Račun 01k za leasing negativan je. Najam i zakup osnovnih sredstava u knjigovodstvenim knjigama
Tvrtke često pribjegavaju financijskom najmu imovine - drugim riječima, leasingu. Što je to, koje su značajke računovodstvenog i poreznog računovodstva leasinga kod najmoprimca, koje leasing transakcije postoje, opisat ćemo u nastavku. Također ćemo na primjeru analizirati transakcije zakupa imovine u bilanci najmoprimca i najmodavca.
Bit leasinga
Dvije zainteresirane strane zaključuju ugovor o zakupu. Predmet ugovora su zgrade, oprema, automobili i druge vrste imovine. Najmoprimac može postati pravni vlasnik unajmljene nekretnine kupnjom iste.
Za predmet leasinga morate sastaviti potvrdu o prihvatu. Amortizaciju naplaćuje stranka čija je imovina evidentirana u bilanci.
Ispunite i pošaljite izvješća IFTS-u
na vrijeme i bez grešaka s Kontur.Extern.
Za vas 3 mjeseca besplatne usluge!
Probati
Računovodstvo i porezno računovodstvo leasinga kod najmoprimca
Da biste ispravno odrazili zakupljenu stavku na računovodstvenim računima, morate znati u čijoj je bilanci navedena.
Računovodstvo zakupljene imovine u bilanci najmodavca
Ako se predmet knjiži u bilanci najmodavca, najmoprimac koristi računovodstveni račun 001. S tog računa započinju sve operacije leasinga. Na primjeru OOO Technik i OOO Spusk analizirat ćemo sve nijanse računovodstva. Nećete pronaći samo knjiženja već i detaljne izračune.
OOO Tekhnik primio je od OOO Spusk po ugovoru br. 25 od 01.01.2019. Godine o zakupu hidroelektrane A187 u vrijednosti od 1.296.000 RUB, uključujući PDV od 216.000 RUB. Ukupno razdoblje najma je 36 mjeseci. Mjesečna uplata iznosi 36 000 rubalja, uključujući PDV (20%) 6 000 rubalja. Tri godine kasnije, opremu kupuje Technik LLC, otkupna vrijednost već je uključena u mjesečna plaćanja.
U računovodstvu LLC Technik, računovođa će izvršiti sljedeće unose prema ugovoru o zakupu:
Terećenje 001 - 1.296.000 - oprema se stavlja na izvanbilančno računovodstvo
Debit (20, 26, 44 - ovisno o svrhama u koje se koristi unajmljena imovina) Kredit 76 - 30 000 - naplaćuje se mjesečna uplata najma (računovođa LLC Technik izvršit će ovaj unos mjesečno tijekom tri godine)
Zaduženje 19 Kredit 76 - 6000 - odražava se PDV na plaćanje najma (ovaj će unos izvršiti Technik LLC jednom mjesečno)
Debit 76 Kredit 51 - 36.000 - zakupnina se prebacuje na račun OOO Spusk (OOO Technik će taj unos vršiti mjesečno)
Kredit 001 - 1.296.000 - oprema je otpisana iz registra tvrtke Technik LLC, jer su ispunjene sve obveze prema ugovoru br. 25 od 01.01.2019.
Debit 01 Kredit 02 - 1 080 000 (1.296 000 - 216 000) - vrijednost kupljene hidroelektrane A187 odražava se u osnovnim sredstvima Technik LLC-a
Otkupna vrijednost zakupljene imovine: knjiženja od najmoprimca
Ako bi Tekhnik LLC kupio opremu za zasebnu naknadu, u računovodstvo bi se unijeli sljedeći unosi:
Kredit 001 - oprema je otpisana iz registra tvrtke Technik LLC zbog isteka ugovora br. 25 od 01.01.2019.
Debit 60 Kredit 51 - navedena je otkupna vrijednost za hidroelektranu A187
Debit 08 Kredit 76 - opremu u najmu (hidroelektrana A187) kupio je Technik
Debit 19 Kredit 76 - PDV uključen
Debit 01 Credit 08 - od strane knjigovođe LLC Technik upisane u strukturu osnovnih sredstava A187 Hidroelektrana
Debit 68 Kredit 19 - PDV na hidroelektranu A187 prihvaćen za odbitak
Prijevremeni otkup iznajmljene imovine: transakcije od najmoprimca
Debit 97 Kredit 76 - iznos preostalih zakupnina bez PDV-a
Debit 19 Kredit 76 - dodijeljen PDV
Zaduženje 68 Kredit 19 - PDV se prihvaća za odbitak.
Debit 76 Credit 51 - navodi preostala plaćanja najma
Zaduženje 20 Kredit 97 - otpisan je prerano akumulirani iznos plaćanja (mjesečno tijekom preostalog razdoblja prema ugovoru)
Računovodstvo zakupljene imovine u bilanci najmoprimca: transakcije
OOO Tekhnik primio je od OOO Spusk na temelju ugovora br. 25 od 01.01.2019. Zakup hidroelektrane A187 u vrijednosti od 1.296.000 rubalja, uključujući PDV od 216.000 rubalja. Ukupno razdoblje najma je 36 mjeseci. Mjesečna uplata iznosi 36 000 rubalja, uključujući PDV od 6 000 rubalja. Nakon tri godine opremu najmoprimac kupuje za 20.000 rubalja.
