A 16 je odstupanje u vrijednosti. Sc.16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih dobara
RAČUNOVODSTVO EKONOMSKIH PROCESA
U računovodstvu postoje tri poslovna procesa:
1. Računovodstvo procesa nabavke (nabave) zaliha.
2. Računovodstvo proizvodnog procesa.
3. Računovodstvo procesa provedbe (prodaje) proizvodnje proizvoda od obavljenog posla (pružene usluge).
Postupak opskrbe skup je operacija kojima se poduzeću osiguravaju predmeti rada potrebni za proizvodnju proizvoda.
Poduzeće kupuje materijale, gorivo i ostale predmete od dobavljača po veleprodajnoj cijeni koja se kupuje za poduzeće.
Nabavna cijena može uključivati \u200b\u200bPDV koji se mora posebno obračunati.
Poduzeće snosi troškove povezane s prijevozom kupljenih vrijednosti, njihovim utovarom, istovarom itd. Takvi se troškovi nazivaju troškovima prijevoza i nabave (TRC).
Trošak nabave + TZR \u003d stvarni trošak kupljenih predmeta rada.
Zadaci računovodstva postupka nabave:
Odredite stvarni obujam opskrbe;
Izračunajte stvarni trošak kupljenih predmeta rada;
Za rješavanje ovih problema koriste se računi: 15,16,19,10.
Sc.15 "Nabava i stjecanje materijalnih dobara"
Aktivan; koštati.
Naplata odražava troškove nabave materijala bez PDV-a (za PDV se primjenjuje račun 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti")
Zajam prikazuje formiranje stvarnog troška materijalne imovine i njezin otpis za svaku vrstu materijalne imovine.
Sljedeći unosi se vrše u računovodstvu:
Dt 15 Kt 60-materijali kupljeni od dobavljača po nabavnoj cijeni bez PDV-a;
Dt 19 Kt 60 - PDV se odražava na kupljene vrijednosti;
Dt 15 Kt 20 (23) - primljeni su materijali iz proizvodnje;
Dt 15 Kt 71-materijali su pripremljeni uz plaćanje iz odgovornih iznosa;
Dt 15 Kt 76-materijali kupljeni od drugih organizacija i poduzeća; odražava troškove prijevoza, utovara, istovara materijalnih sredstava;
U skladištima se materijal knjiži po diskontnim cijenama, pa ako, po primitku, postoje razlike između knjižne cijene i stvarnih troškova kupnje, primjenjuje se račun 16.
Sc.16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih dobara"
Aktivno pasivno; regulatorni; suprotno,
kontra-dodatni.
Evidencija se vrši u računovodstvu:
Dt 16 Kt 15 - kada stvarni trošak premašuje knjigovodstvenu cijenu (za iznos odstupanja, kada je promet terećenja na računu 15 veći od kreditnog) - prekoračenje;
Dt 15 Kt 16 - kada je stvarni trošak stjecanja niži od računovodstvenog (za iznos odstupanja, kada će na računu 15 biti višak kreditnog prometa nad debitnim) - ušteda.
Na kraju izvještajnog razdoblja izrađuje se poseban izračun prema kojem se otkriva iznos nastalih odstupanja.
Izračun se vrši ovako:
1) Odredite% odstupanja:
Sn.sc16 + D.ob. sc16. / Sn.sc10 + D.ob.sc10 * 100%
2) Odredite iznos odstupanja:
% odstupanja * trošak utrošenog materijala
Dt 10 Kt 15 - odraženo knjigovodstvena vrijednost kupljeni materijali
Račun 16 se zatvara, a odstupanja se otpisuju na račune računovodstva troškova.
Dt 20 (25,26) Kt 16 - otpisana odstupanja.
Računi 15 i 16 nisu prikazani u bilanci.
Sc.10 "Materijali"Osnovno, materijalno, aktivno
Otvaraju mu se podračuni:
1. sirovine;
2.Kupovina poluproizvoda i komponenata;
3.gorivo;
4.tarsi i materijali za posude;
5. rezervni dijelovi;
6. ostali materijali;
7. materijali preneseni na obradu prema van;
8. građevinski materijal;
9. inventar i potrepštine za kućanstvo;
10.posebna oprema i posebna odjeća na lageru;
11. posebna oprema i posebna odjeća u radu.
