Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvještavanju. Priprema za godišnje izvještavanje
Svatko može pogriješiti pri sastavljanju financijskih izvještaja. Glavna stvar je ispraviti pogrešku. A redoslijed ispravljanja ovisi o dvije točke: je li pogreška značajna i u kojem je razdoblju otkrivena? br. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Značajna pogreška je pogreška koja, sama ili zajedno s drugim pogreškama za isto razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje su donijeli na temelju računovodstva za to razdoblje. br. 3, 5-11, 14 PBU 22/2010.
Kako ispraviti zapise
Razdoblje otkrivanja pogreške | Ispravka | |
značajna pogreška | beznačajna pogreška | |
Do zaključno s 31. prosincem izvještajne godine | U mjesecu otkrića | |
Nakon kraja izvještajne godine, ali prije datuma potpisivanja izjava od strane pročelnika | 31. prosinca izvještajne godine | |
Nakon potpisivanja izvještaja od strane čelnika, ali prije njegovog predstavljanja sudionicima tvrtke | 31. prosinca izvještajne godine Ako je izvješćivanje dostavljeno drugim korisnicima (na primjer, IFTS-u), tada se mora zamijeniti |
U mjesecu otkrivanja - ako je pogreška utjecala na financijski rezultat, prilagodba se odražava na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" |
Nakon izvještavanja sudionika, ali prije njihova odobrenja | 31. prosinca izvještajne godine Revidirano izvješćivanje šalje se korisnicima s informacijama o zamjeni izvornog izvješća i opravdanosti njegove revizije |
|
Nakon odobrenja izvještaja od strane sudionika | U tromjesečju otkrića - rezultati usklađivanja odražavaju se na računu 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" | U mjesecu otkrića - rezultat prilagodbe odražava se na računu 91 |
U čemu je značajnost pogreške
Kriterij za značajnost pogreške utvrđujete i utvrđujete sami upisujući je u računovodstvenu politiku. klauzula 3 PBU 22/2010; str. 4 PBU 1/2008... Mora biti prizemljen.
OPCIJA 1. Možete se usredotočiti na ista pravila za određivanje značajnosti pokazatelja koja su sadržana u PBU 9/99 o prihodu i PBU 10/99 o troškovima. Podsjetimo da stoji da se prihod (rashod) za određenu vrstu djelatnosti prikazuje u izvještaju odvojeno ako je 5% ili više od ukupnog iznosa prihoda (rashoda) za izvještajno razdoblje klauzula 18.1 PBU 9/99; p. 21.1 PBU 10/99... Po analogiji se u računovodstvenoj politici može utvrditi da je pogreška značajna ako iskrivi pokazatelj za izvještajno razdoblje za više od 5%.
OPCIJA 2. Značajnost pogreške moguće je procijeniti na temelju specifične težine stavke bilance, u čijem je odrazu pogreška, u valuti bilance. Na primjer, vijek trajanja OS-a nije ispravno definiran. Njegova cijena ne prelazi stotine tisuća rubalja. A vrijednost sve imovine tvrtke iznosi milijune. Jasno je da učinjena pogreška neće utjecati na donošenje odluka vlasnika tvrtke o ovom računovodstvu. Druga je stvar je li tvrtka kupila nekretninu, ali nije pravovremeno odrazila njezinu vrijednost u bilanci, a tvrtka nema drugi OS. Ova se pogreška već mora prepoznati kao značajna.
OPCIJA 3. Može se koristiti kvalitativni pokazatelj kao što je vrsta aktivnosti. Primjerice, vaša glavna djelatnost je trgovina, a ne-glavna djelatnost je iznajmljivanje. Može se utvrditi da su pogreške u računovodstvu najma uvijek nematerijalne.
OPCIJA 4. Može se napisati da će se značajnost pogreške procjenjivati \u200b\u200bod slučaja do slučaja, na temelju utjecaja ove pogreške na financijski rezultat i imovinsko stanje organizacije. Odnosno, ne bi se trebao uspostaviti niti jedan kriterij.
OPCIJA 5. Ako sastavljate izvještaje samo za dostavu inspekciji (vlasnike to ne zanima), onda se možete usredotočiti na Zakon o upravnim prekršajima: ako je pokazatelj bilo kojeg člana (linije) računovodstva iskrivljen kao rezultat pogreške od 10% ili više, onda je to grubo kršenje računovodstvenih pravila, za koju glava prijeti novčana kazna od 2 tisuće do 3 tisuće rubalja. umjetnost. 15.11 Upravni zakon Ruske Federacije Odnosno, može se utvrditi da će doći do značajne pogreške koja iskrivljuje pokazatelj računovodstvene linije za najmanje 10%.
Primjer. Utvrđivanje vrste učinjene pogreške
/ stanje / Organizacija za prosinac 2011. pogrešno je pripisala amortizaciju u iznosu od 200.000 rubalja. umjesto 250 000 rubalja.
Istodobno, prije otkrivanja pogreške, indikatori na koje je ta pogreška utjecala bili su sljedeći:
- preostala vrijednost osnovnih sredstava (iz bilance) - 900.000 rubalja;
- dobit od prodaje (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 1.000.000 rubalja;
- dobit prije oporezivanja (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 270.000 rubalja;
- neto dobit (iz izvještaja o dobiti i gubitku) - 216.000 rubalja;
- trošak prodaje (iz računa dobiti i gubitka) - 700 000 rubalja;
- iznos poreza na dobit (s računa dobiti i gubitka) - 54.000 rubalja.
Ista je pogreška napravljena u poreznom računovodstvu - nema razlika.
U računovodstvenoj politici organizacija je utvrdila da je pogreška značajna, što dovodi do iskrivljenja bilo koje računovodstvene linije za najmanje 10%.
/ odluka / Da vidimo je li pogreška značajna.
KORAK 1. Izračunajmo iznos pogreške: 250 000 rubalja. - 200 000 rubalja. \u003d 50.000 RUB
KORAK 2. Izračunajmo postotak iskrivljenja svakog retka bilance i računa dobiti i gubitka na koji utječe odraz amortizacije.
Naziv redaka bilance i izvještaja o dobiti i gubitku | Na dan 31.12.2011 | ||
Iznos prije otkrivanja pogreške, trljajte. | Iznos nakon otkrivanja pogreške, trljajte. | Postotak izobličenja,% | |
Dugotrajna imovina | 900 000 | 850 000 (900.000 rubalja -50.000 rubalja) |
5,88 ((900.000 rubalja - 850.000 rubalja) / 850.000 rubalja x 100%) |
Trošak prodaje | 700 000 | 750 000 (700.000 rubalja + 50.000 rubalja) |
6,67 ((750.000 rubalja - 700.000 rubalja) / 750.000 rubalja x 100%) |
Dobit (gubitak) od prodaje | 1 000 000 | 950 000 (1.000.000 rubalja - 50.000 rubalja) |
5,26 ((1.000.000 rubalja - 950.000 rubalja) / 950.000 rubalja x 100%) |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja | 270 000 | 220 000 (270.000 rubalja - 50.000 rubalja) |
22,73
((270.000 rubalja - 220.000 rubalja) / 220.000 rubalja x 100%) |
Tekući porez na dohodak | 54 000 | 44 000 (220.000 rubalja x 20%) |
22,73
((54.000 rubalja - 44.000 rubalja) / 44.000 rubalja x 100%) |
Neto dobit | 216 000 | 176 000 (220.000 rubalja - 44.000 rubalja) |
22,73
((216.000 rubalja - 176.000 rubalja) / 176.000 rubalja x 100%) |
KORAK 3. Usporedimo maksimalni postotak pogrešnih navoda s kriterijem značajnosti pogreške: 22,73%\u003e 10%.
