Izračun granične kamate na kontrolirani dug. Kako se provodi kontrola duga prema stranoj organizaciji
Komentar saveznog zakona br. 25-FZ od 15.02.2016.
Komentirani zakon (u daljnjem tekstu - Federalni zakon br. 25-FZ) uključuje tri članka. Članak 2. uvodi manje dopune uvjeta pod kojima se dug ne priznaje kao kontroliran u 2016. godini. Ove promjene su male i ne trebaju naše komentare.
Razgovarajmo o umjetnosti. 1 Federalnog zakona br. 25-FZ, koji će biti na snazi od 01.01.2017. Usredotočuje se na pravila tankog pisanja velikih slova. Za čitatelje koji su novi u ovom pojmu, objasnimo njegovo značenje. Prema Suvremenom ekonomskom rječniku, riječ je o obliku kapitalizacije poduzeća u kojem se njegov kapital sastoji od malog broja dionica i, sa stajališta porezne uprave, previše obveznica.
Drugim riječima, ovo je vrlo raširena metoda porezne optimizacije u cijelom svijetu. Kako to funkcionira u našoj zemlji? Strana tvrtka, koja izravno ili neizravno posjeduje značajan udio u odobrenom kapitalu ruske organizacije, izdaje zajam potonjoj (obično vrlo impresivne veličine u usporedbi s veličinom odobrenog kapitala). Prednosti za obje strane su jasne. Zajmoprimac bilježi kamate na dug kao odbitni trošak. Zajmodavac prima kamate tijekom godine, ovisno o uvjetima ugovora (a da je uložio u dionice, morao bi platiti porez na primljene dividende).
U cijelom svijetu zakonodavci se trude zadržati takvu optimizaciju u okviru nekih mjera. Ruski porezni zakonik također sadrži određena ograničenja. Dakle, u čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji regulira specifičnosti razvrstavanja kamata na dužničke obveze kao rashoda, daje koncept "kontroliranog duga". Kamate na takav dug obračunavaju se prema posebnim pravilima. U dosadašnjoj verziji sadržani su u točkama 2. - 4., a od 2017. godine bit će izloženi u točkama 2. - 13. ovog članka.
Gledajući unaprijed, napominjemo da je sam postupak obračuna visine kontroliranog duga, kao i maksimalnog iznosa kamata na njega, uključenih u rashode, ostao isti. Izmjene su utjecale na definiranje samog pojma, koje je postalo znatno šire, što će značajno povećati krug poreznih obveznika čije će dužničke obveze poprimiti karakter kontroliranog duga. Naš komentar pomoći će vam da se pripremite za ove promjene.
Dakle, od 2017. godine dug će se priznati kao kontroliran po dužničkoj obvezi:
Ako je dug nastao prije IL
Prema paragrafima. 1 p. 2 čl. 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, kontrolirani dug RON-a bit će priznat kao nepodmireni dug prema dužničkoj obvezi prema IL-u, koji je međuovisna osoba u odnosu na RON u skladu sa stavcima. 1, 2 ili 9, st. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako takav IL izravno ili neizravno sudjeluje u navedenom RON-u.
Prema stavku 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaju se međuovisne osobe, posebno:
- organizacije u slučaju da jedna organizacija izravno i (ili) neizravno sudjeluje u drugoj organizaciji i udio takvog sudjelovanja je veći od 25% (klauzula 1.);
- i organizacija u slučaju da pojedinac izravno i (ili) neizravno sudjeluje u organizaciji, a udio takvog sudjelovanja je veći od 25% (klauzula 2).
Postupak utvrđivanja udjela sudjelovanja jedne organizacije u drugoj propisan je čl. 105.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Kao što proizlazi iz stavka 2. ove norme, dionice izravno sudjelovanje osobi u organizaciji priznaje se udio dionica s pravom glasa (udio u temeljnom kapitalu) ove organizacije koji neposredno pripadaju takvoj osobi. Na primjer, ako organizacija "A" posjeduje 30% odobrenog kapitala organizacije "B", tada "A" izravno sudjeluje u "B". Zbog činjenice da veličina udjela prelazi 25%, ove osobe su prepoznate kao međuovisne.
Postupak za obračun udjela neizravno sudjelovanje osobe u organizaciji date su u stavku 3. čl. 105.2 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pogledajmo njegovu bit na primjeru.
Primjer 1
Strana organizacija Grand Ltd sklopila je ugovor o zajmu sa Stroyservice LLC.
Istovremeno, Grand Ltd posjeduje:
- 60% odobrenog kapitala LLC Alpha, koji posjeduje 25% odobrenog kapitala LLC Stroyservice;
- 55% temeljnog kapitala Beta doo, koji posjeduje 20% temeljnog kapitala Stroyservice doo.
Udio neizravnog sudjelovanja Grand doo u Stroyservice doo bit će:
- preko LLC Alpha - 15% (0,6 x 0,25 x 100%);
- preko Beta doo - 11% (0,55 x 0,2 x 100%).
Ukupni proizvod dionica je 26% (15 + 11).
