Отчитане на краткосрочни и дългосрочни заеми. Отчитане на дългосрочни и краткосрочни заеми и кредити
Счетоводството е процедура, при която в регистрите финансови услугипредприятия се отразяват свързани със заеми и заеми. Каква е спецификата на тези записи? Чрез какви записвания в счетоводството се отразяват дългосрочните задължения и краткосрочните заеми и заеми?
Каква е разликата между заем и заем?
Като начало нека проучим някои от теоретичните аспекти на разглежданото отчитане на задълженията. Така че, преди да разгледате как се прилага счетоводството на заеми и заеми в счетоводството, можете да проучите разликите между тях. Тези критерии могат да бъдат идентифицирани чрез позоваване на разпоредбите на гражданското законодателство на Русия.
По отношение на заема: в съответствие със споразумението едната страна, действаща като заемодател, прехвърля във владение на друг стопански субект - кредитополучател, средства или други ресурси, а след известно време втората връща имота или неговия еквивалент на първата.
Договори за заем могат да се подписват както от организации, така и от физически лица. Това споразумениетрябва да бъде в писмена форма, освен ако законът не предвижда друго.
Всеки гражданин или организация може да бъде страна по обикновен договор за заем. Операциите от този тип не са лицензирани и по принцип не са ограничени. По начина, който е регламентиран в гражданското законодателство, може да се получи заем например от учредителя или партньорската организация.
От своя страна заемът е заем, който може да бъде предоставен от организация само в статут на кредитна и финансова организация, което предполага лиценз от Централната банка на Руската федерация. Издаването на заеми от своя страна се извършва въз основа на нормите не само на Гражданския кодекс на Руската федерация, но и на други финансови източници на правото. Освен това те трябва да се предоставят само въз основа на писмен договор... Банковите заеми обикновено се считат за спешни и включват плащане на лихва.
Споразумението между финансовата институция и кредитополучателя в много случаи включва обезпечение съответен заемвсеки актив, гаранция или чрез сключване на специален договор със застрахователна компания. И така, основните са задълженията от първия тип:
- възникват в резултат на сключването на организация на споразумение със специализирана финансова институция, лицензирана от Централната банка на Руската федерация,
- включва прехвърлянето на заемодателя към кредитополучателя във всички случаи Пари;
- произтичат от сключването на писмен договор между страните.
В договора между заемодателя и кредитополучателя са фиксирани всички основни условия на заема: сумата на сумата, преведена от едната страна на другата, сумата и условията за изчисляване на лихва, неустойки.
Обект на отчитане на кредитни сделки в счетоводството
Нека сега разгледаме с какви обекти може да бъде свързано отчитането на кредити и заеми в счетоводството. Основните бизнес сделки се считат за резултат от изпълнението на договора от предприятието, в съответствие с който едно лице - кредиторът или заемодателят, прехвърля, както отбелязахме по-горе, във владение на друг - кредитополучателя, средства, докато вторият се задължава да върне първата взета сума, а също и ако това е предвидено в споразумението - и лихва.
В някои случаи предмет на споразумението може да бъде определен материален обект - недвижим имот или оборудване, интелектуален продукт (напр. софтуер). В редки случаи се очаква кредитополучателят да върне по-малка сума, отколкото е взета по договора. По правило това е възможно, ако страните по споразумението - Централна банкадържава, която е приела политика на отрицателни лихви, както и частни финансови институции. В RF ключов процентЦентралната банка сега е доста висока, така че заемите, отпуснати между различни участници на пазара, почти винаги включват плащане на лихва.
Отчитането на заеми и заеми в счетоводството се извършва по специални сметки 66 и 67. Първата отразява транзакциите по краткосрочни заеми, втората - по дългосрочни. Съответната счетоводна процедура е одобрена от отделен източник на правото - PBU 15/2008. Нека разгледаме по-подробно как се извършват тези процедури въз основа на разпоредбите на регулаторното законодателство.
Отчитане на кредитни операции в счетоводството: нормативна уредба
В съответствие със законовите правила, според които кредитите и заемите трябва да се отчитат в счетоводството, размерът на задълженията на дружеството - ако то действа като кредитополучател, се отразява в счетоводните регистри въз основа на съдържанието на споразумението с кредитора . Моментът на заема също трябва да бъде оповестен в източниците за отчитане.
Кредитите и заемите се класифицират в 2 вида - краткосрочни и дългосрочни, като отчитането им се извършва в сметките, които са дадени по-горе. Разходите, свързани със заеми, следва да се отразяват в счетоводството отделно от сумите, взети по договора за заем. Тези разходи са отразени в счетоводни документиот периода, в който са се появили. Те също трябва да бъдат равномерно включени в структурата на другите разходи на организацията.
С помощта на специални счетоводни сметки се формират суми, които съответстват на главницата или лихвите, начислени по дългосрочни или краткосрочни заеми или кредити счетоводни записванияизползване на счетоводни сметки. Нека разгледаме техните специфики.
Отчитане на дълга: сметки и транзакции
Като цяло, както отбелязахме по-горе, дългосрочните и краткосрочните заеми и кредити се отразяват в сметки 66 и 67. Аналитично отчитане на съответните задължения се извършва въз основа на тяхното причисляване към конкретна категория, както и отделно (всеки заем се счита за самостоятелно правоотношение).