Često, prilikom sastavljanja bilance, računovođa čini pogreške ili netočnosti. Je li potrebno i moguće podnijeti prilagodbu računovodstvenih izvještaja? Kako se vrše promjene? Koji zakonodavni akt regulira ovo pitanje? Shvatit ćemo kako se ispravljaju računovodstveni izvještaji nakon što su predani poreznoj upravi.
Tijekom svojih aktivnosti sva su poduzeća dužna podnijeti financijska izvješća kontrolnim tijelima. Podaci moraju biti pouzdani, stoga se postupku izrade obrazaca mora pristupiti s najvećom odgovornošću. Međutim, čak ni iskusni računovođe nisu 100% osigurani od pogrešaka ili netočnosti u financijskim izvještajima.
To može biti posljedica, na primjer, kasnog dolaska osnovnog. U ovom je slučaju potrebna korekcija podataka za normalizaciju financijskih izvještaja. U skladu sa stavkom 4. PBU-a 22/2010, otkrivene pogreške podliježu ispravljanju. Ali ne trebaju sve informacije biti razjašnjene. Prilagođavanje računovodstvenih izvještaja posebno nije predviđeno za one podatke koji se nalaze na informacijama koje nisu dostupne organizaciji na datum odražavanja takvih podataka (članak 3. ZBP-a).
Ispravak računovodstvenih izvještaja za proteklo razdoblje - nijanse popunjavanja
Kada su financijski izvještaji ispravljeni, prilagodba nakon datuma izvještavanja vrši se odražavanjem unosa na računima. Prema PBU standardima, sve se netočnosti dijele na značajne i ne. Istodobno se takve pogreške prepoznaju kao značajne koje narušavaju sliku stvarnog stanja u poduzeću. Poduzeće ima pravo samostalno utvrđivati \u200b\u200bkriterije značajnosti, uzimajući u obzir specifičnosti poslovanja.
Da bi se točno shvatilo je li moguće podnijeti prilagodbu financijskih izvještaja, potrebno je razumjeti osobitosti podnošenja ispravki. Trenutni algoritam radnji predstavljen je u odjeljku. II PBU. Redoslijed se razlikuje ovisno o tome kada su otkrivene pogreške; je li računovodstvo odobreno ili ne; Koristi li organizacija pojednostavljenu računovodstvenu metodologiju (računovodstvo).
Pravila za usklađivanje računovodstva u skladu s PBU 22/2010:
- Pogreškama izvještajnog razdoblja, otkrivenim prije njegovog završetka, unosi na račune izvršavaju se u razdoblju (mjesecu) otkrivanja pogrešaka.
- Za pogreške izvještajnog razdoblja, otkrivene nakon završetka, ali prije računovodstvenog uvjerenja, evidencija se izrađuje u prosincu.
- Za pogreške (značajne) prošlih razdoblja, otkrivene nakon osiguranja računovodstva, ali prije pružanja dokumenata osnivačima / dioničarima, evidencija se izrađuje u prosincu.
- Za pogreške (značajne) prošlih razdoblja otkrivene nakon pružanja računovodstvenih izvještaja osnivačima / dioničarima, ali prije službenog odobrenja dokumenata, evidencija se izrađuje u prosincu podnošenjem revidiranih obrazaca zainteresiranim stranama, uključujući državne agencije.
- Za pogreške (značajne) prošlih razdoblja, otkrivene nakon odobrenja računovodstva, - usklađivanje financijskih izvještaja nakon odobrenja vrši se u tekućem razdoblju, na primjer, za 2017. godinu u 2018. Korespondencija uključuje račun 84, istodobno se vrši retrospektivni preračun pokazatelja, počevši od razdoblja prije razdoblja pogrešaka.
Bilješka! Prilagođavanje pojednostavljenih računovodstvenih izvještaja može se izvršiti bez retrospektivne metode (članak 9. ZBP-a).
Kako predati popravak za računovodstveno izvještavanje
Pretpostavimo da je tvrtka pogriješila u pripremi financijskih izvještaja za 2018. Istodobno, prilagođavaju li se računovodstveni izvještaji za 2018. godinu? U skladu s odredbom 10. ZJB-a, ako su pojašnjenja izvršena prema već odobrenim dokumentima, nije potrebno ponovno pružanje takvih obrazaca korisnicima. Stoga revidirani dokumenti moraju se dostaviti poreznim vlastima i statistikama samo ako izvješća još nisu odobrena.
Kako predati popravak za računovodstveno izvještavanje? Dokumente možete sastaviti "na papiru" ili u elektroničkom obliku. Koji je broj prilagodbe u financijskim izvještajima koji treba naznačiti? Papirni dokument ne sadrži polje za odražavanje podataka o revizijama. Ako izvještavate ne putem TCS-a, preporučuje se da dostavite propratno pismo s objašnjenjima zajedno s revidiranim računovodstvenim evidencijama.
Ako se podaci generiraju elektroničkim putem, podaci o broju ispravka mogu se unijeti u naslov. Prilikom predaje primarnog stanja, takav je broj označen kao "0", ispravak - "1". Slično tome, navodi se broj ispravka u pojednostavljenim financijskim izvještajima - ako se pojašnjenja podnose prvi put, stavlja se broj "1", drugi put - "2" itd.
Usklađivanje godišnjih financijskih izvještaja
Na temelju gore navedenog, je li moguće podnijeti prilagodbu godišnjim financijskim izvještajima? Prema normama PBU 22/2010, ispada da se to mora učiniti samo ako dokumenti još nisu odobreni. U slučaju kada je računovodstvo već odobreno, nije predviđena revizija podataka, kao ni zamjena, kao ni dostava zainteresiranim korisnicima (klauzula 10).
Ako računovođa u izvještajnom razdoblju ispravi pogreške (značajne) prethodnih godina, otkrivanje podataka potrebno je prema normama odjeljka. III PBU. Ovo su pismena objašnjenja. Među potrebnim informacijama naznačena je priroda pronađenih pogrešaka; vrijednost iznosa usklađenja (odvojeno po stavkama i s raščlambom po razdobljima); vrijednost prilagodbe za početno stanje najranijeg razdoblja. A uz obvezu otkrivanja podataka o zaradi po dionici, podnose se i odgovarajući podaci o dobiti (gubitku) po dionici.