- "Obveze najma";
- "Dug po otplati najma."
Sljedeći unosi prema ugovoru o zakupu izvršit će se u računovodstvu tvrtke Technik LLC:
Debit 08 Kredit 76 (podračun "Obveze po zakupu") - 1.096.666,67 (1.296.000 + 20.000) / 1,20) - u obzir je uzeta hidroelektrana A187
Debit 19 Kredit 76 (podračun "Obveze najma") - 219 333,33 - dodijeljen PDV
Zaduženje 01 Kredit 08 - 1 096 666,67 - oprema je klasificirana kao dugotrajna imovina za daljnje računovodstvo
Debit 76 Kredit 51 - 36 000 - uplata zakupa prebačena je na račun OOO Spusk (OOO Technik će taj unos vršiti mjesečno tijekom tri godine)
Debit 76 (podračun "Obveze zakupa") Kredit 76 (podračun "Dug po osnovu zakupa") - 30.000 - naplaćuje se mjesečna uplata zakupa (računovođa LLC Technik taj će unos vršiti mjesečno tijekom tri godine)
Zaduženje 68 Kredit 19 - 6000 - PDV se odbija (ovaj će unos izvršiti Technik LLC mjesečno)
Terećenje 20 (26, 44 - ovisno o svrhama u koje se koristi stavka u zakupu) kredit 02 - 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) - obračunava se amortizacija (ovo knjiženje izvršit će Technik LLC mjesečno)
Debit 76 (podračun "Obveze po zakupu") Kredit 76 (podračun "Dug po osnovu zakupa") - 20.000 - odražava se dug po otkupnoj vrijednosti zakupljene imovine (ovaj će unos knjigovođa LLC Technik izvršiti mjesečno tijekom tri godine)
Debit 76 Kredit 51 - 20 000 - prebačen na račun otkupne vrijednosti LLC "Spusk"
Debit 01 Kredit 01 - 1 096 666,67 - Hidroelektrana A187 nakon tri godine prebačena u kategoriju vlastitih sredstava
Zaduženje 02 Kredit 02 - 1.096.666,67 - odražava se amortizacija
Računovodstvo kod najmodavca
Pogledajmo bliže leasingu u objavama najmodavca.
OOO Spusk predao je OOO Technik iz ugovora br. 25 od 01.01.2019. Hidroelektranu A187 početne vrijednosti 1.296.000 RUB, uključujući PDV od 216.000 RUB. Ukupno razdoblje najma je 36 mjeseci. Mjesečna uplata iznosi 36 000 rubalja, uključujući PDV od 6 000 rubalja. Nakon tri godine opremu najmoprimac kupuje za 20.000 rubalja. Otkupna vrijednost uključena je u mjesečna plaćanja tvrtke Technik LLC.
Hidroelektrana A187 nalazi se u bilanci zakupodavca, njezin vijek trajanja je 46 mjeseci. Amortizacija za hidroelektranu A187 naplaćuje se pravocrtno. Za mjesec je amortizacija jednaka 23.478,26 rubalja (1.080.000 / 46).
Debit 08 Kredit 60 - 1.080.000 - opremu je primio OOO Spusk
Debit 19 Kredit 60 - 216 000 - dodijeljen PDV
Debit 03 Kredit 08 - 1.080.000 - U obzir je uzeta hidroelektrana A187
Debit 68 Kredit 19 - 216 000 - odbija se PDV
Debit 03 podračun "MC osiguran na privremeno korištenje" Kredit 03 podračun "MC u organizaciji" - 1.080.000 - oprema je prenesena na LLC Technik
Zaduženje 20 Kredit 02 - 23 478,26 - računovođa tvrtke Sputnik LLC obračunala je amortizaciju (ovo knjiženje obavljat će Sputnik LLC mjesečno)
Debit 51 Kredit 62 - 36 000 - uplata je primljena od Technik LLC
Debit 62 Kredit 90 - 36 000 - knjigovođa tvrtke Technik LLC odražavao je prihode od plaćanja za upotrebu industrijske opreme (Sputnik LLC to će raditi mjesečno)
Zaduženje 90,03 Kredit 68 - 6 000 - Naplaćen PDV (Sputnik LLC objavit će ovo objavljivanje mjesečno)
Debit 01 Kredit 03 podračun "MC osiguran na privremenu uporabu" - 1.080.000 - početni trošak hidroelektrane A187 otpisan je prelaskom u vlasništvo Technik LLC
Debit 02 Kredit 01 - 845 217,36 (23 478,26 x 36 mjeseci) - otpisana je obračunata amortizacija za hidroelektranu A187
Debit 91,02 Kredit 01 - 234 782,64 (1.080.000 - 845 217,36) - otpisana je preostala vrijednost hidroelektrane A187
Debit 62 Kredit 91,01 - 20 000 - uključeni prihod (otkupna vrijednost)
Debit 91,02 Kredit 68 - 3 333,34 - PDV naplaćen na otkupnu vrijednost hidroelektrane A187
Kao što možete vidjeti iz primjera, transakcije ovise o mnogim nijansama ugovora o zakupu. Na računovodstvo utječe rok trajanja ugovora, postupak otkupa imovine, vlasništvo nad zakupljenom imovinom. Koristite ove primjere kao varalicu i vaše će računovodstvo biti u skladu sa svim kanonima zakona.