Основната сума, дължима от дружеството, се записва в счетоводството като част от дължимите сметки в сумата, която е отразена в споразумението. Също така, компанията трябва да отразява в счетоводството информация за загубените средства под формата на заеми. V счетоводни отчетидатите на падежа също трябва да бъдат записани.
Разходите по заеми трябва да се отчитат отделно от главницата им, в определен период на фактуриранеи подлежи на включване в структурата на други разходи. В този случай няма значение при какви условия се предоставят привлечените средства. Като част от отчитането на лихвите в счетоводни регистрифирмите използват кредитни записи за сметки като 66 или 67, както и такива, съответстващи на тези, за които са отразени конкретни източници на плащания.
Лихвите по задълженията могат да бъдат отнесени към разходите за закупуване на материални и производствени ресурси, ако основната сума на съответните средства е пряко свързана с тях и инвестирана до капитализирането на съответните ресурси. Ако това условие не е изпълнено, тогава лихвите трябва да бъдат отчетени като част от оперативни разходи- с помощта на акаунт 91.
Подходящо количество капитал може да се използва за инвестиране в необоротни ресурси. В този случай лихвите по заеми се отразяват чрез следните записи:
- на 08, както и кредита на основните сметки по сметката на просрочени задължения в случай, че се изплаща лихва до момента на въвеждане на средствата в експлоатация;
- по дебита на сметка 91 и кредита на главните сметки, ако съответните средства се прехвърлят след въвеждане на дълготрайните активи в производство.
Ако заемът не бъде погасен навреме или ако лихвата е платена със закъснение, тогава неустойките по договора за заем следва да се отразят в счетоводството чрез осчетоводяване по дебита на сметка 91.2.
По този начин, ако сумите са взети на кредит и използвани за целите на инвестиране в дълготрайни активи, тогава счетоводителят ги записва чрез следните записи:
- Дт 08, Кт 66 (или 67) в счетоводни регистри, ако лихвите по заеми се прехвърлят на заемодателя до момента на въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи или например на записване на активи, свързани с нематериални активи;
- Дт 91, Кт 66 (или 67), ако се появи интерес след изпълнението на отбелязаните операции.
Струва си да се отбележи, че ако заемът е уреден от компания със закъснения, тогава предвидените в договора неустойки се включват в структурата на разходите, които се класифицират като неоперативни. В този случай осчетоводяването се генерира по дебита на сметка 91. В същото време, веднага щом заемът или заемът бъдат погасени, съответната операция в счетоводството се потвърждава от следния запис в регистрите: Dt 66 (или 67) , Kt 50 (или, например, 51, 52 или 55).
Задълженията, които са уредени в срок и тези, които са изпълнени по-късно от срока, определен с договора, следва да се отчитат отделно. Отчитането на разплащанията по кредити и заеми от краткосрочен и дългосрочен вид се извършва, както вече знаем, също се извършва отделно. Ще бъде полезно да се разгледат особеностите на счетоводството за всеки вид транзакция.
Отчитане на задълженията
По отношение на дългосрочните задължения - има 2 основни метода на счетоводство.
Първо, можете да генерирате транзакции по сметка 67 преди падежа на заема или заема. Второ, разрешено е да се отразяват транзакциите по съответната сметка до момента, в който остават 365 дни до падежа на съответните задължения.
Ако срокът е по-кратък, тогава вече трябва да се използва сметка 66, по която от своя страна се вземат предвид краткосрочните заеми. Как дългосрочните заеми се отразяват в счетоводството - по 1 или 2 схеми, трябва да бъдат одобрени в счетоводна политикафирми.
Кредити чрез емисия: счетоводни характеристики
Характеристика взети назаем пари, за което говорим, е следното. Струва си да се отбележи, че вписванията, използвани за записване на въпросните задължения, са същите като при обикновените заеми и заеми.
Основната характеристика на отражението в счетоводството на сделките с привлечени средства, произтичащи от емисията, е, че ако ценните книжа се пускат в обращение на стойност, по-висока от номиналната стойност или съответстваща на нея, трябва да се прилагат следните вписвания:
- Дт 51, Кт 66 или 67 (за суми, съответстващи на номиналната стойност на издадените ценни книжа);
- Дт 51, Кт 98 (за сумите, отразяващи увеличението на стойността на издадените ценни книжа спрямо номинала).
В този случай сумата, отразена в сметка 98, трябва да се дебитира равномерно в рамките на периода, докато ценните книжа се циркулират по сметка 91.
Ако ценните книжа са поставени на стойност, по-ниска от номинала, тогава съответната разлика трябва да се начислява равномерно в рамките на периода на оборот на облигациите, като се използва запис Дт 91.1, Кт 66 (или 67).
Фирмата, в чийто раздел се извършва отчитането на сетълменти за заеми и заеми, може да отбележи, че намалението на стойността на издадените ценни книжа трябва предварително да се вземе предвид в структурата на разходите за бъдещи периоди. Ако случаят е такъв, тогава осчетоводяването Dt 97, Kt 66 (или 67) ще се използва за записване на бизнес транзакции в счетоводните регистри.
Увеличението на номиналната цена на заема спрямо цената на неговото отпускане се включва в структурата на оперативните разходи на месечна база през периода на обръщение на ценни книжа, като се използва следното вписване в регистрите: Дт 91.2, Кт 97.
