Ставка налога на имущество по среднегодовой стоимости. Среднегодовая стоимость имущества: формула
Расчет налога на имущество обычно не вызывает затруднений у бухгалтеров. Однако эта процедура имеет свои тонкости, которые следует учитывать во избежание ошибок.
Какие организации платят налог на имущество
Налог на имущество – это региональный бюджетный платеж, который регулируется статьей 30 НК РФ. Именно региональные власти устанавливают величину налоговой ставки, сроки уплаты и льготы. По предоставлению преференций Налоговый кодекс устанавливает свой перечень в статье 381, а регионам такое действие может быть позволено отдельными законодательными актами.
Расчет налога на имущество должен вестись всеми юридическими лицами вне зависимости от отрасли, в которой они подвизаются. Не миновала эта обязанность и бюджетные учреждения. Правда, учет в таких организациях специфичен и обусловлен определенными особенностями контроля уплаты налога.
Что может являться объектом налогообложения
Для данного налога в качестве объекта налогообложения выступает недвижимое или движимое имущество, если оно в соответствии с правилами бухучета учтено в балансе как основное средство. При этом в перечень входит и имущество, которое передано другим лицам на некоторое время:
- во временное владение или пользование;
- в управление или пользование на доверии;
- в совместное пользование.
В соответствии с Гражданском кодексом (ст. 130), к недвижимости относятся такие объекты, перемещение которых в принципе невозможно или это нельзя сделать без несоразмерного ущерба для них (земельные участки, недра, здания, строения, сооружения и проч.). Кроме этих очевидных объектов, к недвижимости закон относит космические объекты, а также суда – воздушные, морские и внутреннего плавания.
Однако следует учитывать при этом, что в сфере недвижимого имущества земля, водные объекты, другие природные ресурсы и объекты, на которых проходит воинская служба, налогом на имущество не должны облагаться, хотя и входят в состав основных средств. По ним не проводится расчет суммы налога на имущество.
К движимому имуществу закон относит все вещи, которые не входят в категорию недвижимых. Но налогом на имущество облагаются лишь те объекты, которые учитываются в бухгалтерском балансе как основные средства.
Налоговая база
Базой для данного вида бюджетного платежа следует считать стоимость имущества, рассчитанную в среднем за год, и которое имеет все признаки объекта налогообложения. Такое имущество при этом учитывается по остаточной стоимости, отраженной соответствующим образом в бухгалтерском учете. Данный порядок определения базы и принцип, по которому производится расчет налога на имущество, должны быть закреплены в учетной политике.
Может случиться так, что для некоторых видов основных средств амортизационные начисления не производятся. В таких обстоятельствах стоимость объектов надо будет рассчитывать путем вычитания из первоначальной стоимости суммы износа, определяемой по нормам амортизационных отчислений.
Как рассчитать налоговую базу
Расчет налога на имущество предприятий проводится по каждому объекту отдельно. Если они разнесены по разным субъектам РФ, то расчет ведется с учетом законодательных норм и ставок, принятых в соответствующих регионах.
Для того чтобы рассчитать среднюю стоимость налогооблагаемого имущества, надо сначала сложить величины остаточной его стоимости на начало каждого месяца квартала и величину остаточной стоимости на первое число того месяца, который следует за кварталом, затем разделить образовавшуюся сумму на число месяцев в отчетном периоде плюс единица. Квартал является отчетным периодом для налога на имущество организаций, поэтому делить сумму надо будет на четыре.
Правила расчета налога на имущество таковы, что за налоговый период определяется стоимость имущества в среднем за год. Для ее расчета принцип существует несколько другой: надо сначала сложить величины его остаточной стоимости на начало каждого месяца года (он является налоговым периодом) с величиной остаточной стоимости на конец года, а затем разделить образовавшуюся сумму на число месяцев в налоговом периоде плюс единица.
Особенности расчета при кадастровой оценке
В 2013 году принят закон, согласно которому, в будущем недвижимое имущество будет оцениваться по кадастровой стоимости. Процесс этот постепенный, но уже начался с 2014 года в отдельных регионах и по отдельным видам недвижимости (офисная, торговая и проч.). Но уже в скором времени такой порядок будет внедрен на всей территории РФ.