Dakle, Grand Ltd neizravno posjeduje 26% temeljnog kapitala Stroyservice LLC, stoga su, u svrhu primjene Poreznog zakona, priznate kao međuovisne osobe na temelju stavaka. 1 p. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Nepodmireni dug prema dužničkoj obvezi Stroyservice LLC prema Grand Ltd smatrat će se kontroliranim u svrhu primjene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavkom 5. čl. 105.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, pravila za određivanje izravnog i neizravnog sudjelovanja poduzeća također se primjenjuju pri izračunu udjela udjela pojedinca u organizaciji. Ako Grand Ltd bude zamijenjen stranim državljaninom, g. Smithom, on i Stroyservice LLC bit će međusobno ovisni na temelju stavaka. 2 str. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije iu prisutnosti dužničke obveze navedenog RON prema ovom IL-u, nepodmireni dug imat će obilježja kontroliranog duga.
U praksi je moguće mnoštvo nizova, koje se moraju uzeti u obzir pri određivanju međuovisnosti. Opis različitih opcija za izravno i neizravno sudjelovanje organizacije u njenom temeljnom kapitalu dat je, na primjer, u pismu Ministarstva financija Rusije od 21. lipnja 2013. br. 03-01-18 / 23476. U ovom dokumentu možete pronaći različite primjere vlasništva kapitala ("prsten", "križ") korištenjem svih vrsta matematičkih tehnika (geometrijska progresija, matrica). To sugerira da se porezna tijela po želji mogu nositi s raznim pametnim shemama.
Razmotrimo još jedan primjer međuovisnosti, naveden u paragrafima. 9 str. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi, organizacije i (ili) pojedinci priznaju se kao međuovisne osobe ako je udio izravnog sudjelovanja svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji veći od 50%.
Primjer 2
RNF Ltd posjeduje 55% udjela u OOO Gamma, koji posjeduje 60% temeljnog kapitala OOO Delta. Potonji posjeduje 80% temeljnog kapitala Omega LLC.
Svaka će osoba biti međuovisna u odnosu na bilo koju drugu osobu iz lanca na temelju paragrafa. 9 str. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako posuđena sredstva osigura RNF Ltd (ili g. Smith) bilo kojem od tri RON-a u lancu (Gamma LLC - Delta LLC - Omega LLC), nepodmireni dug po dužničkoj obvezi iz navedenih RON-a smatrat će se kontroliranim .
Ako je dug nastao prema osobi priznatoj kao međuovisna u odnosu na IL
RON može djelovati kao zajmoprimac od osobe koja mu je na prvi pogled autsajder, ali nikako izvan za „stranca“ iz prethodnog odjeljka. Drugim riječima, kako slijedi iz st. 2 str. 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je zajmodavac (nazovimo ga "X") međuovisna osoba u odnosu na IL naveden u stavcima. 1. ovog pravila, a ta se međuovisnost utvrđuje sukladno st. 1., 2., 3. ili 9. st. 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, dug RON-a bit će priznat kao kontroliran.
Ruske i strane organizacije i pojedinci (IO, IFL, RO, RFL) mogu djelovati kao "X". U ovom slučaju, "X" i RON nisu međusobno ovisni.
Imajte na umu da međuovisnost između osobe "X" i IL nije određena samo pravilima stavaka. 1, 2 ili 9, st. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije (između RON i IL), ali također u skladu sa stavcima. 3. navedene norme. Navodi da se organizacije priznaju kao međuovisne osobe ako ista osoba izravno i (ili) neizravno sudjeluje u tim organizacijama, a udio takvog sudjelovanja u svakoj organizaciji je veći od 25%.
Primjer 3
Koristimo se podacima iz primjera 1. Podsjetimo da Grand doo neizravno posjeduje 26% temeljnog kapitala Stroyservice doo i da su te osobe međuovisne.
30% temeljnog kapitala Grand doo je u vlasništvu XYZ-a, koji također posjeduje 40% temeljnog kapitala WWW-a.
Tvrtka WWW izdala je kredit Stroyservice LLC.
U ovom slučaju, Grand Ltd i tvrtka WWW bit će prepoznati kao međuovisni zbog činjenice da ista osoba (tvrtka XYZ) izravno sudjeluje u tim organizacijama s udjelom većeg od 25%.
Unatoč činjenici da WWW ne sudjeluje u kapitalu Stroyservice LLC, nepodmireni dug potonjeg po zadužnici smatrat će se kontroliranim.
Iz pravila propisanog u st. 2 str. 2 čl. 269. Poreznog zakona Ruske Federacije postoji iznimka navedena u stavku 8. ovog članka. Neplaćeni dug prema osobi "X" neće se kvalificirati za RON prema kontroli u istodobna ispunjena su sljedeća dva uvjeta:
Ako posljednji od uvjeta nije ispunjen, temeljem stavka 12. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, neplaćeni dug osobi "X" priznat će se za RON kao kontrolirani dug u iznosu koji ne prelazi iznos nepodmirenog duga prema usporediv dug... Istodobno, utvrđivanje usporedivosti dužničkih obveza (u svrhu primjene podstavka 2. stavka 8.) vrši se uzimajući u obzir specifičnosti navedene u stavku 11. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako IL ili s njim povezana osoba daje osiguranje izvršenja obveze
Prema paragrafima. 3 p. 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, kontrolirani dug će se priznati kao nepodmireni dug u RON-u prema zadužnici, za koju je IL naveden u paragrafima. 1, i (ili) međuzavisna osoba navedena u st. 2. ove klauzule, djeluje kao jamstvo, jamac ili se na drugi način obvezuje osigurati ispunjenje ove dužničke obveze od strane RON-a.