Лихвата трябва да се отчита отделно от главницата. Отразяването на операциите с тях в рамките на сделки с облигации се извършва с помощта на записа Дт 91.2 Кт 66, 67.
Фирмата може да одобри в счетоводната политика норма, според която отчитането на разходите по заеми и кредити при плащане на лихви по облигации от своя страна също ще бъде включено в структурата на отсрочените разходи. В този случай трябва да се използва окабеляване Dt 97, Kt. 66, 67.
Размерът на лихвите по ценни книжа, докато се извършва техният оборот, формира оперативни разходи - съставните й суми се отразяват ежемесечно с вписване Дт 91.2 Кт. 97.
Основни и допълнителни разходи по задълженията
Разходите, свързани с използването на привлечени средства от предприятието, могат да бъдат основни или допълнителни. Първият включва преди всичко лихвите, предвидени в договора. Вторият най-често - курсовата разлика.
Основните разходи трябва да бъдат включени в структурата на оперативните разходи на фирмата. За правилно отчитане на заема в този случай се прилагат следните осчетоводявания: Дт 91.2, Кт. 66 (или 67).
Допълнителните разходи най-често включват тези, свързани със заплащане на услугите на посредници при кандидатстване за кредит, консултанти. Също така е обичайно данъците и таксите да се отнасят към съответната категория разходи. За правилно отчитане на заем или кредит по съответната схема се прилагат следните осчетоводявания: Dt 91.2, Kt 60 (или 76).
Отчитане на дългове при закупуване на ДМА
Някои нюанси характеризират отчитането на заеми и кредити, отпуснати от предприятие с цел инвестиране в дълготрайни активи. Как се отчитат тези задължения зависи от това дали съответните средства са амортизирани. Ако не, тогава разходите, свързани с получаването на заем, се включват в структурата на оперативните разходи.
Конкретен списък на дълготрайните активи, за които не трябва да се начислява амортизация, е фиксиран в руския PBU. Отчитането на заеми и заеми, ако се начислява амортизация, включва включването на съответните разходи в първоначалната цена на ресурсите, свързани с дълготрайни активи. Съответният ред може да се приложи, ако:
- фирмата е имала разходи, свързани с придобиването или изграждането на дълготрайни активи;
- настъпи крайният срок за прехвърляне на лихва по издадения заем или кредит;
- себестойността на дълготрайния актив се включва в структурата на капиталовите инвестиции.
Друг важен критерий е, че ОС обектът не трябва да се пуска в експлоатация.
За отчитане на заеми и кредити по съответната схема трябва да се използва специална счетоводна сметка - 08. С нейното използване се формира осчетоводяването Дт 08, Кт 66 (или 67). Но ако посочените условия не са изпълнени, тогава разходите по задълженията се вземат предвид в рамките на оперативните разходи. В този случай се прилагат осчетоводяването Dt 91.2, Kt. 66 (или 67).
Отчитане на дългове при закупуване на материали
Компанията може да уреди заеми от банки или заеми от партньори, ако е необходимо да се инвестира и в материали, използвани в производството. За отчитане на такива стопански операции се използва осчетоводяване, според което лихвите се включват в структурата на себестойността на материалите: Dt 10, Kt. 66 (или 67).
Имайте предвид, че платената лихва увеличава цената на материалите само ако те са натрупани преди капитализирането на съответните ресурси в склада на фирмата. Ако те се начисляват след капитализация, тогава лихвите трябва да бъдат включени в структурата на оперативните разходи. В този случай дебитните осчетоводявания се използват с помощта на сметка 91.2.
Отчитане на записи на заповед
Помислете за друг важен аспект на правоотношенията с участието на кредитори и кредитополучатели: отчитане на заеми, свързани със записи на заповед. Бизнес транзакциикоито отговарят на тях се отразяват чрез публикации:
- Dt 51 (52), Kt 66 (или 67), ако идваза действително получените средства;
- Dt 91.2, Kt 66 (или 67) в други случаи.
Лихвите или, обратно, сумите, отразяващи факта на намаляване на стойността на записите на заповед, се отчитат по същия начин като задълженията, произтичащи от дружеството в резултат на емитирането на ценни книжа. Приключването на сделки в рамките на оборота на сметки се извършва в съответствие с уведомлението банкова организацияза погасяване на дълга чрез вписване Дт 66, 67, Кт 62, 76.
Ако организацията, която притежава записа на заповед, върне средствата, получени от банката при факта на отчитане на намаление на стойността на дълговите задължения поради неизпълнение на условията на договора от първоначалния чекмедже, тогава вписването Прилага се Dt 66, 67, Kt 50, 51.
Ако в рамките на сетълментите на дружеството с клиенти или клиенти има вземания, които са обезпечени със записи на заповед, те трябва да бъдат отчетени в дебита на счетоводните сметки.
Ако взаимосвързани стопански субекти участват в сетълментите на дружество с банки, притежатели на сметки или кредитори, тогава тяхното счетоводство се води по отделно сметки 66 или 67.
Сметка 67 е предназначена за събиране на информация за заеми и заеми, отпуснати за период над 1 година. Тук ще намерите подробна информация за отпуснатите суми, начислените лихви и процеса на погасяване. Дългосрочните задължения могат да възникнат по различни начини: при издаване на облигации, теглене на заем или заем, издаване на менителници. Всяка една от ситуациите намира своето място в сметка 67. Помислете за видовете дългосрочни задължения и организацията на тяхното отчитане.
