Kapitalni rashodi. Što je kapitalno ulaganje
26. Računovodstvo kapitalnih ulaganja.
Kapitalne investicije - to su ulaganja u osnovna sredstva, uključujući troškove nove gradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog reopreme postojećih organizacija, nabavu strojeva, opreme, alata, inventara, projektnih i geodetskih radova itd.
U računovodstvu, kapitalna ulaganja obračunati odvojeno od tekućih proizvodnih troškova... To je navedeno u odredbi 6. članka 8. Saveznog zakona od 21.11.96 br. 129-FZ "O računovodstvu".
Da bi se prikazali podaci o troškovima predmeta koji će se naknadno uzeti u računovodstvo kao dugotrajna i nematerijalna imovina, koristi se račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Ona odražava stvarne troškove kupca, koji će naknadno iznositi početni trošak dugotrajne imovine (nematerijalne imovine).
Podračuni su otvoreni na računu 08 radi odgovarajućih troškova: "Stjecanje zemljišnih čestica", "stjecanje prirodnih resursa", "izgradnja dugotrajne imovine", "stjecanje dugotrajne imovine", "stjecanje nematerijalne imovine".
Rezultat ulaganja je stvaranje stalne imovine koja se podliježe računovodstvu po povijesnom trošku. Stoga se pri pripisivanju troškova dugoročnim ulaganjima treba voditi Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo osnovnih sredstava“ (PBU 6/01).
Prema odredbi 8. PBU-a 6/01., Početni trošak stalne imovine stečene uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, izgradnju i proizvodnju, bez PDV-a i ostalih povratnih poreza (osim kako je predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije).
Stvarni troškovi koji će naknadno činiti početni trošak dugotrajne imovine knjiže se zasebno za svaku imovinu u izgradnji ili stečenu imovinu. U računovodstvu se to odražava u zapisu:
DUG 08 KREDIT 60 - odražavali stvarne troškove stjecanja (stvaranja) predmeta dugotrajne imovine.
Postupak utvrđivanja početnog troška dugotrajne imovine koju proizvodi sama organizacija utvrđen je Metodološkim uputama za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.10.2003 br. 91n (u daljnjem tekstu Metodološke upute).
Prema stavku 26. Metodoloških smjernica, početni trošak osnovnih sredstava utvrđuje se na temelju stvarnih troškova proizvodnje tih sredstava. Postupak računovodstva i formiranja troškova za proizvodnju osnovnih sredstava isti je kao i računovodstvo troškova odgovarajućih vrsta proizvoda koje proizvodi organizacija.
Organizacija koja samostalno stvara osnovna sredstva odražava stvarne troškove u računovodstvu na sljedeći način:
DUG 08 KREDIT 10 (02, 69, 70 ...) - odražava stvarne troškove stvaranja predmeta dugotrajne imovine.
Organizacija za stvaranje ili stjecanje dugotrajne imovine može privlačiti zajmove i zajmove. U tom bi se slučaju trebao voditi Računovodstvenim propisima "Računovodstvo zajmova i kredita i njihovi troškovi servisiranja" (PBU 15/01).
Prema odredbi 13. PBU-a 15/01., Investicijska imovina uključuje dugotrajnu imovinu, imovinske komplekse i drugu sličnu imovinu za čije stjecanje i (ili) izgradnju treba velika količina vremena i troškova. Jedina iznimka su predmeti kupljeni za daljnju prodaju.
Kamate nastale na zajmove (zajmove) primljene radi stjecanja i (ili) izgradnje investicijske imovine priznaju se kao troškovi povezani s dobivanjem i korištenjem zajmova i zajmova (klauzula 11. PBU-a 15/01). Njihov iznos uključen je u trošak ove imovine i vraća se amortizacijom. Iznimka su slučajevi kada za stavku dugotrajne imovine nije predviđena amortizacija (klauzula 23 PBU 15/01).
Bilješka
Stavak 8. PBU-a 6/01 također predviđa uključivanje kamata na zajmove (zajmove) u početni trošak dugotrajne imovine. Ali samo oni koji su nastali prije nego što je objekt prihvaćen u računovodstvo. Kamate na zajam (zajam), nastale nakon što je predmet prihvaćen za računovodstvo, odnose se na operativne troškove organizacije (članak 11. PBU-a 10/99 „Troškovi organizacije“).
Ako se za stjecanje ili stvaranje investicijske imovine privuku zajmovi (zajmovi) u stranoj valuti, nastaju tečajne razlike u kamatama koje se plaćaju. Ako se kamate plaćaju u rubaljima u iznosu jednakom iznosu u stranoj valuti (u konvencionalnim novčanim jedinicama), nastaju razlike u iznosu. Tečajne razlike i razlike u visini kamata priznaju se kao troškovi povezani s dobivanjem i korištenjem zajmova i zajmova (klauzula 11. PBU-a 15/01) i uključuju se u trošak investicijske imovine (klauzula 23 PBU-a 15/01). Oni se formiraju od početka obračuna kamata i do trenutka njihove stvarne otplate (prijenosa).
Početni trošak investicijske imovine ne mijenja se nakon njihovog uključivanja u osnovna sredstva i puštanja u rad. Stoga se tečajne razlike i razlike u iznosu koje nastaju nakon ovog trenutka evidentiraju kao ostali prihodi (troškovi) organizacije.
Bilješka
Prema članku 33. Metodoloških preporuka, razlika koja nastaje između procjene dugotrajne imovine koja se odražava na računu dugotrajne imovine i procjene koja se odražava na računu ulaganja u dugotrajnu imovinu otpisuje se na račun dobiti i gubitka kao poslovni prihod (rashodi). Ova razlika nije uključena u tečajne razlike.
Svi stvarni troškovi za stjecanje (stvaranje) dugotrajne imovine, koji se vode na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", prenose se na račun 01 "Dugotrajna imovina". Takav knjigovodstveni unos vrši se u trenutku kada je objekt pušten u rad i uključen u osnovna sredstva organizacije.
Zbog praktičnosti proučavanja materijala, članak dijelimo na teme:
Kapitalna ulaganja mogu se koristiti za stvaranje novih objekata ili za rekonstrukciju njihovih postojećih objekata.
Postoji objektivna tendencija, prema kojoj dinamika, t.j. s vremenom se udio kapitalnih ulaganja usmjerenih na obnovu, uključujući tehničko preuređenje proizvodnje, u ukupnom iznosu kapitalnih ulaganja neprestano povećava.
S tim u vezi, udio kapitalnih ulaganja namijenjenih za izgradnju novih objekata dugotrajne imovine sukladno tome se smanjuje. Činjenica je da je rekonstrukcija ekonomski učinkovitija od novogradnje, jer zahtijeva mnogo niže troškove i provodi se u kraćem vremenskom okviru od izgradnje novih objekata dugotrajne imovine.
Financiranje kapitalnih ulaganja
Uključuju one akumulirane u skrbničkim fondovima, na računima poduzeća i usmjerene na kapitalne investicije: tijekom gradnje objekata - za plaćanje projekata i izmjera, građevinskih i instalacijskih radova, kupnju opreme; prilikom kupnje predmeta platiti njihove cijene.Financiranje kapitalnih ulaganja vrši se kroz:
1) vlastita financijska sredstva i rezerve investitora na farmama (dobit, amortizacija nagomilanih sredstava i ušteđevina građana, pravnih osoba, sredstva naknade za gubitke od požara, prirodnih katastrofa itd.);
2) posuđene financije investitora ili njegova sredstva (zajmovi i sl.);
3) privučena financijska sredstva investitora (prodaja dionica, dionički ulozi članova radnih kolektiva, građana, pravnih osoba);
4) financijska sredstva koja pružaju organizacije, odnosno sindikati poduzeća;
Načini financiranja:
1) centralizirano;
2) decentralizirano.
Centralizirana metoda - izvor financiranja kapitalnih investicija su proračuni subjekata Federacije, centralizirani izvanproračunski investicijski fondovi itd.
Decentralizirana metoda - izvor su poduzeća i pojedini programeri.
Glavni izvori financiranja u poduzeću su: dobit koja preostaje na raspolaganju poduzeću; ; sredstva primljena emisijom i prodajom dionica; zajmovi; izvori matičnih organizacija; sredstva stranih ulagača itd. Ali glavni izvori financiranja kapitalnih ulaganja su dobit za akumulaciju i.
Sada su se dogodile velike promjene na području financiranja kapitalnih investicija. Odnos između centraliziranih i decentraliziranih izvora financiranja kapitalnih ulaganja promijenio se: udio centraliziranih znatno se smanjio, dok se povećao udio decentraliziranih. U prijelazu na tržišne odnose, ovaj se fenomen smatra prirodnim.
Računovodstvo kapitalnih ulaganja
odražava se na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu".Prema članku 52. Metodoloških smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, za objekte nekretnina za koje su dovršene kapitalne investicije, sastavljene su primarne knjigovodstvene isprave za prihvat i prijenos, dokumenti su predani na državnu registraciju izvršenih i stvarno izvršenih promjena, amortizacija se naplaćuje na opći način od prvog dana mjesec nakon mjeseca puštanja objekta u pogon.
Kada se početni trošak predmeta dugotrajne imovine poveća kao rezultat modernizacije i rekonstrukcije, godišnji iznos amortizacijskog odbitka preračunava se na temelju preostale vrijednosti predmeta, uvećanog za troškove modernizacije i rekonstrukcije i preostalog vijeka trajanja, uključujući revidirani vijek trajanja rekonstruiranog predmeta u skladu s cl. 20 PBU 6/01.
Obnovljen je objekt dugotrajne imovine. Trošak osnovnog sredstva iznosi 100 tisuća rubalja, vijek upotrebe 5 godina, u vrijeme obnove bio je u funkciji 3 godine, trošak obnove je 50 tisuća rubalja. Korisni vijek uporabe povećan je za 2 godine.
Ostatak vrijednosti:
100 tisuća rubalja - (100 tisuća rubalja x 3/5) + 50 tisuća rubalja. \u003d 90 tisuća rubalja.
Novi vijek trajanja:
4 godine
Godišnji iznos troškova amortizacije:
90 tisuća rubalja / 4 \u003d 22,5 tisuća rubalja.
Troškovi dovršenja, preuređenja, rekonstrukcije, modernizacije i tehničkog prenamjena dugotrajne imovine povećavaju početnu vrijednost stavke dugotrajne imovine i podliježu otpisu u porezne svrhe kroz mehanizam amortizacije u skladu s člancima 256-259 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Radovi na dovršenju, dogradnji i modernizaciji uključuju radove uzrokovane promjenom tehnološke ili uslužne namjene opreme, zgrada, građevina ili drugih predmeta amortizirane dugotrajne imovine, povećanim opterećenjima i (ili) drugim novim kvalitetama.