Postoji iznimka od navedenog pravila, predviđena stavkom 9. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. U njemu se navode dva uvjeta pod čijim se istodobnom ispunjenjem dug neće smatrati pod kontrolom RON-a.
Na temelju stavka 10. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, nepodmireni dug se ne priznaje kao kontroliran ako postoji pisana potvrda o ispunjavanju uvjeta utvrđenih člancima 8. i 9. povjerilac na mjenici RON.
Ostale inovacije
Uz sve navedeno, od iduće godine u čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije pojavit će se dvije norme koje nisu u trenutnom izdanju. Prvo, to je klauzula 13, prema kojoj se dug može priznati kao kontroliran sudskom odlukom ako se dokaže da je krajnja svrha plaćanja takvih dužničkih obveza plaćanja organizacijama navedenim u klauzulama. 1. i 2. st. 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Drugo, riječ je o klauzuli 7, koja kaže da dug RON-a neće biti priznat kao kontroliran ako porezna ne izvrši obračun i zadržavanje iznosa poreza od prihoda od kamata IO plaćenog na takvu dužničku obvezu. agent u skladu s klauzulama. 8 str. 2 čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Sumirajmo gore navedeno.
Slučajevi kada se nepodmireni dug RON smatra kontroliranim prema pravilima čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije |
|
---|---|
... vrijedi do 01.01.2017 |
... vrijedi od 01.01.2017 |
Za mjenicu: - IO, koji izravno ili neizravno posjeduje više od 20% temeljnog kapitala RON-a |
Za mjenicu: - prije IL koji je međuovisna osoba * RON, ako IL izravno ili neizravno sudjeluje u RON |
- prije RO, priznat kao podružnica gore navedenog IO |
- ispred osobe prepoznate kao međuovisna osoba ** gore navedenog IL-a |
- u odnosu na koje gore navedene osobe djeluju kao jamac, jamac |
* U skladu sa st. 1, 2 ili 9, st. 2 čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.
** U skladu sa st. 1., 2., 3. ili 9. st. 2. čl. 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kao što je vidljivo iz tablice, od 2017. godine značajno će se proširiti krug osoba prema kojima će dužnička obveza RON-a imati znakove kontroliranog duga. Sada možemo govoriti o nastanku kontroliranog duga kada obveze nastaju samo prema inozemnoj organizaciji, prema novim pravilima to će se odnositi i na obveze prema stranim osobama, odnosno ne samo prema organizacijama, već i prema pojedincima, čime će se značajno proširiti opseg primjene čl. 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
U sadašnjoj verziji, dug se priznaje ruskoj organizaciji koja je povezana osoba, što se, kako objašnjava Ministarstvo financija (Dopis br. 03-03-06 / 1/480 od 11.07.2007.), podrazumijeva kao pojedinci i pravne osobe sposobne utjecati na djelatnost pravnih i (ili) pojedinaca koji se bave poduzetničkom djelatnošću. Slažem se, prilično nejasna definicija.
Od sljedeće godine moći će se govoriti o nastanku kontroliranog duga u slučajevima kada je vjerovnik (i ruski i strani) međuovisni u odnosu na stranu osobu koja izravno ili neizravno sudjeluje u kapitalu RON-a i međusobno je ovisan u odnosu tome, onda postoji i slučaj kada sam vjerovnik ne sudjeluje u kapitalu RON-a.
Pravila za izračun maksimalne kamate na kontrolirani dug
Ovdje nije došlo do temeljnih promjena, samo su neke odredbe pojašnjene, što je u praksi izazvalo nesuglasice.
Pravila za obračun kamata u sadašnjem izdanju sadržana su u čl. 2. - 4. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, od 01.01.2017. bit će navedeni u stavkama 3 - 6 ovog članka. Nastavit će se primjenjivati ako iznos kontroliranog duga ( KZ) poreznog obveznika premašit će temeljni kapital ( SC):
- ako KZ> SK x 3, odredbe čl. 3. - 6. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- ako KZ< СК x 3 , primjenjuju se odredbe stavka 1. navedenog članka.
Bilješka
Prema novom izdanju, prilikom utvrđivanja iznosa KZ, iznos KZ koji je nastao za sve obveze ovog poreznog obveznika, naveden u stavku 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, ukupno.
U sadašnjem izdanju ovog pravilnika nema. Ministarstvo financija objasnilo je da se koeficijent kapitalizacije utvrđuje posebno u odnosu na nepodmireni dug prema svakoj pravnoj osobi za koju postoji kontrolirani dug (dopisi od 27.01.2015. br. 03-03-06 / 1/2538 od 27.08.2012 broj 03-03-06 / 1/433).