Видове привлечени средства
Законодателството предвижда два начина за юридическо регистриране на предоставените заемни средства. Това е договор за заем и договор за заем. При сключването им участват две страни – заемодателят и кредитополучателят. Извършва се законово фиксирана сделка, според която заемодателят предоставя на кредитополучателя определена сума материални ценностиза определен период. След изтичането му кредитополучателят се задължава да върне първоначалния размер на предоставените средства и да заплати лихва (ако е предвидено в договора). След прехвърляне на стойности от заемодателя на кредитополучателя, договорът се счита за активен.
В зависимост от условията на споразумението и категориите лица, които участват в него, има два основни вида привлечени средства: заеми и заеми. Взети заедно, те образуват един от най-важните елементи от формирането на източниците на предприятието. Заемните средства, заедно със собствените средства, влияят значително на благосъстоянието и развитието икономическа дейностюридическо лице.
Видове заеми и заеми
Сметка 67 съдържа информация за различни видовевзети назаем пари. Единственото нещо, което ги обединява, е периодът на ангажимент, който е поне 12 месеца от отчетна дата... Заемите могат да бъдат под формата на целеви средства, менителници или облигации. Основната разлика между този метод за набиране на активи е, че банката не може да действа като кредитор. Заемът е юридически формализирана сделка, според която страните се договарят за прехвърляне на средства или имущество в собственост при условия на връщане с плащане на лихва за ползване или без тях. Такова споразумение може да бъде сключено от физически лица и юридически лица, с изключение, както вече споменахме, на банките. Един от начините за привличане на заеми е емитирането на ценни книжа (записи на заповед, облигации, акции).
Заемът е взаимоотношение между страните, при което парите се прехвърлят в дълг при условията на спешност, плащане и погасяване. Редът за отпускане и погасяване на заеми е регламентиран със закон. Правата и задълженията на страните са посочени в договор за заем... Сметка 67 съдържа информация за дългосрочни заеми и лихви по тях.
Характеристики на акаунта 67
Този акаунт е включен в раздел VI на моделния план, който съдържа сметките на групата за фактуриране. Те са създадени, за да характеризират взаимоотношенията с от различни длъжниции кредитори. В условия съвременна икономикаЗа едно средностатистическо предприятие е трудно да се справи без вземане на заеми. Често тази стъпка се превръща в "пробив" в развитието на предприемачеството.
Сметки 66 и 67 се създават само за отчитане на операциите по заеми и кредити, отпуснати на дружеството. Процедурата за организиране на счетоводството за тях е подобна, но има една съществена разлика – срокът на взаимоотношенията между кредитора и кредитополучателя. Сметка 66 описва взаимоотношенията на страните по краткосрочните заеми, тоест тези, които са за по-малко от 12 месеца. Сметка 67 е предназначена за отчитане на дългосрочни транзакции, извършени в рамките на 12 и повече месеца.
Има пасивна структура, тъй като салдата по сметката в края на месеца се отразяват в източниците на предприятието. Има увеличение на привлечените средства по заема (растеж дължими сметки), а при дебит - намаляване на дълговите задължения.
Аналитично счетоводство
Сметка 67 съчетава много информация: размера на заемите по техния вид, размера на начислените лихви, неустойки за забавяне. За да се избегне объркване, е необходимо не само да се разграничават един от друг различни видоведългосрочни задължения, но и да разпределят поотделно всеки кредитор. Предприятието, съгласно препоръките на счетоводната политика на организацията аналитично счетоводствопо сметка 67 може да открие следните подсметки:
- 67/1 „Дългосрочни кредити”;
- сметка 67/2 "Дългосрочни заеми";
- 67/3 „Лихви по плащания по заеми и кредити”;
- 67/4 „Глоби и неустойки за плащане на заеми и заеми”;
- 67/5 „Просрочени кредити и заеми”;
- 67/6 „Кредити за издаване на ценни книжа”;
- 67/7 „Кредити и кредити за служители”.
Данните се отразяват в консолидирани отчети, с помощта на които се проверява точността на аналитичното счетоводство.
Дебитни транзакции
Извършените осчетоводявания по дебита на сметка 67 означават намаление на задълженията по дългосрочни заеми. В този случай са възможни няколко варианта за развитие на събитията:
- Погасяване на заем (заем) чрез прехвърляне на средства. Сметките 51, 52, 55 ще се свържат.
- Приключване на задълженията след прихващане на насрещни хомогенни вземания (Dt 67 Kt 62/76).
- Прехвърляне на дългосрочен дълг в краткосрочен, ако остават по-малко от 365 дни преди погасяването му (Dt 67 Cr 66).
- Кредитиране на неизпълнено дългосрочно задължение след изтичане на срока давностен срокв броя на други приходи (Дт 67 Кт 91.1).
- Прехвърляне към сметка за други приходи на положителни курсови разлики по дългосрочен заем или заем в чуждестранна валута.
Така сумите, посочени в дебита на сметка 67, винаги означават намаляване на размера на дълга по дългосрочен заем или кредит.