Rekonstrukcija uključuje reorganizaciju postojećih predmeta osnovnih sredstava povezanih s poboljšanjem proizvodnje i povećanjem njezinih tehničko-ekonomskih pokazatelja i provedenih u okviru projekta obnove osnovnih sredstava u svrhu povećanja proizvodnih kapaciteta, poboljšanja kvalitete i promjene asortimana proizvoda (klauzula 2).
Tehnička reoprema uključuje skup mjera za poboljšanje tehničko-ekonomskih pokazatelja osnovnih sredstava ili njihovih pojedinih dijelova uvođenjem napredne opreme i tehnologije, mehanizacijom i automatizacijom proizvodnje, modernizacijom i zamjenom zastarjele i fizički dotrajale opreme novom, produktivnijom.
Propisi o preventivnom održavanju industrijskih zgrada i konstrukcija MDS 13-14.2000, odobreni Rezolucijom Državnog odbora za izgradnju SSSR-a br. 279;
Standardi za odjelne zgrade (VSN) br. 58-88 (R) "Propisi o organizaciji i provedbi rekonstrukcije, popravka i održavanja zgrada, komunalnih i društveno-kulturnih objekata", odobreni naredbom Državnog odbora za arhitekturu pri Državnom odboru za izgradnju SSSR-a br. 312;
Pismo Ministarstva financija SSSR-a br. 80 "O definiciji koncepata nove gradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničke re-opreme operativnih poduzeća."
Potrebno je razlikovati izvore kapitalnih ulaganja na makroekonomskoj i mikroekonomskoj razini.
Cjelokupni agregat ulaganja po izvorima obrazovanja na makroekonomskoj razini podijeljen je u dvije skupine - unutarnji izvori kapitalnih ulaganja i vanjski izvori kapitalnih ulaganja.
Interni (nacionalni) izvori financiranja kapitalnih ulaganja, pak, dijele se na centralizirane i decentralizirane izvore. Istodobno, centralizirani izvori uključuju sredstva državnog proračuna, općinska proračunska sredstva i sredstva izvanproračunskih fondova.
Sredstva državnog proračuna dodjeljuju se za financiranje kapitalnih ulaganja godišnje sukladno usvojenim zakonima o saveznom proračunu, proračunima subjekata federacije, općinskim proračunskim sredstvima - u skladu sa zakonskim aktima tijela lokalne samouprave.
Izvanproračunska centralizirana izdvajanja za kapitalne investicije donose se iz izvanproračunskih fondova koji posluju u skladu s važećim zakonom.
Decentralizirani izvori kapitalnih ulaganja na makroekonomskoj razini uključuju nakupine komercijalnih i neprofitnih organizacija, privatnu štednju građana.
Vanjski izvori financiranja kapitalnih investicija uključuju u svoj sastav sredstva koja dolaze u zemlju iz inozemstva. Također se mogu klasificirati na dva načina.
Repatrirani kapital - sredstva stanovnika prenesena iz inozemstva.
Strana ulaganja - ulaganja koja dolaze u zemlju:
Od međunarodnih organizacija;
- iz stranih država;
- od pravnih i fizičkih osoba - nerezidenata.
Da bismo okarakterizirali izvore financiranja kapitalnih ulaganja na mikroekonomskoj razini, poslužit ćemo se odredbama Zakona RSFSR-a od 26.06.1991, br. 1488-1 (kako je izmijenjen i dopunjen 10.01.2003, br. 15-FZ) "O investicijskim aktivnostima u RSFSR-u." U članku 8. spomenutog zakona sastav izvora prikazan je kako slijedi:
1. vlastita financijska sredstva i rezerve investitora na farmi koje uključuju:
Dobit;
- odbitci amortizacije;
- novčana štednja i štednja građana i pravnih osoba;
- iznosi koje su uplatila tijela osiguranja u obliku naknade za gubitke od nesreća, prirodnih katastrofa;
2. posuđena sredstva investitora, ovu skupinu izvora predstavljaju:
Zajmovi banaka;
- proračunski zajmovi;
- obveznički zajmovi;
3. privučena financijska sredstva investitora, ova skupina izvora uključuje:
Sredstva primljena od prodaje dionica;
- sredstva primljena od prodaje dionica i ostalih uloga;
4. novčani fondovi koje centraliziraju udruge (sindikati) poduzeća na propisani način;
5. izdvajanja iz saveznih, regionalnih i odgovarajućih izvanproračunskih fondova;
6. strana ulaganja.
Sva sredstva, osim onih koja se odnose na skupinu posuđenih sredstava, čine entitet.
Posuđena sredstva podliježu povraćaju pod unaprijed određenim uvjetima. Subjekti koji su ta sredstva osigurali u prihodu od provedbe investicijskog projekta u pravilu ne sudjeluju.
Svaki izvor financiranja ima svoje čimbenike rasta, metode kapitalnih ulaganja i upravljanje investicijskim procesom.
Najpouzdaniji izvor financiranja investicijskih aktivnosti su vlastita sredstva investitora.
Dobit je glavni oblik neto dobiti tvrtke, a ujedno je i uopćeni pokazatelj uspješnosti tvrtke. Zapravo je glavni izvor proširene reprodukcije.
Odluka o korištenju dobiti koja preostaje na raspolaganju poduzeću ovisi o njegovom organizacijskom i pravnom obliku:
Dioničko društvo - na temelju odluke skupštine dioničara na preporuku odbora direktora;
- društvo s ograničenom odgovornošću - na temelju odluke skupštine sudionika;
- državno unitarno poduzeće - na temelju odluke ovlaštenog državnog izvršnog tijela;
- komunalno unitarno poduzeće - na temelju odluke ovlaštenog općinskog tijela.
Mogućnost korištenja dobiti u investicijske svrhe ovisi o visini dobiti, postupku utvrđivanja oporezive dobiti, stopi i nizu drugih čimbenika.
Trenutno je postupak utvrđivanja oporezive dobiti reguliran 25. poglavljem Ruske Federacije.
Drugi izvor financiranja kapitalnih ulaganja iz vlastitih sredstava su troškovi amortizacije. Nastaju kao rezultat osobitosti prijenosa vrijednosti osnovnih sredstava na vrijednost: dugo funkcioniraju, postupno se troše i postupno prenose svoju vrijednost.
U svakom proizvodnom ciklusu nije potrebna naknada za osnovna sredstva u naravi. Naknada nastaje tek nakon isteka vijeka trajanja zgrada, građevina, strojeva, mehanizama, prijenosnih uređaja. Sukladno tome, sredstva akumulirana u amortizacijskom fondu mogu se koristiti u investicijske svrhe.
Odbici amortizacije u poduzeću izravno su namijenjeni financiranju jednostavne reprodukcije (za obnovu). Ali pod određenim uvjetima može postati čimbenik proširene reprodukcije na razini poduzeća. Ako se ovo proširenje provodi na prethodnoj tehničkoj osnovi, tada ćemo dobiti uvelike proširenu reprodukciju. Ako se koriste savršenija sredstva za proizvodnju, dobivamo intenzivno proširenu reprodukciju.
Iznos amortizacijskog fonda ovisi o nizu čimbenika:
1. knjigovodstvena vrijednost osnovnih sredstava tvrtke;
2. ;
3. vijek trajanja osnovnih sredstava;
4. korištena metoda amortizacije.
Propisi o računovodstvu "Računovodstvo za osnovna sredstva" (PBU 6/01) od 30. ožujka 2001. definiraju četiri metode amortizacije: linearna metoda, metoda smanjenja bilance, metoda otpisa vrijednosti dugotrajne imovine zbrojem broja godina njihovog korisnog vijeka trajanja, metoda otpisa vrijednosti razmjerno količini proizvedenih proizvoda (radova). Upotreba metode smanjenja bilance, metoda otpisa vrijednosti dugotrajne imovine prema zbroju broja godina njihovog korisnog korištenja, omogućuje povećanje troškova amortizacije u prvim fazama, što omogućuje potpuniju realizaciju investicijske svrhe amortizacijskog fonda.
Poglavlje 25. Poreznog zakona Ruske Federacije definira sastav imovine koja se amortizira, postupak utvrđivanja njezine vrijednosti, raspodjelu imovine po skupinama amortizacije, metode izračuna amortizacije koje se koriste u porezne svrhe i postupak izračuna amortizacije.
Ravnomjernom metodom amortizacije amortizacijski fond formira se u jednakim udjelima tijekom vijeka trajanja dugotrajne imovine. Nelinearnom metodom glavni dio njihovog troška obračunava se u prvoj polovici korisnog vijeka trajanja imovine, što daje prednosti pri korištenju sredstava u investicijske svrhe.
Uz odbitke za dobit i amortizaciju, izvori financiranja kapitalnih ulaganja o vlastitom trošku uključuju:
Dio dugotrajne imovine reinvestiran prodajom;
- imobilizirani dio;
- naknada osiguranja za gubitke nastale gubitkom imovine.
Dodatne količine vlastitih sredstava za financiranje kapitalnih ulaganja mogu se naći u procesu povećanja učinkovitosti upravljanja.
U skladu sa zakonodavstvom, subjekti stranih ulaganja su strane pravne osobe, strane organizacije koje nisu pravne osobe, strani državljani, međunarodne organizacije, strane države, kao i osoba bez državljanstva koja stalno ima prebivalište izvan Ruske Federacije, čija je građanska i pravna sposobnost utvrđena u skladu s pravilima zemlja prebivališta.
Provedba stranih ulaganja u velikoj mjeri ovisi o investicijskoj klimi koja se podrazumijeva kao skup političkih, socijalnih, ekonomskih, organizacijskih uvjeta koji određuju svrsishodnost i atraktivnost zemlje kao investicijskog objekta.
Oblici kapitalnih ulaganja
Ulaganje je glavni resurs za stvaranje proizvodnih mogućnosti i čvrst temelj za razvoj svakog poduzeća. Posebno su aktivna ulaganja u osnovna sredstva organizacija, izgradnju, kupnju mehanizama i opreme.Sva osnovna sredstva i organizacije smatraju se kapitalnim ulaganjima od trenutka njihove kupnje i puštanja u rad. Odnosno, ulaganje predstavlja sve troškove povezane s građevinskim i instalacijskim radovima; zakup ili stvaranje novih tehnoloških područja; kupnja i razvoj opreme, strojeva, inventara; izvođenje projektnih, geodetskih i eksperimentalnih radova.