Такой налог на имущество порядок расчета имеет прежний. Однако есть особенности переходного периода. Например, если кадастровая оценка произведена на все здание, а у организации во владении только его часть. Для расчета налоговой базы бухгалтеру надо будет сначала определить долю владения в общей площади здания (в процентах или дробях – не важно), а затем умножить полученный результат на сумму общей кадастровой стоимости.
Налоговый и отчетный периоды
Для налога на имущество организаций Налоговым кодексом предусмотрены отчетный и налоговый периоды.
Отчетный период предназначен для того, чтобы организации по итогам предусмотренного срока готовили и составляли отчет о стоимостных изменениях имущества, его движении. Определяя налог на имущество, методика расчета должна быть такова, чтобы она производилась в следующие отчетные промежутки: первый квартал, шесть месяцев, девять месяцев. Субъектам РФ в лице их представительных органов разрешено отчетные периоды не устанавливать.
В качестве налогового периода установлен год, по итогам которого организация должна будет сделать окончательный расчет по налогу и уплатить его в бюджет.
Ставки налога
Расчет ставки налога на имущество не проводится, поскольку Федеральный центр установил для них предел в 2,2%, который субъекты РФ превышать не вправе. А вот дифференцировать ставки до указанного предела разрешается. Все зависит от категории налогоплательщика и характера имущественного объекта, облагаемого налогом.
По некоторым имущественным объектам (ж./д. путям, трубопроводам, линиям электропередачи и некоторым другим) предел установлен еще на более низком уровне – до 1,0% в 2015 году и до 1,3% – в 2016 году. Перечень таких объектов утверждается Правительством РФ.
Уже есть регионы, внедрившие на этих принципах налог на имущество (расчет). Пример – Москва и Подмосковье, некоторые другие. По ним видно, что в связи с внедрением кадастровой оценки дифференцированные рамки стали устанавливаться отдельно и для ставок налога на недвижимое имущество. Они сильно отличаются по регионам.
- Для Москвы она составляет в 2015 году 1,7%, все последующие – 2%.
- Для других субъектов РФ в 2015 году она равна 1%, все последующие годы – 2%.
- Часть имущества, которое относится к магистральным газопроводам, вообще облагается налогом по ставке 0%. Правда, есть некоторые ограничительные условия.
При этом законодательство разрешает устанавливать размеры ставок в зависимости от вида недвижимого имущества или категории налогоплательщиков.
Если субъект не определился со ставкой налога, то следует применять вышеуказанные рамки.
Льготы
По этому виду налога предусмотрено множество льгот. Причем их может устанавливать как федеральный центр, так и регионы. Как льготу можно расценивать и то, что не надо проводить расчет налога на имущество ИП, поскольку индивидуальные предприниматели – это физические лица, и у них свои правила уплаты данного налога.
По федеральным решениям льготами пользуются организации, указанные в статье 381 Налогового кодекса. Здесь определены 17 категорий организаций, у которых существуют преференции. Это, в частности, предприятия инвалидов, фармацевтика, научные объединения, организации, работающие в особых экономических зонах, и прочие юридические лица, обладающие ценными для государства свойствами.
Льготы для движимого имущества
С 1 января 2015 года в силу вступила новая редакция вышеупомянутой статьи 381 НК РФ. В связи с этим у организаций появилась возможность в подавляющем большинстве случаев движимое имущество не включать в налоговую базу.
В результате получается, что налог на имущество организаций не будут платить:
- Организации, обладающие основными средствами, длительность срока полезного использования которых равна от одного до двух лет (1-я амортизационная группа) и от двух до трех лет (2-я амортизационная группа).
- Организации, у которых вообще нет основных средств.
- Организации, обладающие движимым имуществом 3-10-й групп, если оно принято на учет после 1 января 2013 года и на него распространяется льгота п. 25 ст. 381 НК РФ.
В последнем случае, впрочем, есть исключения, и льгота не распространяется на имущество, полученное от взаимозависимых лиц, а также в результате ликвидации или реорганизации компании.
Когда надо платить
Сроки уплаты находятся в ведении субъектов РФ, устанавливающих временные рамки своими законодательными актами. Однако в течение всего года налогоплательщик обязан представлять декларации по данному налогу по окончании каждого отчетного периода. Крайний срок – 30-е число того месяца, который следует за кварталом. К этой же дате привязан и срок внесения авансовых платежей.