Vaša je tvrtka već potpisala ugovor o najmu i imate pitanja o tome kako knjigovodstveno prikazati leasing? U ovom ćete članku pronaći potrebne informacije i primjere računovodstvenih knjiženja za razne leasing transakcije.
Računovodstvo operacija prema ugovoru o zakupu regulirano je naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije br. 15 od 17. veljače 1997.
Transakcije najma ovise o bilanci stanja iznajmljene nekretnine: najmodavac ili najmoprimac. U ugovoru o zakupu mora biti navedena strana u čijoj se bilanci evidentira unajmljena imovina.
Računovodstvo najma prilikom prikazivanja imovine u bilanci najmodavca
raspored plaćanja .
Ako ugovor o zakupu predviđa odraz zakupljene imovine u bilanci najmodavca, najmoprimac iskazuje zakupljenu imovinu na izvanbilančnom računu 001 "Zakupljena osnovna sredstva".
Obračun plaćanja zakupa odražava se u kreditu računa 76 "Nagodbe s različitim dužnicima i vjerovnicima" u korespondenciji s računima troškovnog računovodstva: 20, 23, 25, 26, 29 - kod računovodstva plaćanja zakupa imovine koja se koristi u proizvodnim djelatnostima, 44 - za imovinu koristi se u djelatnostima trgovačke organizacije, 91,2 - za imovinu koja se koristi u neproizvodne svrhe. Dalje, radi jednostavnosti, u primjerima računovodstva leasinga bit će prikazane samo transakcije za račun 20.
Dt 001 - 1.000.000(uzeta u zakup imovina po cijeni bez PDV-a)
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(predujam (početna uplata) plaćen je prema ugovoru o zakupu)
Treba imati na umu da se pripisivanje predujma prema ugovoru o zakupu (odbijanje predujma) troškovima ne može izvršiti odmah, već tijekom cijelog sporazuma. U gore navedenom rasporedu plaćanja, avansno plaćanje prema sporazumu nadoknađuje se ravnomjerno (po 6.555,56 rubalja) tijekom 36 mjeseci.
Dt 20 - Kt 76 - 29 276,27(naplaćena je zakupnina br. 1 - 34.546 umanjena za PDV - 5.269,73)
Dt 19 - Kt 76 - 5.269,73(PDV naplaćen na zakup br. 1)
Dt 20 - Kt 60 - 5555,56(uračunava se dio predujma po ugovoru o zakupu - 6.555,56 minus PDV 1.000)
Dt 19 - Kt 60 - 1.000(PDV obračunat na kompenzaciju avansa)
Dt 68 - Kt 19 - 6 269,73(PDV predočen proračunu)
Dt 76 - CT 51 - 34 546(navedena je uplata zakupa br. 1)
Provizija koja se plaća na početku transakcije najma (provizija za zaključenje transakcije) obračunava se računovodstveno na iste račune troškova kao i tekuće isplate najma.
Transakcije o otkupu unajmljene imovine
Ako u ugovoru o zakupu postoji otkupna cijena (na primjer, taj iznos nedostaje u danom rasporedu plaćanja zakupa, uzmimo da je jednak 1.180 rubalja s PDV-om), u računovodstvu se izvršavaju sljedeći unosi:
Dt 08 - CT 76 - 1.000(odražava troškove otkupa unajmljene imovine nakon prijenosa vlasništva na najmoprimca)
Dt 19 - CT 76 - 180(PDV naplaćen po otkupu unajmljene imovine)
Dt 68 - CT 19 - 180(PDV predočen proračunu)
Dt 76 - CT 51 - 1 180(plaćeno za iznos unajmljene imovine)
Dt 01 - Kt 08 - 1.000(uzeta u zakup imovina kao dio vlastitih osnovnih sredstava)
Računovodstvo zakupa prilikom prikazivanja imovine u bilanci najmoprimca
Zakoni koji uređuju knjigovodstvo leasinga ne sadrže jednoznačne upute o evidentiranju poslova prema ugovoru o najmu u slučaju da imovinu drži najmoprimac.
Trenutno se razvila praksa komunikacije između najmoprimaca i leasing društava s revizorima i inspekcijskim tijelima te je formirana određena shema leasing transakcija.
Računovodstvo leasinga kada se imovina odražava u bilanci najmoprimca
Ako je, prema uvjetima ugovora o zakupu, imovina evidentirana u bilanci najmoprimca, po primitku unajmljene imovine u računovodstvo najmoprimca, vrijednost imovine, umanjena za PDV, odražava se u terećenju računa 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu" u skladu s kreditom računa 76 "Nagodbe s različitim dužnicima i vjerovnicima".
Kada se zakupljena imovina prihvati za knjigovodstvo kao dio dugotrajne imovine, njena vrijednost se otpisuje s računa 08 na teret 01 računa "Dugotrajna imovina".
Razgraničenje plaćanja najma odražava se u terećenju 76 računa, podračunu, na primjer, "Nagodbe s najmodavcem" u korespondenciji s računom 76, podračunom, na primjer, "Namire za plaćanja najma".
Na zakupljenu imovinu amortizaciju obračunava najmoprimac. Iznos amortizacije zakupljene imovine priznaje se kao rashod za redovne aktivnosti i odražava se u terećenju računa 20 „Osnovna proizvodnja“ u korespondenciji s kreditom računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava, podračun amortizacije zakupljene imovine.