Заемни операции
Кредитна сметка 67 показва размера на дълга по кредити и заеми, отпуснати за период над 1 година. Особено внимание трябва да се обърне на подготовката на сделки за получаване на суми или имущество в съответствие с договора за заем (кредит). Независимо от целта на регистрацията, сумата е посочена в кредита на сметка 67. Но е малко по-трудно да се определи съответната сметка. Сумите следва да се начисляват в сметката на активи, които са пряко свързани със заема или кредита.
Нека разгледаме типичните случаи:
- регистрация на заем с цел придобиване на имот или започване на строителство се отразява в дебита на сметка 08; в този случай разходите, които са свързани с получаването на заем (заем) и използването му, се отнасят или към сметка 91.2, или към първоначална ценадълготрайни активи (ако по тях е начислена амортизация и са изпълнени допълнителни условия);
- ако заемът е предоставен под формата на имущество, тогава неговият размер се вписва в дебита на сметките на такова имущество (10, 11, 41);
- паричните и непаричните средства, получени във връзка с дългосрочен заем, са посочени в дебита на сметките на раздел V (50, 51, 52, 55);
- ако е издаден заем или заем за покриване на други задължения, тогава сумите се прехвърлят по тези сметки за сетълмент (60, 68, 76);
- разходите, свързани с издръжката на заема (кредита) и назначаването на неустойки, лихви се отнасят към други разходи;
- Отрицателните курсови разлики по заеми и заеми в чуждестранна валута също се отнасят към оперативни разходи.
Емисия на облигации
Поставянето на облигации е често срещан начин за получаване на дългосрочни заеми. Сметка 67 за тези цели съдържа подсметка 67.6, в която се отразява информация за емисията на ценни книжа. Облигациите могат да бъдат пуснати на пазара на по-висока от номиналната им стойност или, обратно, на по-ниска цена. В първия случай счетоводителят фиксира номиналната стойност по сметка 67 и отписва излишъка от приходите за бъдещи периоди (кредит на сметка 98). Обикновено разплащателната сметка е в кореспонденция с тях.
При продажба на облигации на намалена цена (с отстъпка), разликата се начислява равномерно и постепенно през периода на тяхното обращение от сумите на други приходи. Във връзка с тази ситуация дружеството може да предпише в счетоводната политика клауза, според която отстъпката предварително се отчита сред разсрочените разходи (дебит 97). И след това постепенно отписват сумите като други разходи по дебита на сметка 91.2.
Лихвата, която емитентът се задължава да плати на притежателите на ценни книжа, се отразява отделно в отделна подсметка и включва сумата в броя на оперативните разходи (сметка 91.2). Или те се вземат предвид, както в предишния случай, като част от разходи за бъдещи периоди с постепенно отписване по сметка 91.2.
банкови заеми
Сметка 67.1 съдържа информация за отпуснати дългосрочни заеми. При получаване на средствата се кредитират сумите 67.1 и се дебитират сметките, по които са изпратени. Транзакциите, описващи тази операция, са както следва:
- Dt 50–55 Kt 67.1 - получен / кредитиран заем.
- Дт 60 Кт 67.1 - дългът към доставчиците е погасен за сметка на заема или заемът е изпратен за предсрочно погасяване на доставчика.
- Дт 68 Кт 67.1 - дългът към бюджета е покрит с помощта на заем.
- Дт 76 Кт 67.1 - задължението към друг кредитор е погасено за сметка на заем.
Дългосрочен заем (сметка 67) се изплаща с още по-прости вписвания. За това сметката се дебитира в кореспонденция с парични сметки (51–55). Лихвите за ползване на заем се начисляват по сметка 91.2, като плащането става по същия начин като погасяването на дълга.
Обработка на заеми за персонал
Кредитите, отпуснати на служители за изграждане на жилища и други нужди, се отразяват в отделна подсметка (при условията на този член 67.7). Организацията записва получените суми по кредит 67.7 в кореспонденция с парични сметки. След като заемът бъде издаден на персонала, командировката е Dt 73 Kt 51 (50). Средствата, внесени от служителя за погасяване на дълга, се зачитат в дебит 73. Фирмата „закрива“ заема, като осчетоводява Dt 67,7 Kt 51.
Капиталът на всяко предприятие не е нищо повече от набор от привлечени и собствени средства... Практически е невъзможно да се осъществява ефективна икономическа дейност без заеми, които допринасят за развитието на предприятието. Набирането на средства на дългосрочна основа се извършва основно за инвестиции, модернизация, изграждане или придобиване на дълготрайни активи. Сумите, лихвите и неустойките върху тях се отразяват в сметка 67, правилата за поддържане на която са разгледани подробно в статията.
10. Съгласно действащия ред краткосрочните заеми се предоставят на база оборот на кредитирани материални активи и възстановяване на разходите, но по правило за срок не повече от една година. В някои случаи, като се има предвид спецификата на производствения цикъл, могат да се отпускат краткосрочни заеми за по-дълъг период съгласно договора за заем.
Земеделските организации по тяхно искане могат да получат заем за пренасяне на запаси от материални запаси, млади животни до датите на продажбата им през следващата година или продажба на продукти от реколтата на следващата година. Тези заеми се издават в деня на издаване на спешни задължения или ангажименти-нареждания (с посочване на конкретни падежи).
Земеделските организации могат да получават заеми от други организации и физически лица по договори за заем под формата на парични средства или друго имущество (фуражи, семена, торове и др.).