Расчет аванса налога на имущество производится следующим образом: сначала находится произведение средней стоимости имущества в отчетном периоде и налоговой ставки, а затем полученный результат делится на четыре.
Годовая налоговая декларация должна быть сдана в инспекцию не позднее 30 марта года, который идет за отчетным. Крайний срок платежа привязан тоже к этой дате. Формула расчета налога на имущество такова, что годовой налог определяется с учетом уплаченных авансов, то есть из полученной суммы налога следует вычесть уже внесенные в бюджет суммы.
Субъектам РФ предоставлено право не требовать с налогоплательщиков декларации поквартально, однако авансовые платежи и уплата налога по итогам налогового периода – это непременная обязанность.
Налоговая декларация должна сдаваться по месту нахождения плательщика, если есть обособленные подразделения с отдельными балансами – по месту их нахождения, если есть имущества с отдельно установленным порядком исчисления – по месту расположения данного имущества. Если организация причислена к категории крупнейших налогоплательщиков, то авансовый расчет налога на имущество и налоговую декларацию надо сдавать в ту налоговую инспекцию, к которой данная организация приписана.
При уплате налога на имущество у юридических лиц есть несколько тонкостей, не учтя которые, можно расчет налога на имущество сделать так, что поступят претензии налоговых органов. Итак, советы:
- Всегда следует сдавать нулевые декларации, даже если организация пользуется льготами или имущество прошло полный цикл амортизации. В противном случае организация будет оштрафована за нарушение сроков представления отчетности.
- В расчет налога при аренде недвижимости следует включать неотделимые улучшения этого имущества. Однако то имущество, которое принято на баланс после 01.01.2013 г. включать не стоит, как и земельные участки.
- Обязательно до конца налогового периода надо указывать в расчетах реализованное в течение года имущество. Просто в тех месяцах, которые следуют за месяцем списания, следует указать нулевые сведения. Аналогичным образом следует поступать, если имущество принято на баланс в середине года. Тогда нулевые данные будут все месяцы, которые прошли до того, как это имущество было поставлено на учет.
- Перед отправкой в инспекцию следует с помощью контрольных соотношений, имеющихся на сайте ФНС России, проверить наличие ошибок, составив свой бланк расчета налога на имущество. Специалисты налоговой службы поместили здесь специальные формулы, которые позволят онлайн определить, есть ли в декларации ошибки.
Большинство организаций должны платить налог на имущество. Так как налог региональный, ставки будут зависеть от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.
Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.
Кто платит налог на имущество
Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:
- на балансе есть недвижимое имущество;
- данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
- имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.
Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!
Иностранные компании с представительствами в России в дополнение к описанным условиям платят налог при получении имущественных объектов по концессионному договору.
Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.
С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).
Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!
Попробовать
Налоговая база и формула расчета платежей
Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.
В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.
Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2018 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:
По состоянию на: | Остаточная стоимость, тыс. руб. |
---|---|
01.01.18 | 100 |
01.02.18 | 95 |
01.03.18 | 90 |
01.04.18 | 85 |
01.05.18 | 80 |
01.06.18 | 75 |
01.07.18 | 70 |
01.08.18 | 234 |
01.09.18 | 207 |
01.10.18 | 191 |
01.11.18 | 174 |
01.12.18 | 146 |
31.12.18 | 118 |
Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.
Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).
Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.
Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.
Ставка налога на имущество в 2019 году
На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).
Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.
Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.
Порядок и сроки уплаты налога
Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).
Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально.
Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.
По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи.
Среднегодовая стоимость основных средств - формула, по которой она исчисляется, зафиксирована в НК РФ - учитывается при подсчете налога на имущество юрлиц. Об аспектах расчета этой стоимости читайте в нашей статье.
Расчет средней стоимости основных средств
Средняя стоимость основных средств (ОС) имеет алгоритм расчета, аналогичный применяемому при определении среднегодовой (т. е. средней за год) стоимости, но используется при подсчете авансовых платежей по налогу на имущество за отчетные периоды, продолжительность которых равна 1 кварталу, полугодию и 9 месяцам (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:
- не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
- облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).
Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости» .
Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных, актуальных для периода после 2018 года (с учетом отмены с 2019 года налога для движимого имущества).