Zaključak - u ovom smo članku shvatili kako podnijeti prilagodbu financijskim izvještajima. Zasebno se razmatra kada nije potrebno podnošenje ažuriranih podataka i u kojem se razdoblju evidencija u BU odražava na računima.
Postupak korekcije računovodstva ovisit će o značajnosti učinjene pogreške, kao i o razdoblju otkrivanja.
Pogreške u računovodstvu otkrivene kasnije od roka za podnošenje izvještaja mogu postati prava glavobolja čak i za vrlo iskusnog računovođu, jer uključuju dodatne troškove rada i vremena za ponovni izračun računovodstvenih stavki. Razmotrite pitanje koje pogreške značajno utječu na računovodstvo i kako ih ispraviti?
Bitno ili beznačajno?
U PBU 22/2010 postoji računovodstvena pogreška koja se dijeli na značajnu i beznačajnu. Pod značajnom pogreškom razumijeva se pogreška koja (odvojeno ili zajedno s drugima) utječe na ekonomske odluke donesene na temelju financijskih izvještaja u određenom razdoblju.
U računovodstvenim propisima ne postoji određeni prag, nakon čega se konceptu materijala može dodijeliti pogreška. Identifikacija pogrešaka neovisan je postupak za svakog poreznog obveznika, a izraz pogrešaka od strane njega može se odrediti u apsolutnim brojevima i u postocima. U svakom slučaju, razina nakon koje greška postaje značajna treba biti navedena u odredbama računovodstvene politike tvrtke.
Kad god i kako pronađete pogreške u računovodstvu, internetski sustav za računovodstveno izvještavanje Buchsoft omogućit će vam brzo rješavanje problema i prijenos potrebnih podataka nadzornim tijelima.
Načini ispravljanja značajnih pogrešaka
Za značajne pogreške u računovodstvu 2017. postoji niz zahtjeva za ispravak. Prvo analizirajmo načine ispravka, oni ovise o tome u kojim je dokumentima pogreška napravljena - izravno u izvještavanju ili u primarnoj dokumentaciji, o vremenu identifikacije i o gore spomenutoj značajnosti pogreške.
Postoje sljedeći načini za popravljanje primarnih i registara:
- Način ispravljanja vrijedi samo za papirnate medije. Neispravni podaci jednostavno se prekriže, dok bi primarni podaci trebali biti vidljivi ispod prekriženja. Ispravan unos je u blizini. Ispravku ovjerava odgovorna osoba, na primjer, glavni računovođa, stavljaju se datum i pečat tvrtke, ako postoji (odredba 7. članka 9. Saveznog zakona od 06.12.2011. Br. 402-FZ).
Važno je što je u velikom broju dokumenata ovaj način korekcije neprihvatljiv - ovo je bankovna i gotovinska dokumentacija.
- Metoda storniranja koristi se za ispravljanje knjiženja računa. Ako je unos rukom napisan na papiru, pogrešno ožičenje ponavlja se crvenom pastom. Iznosi označeni crvenom bojom u transakciji odbijaju se prilikom izračunavanja ukupnih iznosa. Nevaljani unos treba otkazati i ponoviti objavljivanje s točnim podacima. Ako se za unos podataka koristi softver, u pravilu je dovoljno izvršiti isto knjiženje, ali iznos u njemu označite znakom minus. Zatim unesite točan unos. Program će automatski odbiti pogrešno ožičenje.
- Dodatno knjiženje - ovaj način ispravljanja pogrešaka koristi se ako je izvorna korespondencija računa točna, ali iznosi netočni ili je transakcija zabilježena kasno. Ako u početnom knjiženju nema dovoljno iznosa, sa preostalim iznosom vrši se dodatni iznos, ako je, naprotiv, iznos precijenjen, tada se dodatno knjiženje vrši s viškom razlike i knjiži se metodom crvenog storno. Uz to, kod ove metode korekcije potrebna je objašnjenja koja ukazuju na razlog korekcija.
Postupak ispravljanja pogrešaka u računovodstvu za 2016. godinu
Postupak ispravljanja opet će ovisiti o značajnosti učinjene pogreške, kao i o razdoblju njenog otkrivanja. Naime:
- Ako je identificirana pogreška u računovodstvu za 2016. u istoj 2016., ispravci se mogu izvršiti u mjesecu u kojem je otkrivena netočnost. Ako je sljedeća kalendarska godina već došla, ali izvješćivanje još nije potpisano i dostavljeno nadzornom tijelu, promjene možete unijeti u prosincu 2016. godine.
- Ako pogreška u računovodstvu za 2016. godinu ima status materijalne, dok je izvješćivanje već potpisano, ali još nije odobreno, ispravci se vrše i u prosincu 2016. godine. Nova podnesena izvješća trebala bi naznačiti da zamjenjuju prethodno dostavljena i navesti razlog zamjene.
Važna stvar: novo izvještavanje s ispravljanjem pogrešaka podnosi se svim instancama u kojima su prethodno poslane prethodne informacije.
Naravno, sredinom godine ne treba govoriti o takvom načinu ispravljanja pogrešaka, ali ova će opcija vrijediti i za računovodstvo za 2017. godinu.
- Ako je pogreška beznačajna i učinjena je 2016. godine, ali ju je računovođa otkrio tek 2017. godine, kada su financijski izvještaji za prošlu godinu već odobreni i predani, unose se ispravci u knjigovodstvene račune u mjesecu otkrivanja pogreške u 2017. godini. Nastali gubici ili, naprotiv, dobit ostvarena proizašlom iz ove pogreške trebaju se prenijeti na račun 91.
- Ako je nakon odobrenja i dostavljanja podataka nadzornim tijelima u 2017. godini otkrivena značajna pogreška u računovodstvu za 2016. godinu, tada bi već u 2017. trebalo izvršiti korekcije na računovodstvenim računima. U knjiženjima se koristi račun 84.
Značajne pogreške prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljene u tekućem razdoblju, moraju se navesti u objašnjenju uz godišnje financijske izvještaje 2017. godine.
Treba napomenuti da je Ministarstvo financija u svom dopisu od 22. siječnja 2016. br. 07-01-09 / 2235 naznačilo da tvrtke mogu razviti algoritam za ispravljanje pogrešaka u računovodstvu, vodeći se odredbama važećeg ruskog zakonodavstva. Bilo koja odabrana narudžba mora se konsolidirati odredbama u računovodstvenoj politici organizacije.
Ako je organizacija zbog neprimjene regulatornih pravnih akata o računovodstvu dopustila pogrešno odražavanje (nereflektiranje) činjenica gospodarskog života u računovodstvu i financijskim izvještajima, onda se radi o pogrešci koja se mora ispraviti na način propisan Pravilnikom o računovodstvu "Ispravljanje pogrešaka u računovodstvu i izvještavanju" (PBU 22/2010), odobren Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. lipnja 2010. N 63n (odredbe 2, 4 PBU 22/2010).