Prema stavku 4. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, maksimalna kamatna stopa ( PP) za kontrolirani dug koji se uključuje u sastav rashoda, izračunava se do posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja dijeljenjem iznosa kamata ( FP), akumuliran u svakom izvještajnom (poreznom) razdoblju za kontrolirani dug, omjerom kapitalizacije ( QC), izračunato od posljednjeg izvještajnog datuma odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Omjer velikih i malih slova ( QC) određuje se dijeljenjem iznosa odgovarajućeg nepodmirenog kontroliranog duga ( KZ) po visini temeljnog kapitala ( SC), koji odgovara udjelu sudjelovanja međuovisne strane osobe iz st. 1 p. 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, u ruskoj organizaciji ( D), i podijeliti rezultat s 3.
Predstavljamo formule za izračun:
U skladu s čl. 5., 6. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi uključuju kamate na KZ u iznosu koji ne prelazi maksimalni iznos kamata koji se uključuje u sastav rashoda, ali ne više od stvarno obračunate kamate.
Pozitivna razlika između obračunate i granične kamate izjednačava se za porezne svrhe s dividendom isplaćenom stranoj osobi iz st. 1 p. 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije i podliježe:
- za pojedinca - porez na dohodak sukladno st. 2 str. 3 čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije po stopi od 15%;
- od organizacije - porez na dohodak sukladno stavku 3. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije po stopi od 15%.
Primjer 4
Strana tvrtka Grand doo neizravno posjeduje 26% temeljnog kapitala Stroyservice doo. Stoga se te osobe prepoznaju kao međuovisne.
Dana 31. kolovoza 2017. Grand Ltd je dao OOO Stroyservice zajam u iznosu od 365.000.000 RUB. na rok od godinu dana uz tromjesečnu otplatu kamata po stopi od 10% godišnje.
Izvještajna razdoblja za LLC Stroyservice su kvartal, pola godine, devet mjeseci.
Iznos temeljnog kapitala doo tijekom godine bio je:
- od 30. rujna 2017. - 91.250.000 rubalja;
- od 31. prosinca 2017. - 125.862.000 RUB.
Kontrolira se dug po ugovoru o kreditu.
Izračunajmo iznos stvarnih kamata za svako tromjesečje 2017.:
- za III kvartal - 3.000.000 rubalja. (365.000.000 rubalja x 10% / 365 dana x 30 dana);
- za IV kvartal - 9.200.000 rubalja. (365.000.000 rubalja x 10% / 365 dana x 92 dana).
Odredimo omjer iznosa nepodmirenog kontroliranog duga i iznosa temeljnog kapitala organizacije tijekom godine. Biti će:
- od 30. rujna 2017. - 4 (365.000.000 rubalja / 91.250.000 rubalja);
- od 31. prosinca 2017. - 2,9 (365.000.000 rubalja / 125.862.000 rubalja).
Od 30. rujna 2017. kontrolirani dug je više od tri puta veći od iznosa temeljnog kapitala. Dakle, iznos kamata za potrebe oporezivanja dobiti za III tromjesečje trebao bi se odrediti prema pravilima iz čl. 3. - 6. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Omjer kapitalizacije na dan 30. rujna 2017. iznosi 5,128 ((365 000 000 RUB / (91 250 000 RUB x 0,26)) / 3).
Maksimalni iznos kamate obračunat u troškovima za treće tromjesečje iznosi 585.023 rubalja. (3.000.000 rubalja / 5.128).
Razlika u iznosu od 2.414.977 rubalja. (3.000.000 - 585.023) priznaje se kao dividende strane organizacije. Od tog iznosa ruska organizacija mora izračunati i platiti u proračun porez na dohodak po stopi od 15%.
Na dan 31. prosinca 2017. iznos kontroliranog duga premašuje kapital za manje od tri puta. Dakle, visina kamata koja se uzima u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak za IV. tromjesečje utvrđuje se prema pravilima st. 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Bilješka
Od 2017. godine u stavku 4. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, uvest će se odredba prema kojoj u slučaju promjene CC-a u sljedećem izvještajnom razdoblju ili na temelju rezultata poreznog razdoblja u odnosu na prethodna izvještajna razdoblja, PP o kontroliranom dugu za prethodno izvještajno razdoblje nije podložan promjenama.
U sadašnjoj verziji nema takve odredbe, koja je svojedobno služila kao povod za raspravu između poreznih vlasti i poreznih obveznika, sve dok Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda nije dalo svoje mišljenje (slično navedenoj normi) u Rezoluciji br. 3715/13 od 17.09.2013. Od sljedeće godine ova će odredba biti uvedena u zakon.
Raizberg, BA Moderni ekonomski rječnik / BA Raizberg, L. Sh. Lozovsky, EB Starodubtseva. - M.: INFRA-M, 2006.