Пример 1
ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:
Дата |
Линия электропередач, стоимость, руб. |
Нежилое помещение, стоимость, руб. |
||||
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
3 120 820 |
3 084 104 |
|||||
3 120 820 |
3 047 388 |
|||||
3 120 820 |
3 010 672 |
|||||
3 120 820 |
2 973 956 |
В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:
(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.
Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.
С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости» .
Расчет среднегодовой стоимости ОС
Среднегодовая стоимость ОС применяется при подсчете суммы налога на имущество за налоговый период, продолжительность которого составляет 1 год (п. 1 ст. 379 НК РФ). Здесь в расчете (осуществляемом по тому же принципу, что и определение средней стоимости) участвуют 13 сумм (на первые числа всех месяцев года и на последний его день). Алгоритм расчета среднегодовой стоимости ОС описан в абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ.
ВАЖНО! При расчете среднегодовой стоимости основных средств по организациям, зарегистрированным или ликвидированным (реорганизованным) на протяжении года также берется целое число месяцев в году, а не число месяцев фактического действия организации (письмо Минфина РФ от 16.09.2004 № 03-06-01-04/32).
Рассчитаем среднегодовую стоимость на примере реорганизуемой организации.
Пример 1 (продолжение)
В том же году ООО «Экспресс-стирка» приняло решение о присоединении к более крупной прачечной организации. Дата завершения реорганизации приходится на 23 июля. По итогам деятельности с апреля по 23 июля в бухгалтерском учете отражена стоимость линии электропередач:
Дата |
Линия электропередач, стоимость в руб. |
||
Первоначальная |
Амортизация |
Остаточная |
|
Среднегодовая стоимость линии электропередач: (309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014 + 294 335 + 290 656 + 286 977 + 283 298 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0) / 13 (общее число месяцев в году + 1) = 182 261 руб.
Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.
Среднегодовая стоимость ОС, подсчитанная по сведениям из бухгалтерского баланса, используется при определении показателей рентабельности организации.
Алгоритм расчета простой — сумма показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» на конец оцениваемого года и на конец предыдущего года делится на 2.
Пример 2
Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)» .
Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.
Итоги
Средняя и среднегодовая стоимость ОС, рассчитанные от их остаточной стоимости, нужны при определении базы налогу на имущество. Средняя стоимость применяется в расчетах за отчетные периоды, а среднегодовая - при подсчете суммы налога за год. Алгоритмы их определения идентичны: суммируется остаточная стоимость ОС на первые числа месяцев периода и на его последний день, а затем делится на количество слагаемых, участвующих в расчете. При этом нулевые значения сумм также должны быть задействованы.
Немало вопросов как у бухгалтеров юрлиц, так и у простых граждан вызывает расчет годового налога на имущество, а также авансовых платежей. Исходя из каких показателей, необходимо определять сумму фискального сбора? Какие при этом использовать ставки? Как определять налогооблагаемую базу? Ответим на все вопросы подробнее, ведь правильность исчисления важна не только для предприятий в целях обеспечения достоверности бухучета, но и для физлиц для оценки корректности действий ИФНС.
По умолчанию налог на имущество физических лиц вычисляется сотрудниками ФНС РФ, а для уплаты гражданам рассылаются уведомления с платежными квитанциями. Все, что человеку остается – это пойти в банк и оплатить сумму по указанным реквизитам и в установленные сроки. Что нужно знать о налогообложении имущественного объекта?
Налоговый расчет ФНС осуществляет по итогам прошедшего года (календарного) и в соответствии с законодательными требованиями глав. 32 НК и нормативных документов субъектов России. К плательщикам относятся граждане, обладающие правами на собственность в части налогооблагаемых объектов (стат. 400). В число последних входят согласно стат. 401 следующие виды имущества:
- Дома, комнаты, квартиры жилого назначения.
- Машино-места и гаражи.
- Объекты, в процессе строительства, то есть незавершенные.
- Единый комплекс недвижимости.
- Прочие помещения, сооружения и здания.
Обратите внимание! По п. 3 стат. 401 не подлежат налогообложению объекты, которые входят в состав общедомового имущества в многоквартирных домах. Но строения на участках земли, используемые под личное хозяйство, признаются налогооблагаемыми объектами (п. 2 стат. 401) в общем порядке.