11. Дългово отчитане на краткосрочни заеми и заеми се води по балансова сметка 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми", по чийто кредит отразяват получаването на заеми и заеми, т.е. увеличаване на дълга по банкови заеми и заеми, а по дебит - погасяване на заеми и заеми.
Кредитите, отпуснати от банката, могат да имат различна целева посока, във връзка с което получените средства могат да се кредитират директно по разплащателната сметка или чрез заема, директно да се плащат сметки на доставчици и други разходи на икономиката.
При кредитиране на заем по разплащателна сметка кореспонденцията на сметките се съставя:
дебит на сметка 51 "Разплащателни сметки",
При изплащане на задължения към доставчици за сметка на заем се прави вписване:
дебит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители",
кредитна сметка 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“.
Плащане от заемни сметки на задължения към органите за социално осигуряване и финансови организа плащания към бюджета съставете съответно счетоводно записване:
дебит на сметка 69 „Разплащания за социална осигуровкаи предоставяне на "
дебит на сметка 68 "Изчисления на данъци и мита" и
кредитна сметка 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“.
При издаване на акредитив директно от заемна сметка на доставчик или при получаване на чекова книжка за разплащания с транспортна организация се прави запис:
дебит на сметка 55 "Специални сметки в банки",
кредитна сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“. По правило паричните средства не се издават от заемни сметки. Изключение е закупуването на млади добитък от частни лица за сметка на заем, както и получаването на пари от заема в касата на фермата за заплащане на труда. Тези операции се отразяват от записа:
дебит на сметка 50 "Каса",
кредитна сметка 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“.
12. В рамките на установения срок банката проверява обезпечението и управлението на дълга за издадени заеми. За целта фермата предоставя на банката специална информация за всеки кредитен обект. Резултатът от проверката на обезпечението и регулирането на дълга по заемната сметка се кредитира по разплащателната сметка (или се събира от нея) съгласно административния документ на банката, без издаване на извлечения от фермата. Следователно всички счетоводни записипо заемната сметка в икономиката се съставя единствено въз основа на получените банкови извлечения. Извлеченията трябва да бъдат придружени от тези, платени чрез заем. документи за сетълментдоставчици и други организации.
За заемни сметки погасяването на заема се извършва въз основа на спешни задължения (в колективните стопанства - инструкции-задължения), въз основа на които банката изплаща заеми в съответствие с посочените в тях условия. За всеки срок за погасяване на кредита се издава отделно спешно задължение в два екземпляра (понякога за срок от пет дни, десет дни и т.н.).
Когато настъпи датата на падежа, посочена в задължението, банката самостоятелно дебитира сумата на плащането от сетълмент сметката на фермата и я изпраща за погасяване на дълга по заемни сметки. В този случай се прави счетоводно записване:
кредит на сметка 51 "Разчетни сметки".
Ако няма достатъчно средства за плащане по разплащателната сметка, тогава липсващата сума се приписва на просрочени заеми (забавяне). В този случай на гърба на спешното задължение е посочено, че то е изпълнено частично. За отчитане на просрочени кредити по сметка 66 се открива отделна аналитична сметка „Кредити, неплатени навреме”. Прехвърлянето на заеми към тази сметка се извършва чрез вътрешен запис:
дебит на сметка 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми" (кредити по падеж),
кредитна сметка 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми" (неплатени навреме заеми).
В тези случаи, когато просрочените кредити се погасяват чрез получаване на друг банков кредит, сумата на получения кредит се изпраща не по разплащателната сметка, а за погасяване на просрочения кредит. Операцията се оформя със счетоводен запис:
дебит на сметка 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми" (неплатени навреме заеми),
кредитна сметка 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми" (кредити по падеж).
13. Начислените на банката лихви за ползване на кредита в установените размери се отразяват по кредита на сметка 66 с приписване на дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи", а погасяването им - по кредита на сметка. 51 и дебита на сметка 66.
14. В случай на връщане на неизползвани акредитиви, издадени за сметка на банкови заеми, те се насочват към намаляване на задължението по заемни сметки, което се оформя чрез счетоводно записване:
дебит на сметка 66 "Разплащания по краткосрочни кредити и заеми",
кредитна сметка 55 "Специални сметки в банки".
15. На отделна открита подсметка към сметка 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми" се отчитат сетълменти с банки по счетоводни (сконтиращи) менителници и други дългови задължения с падеж не повече от една година.
Операцията по отчитане (дисконтиране) на менителнични и други дългови задължения се отразява от дружеството-притежател на сметката по кредита на сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ в размер на номиналната стойност на вноската. и дебит на сметки 51 "Разплащателни сметки" средства по сметката) и 91 "Други приходи и разходи" (сконтова лихва, платена на банката).
Операцията по счетоводство (дисконтиране) на менителници и други дългови задължения се приключва въз основа на уведомлението за плащане от банката, като се отразява сумата на сметката по дебита на сметка 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми" и кредит на сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" (банката получава плащане от чекмеджето и уведомява чекмеджето, че дългът на чекмеджето и съответно дългът на чекмеджето по кредита могат да бъдат отписани от баланса).