U sintetičkom računovodstvu unesite sljedeće podatke:
Dt 10,1 Kt 60 - primljeni materijali od dobavljača bez PDV-a i o&M;
Dt 10.tzr Kt 60 - odražavaju se TZR (radi obračuna troškova prijevoza i nabave otvara se zasebni podračun);
Dt 19 Kt 60 - PDV se odražava na primljene materijale;
Na kreditnom računu 60 prikuplja se iznos dužan dobavljaču.
Dt 10 Kt 20 (23) - primljeni materijali iz glavne ili pomoćne proizvodnje;
Dt 10 Kt 71 - materijali su primljeni uz plaćanje iz izvještajnih iznosa;
Dt 10 Kt 76 - primljeni materijali od drugih organizacija ili poduzeća;
Tijekom inventara zabilježeno je Dt 10 Kt 91,1 viška materijala;
Na kraju mjeseca izrađuje se poseban izračun za iznos TOR-a koji se otpisuje.
Izračun se vrši u sljedećem obliku:
1)% TZR \u003d Sn.10tzr + D.ob. sc10tzr / Sn.sch10.1 + D.ob.sch10.1 * 100%
2) Zbir odstupanja \u003d% TZR * trošak utrošenog materijala
Dt 20, 23, 25, 26, 28 Kt 10 otpisani materijali za troškove proizvodnje;
Dakle, svi primljeni materijali i udio TZR-a koji pada za ovaj mjesec otpisuju se na troškove glavne ili druge proizvodnje.
Dt 91,2 Kt 10-materijali prodani su drugim organizacijama (sa strane);
Dt 94 Kt 10 - otkriven je nedostatak materijala za proizvodnju;
U poduzećima s velikom nomenklaturom materijalnih vrijednosti drži se oznaka s cijenom nomenklature.
Prilikom izrade materijala kao doprinosa odobrenom kapitalu, unosi se:
Dt 10 Kt 75,1 - u obliku materijala unosi osnivač u odobreni kapital;
Po primanju materijala prema ugovoru o donaciji ili besplatno, vrši se upis:
Dt 10 Kt 98,2-besplatni materijali.
Glavni regulatorni dokument kojim se uređuje računovodstvo materijala je PBU 5/2001 "Računovodstvo zaliha".
PBU 5/01 prikazuje načine otpisa materijala za proizvodnju:
1) Po cijenu svake jedinice (nakit).
2) Prema FIFO metodi
3) Po prosječnom trošku
Svaka organizacija odabire jednu od predloženih metoda i
ukazuje na to u računovodstvenoj politici organizacije.
FIFO metoda procjena je materijalnih dobara po njihovom izvornom trošku.
Ovom se tehnikom primjenjuje pravilo: „prva serija za primanje - prva za potrošnju“ („prva nabavna cijena - prva na godišnjem odmoru“; „prva na zalihi - prva u proizvodnji“).
Svaka organizacija ima pravo sama odlučiti hoće li u svom računovodstvu koristiti račun 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih sredstava". Ovaj je izbor element računovodstvene politike. Kada je preporučljivo održavati takav račun? Pokušajmo to shvatiti.
Mogućnost odvojenog računovodstva za odstupanja u troškovima kupljene materijalne imovine izravno je predviđena dokumentima regulatornog sustava računovodstva - kontnim planom i uputama za njegovu uporabu, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 94n od 31. listopada 2000. i Metodološkim uputama o računovodstvu zaliha odobrenim Nalogom Ministarstvo financija Ruske Federacije od 28. prosinca 2001. br. 119n (u daljnjem tekstu - Metodičke upute).
Istodobno, Upute za uporabu kontnog plana ukazuju na mogućnost korištenja slične računovodstvene sheme za bilo kakve zalihe (odnosno za materijale, robu), a Metodološke smjernice detaljno opisuju postupak za knjiženje odstupanja samo u odnosu na materijale.
Odstupanja se knjiže na računu 16 "Odstupanje u vrijednosti materijalnih dobara", čija upotreba mora biti fiksirana računovodstvenom politikom organizacije.
Pri odabiru takve sheme prirodno se postavlja pitanje: u kojim je situacijama i slučajevima uporaba računa 16 učinkovita i opravdana?
Uputama za upotrebu kontnog plana utvrđeno je da je račun 16 namijenjen sažimanju podataka o razlikama u troškovima kupljenih zaliha, izračunatim u stvarnim troškovima nabave (nabave) i računovodstvenim cijenama, kao i podacima koji karakteriziraju razlike u visini.