Porezno računovodstvo leasinga prilikom prikazivanja imovine u bilanci najmoprimca
U poreznom računovodstvu najmoprimca unajmljena imovina priznaje se kao imovina koja se amortizira.
Početni trošak unajmljene imovine utvrđuje se kao iznos troškova davatelja leasinga za njezino stjecanje.
Za potrebe poreza na dobit, mjesečni iznos amortizacije određuje se na temelju umnoška početnog troška unajmljene imovine i stope amortizacije koja se određuje na temelju korisnog vijeka iznajmljene imovine (uzimajući u obzir klasifikaciju dugotrajne imovine koja je uključena u amortizacijske skupine). U tom slučaju, najmoprimac ima pravo primijeniti na stopu amortizacije povećavajući koeficijent do 3. Specifičnu veličinu koeficijenta množenja određuje najmoprimac u rasponu od 1 do 3. Ovaj se faktor ne odnosi na unajmljenu imovinu koja pripada prvoj ili trećoj amortizacijskoj skupini.
Isplate najma umanjene za iznos amortizacije na iznajmljenoj imovini povezane su s troškovima proizvodnje i distribucije.
Primjer računovodstva leasinga kada se imovina prikazuje u bilanci najmoprimca
Transakcije najma odgovaraju ovdje navedenom rasporedu plaćanja zakupa nekretnine
Najmoprimac je dobio automobil prema ugovoru o najmu, parametri rasporeda plaćanja:
- trajanje ugovora o zakupu - 3 godine (36 mjeseci)
- ukupan iznos plaćanja prema ugovoru o zakupu - 1.479.655,10 rubalja, uklj. PDV - 225.710,10 RUB
- predujam (početno plaćanje) - 20%, 236.000 rubalja, uklj. PDV - 36.000 RUB
- cijena automobila - 1.180.000 rubalja, uklj. PDV - 180.000 rubalja
Očekivano razdoblje korištenja iznajmljene imovine je četiri godine (48 mjeseci). Automobil pripada trećoj amortizacijskoj skupini (nekretnina s rokom upotrebe od 3 do 5 godina). Amortizacija se naplaćuje linearnom metodom.
Odredimo iznos mjesečne amortizacije u računovodstvu. Jer vrijednost imovine (uzimajući u obzir naknadu leasing tvrtke) iznosi 1.253.945 rubalja (1.479.655,10 - 225.710,10), mjesečna amortizacija bit će 1.253.945: 48 \u003d 26.123,85 rubalja.
Putnički automobil pripada trećoj amortizacijskoj skupini, stoga se u poreznom računovodstvu može odrediti razdoblje od 48 mjeseci. Mjesečna stopa amortizacije iznosi 2,0833% (1: 48 mjeseci x 100%), mjesečni iznos amortizacije 1.000.000 x 2,0833% \u003d 20.833,33 rubalja.
U skladu s odredbom 10., stavkom 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos zakupnine, koji se mjesečno priznaje kao rashod u porezne svrhe, iznosi 8.442,94 RUB (34.546 (plaćanje zakupa) - 5.269,73 (PDV uključen u plaćanje zakupa) - 20 833,33 (mjesečna amortizacija u poreznom računovodstvu)).
Troškovi po ugovoru o zakupu formiraju se mjesečno u računovodstvu zbog amortizacije (26.123,85 rubalja), u poreznom računovodstvu - zbog amortizacije (20.833,33 rubalja) i plaćanja zakupa (8.442,94 rubalja), za ukupno 29.276 , 27 rubalja.
Jer U računovodstvu je iznos troškova tijekom 36 mjeseci (rok trajanja ugovora o zakupu) manji nego u poreznom, što dovodi do oporezivih privremenih razlika i odgođenih poreznih obveza.
Tijekom trajanja ugovora o zakupu najmoprimac ima mjesečnu oporezivu privremenu razliku u iznosu od 3.152,42 RUB (29.276,27 - 26.123,85) i odgovarajuću odgođenu poreznu obvezu u iznosu od 630,48 RUB (3.152,42 x 20% ).
Odvojeno je potrebno reći o knjiženje avansnog plaćanja (početno plaćanje prema ugovoru)... Moguće su sljedeće situacije:
1. Najmodavac prilikom prijenosa imovine na zakup daje račun za puni iznos predujma (u danom rasporedu plaćanja najma - za 236.000 rubalja). U tom se slučaju cjelokupni iznos predujma predujma, bez PDV-a, priznaje u poreznom računovodstvu kao trošak u svrhu oporezivanja dobiti.
Želio bih napomenuti da se u okviru ugovora o leasingu usluge pružaju tijekom cijelog sporazuma, a fiskalne vlasti nemaju razloga ocjenjivati \u200b\u200bispunjavanje kriterija podstavka 4. stavka 2. članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije o usporedivosti plaćanja najma, budući da pojedinačna plaćanja ne mogu se smatrati zasebnim transakcijama, a cijena prema ugovoru o najmu mora se analizirati u skupnom iznosu za sva plaćanja u ugovoru.
2. Prijenos predujma prema ugovoru o zakupu vrši se u jednakim obrocima tijekom cijelog razdoblja najma. U tom se slučaju prijebojni dio predujma priznaje kao trošak u poreznom računovodstvu radi poreza na dobit.