Glavni izvor financiranja kapitalnih investicija su troškovi amortizacije, dobit, zajmovi, izdavanje vrijednosnih papira, sponzorski doprinosi itd. Kad je organizacija osnovana, potrebna su početna kapitalna ulaganja, za njeno širenje i funkcioniranje proizvodnje - opsežna, a kada se sredstva oslobode, ponovna ulaganja usmjeravaju se na kupnju suvremene opreme za povećanje.
Ulaganja u obliku kapitalnih ulaganja podijeljena su u sljedeće vrste:
Obrambeni - pomažu u smanjenju rizika pri kupnji proizvoda, stabilnosti cijena i smanjenju troškova proizvodnje;
uvredljivo - povećati konkurentnost i, kao i pridonijeti obnavljanju svog asortimana, zahvaljujući novom razvoju i tehnologijama;
socijalni - služe za optimalnu organizaciju zaštite rada i poboljšanje uvjeta rada zaposlenika;
obvezno - potrebno zbog zahtjeva za raznim proizvodnim kriterijima (sigurnost, ekološka prihvatljivost, smanjenje otpada);
predstavnik - doprinose održavanju imidža i pozitivnog ugleda tvrtke.
Smatra se vrlo učinkovitim ulagati u ponovno opremanje, rekonstrukciju i širenje vlastite proizvodnje, potragu za novim tržištima proizvoda, uvođenje suvremenih tehnologija proizvodnog procesa, budući da dolazi do značajnog smanjenja ulaganja i dobiti. Dakle, ulaganjem u stvara se stabilna baza koja izravno utječe na postizanje visoke razine proizvodnje i dobivanje maksimalnog iznosa dobiti.
Struktura kapitalnih ulaganja
Svako poduzeće koje planira kapitalna ulaganja mora proučiti izvedivost usmjeravanja na razvoj određenih fondova. I ne govorimo samo o isplativosti budućih osnovnih sredstava, već i o skladnom razvoju cijelog poduzeća (ako govorimo o fondovima poduzeća) ili cijelog nacionalnog gospodarskog kompleksa (ako govorimo o državnom HF-u). Ova se procjena vrši analizom strukture životopisa.Postoje sljedeće vrste KB struktura:
Izvori financiranja;
-reprodukcija;
-tehnološki;
-podružnica;
-teritorijalni itd.
Raspodjela životopisa prema izvorima financiranja u velikoj mjeri određuje financijsku stabilnost poduzeća u budućnosti. Na primjer, visok udio posuđenih sredstava u VF dramatično povećava troškove gradnje (uzimajući u obzir plaćanje kamata na zajam itd.).
Pri analizi reproduktivne strukture, udio troškova za:
Tehnička reoprema i rekonstrukcija;
-proširenje postojećih poduzeća;
-Nova gradnja;
- održavanje postojećih objekata (remont).
Treba reći da je raspodjela sredstava na tim područjima prilično težak problem optimizacije, ali njezino rješenje se itekako isplati.
Tehnološka struktura karakterizira odnos između fondova usmjerenih na:
CMP;
-oprema, strojevi, inventar itd.
Jasno je da prekomjerno povećanje udjela stvarnih troškova gradnje u sastavu građevinsko-instalacijskih radova smanjuje udio aktivnog dijela osnovnih sredstava; suprotan trend može stvoriti nedostatak zgrada i građevina potrebnih za rad strojeva i opreme.
Specifična težina troškova gradnje i ugradnje je:
Engleska - 9%;
SAD - 21,9%;
Francuska - 32,8%;
RF (1992.) - 63%.
Iz gornjih podataka vidi se da su naše zgrade nepotrebno skupe.
Sektorska struktura karakterizira omjer životopisa za pojedine sektore. Za poduzeće su ovo glavna proizvodnja, skladišta, administrativni prostori, zgrade i građevine u neproizvodne svrhe itd.
Jasno je da će smanjenje specifične težine troškova reprodukcije osnovnih sredstava prije ili kasnije dovesti do; preusmjeravanje sredstava za neproizvodne potrebe (na primjer, za izgradnju vile za vlasnika poduzeća) mora biti jasno opravdano. Za državu analiza tehnološke strukture osigurava regulaciju razvoja industrija, rješenje utvrđenih društvenih ciljeva itd.
Teritorijalnu strukturu karakterizira omjer sredstava dodijeljenih pojedinim regijama. Za poduzeće je takva analiza alat za proračunat ekonomski zahvat novih zona utjecaja; za državu je ovaj izračun neophodan za nadzor i reguliranje razvoja pojedinih regija zemlje.
Ekonomska učinkovitost kapitalnih ulaganja
Učinkovitost kapitalnih ulaganja oblikuje se u četiri faze: pri planiranju kapitalnih ulaganja, projektiranju kapitalne gradnje, u građevinskoj proizvodnji, u procesu razvoja novonamještenih projektnih kapaciteta. Sukladno tome, u svakoj fazi investicijskog procesa mogu se identificirati posebni načini povećanja učinkovitosti kapitalnih ulaganja:Faza planiranja je poboljšanje sektorske strukture kapitalnih ulaganja, njihov primarni smjer u razvoju progresivnih industrija; povećanje udjela kapitalnih ulaganja u tehničku reopremu industrije, obnovu i proširenje; koncentracija kapitalnih investicija u lansirnim postrojenjima koja će se pokrenuti u planiranom razdoblju, racionalna raspodjela proizvodnih snaga;
faza projektiranja industrijske proizvodnje - široka upotreba naprednih dostignuća znanosti i tehnologije; maksimalno korištenje standardnih projekata; poštivanje načela složenosti dizajna; široko objedinjavanje građevinskih elemenata konstrukcija;
faza industrijske gradnje - svestrana građevinska proizvodnja; poboljšanje organizacije i tehnologije građevinsko-instalacijskih radova; povećanje razine specijalizacije i suradnje u građevinarstvu; poboljšanje kvalitete gradnje; poboljšanje planiranja, upravljanja i sustava ekonomskih poticaja za građevinsku proizvodnju;
stupanj rada novoosnovanih industrijskih poduzeća i postrojenja - osiguravanje integriranog puštanja u rad osnovnih sredstava i srodnih djelatnosti, unaprijedna obuka osoblja i potrebni elementi obrtnog kapitala (sirovine, materijali, gorivo) za novoizgrađena poduzeća; organizacija pravovremenog razvoja dizajnirane tehnologije za proizvodnju proizvoda.
Mnoga područja povećanja učinkovitosti kapitalnih ulaganja i osnovnih sredstava zajednička su svim sektorima nacionalne ekonomije. Međutim, specifična manifestacija određenih obrazaca ovisi o specifičnostima proizvodnje, namjeni proizvoda i korištenim sredstvima i predmetima rada.
Kapitalna ulaganja izražavaju se prvenstveno u ekonomskom rezultatu koji se postiže kao rezultat njihove provedbe. Stoga se ekonomska učinkovitost kapitalnih ulaganja mjeri na osnovi usporedbe njihove vrijednosti s ekonomskim učinkom koji je rezultat povećanja.
U svrhu sveobuhvatne analize ekonomske učinkovitosti kapitalnih ulaganja uzimaju se pokazatelji poput specifičnih kapitalnih ulaganja, intenziteta kapitala, produktivnosti kapitala, produktivnosti rada itd.
Procjena kapitalnih ulaganja
Ulaganja su sredstva (novac, vrijednosni papiri, druga imovina, uključujući imovinska prava koja imaju novčanu vrijednost), uložena u predmete poduzetništva i (ili) druge djelatnosti radi stvaranja dobiti i (ili) postizanja drugog korisnog učinka.Ulaganje je sastavni dio moderne ekonomije. Ulaganja se razlikuju od zajmova po stupnju rizika za investitora (zajmodavca) - zajam i kamate moraju se vratiti u dogovorenom roku, bez obzira na isplativost projekta, ulaganja se vraćaju i donose prihod samo u profitabilnim projektima. Ako je projekt neisplativ, ulaganja mogu biti izgubljena.
Glavni smjer preliminarne procjene ulaganja je utvrđivanje pokazatelja moguće ekonomske učinkovitosti ulaganja, t.j. povrat kapitalnih ulaganja koja su predviđena za projekt. Izračuni u pravilu uzimaju u obzir vremenski aspekt vrijednosti novca. Često se poduzeće suočava sa situacijom u kojoj postoji niz alternativnih (međusobno isključujućih) investicijskih projekata.
Poseban slučaj procjene ulaganja je procjena investicijskog projekta.
Temelj za procjenu učinkovitosti ulaganja temelji se na sljedećim osnovnim načelima:
Razmatranje projekta tijekom cijelog životnog ciklusa - od provođenja predinvesticionih studija do završetka projekta; - modeliranje uzimajući u obzir mogućnost korištenja različitih valuta;
- usporedivost uvjeta za usporedbu različitih projekata (projektne mogućnosti);
- načelo pozitivnosti i maksimalnog učinka (prednost se daje projektu ili varijanti projekta s najvišom pozitivnom ocjenom učinka);
- uzimajući u obzir vremenski čimbenik (dinamičnost parametara projekta i njegovog ekonomskog okruženja; vremenski razmaci između proizvodnje proizvoda ili primitka resursa i njihove isplate; trošak novca u vremenu);
- uzimajući u obzir samo buduće troškove i prihode (Prethodno stvoreni resursi korišteni u projektu ne procjenjuju se prema troškovima njihovog stvaranja, već prema oportunitetnim troškovima, odražavajući maksimalnu vrijednost izgubljene dobiti povezane s njihovom najboljom mogućom alternativnom uporabom. Protekli, već nastali troškovi koji ne pružaju mogućnosti primanje alternativnog dohotka u budućnosti (nepodmireni troškovi), ne uzimaju se u obzir u novčanim tokovima i ne utječu na vrijednost pokazatelja uspješnosti);
- procjenu učinkovitosti investicijskog projekta treba izvršiti usporedbom situacija "bez projekta" i "s projektom";
- uzimajući u obzir sve najznačajnije posljedice projekta (i ekonomske i neekonomske čija se procjena provodi kvantitativno ili stručno);
- uzimajući u obzir prisutnost različitih sudionika u projektu, nesklad između njihovih interesa i različitih procjena, izražen u pojedinačnim vrijednostima diskontne stope;
- višestupanjska procjena (u različitim fazama razvoja i provedbe projekta, njegova se učinkovitost utvrđuje iznova, s različitom dubinom proučavanja);
- uzimajući u obzir utjecaj na učinkovitost investicijskog projekta potrebe za obrtnim kapitalom potrebnim za funkcioniranje proizvodnih sredstava stvorenih tijekom provedbe projekta;
- uzimajući u obzir utjecaj inflacije i mogućnost korištenja nekoliko valuta u provedbi projekta;
- uzimajući u obzir utjecaj neizvjesnosti i rizika koji prate provedbu projekta.