U tekstu će biti neke kratice: RON - ruska organizacija - koja prima zajmove od stranaca ili povezanih strana i koja mora analizirati spadaju li ti zajmovi pod definiciju kontroliranog duga, RO - ruska organizacija koja djeluje kao zajmodavac, IE -, IFL - strani pojedinac, RFL - ruski pojedinac.
Od 15.03.2016 ovaj članak vrijedi u novom izdanju. Promjene su uvedene Saveznim zakonom br. 32-FZ od 15.02.2016.
Poslano nižim poreznim tijelima na korištenje u svom radu pismom Federalne porezne službe Rusije od 02.07.2013. br. OA-4-13 / 11912.
Ruska organizacija je prema zadanim postavkama porezni rezident Ruske Federacije u skladu sa stavcima. 2 p. 1 čl. 246.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Pojedinac u smislu stavka 2. čl. 207 Poreznog zakona Ruske Federacije priznaje se kao porezni rezident, pod uvjetom da je stvarno u Ruskoj Federaciji najmanje 183 kalendarska dana tijekom godine.
Za banke i organizacije koje se bave poslovima leasinga - više od 12,5 puta. Ujedno je precizirano koja će se organizacija smatrati leasing organizacijom za potrebe primjene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Za banke i leasing društva - do 12.5.
Mnoge organizacije moraju posuditi novac. Razlozi za to su vrlo različiti, a među njima je glavni nedostatak vlastitih sredstava. Primjer takvog zaduživanja je robni ili komercijalni zajam, zajam. U nekim slučajevima, strane tvrtke su uključene u zaduživanje, pojavljuje se kontrolirani dug, a zatim, prema pravilima oporezivanja dobiti u Rusiji, vrijede posebna pravila za računovodstvo troškova.
- Strano poduzeće koje ima udjel u temeljnom kapitalu organizacije od najmanje 20%.
- Ruska tvrtka koja je priznata kao podružnica u odnosu na stranu organizaciju.
- Druge organizacije, ako je jamac povezana osoba ili strana organizacija koja djeluje kao jamstvo za plaćanje duga ruske tvrtke.
- Povezane strane tvrtke, ako je dug premašio kapital organizacije za više od 3 puta (a ako govorimo o bankama ili leasing društvima - 12,5 puta).
Kontrolirani dug nastaje od ruske tvrtke prema inozemnoj ili sličnoj tvrtki iz više razloga.
Pridruženo društvo je društvo koje ima mogućnost utjecati na aktivnosti druge organizacije koja obavlja poduzetničku djelatnost (članak 4. Zakona br. 948-1 "O tržišnom natjecanju").
Vjeruje se da ruske organizacije koje koriste shemu kontroliranog obračuna troškova duga imaju mogućnost izbjegavanja na ovaj način. Ovu činjenicu obično uzimaju u obzir porezne vlasti i prilikom provjere poreznih izvješća posebnu pozornost posvećuju organizacijama čiji su osnivači strane tvrtke.
Kada se dug prizna kao kontroliran, obračunate kamate smatraju se dividendama. Od njih obračunati i na vrijeme plaćeni porezi iskazuju se u izvještaju u obliku KND 1151056. Nije ih potrebno iskazati u prijavi poreza na dobit (list 03), kao što je uobičajeno kod običnih dividendi.
Poteškoće u oporezivanju kamata-dividendi:
- Ako je prihod tvrtke premašio razinu od 1 milijun rubalja, tada se porezna osnovica formira obračunskom metodom, kao što je Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, dug se priznaje kao kontroliran, a porezi na kamate-dividende se plaćaju posljednjeg dana izvještajnog razdoblja, a obrazac izvješća se popunjava uzimajući u obzir sredstva uplaćena stranim tvrtkama.
- Ako strana tvrtka ima kontrolirani dug, plaća se oporeziva kamata.
- Kada porezna služba analizira izvješće tvrtke koje je podnijela organizacija o već naplaćenim kamatama, a na datum izvješćivanja - neplaćenim, može ovu isplatu smatrati kamatom na dividendu, ili možda obrnuto.
Izračun kontroliranog duga provodi se u skladu sa zahtjevima predviđenim u poreznom računovodstvu (članak 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovi pokazatelji se izračunavaju za zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Ovaj koncept pojavio se u Poreznom zakonu nakon 2002. godine, kada je članak 25. Poreznog zakona Ruske Federacije "Porez na dobit organizacija" dobio pravnu snagu. Kontrolirani dug složen je fenomen koji je bio predmet mnogih rasprava vezanih uz njegovu neregulaciju. Kao rezultat toga, donesene su brojne izmjene i dopune postojećih zakona. Posljednja prilagodba obavljena je u veljači 2020.
Što je
Dragi čitatelji! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, no svaki slučaj je individualan. Ako želite znati kako riješite svoj problem- kontaktirajte konzultanta:
PRIJAVE I POZIVI PRIMAJU SE 24/7 i BEZ DANA.
Brzo je i JE BESPLATNO!
Prije nego što se detaljno pozabavite ovim konceptom, trebali biste objasniti njegovu bit i razloge za njegovu pojavu. Nedostatak vlastitih sredstava tvrtke dovodi do toga da posuđuje novac od drugih organizacija. Štoviše, zajam ima bilo koji oblik. Ako se uzme od strane tvrtke, može nastati kontrolirani dug.