Spominjanje razlika u zbroju može se zanemariti, jer se ovaj termin više ne koristi u PBU9 / 99 "Prihod organizacije" i PBU10 / 99 "Troškovi organizacije". A činjenica da je sačuvana u Uputama za primjenu kontnog plana, najvjerojatnije ukazuje na neopreznost Ministarstva financija Ruske Federacije pri donošenju odgovarajućih izmjena propisa o računovodstvu.
Uz to, dokumenti računovodstvenog regulatornog sustava ne zabranjuju gomilanje troškova prijevoza i nabave na računu 16, čija računovodstvena obilježja izlaze iz dosega ovog članka.
Cijene s popustom
Prema gornjem citatu iz Uputa za primjenu kontnog plana, uporaba računa 16 moguća je u slučaju kada organizacija koristi računovodstvene cijene u analitičkim mjestima računovodstva i skladištenja.
Kao računovodstvene cijene materijala mogu se koristiti sljedeće (točka 80. Metodoloških uputa):
· Pregovaračke cijene. U ovom slučaju, ostali troškovi uključeni u stvarne troškove materijala knjiže se zasebno kao dio troškova prijevoza i nabave. Da bi računovodstvo po takvim cijenama bilo pravilno organizirano, potrebno je imati dugoročne ugovore. Štoviše, sastavljeni su na takav način da se tijekom izvještajnog razdoblja (najmanje mjesec dana) ugovorna cijena za određene vrste materijala ne mijenja;
· Stvarni troškovi materijala prema podacima iz prethodnog mjeseca ili izvještajnog razdoblja (izvještajne godine). Odstupanja između stvarnih troškova materijala za tekući mjesec i knjigovodstvene cijene računaju se kao dio troškova prijevoza i nabave. Budući da uporaba računovodstvenih cijena pretpostavlja njihovu relativnu stabilnost, upotreba stvarnih troškova materijala kao računovodstvenih cijena, prema našem mišljenju, legitimna je kad su čimbenici koji utječu na veličinu tog troška (tržišne cijene, dobavljači itd.) Također relativno stabilni;
· Planirane i procijenjene cijene. Odstupanja ugovornih cijena od planiranih i izračunatih uzimaju se u obzir kao dio troškova prijevoza i nabave. Planirane i procijenjene cijene razvija i odobrava organizacija u odnosu na razinu stvarnih troškova relevantnih materijala. Namijenjeni su uporabi u organizaciji. Korištenje ove vrste cijena kao računovodstvo pretpostavlja organizaciju računovodstva gotovih proizvoda pomoću računa 40 "Proizvodnja proizvoda (radova, usluga)". Da bi takva računovodstvena organizacija imala smisla, preduvjet je prisutnost usluga u organizaciji, kao i osoblja sposobnog za obradu i analizu podataka dobivenih kao rezultat usporedbe standardnih (planiranih) i stvarnih troškova gotovih proizvoda;
· Prosječna cijena grupe. Razlika između stvarnih troškova materijala i prosječne cijene grupe uzima se u obzir kao dio troškova prijevoza i nabave. Prosječna cijena grupe je vrsta planirane i procijenjene cijene. Utvrđuje se u slučajevima kada se nomenklaturni brojevi materijala objedinjuju kombiniranjem nekoliko veličina, razreda, vrsta homogenih materijala s neznatnim oscilacijama cijena u jedan nomenklaturni broj. Štoviše, u skladištu se takvi materijali knjiže na jednoj kartici.
Unatoč činjenici da se planirane i procijenjene cijene i prosječne cijene skupina koriste isključivo za interne potrebe (odnosno ne utječu ni na pokazatelje izvještavanja ni na veličinu porezne osnovice za porez na dohodak), Metodološke smjernice utvrđuju obvezu njihove revizije ako se te cijene odstupaju od tržišta za više od 10%.
Najracionalnije je korištenje cijena s popustom (i, sukladno tome, korištenje računa 16), pod uvjetom da slijede uvjeti:
· Dostupnost širokog raspona zaliha (posebno materijala) koji se koriste u aktivnostima gospodarskog subjekta;
· Dostupnost dugoročnih ugovora s dobavljačima materijala;
· Organizacija obračuna za kupljeni materijal na način da se stvarni primitak zaliha ne poklapa s primitkom otpremnih (i drugih sličnih) dokumenata koji služe kao osnova za plaćanje, kao i mogućnost korištenja različitih oblika plaćanja - preliminarnih, naknadnih, putem akreditiva itd .;
· Korištenje značajnih količina materijala u glavnoj proizvodnji. Ako glavna proizvodnja nije materijalno intenzivna, a kupljene zalihe trebaju se koristiti u pomoćnoj proizvodnji (na primjer, za popravak dugotrajne imovine), aktivnostima održavanja i upravljanja, korištenje diskontnih cijena (i računa 16) teško se može smatrati opravdanim. U opisanim situacijama, između trenutka stvarnog primanja materijala na skladište i njihova prijenosa u proizvodnju, u pravilu postoji prilično dugo vremensko razdoblje tijekom kojeg se stvarni trošak zaliha može formirati s visokim stupnjem točnosti.