U praksi se koristi prilično širok raspon pokazatelja uspješnosti, od kojih svaki ima svoja obilježja. Uvjetno ih možemo podijeliti u dvije skupine:
Pokazatelji na diskontnoj osnovi;
- pokazatelji s popustom,
Iako se neki od njih mogu služiti i jednim i drugim mehanizmom.
Uz to postoje apsolutni i relativni pokazatelji. Potonji su definirani kao omjer vrijednosti karakterističnih za projekt.
Osnovni skup takvih pokazatelja:
1. Neto sadašnja vrijednost (NPV).
2. Kazalo (PI).
3. stopa povrata (IRR).
4. Modificirana stopa povrata (MIRR).
5. Stopa povrata (FMIRR).
6. Razdoblje povrata (PP).
7. Omjer učinkovitosti ulaganja (ARR).
Procjena ulaganja obično postavlja sljedeća ključna pitanja:
Povrat ulaganja u ovaj projekt;
razdoblja povrata ulaganja;
stupanj i čimbenici rizika koji presudno utječu na rezultat.
Na ova pitanja odgovorit će vam stručnjaci ureda za procjenu Yurlov. Kvalificirani stručnjaci našeg ureda analizirat će investicijski projekt pomoću profesionalnih metoda procjene. To će vam omogućiti da steknete objektivnu predodžbu o različitim aspektima učinkovitosti ovog projekta i u konačnici donesete utemeljenu odluku o mogućnostima njegove povrata. Naš ured će vam pomoći da izbjegnete troškove povezane s pretraživanjem i analizom podataka prilikom odlučivanja hoćete li sudjelovati u investicijskom projektu.
Povrat kapitalnih ulaganja
Povrat kapitalnih ulaganja, jedan od pokazatelja učinkovitosti kapitalnih ulaganja, omjer kapitalnih ulaganja i ekonomski učinak postignut tim ulaganjem.Svrha kapitalnih ulaganja usmjerenih na stvaranje novih, proširenje i rekonstrukciju postojećih proizvodnih pogona i poduzeća je povećati količinu proizvodnje i povećati produktivnost društvenog rada, što određuje tempo komunističke gradnje. "Stranka pridaje najveću važnost povećanju učinkovitosti kapitalnih ulaganja, odabiru najprofitabilnijih i najekonomičnijih područja kapitalnog rada, osiguravanju najvećeg povećanja proizvodnje za svaku rublju utrošenih kapitalnih ulaganja i smanjenju razdoblja povrata tih ulaganja." Na ljestvici cjelokupne nacionalne ekonomije, ekonomski učinak kapitalnih ulaganja mjeri se rastom neto proizvodnje -. Odnos kapitalnih ulaganja i prosječnog godišnjeg povećanja nacionalnog dohotka uzrokovanog tim ulaganjima jednak je njihovom razdoblju povrata, izraženom u godinama. Dakle, opća formula za povrat u nacionalnom gospodarstvu je K: DD \u003d t, gdje je K kapitalna ulaganja; DD je povećanje nacionalnog dohotka uzrokovano tim ulaganjima; t je period povrata. O. K. u. mogu se relativno točno izračunati za nacionalno gospodarstvo u cjelini, pod uvjetom da se utvrdi dio nacionalnog dohotka koji je rezultat ovih kapitalnih ulaganja.
O. izračun do. Stoljeće. za sektore nacionalnog gospodarstva daje manje točan rezultat, budući da postojeće cijene odstupaju od vrijednosti, pa izračunati nacionalni dohodak za sektore nacionalnog gospodarstva odstupa od njegove stvarne vrijednosti. Za grane industrije, za pojedina poduzeća, nacionalni dohodak se uopće ne izračunava, a u tim se slučajevima ne izračunava dohodak kapitala. za industrije i pojedinačna poduzeća uobičajeno se određuje usporedbom kapitalnih ulaganja s povećanjem godišnje dobiti (ili s godišnjom uštedom na proizvodnim troškovima) dobivenom kao rezultat kapitalnih ulaganja: K: DP \u003d t, gdje je DP povećanje dobiti jednake uštedi troškova. Budući da je povećanje dobiti obično manje od povećanja neto proizvodnje, tada je razdoblje povrata zbog povećanja dobiti kraće.
T. o., O. K. v. izračunato na osnovi veličine apsolutnog učinka u obliku povećanja dohotka (neto proizvodnje), kao i povećanja dobiti i smanjenja operativnih troškova. O. K. u. mogu se koristiti kao pokazatelj usporedne učinkovitosti kapitalnih ulaganja pri odabiru njihove optimalne opcije. Različite mogućnosti za rješavanje ovog ekonomskog problema - razvoj industrije, poduzeća itd. - obično zahtijevaju razna kapitalna ulaganja i operativne troškove, a opcije koje zahtijevaju velika ulaganja imaju niže troškove (ako opcija s velikim kapitalnim ulaganjima ima i veći trošak, onda je očito neisplativo). Da bi se odabrala optimalna opcija, vrši se uporedna usporedba opcija u smislu kapitalnih ulaganja i tekućih troškova. Najbolju opciju, koja daje kraće razdoblje povrata, određuje proizvoljno odabrani par. Zatim se metodom "lanca" ova najbolja opcija uspoređuje sa bilo kojom sljedećom, ponovno se određuje najbolja od te dvije itd., Dok se ne pronađe najbolja opcija od svih razmatranih. Kao rezultat takve usporedbe, usporediva učinkovitost opcija utvrđuje se omjerom razlike u kapitalnim ulaganjima i razlike u tekućim troškovima izrazom gdje je t razdoblje povrata u godinama; K1, K2 - kapitalna ulaganja za par uspoređenih opcija; C1 i C2 su operativni troškovi. Ako je rezultirajuće razdoblje povrata niže od standardnog t0, tada se opcija K1 prepoznaje kao učinkovitija od opcije K2. S velikim brojem opcija, izračun se obično ne vrši prema trošku povrata, već prema minimumu smanjenih troškova, a kao standard koristi se vrijednost koja je recipročna za razdoblje povrata. Ako govorimo o zamjeni postojeće opreme, tada se njezini pokazatelji smatraju jednom od uspoređenih opcija.
Kapitalni izdaci uključuju sljedeće troškove:
1) trošak građevinskih i instalacijskih radova. Tijekom izgradnje industrijskih objekata, upravljanja vodama, izgradnje stambenih i komunalnih i kulturnih objekata, polaganja i uzgoja višegodišnjih nasada
2) troškovi nabave strojeva i opreme za proizvodne i neproizvodne svrhe, koji nisu obuhvaćeni procjenom građevine
3) ostali kapitalni radovi i troškovi (troškovi poboljšanja zemljišta, dodjela zemljišta za izgradnju itd.).
4) troškovi formiranja stada produktivne i radne stoke
Kapitalna ulaganja klasificirana su prema sljedećim kriterijima
1) Tehnološka struktura kapitalnih ulaganja - odrediti omjer troškova za aktivne i pasivne elemente stalnog kapitala. Pasivno uključuje: zgrade, građevine. Oni nisu izravno uključeni u proces proizvodnje, ali stvaraju za to potrebne uvjete.
2) po namjeni kapitalna ulaganja dijele se na proizvodna i neproizvodna
3) načinom kapitalnih ulaganja: provode se ekonomskom metodom ili ugovorom
4) prema izvorima financiranja, kapitalna ulaganja dijele se na vlastite izvore (odbitci od dobiti za potrebe ulaganja, odbitci od amortizacije, sredstva prikupljena kao rezultat emisije i prodaje dionica, dobrotvorni doprinosi. Sredstva koja osiguravajuće organizacije uplaćuju kao naknadu štete od prirodnih katastrofa, mobilizacija unutarnjih resursa) i posuđeni ili vanjski (bankarski i proračunski zajmovi, sredstva primljena emisijom obveznica, obveze); centralizirani izvori (izdvajanja iz proračuna, iz različitih fondova za potporu poduzetništvu, pružaju se besplatno); strana ulaganja - mogu sudjelovati u odobrenom kapitalu ili izravnim ulaganjima.
40. Planiranje kapitalnih ulaganja i izvori njihova financiranja
Za provedbu kapitalnih ulaganja izrađuje se sljedeća projektna i financijska dokumentacija:
1) Naslov novopokrenutih građevinskih projekata ili naslovni popis kapitalne gradnje je popis objekata u izgradnji i predložen za izgradnju u planiranom razdoblju. Objekti s popisa naslova podijeljeni su na:
Poručeno, tj. Novo započeta gradnja (1. put)
Prijenos, tj. Oni započeti u prethodnom razdoblju i ne završavaju u planiranom
Lanseri - pušteni u rad u planiranoj godini.
U dokumentu se navodi kada je i tko odobrio projektnu dokumentaciju; obujam, vrijeme, procijenjeni trošak i način gradnje.
2) Zaključci o izgradnji arhitektonskih, komunalnih i okolišnih službi
3) Plan državnih centraliziranih kapitalnih ulaganja - nadoknaditi ako se financiranje provodi na štetu izdvajanja iz proračuna
4) Konsolidirana procjena i financijski izračun - određuje iznos novca potreban za obavljanje posla u zasebnom objektu; koristi se za planiranje, obračun količine izvedenih radova, nagodbe između kupca i izvođača, određivanje limita financiranja
5) Popis naslova unutar zgrade - sadrži određeni godišnji program izgradnje prema kojem su odobrene projektne procjene; uključuje procijenjeni trošak svakog objekta, uključujući građevinske i instalacijske radove, puštanje u pogon proizvodnih pogona
6) Proračun izvora financiranja za kapitalne investicije. Uključuje: utvrđivanje iznosa troškova amortizacije za osnovna sredstva; utvrđivanje potrebe za dugoročnim zajmovima; izrada konsolidiranog plana financiranja kapitalne izgradnje. Plan tvrtka izrađuje godišnje na temelju procjena i ugovora o izgradnji. Izvori financiranja prikazani su prema njihovim vrstama i veličinama. Iznosi povratnih materijala i dijelova dobiveni tijekom demontaže zgrada i građevina isključeni su ako se mogu koristiti ili prodati; knjigovodstvena vrijednost opreme rastavljene u trgovinama postojećeg poduzeća i prenesene u novoizgrađenu; kapitalno sudjelovanje drugog poduzeća u građevinarstvu.