Dug postaje kontroliran ako nastane:
- Stranom poduzeću koje posjeduje najmanje jednu petinu odobrenog kapitala ruskog poduzeća dužnika. Vlasništvo može biti izravno ili neizravno.
- Pred domaćom tvrtkom koja se smatra podružnicom ovog stranog poduzeća.
- Domaćoj tvrtki na čijem dugu strana tvrtka ili s njom povezano lice osigurava ispunjenje kreditne obveze jamstvom, jamstvom ili na druge načine.
U tom slučaju dug bi trebao biti tri puta veći od razlike između zbroja imovine i kreditnih obveza dužnika. Za poduzeća koja se bave poslovima leasinga taj bi višak trebao biti 12,5 puta.
Podružnica je fizička ili pravna osoba koja može značajno utjecati na rad organizacija ili individualnih poduzetnika.
Prije se dug mogao kontrolirati samo ako je kredit uzet od strane tvrtke. Dugovi prema domaćim organizacijama, čak i povezanim, nisu uzeti u obzir. Inspekcijska tijela nisu uspjela dokazati prisutnost kontroliranog duga jedne ruske tvrtke drugoj, unatoč prisutnosti zajedničkog vlasnika. S tim u vezi izvršene su izmjene i dopune postojećih propisa.
Zakonodavstvo
Sve u vezi s kontroliranim dugom regulirano je člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. Naziv mu je "Značajke obračuna kamata na dužničke obveze". Prve inovacije, širenje kruga vjerovnika, pod koje su počele padati i domaće tvrtke, dogodile su se u lipnju 2005. godine. Tada je potpisan Savezni zakon br. 58, koji je utjecao na promjene u drugom dijelu Poreznog zakona.
2020. godine izdan je novi zakon, broj 25, kojim je izmijenjen i drugi dio zakonika. Članak je dopunjen uvjetima pod kojima se dug neće proglasiti kontroliranim, primjerice u slučaju duga koji proizlazi iz plasmana obveznica stranih tvrtki i primanja dividende od njih.
Druga iznimka za nepriznavanje nekontroliranih obveza prema domaćim povezanim društvima događa se kada su dva uvjeta istovremeno ispunjena:
- dug je formiran prema međusobno ovisnom fizičkom ili pravnom licu, koji je tijekom cijelog izvještajnog razdoblja bio porezni rezident Ruske Federacije;
- fizička ili pravna osoba prema kojoj je dug nastao nema nepodmirenih obveza prema povezanom inozemnom društvu tijekom izvještajnog razdoblja.
Revidirana verzija uspostavlja shemu za priznavanje obveza kao usporedivih, a također prilagođava pravila za obračun kamata na takve dugove. Inovacije su stupile na snagu početkom 2020. godine.
Kako se izračunava postotak
Prije nego počnete proučavati pravila izračuna, trebali biste razumjeti što je kontrolirani dug. Sastoji se od obračuna kamata na kontrolirane obveze čiji iznos ne prelazi ukupnu vrijednost kamate uključene u izračun.
Za izračun granične kamatne stope potrebno je poštivati sljedeća pravila:
- Na kraju svakog izvještajnog razdoblja obveznik mora navesti maksimalni mogući iznos kamata. Ova vrijednost je omjer iznosa kamate obračunate na kontrolirani dug na kraju razdoblja i omjera kapitalizacije.
- Ovaj koeficijent se također uzima na krajnji datum intervala i dobiva se dijeljenjem ukupnog iznosa nepodmirenih kontroliranih obveza s veličinom temeljnog kapitala i s 3 ili 12,5 za leasing društva.
- Istodobno, zaostale obveze po naknadama i zajmovima, odgođena i dospjela plaćanja ne uključuju se u temeljni kapital.
Osnovno pravilo za obračun kontroliranih dugova je da se on provodi na završni datum poreznog razdoblja. A procijenjene faze utvrđivanja poreza na dohodak, prema zakonu, su 3, 6 i 9 mjeseci.
Postotak kontroliranih obveza, uzet u obzir u rashodima poreza na dobit, izračunava se prema sljedećim redcima bilance:
- stupac 300 - imovina;
- stupac 690 plus 590 - obveze;
- stupac 623 plus 624 - porezni dugovi.
Prikladnije je napisati izračun u obliku formule koja jasno odražava njegovu bit:
Spread = Sfact% x CoeffCap, gdje je:
- Spread – ograničenje iznosa kamata koji postaje trošak i pomaže u smanjenju porezne osnovice;
- Sfact% - iznos obračunate kamate;
- CoeffCap - omjer kapitalizacije.
Za pronalaženje potonjeg koristi se sljedeća formula:
CoeffCap = Skz / Sobcap / 3, gdje je:
- SKZ - iznos nepodmirenog kontroliranog duga;
- SobKap - veličina vlastitih sredstava dužnika.