Pogreška se prepoznaje kao značajna ako, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim pogreškama, za jednu te istu, može utjecati na ekonomske odluke korisnika koje su donijeli na temelju financijskih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje (odredba 3. PBU-a 22/2010).
Korisnici koji izvještavaju su potencijalni ulagači i druge ugovorne strane (kupci, iznajmljivači i zajmodavci) koji trebaju znati trebaju li pružiti resurse organizaciji. Na temelju izvještavanja odlučuju:
da li kupiti vrijednosne papire koje je organizacija izdala (hoće li moći ostvariti dobit koja će se raspodijeliti kao dividenda, hoće li isplatiti račun);
hoće li joj povjeriti izvršenje naloga, hoće li iznajmiti imovinu, hoće li dati zajmove (hoće li organizacija moći ispuniti svoje ugovorne obveze).
Dakle, značajne pogreške predstavljaju značajne pogrešne prikaze pokazatelja izvješćivanja, zbog kojih korisnik može izvući netočan zaključak o sposobnosti organizacije da ostvari dobit i izvrši obveze na vrijeme.
Značaj pogreške
PBU 22/2010 ne uspostavlja posebne kriterije za značajnost.
Stoga organizacija značajnost pogreške utvrđuje neovisno, polazeći od veličine i prirode odgovarajućeg članka (članaka) financijskih izvještaja (stavak 3. PBU-a 22/2010).
Treba imati na umu da se pokazatelj može smatrati značajnim ako njegovo neotkrivanje utječe na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju financijskih izvještaja.
Je li određeni pokazatelj značajan, ovisi o procjeni pokazatelja, njegovoj prirodi i specifičnim okolnostima njegove pojave.
Dakle, značajnost pokazatelja u formiranju financijskih izvještaja određuje se kombinacijom kvalitativnih i kvantitativnih čimbenika.
Razina značajnosti pogreške koju je utvrdila Organizacija mora biti utvrđena u računovodstvenoj politici.
Razina značajnosti kao postotak vrijednosti linije izvještavanja
Tipično se razina značajnosti postavlja kao postotak vrijednosti linije izvještavanja. Na primjer, pogreške koje pogrešno prikazuju vrijednost bilo kojeg retka u financijskim izvještajima za 5% ili više mogu se smatrati značajnim.
Primjer. Utvrđivanje značajnosti pogreške
Organizacija je pogrešno otpisala troškove neprodane robe u iznosu od 100 rubalja kao troškove.
Ista je pogreška napravljena u poreznom računovodstvu.
Prema računovodstvenoj politici, pogreške se smatraju značajnim ako iskrive vrijednost bilo kojeg retka u izvještaju za 5% ili više.
Imežice |
Vrijednost |
Vrijednost |
Iskrivljujuća vrijednost nizaizvještavanje u postocima (%) |
1210 "Zalihe" |
0,2 ((((50 100 rubalja - 50 000 rubalja) / 50 100 rubalja) x 100%) |
||
2120 "Troškovi prodaje" |
0,5 ((((20.000 rubalja - 19.900 rubalja) / 19.900 rubalja) x 100%) |
||
2200 "Dobit (gubitak) od prodaje" |
1,96 ((((5 100 rubalja - 5000 rubalja) / 5 100 rubalja) x 100%) |
||
2300 "Dobit (gubitak) prije oporezivanja" |
9,09 ((((1.100 rubalja - 1.000 rubalja) / 1.100 rubalja) x 100%) |
||
2410 "Struja |
9,09 ((((220 RUB - 200 RUB) / 220 RUB) x 100%) |
||
2400 "Neto dobit (gubitak)" |
9,09 (((((880 RUB - 800 RUB) / 880 RUB) x 100%) |
Postotak iskrivljenja vrijednosti redaka 2300 "Dobit (gubitak) prije oporezivanja", 2410 "Tekuća" i 2400 "Neto dobit (gubitak)" izvještaja o financijskim rezultatima iznosio je 9,09%, odnosno više od 5%. Pogreška je značajna.
Razina značajnosti na temelju prosječne vrijednosti pokazatelja izvještavanja
Primjer. Izračun razine značajnosti pogreške u fiksnom iznosu
Prema računovodstvenoj politici, razina značajnosti pogreške izračunava se kao 5% prosječne vrijednosti pet pokazatelja izvještavanja za izvještajnu godinu u kojoj je pogreška napravljena. Vrijednosti ovih pokazatelja za 2016. godinu bile su:
1. Stanje:
Na liniji 1150 "Osnovna sredstva" - 5 milijuna rubalja;
Na liniji 1230 "Potraživanja" - 3 milijuna rubalja;
Na liniji 1370 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)" - 2 milijuna rubalja;
2. Izvještaj o financijskim rezultatima:
Na liniji 2110 "Prihod" - 24 milijuna rubalja;
Na liniji 2400 "Neto dobit (gubitak)" - 1 milijun rubalja.
Ukupno 35 milijuna rubalja. (5 milijuna rubalja + 3 milijuna rubalja + 2 milijuna rubalja + 24 milijuna rubalja + 1 milijun rubalja).
Razina značajnosti pogreške u izvještavanju za 2015. godinu iznosi 350 tisuća rubalja. (35 milijuna rubalja / 5 x 5%).
Pogreške unutar 350 tisuća rubalja. smatraju se beznačajnima, a pogreške veće od 350 tisuća rubalja smatraju se značajnima.
Ispravak materijalnih pogrešaka
Postupak ispravljanja značajnih pogrešaka ovisi o razdoblju kada su identificirane - prije odobrenja izjava od strane sudionika organizacije ili nakon njega (odjeljak II. PBU-a 22/2010).
Ispravak pogreške sastavlja se u računovodstvenom izvještaju, u kojem je potrebno naznačiti:
kada i koja je pogreška počinjena;
na koje je redove izvještavanja i u kojem iznosu pogreška utjecala i zašto je prepoznata kao značajna;
kada se otkrije pogreška;
u kojim je knjiženjima pogreška ispravljena;
koji su redovi izvještavanja prilagođeni, uključujući retrospektivno.
Pogreške počinjene u izvještajnoj godini i identificirane prije potpisivanja izvještaja od strane čelnika organizacije
U računovodstvu se ispravljaju sve pogreške (i značajne i beznačajne) počinjene u izvještajnoj godini i identificirane prije potpisivanja izjava od strane čelnika organizacije:
ako su otkriveni prije 31. prosinca izvještajne godine - zapisima na datum pogreške, odnosno u mjesecu izvještajne godine u kojem je pogreška otkrivena (klauzula 5. PBU 22/2010);
ako su objavljeni 31. prosinca izvještajne godine ili kasnije - unosima od 31. prosinca izvještajne godine (točka 6. PBU 22/2010).
Dakle, sve pogreške tekućeg izvještajnog razdoblja utvrđene prije datuma potpisivanja od strane šefa organizacije godišnjih financijskih izvještaja za ovu godinu uzimaju se u obzir prilikom sastavljanja tekućih izvještaja ove godine.