"Ruski porezni kurir", N 9, 2004
Računovodstvo kapitalnih ulaganja uvijek postavlja mnoga pitanja. Kako prikazati ta ulaganja u porezno računovodstvo? U kojem se trenutku obračunava PDV i porez na imovinu? Odgovore na ova pitanja pronaći ćete u članku.
Definicija "kapitalnih ulaganja" dana je u članku 1. Saveznog zakona od 25. veljače 1999. N 39-FZ "O investicijskim aktivnostima u Ruskoj Federaciji koje se provode u obliku kapitalnih ulaganja". Kapitalna ulaganja su ulaganja u osnovna sredstva, uključujući troškove nove gradnje, proširenja, rekonstrukcije i tehničkog reopreme postojećih organizacija, nabavu strojeva, opreme, alata, inventara, projektnih i geodetskih radova itd.
Što je dugoročno ulaganje
Pojam dugoročnih ulaganja objavljen je u Pravilniku o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenom Dopisom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1993. N 160 (u daljnjem tekstu - Propisi o računovodstvu dugoročnih ulaganja).
Dugoročna ulaganja troškovi su stvaranja, povećanja veličine, kao i stjecanja dugotrajne imovine trajne uporabe (tijekom jedne godine). Međutim, takva imovina ne bi se trebala držati na prodaju. Dugoročna ulaganja ne uključuju dugoročna financijska ulaganja u državne vrijednosne papire, vrijednosne papire i odobreni kapital drugih poduzeća.
Jedan od glavnih kriterija po kojem se objekt može klasificirati kao dugotrajno sredstvo jest njegova upotreba dulje od 12 mjeseci. To je navedeno u odredbi 4. Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01. Stoga se kapitalna ulaganja u osnovna sredstva priznaju kao dugoročna ulaganja organizacije. Organizacije ih formiraju i tijekom gradnje i prilikom kupnje pojedinih predmeta dugotrajne imovine i treba ih knjižiti po stvarnim troškovima.
Ako organizacija gradi objekt dugotrajne imovine, preporučuje se vođenje evidencije stvarnih troškova za njega prema sljedećoj strukturi:
- za građevinske radove;
- za radove na ugradnji opreme;
- za kupnju opreme predane na ugradnju;
- za kupnju opreme koja ne zahtijeva ugradnju; alati i oprema; oprema koja zahtijeva ugradnju, ali namijenjena stalnim zalihama;
- za ostale kapitalne troškove.
Do kraja građevinskih radova, ukupni iznos ovih troškova je trošak izgradnje u tijeku.
Ako organizacija nabavi pojedinačne stavke nekretnina, postrojenja i opreme, kapitalna ulaganja jednaka su iznosu stvarnih troškova njihovog stjecanja.
Stoga je karakteristična značajka kapitalnih ulaganja njihova usmjerenost na stjecanje (stvaranje) investicijskog objekta s razdobljem korištenja preko 12 mjeseci. Stoga se kapitalna ulaganja ne uzimaju u obzir kao dio tekućih troškova, već se uključuju u početni trošak dugotrajne imovine. Ovo se pravilo odnosi i na porez i na računovodstvo.
Porezno računovodstvo kapitalnih ulaganja
Porezno zakonodavstvo ne definira pojam "kapitalnih ulaganja", kao ni računovodstveni postupak. U porezne svrhe, knjiženje kapitalnih ulaganja svodi se na pravilno formiranje početne vrijednosti dugotrajne imovine.
Porezni zakonik uspostavlja poseban postupak za utvrđivanje početnog troška dugotrajne imovine koji se razlikuje od onog usvojenog u računovodstvu. U poreznom računovodstvu početni trošak dugotrajne imovine određuje se kao zbroj troškova njezine nabave, gradnje, proizvodnje, isporuke i dovođenja u stanje u kojem je prikladno za upotrebu. Ti troškovi ne uključuju iznose poreza koji se odbijaju ili uključuju u troškove (klauzula 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacija koja konstruira, proizvodi, isporučuje i dovodi objekt u stanje u kojem je pogodan za rad može koristiti bilo koje materijalne vrijednosti ili radove (usluge) vlastite proizvodnje. U tom bi slučaju te vrijednosti (rad, usluge) trebao procijeniti kao gotov proizvod. Odnosno, za izravne troškove u skladu s pravilima predviđenim u stavku 2. članka 319. Zakonika. Istim redoslijedom utvrđuje se početni trošak osnovnog sredstva vlastite proizvodnje ako ga je organizacija proizvela kao svoj proizvod i koristi u budućnosti za proizvodne aktivnosti.
Ako organizacija samostalno proizvodi (stvara) predmet dugotrajne imovine, ali ne kao svoje proizvode (ekonomska metoda), njezin se početni trošak određuje kao zbroj svih stvarnih troškova povezanih s stvaranjem i dovođenjem u stanje u kojem je prikladno za rad.
Početni trošak stavke dugotrajne imovine ne uključuje troškove za koje je uspostavljen poseban postupak radi izračuna dobiti. Takvo objašnjenje dano je u odjeljku 5.3 Metodoloških preporuka o primjeni poglavlja 25 "Porez na dobit organizacija", drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, odobrenog Naredbom Ministarstva poreza i carina Rusije od 20.12.2002. N BG-3-02 / 729. Organizacije koje koriste obračunsku metodu za knjiženje prihoda i rashoda priznaju takve troškove, uzimajući u obzir odredbe članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za organizacije koje koriste gotovinsku metodu postoji još jedan uvjet. Sve troškove priznaju nakon njihove stvarne isplate (članak 3. članka 273. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za koje troškove postoji poseban postupak poreznog računovodstva? To su, na primjer, troškovi osiguranja imovine i kamate na posuđena sredstva.
Troškovi obveznog i dobrovoljnog osiguranja uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom, u skladu s postupkom utvrđenim člankom 263. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ti se troškovi priznaju u računovodstvu u razdoblju kada je organizacija stvarno prebacila (izdala iz blagajne) novac za plaćanje premije osiguranja. Ali samo ako ugovor o osiguranju predviđa nekoliko plaćanja. Ako, u skladu sa sporazumom, organizacija izvrši jednokratnu uplatu premije osiguranja, tada se troškovi priznaju ravnomjerno tijekom trajanja sporazuma sklopljenog za više od jednog izvještajnog razdoblja (članak 6. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Troškovi u obliku kamata na dužničke obveze bilo koje vrste uključeni su u izvanrezonske troškove (klauzula 2. klauzule 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije). Posebnosti razvrstavanja kamata na dužničke obveze kao rashode utvrđene su člankom 269. Kodeksa. Uključeni su u izvanredne troškove na kraju odgovarajućeg izvještajnog razdoblja. Istina, pod uvjetom da rok trajanja ugovora o zajmu pada na više izvještajnih razdoblja. Što ako se dug otplati prije kraja izvještajnog razdoblja? U ovom se slučaju trošak u obliku kamata priznaje kao nastali i uključuje se u izvanredne troškove na datum dospijeća dužničke obveze. To je navedeno u odredbi 8. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Također je predviđen poseban postupak za računovodstvo pozitivnih i negativnih tečajnih razlika. Prema člancima 250. i 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, priznaju se kao izvan operativni prihodi, odnosno rashodi.
Tečajne razlike pojavljuju se u poreznom računovodstvu ako je vrijednost osnovnih sredstava izražena u stranoj valuti, a također se plaća u stranoj valuti. Nastaju u trenutku kada se potraživanja (obveze) revaloriziraju.
Primjer 1... Subjekt je kupio nekretnine, postrojenja i opremu u vrijednosti od 10.000 USD, ali nije izvršio plaćanje. Slijedom toga, subjekt ima obvezu denominiranu u stranoj valuti. Trošak stalne imovine evidentira se po stopi Banke Rusije na dan primitka - 30 rubalja. za 1 USD - i iznosi 30.000 rubalja.
U trenutku plaćanja obveza je revalorizirana zbog promjena tečaja deviza.
Organizacija je prodavatelju osnovnog sredstva platila 10.000 USD (tečaj od 29 RUB za 1 USD). Slijedom toga, u poreznom računovodstvu postojala je pozitivna razlika u tečaju od 10 000 rubalja. (10.000 USD x (30 RUB / USD - 29 RUB / USD)). Uključen je u neoperativni prihod.
Pojavljuju li se tečajne razlike ako je osnovno sredstvo u cijelosti plaćeno, a istodobno se promijenio tečaj na dan puštanja u pogon u odnosu na tečaj na snazi \u200b\u200bna datum kupnje dugotrajnog sredstva?
U članku 11. članka 250. i članku 5. članka 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije kaže se da tečajne razlike nastaju samo prilikom revalorizacije potraživanja i (ili) obveza. Imovina je imovina, a ne potraživanje ili obveza. Njezin početni trošak utvrđen je u rubljama na datum stjecanja i ne mijenja se u budućnosti, bez obzira na oscilacije deviznog tečaja. Stoga, odgovarajući na postavljeno pitanje, recimo: tečajne razlike ne nastaju.
Razlike u iznosima koje proizlaze iz stvaranja i stjecanja dugotrajne imovine uzimaju se u obzir na poseban način. Uključeni su u strukturu izvan operativnih prihoda ili rashoda (članak 11.1 članka 250 i članak 5.1 članka 1 člana 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Napominjemo: plaćanja za registraciju prava na nekretninama i zemljištu, transakcije s tim objektima za potrebe poreznog računovodstva uključuju se u početni trošak osnovnih sredstava. Na isti način (u trošku osnovnih sredstava) uzima se u obzir iznos provizije i ostali troškovi u obliku plaćanja trećim organizacijama za obavljeni posao (pružene usluge).
Ti se troškovi mogu uključiti u trošak dugotrajne imovine samo ako su nastali prije puštanja u rad dugotrajne imovine. Troškovi nastali nakon navedenog trenutka obračunavaju se u skladu s odredbama 3. i 40. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. Uključeni su u ostale troškove povezane s proizvodnjom i prodajom. U porezne svrhe, ti se troškovi priznaju ili na datum namire, ili na datum kada organizacija podnosi dokumente o namiri ili na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja (klauzula 3, klauzula 7, članak 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Transakcije povezane s kapitalnim ulaganjima mogu se evidentirati u zasebnoj analitičkoj knjizi poreza. Takav registar mora imati sve potrebne detalje predviđene člankom 313. Poreznog zakona Ruske Federacije. Naime, naziv, razdoblje (datum) sastavljanja, mjerni instrumenti transakcije u naravi (ako je moguće) i u novčanom smislu, naziv poslovnih transakcija, potpis (dekodiranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje registra.