U danom primjeru rasporeda plaćanja zakupa pretpostavlja se da se unajmitelju izdaje avansna faktura kada je nekretnina u najmu, tj. U poreznom računovodstvu prilikom prijenosa imovine u zakup troškovi se odražavaju u iznosu od 200.000 rubalja (predujam, koji predstavlja plaćanje zakupa, amortizacija se ne odbija, budući da se u prvom mjesecu kada se imovina daje u zakup još ne naplaćuje). Istodobno, postoji oporeziva privremena razlika u iznosu od 200 000 RUB i odgovarajuća odgođena porezna obveza u iznosu od 40 000 RUB (200 000 RUB x 20%).
Po raskidu ugovora o najmu, najmoprimac će nastaviti obračunavati amortizaciju mjesečno u računovodstvu u iznosu od 26.123,85 RUB. U poreznom računovodstvu neće biti troškova. To će rezultirati mjesečnim smanjenjem odgođenih poreznih obveza u iznosu od 5.224,77 RUB (26.123,85 RUB x 20%).
Tako će na kraju sporazuma ukupni iznos odgođenih poreznih obveza biti nula:
40.000 (odgođena porezna obveza za predujam) + 22 697 (630,48 x 36 - odgođena porezna obveza za tekuće zakupnine) - 62 697 (5 224,77 x 12 - smanjenje odgođenih poreznih obveza za 12 mjeseci amortizacije u računovodstvu računovodstvo nakon završetka ugovora o zakupu).
Knjiženja po primitku unajmljene imovine
Dt 60 - Kt 51 - 236 000(akontacija plaćena prema ugovoru o zakupu)
Dt 08 - Kt 76 (Nagodbe s najmodavcem) - 1.253.945(odražava dug po ugovoru o zakupu bez PDV-a)
Dt 19 - Kt 76 (Nagodbe s najmodavcem) - 225.710,10(odražen PDV prema ugovoru o zakupu)
Dt 01 - Kt 08 - 1.253.945(uzima se u obzir automobil primljen po ugovoru o zakupu)
Dt 76 - CT 60 - 236 000(knjiži se predujam uplaćen prilikom zaključenja ugovora o zakupu)
Dt 68 (porez na dohodak) - Kt 77 - 40 000
Dt 68 (PDV) - Kt 19 - 36.000(PDV se naplaćuje prilikom plaćanja unaprijed)
Tekuće transakcije plaćanja najma
Dt 20 - CT 02 - 26 123,85
Dt 76 (Nagodbe s najmodavcem) - Kt 76 (Nagodbe za plaćanje najma) - 34 546(smanjen dug zakupa za iznos zakupnine)
Dt 76 "Nagodbe za plaćanje najma" - CT 51 - 34 546(navedena je zakupnina)
Dt 68 (PDV) - Kt 19 - 5.269,73(PDV obračunat na tekuću uplatu najma)
Dt 68 (porez na dohodak) - Kt 77 - 630,48(evidentirana odgođena porezna obveza)
Knjiženja na kraju ugovora o zakupu
Dt 01 (Vlastita osnovna sredstva) - Kt 01 (Osnovna sredstva primljena u zakup) - 1.253.945(odražava se vlasništvo nad automobilom)
Dt 02 (amortizacija imovine u zakupu) - Kt 02 (amortizacija vlastite dugotrajne imovine) - 940 458,60(odražava obračunatu amortizaciju za automobil)
Knjiženja u roku od 12 mjeseci nakon završetka najma
Dt 20 - Kt 02 (Amortizacija vlastitih osnovnih sredstava) - 26 123,85(amortizacija nastala za automobil)
Dt 77 - Kt 68 (porez na dohodak) - 5.224,77(odražava smanjenje odgođene porezne obveze)
Postoji i metoda u kojoj je početni trošak unajmljene imovine u računovodstvu jednak trošku kupnje automobila od najmodavca, tj. poklapa se s vrijednošću u poreznom računovodstvu. U ovom slučaju, na računu 76, prilikom prihvaćanja imovine u računovodstvo, odražava se samo dug za vrijednost imovine.
Isplate zakupa obračunavaju se mjesečno na kredit 20 računa u korespondenciji sa 76 računa u iznosu razlike između obračunate amortizacije i iznosa mjesečne najamnine.
Odabir najrazumnije opcije za prikazivanje unajmljene imovine u bilanci najmodavca ili najmoprimca, kao i dogovaranje s leasing društvom optimalne sheme odražavanja plaćanja najma vrlo je težak zadatak koji zahtijeva dobro poznavanje posebnosti računovodstva leasing poslova i specifičnosti formulacija u ugovoru o najmu i primarnim dokumentima.
Računovodstvo leasinga odražava uzimajući u obzir specifičnosti odnosnog ugovornog odnosa. Razmislite o čemuovaj je odnos izvanredan.
Leasing: značajke koje utječu na računovodstvo
Leasing je varijanta odnosa koji se odvija prilikom najma nekretnine. Njegove se značajke razlikuju:
- Iznajmljenu imovinu najmodavac kupuje kao nekretninu. Sam predmet, njegove karakteristike i prodavača od kojeg se provodi kupnja određuje budući korisnik (najmoprimac).
- Kupnja se obično obavlja s privlačenjem posuđenih sredstava i popraćena je osiguranjem rizika koji proizlaze iz ugovora o zakupu. Ugovor se obično proteže na nekoliko godina.