U organizacijama koje vode evidenciju materijala po planiranim i procijenjenim cijenama, razvija se oznaka s cijenom nomenklature.
Oznaka cijene nomenklature izrađuje se u kontekstu podračuna računa 10 "Materijali". Unutar podračuna podijeljeni su u skupine (vrste). Imena materijalnih vrijednosti bilježe se s naznakom marke, ocjene, veličine i ostalih značajki. Svakom takvom imenu dodijeljen je broj stavke (šifra). Nadalje, naznačene su mjerne jedinice, cijena s popustom i naknadne promjene cijena (nova cijena i od kada vrijedi).
Oznaka cijene nomenklature također se može razviti u slučajevima kada organizacija koristi druge vrste cijena s popustom. To nije jedinstveni oblik računovodstva, stoga se može razviti u organizaciji. Preduvjet koji mora biti zadovoljen prilikom izrade obrasca je uključivanje svih potrebnih detalja (gore navedenih) u njega. Naravno, obrazac mora biti naveden u računovodstvenoj politici organizacije.
Shema ožičenja
Uputama za upotrebu kontnog plana utvrđeno je da se iznos razlike u trošku kupljenih zaliha izračunat u stvarnim troškovima nabave (nabave) i računovodstvenim cijenama tereti ili knjiži na račun 16 "Odstupanje u trošku materijalne imovine" s računa 15 "Nabavka i stjecanje materijalnih dobara ".
Razlika akumulirana na računu 16 u trošku kupljenih zaliha izračunata po stvarnom trošku nabave (nabave) i diskontne cijene otpisuju se (storniraju - u slučaju negativne razlike) na teret računa za knjiženje troškova proizvodnje (troškovi prodaje) ili na druge relevantne račune.
Dakle, ako se koristi račun 16, shema knjiženja bit će sljedeća:
Debit 60 Kredit 51
Za iznos plaćanja dobavljačima zaliha
Terećenje 15 kredit 60
Iznos cijene primljenog zaliha po stvarnom trošku nabave
Terećenje 15 kredit 60
Za količinu posla i usluga organizacija trećih strana, koji se, u skladu s regulatornim dokumentima, mogu uključiti u stvarni trošak kupnje zaliha
Debit 10 Kredit 15
Za iznos troškova kupljenog materijala po cijenama s popustom
Terećenje 16 kredit 15
Za iznos pozitivnih odstupanja u troškovima materijala (troškovi prijevoza i nabave), odnosno ako stvarni trošak materijala premašuje trošak po cijenama s popustom
Terećenje 15 kredit 16
Za iznos negativnih odstupanja u troškovima materijala (troškovi prijevoza i nabave), ako trošak materijala u knjigovodstvenim cijenama premašuje njihov stvarni trošak
Terećenje 20, 23, 44 itd. Kredit 10
Iznos troškova korištenih materijala po cijenama s popustom
Za iznos pozitivnih odstupanja u troškovima materijala odn
Terećenje 20, 23, 44 itd. Kredit 16
Preokret za iznos negativnih odstupanja u cijeni materijala.
Jedna od posljednje dvije transakcije izdaje se istovremeno s transakcijama kojima se materijali otpisuju u proizvodnju.
PRIMJER
U roku od mjesec dana organizacija je kupila materijale za ukupan iznos po ugovornim cijenama od 200 tisuća rubalja. (bez PDV-a), po cijenama s popustom - 220 tisuća rubalja.
Ukupni troškovi nabave i nabave materijala (rad i usluge nezavisnih organizacija povezanih s kupnjom materijala) iznosili su 100 tisuća rubalja. Mjesec dana u proizvodnju je otpisan materijal za 200 tisuća rubalja. (po cijenama s popustom).
Radi jednostavnosti, pretpostavimo da na početku mjeseca nema zaliha.