Какие показатели применяются для подсчета
Начиная с 2015 г., расчет выполняется не по инвентаризационной стоимости, а по цене кадастра (стат. 402 НК). Разница заключается в том, что кадастровые данные более актуальны и приближены к рыночным, а значит, суммы платежей повышаются. И чем собственное жилье дороже, тем на больший налог придется раскошелиться владельцу. Какие показатели используются при начислении ФНС налога:
- Стоимость кадастровая – сведения проверяются и вычисляются ФСК, кадастровой палатой, затем направляются в службу Росреестра.
- Стоимость инвентаризационная – сведения утверждаются БТИ.
- Коэффициент-дефлятор – утверждается на федеральном уровне Минэкономразвитием России и используется при вычислении налога по инвентаризационной цене (стат. 404).
- Ставки налога – утверждаются муниципальными властями в процентных показателях и различаются по методике расчета: по кадастровой стоимости или инвентаризационной.
- Величина вычета – определяется по видам жилых объектов, исходя из норм стат. 403 и решения властей МО (в сторону увеличения).
- Льготы – применяются по отношению к отдельным категориям плательщиков. К примеру, это герои СССР, инвалиды, участники ВОВ и пр. лица по стат. 407. Чтобы оформить льготу, в ФНС требуется представить письменное заявление – срок сдачи ограничен 1 ноября года, по которому будет предоставлено право на применение льготы.
- Понижающий коэффициент – применяется при неполном владении имуществом, то есть с возникновением/прекращением права собственности в середине года (п. 5 стат. 408).
Пример расчета налога на имущество физ лицами
Формула расчета налога на имущество утверждена в п. 8 стат. 408 НК. Рассмотрим, как задействуются упомянутые выше показатели при определении фискального платежа в ФНС.
Сумма налога к оплате в бюджет = (Налог по кадастровой стоимости – Налог по инвентаризационной стоимости) х Поправочный коэффициент + Налог по инвентаризационной стоимости.
Предположим, что физлицо владеет квартирой с общей площадью в 70 кв. м. По п. 3 стат. 403 вычет по квартирам равен 20 кв. м., следовательно, облагается только 50 кв. м. Поправочный коэффициент при определении налога на имущество в 2017 году за 2016 год составляет 0,2 (для справки – 0,4 за 2017 г., 0,6 – за 2018 г., 0,8 – за 2019 г., с 2020 не используется).
Допустим, что КС (кадастровая стоимость) равна 2700000 руб., а инвентаризационная – 200000 руб. Рассчитайте налог:
- Налоговый вычет = 2700000 /70 х 20 = 771429 руб.
- Налоговая ставка утверждена в 0,1 %. (2700000 – 771429) х 0,1 % = 1929 руб. сумма налога по КС.
- Налоговая ставка утверждена в 0,1 % (подп. 2 п. 6 стат. 406) по объектам стоимостью до 500000 руб. с применением коэффициента-дефлятора, который равен 1,329 (по последним данным за 2016 г. согласно Приказу № 772 от 20.10.15 г.). 200000 х 1,329 х 0,1 % = 266 руб.
- Налог к оплате = (1929 – 266) х 0,2 + 266 = 599 руб. налог для перечисления в бюджет по квартире за 2016 г.
Обратите внимание! Для облегчения подсчетов на федеральном ресурсе Налоговой Службы размещен налоговый калькулятор расчета по любым видам принадлежащих физлицу объектам. Чтобы произвести вычисления, необходимо последовательно выбрать нужные поля и заполнить предлагаемую форму. Среди показателей, которые требуется внести в онлайн калькулятор – периоды расчета и владения, регион РФ, вид и площадь объекта, инвентаризационная стоимость, размер доли, ставка в %, льгота (при наличии). В отдельном справочнике можно уточнить тарифные ставки в своем регионе, а кадастровые показатели налога определяются самостоятельно.
Порядок расчета налога на имущество предприятий
При определении налога на имущество организаций в 2017 г. применяются свои правила. Законодательное регулирование этого фискального сбора осуществляется на основании глав. 30 НК. Рассмотрим особенности порядка расчета налога на имущество организаций:
- Налогоплательщики – компании, владеющие налогооблагаемыми объектами (п. 1 стат. 373 НК).