- Tijekom cijelog razdoblja ugovora unajmljena imovina ostaje u vlasništvu najmodavca. Iako je računovodstvo moguće i u njegovoj bilanci i u bilanci najmoprimca.
- Uloga unajmljene imovine može biti i nekretnina (osim zemljišta i drugih prirodnih predmeta) i bilo koja oprema koja ispunjava karakteristike dugotrajne imovine.
- Mjesečno, u iznosu utvrđenom rasporedom priloženim uz ugovor o zakupu, obje strane obračunavaju plaćanja najma. Te isplate čine prihod zakupodavca.
- Iznos prihvaćen kao trošak najmoprimca ovisi o tome u čijoj se bilanci evidentira unajmljena imovina.
- Ugovor o zakupu završava ili kupnjom predmeta od strane najmoprimca ili njegovim povratom najmodavcu. Ovaj je uvjet uključen u ugovor. Ovdje je dana vrijednost vrijednosti pri kojoj se otkup vrši.
Iznosi koji se pojavljuju u ugovoru o zakupu mogu se izraziti u stranoj valuti, a zatim u računovodstveni leasingu izračunima će biti prikazan u dvije valute (u stranoj i u rubljama) koristeći tečajnu razliku.
Nagodbe prema sporazumu mogu se provoditi pomoću predujma, a raspored može predviđati mjesečni prijelaz određenog iznosa u odnosu na plaćanje tekuće mjesečne isplate.
Računovodstvo kod najmodavca
Računovodstvo leasingaza najmodavca je prilično jednostavno, ali ovisi o tome čija se bilanca imovine odražava.
Trošak unajmljenog objekta formira se uobičajenim redoslijedom za stečena dugotrajna sredstva, uključujući sve troškove kupnje (klauzula 8 PBU 6/01, odobrena naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n):
Dt 08 Kt 60, 66 (67), 76.
Objekt spreman za prijenos najmoprimcu odražava se ožičenjem
Dt 03 Kt 08.
Ako uvjeti ugovora o zakupu navode da imovina ostaje knjižena u bilanci najmodavca, tada će tijekom cijelog razdoblja ugovora biti prikazana na računu 03 s promjenom unutar ovog računa u smislu analitike (gotov ili već preneseni objekt). Isplate zakupa obračunate mjesečno prema rasporedu priloženom uz ugovor činit će prihod zakupodavca:
Dt 62 Kt 90.
A trenutni izravni troškovi činit će trošak prodaje:
Dt 20 Kt 02.
Prihod će se smanjiti za iznos:
- PDV na prihod:
Dt 90 Kt 68;
- izravni troškovi leasinga:
Dt 90 Kt 20;
- režijski troškovi:
Dt 90 Kt 26.
Kada se uzeta u zakup imovina uzme u bilanci najmoprimca, najmodavac je isključuje iz svoje bilance, prikazujući vrijednost prenesene imovine kao troškove za buduća razdoblja:
Dt 97 Kt 03,
i istodobno to odražava iza ravnoteže:
Prihod po ugovoru, jednak ukupnom iznosu uplata po njemu, prikazuje se kao prihod za sljedeća razdoblja:
Dt 62 Kt 98.
Razgraničenje dohotka u iznosu mjesečne isplate utvrđene ugovorom odražava se knjiženjem
Dt 98 Kt 90.
PDV se izdvaja iz prihoda:
Dt 90 Kt 68.
Iznos izravnih troškova koji odgovara prihodu umanjuje iznos zabilježen kao rashod za buduća razdoblja:
Dt 90 Kt 97.
U obzir se uzimaju režijski troškovi ostvareni za mjesec:
Dt 90 Kt 26.
Po primitku uplate prema ugovoru, bez obzira na opciju koja se koristi za računovodstvo imovine, njezin će iznos smanjiti dug najmoprimca, što se odražava na računu 62:
Dt 51 Kt 62.
U članku pročitajte je li isplativo postati zakupodavac radeći na pojednostavljenom poreznom sustavu .
Računovodstvo kod najmoprimca
Za najmoprimca postupak računovodstveni leasingodređuje se i po čijoj se bilanci uzima u obzir njen predmet. Proces nagodbe s najmodavcem obično se odražava na računu 76.
Kada se predmet najma uzme u obzir u bilanci najmodavca, najmoprimac ga prikazuje u bilanci u punom iznosu plaćanja utvrđenom ugovorom:
Najamnina naplaćuje se mjesečno u iznosu navedenom u rasporedu plaćanja, s alokacijom PDV-a od iznosa:
Dt 20 (23, 25, 26, 44) CT 76,
Dt 19 Kt 76.
Uplata ove uplate odražava se transakcijom
Dt 76 Kt 51.
Ako najmoprimac uzme u obzir zakupljeno sredstvo, on ga u svojoj bilanci prikazuje kao buduće dugotrajno sredstvo u punom iznosu plaćanja utvrđenih ugovorom, uz raspodjelu PDV-a:
Dt 08 Kt 76dog,
Dt 19 Kt 76dog,
Nakon puštanja u rad objekt će se odraziti u dugotrajnoj imovini, ali s odvojenim računovodstvom u njihovoj analitici:
Dt 01 Kt 08.
Amortizacija će se obračunavati mjesečno:
Dt 20 (23, 25, 26, 44) CT 02.
