troškovi kupnje mogu se otpisati odmah, bez istezanja za buduća razdoblja.
- Ako stečena imovina pripada zalihama (prema klasifikatoru osnovnih sredstava OK 013-2014), amortizacija za nju može se odmah naplatiti kada se stavi na bilancu.