Postoji nekoliko načina za ispravljanje računovodstvenih podataka.
Ispravci se mogu izvršiti obrnutim unosima, metodom "storniranja" ili dodatnim pripisom bilo kojih iznosa koji prethodno nisu uzeti u obzir.
Da biste ispravili pogrešku, trebali biste:
1) sastaviti računovodstvenu izjavu koja označava: kada je i koja pogreška počinjena, kada je pogreška otkrivena, koji su unosi ispravljeni;
2) preokrenuti netočna knjiženja;
3) napraviti točne bilješke.
Primjer
U prosincu 2016. utvrđena je sljedeća značajna pogreška: za razdoblje od siječnja do studenog 2016. osnovno sredstvo nije amortizirano u iznosu od 100.000 RUB.
U ovom slučaju, u prosincu 2016. godine - u mjesecu otkrivanja pogreške - vrši se dodatno obračunavanje amortizacije, što se odražava u računovodstvu knjiženjem na računu računa "Amortizacija osnovnih sredstava" u korespondenciji s računima za knjiženje troškova proizvodnje (točka 5. PBU 22/2010, Upute za korištenje kontnog plana):
Primjer
Organizacija se u ožujku 2016. prikupila za I kvartal 2016. u pogrešnom iznosu - 60.000 rubalja. umjesto 40 000 rubalja.
Ova je pogreška utvrđena u veljači 2017. godine prije potpisivanja računa za 2016. godinu.
Pogreške utvrđene na kraju izvještajne godine nakon potpisivanja izjava
Ako se nakon potpisivanja izvješća otkrije pogreška, ona se ispravlja ovisno o datumu otkrivanja.
Pogreška u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma predaje izvještaja svojim korisnicima
Prema članku 7. PBU-a 22/2010, materijalna pogreška u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma predaje takvih izvještaja dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću, državnom tijelu, lokalnoj samoupravi ili drugom tijelu , ovlašten za ostvarivanje prava vlasnika itd., ispravlja se unosima na odgovarajućim računovodstvenim računima za prosinac izvještajne godine (godinu za koju se izrađuju godišnji financijski izvještaji).
Ako su navedeni financijski izvještaji predstavljeni bilo kojem drugom korisniku, tada ih se mora zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena otkrivena materijalna pogreška (revidirani financijski izvještaji).
Činjenica da je revidirani obrazac predstavljen korisnicima može se odraziti na naslovnoj stranici. Za to je osiguran stupac "Broj ispravka". Na primjer, ako se izvješćivanje ispravlja prvi put, ovaj stupac odražava "1".
Primjer
U 2016. godini bonusi radnicima u proizvodnoj radionici obračunavani su u točnom iznosu, ali s pogrešnim ožičenjem - D 26 "Opći poslovni troškovi" - K 70 "Isplate osoblju za radnu snagu" umjesto knjiženja D 20 "Glavna proizvodnja" - K 70.
Kao rezultat toga, iznos premija pogrešno je odražen u računu dobiti i gubitka za 2016. godinu (umjesto retka 2120 "Troškovi prodaje" u retku 2220 "Administrativni troškovi").
Pogreška je otkrivena u ožujku 2017. nakon što su izvješća predana sudionicima organizacije na odobrenje.
Da bi se ispravila pogreška od 31.12.2016., Izvršeni su sljedeći unosi:
U revidiranoj verziji izvještaja o financijskim rezultatima, koju je potpisao čelnik i predstavio članovima organizacije, iznosi premija odražavaju se u retku 2120 "Troškovi prodaje".
Pogreška u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivena nakon predstavljanja izvještaja svojim korisnicima, ali prije datuma odobrenja od strane vlasnika
Prema odredbi 8. PBU-a 22/2010, značajna pogreška u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivena nakon podnošenja financijskih izvještaja za ovu godinu dioničarima dioničkog društva, članovima društva s ograničenom odgovornošću, javnom tijelu, tijelu lokalne samouprave ili drugom tijelu ovlaštenom za ostvarivanje prava vlasnika itd. .p., ali prije datuma odobrenja takvih izvještaja u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije (na primjer, na glavnom sastanku dioničara), također se ispravlja unosima na odgovarajućim računovodstvenim računima za prosinac izvještajne godine (godinu za koju se pripremaju godišnji financijski izvještaji).
Istodobno, revidirani financijski izvještaji otkrivaju informaciju da ti financijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirane financijske izvještaje, kao i osnove za sastavljanje revidiranih financijskih izvještaja.
Revidirani financijski izvještaji dostavljaju se na sve adrese na koje su dostavljeni izvorni financijski izvještaji.
Postupak za ispravljanje pogreške u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivenoj nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu
Prema članku 9. PBU-a 22/2010, ispravljena je značajna pogreška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon odobrenja financijskih izvještaja za ovu godinu:
1) unosi na odgovarajuće računovodstvene račune u tekućem izvještajnom razdoblju. U ovom je slučaju prijebojni račun u evidenciji račun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak), odnosno račun „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak);
2) ponovnim izračunavanjem usporednih pokazatelja financijskih izvještaja za izvještajna razdoblja koja se odražavaju u računovodstvenim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim u slučajevima kada je nemoguće utvrditi vezu između ove pogreške i određenog razdoblja ili je nemoguće utvrditi utjecaj ove pogreške kao kumulativni zbroj u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.
Preračun usporednih pokazatelja financijskih izvještaja provodi se ispravkom pokazatelja financijskih izvještaja, kao da nikada nije napravljena pogreška u prethodnom izvještajnom razdoblju (retrospektivni preračun).
Retrospektivno prepravljanje vrši se u odnosu na usporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog razdoblja predstavljenog u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu u kojoj je napravljena odgovarajuća pogreška.
Prema članku 10. PBU-a 22/2010, u slučaju ispravljanja značajne pogreške prethodne izvještajne godine, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom podnošenju korisnicima financijskih izvještaja.
Prema članku 11. PBU-a 22/2010, ako je značajna pogreška počinjena prije početka najranijeg od prethodnih izvještajnih razdoblja predstavljenih u financijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu, početna stanja na odgovarajućim stavkama imovine, obveza i kapitala na početku najranijeg prikazana izvještajna razdoblja (obično tri godine).
Prema odredbi 12. PBU-a 22/2010, ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja predstavljenih u financijskim izvještajima, organizacija mora prilagoditi početno stanje za odgovarajuće stavke imovine, obveza i kapitala na početku najranijeg razdoblja, ponovno brojanje za koje je moguće.
Napominjemo da je nemoguće utvrditi utjecaj značajne pogreške na prethodno izvještajno razdoblje ako su potrebni složeni i (ili) brojni izračuni, tijekom kojih je nemoguće izvući podatke koji ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum pogreške ili je potrebno koristiti podatke dobivene nakon datuma odobrenja računovodstvenog postupka. izvještavanje za takvo prethodno izvještajno razdoblje (klauzula 13. PBU 22/2010).