Sljedeći unosi bit će izvršeni u računovodstvu:
Terećenje 15 kredit 60
200 tisuća rubalja - za iznos kupljenog materijala
Terećenje 15 kredit 60
100 tisuća rubalja - za iznos plaćanja za radove i usluge nezavisnih organizacija
Debit 10 Kredit 15
220 tisuća rubalja - u iznosu cijene materijala po diskontnim cijenama
Terećenje 16 kredit 15
80 tisuća rubalja - za iznos odstupanja u troškovima materijala
Debit 20 Kredit 10
200 tisuća rubalja - u iznosu cijene materijala po diskontnim cijenama
Debit 20 Kredit 16
72,7 tisuća rubalja (80: 220 x 200) - iznos otpisanih odstupanja.
Na kraju mjeseca stanje na računu 10 bit će 20 tisuća rubalja, stanje na računu 16 - 7,3 tisuće rubalja. (nepisana odstupanja u troškovima materijala).
Otpis odstupanja u troškovima materijala za pojedine vrste ili skupine materijala vrši se razmjerno knjigovodstvenoj vrijednosti materijala na temelju omjera iznosa stanja odstupanja na početku mjeseca (izvještajno razdoblje) i tekućih odstupanja za mjesec (izvještajno razdoblje) i iznosa stanja materijala na početku mjeseca (izvještajno razdoblje) i primljeni materijali tijekom mjeseca (izvještajno razdoblje) po knjigovodstvenoj vrijednosti.
Dobivena vrijednost, pomnožena sa 100, daje postotak koji treba upotrijebiti pri otpisu varijance za povećanje (uvažavanje) knjigovodstvene vrijednosti upotrijebljenih materijala. Odnosno, shema za izračunavanje i otpis odstupanja slična je shemi za izračunavanje troškova prijevoza i nabave.
Organizacija računovodstva pomoću računa 16 uključuje razdvajanje određenih vrsta troškova koji proizlaze iz stjecanja bilo koje skupine zaliha. Prema našem mišljenju, u slučaju da poduzeće kreće druge skupine dionica (a ne samo osnovne i pomoćne materijale), nije preporučljivo koristiti drugu shemu za formiranje stvarnih troškova kada ih se uzima u obzir.
Za odražavanje generaliziranih podataka o iznosu razlike između knjigovodstvene cijene i stvarnih troškova robe i materijala u bilanci poduzeća koristite račun 16. Naš će vas članak upoznati sa značajkama računovodstva razlika u troškovima robe i materijala, a također će vam, koristeći primjer tipičnih transakcija, pomoći da razumijete transakcije računa 16.
Račun 16: računovodstvene transakcije
Račun 16 koristi se u poduzećima odražavajući količinu dolazne / odlazne robe i materijala po knjigovodstvenoj cijeni. Nakon otkrivenog odstupanja između knjigovodstvene cijene i stvarnog troška robe (troškovi proizvodnje, troškovi prodaje, nabavna cijena od dobavljača itd.), Iznos ovog odstupanja odražava se na računu 16:
Prilikom odražavanja operacija prekoračenja troškova akumuliranih tijekom mjeseca na računu 16, poduzeća u proizvodnom sektoru koriste sljedeće evidencije:
Obračun pozitivnog iznosa odstupanja (uštede) na primljenoj robi i materijalima odražava se u evidenciji:
U slučaju likvidacije robe i materijala kao posljedice više sile (prirodna katastrofa, nesreća, nacionalizacija itd.) Ili u slučaju nestašice, iznos odstupanja na računu 16 otpisuje se sljedećim knjiženjima:
Odraz razlika u troškovima robe i materijala na računu 16
Razmotrimo primjer viška knjižne cijene robe i materijala nad njihovim stvarnim troškovima.
Trgovačko poduzeće "Monolit Plus" kupilo je seriju autodijelova (315 jedinica) po cijeni od 984 rubalja po komadu. Ukupni trošak dostave iznosio je 309.960 RUB, PDV 47.282 RUB. Računovodstvena cijena autodijelova je 1018 rubalja.
Računovođa Monolith Plus napravio je sljedeće bilješke:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
10 | 15 | Serija rezervnih dijelova odražava se po cijenama s popustom (315 jedinica * 1018 rubalja) | 320.670 RUB | |
15 | 60 | Uzeti su u obzir stvarni troškovi primljenih rezervnih dijelova (309,906 rubalja - 47,282 rubalja) | 262.624 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | PDV naplaćen prilikom isporuke | 47.282 RUB | Račun primljen |
15 | 16 | Otpisana je razlika između knjižne cijene autodijelova i troškova njihove kupnje (320.670 rubalja - 262.624 rubalja) | 58,046 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
Razmotrimo slučaj u kojem je nabavna cijena proizvoda veća od one koja je zabilježena u računovodstvenim evidencijama.