U takvom poreznom registru, za svaki objekt, u kronološkom slijedu, trebaju se prikazati svi troškovi, koji naknadno čine početni trošak predmeta dugotrajne imovine za potrebe poreznog računovodstva. To je važno za ispravno formiranje porezne osnovice u sljedećim razdobljima, kada će troškovi amortizacije ovog osnovnog sredstva biti uključeni u troškove organizacije.
Napominjemo: ako organizacija stekne ili stvori objekt dugotrajne imovine, prava na koja podliježu državnoj registraciji u skladu s važećim zakonodavstvom, takav objekt mora biti uključen u odgovarajuću amortizacijsku skupinu od trenutka dokumentarne potvrde činjenice podnošenja dokumenata za registraciju tih prava. To je zahtjev klauzule 8. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezna dodanu vrijednost
Kao što je već napomenuto, organizacija može sama izraditi predmet dugotrajne imovine ili kupiti od druge organizacije.
Prema podstavku 3. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, provedba građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju podliježe oporezivanju. Datum završetka građevinskih i instalacijskih radova je dan registracije odgovarajućeg objekta dovršenog kapitalnom izgradnjom (članak 10. članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Da biste izračunali PDV prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju, trebate odrediti poreznu osnovicu. Porezna osnovica je trošak građevinskih i instalacijskih radova, izračunat na temelju svih stvarnih troškova za njihovu provedbu (članak 2. članka 159. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Koji su troškovi, koji su kapitalna ulaganja, uključeni u troškove građevinsko-instalacijskih radova izvedenih za vlastitu potrošnju?
Iscrpan popis troškova koji su uključeni u troškove građevinskih i instalacijskih radova, a koji su uključeni u tehnološku strukturu kapitalnih ulaganja, dan je u odredbama 4.2 i 4.3 Uputa za popunjavanje obrazaca saveznog državnog statističkog promatranja kapitalne izgradnje, odobrenih Rezolucijom Državnog odbora za statistiku Rusije od 03.10.1996 N 123. Naime. ti su troškovi uključeni u poreznu osnovicu PDV-a prilikom izvođenja građevinskih i instalacijskih radova za vlastitu potrošnju.
Organizacija može odbiti PDV koji se obračunava na cijenu građevinskih i instalacijskih radova. Ali samo ako je trošak ovih radova uključen u troškove (uključujući odbitak amortizacije) prilikom izračuna poreza na dohodak. To je navedeno u odredbi 6. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije. Organizacija može odbiti PDV jer se porez plaća u proračun (članak 5. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacija - kupac građevine ima pravo na odbitak iznosa poreza koji su izvođači prikazali tijekom kapitalne izgradnje, tijekom montaže (ugradnje) osnovnih sredstava, kao i na robu (radove, usluge) kupljenu za građevinske i instalacijske radove. Isto se odnosi na iznose PDV-a koji se naplaćuju za stjecanje imovine u izgradnji. Odbitak se vrši ili iz mjeseca koji slijedi u mjesecu kada je objekt pušten u rad, ili nakon provedbe postrojenja u tijeku (članak 6. članka 171. i članak 5. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kupnjom predmeta dugotrajne imovine, organizacija ima pravo na odbitak PDV-a plaćenog prodavaču, nakon što je uzela u obzir ovu stavku. Pod uvjetom da je predmet kupljen za provođenje transakcija koje podliježu PDV-u. To je zahtjev članaka 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Računovodstvo kapitalnih ulaganja
U računovodstvu se kapitalna ulaganja knjiže odvojeno od tekućih troškova proizvodnje. To je navedeno u članku 6. članka 8. Saveznog zakona od 21.11.1996. N 129-FZ "O računovodstvu".
Kontni plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu predviđaju sljedeće. Za prikaz podataka o troškovima predmeta koji će se naknadno uzeti u računovodstvo kao dugotrajna i nematerijalna imovina koristi se račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Ona odražava stvarne troškove kupca, koji će naknadno iznositi početni trošak dugotrajne imovine (nematerijalne imovine).
Otvoreni su podračuni za račun 08 radi odgovarajućih troškova: "Stjecanje zemljišnih čestica", "stjecanje prirodnih resursa", "izgradnja dugotrajne imovine", "stjecanje dugotrajne imovine", "stjecanje nematerijalne imovine".
Rezultat ulaganja je stvaranje stalne imovine koja se podliježe računovodstvu po povijesnom trošku. Stoga se pri pripisivanju troškova dugoročnim ulaganjima treba voditi Pravilnikom o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01.
Prema odredbi 8. PBU-a 6/01., Početni trošak dugotrajne imovine kupljene uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, izgradnju i proizvodnju, bez PDV-a i ostalih povratnih poreza (osim kako je predviđeno zakonodavstvom Ruske Federacije).
Stvarni troškovi koji će naknadno činiti početni trošak dugotrajne imovine knjiže se zasebno za svaku imovinu u izgradnji ili stečenu imovinu. U računovodstvu se to odražava u zapisu:
Zaduženje 08 Kredit 60
- odražava stvarne troškove stjecanja (stvaranja) predmeta dugotrajne imovine.
Postupak utvrđivanja početnog troška dugotrajnog sredstva koje je sama proizvela organizacija utvrđen je Metodološkim uputama za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n (u daljnjem tekstu Metodološke upute).
Prema odredbi 26. Metodoloških smjernica, početni trošak osnovnih sredstava utvrđuje se na temelju stvarnih troškova proizvodnje tih sredstava. Postupak računovodstva i formiranja troškova za proizvodnju osnovnih sredstava isti je kao i računovodstvo troškova odgovarajućih vrsta proizvoda koje proizvodi organizacija.
Organizacija koja samostalno stvara osnovna sredstva odražava stvarne troškove u računovodstvu na sljedeći način:
Debit 08 Credit 10 (02, 69, 70 ...)
- odražavali stvarne troškove stvaranja predmeta dugotrajne imovine.
Organizacija za stvaranje ili stjecanje dugotrajne imovine može privlačiti zajmove i zajmove. U tom bi se slučaju trebao voditi Računovodstvenim propisima "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja" (PBU 15/01).
Prema odredbi 13. PBU-a 15/01., Investicijska imovina uključuje dugotrajnu imovinu, imovinske komplekse i drugu sličnu imovinu za čije stjecanje i (ili) izgradnju treba velika količina vremena i troškova. Jedina iznimka su predmeti kupljeni za daljnju prodaju.
Kamate nastale na zajmove (zajmove) primljene radi stjecanja i (ili) izgradnje investicijske imovine priznaju se kao troškovi povezani s dobivanjem i korištenjem zajmova i zajmova (klauzula 11. PBU-a 15/01). Njihov iznos uključen je u trošak ove imovine i vraća se amortizacijom. Iznimka su slučajevi kada za stavku dugotrajne imovine nije predviđena amortizacija (članak 23. PBU-a 15/01).
Napomena: Stavak 8. PBU-a 6/01 također predviđa uključivanje kamata na zajmove (zajmove) u početni trošak dugotrajne imovine. Ali samo oni koji su nastali prije nego što je objekt prihvaćen u računovodstvo. Kamate na zajam (zajam), nastale nakon što je predmet prihvaćen za računovodstvo, odnose se na operativne troškove organizacije (članak 11. PBU-a 10/99 "Troškovi organizacije").
Ako se za stjecanje ili stvaranje investicijske imovine privuku zajmovi (zajmovi) u stranoj valuti, nastaju tečajne razlike na kamate koje se plaćaju. Ako se kamate plaćaju u rubaljima u iznosu jednakom iznosu u stranoj valuti (u konvencionalnim novčanim jedinicama), nastaju razlike u iznosu. Tečajne razlike i razlike u visini kamata priznaju se kao troškovi povezani s dobivanjem i korištenjem zajmova i pozajmica (klauzula 11. PBU-a 15/01) i uključuju se u trošak investicijske imovine (klauzula 23 PBU-a 15/01). Oni se formiraju od početka obračuna kamata i do trenutka njihove stvarne otplate (prijenosa).
Početni trošak investicijske imovine ne mijenja se nakon što se ona uključe u osnovna sredstva i puste u rad. Stoga se tečajne razlike i razlike u iznosu koje nastaju nakon ovog trenutka evidentiraju kao ostali prihodi (troškovi) organizacije.
Prema članku 7. PBU-a 3/2000 "Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti", preračun obveza i potraživanja u rubaljima vrši se na datum transakcije, kao i na zadnji datum izvještavanja. Rezultirajuće tečajne razlike odnose se na izvan operativne prihode ili rashode (članak 13. PBU-a 3/2000).
Napominjemo: prema članku 33. Metodoloških preporuka, razlika koja nastaje između procjene dugotrajne imovine koja se odražava na računu dugotrajne imovine i vrijednosti koja se odražava na računu ulaganja u dugotrajnu imovinu otpisuje se na račun dobiti i gubitka kao prihod iz poslovanja (troškovi). Ova razlika nije uključena u tečajne razlike.
Svi stvarni troškovi za stjecanje (stvaranje) dugotrajne imovine, koji se evidentiraju na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu", prenose se na račun 01 "Dugotrajna imovina". Takav knjigovodstveni unos vrši se u trenutku kada je objekt pušten u rad i uključen u osnovna sredstva organizacije.
Primjer 2... U skladu s kupoprodajnim ugovorom, organizacija je u ožujku 2004. godine stekla skladište za 1.180.000 rubalja. (uključujući PDV 18% - 180.000 rubalja). U te svrhe u ožujku je podigla bankovni zajam u iznosu od 500.000 rubalja. s 15% godišnje u razdoblju od mjesec dana. Nakon tog razdoblja organizacija je vratila zajam banci i platila kamate u iznosu od 6250 rubalja.
U travnju 2004. organizacija je platila 8.000 rubalja za registraciju vlasništva nad nekretninom. i podnio zahtjev za registraciju. Istog mjeseca skladište je pušteno u rad.
Za potrebe poreznog računovodstva, subjekt priznaje prihode i rashode po načelu nastanka načela.