A također će se iznos plaćanja zakupa odražavati na mjesečnoj osnovi prema rasporedu priloženom uz ugovor o zakupu, uz smanjenje ukupnog iznosa duga prema ugovoru zbog njega:
Dt 76 pas Kt 76liz,
76 pas - podračun odraza duga prema ugovoru o zakupu;
76 zakup - podračun odraza namire za plaćanja zakupa.
Istodobno, dio PDV-a koji se pripisuje uplati najma, ako je račun dostupan, može se odbiti:
Dt 68 Kt 19.
O osobenostima izdavanja računa za leasing pročitajte u materijalu .
Uplata uplate odrazit će se na transakciju
Dt 76 leza Kt 51,
pri čemu je zakup 76 podračun odražavanja izračuna za zakupnine.
Otkup predmeta u najmu
Kada sporazum predviđa, po njegovom završetku, prijenos vlasništva nad objektom pod zakupom na najmoprimca, tada pored plaćanja zakupa, ugovor navodi vrijednost otkupne vrijednosti nekretnine na kojoj će se prodati na najmoprimca.
Kada se knjiži predmet u bilanci najmodavca, to će se odraziti na transakcije:
- o formiranju rezidualne vrijednosti:
Dt 02 Kt 03;
- upućujući na ostale troškove:
Dt 91 Kt 03;
- odraz prihoda od prodaje s naplaćenim PDV-om:
Dt 62 Kt 91,
Dt 91 Kt 68.
Kada se nekretnina uzme u obzir kod najmoprimca, najmodavac će prikazati prihod od prodaje s uračunatim PDV-om bez odražavanja preostale vrijednosti predmeta u troškovima:
Dt 62 Kt 91,
Dt 91 Kt 68.
Istodobno će na izvanbilančni račun knjižiti:
Zakupnik će otkupljenu imovinu prikazati kao dio svojih kapitalnih ulaganja po trošku stjecanja, s alokacijom PDV-a na otkupnu vrijednost, a zatim u vlastitu dugotrajnu imovinu:
Dt 08 Kt 76,
Dt 19 Kt 76,
Dt 01 Kt 08.
Ako se računovodstvo vodilo u bilanci najmoprimca, tada će posljednji unos povećati vrijednost unajmljene imovine. U analitici za račune 01 i 02 morat će se prenijeti u svoje vlasništvo.
Kad se zabilježi u bilanci najmodavca, predmet će se istodobno ukloniti s izvanbilančnog računa najmoprimca:
Otkup može biti rani. Tada će obje strane, istovremeno s prikazom transakcija kupnje i prodaje, dodatno naplatiti iznos prijevremeno otplaćenih zakupnina.
Povratak zakupljene imovine
Povratak predmeta zakupodavcu po završetku ugovora o zakupu ili prije roka, prilikom knjiženja imovine u njezinoj bilanci, odrazit će se u unosima unutar analitike računa 03: s popisa predmeta u zakupu postat će spreman za to, ako se planira i dalje iznajmljivati. Moguće je dalje koristiti objekt zakupa kao dio vlastitih osnovnih sredstava najmodavca:
Dt 01 Kt 03.
Istodobno, doći će do odgovarajućih promjena u računovodstvenoj analitici obračunate amortizacije za objekt na računu 02.
U ovoj situaciji najmoprimac će odražavati povrat predmeta na izvanbilančni račun:
Predmet evidentiran u bilanci najmoprimca vratit će se ili na nuli (ako su namire prema ugovoru u potpunosti dovršene), ili na preostalu vrijednost (ako se povrat dogodi rano). To će utjecati na najmoprimca kao:
- ostali prihodi po nula rezidualnoj vrijednosti:
Dt 03 Kt 91;
- knjiženje imovine u iznosu stanja troškova za njezino stjecanje s zatvaranjem iznosa stanja duga po otplati najma u slučaju prijevremenog povrata:
Dt 03 Kt 97,
Dt 98 Kt 62.
Istodobno, najmoprimac će pokazati raspolaganje s izvanbilančnog računa:
Primatelj najma, koji je uzeo u obzir predmet u svojoj bilanci, povrat će prikazati kao:
- ostali troškovi nulte zaostale vrijednosti uz prethodno formiranje ove vrijednosti na računu 01:
Dt 02 Kt 01,
Dt 91 Kt 01;
- otpis preostale vrijednosti imovine prilagođavanjem iznosa preostalog duga u slučaju prijevremene otplate:
Dt 02 Kt 01,
Dt 76 mastif CT 01,
Dt 76 pas Kt 19,
gdje je 76 pas podračun za odražavanje duga prema ugovoru o zakupu.
Kada koristi nelinearnu metodu amortizacije, kao i ako njezin iznos ne odgovara iznosu mjesečnih plaćanja najma u slučaju prijevremene otplate, najmoprimac može ostvariti druge troškove ili prihode potrebne za zatvaranje duga prema izračunima:
Dt 91 Kt 76dog
Dt 76 pas Kt 91,
gdje je 76 pas podračun za odražavanje duga prema ugovoru o zakupu.
Ishod
Računovodstvo transakcija prema ugovoru o zakupu ima svoje osobine, povezane ne samo s posebnom prirodom ovog ugovora, već i s onom u čijoj se bilanci odražava zakupljena imovina. Istodobno, tijekom cijelog trajanja ugovora, ova stavka ostaje u vlasništvu najmodavca.