Pojednostavljeni postupak ispravljanja pogrešaka
Organizacije koje imaju pravo na upotrebu pojednostavljenih računovodstvenih metoda, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje (na primjer, mala poduzeća), mogu ispraviti značajnu pogrešku iz prethodne izvještajne godine, otkrivenu nakon odobrenja računovodstvenih izvještaja za ovu godinu, na način propisan stavkom 14. ove Odredbe za manje pogreške, bez retrospektivnog prepravljanja, i to:
Pogreška prethodne izvještajne godine, koja nije značajna, otkrivena nakon datuma potpisivanja financijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se unosima na odgovarajuće računovodstvene račune u mjesecu izvještajne godine u kojem je pogreška otkrivena. Dobitak ili gubitak nastao kao rezultat ispravka navedene pogreške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Primjer
U siječnju 2017. godine, nakon reforme bilance, potpisivanja i podnošenja financijskih izvještaja korisnicima, u rujnu 2016. pronađena je pogreška.
Vlasnici organizacije još nisu odobrili financijske izvještaje.
Kao rezultat pogreške, iznos troškova zakupa ureda podcijenjen je. Iznos pogreške bio je 500 000 rubalja. Uz to, nije se odrazio PDV na najamninu u iznosu od 90.000 RUB.
Ova je pogreška prepoznata kao značajna.
Teret računa 26 "Opći troškovi", Kredit računa -500.000 rubalja. - dodatno je naplaćen iznos najamnine za rujan 2015. godine;
Teret računa - 500 000 rubalja. - otpisan je iznos prethodno neobračunate najamnine za rujan 2015. godine; Dobit i gubitak - 500 000 RUB - prilagođen je iznos neto dobiti.
U obrascu "Izvještaj o financijskim rezultatima" za 2016. vrijednost u retku 2120 "Troškovi prodaje" mora se povećati za 500.000 rubalja. i izvršiti promjene na ostalim pokazateljima obrasca, na primjer, na redovima 2100 "Bruto dobit (gubitak)", 2220 "Dobit (gubitak) od prodaje" itd.
Primjer
Iskoristimo uvjete iz prethodnog primjera.
U ovom slučaju, pretpostavimo da je pogreška otkrivena u lipnju 2017. nakon potpisivanja, podnošenja i odobrenja izjava.
U ovom slučaju, u lipnju 2017. pogrešku bi trebalo ispraviti na sljedeći način:
Teret računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)", Kreditni račun 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" -500.000 rubalja. - dodatno je naplaćen iznos najamnine za rujan 2016. godine;
Debitni račun, Kreditni račun 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" -90.000 rubalja. - uzet je u obzir "ulazni" PDV na najamninu za rujan 2016. godine;
Teret računa "Izračuni s proračunom za poreze i naknade", podračun "Obračuni za PDV", Kreditni račun 19 "Porez na dodanu vrijednost na stečene vrijednosti" -90.000 rubalja. - prihvaćen za odbitak iz proračuna PDV-a za najam za rujan 2016. godine;
U ovom slučaju izvještavanje za 2016. godinu nije prilagođeno.
Pokazatelj neto dobiti za 2017. godinu (retrospektivni preračun) preračunat će se (izmijeniti) u retku 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) bilance stanja za 2017. godinu i na retku 2400„ Neto dobit (gubitak) “Izvještaja o financijskim rezultatima za 2017. godinu.
Informacije u vezi s materijalnim pogreškama u objašnjenju
U objašnjenju uz godišnje financijske izvještaje organizacija je dužna otkriti sljedeće podatke u vezi s materijalnim pogreškama iz prethodnih izvještajnih razdoblja, ispravljenim u izvještajnom razdoblju:
1) vrsta pogreške;
2) iznos prilagodbe za svaku stavku financijskih izvještaja - za svako prethodno izvještajno razdoblje u onoj mjeri u kojoj je to praktički izvedivo;
3) iznos prilagodbe na temelju podataka o osnovnoj i razrijeđenoj dobiti (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna otkriti podatke o zaradi po dionici);
4) iznos usklađenja početnog stanja najranijeg od predstavljenih razdoblja izvješćivanja (članak 15. PBU-a 22/2010).
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne pogreške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja predstavljenih u financijskim izvještajima, tada objašnjenje uz godišnje financijske izvještaje otkriva razloge za to, a također opisuje način odražavanja ispravka značajne pogreške u financijskim izvještajima organizacije i ukazuje na razdoblje koje započinje iz kojeg su izvršene korekcije (klauzula 16. PBU 22/2010).
Je li moguće prilagoditi saldo (predati korekcije stanja)?
Odgovor
Možete predati bilancu usklađenja ako se utvrde pogreške prije datuma odobrenja godišnjih financijskih izvještaja.
Kada ispravljate pogreške u izvještavanju, morate uzeti u obzir značajnu pogrešku, a ne kada je otkrivena prije datuma odobrenja ili nakon nje.
Značajne pogreške:
Otkrivena je značajna pogreška nakon potpisivanja izjava, ali prije datuma njezina podnošenja vanjskim korisnicima (na primjer, osnivačima organizacije, javnom tijelu itd.), ispravite je u prosincu godine za koju je izvješće pripremljeno (tj. istim redoslijedom kao pogreške otkrivene prije potpisivanja izvješća).
Materijalna pogreška može se ispraviti ako je otkrivena nakon podnošenja potpisanih izvještaja vlasnicima organizacije ili drugim vanjskim korisnicima, ali prije datuma odobrenja. U tom slučaju, nakon ispravljanja pogreške, morate revidirati prethodno sastavljene izjave, ponovno ih potpisati i dostaviti svim korisnicima kojima su ranije dostavljene.
Bitna je pogreška bila otkriveni nakon odobrenja godišnjih računa,zatim ispravite u izvještajnom razdoblju u kojem je pronađena. Nemojte ispravljati odobreno izvještavanje. Odražavaju promjene u trenutnom izvještavanju.
Beznačajne pogreške počinjene u prethodnim izvještajnim razdobljima, u svim gore navedenim slučajevima, ispravljene su u izvještajnom razdoblju kada su otkrivene
S obzirom na datum odobrenja godišnjih računa, može se primijetiti sljedeće.
Odobravanje godišnjih financijskih izvještaja dioničkog društva, kao i društva s ograničenom odgovornošću, isključivo je u nadležnosti skupštine dioničara (sudionika).
Skupština dioničara, na kojoj se odobravaju godišnji financijski izvještaji, održava se najranije dva mjeseca, a najkasnije šest mjeseci nakon završetka financijske godine. Skupština sudionika društva, na kojoj se odobravaju godišnji rezultati poslovanja tvrtke, održava se najranije dva mjeseca, a najkasnije četiri mjeseca nakon završetka financijske godine.