Когато предприятие-притежател на менителница върне средствата, получени от банката в резултат на осчетоводяване (дисконтиране) на менителнични и други дългови задължения, поради неизпълнение в задайте времеТекстът или друг платец по записа на заповед на задълженията си за плащане прави запис по дебита на сметка 66 „Разплащания за краткосрочни заеми и заеми“ в кореспонденция със сметките за отчитане на паричните средства. В същото време дългът по разплащания с купувачи, клиенти и други длъжници, обезпечени с просрочена менителница, продължава да се отчита по сметка 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" до погасяване на сметката.
Аналитично отчитане на дисконтирани записи на заповед се извършва от банки, отчитащи записи на заповед или други дългови задължения, чекмеджета и отделни записи на заповед.
16. В сметка 66 се отчитат и краткосрочните заеми, привлечени чрез издаване и пласиране на облигации. В този случай, ако облигациите са поставени на цена, надвишаваща номиналната им стойност, тогава се извършват записвания по дебита на сметка 51 "Разплащателни сметки" и други в кореспонденция със сметки 66 "Разплащания за краткосрочни заеми и заеми" (на адрес номиналната стойност на облигациите) и 98 „Приходи за бъдещи периоди“ (за сумата на превишението на цената на пласиране на облигациите над тяхната номинална стойност).
Сумата по сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди" се отписва равномерно през периода на обръщение на облигациите по сметка 91 "Други приходи и разходи". Ако облигациите се пласират на цена, по-ниска от номиналната им стойност, разликата между номиналната стойност и цената на пласиране на облигациите се начислява допълнително равномерно през периода на обращение на облигациите от кредита на сметка 66 „Разплащания за късо- срочни заеми и заеми“ по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“.
17. При получаване на банков заем по записи на заповед с падеж до една година се извършва запис: дебитна сметка 58" Финансови инвестиции", кредитна сметка 66" Разплащания за краткосрочни заеми и заеми."
Клиентът изплаща задължението към доставчиците с получените записи на заповед за сметка на джирото на гърба на записа на заповед. В този случай се извършват две записвания: дебитът на сметка 91 "Други приходи и разходи", кредитът на сметка 58 "Финансови инвестиции" - номиналната стойност на сметката се дебитира по сметка 91; дебит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и контрагенти", кредит на сметка 91 "Други приходи и разходи" - плащане по менителница на доставчик (броят на такива преводи на сметка през периода на нейната валидност не е ограничен). За ползване на менителница в банката се начислява лихва: дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", кредит на сметка 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми". Дългът по изплатената на банката менителница и по начислените лихви за ползването й се отразява в дебита на сметка 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“ и кредита на сметка 51 „Разплащателни сметки“.
В статията ще говорим за това какво представляват краткосрочните и дългосрочните заеми, как се различават и как се отчитат в счетоводството. В статията ще се запознаем с две сметки: 66 и 67. По-долу са посочени транзакциите за отчитане на заеми и заеми с участието на сметки 66 и 67.
В счетоводния сметкоплан за отчитане на краткосрочни заеми има сметка 66 "Разплащания по краткосрочни заеми и заеми", за отчитане на дългосрочни заеми е сметка 67 "Разплащания по дългосрочни заеми и заеми". използван.
Отпускат се заеми, както краткосрочни, така и дългосрочни кредитни институции, тоест банки. Дават се за конкретни цели, за ограничен срок, след което кредиторът се задължава да върне получените пари.
Видео помощ "Отчитане на краткосрочни заеми по сметка 66": подсметки, операции
Видео урокът обяснява подробно как да следите краткосрочните кредити и заеми по сметка 66. Обучението се провежда от преподавателя на сайта "Счетоводно и данъчно счетоводство за манекени", Главен счетоводителГандева Н.В. За да гледате онлайн, кликнете върху плейъра по-долу ⇓
Отчитане на краткосрочни заеми
Краткосрочните заеми се издават за срок до 1 година. Получените средства се отчитат по кредитна сметка 66 в кореспонденция с (ако заемът е издаден в брой), и (съответните вписвания D50 K66, D51 K66, D52 K66).
При получаване на заеми организацията поема определени разходи. Това могат да бъдат така наречените основни разходи, които включват лихва по кредита, валутен курс, размер на лихвените разлики. Основните разходи са включени в състава, докато осчетоводяването се извършва в счетоводството D91 / 2 K66.
В допълнение към основните разходи има и допълнителни разходисвързани с получаването кредитни пари, те включват плащане за правни, консултантски услуги, разходи за копиране и размножаване, данъци, експертиза, комуникационни услуги. Тези разходи са отразени в публикуването D91 / 2 K60.
Погасяването на заема се отразява по дебитна сметка 66 в кореспонденция със сметките и в зависимост от това как е погасен дългът по заема (осчетоводявания D66 K50, D66 K51, D66 K52).
Отчитане на дългосрочни заеми
Дългосрочните заеми се издават за срок над 1 година. Получените средства, както и при краткосрочен заем, се отчитат като кредитна сметка. 67 в кореспонденция с касови сметки. Освен това отчитането на дългосрочен заем може да се извърши по два начина:
- По сметка 67 до падежа.
- По сметка 67, докато остават 365 дни до падежа. След това сумата на заема се превежда по сметката. 66 чрез осчетоводяване на D67 K66, тоест дългосрочният дълг се прехвърля в краткосрочен дълг.
Избраният счетоводен метод трябва да бъде отразен в заповедта за счетоводната политика, за която можете да прочетете в статията „“.