Sljedeći unosi izvršeni su u računovodstvu:
u ožujku 2004. godine
Zaduženje 08 Kredit 60
- 1.000.000 RUB - trošak skladišta ogleda se u sastavu kapitalnih ulaganja;
Teret 19 Kredit 60
- 180 000 RUB - uključen je PDV koji prodavatelj naplaćuje;
Debit 51 Kredit 66 podračun "Dug zajma"
- 500 000 RUB - dobio kredit od banke;
Debit 60 Kredit 51
- 1.180.000 RUB - plaćen je trošak skladišta;
u travnju 2004. godine
Teret 76 Kredit 51
- 8.000 RUB - platio državnu registraciju vlasništva nad zgradom;
Debit 08 Kredit 76
- 8.000 RUB - naknada za registraciju uključena je u stvarne troškove kupnje dugotrajnog sredstva;
Debit 08 Kredit 66 podračun "Kamata"
- 6250 RUB - obračunate kamate na zajam u skladu s uvjetima sporazuma;
Debit 66 podračun "Dug zajma" Kredit 51
- 500 000 RUB - kredit je vraćen banci;
Debit 66 podračun "Kamata" Kredit 51
- 6250 RUB - kamate na zajam prebacuju se u banku;
Debit 01 podračun "Osnovna sredstva koja su na državnoj registraciji" Kredit 08
- 1.014.250 RUB (1.000.000 rubalja + 8.000 rubalja + 6.250 rubalja) - skladište je pušteno u rad<*>;
Debit 68 podračun "Obračuni za PDV" Kredit 19
- 180 000 RUB - PDV se prihvaća za odbitak.
Porezni registar za formiranje početne vrijednosti dugotrajne imovine odražava troškove povezane s plaćanjem troškova prostora prema ugovoru - 1.000.000 rubalja. (1.180.000 rubalja - 180.000 rubalja). Osim toga, početni trošak skladišta uključuje naknadu za registraciju vlasništva - 8.000 rubalja.
Dakle, početni trošak skladišta u poreznom računovodstvu iznosi 1.008.000 rubalja. Amortizacija objekta započet će od sljedećeg mjeseca nakon puštanja u rad i prijenosa dokumenata za državnu registraciju, odnosno u svibnju.
Kamate na zajam u iznosu od 6.250 RUB uključeni su u neoperativne troškove u travnju.
Porez na imovinu
Stupanjem na snagu od 1. siječnja 2004., poglavlje 30. "Porez na imovinu organizacija" Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi obračunati na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" više nisu uključeni u izračun porezne osnovice.
Prema članku 374. Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja je pokretna i nepokretna imovina evidentirana u bilanci kao dugotrajna imovina u skladu s utvrđenim računovodstvenim postupkom. Prema postupku utvrđenom PBU 6/01 i Metodološkim uputama, imovina se knjiži kao dugotrajna imovina u trenutku kada se njezina vrijednost odražava na računu 01 "Osnovna sredstva".
Napominjemo: Metodološke smjernice razjasnile su neke kontroverzne situacije povezane s određivanjem trenutka registracije osnovnih sredstava. Dakle, ako su za stvarno vođeni objekt nekretnina dovršena kapitalna ulaganja, sastavljeni su primarni knjigovodstveni dokumenti za prihvat i prijenos i svi potrebni dokumenti predani na državnu registraciju, amortizacija na njega naplaćuje se u skladu s općenito uspostavljenim postupkom (odredba 52. Metodoloških uputa).
Po mišljenju poreznih vlasti, objekti nekretnina za koje je započela amortizacija moraju biti uključeni u osnovnu imovinu, a time i u oporezivu osnovicu za porez na imovinu.
Prema autoru, klauzula 52. Metodoloških preporuka daje organizaciji pravo da odabere kako će se takva imovina odražavati prije završetka postupka državne registracije - na zasebnom podračunu na račun 01 "Dugotrajna imovina" ili na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Ako organizacija odabere drugu mogućnost, imovina neće biti predmet poreza na imovinu. Naravno, ovaj će se stav morati braniti na sudu.
Treba napomenuti takvu nijansu. Ako organizacija ne odrazi objekt nekretnina koji je na državnoj registraciji kao dio dugotrajne imovine, neće moći odbiti "ulazni" PDV. Stoga organizacija mora odlučiti što je za nju važnije: odbitak PDV-a ili privremena odgoda plaćanja poreza na imovinu.
O. Ya. Kilichenkova
konzultantska grupa "Što učiniti Savjetovati se"
6 "Transfer mladih životinja u glavno stado";
7 "Kupnja odraslih životinja" itd.
Teret računa 08 odražava stvarne troškove programera uključene u početni trošak dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i ostale relevantne imovine.
Stvoreni početni trošak dugotrajne imovine, nematerijalne imovine itd., Koji su pušteni u rad i izvršeni na propisani način, tereti se s računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" na teret računa 01 "Dugotrajna imovina", 03 "Dobitna ulaganja u materijalnu imovinu", 04 "Nematerijalna imovina" itd.
Stanje na računu 08 odražava iznos ulaganja organizacije u izgradnju u tijeku, nedovršene operacije stjecanja dugotrajne imovine, nematerijalne i ostale dugotrajne imovine, kao i formiranje glavnog stada.
U slučaju prodaje, neopravdanog prijenosa i ostalih transakcija s ulaganjima evidentiranim na računu 08, njihova vrijednost se otpisuje na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Analitičko računovodstvo na računu 08 se vodi:
Za troškove povezane s izgradnjom i stjecanjem osnovnih sredstava - za svaku stavku dugotrajne imovine u izgradnji ili stečenoj; istodobno, izgradnja analitičkog računovodstva trebala bi pružiti mogućnost dobivanja podataka o troškovima za:
Organizacije, poslovna udruženja, javne organizacije i druge pravne osobe svih oblika vlasništva;
Međunarodne organizacije, strane pravne osobe;
Pojedinci - državljani Ruske Federacije i strani državljani.
Kupci (programeri) mogu biti investitori, kao i druge fizičke i pravne osobe koje su investitori ovlastili za provedbu investicijskih građevinskih projekata.
Kapitalna ulaganja mogu se financirati:
Vlastita financijska sredstva investitora;
Posuđena sredstva investitora ili sredstva koja su mu prebačena (obveznički zajmovi i druga sredstva);
Privučena financijska sredstva investitora (primljena prodajom dionica, udjeli u radnim kolektivima, građanima, pravnim osobama);
Financiranje kapitalnih ulaganja u građevinske projekte i objekte može se provesti na štetu jednog ili na štetu više izvora.
Ovisno o vrsti financiranja za novu gradnju, kupac (graditelj) može koristiti razne računovodstvene mogućnosti, postoje (ili ne) osnovi za primjenu poreznih poticaja, mogu se koristiti različiti oblici statističkog izvještavanja i primarni dokumenti.
Obračun troškova gradnje i izvora financiranja kod naručitelja-programera u slučaju ugovorne metode rada. Prema Uredbi o računovodstvu, tekući troškovi proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga te troškovi povezani s kapitalnim i financijskim ulaganjima knjiže se zasebno.
Programeri, prilikom ispunjavanja građevinskih ugovora, moraju osigurati formiranje podataka o računovodstvenim objektima prema sljedećim pokazateljima:
Izgradnja u tijeku;
Završena gradnja;
PBU 13/2000 ne odnosi se na proračunske organizacije koje se, u smislu računovodstva proračunskih sredstava, vode prema Računovodstvenim uputama u proračunskim institucijama, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 01.01.01., N 107n, kao i na neprofitne organizacije.
U PBU 13/2000 usvojena je nesporna opcija: priznavanje primljene državne potpore kao prihod organizacije.
Odredba 5. ove Uredbe razmatra uvjete za prihvaćanje proračunskih sredstava za računovodstvo, uključujući u obliku sredstava koja nisu novčana sredstva.
Da bi to učinila, organizacija mora biti sigurna da:
PBU 13/2000 odnosi se na proračunske fondove koji podliježu računovodstvenom priznavanju, a koji se u određene svrhe dostavljaju komercijalnim organizacijama (osim za kredit), nakon 1. siječnja 2001. Za prethodno primljena proračunska sredstva ova Uredba vrijedi u dijelu koji se odnosi na razdoblja nakon 1. siječnja 2001. g.;
Organizacija će ispuniti uvjete za osiguranje tih sredstava;
Naznačena sredstva će se primiti.
Ispunjavanje navedenih uvjeta može se opravdati sljedećim dokumentima: ciljni program, uredba, odluka, sporazum, ugovor itd .; odobreni raspored proračuna, obavijest o dodjeli proračuna, ograničenja proračunskih obveza; akt (račun) o prijemu i prijenosu (na primjer, osnovna sredstva - obrazac N OS-1, oprema - obrazac N OS-14); plan prijenosa zemljišta i građevina; drugi dokumenti koji potvrđuju prijenos vlasništva, korištenja i raspolaganja imovinom na organizaciju.
Uspostavljen je postupak priznavanja u računovodstvu primljene državne potpore kao prihoda organizacije na dugotrajnoj imovini podignutoj na teret proračunskih sredstava i podložnoj amortizaciji, u skladu s važećim pravilima: priznavanje se događa u trenutku obračuna odbitka za amortizaciju.
U skladu s odredbom 9. PBU-a 9/99 "Prihod organizacije", iznosi evidentirani na računu 86 "Ciljno financiranje" otpisuju se radi povećanja financijskih rezultata organizacije, odnosno na račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" kao vanredni prihod.
Tijekom korisnog vijeka trajanja predmeta dugotrajne imovine, iznos na računu 98 "Odgođeni prihod" zaračunavat će se u iznosu obračunate amortizacije tijekom vijeka trajanja dugotrajne imovine koja se amortizira prema važećim pravilima.
3. Računovodstvo građevina na ekonomski način
Mnoge organizacije samostalno podižu osnovna sredstva, bez uključivanja izvođača. Računovođe takvih organizacija imaju pitanja: kako uzeti u obzir troškove izgradnje osnovnih sredstava, jesu li "vlastiti" građevinski radovi podložni porezu na dodanu vrijednost ili ne? Pokušajmo odgovoriti na ova pitanja.
Osobitosti računovodstva u organizacijama koje na ekonomski način izvode gradnju posljedica su činjenice da se, s jedne strane, vrše kapitalna ulaganja, čije je računovodstvo regulirano Uredbom o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrenom dopisom Ministarstva financija Rusije od 01.01.01 N 160, a s druge strane S druge strane, troškovi građevinskih i instalacijskih radova formiraju se izravno u organizaciji koja vrši kapitalna ulaganja. Stoga, uzimajući u obzir nastale troškove, treba se voditi Standardnim metodološkim preporukama za planiranje i računovodstvo troškova građevinskih radova, koje je odobrilo Ministarstvo graditeljstva Rusije 4. prosinca 1995. N BE-11-260 / 7.