Proizvodna tvrtka "Beloshveika" kupila je seriju pamučne tkanine (418 metara) po cijeni od 189 rubalja / m. Ukupni trošak dostave iznosio je 79,002 RUB, PDV 12,052 RUB. Snižena cijena tkanine iznosi 154 rubalja / m.
Po primitku tkanine, knjigovođa "Beloshveika" izvršio je sljedeće unose:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
10 | 15 | Na skladištu je registrirana serija pamučne tkanine po sniženim cijenama (418 m * 154 rubalja) | 64.372 RUB | Račun za primitak, Računovodstveni referentni račun |
15 | 60 | Uzeti su u obzir stvarni troškovi primljene tkanine (79,002 rubalja - 12,052 rubalja) | 66.950 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | PDV naplaćen prilikom isporuke | 12.052 RUB | Račun primljen |
16 | 15 | Otpisana je razlika između cijene autodijelova za računovodstvo i troškova njihove nabave (66.950 rubalja - 64.372 rubalja) | 2.578 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
Račun 16: otpis iznosa odstupanja robe i materijala
U ožujku 2015. godine, metalurško poduzeće Factorial kupilo je lim (650 tona) za daljnju prodaju LLC Basis-u:
- trošak lima - 1.418.300 rubalja, PDV 216.351 rubalja;
- trošak isporuke serije - 371.000 rubalja, PDV 56.593 rubalja;
- popust cijena metala - 1800 rubalja / t.
Od 01.03.2015., Računi Factoriala uključuju:
U ožujku je Factorial prodao 420 tona metala OOO Basis po cijeni od 1.722.000 rubalja, PDV 262.678 rubalja.
"Factorial" je odražavao primitak i otpis robe sljedećim unosima:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
16 | 60 | Lim je prihvaćen za računovodstvo (1.418.300 rubalja - 216.351 rubalja) | 1.201.649 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | Odraženi iznos PDV-a | 216.351 RUB | Račun primljen |
68 PDV | 19 | PDV na cijenu isporuke prihvaćen je za odbitak | 216.351 RUB | Račun primljen |
41 | 16 | Lim je napisan velikim slovima po knjizi (1.800 rubalja * 650 t) | 1.170.000 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
15 | 60 | Troškovi isporuke pošiljke metala odražavaju se u računovodstvu (371.000 rubalja - 56.593 rubalja) | 314,407 RUB | Potvrda o pruženim uslugama |
19 | 60 | Odražen je iznos PDV-a iz cijene isporuke | 56.593 RUB | Potvrda o izvršenim uslugama, faktura pristigla |
68 PDV | 19 | PDV na isporuku se odbija | 56.593 RUB | Račun primljen |
16 | 15 | Iznos razlike između knjigovodstvene cijene i cijene metala odražava se u računovodstvu (1.201.649 RUB + 314.407 RUB - 1.170.000 RUB) | 346.056 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
62 | 90.1 | Lim koji prodaje OOO Basis | 1.722.000 RUB | Ugovor o isporuci |
90.3 | 68 PDV | PDV koji se naplaćuje na prodani metal | 262.678 RUB | Račun s primitkom, Odlazni račun |
90.2 | 41 | Knjigovodstvena vrijednost prodanih limova ogleda se u troškovima (420 t * 1.800 rubalja) | 756 000 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
Otpisujući iznos odstupanja, računovođa Factoriala napravio je sljedeći izračun:
- Knjigovodstvena vrijednost lima u ožujku (uključujući saldo) na dan 01.03.2015. - 1,75.000 rubalja. (325 t * 1.800 rubalja + 650 t * 1.800 rubalja).
- Zbroj odstupanja u ožujku 2015. (uključujući saldo) - 378,056 rubalja. (32.000 rubalja + 346.056 rubalja).
- Udio (postotak) odstupanja za prodanu robu - 21,55% (378,056 rubalja / 1,755,000 rubalja * 100%).
- Pokazatelj odstupanja za otpis u ožujku 2015. iznosi 162.918 rubalja. (756 000 rubalja * 21,55%).
Sljedeći unos izvršen je u računovodstvu Factoriala:
Poništavanje stanja na računu 16 na kraju izvještajnog razdoblja
Na dan 01.08.2015., Stanje JSC “Radionica br. 1” uključuje:
U kolovozu 2015. godine, „Radionica br. 1“ kupila je seriju materijala od LLC „Stroitel“ za iznos od 61.400 RUB, PDV 9.366 RUB, čija je cijena knjige 68.300 RUB. Građevinski i popravni materijali u iznosu od 59.500 rubalja. otpisani su u proizvodnju.