Obrazloženje ovog položaja dano je u nastavku u materijalima Glavbukh sustava "za komercijalne organizacije
Pogreške utvrđene u računovodstvenim i financijskim izvještajima moraju se ispraviti ().
Uzroci pogrešaka
Pogreške mogu uzrokovati:
- pogrešna primjena računovodstvenog zakonodavstva;
- nepravilna primjena računovodstvene politike organizacije;
- netočnosti u izračunima;
- netočna klasifikacija (procjena) činjenica gospodarskih aktivnosti organizacije;
- nečasne radnje službenika.
Netočnosti (propusti) u odražavanju poslovne transakcije otkrivene kada nove informacije o ovoj transakciji (koje nisu bile dostupne u trenutku njihovog odražavanja (nerefleksije) u računovodstvu (izvještavanju)) nisu pogreške.
Pogreška je otkrivena prije kraja godine
Ako je pogreška otkrivena prije kraja godine u kojoj je počinjena, unesite ispravne upise u mjesecu izvještajnog razdoblja kada je pogreška otkrivena ().
17. svibnja 2013. računovođa ZAO Alpha otkrila je da su u prvom tromjesečju 2013. troškovi oglašavanja pogrešno otpisani u računovodstvu u iznosu od 25 000 RUB. (bez PDV-a). Dok je zapravo iznos troškova iznosio 23.000 rubalja. (bez PDV-a).
Pogreška je počinjena i identificirana u roku od jedne godine. Stoga se mora ispraviti na istim računovodstvenim računima u mjesecu kada je otkriven. U svibnju je računovođa izvršio ispravke na temelju:
Terećenje 44 kredit 60
- 25.000 RUB - otkazan je dug prema dobavljaču;
Debit 90-2 Kredit 44
- 25.000 RUB - stornirani su troškovi za redovne aktivnosti;
Terećenje 44 kredit 60
- 23.000 rubalja. - odražava se dug prema dobavljaču;
Debit 90-2 Kredit 44
- 23.000 rubalja. - otpisuju se kao troškovi za uobičajene aktivnosti, troškovi oglašavanja.
22. lipnja 2013. računovođa ZAO Alpha otkrio je da se u prvom tromjesečju 2013. obračunati porez na promet pogrešno odražavao u računovodstvu. Umjesto 210 000 rubalja. odrazilo se 180.000 rubalja. Nema pogreške u poreznom izvještavanju.
Pogreška je utvrđena prije kraja godine, pa se odrazila u troškovima za redovne aktivnosti izvještajnog razdoblja. Ispravke u računovodstvu izvršene su na temelju:
Zaduženje 20 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na prijevoz"
- 30 000 rubalja. - odražava dodatnu obračunsku pristojbu za prijevoz za I kvartal 2013.
Pogreška je pronađena nakon kraja godine, ali prije potpisivanja izvještaja
Ako je pogreška otkrivena nakon kraja godine, ali prije datuma potpisivanja izvješća, ispravci se moraju izvršiti u prosincu godine za koju su izvješća sastavljena ().
Pogreška je pronađena nakon potpisivanja izvješća
Postupak ispravljanja pogrešaka otkrivenih nakon potpisivanja izjava ovisi o tome je li pogreška počinjena ili ne.
Organizacija ima pravo samostalno odrediti prag značajnosti pogreške, (,). Na primjer, u računovodstvenoj politici možete propisati prag značajnosti na sljedeći način: „Prepoznaje se značajna pogreška, čiji je omjer u odnosu na ukupan broj relevantnih podataka za izvještajnu godinu najmanje 5 posto.” *
Ako se utvrdi materijalna pogreška nakon potpisivanja izjava, ali prije datuma predaje vanjskim korisnicima (na primjer, osnivačima organizacije, javnom tijelu itd.), Ispravite je u prosincu godine za koju su sastavljene izjave (tj. Na isti način , kao pogreške otkrivene prije potpisivanja izjava).
Na sličan se način materijalna pogreška može ispraviti ako je otkrivena nakon što su potpisani izvještaji predani vlasnicima organizacije ili drugim vanjskim korisnicima, ali prije datuma njihovog odobrenja. U tom slučaju, nakon ispravljanja pogreške, morate revidirati prethodno sastavljene izjave, ponovno ih potpisati i dostaviti svim korisnicima kojima su ranije dostavljene. U revidiranim izjavama potrebno je naznačiti da te izjave zamjenjuju izvorno dostavljene, a također ukazati na osnovu za ponovnu registraciju. *
Ovaj postupak slijedi iz stavaka PBU 22/2010.
Ako je nakon odobrenja godišnjih računa otkrivena značajna pogreška, ispravite je u izvještajnom razdoblju u kojem je utvrđena. Nemojte ispravljati odobreno izvještavanje. Odražavaju promjene u trenutnom izvještavanju. Takva su pravila utvrđena Pravilnikom o računovodstvu i izvještavanju i RAS-om 22 / 2010. *
U svim gore navedenim slučajevima ispravite manje pogreške počinjene u prethodnim izvještajnim razdobljima u izvještajnom razdoblju kada su otkrivene (). *
U računovodstvu, redoslijed odražavanja pogrešaka otkrivenih nakon potpisivanja izvješća ovisi o tome koja je pogreška učinjena - ili.
Ispravite materijalne pogreške sljedećim redoslijedom.
Pogreške otkrivene prije odobrenja godišnjih računa koristeći odgovarajuće račune za knjiženje troškova, prihoda, namire itd.
Ako se nakon odobrenja godišnjih izvještaja utvrde značajne pogreške korištenjem "Zadržane dobiti (nepokriveni gubitak)" ().
Ako kao rezultat pogreške računovođa u računovodstvenom i poreznom računovodstvu nije prikazao nikakav prihod (precijenjen iznos rashoda), unesite sljedeće:
Terećenje 62 (76, 02 ...) kredit 84
- otkriven je pogrešno neprijavljeni prihod (pretjerano odraženi trošak) u prošloj godini;
Zaduženje 84 Kredit 68 podračun "Porez na dobit"
- dodatni porez na dohodak naplaćen je za prošlu godinu prema revidiranoj deklaraciji.
Ako kao rezultat pogreške računovođa u računovodstvenom i poreznom računovodstvu nije prikazao nijedan trošak (precijenjeni iznos prihoda), zabilježite:
Zaduženje 84 Kredit 60 (76, 02 ...)
- otkriven je pogrešno neprijavljeni trošak (pretjerano odraženi prihod) u prošloj godini.
Daljnja knjiženja ovise o načinu na koji ovaj.
1. Ako računovođa podnosi ažuriranu poreznu prijavu za razdoblje kada je učinjena pogreška (odnosno za prošlu godinu), tada zabilježite:
Dug 68 podračun "Porez na dobit" Kredit 84
- porez na dohodak za prošlu godinu smanjen je prema revidiranoj prijavi.
2. Ako računovođa ispravi pogrešku u poreznom računovodstvu za tekuće razdoblje, tada će se u poreznom računovodstvu povećati troškovi (prihodi) tekuće godine. U računovodstvu napravite knjiženje:
Dug 68 podračun "Porez na dobit" Kredit 99
- odražava trajnu poreznu imovinu zbog činjenice da je porezno računovodstvo tekućeg razdoblja priznalo troškove (smanjene prihode) povezane s prethodnom godinom.
3. Ako je računovođa odlučio ne ispraviti pogrešku u poreznom računovodstvu, tada se dodatni unosi ne vrše. Budući da u računovodstvu ispravak značajnih pogrešaka ne utječe na račune financijskih rezultata tekućeg razdoblja.
Ispravite manje pogreške u računovodstvu pomoću "Ostalih prihoda i rashoda". Nije važno jesu li izjave odobrene do trenutka prepoznavanja pogreške ili ne. Ovaj zaključak proizlazi iz PBU 22/2010.
Ako kao rezultat beznačajne pogreške računovođa nije prikazao nikakav prihod (previsok iznos troškova), unesite:
Terećenje 60 (62, 76, 02 ...) kredit 91-1
- utvrđen je pogrešno neprijavljen prihod (pretjerano odraženi trošak).
Ako kao rezultat beznačajne pogreške računovođa nije iskazao nikakav trošak (previsok iznos prihoda), zabilježite:
Debit 91-2, kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)
- otkriven je pogrešno neprijavljen trošak (pretjerano odraženi prihod).
Mala je tvrtka pogriješila
Primjer ispravljanja značajne pogreške u računovodstvu i izvještavanju (pretjerano odraženi troškovi) od strane male tvrtke. Pogreška je počinjena prošle godine, za koje je izvješćivanje potpisano i odobreno
ZAO Alpha je mala tvrtka. U ožujku 2013., nakon odobrenja financijskih izvještaja za 2012. godinu, računovođa Alpha otkrila je pogrešku u 1. tromjesečju 2012.
Računovodstvo je odražavalo troškove radova izvedenih prema aktu primljenom od dobavljača u ožujku 2012. godine, u iznosu od 50.000 rubalja. (bez PDV-a). Zapravo, akt označava iznos od 40 000 rubalja. (bez PDV-a). Izvedeni posao plaćen je dobavljaču u cijelosti (40.000 rubalja) u ožujku 2012. godine. Tako su na dan 31. prosinca 2012. godine u Alfinim računovodstvenim evidencijama formirane obveze u iznosu od prekomjerno otpisanih troškova - 10.000 RUB.
Alfina računovodstvena politika navodi da se značajne pogreške prethodnih godina, otkrivene nakon odobrenja financijskih izvještaja, ispravljaju bez retroaktivnog preračuna.
Računovođa je pretjerano otpisane troškove u računovodstvu prikazao na sljedeći način.
Ožujak 2013:
Zaduženje 60 Kredit 91-1
- 10 000 rubalja. - odražava troškove rada izvođača, pogrešno pripisane troškovima u 1. tromjesečju 2010.
Budući da je izvješćivanje za 2012. godinu već odobreno, ispravci u njemu.
Ispravak pogreške odražava se u računovodstvu tekuće godine, ali se ne odražava u poreznom računovodstvu. Budući da se korekcije u poreznom računovodstvu vrše u razdoblju pogreške. S tim u vezi, računovođa Alfe za porez na dobit za 2012. godinu.
Alfa ne primjenjuje PBU 18/02, stoga se razlike koje proizlaze iz odstupanja između podataka računovodstva i poreznog računovodstva ne odražavaju na računovodstvenim računima.
Odgovornost
Pažnja: pogreška u računovodstvenim izvještajima predstavlja kazneno djelo (,) za koje je predviđena porezna i administrativna odgovornost.
Netočno odražavanje imovine i poslovnih transakcija u računovodstvu prepoznaje se kao grubo kršenje pravila vođenja evidencije prihoda i rashoda. Odgovornost za to predviđena je Poreznim zakonikom Ruske Federacije.
Ako je takva povreda počinjena tijekom jednog poreznog razdoblja, inspekcija ima pravo kazniti organizaciju u iznosu od 10.000 rubalja. Ako se utvrdi kršenje u različitim poreznim razdobljima, iznos kazne povećat će se na 30 000 rubalja.
Kršenje koje je dovelo do umanjenja porezne osnovice rezultirat će novčanom kaznom od 20 posto iznosa svakog neplaćenog poreza, ali ne manje od 40 000 rubalja.
Istodobno, šef ili glavni računovođa mogu biti u potpunosti oslobođeni upravne odgovornosti u sljedećim slučajevima:
- ako je organizacija podnijela ažuriranu poreznu prijavu (izračun) i platila dodatne poreze i naknade, kao i kazne;
- ako je organizacija ispravila pogreške u izvještavanju (na primjer, podnijela revidirane financijske izvještaje) prije odobrenja.
Elena Popova, Državni savjetnik Porezne službe Ruske Federacije I ranga
2.FEDERALNI ZAKON od 26.12.1995 br. 208-FZ
11) odobravanje godišnjih izvještaja, godišnjih financijskih izvještaja, uključujući izvještaje o dobiti i gubitku (računi dobiti i gubitka) tvrtke, kao i raspodjela dobiti (uključujući isplatu (izjavu) dividende, isključujući dobit koja se distribuira kao dividenda na rezultati prvog tromjesečja, šest mjeseci, devet mjeseci financijske godine) i gubici poduzeća na temelju rezultata financijske godine; *
Članak 47. Skupština dioničara
Godišnja skupština dioničara održava se u rokovima utvrđenim statutom društva, ali ne ranije od dva mjeseca i najkasnije šest mjeseci nakon završetka financijske godine. Na godišnjoj skupštini dioničara trebala bi se riješiti pitanja izbora upravnog odbora (nadzornog odbora) društva, revizijske komisije (revizora) društva, odobrenja revizora društva, pitanja utvrđena podstavkom 11. stavka 1. članka 48. ovog Saveznog zakona, kao i druga pitanja u vezi sa u nadležnost skupštine dioničara. Generalne skupštine dioničara održane uz godišnje skupštine izvanredne su. *
3.FEDERALNI ZAKON od 08.02.1998. Br. 14-FZ
Članak 33. Nadležnost skupštine članova društva
6) odobravanje godišnjih izvještaja i godišnjih računovodstvenih bilanci;
Članak 34. Redovna Glavna skupština članova Društva
Sljedeća glavna skupština sudionika društva održava se u rokovima utvrđenim statutom društva, ali najmanje jednom godišnje. Sljedeću glavnu skupštinu sudionika društva saziva izvršno tijelo društva.U statutu društva mora se odrediti datum održavanja sljedeće skupštine sudionika društva, na kojoj se odobravaju godišnji rezultati poslovanja društva. Navedena glavna skupština sudionika društva mora se održati najranije dva mjeseca i najkasnije četiri mjeseca nakon završetka financijske godine.
* Istaknut je dio materijala koji će vam pomoći da donesete ispravnu odluku