Kupnja skupe opreme prema ugovorima o leasingu učinkovito je poslovno rješenje koje vam omogućuje dobivanje potrebnih predmeta vrijednosti imovine bez velikih jednokratnih financijskih troškova i zastoja. U ovom ćemo vam članku reći kako ispravno prikazati evidenciju računovodstva najma pravnog lica najmoprimca.
Značajke računovodstva leasinga, knjiženja
Ugovor o zakupu (LO) pismeni je ugovor dviju strana prema kojem se jedna stranka obvezuje steći imovinu za vlastita sredstva, a zatim je predati na upotrebu ili privremeni posjed drugoj strani. Ova je definicija sadržana u čl. 2 Zakona br. 164-FZ od 29. listopada 1998.
Prema uvjetima ovog sporazuma, mora se utvrditi:
- tko će biti vlasnik unajmljenog objekta (OL) na kraju sporazuma;
- pravila prijenosa, uvjeti i iznosi povremenih plaćanja;
- specifičnosti kupnje ili povrata unajmljene imovine;
- postupak plaćanja cijene otkupa imovine u okviru LD-a (kao dio povremenih prijenosa ili na kraju sporazuma);
- čija će bilanca uključivati \u200b\u200bvrijednosti svojstava navedene u LD;
- drugo.
Ti su uvjeti ključni u određivanju redoslijeda odražavanja tipičnih računovodstvenih zapisa. Tako će, na primjer, knjigovodstvene evidencije najma automobila od najmoprimca ovisiti o tome na čijoj se bilanci nalazi OL: na primjer, knjiženju leasinga u bilanci najmoprimca ili u bilanci organizacije davatelja leasinga.
Također, značajne razlike u računovodstvu odnose se na način odražavanja otkupne cijene OL-a. U ovom se slučaju računovodstvene evidencije sastavljaju ovisno o tome je li trošak uključen u obvezna plaćanja prema ugovoru ili ne.
Napominjemo da su ove značajke računovodstva leasing transakcija tipične samo za gospodarske subjekte sa statusom pravnih osoba. Ne postoji obveza vođenja evidencije za privatne ili individualne poduzetnike.
Leasing u bilanci najmodavca, transakcije
Ako je imovina evidentirana u bilanci zakupodavčeve organizacije, tada je pojednostavljeno računovodstvo primaoca. U tom slučaju, objekt se mora knjižiti na zasebnom izvanbilančnom računu 001 "Iznajmljena osnovna sredstva" i to po punom trošku.
Na primjer, po primitku automobila na LD-u vrijednosti od 1.750.000 rubalja, terećenje računa 001 odražava punu vrijednost imovine - 1,75 milijuna rubalja.
Za takav OB odbici od amortizacije ne obračunavaju se i ne uzimaju u obzir.
Opcija br. 1. Primjer unosa zakupa u bilanci zakupodavca ako je cijena predmeta otkupa uključena u periodična plaćanja zakupa.
Opcija broj 2. Prikazujemo leasing, knjiženja od najmoprimca (u bilanci najmodavca), ako otkupna cijena nije uključena u periodična plaćanja.
Operacija |
||
Primljeni predmet uzima se u obzir u bilanci |
||
Periodično plaćanje naplaćeno je za DL |
||
Odraženi ulazni PDV |
||
Uplata je izvršena s tekućeg računa |
||
Porez na dodanu vrijednost prihvaćen je za odbitak poreza |
||
Otkupljeni predmet terećen je s izvanbilančnog računa |
||
Imovina se uzima u obzir |
76 / AB - ako je vrijednost imovine uključena u plaćanje najma 76 / LP - ako otkupna cijena nije bila uključena u periodična plaćanja prema ugovoru o zakupu |
Transakcije najma u bilanci najmoprimca
Ako se OL računa na strani primatelja, tada se otkupna vrijednost imovine može raspodijeliti proporcionalno mjesečnom ili tromjesečnom MD-u ili se mora platiti na kraju ugovora.
Računovodstvo zakupa u bilanci najmoprimca, knjiženja:
Operacija |
||
Odraženi OL u iznosu ukupnih dužničkih obveza prema ugovoru (bez PDV-a) |
Podračun obveza najma |
|
Odraženi ulazni PDV na cjelokupni iznos dužničkih obveza |
||
Dugotrajna imovina puštena u rad |
Podračun "Imovina po ugovorima o zakupu" |
|
Odražena periodična uplata |
||
Uplata izvršena |
||
Porez na dodanu vrijednost prihvaćen za odbitak |
||
Amortizacija se naplaćuje na OL, transakcije, leasing u bilanci najmoprimca |
Podračun "OL" |
|
Otkupna vrijednost plaćena je u cijelosti (povremenim uplatama ili na kraju razdoblja valjanosti DL-a), imovina je prenesena u vlastita osnovna sredstva |
Podračun "Osnovna sredstva" |
|
Prenesena amortizacija na kupljeni OL |
- Najsigurnije ulaganje
- Kako izračunati porez na konjsku snagu automobila 380 porez na konjsku snagu
- Mlade obitelji Kurgana traže povratak regionalnog materinstva: vlada Kokorina tužena Stručnjaci: prijedlog Ministarstva pravosuđa za odgodu brakova i razvoda bolan je, ali ispravan
- Rješavanje problema "otrovne" aktive banaka u kontekstu prevladavanja krize