Krajem kolovoza 2015., računovođa Radionice br. 1 AD izvršio je sljedeće unose:
Zaduženje | Kreditna | Opis | Iznos | Baza dokumenata |
10 | 15 | Partija građevinskog materijala primljena je u skladište AD „Radionica br. 1 po sniženim cijenama | 68.300 RUB | Račun za primitak, Računovodstveni referentni račun |
15 | 60 | Trošak serije materijala odražava se u računovodstvu (61.400 rubalja - 9.366 rubalja) | 52,034 RUB | Račun za kupnju |
19 | 60 | PDV uključen u isporuku materijala | 9.366 RUB | Dostavnica |
15 | 16 | Iznos odstupanja računovodstvene cijene i troškova građevinskog materijala (68.300 rubalja - 52.34 rubalja) | 16.266 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
20 | 10 | Građevinski materijali prebačeni u proizvodnju | 59.500 RUB | Račun, Ograničite list za preuzimanje |
20 | 19 | Preokret pokazatelja odstupanja na kraju kolovoza 2015. ((3,850 RUB + 16,266 RUB) / (42,700 RUB + 68,300 RUB) * 59,500 RUB | 10.783 RUB | Računovodstvena referenca-obračun |
Srednja i velika proizvodna poduzeća koja koriste usluge velikog broja dobavljača često se suočavaju s problemom: ulazni materijali, roba, koji su u biti homogene prirode, značajno se razlikuju u cijeni. Osim toga, u proizvodnji se mogu pojaviti situacije u kojima trebate kapitalizirati materijale prije primitka dokumentacije koja odražava njihov stvarni trošak.
U takvim slučajevima poduzeća koriste cijene s popustom, koje mogu biti:
- cijena utvrđena u ugovoru o opskrbi;
- planirana i procijenjena cijena na temelju stvarnih troškova;
- odobrena fiksna cijena;
- prosječna cijena grupe homogenih materijala međusobno kombiniranih, uzeta u obzir kao jedan predmet;
- stvarna cijena koštanja u prethodnom razdoblju (mjesec, godina).
U prva četiri slučaja odstupanja su uključena u sastav (TZR).
Stvarni trošak proizlazi iz:
- iznosi za poravnanja s dobavljačima;
- naselja s posrednicima;
- troškovi isporuke, nabave, skladištenja dragocjenosti;
- ostali troškovi koji nisu obuhvaćeni prethodnim skupinama.
Da bi se uzela u obzir odstupanja planiranih cijena od stvarnih, koristi se račun 16 "Odstupanje u trošku materijalnih dobara" u korespondenciji s računom 15 "Nabava i stjecanje materijalnih dobara".
Pažnja! Odabrani način računovodstva robe i materijala trebao bi se evidentirati u računovodstvenoj politici. Potrebno je detaljno propisati upotrebu određenih računa, metodologiju za izračunavanje i pripisivanje troškovima iznosa odstupanja u troškovima robe i materijala, ako se planirane cijene primjenjuju u poduzeću.
Opis računa 15, 16 i njihove značajke
Račun 15 je aktivno-pasivan, ali u svojoj ekonomskoj biti ima sve znakove aktivnog, jer odražava podatke o materijalnim vrijednostima poduzeća. Stvarna vrijednost MC-a akumulira se na računu. Zatim u korespondenciji s računom. 16 otkriva razlike između stvarnih cijena i računovodstvenih cijena. Stanje na teret računa odražava robu i materijal u tranzitu koji pripadaju poduzeću, ali još nisu stigli u skladište.
Račun 16 je aktivno-pasivan, slično brojanju. 15, koji imaju znakove aktivne. Odražava odstupanje stvarnih troškova od planiranih, utvrđenih na računima 10, 41, 07.
Tipične transakcije za računovodstvo odstupanja troškova robe i materijala
Razmotrimo korespondenciju računa na primjerima.
Za građevinsku radnju tvrtke "Alpha" kupljene su ploče: 400 tekućih metara obrubljenog materijala po cijeni od 200 rubalja / metar, uzimajući u obzir. Planirana cijena MC-a je 150 rubalja / metar, niža od stvarne.
Objave:
- D 10 K15 - 60.000,00 RUB (150 * 400) - ploče su postavljene u skladište po sniženim cijenama.
- D 15 K60
- D 19 K60 - 12.203,00 RUB - PDV.