Primarni trošak formira se izravno na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" (a ne na računu 20 "Glavna proizvodnja", kao u specijaliziranim dobavljačima).
Strukturne podjele stvorene za obavljanje građevinskih i instalacijskih radova na ekonomski način, u pravilu se ne raspoređuju u zasebnu bilancu (iako je kod velikih količina gradnje preporučljivo dodijeliti knjigovođu posebno koji će odgovarati za rad ove podjele). To znači da će se izdaci za materijal, novac i korištenje radnih resursa odraziti u istoj bilanci kao i operacije za glavne aktivnosti organizacije.
Kao što smo već rekli, troškovi izgradnje osnovnih sredstava na ekonomski način formiraju se na računu 08. Sljedeći unosi se unose u računovodstvo organizacije.
Postavlja se pitanje o postupku obračuna PDV-a pri računovodstvenom izvođenju građevinskih radova na ekonomski način.
Do 1. siječnja 1999. godine Ministarstvo financija Rusije i Ministarstvo oporezivanja Rusije imale su jednoglasno mišljenje o ovom pitanju - porez bi se trebao obračunavati na cjelokupan obujam građevinskih i instalacijskih radova izvedenih na ekonomski način, a uključiti ga u pokazatelj prodaje proizvoda (radova, usluga).
Stupanjem na snagu 1. siječnja 1999., prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, mišljenja Ministarstva financija Rusije i Ministarstva poreza Rusije podijeljena su.
Suprotno je mišljenje Ministarstva poreza i carina Rusije vođeno odredbama članka 454. Građanskog zakonika Ruske Federacije i članka 39. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovom mišljenju, počevši od 1. siječnja 1999. godine, građevinski i instalacijski radovi izvedeni na ekonomičan način ne bi trebali biti uključeni u opseg prodaje proizvoda i, prema tome, nema potrebe za naplatom PDV-a i ostalih poreza na opseg prodaje proizvoda, jer takvih nema. (Ovo mišljenje izražava Ministarstvo poreza i poreza na naplatu Rusije kada odgovara na određena pitanja organizacija.)
Arbitražni sudovi priklonili su se istom mišljenju, uzimajući u obzir zahtjeve poreznih obveznika protiv poreznih vlasti. Istodobno, PDV obračunat na opseg građevinsko-instalacijskih radova i uplaćen u proračun ne može se povratiti.
Od 1. siječnja 2001., u vezi s stupanjem na snagu drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđen je sljedeći postupak za obračun PDV-a za izgradnju na ekonomski način. Građevinski i instalacijski radovi podliježu porezu na dodanu vrijednost (članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije) u trenutku kada je objekt prihvaćen za računovodstvo, odnosno ako objekt nije stvoren kao rezultat rada, nema potrebe za naplatom PDV-a.
Prema članku 159. Poreznog zakona Ruske Federacije, porez na dodanu vrijednost obračunava se na troškove građevinskih i instalacijskih radova izvedenih za vlastitu potrošnju, izračunato na temelju svih stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu provedbu. Na temelju članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi poreza koji se poreznom obvezniku prikazuju za robu (radove, usluge) koju je kupio za građevinske i instalacijske radove podliježu odbitcima.
Dakle, prilikom registracije objekta dovršenog kapitalne gradnje, organizacija mora obračunati PDV na troškove samostalno izvedenih građevinskih i instalacijskih radova i odbiti taj porez prilikom popunjavanja porezne prijave.
4. Dokumentiranje kretanja kapitalnih ulaganja
Prema albumu objedinjenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije, glavni dokument za uzimanje u obzir troškova graditelja za izgradnju u tijeku je potvrda o trošku izvedenih radova i troškovima (obrazac N KS-3).
Pomoć u obrascu br. KS-3 koristi se i za nagodbe s kupcem za obavljeni posao i popunjava se u tri primjerka: prvi primjerak - za dobavljača; drugi primjerak - za kupca (programer, glavni izvođač); treći primjerak šalje se na adresu financijske organizacije, a prezentira se samo na zahtjev ove banke.
Ovu potvrdu mjesečno izrađuje stručnjak organizacije koja je u izvještajnom razdoblju izvodila građevinske i instalacijske radove, remont zgrada i građevina i druge ugovorene radove.
Troškovi rada i troškovi u potvrdi u obrascu br. KS-3 naznačeni su u ugovornim cijenama po kojima kupac i izvođač obračunavaju.
Dokumenti o prihvaćanju dovršene gradnje objekta (zgrade, građevine, njihovi redovi, startni kompleksi) kada su u potpunosti pripremljeni u skladu s odobrenim projektom, ugovorom o radu (ugovorom) su potvrda o prijemu dovršenog građevinskog objekta (obrazac br. KS-11) i potvrda o prijemu dovršene građevine objekt od strane komisije za prihvat (obrazac N KS-14). Ti dokumenti također služe kao osnova za konačnu uplatu za sve radove koje izvodi dobavljač.
Ti se akti sastavljaju u potrebnom broju primjeraka i potpisuju ih predstavnici izvođača radova (generalni izvođač), odnosno naručitelj ili druge osobe koje investitor ovlasti za izvođača radova (glavni izvođač), odnosno naručitelj.
Prihvat predmeta izrađuju kupac i članovi komisije za prihvat na temelju rezultata ispitivanja, pregleda, kontrolnih ispitivanja, mjerenja i dokumenata izvođača, potvrđujući sukladnost prihvaćenog predmeta s odobrenim projektom, normama, pravilima i standardima, kao i zaključcima nadzornih tijela.
Tek nakon sastavljanja ovih akata, građevinski objekti prihvaćaju se za knjigovodstvo kao dugotrajna imovina.
ZAKLJUČAK
Da bi se obračunali troškovi povećanja dugotrajne imovine trajne uporabe (za razdoblje dulje od 12 mjeseci), koristi se aktivni račun 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Ovaj je račun namijenjen prikupljanju podataka o kapitalnim troškovima investitora za osnovna sredstva, kao i o troškovima formiranja glavnog stada produktivne i radne stoke (osim za perad, krznene životinje, kuniće, obitelji pčela, službene pse, pokusne životinje, koji se knjiže kao dio sredstava u promet).
Dakle, na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" uzimaju se u obzir svi troškovi za stjecanje osnovnih sredstava i građevinsko-instalacijske radove izvedene ekonomskim ili ugovornim sredstvima.
Gradnja se, kao oblik kapitalnog ulaganja, provodi na dva načina:
1) ugovaranje, u kojem građevinske i instalacijske radove izvodi specijalizirani izvođač, a funkcije kupca izravno obavlja investitor ili specijalizirana organizacija;
2) ekonomska, u kojoj i funkcije kupca i funkcije dobavljača obavlja sam investitor. Istodobno, u organizaciji koja vrši kapitalna ulaganja mogu se stvoriti specijalizirani strukturni odjeli (odjeli za kapitalnu izgradnju).
Izgradnja bilo kojeg objekta mora se izvoditi uz dopuštenje vlasnika zemljišne čestice i (ili) zgrade, građevine i u skladu s urbanističkim planom, građevinskim propisima i propisima.
Obračun troškova gradnje i izvora financiranja kod naručitelja-programera u slučaju ugovorne metode rada. Prema Uredbi o računovodstvu, tekući troškovi proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga te troškovi povezani s kapitalnim i financijskim ulaganjima knjiže se zasebno.
Predmet knjigovodstva za investitora su troškovi građevinskog objekta nastali u izvođenju određenih vrsta radova na objektima podignutim prema jednom projektu ili ugovoru o građenju.
Izgradnja ekonomskom metodom razlikuje se od gradnje po ugovoru po tome što ne postoji zaseban gospodarski subjekt koji izvodi gradnju prema ugovoru s graditeljem. U ovoj su situaciji programer i investitor jedna osoba.
Mnoge organizacije samostalno grade osnovna sredstva, bez angažiranja izvođača. Računovođe takvih organizacija imaju pitanja: kako uzeti u obzir troškove izgradnje osnovnih sredstava, jesu li "vlastiti" građevinski radovi podložni porezu na dodanu vrijednost ili ne? Pokušajmo odgovoriti na ova pitanja. Prema albumu objedinjenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije, glavni dokument za registraciju troškova graditelja za izgradnju u tijeku je potvrda o trošku izvedenih radova i troškovima (obrazac N KS-3) Tek nakon izrade ovih akata građevinski se objekti uzimaju u obzir kao dio dugotrajne imovine.
POPIS KORIŠTENE KNJIŽEVNOSTI
1. Pravila (standardi) revizije - M: "Suvremena ekonomija i pravo", str.
2. Baryshnikov i revizijska metodologija - M: UNITI-M, str.
3. Djelatnost Bychkova: teorija i praksa - SPB: Lan, str.
4. Gutsait –M: "Suvremena ekonomija i pravo", str.
5. Terekhov - M: JEDINSTVO-M, str.
6. Kochinev –M: "Suvremena ekonomija i pravo", str.
7., Gološčapov - SPB: Lan, str.
8. Burcevska revizija - M.: INFRA-M, str.
9. Slatkiši ruske revizije - M: UNITY-M, str.
10. Terekhov i revizija - M: UNITI-M, str.
11., Zvezdin i kontrola: Udžbenik - M.: ID FBK-PRESS, 2003 (monografija).
12. Osnove revizije: Per. s engleskog. - M.: Revizija, UNITI, 1995.
13., Gazaryan u reviziji. - M.: Financije i statistika, 2001. (monografija).
14. Voropaev unutarnje kontrole organizacije. Računovodstvo. 2003. N 9.
15. Osnove revizije: Udžbenik. Ed. prof. ... - M.: Izdavačka kuća "Računovodstvo", 2000 (monografija).
16., Starovoitova: Udžbenik. - 2. izd. Vlč. i dodati. - M.: ID FBK-PRESS, 2002 (monografija).
17. Kočinev. - SPb.: Peter, 2002 (monografija).
18., Sotnikova. - M.: Masterstvo, 2002 (monografija).
19., Odijela. - M.: INFRA-M, 2000 (monografija).
20. Robertson J. Revizija. - M.: KPMG, Revizorska kuća "Kontakt", 2001. (monografija).