Ako je iznos vlastitih sredstava na kraju razdoblja jednak nuli, kamate na kontrolirani dug u ovom izvještajnom razdoblju ne prihvaćaju se za obračun.
Kontrolirano upravljanje dugom
Kamate na takav dug priznaju se kao dividende. Ali obračunavanje za njih razlikuje se od kontroliranja standardnih dividendi. Za njih se popunjava treći list prijave poreza na dohodak, a za kamate dividende sastavlja se poseban obrazac KND 1151056 koji se naziva "Obračun poreza na iznose dohotka isplaćenih stranim organizacijama i poreza po odbitku".
Poteškoće se susreću s oporezivanjem takvih dividendi. Tri su glavne poteškoće:
- Porezna osnovica se formira na obračunskoj osnovi. Istovremeno, plaćanje poreza na kamate na dividende, kao i priznavanje kontroliranog duga, vrši se na zadnji dan izvještajnog razdoblja. Podaci u obrazac za izvješćivanje unose se uzimajući u obzir isplaćene iznose stranim tvrtkama.
- Kamate dividende koje plaća strana tvrtka, prema kojoj postoji kontrolirani dug, oporezuju se po poreznoj stopi, uzimajući u obzir upute međunarodnih ugovora. U nekim slučajevima porezna uprava smatra da je moguća primjena odredbe o kontroliranom dugu i kada se kamate na kredite odbijaju od porezne osnovice. Time će se izbjeći udvostručenje poreza.
- Ukoliko postoji neizravna povezanost, koju prati nastanak kontroliranog duga, zajmoprimac nije dužan obračunati i zadržati porez. Kamate na zajam mora obračunati kao rashodnu stavku.
- Podnošenje knjigovodstvenih dokumenata i prijenos sredstava može biti popraćeno činjenicom da porezna uprava isplatu reklasificira u kamate na dividende, kao i obrnuto.
Sve poteškoće se mogu prevladati ako jasno poznajete tumačenje zakonodavnih normi. Prilikom podnošenja izvješća poreznoj upravi potrebno je dodatno sastaviti obrazloženje s naznakom važećih propisa prema kojima je izvješće sastavljeno.
Kontrolirane i nekontrolirane obveze
Ugovori o kreditima i drugim otplatama dugova, uključujući vrijednosne papire, vrijede jedno izvještajno razdoblje. Prema njegovom ishodu, oni se ostvaruju i odnose se na broj neposlovnih rashoda.
Isto pravilo vrijedi i za kamate na kredit. Na kraju izvještajnog razdoblja treba ih pripisati neposlovnim rashodima. Slijedom toga, u nedostatku kontroliranog duga na kraju razdoblja, kamate za ovo razdoblje se ne uzimaju u obzir.
Ako dug u okviru prethodnih faza nije priznat kao pod kontrolom, već mu je pripisan samo u tekućoj, preračun za prethodna razdoblja neće se provoditi. A maksimalna kamatna stopa se obračunava počevši od tekućeg razdoblja i budućih razdoblja.
Porezni obveznici na temelju porezne stope i oporezive dobiti obračunavaju iznos akontacije. Ako je dug bio kontroliran u tekućem razdoblju, a nakon toga izgubio ovo priznanje, isplate kamata se ne preračunavaju.
Kontrolirani dug prema stranoj organizaciji prilično je ozbiljno pitanje. Financijska kriza pridonijela je tome da su mnoge pravne osobe postale insolventne. Stoga su njihovi dugovi vjerovnicima počeli rasti. I financijske radnje vezane uz zajmove počele su poprimiti oblik kapitalnih transakcija.
Porezna uprava će odmah utvrditi svako odstupanje od zakonskih normi. Stoga je iznimno važno pri priznavanju takvog duga i obračunu kamata voditi se saveznim zakonima i aktima. Pritom je potrebno pratiti sve novosti u vezi s ovom problematikom. Ne biste trebali koristiti stare odredbe.
Saveznim zakonom br. 25-FZ izmijenjen je članak 269. Poreznog zakona. Novine su stupile na snagu od početka godine i odnose se na kriterije za priznavanje kontroliranog duga. Natalya Zhukova, vodeći pravni savjetnik odjela pravne podrške za poslovanje KSK grupa, rekla je da će se rad računovođa promijeniti.
Kao prepreke za povlačenje u inozemstvo, zakonodavac je predvidio norme o kontroliranom dugu (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, ako ruska tvrtka plaća novac stranoj tvrtki u obliku troška odbitka poreza na dobit, u nekim slučajevima može uključivati samo dio plaćene kamate.
Trenutno, prema izmjenama u članku 269. Poreznog zakona, koji su stupili na snagu 1. siječnja 2017., kontrolirani dug počeo je značiti nepodmireni dug ruske tvrtke: stranoj organizaciji koja izravno ili neizravno sudjeluje u aktivnostima ruske tvrtke i nalazi se s njom, kao i pred osobom (pravnom ili fizičkom), koja je međuovisna sa stranom osobom i pod dužničkom obvezom, za koju bilo koja od navedenih osoba djeluje kao jamstvo, jamac ili inače se obvezuje osigurati ispunjenje dužničke obveze ruske tvrtke (ako klauzula 9. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa drugačije). Prema stavku 13. članka 269. Poreznog zakona, sud može priznati kao kontrolirani i drugi nepodmireni dug ruskog poduzeća ako utvrdi da će krajnji cilj biti gore navedena plaćanja. Na primjer, ciparska tvrtka posjeduje rusku tvrtku (udio - 45%), dug domaćeg poduzeća prema stranoj organizaciji kontrolira se, budući da je ciparska tvrtka međuovisna s ruskom tvrtkom (udio udjela - više od 25%) .