Осчетоводявания по сметки 66 и 67
Таблицата по-долу описва отчитането на кредитните операции: получаване на дългосрочни и краткосрочни заеми и тяхното отразяване. ⇓
Дебит | Кредит | Име на операцията |
Получил краткосрочен паричен заем (по разплащателна, валутна сметка) |
||
Вземат се предвид основните разходи, свързани с получаването на сума на заема (лихва, курсови разлики). |
||
Погасен краткосрочен заем |
||
Получил дългосрочен паричен заем (по разплащателна, валутна сметка) |
||
Дългосрочният заем се превръща в краткосрочен |
Отчитането на дълга за краткосрочни заеми и заеми се води по пасивна сметка 66 „Разплащания по краткосрочни заеми и заеми“ в рамките на следните подсметки: I66-1 „Разплащания по краткосрочни банкови заеми“;
66-2 "Разплащания за краткосрочни заеми";
66-3 „Разплащания с кредитни институции по счетоводни (дисконтни) менителници и други дългови задължения”.
На подсметка 66-1 "Разплащания за краткосрочни банкови заеми"като се вземат предвид отпускането и погасяването на краткосрочни заеми и лихвите по тях.
Заем може да бъде получен чрез кредитиране на средства директно по разплащателната сметка. Много по-често обаче заемът се използва за плащане на сметките на доставчиците и други битови разходи.
Лихви по заеми и заеми(без лихвите по просрочени заеми и заеми, както и свързани с придобиване на дълготрайни активи и нематериални активи и други нетекущи (дългосрочни активи) включени в себестойността на продуктите (работи, услуги).Лихвите, включени в себестойността, се отнасят към позиция „Други разходи”.
Дългът по заем в чуждестранна валута се преоценява с прехвърляне на курсовата разлика по сметка 92 "Приходи и разходи от извън дейността".
Ако няма достатъчно средства по разплащателната сметка за погасяване на дълга по заеми, тогава (липсващата сума се отнася за просрочени кредити. За отчитане на просрочени кредити се открива отделна аналитична сметка „Кредити, неплатени навреме“ за сметка 66. Освен това в някои случаи просрочените краткосрочни заеми могат да се прехвърлят в дългосрочни: Дт 67 Кт 66.
На подсметка 66-2 "Разплащания за краткосрочни заеми"отчита се движението на получени краткосрочни заеми от други организации, привлечени чрез издаване и пласиране на облигации.
Получаването (отпускането) на заеми се формализира чрез споразумение между кредитополучателя и кредитора или менителница.
По кредита на подсметка 66-2 се отразява сумата на дълга на организацията заемател по получените заеми
На подсметка 66-3 „Разплащания с кредитни институции по счетоводни сделки (отстъпка)менителници и други дългови задължения с падеж не повече от една година"сметки за сетълменти с банки по счетоводни (сконтови) сделки с менителници и други дългови задължения с падеж не повече от една година. Под отчитане на сметки се разбира такава операция, когато притежателят на сметката прехвърля (продава) сметките на банката преди датата на падежа за плащане и получава определено плащане за това по сметката минус лихвите за дисконтиране. Процент на отстъпка- това е такса, начислена от банката за авансиране чрез закупуване (отчитане) на сметки преди датата на падежа за тях.
3. Отчитане на дългосрочни заеми и заеми
В допълнение към краткосрочните заеми и заеми, земеделските организации използват дългосрочни и средносрочни банкови заеми и заеми (за период повече от една година). Банката отпуска дългосрочни и средносрочни заеми, като правило, за нуждите на капиталови инвестиции. Обобщаването на информацията за дългосрочни и средносрочни заеми и заеми се извършва по пасивна сметка 67 „Разплащания за дългосрочни заеми и заеми“ в контекста на следните подсметки:
67-1 "Разчети за дългосрочни банкови заеми" (записи таблица 1); 67-2 „Разчети за дългосрочни кредити”;
67-3 „Разплащания с кредитни институции за отчитане (сконтови) менителници и други дългови задължения”.
В счетоводството се съставят следните счетоводни записи:
Кредитите са кредитирани по сметките на фермата или кредитите са получени в касата и |
||
Изплаща се на доставчици и други кредитори чрез заеми и заеми |
||
Получени стокови заеми. |
||
Получен данъчен кредит |
||
10,16,41,43,07,08,20,23,25,26 |
Начислени лихви по заеми и заеми |
|
Начислени лихви по заеми за изплащане на заплата |
||
Начислени лихви по просрочени кредити и заеми, глоби за ползване на просрочени заеми и заеми |
||
Погасени задължения по заеми и заеми |
Често банката изкупува сметки, получени от купувачи, сякаш ги авансира, за което начислява отстъпка от фермите:
Банков заем може да бъде издаден и в записи на заповед, което се документира със записи:
При дневникова форма на счетоводство синтетичното отчитане на кредити и заеми се води в Ж-0 No 4-АПК, а аналитично в справка по ф.No 26-АПК.
Записванията в дневник-ордер No 4-АПК и извлечение No 26-АПК се извършват въз основа на сключени договори, товарителници, банкови извлечения, счетоводни отчети и изчисления.
Журнал-нареждане № 4-APK отразява аналитични данни за сметките, посочващи датата на получаване на заема, името на банката, сумата, лихвен процент, датата на падежа, погасената сума за месеца и остатъка по дълга в края на месеца.