—————————————————————-
80.000,00 RUB (400 * 200). - D 16 K15 - 7797,00 rubalja (67797-60000) - odražava se višak stvarne cijene ploča u odnosu na računovodstvenu (prekoračenje).
Neka planirana cijena ploča pod istim uvjetima bude 250 rubalja / metar, odnosno veća od stvarne.
- D 10 K15 - 100.000,00 (250 * 400) - ploče su prihvaćene po sniženim cijenama za skladište.
- D 15 K60 - 67.797,00 RUB - stvarni trošak primljenih ploča.
- D 19 K60 - 12.203,00 RUB - PDV.
—————————————————————-
80.000,00 RUB (400 * 200). - D15 K16 - 32203, 00 rubalja (100000-67797) - odražava se višak knjižne cijene ploča nad stvarnom (ušteda).
Na kraju mjeseca, proporcionalno trošku materijala, njihov rast cijene otpisuje se na teret računa na koje su otpisani sami materijali:
- D 20 (23,29,25,26, itd.) K 16.
- Povećanje cijene prodanih MC-a tereti se za račun 91/2.
- D 91/2 K 16.
- Povećanje cijene prodane robe tereti račun 90/2.
- D 90/2 K 16.
Kada cijena s popustom premaši stvarnu (pojava stanja na računu 16), izračunavaju se i odstupanja. Knjiženja storniranja vrše se na isti način kao i gore. Iznosi se otpisuju najčešće proporcionalno cijeni materijala.
Primjer
Neka bude u 1.01. tekućeg mjeseca na računu 16 postoji saldo kredita od 3800 rubalja, promet zaduženja od 5700,00 rubalja i kreditni promet od 1100,00 rubalja. Na kraju mjeseca stvara se saldo zaduženja od 800 RUB i podliježe raspodjeli. Na računu 10, saldo na 1,01 tekućeg mjeseca iznosi 2000,00 rubalja, primanje materijala u iznosu od 78000,00 rubalja, otpis u proizvodnju - 40.000,00 rubalja. Ožičenje - D 20 K10 - 40.000,00 rubalja - materijali su otpisani za proizvodnju po sniženim cijenama.
Izračunajmo iznos odstupanja koja treba otpisati. Trošak materijala je 2000 + 78000 \u003d 80.000,00 rubalja. 800 / 80.000 \u003d 0,01. 0,01 * 40 000 \u003d 400 rubalja. Ožičenje - D 20 K 16 - 400,00 rubalja.
Analitika za račun 16 organizirana je po skupinama dionica sa sličnom razinom odstupanja računovodstvenih cijena od stvarnih pokazatelja. Preporučljivo je kombinirati ga s grupom materijala iste vrste u svrhu i uporabu u proizvodnom procesu.
Metode otpisa odstupanja
Poduzeće ima pravo samostalno odabrati metodologiju. Metodološke smjernice za računovodstvo MPZ-a (Naredba Ministarstva financija br. 119-n, točka 88.) nude brojne mogućnosti:
- Otpis odstupanja općenito na račune troškova proizvodnje ili troškova distribucije, sličan onima koji se koriste za otpis samih materijala. Koristi se u slučaju kada udio troškova nije veći od 10% knjigovodstvene vrijednosti MC-a.
- Otpis na osnovi specifične težine kao postotak vrijednosti određenog MC-a po diskontnim cijenama početkom mjeseca. Ako ova metoda značajno smanji točnost pokazatelja, podaci se u sljedećih mjesec dana prilagođavaju za iznos nastalih razlika u otpisu. Istodobno, maksimalni standard značajnosti utvrđen je na 5%.
- Otpis prema standardu udjela odstupanja od knjigovodstvene vrijednosti MC-a. Ako stvarni podaci pokazuju snažnu razliku od standarda, izvršavaju se prilagodbe pokazatelja raspodijeljenih varijanci.
- Otpis odstupanja u cijelosti na mjesečnoj osnovi na trošak potrošene robe i materijala. Ova je metoda moguća ako njihov udio u cijeni materijala po cijenama s popustom nije veći od 5%.
Odstupanja od stvarnih troškova javljaju se prilikom knjiženja materijalnih sredstava po planiranim cijenama. Odstupanja se odražavaju na računima 15 i 16 računovodstva. Tvrtka samostalno bira način raspodjele odstupanja i fiksira ga u računovodstvenoj politici. Istodobno je uputno voditi se "Metodološkim smjernicama za računovodstvo zaliha" koje je odobrilo Ministarstvo financija.