- Объекты налогообложения – движимые и недвижимые активы, включая переданные другим субъектам, но числящиеся на балансе в качестве ОС (п. 1 стат. 374). Не начисляется налог на земельные участки, различные объекты природопользования и другие виды имущества по п. 4 стат. 374.
- Налогооблагаемая база – в общем порядке вычисляется согласно среднегодовой стоимости (п. 1 стат. 375), в отдельных случаях – из кадастровой (п. 2 стат. 375).
- Периоды расчетов – за налоговый период берется год (календарный), отчетные – квартал, полугодие, 9 мес. (п. 1 стат. 379). В отдельных случаях, а именно при исчислениях платежей из кадастровых цен, за отчетные периоды приняты кварталы – первый, второй и третий.
- Ставка налога – федеральный максимальный тариф утвержден в размере 2,2 % (п. 1 стат. 380), тарифы по недвижимым объектам, расчеты налога по которым ведутся из кадастра, утверждены в подп. 1.1 п. 1 стат. 380. По решению региональных властей ставки могут изменяться в сторону уменьшения, но не увеличения.
- Налоговые льготы – предусмотрены для отдельных категорий юрлиц, к примеру, религиозных структур. Полный перечень в стат. 381.
- Расчет авансов по налогу на имущество – ведется по итогам отчетных периодов (п. 4 стат. 382).
- Уплата итоговой суммы налога – производится с учетом ранее перечисленных авансовых сумм (п. 2 стат. 382).
- Начисление налога – производится отдельно по местам учета ОП с собственным балансом; месту учета юрлица; месту нахождения имущественных недвижимых объектов.
- Понижающий коэффициент – применяется при возникновении/прекращении права на объект в середине периода (п. 5 стат. 382).
- Сроки уплаты – утверждаются на региональном уровне (п. 1 стат. 383).
- Отчетность – представляется в территориальную инспекцию ФНС по утвержденным формам в виде декларации (за год) и авансовых расчетов (за отчетные периоды). Сдавать документы можно через ТКС (налогоплательщиками по п. 3 стат. 80) или «на бумаге».
- Сроки сдачи – 30-ое марта для декларации, 30-ое число последующего за отчетным периодом месяца – для отчетных периодов.
Обратите внимание! Если у компании отсутствуют налогооблагаемые объекты, нулевой авансовый расчет по налогу на имущество, равно как и декларация, не формируются и не подаются в налоговые органы.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество юрлиц
В соответствии с нормативными требованиями компания должна рассчитываться налог одним из возможных способов – по данным среднегодовой или же кадастровой стоимости (КС). Авансовые платежи определяются как 1/4 от полученного произведения налогооблагаемой базы и тарифной ставки (п. 4 стат. 382). Порядок вычисления базы такой:
- При кадастровой стоимости (менее распространенный способ) – берется показатель КС объекта по состоянию на 01.01 расчетного периода (подп. 1 п. 12 стат. 2 НК); по новым объектам – на день внесения сведений в реестр (п. 10 стат. 378.2).
- При среднегодовой стоимости – берется показатель частного от деления суммы всех показателей ОС остаточной стоимости (на первые числа отчетных месяцев и следующего месяца) на количество отчетных месяцев, увеличенное на число 1. К примеру, при расчетах за квартал, необходимо суммировать данные ОС на 01.01, 01.02, 01.03 и 01.04 и разделить на 4.
Понижающий коэффициент рассчитывается как частное от деления месяцев владения и месяцев периода (налогового или отчетного). При этом округление до полного месяца производится при возникновении права до 15-го числа или прекращении права после 15-го. В случае возникновения права после 15-го (прекращения до 15-го) такой месяц в расчеты не входит.
Образец расчета налога на имущество юридических лиц
Посчитаем авансовый налог за полугодие на примере приведенных цифр. Предположим, бухгалтер компании отразила в учете ОС в принятом порядке. Данные остаточной стоимости следующие:
- На 01.01. – 118200 руб.
- На 01.02. – 117850 руб.
- На 01.03 – 117500 руб.
- На 01.04 – 117150 руб.
- На 01.05 – 116800 руб.
- На 01.06 – 116450 руб.
- На 01.07 – 116100 руб.