Nova terminologija
Od 1. siječnja 2017. norme stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrže reference na članke odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, regulatorne odredbe, na primjer, na podstavke 1, 2, 3 i 9 stavka 2 članka 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ova pravila znače da međuovisni znači fizičko ili pravno lice čiji je udio izravnog ili neizravnog sudjelovanja u poslovanju treće strane veći od 25 posto (podstavci 1. i 2. stavka 2. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije), ili jedna te ista osoba izravno ili neizravno posjeduje udio veći od 25 posto u svakoj od organizacija (podstavak 3. stavka 2. članka 105.1. Poreznog zakona Ruske Federacije), ili udio udjela svake prethodne osobe u svakoj sljedećoj organizaciji iznosi 50 posto (podstavak 9. stavka 2. članka . 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Podsjetim, ranije, prije izmjena koje su stupile na snagu 1. siječnja 2017., stavak 2. članka 269. Poreznog zakona se odnosio na povezane osobe.
Što se promijenilo
Sada se, sukladno stavku 3. članka 269. Poreznog zakona, pri utvrđivanju visine kontroliranog duga uzimaju u obzir svi iznosi duga koji proizlaze iz svih obveza poreznog obveznika u zbroju.
Osim toga, u slučaju kontroliranog duga uvijek treba imati na umu granične vrijednosti, odnosno iznos kamata koji se može pripisati troškovima koji se smanjuju, jer nije uvijek moguće uključiti cjelokupni iznos obračunate kamate na dug primljene od inozemnog subjekta priznate kao međusobno ovisne o takvim troškovima.zajmoprimca.
Bilješka
Obratite pažnju na još jednu značajnu promjenu. Sada, prema novoj verziji članka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, kontrolirani dug podrazumijeva se kao dug stranoj "osobi", koja zauzvrat može biti ili tvrtka ili stranac. Time se proširuje opseg regulacije kontroliranog duga.
Na primjer, ako iznos kontroliranog duga premašuje više od tri puta (a za banke i organizacije koje se bave poslovima leasinga - 12,5 puta) vlasnički kapital (razlika između i iznosa obveza) ruske organizacije za zaduživanje, tada je porezni obveznik dužan izračunati iznos granične kamate... Onaj dio kamate naplaćene temeljem ugovora o zajmu, za koji se pokaže da je veći od maksimalnog iznosa kamate, organizacija mora ponovno kvalificirati, nakon čega je ruska tvrtka dužna zadržati porez na izvoru.
Taj se porez, pak, može smanjiti ako se između Rusije i strane države sklopi sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (gdje će se plaćati kamate reklasificirane kao dividende) (vidi, na primjer, dopis Ministarstva financija Rusije od 14. ožujka 2017. broj 03-08 -05/14396).
Postupak za izračun maksimalne kamate detaljno je opisan u točkama 4-6 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.
PRIMJER. TROŠKOVI U OBLIKU POSTOTAKA KONTROLIRANOG DUGA
Ruska tvrtka dobila je zajam od strane organizacije. Iznos kamate prema ugovoru je 100.000 rubalja. Iznos maksimalne kamate izračunat prema pravilima iz stavaka 4-6 članka 269 Poreznog zakona Ruske Federacije iznosio je 40.000 rubalja. To znači da tvrtka može pripisati samo 40.000 rubalja troškovima koji smanjuju porez na dohodak. Od 60.000 rubalja. tvrtka mora zadržati porez po odbitku kao dividendu.
Postotne granice izračunavaju se pomoću sljedeće formule.
Formula za izračun granične kamate
Veličina granične kamate, kao što vidimo, ovisi o omjeru kapitalizacije. Omjer kapitalizacije izračunava se, zauzvrat, prema sljedećoj formuli (vidi stavak 2. članka 4. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Formula za izračun omjera kapitalizacije
* leasing društva, u skladu s člankom 3. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, su organizacije čiji prihodi od djelatnosti leasinga čine najmanje 90 posto njihove dobiti.
Kao što možete vidjeti iz formule, omjer kapitalizacije ovisi o iznosu nepodmirenog duga, iznosu temeljnog kapitala i udjelu strane tvrtke u ruskoj. Sukladno tome, omjer kapitalizacije se može promijeniti.
Od 1. siječnja 2017. godine porezno zakonodavstvo propisuje da ako se u narednom razdoblju promijeni omjer kapitalizacije u odnosu na prethodno, onda se troškovi kontroliranog duga ne preračunavaju, kako je navedeno u stavku 4. članka 269. Poreznog zakona.