Среднегодовая стоимость = (118200+117850+117500+117150+116800+116450+116100) / 7 = 117150 руб.
Налог (аванс) за полугодие = 117150 х 2,2 (ставка в %) х 1/4 = 644 руб.
В бухпрограммах применяют справку-расчет налога на имущество для пояснения произведенных вычислений. Документ можно сформировать на основании налоговых показателей. Если же бухгалтер вручную определяет суммы фискальных платежей, можно разработать справку самостоятельно с указанием всех необходимых значений.
Учет расчетов по налогу на имущество – проводки:
- Д 91, 44, 26 К 68 – отражено начисление налога.
- Д 99 К 68 – отражено начисление пеней и санкций. Расчет пени можно сделать онлайн на специальных сайтах посредством указания утвержденного срока уплаты, фактического дня перечисления и суммы долга.
- Д 68 К 51 – выполнено перечисление суммы налога в ИФНС.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Дата публикации: 07.08.2015 14:05 (архив)
В соответствии с главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом города Москвы от 19.11.2014 № 51 «О налоге на имущество физических лиц» с 01.01.2015 на территории г. Москвы введен новый порядок исчисления налоговыми органами налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости.
Сведения о кадастровой стоимости, и другую информацию, в том числе о кадастровом номере объекта недвижимости, можно узнать по запросу в органах Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр), а также на их официальном сайте , используя сервис «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме оnline» раздела «Электронные услуги и сервисы».
Информация по оспариванию размера кадастровой стоимости объектов недвижимости также размещена на указанном сайте Росреестра (Главная/Физическим лицам/Полезная информация/Как узнать и пересмотреть кадастровую стоимость недвижимости).
Объекты налогообложения и применяемые к ним ставки налога
- жилые дома, жилые помещения, единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), а также хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленные для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства – применяются ставки, в следующих размерах:
- гаражи и машино-места – 0,1 % кадастровой стоимости объекта налогообложения;
- объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом, - 0,3 % кадастровой стоимости объекта налогообложения;
- объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, - 2,0 % кадастровой стоимости объекта налогообложения;
- прочие объекты – 0,5 % кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не является объектом налогообложения (пункт 3 статьи 401 Кодекса).
Вычеты, применяемые при определении налоговой базы
Налоговая база определяется в отношении каждого жилого объекта недвижимости за вычетом стоимости определенного количества квадратных метров в зависимости от его вида.
Для снижения налоговой нагрузки на граждан предусмотрен особый порядок расчета на переходный 4-х летний период:
- если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости превысит сумму налога, рассчитанную за последний налоговый период исходя из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитываться по специальной формуле, предусматривающей плавное увеличение налога в течение 4-х лет на коэффициент 0,2 (пример № 1);
- если сумма налога, исчисленная по кадастровой стоимости, будет меньше суммы налога, исчисленной из инвентаризационной стоимости, налог будет рассчитан налогоплательщику в полном объеме исходя из кадастровой стоимости (пример № 2).
Исходные данные | Пример № 1 (квартира) | Пример № 2 (квартира) |
Кадастровая стоимость, руб. | ||
Ставка налога | ||
Площадь объекта, м2 | ||
Сумма налога за 2014 год, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости, руб. | ||
(13 005 917,10/101,8 х 20 м2) | (8 279 499,38/58,9 х 20 м2) |
|
Налоговая база, руб. | (13005917,10 - 2 555 190,00) | (8279499,38 - 2 811 375,00) |
Сумма налога, исчисленная от кадастровой стоимости | (10 450 727,10 х 0, 15%) | (5 468 124,38 х 0,1%) |
Сумма налога к уплате за 2015 год, руб. | ((15 676 – 9 840) х 0,2 + 9 840)) |
Расчет налога при изменении в течение года права собственности на объекты
Расчет налога производится с применением коэффициента, определяемого как отношение полных месяцев, в течение которых объект налогообложения находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15 числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15 числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента.
На сайте ФНС России в разделе «Налог на имущество физических лиц 2016» можно ознакомиться с информацией об особенностях нового порядка налогообложения имущества физических лиц, а также рассчитать самостоятельно предполагаемую к уплате в 2016 году сумму налога на имущество физических лиц за 2015 год, используя сервис «Предварительный расчет налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости».