A. Gusev
Kandidat pedijatrijskih znanosti, urednik časopisa “Revizije i revizije financijsko-gospodarskog poslovanja državnih (općinskih) institucija”

Na web stranici Federalnog trezora na Internetu (www.roskazna.ru) objavljeno je Izvješće o rezultatima provedbe unutarnjih financijskih kontrola i interne financijske revizije od strane glavnih upravitelja sredstava saveznog proračuna u 2017. godini (u daljnjem tekstu: Izvješće ). U članku ćemo razmotriti glavne nedostatke i prekršaje navedene u navedenom izvješću.

Ovlasti Federalnog trezora

U skladu s odredbama čl. 160.2-1 RF BC-a, glavni upravitelji (administratori) proračunskih sredstava, glavni upravitelji (administratori) proračunskih prihoda, glavni upravitelji (administratori) izvora financiranja proračunskog manjka (njihovi ovlašteni službenici) dužni su vršiti unutarnja financijska kontrola i interna financijska revizija.

Pravila za provedbu unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije od strane imenovanih tijela (osoba) utvrđena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. ožujka 2014. br. 193 „O odobravanju Pravila za provedbu od strane glavni upravitelji (upravitelji) sredstava federalnog proračuna, glavni upravitelji (upravitelji) prihoda federalnog proračuna, glavni upravitelji (upravitelji) izvora financiranja deficita federalnog proračuna za unutarnju financijsku kontrolu i unutarnju financijsku reviziju te o izmjenama i dopunama stavka 1. Pravila za provedbu nadzora odjela u području nabave za zadovoljavanje saveznih potreba, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 10. veljače 2014. br. 89 "(u daljnjem tekstu - Pravila br. 193). Osim toga, treba se voditi Smjernicama za provedbu unutarnje financijske kontrole, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 7. rujna 2016. br. 356, i Smjernicama za provedbu unutarnje financijske revizije , odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 2016. br. 822.

Podsjetimo da unutarnju financijsku kontrolu, temeljem odredbi Zakonika o proračunu, moraju provoditi:

- glavni upravitelji (upravljači) proračunskim sredstvima;

– glavni upravitelji (administratori) proračunskih prihoda;

- glavni upravitelji (administratori) izvora financiranja proračunskog manjka.

Dakle, ako tijelo javne vlasti nije glavni upravitelj (upravitelj) proračunskim sredstvima, glavni upravitelj (administrator) proračunskih prihoda ili glavni upravitelj (administrator) izvora financiranja proračunskog manjka, ono ne bi smjelo provoditi unutarnju financijsku kontrolu. S druge strane, ako tijelo javne vlasti pripada jednoj od navedenih kategorija, dužno je provoditi unutarnju financijsku kontrolu u odnosu na sebe i u odnosu na njemu podređene upravitelje, upravitelje i primatelje proračunskih sredstava.

Predmet interne financijske revizije je odjel glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih prihoda, izvora financiranja proračunskog manjka (zasebne i u sastavu druge strukturne jedinice) ovlaštenih za vođenje proračunskih sredstava. to van. Službenik subjekta unutarnje financijske revizije ne može proučavati poslove koje provodi (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internih proračunskih postupaka).

Subjekt interne financijske revizije izravno i isključivo izvještava čelnika glavnog upravitelja (upravljača) proračunskim sredstvima, glavnog upravitelja (administratora) proračunskih prihoda, izvora financiranja deficita federalnog proračuna.

Dakle, unutarnju financijsku reviziju trebaju provoditi strukturni odjeli i (ili) ovlašteni službenici glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih prihoda, izvora financiranja deficita federalnog proračuna, ovlašteni za provođenje interna financijska revizija.

U skladu s dijelom 4. čl. 157 RF BC, Federalna riznica provodi analizu provedbe od strane glavnih upravitelja proračunskih sredstava koji nisu tijela navedena u stavku 2. čl. 265 RF BC, interna financijska kontrola i unutarnja financijska revizija. Postupak za provođenje takve analize utvrđen je Naredbom Federalne riznice broj 16n od 23. lipnja 2017. godine „O odobravanju postupka za provođenje analize provedbe od strane glavnih upravitelja sredstava federalnog proračuna internih financijskih sredstava. Kontrola i unutarnja financijska revizija”.

Svrha ove analize je formiranje i slanje preporuka glavnim upraviteljima sredstava saveznog proračuna o organizaciji i provedbi unutarnje financijske kontrole i interne financijske revizije. Zadaci analize:

– ocjenu provedbe sredstava unutarnje financijske kontrole i interne financijske revizije od strane glavnih upravitelja sredstava saveznog proračuna;

– utvrđivanje nedostataka u provođenju sredstava unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije od strane glavnih upravitelja federalnog proračuna.

Zatim ćemo razmotriti kršenja i nedostatke utvrđene tijekom analize koju je proveo Federalni trezor. Napominjemo da je analiza provedena u odnosu na 95 glavnih upravitelja, uključujući Federalni trezor.

Slabosti u provedbi interne financijske kontrole

Prvo na što Izvješće skreće pažnju jest da još uvijek postoje subjekti unutarnje financijske kontrole koji nemaju odobrene zakonske akte kojima se regulira postupak obavljanja unutarnje financijske kontrole. Podsjetimo, kako bi se organizirala unutarnja financijska kontrola, potrebno je izraditi i odobriti postupak interne financijske kontrole, koji predviđa odredbe koje uređuju:

– formiranje, odobravanje i ažuriranje kartica interne financijske kontrole (čl. 15. Pravila br. 193.);

– vođenje, računovodstvo i čuvanje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole (čl. 23. Uredbe br. 193). Treba uspostaviti popis službenika (položaja) odgovornih za vođenje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;

– priprema i prezentiranje izvješća o rezultatima internih financijskih kontrola.

U propisima o radu često nedostaju odredbe koje definiraju ovlasti za provođenje interne financijske kontrole. Podsjetimo, službenici odjela glavnog upravitelja (administratora) sredstava federalnog proračuna provode unutarnju financijsku kontrolu u skladu sa svojim službenim propisima o internim proračunskim postupcima navedenim u točki 4. Uredbe br. 193.

Osim toga, u Izvješću se navode slučajevi nepoštivanja propisa glavnih upravitelja kojima se utvrđuje postupak za obavljanje unutarnje financijske kontrole s odredbama Pravila br. 193.

Također se skreće pozornost na kršenje zahtjeva u vođenju registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole. Napominje se da časopise ne vode sve strukturne jedinice odgovorne za provedbu internih proračunskih postupaka; učestalost dostavljanja informacija o rezultatima unutarnje financijske kontrole čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku) nije utvrđena i zapravo se ne prenosi (članak 24. Pravila br. 193).

Glavne povrede i nedostatke utvrđene tijekom analize provedbe internih financijskih kontrola od strane glavnih upravitelja uključuju sljedeće:

- ne provode se proračunske ovlasti za održavanje unutarnje financijske kontrole;

– nije razvijena procedura za provođenje interne financijske kontrole;

- nije uspostavljen postupak vođenja, evidentiranja i pohrane registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;

- ne postoji zakonski akt kojim se utvrđuje postupak sastavljanja izvješća o rezultatima unutarnje financijske kontrole i postupak dostavljanja čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku);

- unutarnja financijska kontrola se ne provodi u svim strukturnim odjelima glavnog upravitelja sredstava zaduženih za provođenje internih proračunskih postupaka;

– nisu utvrđene liste službenika zaduženih za vođenje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;

- u službenim propisima ne postoje odredbe koje definiraju ovlasti za obavljanje unutarnje financijske kontrole. Podsjetimo da takve ovlasti treba uspostaviti za sve službenike odjela glavnog administratora (administratora) koji organiziraju i provode unutarnje proračunske postupke;

- ne postoje popisi poslova (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internog proračunskog postupka) u strukturnim dijelovima glavnog upravitelja sredstava nadležnog za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka;

- dnevnike ne vode sve strukturne jedinice odgovorne za provedbu internih proračunskih postupaka;

- časopisi ne sadrže podatke o uočenim nedostacima i povredama u provođenju internih proračunskih postupaka;

- zapisnici ne sadrže podatke o uzrocima rizika od kršenja, nedostataka;

- dnevnici ne sadrže podatke o predloženim mjerama za otklanjanje utvrđenih povreda, nedostataka;

– računovodstvo časopisa ne provodi se na način koji odredi glavni upravitelj sredstava;

- ne poštuje se redoslijed skladištenja trupaca;

– ne postoje odobrene kartice interne financijske kontrole. Podsjetimo da je kartica unutarnje financijske kontrole pripremni dokument za unutarnju financijsku kontrolu, koji sadrži za svaki subjekt unutarnje financijske kontrole koji se u njoj ogleda, podatke o službeniku odgovornom za rad (radnje za izradu dokumenta potrebnog za provedbu unutarnjeg proračuna). postupak), učestalost izvođenja operacije, službene osobe koje provode kontrolne radnje u tijeku samokontrole i (ili) kontrole po stupnju podređenosti (subordinacije), kao i učestalost kontrolnih radnji. Izrada mape unutarnjeg financijskog nadzora povjerena je jedinici nadležnoj za rezultate provedbe internih proračunskih postupaka. Kartice unutarnje financijske kontrole odobrava čelnik (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava i (ili) primatelj proračunskih sredstava. Zahtjevi za sadržaj kartica interne financijske kontrole navedeni su u točki 10. Pravila br. 193;

– kartica interne financijske kontrole nije ažurirana. Kartica interne financijske kontrole izrađuje se tijekom njenog formiranja i (ili) ažuriranja. Ažuriranje (formiranje) kartica interne financijske kontrole provodi se najmanje jednom godišnje. Na temelju odredbe 14. Pravila br. 193, kartice se ažuriraju prije početka sljedeće financijske godine, kada čelnik (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja (upravitelj) sredstava federalnog proračuna donosi odluku o izmjeni i dopuni kartice unutarnje financijske kontrole, u slučaju izmjena i dopuna podzakonskih akata kojima se uređuju proračunski pravni odnosi, kojima se utvrđuje potreba za izmjenom internih proračunskih postupaka;

- ne poštuju se zahtjevi utvrđeni karticama interne financijske kontrole za učestalost kontrolnih radnji, metode i metode kontrole;

- podatke o rezultatima unutarnje financijske kontrole šalju čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku) ne od strane svih strukturnih jedinica odgovornih za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka, ili suprotno utvrđenoj učestalosti;

– ne izrađuju se izvješća o rezultatima internih financijskih kontrola.

Nedostaci u provedbi interne financijske revizije

Kao iu slučaju unutarnje financijske kontrole, pri reviziji Federalnog trezora skreće se pozornost na nepostojanje resornih zakonskih akata kojima se regulira postupak provođenja interne financijske revizije. Podsjetimo da bi, prema članku 28. Uredbe br. 193, unutarnju financijsku reviziju trebali provoditi strukturni odjeli i (ili) ovlašteni službenici, zaposlenici glavnog upravitelja (administratora) sredstava saveznog proračuna, ovlašteni za provođenje takvog revizije, na temelju funkcionalne neovisnosti.

Unutarnja financijska revizija provodi se kroz planirane i neplanirane revizije. Planirani inspekcijski nadzori provode se u skladu s godišnjim planom interne financijske revizije koji odobrava čelnik glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelj proračunskih sredstava. Plan revizije mora se izraditi i odobriti prije početka sljedeće financijske godine.

Za organizaciju unutarnje financijske revizije odgovoran je čelnik glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelj proračunskih sredstava.

Podsjetimo, kako bi organizirali unutarnju financijsku reviziju, čelnici glavnih upravitelja (administratora) proračunskih sredstava osiguravaju sljedeće radnje:

– prilagodbu svoje organizacijske strukture kako bi se formirao predmet interne financijske revizije;

- utvrđivanje raspodjele ovlasti i odgovornosti za organizaciju i provedbu unutarnje financijske revizije pravnim aktom glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, izradu i suglasnost pravilnika o radu i uputa za djelatnike koji obavljaju unutarnju financijsku reviziju;

– uključivanje u pravilnik o radu kvalifikacijskih uvjeta za stručna znanja i vještine nužne za obavljanje službenih dužnosti zaposlenika koji organiziraju i provode unutarnju financijsku reviziju.

Imajte na umu da kako bi se osiguralo načelo neovisnosti, revizije trebaju organizirati i provoditi službenici koji (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. veljače 2016. br. 02‑11‑07/6892):

- ne sudjeluje u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka revidiranog objekta u tekućem razdoblju;

- nije sudjelovao u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka revidiranog objekta u revidiranom razdoblju i godini koja je prethodila revidiranom razdoblju;

- nemaju srodstvo ili imovinu s čelnikom i drugim službenicima glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelja proračunskim sredstvima, koji organiziraju i provode revidirane unutarnje proračunske postupke;

– nemaju nikakav drugi sukob interesa koji ugrožava sposobnost nepristranog i objektivnog obavljanja poslova tijekom revizije.

U Federalnom trezoru napominju da neki od glavnih upravitelja pogrešno smatraju da je njihov subjekt interne financijske revizije funkcionalno neovisan, unatoč nepoštivanju uvjeta funkcionalne neovisnosti – neposlušnosti službenicima koji organiziraju i provode interne proračunske procedure.

Glavni administrator mora imati odobrene propise kojima se utvrđuje:

- rokovi za provođenje revizija, razlozi za njihovu obustavu, kao i njihovo produženje (čl. 50. Uredbe br. 193);

- formiranje, usmjeravanje i vrijeme razmatranja revizorskog izvješća (čl. 52. Pravila br. 193.);

- postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o rezultatima revizije i godišnjeg izvješća o rezultatima unutarnje financijske revizije (čl. 57. Uredbe br. 193).

Glavne povrede i nedostatke utvrđene tijekom analize provedbe interne financijske revizije od strane glavnih upravitelja uključuju sljedeće:

- ne provode se proračunske ovlasti za provođenje unutarnje financijske revizije;

– nije donesen pravni akt kojim se utvrđuje postupak sastavljanja, vođenja i odobravanja godišnjeg plana unutarnje financijske revizije (čl. 31. Pravila br. 193.);

- nema odobrenog plana interne financijske revizije (čl. 31. Pravila br. 193), a odobreni plan ne sadrži podatke u vezi sa svakom revizijom (tema revizije, podaci o predmetima revizije, rok za izvršenje revizije). za reviziju od strane odgovornih izvršitelja). Imajte na umu da godišnji plan interne financijske revizije mora biti odobren prije početka sljedeće financijske godine;

- nije osigurana funkcionalna neovisnost subjekta unutarnje financijske revizije;

- nije osigurano nesudjelovanje subjekta unutarnje financijske revizije u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka;

- unutarnja financijska revizija se ne provodi u odnosu na strukturne jedinice glavnog upravitelja sredstava nadležnih za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka, kao ni u odnosu na podređene upravitelje proračunskih sredstava (čl. 30. Uredbe br. 193);

- subjekt unutarnje financijske revizije ne poštuje postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o rezultatima unutarnje financijske revizije koji utvrđuje glavni upravitelj sredstava (stavci 55. - 57. Pravila br. 193). Ovo izvješćivanje treba sadržavati podatke koji potvrđuju zaključke o pouzdanosti (učinkovitosti) unutarnje financijske kontrole, kao i pouzdanosti izvještavanja konsolidiranog proračuna, glavnog upravitelja proračunskih sredstava.

Zaključno, još jednom napominjemo da se puna verzija Izvješća Federalne riznice može pronaći na njezinoj službenoj web stranici na Internetu.

O rezultatima analize provedbe internih financijskih kontrola i revizije

U skladu s odredbama čl. 160.2-1 RF BC, glavni upravitelji (administratori) proračunskih sredstava, glavni upravitelji (administratori) proračunskih prihoda, glavni upravitelji (administratori) izvora financiranja proračunskog deficita (njihovi ovlašteni službenici) dužni su obavljati interne financijske kontrola i interna financijska revizija.

Pravila za provedbu imenovanih tijela (osoba) unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije Uredba Vlade Ruske Federacije od 17. ožujka 2014. br. 93 „O odobravanju Pravila za provedbu od strane glavnih menadžera (menadžera ) sredstava federalnog proračuna, glavni upravitelji (upravitelji) prihoda federalnog proračuna, glavni upravitelji (upravnici) ) izvori financiranja deficita federalnog proračuna unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije te o izmjeni stavka 1. Pravila za provedbu resornog proračuna. kontrola u području nabave za zadovoljenje saveznih potreba, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 10. veljače 2014. br. 9 "(u daljnjem tekstu - Pravila br. 93). Osim toga, treba se voditi Smjernicama za provedbu unutarnje financijske kontrole, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 7. rujna 2016. br. 56, i Smjernicama za provedbu unutarnje financijske revizije , odobren Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. prosinca 2016. br. 22.

Podsjetimo da unutarnju financijsku kontrolu, temeljem odredbi Zakonika o proračunu, moraju provoditi:

glavni upravitelji (upravljači) proračunskim sredstvima;

glavni upravitelji (administratori) proračunskih prihoda;

glavni upravitelji (administratori) izvora financiranja proračunskog deficita.

Dakle, ako tijelo javne vlasti nije glavni upravitelj (upravitelj) proračunskim sredstvima, glavni upravitelj (administrator) proračunskih prihoda ili glavni upravitelj (administrator) izvora financiranja proračunskog manjka, ono ne bi smjelo provoditi unutarnju financijsku kontrolu. S druge strane, ako tijelo javne vlasti pripada jednoj od navedenih kategorija, dužno je provoditi unutarnju financijsku kontrolu u odnosu na sebe i u odnosu na njemu podređene upravitelje, upravitelje i primatelje proračunskih sredstava.

Predmet interne financijske revizije je odjel glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih prihoda, izvora financiranja proračunskog manjka (zasebne i u sastavu druge strukturne jedinice) ovlaštenih za vođenje proračunskih sredstava. to van. Službenik subjekta unutarnje financijske revizije ne može proučavati poslove koje provodi (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internih proračunskih postupaka).

Subjekt interne financijske revizije izravno i isključivo izvještava glavnog upravitelja (upravljača) proračunskim sredstvima, glavnog upravitelja (administratora) proračunskih prihoda, izvore financiranja deficita federalnog proračuna.

Dakle, unutarnju financijsku reviziju trebaju provoditi strukturni odjeli i (ili) ovlašteni službenici glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih prihoda, izvora financiranja deficita federalnog proračuna, ovlašteni za provođenje interna financijska revizija.

U skladu s dijelom 4. čl. 157 RF BC, Federalna riznica provodi analizu provedbe od strane glavnih upravitelja proračunskih sredstava koji nisu tijela navedena u stavku 2. čl. 265 RF BC, interna financijska kontrola i unutarnja financijska revizija. Postupak za provođenje takve analize utvrđen je Naredbom Federalnog trezora broj 6n od 23. lipnja 2017. „O odobravanju postupka za provođenje analize provedbe od strane glavnih upravitelja sredstava federalnog proračuna za unutarnju financijsku kontrolu i internu Financijska revizija”.

Svrha ove analize je formiranje i slanje preporuka glavnim upraviteljima sredstava saveznog proračuna o organizaciji i provedbi unutarnje financijske kontrole i interne financijske revizije. Zadaci analize:

ocjenu provedbe sredstava unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije od strane glavnih upravitelja sredstava saveznog proračuna;

utvrđivanje nedostataka u provedbi od strane glavnih upravitelja sredstava federalnog proračuna unutarnje financijske kontrole i interne financijske revizije.

Zatim ćemo razmotriti kršenja i nedostatke utvrđene tijekom analize koju je proveo Federalni trezor. Napominjemo da je analiza provedena u odnosu na 95 glavnih upravitelja, uključujući Federalni trezor.

Nedostaci u provedbi interne financijske kontrole.

Prvo na što Izvješće skreće pažnju jest da još uvijek postoje subjekti unutarnje financijske kontrole koji nemaju odobrene zakonske akte kojima se regulira postupak obavljanja unutarnje financijske kontrole. Podsjetimo, kako bi se organizirala unutarnja financijska kontrola, potrebno je izraditi i odobriti postupak interne financijske kontrole, koji predviđa odredbe koje uređuju:

formiranje, odobravanje i ažuriranje kartica interne financijske kontrole (čl. 15. Pravila br. 93.);

vođenje, računovodstvo i čuvanje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole (članak 23. Uredbe br. 93). Treba utvrditi popis službenika (radnih mjesta) za vođenje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;

sastavljanje i o rezultatima interne financijske kontrole.

U propisima o radu često nedostaju odredbe koje definiraju ovlasti za provođenje interne financijske kontrole. Podsjetimo, službenici odjela glavnog upravitelja (administratora) sredstava federalnog proračuna provode unutarnju financijsku kontrolu u skladu sa svojim službenim propisima u odnosu na unutarnje proračunske postupke navedene u stavku 4. Uredbe br. 93.

Pročitajte također

• Pogreške u provedbi interne financijske kontrole i revizije
• O nekim promjenama u postupku obavljanja internih financijskih kontrola
• Koje osobe trebaju biti odgovorne za provedbu unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije?
• Poboljšanje proračunskog zakonodavstva u smislu WFC-a i WFA-a
• O provođenju unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije u odnosu na proračunske i samostalne institucije

Osim toga, u Izvješću se navode slučajevi neusklađenosti između propisa glavnih upravitelja kojima se utvrđuje postupak provođenja interne financijske kontrole i odredbi Pravila br. 93.

Također se skreće pozornost na kršenje zahtjeva u vođenju registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole. Napominje se da časopise ne vode sve strukturne jedinice odgovorne za provedbu internih proračunskih postupaka; učestalost dostavljanja informacija o rezultatima unutarnje financijske kontrole čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku) nije utvrđena i zapravo se ne prenosi (članak 24. Pravila br. 93).

Glavne povrede i nedostatke utvrđene tijekom analize provedbe internih financijskih kontrola od strane glavnih upravitelja uključuju sljedeće:

nema ovlasti za održavanje interne financijske kontrole;

nije razvijena procedura za provođenje interne financijske kontrole;

nije uspostavljen postupak vođenja, evidentiranja i pohrane registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;

ne postoji zakonski akt kojim se utvrđuje postupak sastavljanja izvješća o rezultatima unutarnje financijske kontrole i postupak njezina dostavljanja čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku);

unutarnja financijska kontrola se ne provodi u svim strukturnim odjelima glavnog upravitelja sredstava zaduženih za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka;

nisu utvrđeni popisi službenika zaduženih za vođenje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;

u službenim propisima ne postoje odredbe koje definiraju ovlasti za obavljanje unutarnje financijske kontrole. Podsjetimo da takve ovlasti treba uspostaviti za sve službenike odjela glavnog administratora (administratora) koji organiziraju i provode unutarnje proračunske postupke;

ne postoje popisi poslova (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internog proračunskog postupka) u strukturnim dijelovima glavnog upravitelja sredstava nadležnog za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka;

dnevnike ne vode sve strukturne jedinice odgovorne za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka;

časopisi ne sadrže podatke o uočenim nedostacima i povredama u provođenju internih proračunskih postupaka;

zapisnici ne sadrže podatke o uzrocima rizika od kršenja, nedostataka;

dnevnici ne sadrže podatke o predloženim mjerama za otklanjanje utvrđenih kršenja, nedostataka;

časopisi se ne vode na način koji je propisao glavni upravitelj sredstava;

ne poštuje se redoslijed pohranjivanja trupaca;

ne postoje odobrene kartice interne financijske kontrole. Podsjetimo da je kartica unutarnje financijske kontrole pripremni dokument za unutarnju financijsku kontrolu, koji sadrži za svaki subjekt unutarnje financijske kontrole koji se u njoj ogleda, podatke o službeniku odgovornom za rad (radnje za izradu dokumenta potrebnog za provedbu unutarnjeg proračuna). postupak), učestalost izvođenja operacije, službene osobe koje provode kontrolne radnje u tijeku samokontrole i (ili) kontrole po stupnju podređenosti (subordinacije), kao i učestalost kontrolnih radnji. Izrada mape unutarnjeg financijskog nadzora povjerena je jedinici nadležnoj za rezultate provedbe internih proračunskih postupaka. Kartice unutarnje financijske kontrole odobrava čelnik (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava i (ili) primatelj proračunskih sredstava. Zahtjevi za sadržaj kartica interne financijske kontrole navedeni su u točki 10. Uredbe br. 93;

kartica interne financijske kontrole nije ažurirana. Kartica interne financijske kontrole izrađuje se tijekom njenog formiranja i (ili) ažuriranja. Ažuriranje (formiranje) kartica interne financijske kontrole provodi se najmanje jednom godišnje. Na temelju članka 14. Uredbe br. 93, kartice se ažuriraju prije početka sljedeće financijske godine, kada čelnik (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja (upravitelj) sredstava saveznog proračuna donosi odluku o izmjeni kartice unutarnje financijske kontrole, u slučaju izmjena i dopuna podzakonskih akata kojima se uređuju proračunski pravni odnosi, kojima se utvrđuje potreba za izmjenom internih proračunskih postupaka;

ne poštuju se zahtjevi utvrđeni karticama unutarnje financijske kontrole o učestalosti kontrolnih radnji, metodama i metodama kontrole;

informacije o rezultatima unutarnje financijske kontrole šalju se čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku) ne od strane svih strukturnih jedinica odgovornih za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka, ili kršeći utvrđenu učestalost;

izvještavanje o rezultatima internih financijskih kontrola nije pripremljeno.

Nedostaci u provedbi interne financijske revizije.

Kao iu slučaju unutarnje financijske kontrole, pri reviziji Federalnog trezora skreće se pozornost na nepostojanje resornih zakonskih akata kojima se regulira postupak provođenja interne financijske revizije. Podsjetimo da bi, prema članku 28. Pravila br. 93, unutarnju financijsku reviziju trebali provoditi strukturni odjeli i (ili) ovlašteni službenici, zaposlenici glavnog upravitelja (administratora) sredstava saveznog proračuna, ovlašteni za provođenje takvog revizije, na temelju funkcionalne neovisnosti.

Unutarnja financijska revizija provodi se kroz planirane i neplanirane revizije. Planirani inspekcijski nadzori provode se u skladu s godišnjim planom interne financijske revizije koji odobrava čelnik glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelj proračunskih sredstava. Plan revizije mora se izraditi i odobriti prije početka sljedeće financijske godine.

Za organizaciju unutarnje financijske revizije odgovoran je čelnik glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelj proračunskih sredstava.

Podsjetimo, kako bi organizirali unutarnju financijsku reviziju, čelnici glavnih upravitelja (administratora) proračunskih sredstava osiguravaju sljedeće radnje:

prilagodbu svoje organizacijske strukture kako bi se formirao predmet interne financijske revizije;

utvrđivanje raspodjele ovlasti i odgovornosti za organizaciju i provedbu unutarnje financijske revizije pravnim aktom glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, izradu i suglasnost pravilnika o radu i uputa za djelatnike koji obavljaju unutarnju financijsku reviziju;

uključivanje u pravilnik o radu kvalifikacijskih uvjeta za stručna znanja i vještine nužne za obavljanje službenih poslova zaposlenika koji organiziraju i provode unutarnju financijsku reviziju.

Imajte na umu da kako bi se osiguralo načelo neovisnosti, revizije trebaju organizirati i provoditi službenici koji (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. veljače 2016. br. 2-11-07 / 6892):

ne sudjeluje u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka revidiranog objekta u tekućem razdoblju;

nije sudjelovao u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka revidiranog objekta tijekom revidiranog razdoblja i godine koja je prethodila revidiranom razdoblju;

nemaju srodstvo ili imovinu s čelnikom i drugim službenicima glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelja proračunskim sredstvima, koji organiziraju i provode revidirane unutarnje proračunske postupke;

nemaju drugog sukoba interesa koji ugrožava sposobnost nepristranog i objektivnog obavljanja dužnosti tijekom revizije.

U Federalnom trezoru napominju da neki od glavnih upravitelja pogrešno smatraju da je njihov subjekt interne financijske revizije funkcionalno neovisan, unatoč nepoštivanju uvjeta funkcionalne neovisnosti – neposlušnosti službenicima koji organiziraju i provode interne proračunske procedure.

Glavni administrator mora imati odobrene propise kojima se utvrđuje:

rokovi za provođenje revizije, razlozi za njihovu obustavu, kao i njihovo produženje (članak 50. Pravila br. 93);

formiranje, smjer i rokovi razmatranja revizorskog izvješća (članak 52. Pravila br. 93);

postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o rezultatima revizije i godišnjeg izvješća o rezultatima unutarnje financijske revizije (čl. 57. Uredbe br. 93.).

Glavne povrede i nedostatke utvrđene tijekom analize provedbe interne financijske revizije od strane glavnih upravitelja uključuju sljedeće:

ne provode se proračunske ovlasti za provođenje unutarnje financijske revizije;

nije odobren pravni akt kojim se utvrđuje postupak izrade, održavanja i odobravanja godišnjeg plana unutarnje financijske revizije (čl. 31. Pravila br. 93.);

nema odobrenog plana interne financijske revizije (čl. 31. Pravila br. 93), a odobreni plan ne sadrži podatke o svakoj reviziji (tema revizije, podaci o predmetima revizije, rok za reviziju). od strane odgovornih izvršitelja). Imajte na umu da godišnji plan interne financijske revizije mora biti odobren prije početka sljedeće financijske godine;

nije osigurana funkcionalna neovisnost subjekta unutarnje financijske revizije;

nije osigurano nesudjelovanje subjekta unutarnje financijske revizije u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka;

unutarnja financijska revizija se ne provodi u odnosu na strukturne jedinice glavnog upravitelja sredstava nadležnih za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka, kao ni u odnosu na podređene upravitelje proračunskih sredstava (čl. 30. Pravila br. 93.);

subjekt unutarnje financijske revizije ne poštuje postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o rezultatima unutarnje financijske revizije koji utvrđuje glavni upravitelj sredstava (čl. 55. - 57. Pravila br. 93.). Ovo izvješćivanje treba sadržavati podatke koji potvrđuju zaključke o pouzdanosti (učinkovitosti) unutarnje financijske kontrole, kao i pouzdanosti izvještavanja konsolidiranog proračuna, glavnog upravitelja proračunskih sredstava.

Zaključno, još jednom napominjemo da se puna verzija Izvješća Federalne riznice može pronaći na njezinoj službenoj web stranici na Internetu.

službena revizija SRO revizor

Kako bi se osigurao ujednačen pristup provedbi od strane glavnih upravitelja (administratora) proračunskih sredstava, glavnih upravitelja (administratora) proračunskih prihoda, glavnih upravitelja (administratora) izvora financiranja proračunskog deficita unutarnje financijske kontrole, naređujem:

Matrica procjene fiskalnog rizika

Razina prema kriteriju "vjerojatnost"	Razina prema kriteriju "Posljedice"
	Kratak	Umjereno	Visok	Vrlo visoka
od 0 do 20%	Kratak	Kratak	Kratak	Srednji
od 20 do 40%	Kratak	Kratak	Srednji	Visok
od 40 do 60%	Srednji	Srednji	Visok	Vrlo visoka
od 60 do 80%	Srednji	Visok	Vrlo visoka	Vrlo visoka
od 80 do 100%	Visok	Visok	Vrlo visoka	Vrlo visoka

Operacije s razinom rizika "srednji", "visoki", "vrlo visoki" uključene su u karticu interne financijske kontrole.

33. Obrazac kartice interne financijske kontrole i preporuke za njeno popunjavanje dani su u ovim Smjernicama.

34. Pododjel (službenik) nadležan za rezultate provedbe internih proračunskih postupaka dužan je odjelu (službeniku) koji analizira unutarnju financijsku kontrolu glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava dostaviti podatke o procjeni proračunskih rizika.

35. U tijeku praćenja provodi se prikupljanje (zahtjev), analiza i evaluacija informacija potrebnih za izračun pokazatelja koji karakteriziraju rezultate provedbe internih proračunskih postupaka po objektima praćenja (u daljnjem tekstu: pokazatelji praćenja). . Predmet praćenja su upravitelji i primatelji proračunskih sredstava podređeni glavnom upravitelju (administratoru) proračunskih sredstava.

36. Praćenje se provodi tromjesečno (mjesečno).

37. Pokazatelji praćenja na datum izvještavanja uključuju:

obujam izmjena proračunske liste, proračunske procjene u kvantitativnom i zbrojnom smislu;

pokazatelji koji odražavaju pravodobnost podnošenja od strane objekata nadzora dokumenata potrebnih za pripremu proračuna za rashode od strane glavnog upravitelja proračunskih sredstava, kao i potpunost i valjanost tih dokumenata;

pokazatelji koji odražavaju ujednačenost gotovinskih izdataka, uzimajući u obzir zahtjeve proračunskog zakonodavstva;

pokazatelji koji odražavaju dinamiku usvajanja proračunskih obveza (prema vrsti rashoda);

pokazatelji koji odražavaju pravovremenost dostavljanja od strane objekata nadzora dokumenata potrebnih za pripremu proračunskih sredstava od strane glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava predviđanja (planova), prognoze proračunskih primitaka, izmjena i dopuna konsolidirane proračunske liste, kao i točnost i (ili) valjanost ovih dokumenata;

obujam (dinamika) potraživanja (obveza) za namirenja s dobavljačima i izvođačima, uključujući dospjela i nerealna dugovanja za naplatu (izvršenje);

obujam (dinamika) obračuna plaća za plaće i vremenska razgraničenja za isplatu plaća;

obujam potraživanja po prihodima proračuna;

prisutnost (udio) povreda i nedostataka koje je zabilježila Federalna riznica (financijsko tijelo sastavnice Ruske Federacije, financijsko tijelo općine) tijekom vršenja proračunskih ovlasti predviđenih člankom 269.1. Zakonik o proračunu Ruske Federacije;

prisutnost (postotak) povreda i nedostataka koje su utvrdila tijela državne (općinske) financijske kontrole, kao i rezultate (potpunost) provedbe relevantnih podnesaka i uputa;

pokazatelji koji odražavaju razinu razvijenosti interne financijske kontrole nadziranog objekta;

pokazatelji koji odražavaju pravovremenost i obim izvršenja sudskih akata;

pokazatelji koji odražavaju stopu rasta (pada) obujma zaliha;

pokazatelji koji odražavaju kadrovski potencijal nadziranih objekata;

drugi pokazatelji potrebni za ocjenu kvalitete financijskog upravljanja.

38. Obrazac i rokovi za dostavu podataka potrebnih za izračun pokazatelja kvalitete financijskog upravljanja, kao i formule (kriteriji) za njihov izračun, utvrđuju se propisima.

39. Na temelju rezultata praćenja sastavlja se izvješće koje sadrži analizu uzroka odstupanja izračunatih pokazatelja kvalitete financijskog upravljanja od ciljnih vrijednosti ovih pokazatelja.

IV. Preporuke za sastavljanje i vođenje registara (dnevnika) unutarnjih financijskih kontrola, sastavljanje i dostavljanje izvješća o rezultatima internih financijskih kontrola

40. Održavanje, računovodstvo i čuvanje registra (dnevnika) unutarnjih financijskih kontrola provodi jedinica nadležna za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka.

41. Vođenje upisnika (dnevnika) unutarnjih financijskih kontrola provode ovlaštene osobe upisima u upisnik (dnevnik) unutarnjih financijskih kontrola na temelju podataka službenih osoba koje obavljaju kontrolne radnje. Registar (časopis) unutarnje financijske kontrole održava se podložno ograničenjima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije u odnosu na podatke koji predstavljaju državnu tajnu.

42. Preporuča se sastavljanje registra (časopisa) unutarnjih financijskih kontrola prema obrascu i preporukama za njegovo popunjavanje u skladu s ovim Smjernicama.

43. Upisi u registar (dnevnik) unutarnjih financijskih kontrola vrše se kako se kontrolne radnje provode kronološkim redom.

44. Upisnici (dnevnici) unutarnje financijske kontrole formiraju se i broširaju kronološkim redom. Poklopac mora sadržavati:

naziv jedinice odgovorne za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka;

naziv i redni broj mape (slučaja);

izvještajno razdoblje: godina kvartal (mjesec); početni i završni brojevi dnevnika transakcija;

broj listova u fascikli (slučaju).

45. Pohrana registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole provodi se na načine koji osiguravaju njihovu zaštitu od neovlaštenih ispravaka, gubitka cjelovitosti podataka u njima i sigurnosti samih dokumenata.

46. ​​Poštivanje uvjeta za čuvanje upisnika (časopisa) obavlja osoba odgovorna za njihovo formiranje, do predaje u arhiv.

47. Preporuča se da glavni upravitelj proračunskih sredstava utvrdi postupak sastavljanja izvješća o rezultatima unutarnje financijske kontrole (u daljnjem tekstu Izvješće).

48. Izvješće se sastavlja na temelju podataka iz upisnika (dnevnika) unutarnjih financijskih kontrola prema obrascu i preporukama za njegovo popunjavanje u skladu s ovim Uputama.

49. Izvješće je priloženo na obrascu u skladu s Prilogom 5. ovih Smjernica, a sadrži:

opis poduzetih i (ili) predloženih mjera za otklanjanje povreda i nedostataka utvrđenih tijekom unutarnje financijske kontrole, razloge njihovog nastanka u izvještajnom razdoblju;

podatke o broju službenika koji provode unutarnju financijsku kontrolu, poduzetim mjerama za poboljšanje njihove kvalifikacije;

informacije o napretku u provedbi mjera za otklanjanje kršenja i nedostataka, razlozima njihovog nastanka, kao i napretku u provedbi materijala koji se šalju tijelu unutarnje državne (općinske) financijske kontrole, agencijama za provođenje zakona.

Prilog 1
do
za provedbu internih
financijska kontrola

SVITAK
operacije (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu postupka unutarnjeg proračuna)

			Kodovi
№_____________
od “___”_________ 20__ godine		Datum od
Ime glavnog upravitelja proračunskih sredstava		Voditelj BC
Naziv proračuna		OKTMO
Naziv strukturne jedinice nadležne za provedbu internih proračunskih postupaka
I. _______________________________ (naziv internog proračunskog postupka)

Postupak	Operacija		Proračunski rizici	Matrica rizika			Uključiti u WFC karticu
				Ocjena vjerojatnosti		Razina rizika
				Vjerojatnost pojave	Posljedice
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Postupak	Operacija	Službenik odgovoran za operaciju	Proračunski rizici	Matrica rizika		Razina rizika	Uključiti u WFC karticu	Prijedlozi za primjenu kontrolnih radnji
				Ocjena vjerojatnosti
				Vjerojatnost pojave	Posljedice
1	2	3	4	5	6	7		8

Voditelj strukturnog _____________________ _____________ _______________________

1. U Popisu se navodi naziv postupka unutarnjeg proračunskog postupka kao skupa međusobno povezanih (uzastopnih) operacija (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internog proračunskog postupka) usmjerenih na postizanje rezultata provedbe interni proračunski postupak (u daljnjem tekstu proces). Popis procesa odobrava čelnik jedinice nadležne za rezultat provedbe internog proračunskog postupka, uz pojašnjenje odgovornih osoba uključenih u provedbu procesa unutarnjeg proračunskog postupka.

2. Na popisu se navodi naziv operacije (radnje za formiranje dokumenta potrebnog za provedbu internog proračunskog postupka). Primjerice, poslovi sastavljanja i dostavljanja obrazloženja proračunskih izdvajanja za socijalna davanja za socijalno osiguranje i druga plaćanja stanovništvu u smislu javnih regulatornih (javnih) obveza su:

pribavljanje od drugih strukturnih jedinica državnog tijela (lokalne samouprave), državnih institucija i (ili) drugih državnih tijela (lokalne samouprave) podataka potrebnih za formiranje pokazatelja ove utemeljenosti proračunskih sredstava, te njihovu analizu;

popunjavanje podataka u navedenom dokumentu i njihovo dostavljanje financijskom tijelu nadležnog proračuna.

3. Popis sadrži podatke o dužnosniku odgovornom za izvršenje operacije (radnje za formiranje dokumenta potrebnog za provedbu internog proračunskog postupka), uključujući prezime i inicijale i (ili) naziv radnog mjesta. on ispunjava.

4. Popis navodi proračunske rizike povezane s operacijom navedenim u stupcu 3. Popisa.

5. Popis prikazuje stupanj vjerojatnosti nastanka proračunskog rizika prema kriteriju "Vjerojatnost".

6. U Popisu je naznačena razina posljedica nastanka proračunskog rizika prema kriteriju "Posljedice".

7. U Popisu je naznačena razina proračunskog rizika, izračunata u skladu sa stavkom 31. Smjernica za provedbu unutarnjih financijskih kontrola.

8. U Popisu o provedbi unutarnje financijske kontrole označava se riječ "da" ako je radnja uključena u karticu interne financijske kontrole, odnosno riječ "ne" u suprotnom.

9. Popis sadrži prijedloge za primjenu kontrolnih radnji s naznakom njihovih karakteristika u odnosu na transakcije uključene u karticu interne financijske kontrole. Primjerice, u odnosu na pristigle informacije iz drugih strukturnih dijelova državnog tijela (tijela lokalne samouprave), državne institucije potrebne za formiranje pokazatelja ovog obrazloženja za izdvajanje proračunskih sredstava, u postupku kontrole po razini nadležnosti, relevantni podaci navedeni u ovim informacijama provjeravaju se na usklađenost sa zahtjevima, utvrđenim proračunskim zakonodavstvom i internim standardima (pravni akti glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava).

Dodatak 2
do
za provedbu internih
financijska kontrola

Indikativni popis
procesi internih proračunskih procedura potrebnih za formiranje karte interne financijske kontrole

Naziv internog proračunskog postupka	Naziv procesa	Jedinica odgovorna za ishod unutarnjeg proračunskog procesa	Suizvršitelji postupka provedbe internog proračunskog postupka
1	2	3	4
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za socijalno osiguranje i druga plaćanja stanovništvu u smislu javnih regulatornih (javnih) obveza (osim kupnje roba, radova, usluga u korist građana i subvencija za prenesene ovlasti)
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za socijalno osiguranje i druga plaćanja stanovništvu u smislu javnih regulatornih (javnih) obveza kupnje roba, radova i usluga u korist građana	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Sastavljanje i predstavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za socijalno osiguranje i druga plaćanja stanovništvu na račun subvencija za izvršavanje prenesenih ovlasti	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za fond plaća i premija osiguranja državnim izvanproračunskim fondovima	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Izrada i dostavljanje financijskom tijelu (upravljačkom tijelu državnog izvanproračunskog fonda) dokumenata potrebnih za pripremu i razmatranje nacrta proračuna, uključujući registre obveza rashoda i obrazloženja proračunskih izdvajanja		Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za osiguranje proračunskih ulaganja (osim proračunskih ulaganja u objekte kapitalne izgradnje državne (općinske) imovine ili za stjecanje nekretnina u državnoj (općinskoj) imovini)	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za davanje subvencija za sufinanciranje kapitalnih ulaganja u državnu (općinsku) imovinu	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za nabavu roba, radova i usluga	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za osiguranje međuproračunskog transfera (osim subvencije za sufinanciranje kapitalnih ulaganja u državnu (općinsku) imovinu, subvencija za provedbu prenesenih ovlasti u području socijalne sigurnosti i dr. plaćanja stanovništvu)	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Izrada i dostavljanje financijskom tijelu (upravljačkom tijelu državnog izvanproračunskog fonda) dokumenata potrebnih za pripremu i razmatranje nacrta proračuna, uključujući registre obveza rashoda i obrazloženja proračunskih izdvajanja	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za davanje subvencija državnim (općinskim) institucijama	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Priprema i prezentacija obrazloženja proračunskih izdvajanja za davanje subvencija državnim poduzećima, trgovačkim društvima, unitarnim poduzećima	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za davanje subvencija pravnim osobama, pojedincima i samostalnim poduzetnicima (osim subvencija državnim (općinskim) institucijama, državnim korporacijama, trgovačkim društvima, unitarnim poduzećima)	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za izvršenje tužbi	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za plaćanje poreza i drugih plaćanja	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Sastavljanje i prikaz opravdanosti izdvajanja proračunskih sredstava za osiguranje sredstava pričuve	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Izrada i dostavljanje financijskom tijelu (upravljačkom tijelu državnog izvanproračunskog fonda) dokumenata potrebnih za pripremu i razmatranje nacrta proračuna, uključujući registre obveza rashoda i obrazloženja proračunskih izdvajanja	Vođenje registra troškova	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Oblikovanje i usmjeravanje raspodjele proračunskih sredstava prema šiframa klasifikacije proračunskih izdataka i (ili) dokumentu o obujmu proračunskih sredstava za dodatne potrebe glavnog upravitelja proračunskih sredstava	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i usmjeravanje nacrta podzakonskog akta o osiguranju sredstava iz proračuna (nacrt odluke o pripremi i provedbi proračunskih ulaganja u državnu (općinsku) imovinu)	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Priprema i dostavljanje Federalnoj riznici (financijskom tijelu) dokumenata potrebnih za izradu i održavanje plana gotovine proračunskih prihoda, proračunskih rashoda i izvora financiranja proračunskog deficita	Izrada i dostavljanje Federalnom trezoru (financijskom tijelu) podataka potrebnih za izradu i održavanje plana gotovine za proračunske prihode	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje Federalnom trezoru (financijskom tijelu) podataka potrebnih za pripremu i održavanje gotovinskog plana proračunskih rashoda	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Izrada i dostavljanje Federalnoj riznici (financijskom tijelu) podataka potrebnih za izradu i održavanje plana gotovine za izvore financiranja proračunskog deficita	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Izrada, odobravanje i održavanje proračunske liste glavnog upravitelja (upravljača) proračunskim sredstvima	Formiranje i odobravanje proračunske liste glavnog upravitelja (upravljača) proračunskim sredstvima
	Održavanje proračunske liste glavnog upravitelja (upravljača) proračunskim sredstvima, uključujući unošenje izmjena u proračunsku listu	Ovlašteni pododjel glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava
Izrada i slanje Federalnoj riznici (financijskom tijelu) dokumenata potrebnih za formiranje i održavanje konsolidirane proračunske liste, kao i za donošenje (raspodjelu) proračunskih sredstava i limita proračunskih obveza glavnim upraviteljima proračunskih sredstava	Izrada i dostavljanje prijedloga za izmjenu i dopunu raspodjele proračunskih sredstava radi uvrštavanja u nacrt zakona (odluke) o izmjeni zakona (odluke) o proračunu	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Formiranje i dostavljanje prijedloga za promjenu konsolidirane proračunske liste i limita proračunskih obveza	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Dovođenje limita proračunskih obveza na podređene rukovoditelje i primatelje proračunskih sredstava	Formiranje i dostavljanje plana rashoda tijelu Federalne riznice (financijskom tijelu)	Ovlašteni pododjel glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava
	Formiranje i dostavljanje registra planova rashoda tijelu Federalne riznice (financijskom tijelu)	Ovlašteni pododjel glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava
Izrada skupa proračunskih procjena, odobravanje i održavanje proračunskih procjena (skup proračunskih procjena)	Izrada skupa proračunskih procjena	Ovlašteni pododjel glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava
	Odobrenje i održavanje skupa proračunskih procjena	Ovlašteni pododjel glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava
	Odobrenje i održavanje proračunskih procjena	Ovlašteni pododjel glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava
Formiranje i odobravanje državnih (općinskih) poslova u odnosu na podređene državne (općinske) institucije	Formiranje državnih (općinskih) zadataka u odnosu na podređene državne (općinske) institucije	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Odobrenje državnih (općinskih) poslova u odnosu na podređene državne (općinske) institucije	Voditelj glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Osiguravanje da se primatelji međuproračunskih subvencija, subvencija i drugih međuproračunskih transfera koji imaju namjensku namjenu, kao i drugih subvencija i proračunskih ulaganja, pridržavaju uvjeta, ciljeva i postupaka utvrđenih prilikom njihova pružanja	Prikupljanje i analiza informacija o ispunjavanju uvjeta za osiguravanje sredstava iz proračuna (učinkovitost njihovog korištenja) za odgovarajući transfer	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Predstavljanje rezultata voditelju (zamjeniku pročelnika) glavnog upravitelja proračunskih sredstava radi analize podataka o ispunjavanju uvjeta za osiguranje sredstava iz proračuna	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Poduzimanje mjera za osiguranje uvjeta za osiguravanje sredstava iz proračuna na temelju rezultata analize, provjeru ispunjavanja uvjeta za osiguranje sredstava iz proračuna	Voditelj (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Priprema i prezentacija proračunskog izvješća i konsolidiranog proračunskog izvješća	Izvještavanje o proračunu
	Podnošenje proračunskog izvješća	Ovlaštena službena osoba računovodstvenog subjekta
	Priprema konsolidiranog proračunskog izvješća	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Podnošenje konsolidiranog proračunskog izvješća	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
Obračun, računovodstvo i kontrola točnog izračuna, potpunosti i pravodobnosti plaćanja (primanja izvora financiranja proračunskog deficita) u proračun, kazni i kazni na njih (osim operacija koje se provode u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije Federacija o porezima i pristojbama, zakonodavstvo Ruske Federacije o carinama)	Formiranje (ažuriranje) i odobravanje liste upravitelja proračunskih prihoda podređenih glavnom upravitelju proračunskih prihoda	Ovlašteni odjel glavnog upravitelja proračunskih sredstava
	Kontrola ispravnosti obračuna, potpunosti i pravodobnosti uplata (primanja izvora financiranja proračunskog manjka) u proračun
	Donošenje odluka o povratu više uplaćenih (naplaćenih) uplata u proračun, penala i kazni, kao i kamata za zakašnjelo izvršenje takvog povrata i obračunatih kamata na prekomjerno naplaćene iznose, te dostavljanje uputa (poruka) Federalnom trezoru za povratak	Upravitelj proračunskih prihoda, upravitelj izvora financiranja proračunskog deficita
	Pojašnjenje plaćanja u proračun, uključujući nepodmirene primitke	Upravitelj proračunskih prihoda, upravitelj izvora financiranja proračunskog deficita

Prilog 3
do
za provedbu internih
financijska kontrola

KARTICA INTERNE FINANCIJSKE KONTROLE*

I. Izrada i dostavljanje financijskom tijelu (upravnom tijelu državnog izvanproračunskog fonda) dokumenata potrebnih za pripremu i razmatranje nacrta proračuna, uključujući registre rashodnih obveza i obrazloženja proračunskih izdvajanja

Postupak	Operacija		Službenik odgovoran za operaciju	Rok za rad
	Ime	Kod				Metoda kontrole	kontrolno djelovanje	Vrsta / Metoda kontrole
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za osiguranje proračunskih ulaganja u objekte kapitalne gradnje u državnom vlasništvu ili za stjecanje objekata u državnom vlasništvu	Formiranje proračunskog zahtjeva od strane strukturne jedinice zadužene za osiguravanje proračunskih ulaganja u projekte kapitalne izgradnje	01.001.01		Sukladno stavku X. plana za izradu obrazloženja proračunskih izdvajanja	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.	Samo kontrola	Provjera usklađenosti proračunskog zahtjeva s odredbama postupka za formiranje obrazloženja proračunskih izdvajanja	Vizualno / Čvrsto
						Kontrola subordinacije	Usklađivanje podataka proračunskog zahtjeva s podacima primarnih dokumenata na temelju kojih je proračunski zahtjev formiran; Potvrda o ispravnosti i potpunosti popunjavanja proračunskog zahtjeva	Vizualno / Čvrsto
					Savjetnik odjela odgovornog za formiranje obrazloženja proračunskih izdvajanja Sidorov I.I.	Susjedna kontrola	Provjera potpunosti ispunjavanja proračunske prijave, dostupnosti projektne i proračunske dokumentacije za građevinske projekte, ispravne primjene šifri proračunske klasifikacije	Vizualno / Čvrsto
Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za osiguranje proračunskih ulaganja u objekt kapitalne izgradnje u državnom vlasništvu ili za stjecanje objekata u državnom vlasništvu	Ispunjavanje obrasca obrazloženja proračunskih izdvajanja za osiguranje proračunskih ulaganja u objekte kapitalne izgradnje u državnom vlasništvu (OBAS) u informacijskom sustavu	01.001.02	Savjetnik Sidorov I.I.	Jedan radni dan prije datuma dostave (odobrenja) obrazloženja proračunskih izdvajanja	Savjetnik Sidorov I.I.	Samo kontrola		Mješovito / Čvrsto
					Voditelj odjela odgovornog za formiranje obrazloženja proračunskih izdvajanja Petrov S.A.	Kontrola subordinacije	Provjera popunjenosti obrasca OBAS za potpunost i usklađenost njegovih pokazatelja s odredbama postupka za generiranje opravdanja za proračunska izdvajanja	Mješovito / Čvrsto
					Položaj osobe koja ima pravo potpisa OBAS, Lavrov A.M.	Kontrola subordinacije	Provjera popunjenosti obrasca OBAS za potpunost i usklađenost njegovih pokazatelja sa stavcima i-j postupka za generiranje opravdanja za proračunska izdvajanja	Vizualno / selektivno
Izrada i dostavljanje obrazloženja proračunskih izdvajanja za nabavu roba, radova i usluga**

II. Formiranje i odobravanje državnih (općinskih) poslova u odnosu na podređene državne (općinske) institucije

	Formiranje i slanje zahtjeva podređenim institucijama	02.001.01	Glavni stručnjak - stručnjak Ivanov I.I.	35 dana prije datuma odobravanja državnih zadataka	Glavni specijalist - stručnjak Ivanov I.I.	Samo kontrola	Provjera ispravnosti zahtjeva	Mješovito / Čvrsto
						Kontrola subordinacije	Potvrda ispravnosti zahtjeva, dovoljnosti traženih podataka za formiranje državnog zadatka	Mješovito / Čvrsto
						Kontrola subordinacije	Potvrda dostatnosti traženih podataka za formiranje državnog zadatka	Vizualno / selektivno
Formiranje državnih zadataka	Ispunjavanje obrasca državnog zadatka	02.001.02	Savjetnik Sidorov I.I.	Dan prije odobrenja državnih zadaća	Savjetnik Sidorov I.I.	Samo kontrola	Provjera izvršenja državne zadaće s odredbama zakonskih akata koji uređuju formiranje državnih zadaća i financijsku potporu za njihovu provedbu	Mješovito / Čvrsto
					Šef odjela Tikhonov T.T.	Kontrola subordinacije	Provjera izvršenja državnog zadatka radi ispravne primjene standarda, koeficijenata pri utvrđivanju visine subvencija, usklađenosti s utvrđenim listama javnih usluga; Usklađivanje podataka navedenih u nacrtu državnog zadatka s podacima institucija	Mješovito / Čvrsto
					Direktor Odjela Petrov P.P.	Kontrola subordinacije	Provjera usklađenosti izvršenja državnog zadatka s utvrđenim kriterijima koji odražavaju cjelovitost i kvalitetu izvršenja državnog zadatka	Vizualno/ Čvrsto

Ill. Izrada, odobravanje i održavanje proračunskih procjena i (ili) skupa proračunskih procjena

		03.001.01	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.	U roku od jednog radnog dana od dana primitka nacrta proračuna	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.		Provjera usklađenosti nacrta procjene proračuna njegovih pokazatelja i oblika s odredbama zakonskog akta GRBS-a o postupku sastavljanja, odobravanja i održavanja proračunskih procjena	Mješovito / Čvrsto
					Voditelj odjela Petrov S.A.	Kontrola subordinacije		Mješovito / Čvrsto
					Zamjenik načelnika GRBS-a Lavrov A.M. (potpisnik)	Kontrola subordinacije	Provjera izvršenja negativnog mišljenja na nacrt procjene proračuna ili potvrda ispravnosti njegovog formiranja	Mješovito / selektivno
Izrada i odobravanje skupa proračunskih procjena	Formiranje skupa proračunskih procjena	03.001.02	Savjetnik Sidorov I.I.	Jedan radni dan prije datuma odobrenja seta proračuna	Savjetnik Sidorov I.I.	Samo kontrola	Provjera izvršenja kompleta procjena proračuna u potpunosti i usklađenosti njegovih pokazatelja i oblika s odredbama pravnog akta GRBS-a o postupku sastavljanja, odobravanja i održavanja proračunskih procjena	Mješovito / Čvrsto
					Voditelj odjela Petrov S.A.	Kontrola subordinacije	Provjera izvršenja kompleta procjena proračuna na cjelovitost i usklađenost njegovih pokazatelja i oblika sa stavcima i-j pravnog akta Sustava reforme državnog proračuna o postupku sastavljanja, odobravanja i održavanja proračunskih procjena	Mješovito / Čvrsto
Održavanje skupa proračunskih procjena**

IV. Izrada i izvršenje proračunskih procjena

Prihvaćanje proračunskih obveza	x	x	x	x	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.	Kontrola po jurisdikciji	Izračun i analiza pokazatelja praćenja koji karakteriziraju pravodobnost preuzimanja obveza u skladu s propisima	x
Podnošenje zahtjeva za gotovinske račune	x	x	x	x	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.	Kontrola po jurisdikciji	Izračun i analiza pokazatelja praćenja koji karakteriziraju kvalitetu novčanih izdataka u skladu s propisima	x

Voditelj (zamjenik voditelja) glavnog administratora ____________ _________ _________

(upravitelj) proračunskih sredstava (položaj) (potpis) (potpis)

Voditelj strukturnog ____________ _________ _________

podjele (položaj) (potpis) (prijepis potpisa)

“____”_____________ 20__ godine

______________________________

* ovaj obrazac kartice interne financijske kontrole odražava pristupe ispunjavanja u smislu individualnih

interne proračunske procedure

** kartice interne financijske kontrole popunjavaju se na isti način

Preporuke
o ispunjavanju kartice interne financijske kontrole

Prilikom popunjavanja interne financijske kontrole (u daljnjem tekstu: Kartica) navode se sljedeći podaci.

1. U Kartici je naveden naziv procesa internog proračunskog postupka.

2. U Kartici je naveden naziv operacije (radnje za formiranje dokumenta potrebnog za provedbu internog proračunskog postupka).

3. Jedinstvena šifra transakcije je naznačena na kartici u sljedećem formatu: A.B.V, gdje

A - redni broj internog proračunskog postupka;

B - redni broj procesa odgovarajućeg internog proračunskog postupka;

B je redni broj operacije odgovarajućeg procesa

relevantni interni proračunski postupak.

4. Kartice sadrže podatke o službenoj osobi odgovornoj za operaciju, uključujući prezime i inicijale i (ili) naziv radnog mjesta koje obavlja.

5. Na karticama se navode uvjeti i (ili) učestalost operacije (na primjer, najkasnije jedan radni dan od datuma primitka podataka potrebnih za formiranje dokumenta).

6. Kartice sadrže podatke o službenoj osobi koja obavlja kontrolne radnje, uključujući prezime i inicijale i (ili) naziv radnog mjesta koje obavlja.

7. U Kartici je naznačena jedna od metoda kontrole "Samokontrola", "Pridružena kontrola", "Kontrola po stupnju subordinacije" ili "Kontrola po stupnju subordinacije". Primjerice, prilikom formiranja pokazatelja rasporeda rashoda u smislu raspodjele limita proračunskih obveza za nabavu roba, radova i usluga za podmirenje državnih (općinskih) potreba radi osiguranja izvršenja proračunskih procjena, ovlaštena jedinica proč. upravitelj proračunskih sredstava prima nacrte proračuna i (ili) nacrte planova – rasporeda nabave za potrebe državnih (općinskih) potreba. Službenik navedenog odjela vrši kontrolu nad razinom nadležnosti provjeravanjem izvršenja nacrta proračuna i (ili) provjerom plana nabave, a zatim donosi zaključak o otklanjanju povreda i nedostataka ako su uočeni. U odnosu na izvršenje zaključka navedena osoba vrši samokontrolu, a rukovoditelj navedene jedinice - kontrolu nad stupnjem podređenosti.

8. Kartica će sadržavati naziv i opis kontrolnih radnji primijenjenih na transakciju naznačenu u stupcu 2 kartice.

9. Na kartici je naznačena jedna od sljedećih vrsta kontrole - “Vizualna”; "Auto"; "Mješoviti", kao i metode kontrole - "Kontinuirano" ili "Selektivno".

Dodatak 4
do
za provedbu internih
financijska kontrola

ČASOPIS
računovodstvo rezultata internih financijskih kontrola

I. Izrada, odobravanje i održavanje proračunskih procjena i (ili) skupa proračunskih procjena

Datum od	naziv operacije	Kontrolni kod radnje	Službenik odgovoran za operaciju	Službena osoba koja provodi kontrolnu radnju	Karakteristike kontrolnog djelovanja	Rezultati kontrolnih radnji			Oznaka za uklanjanje
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
05.06	Razmatranje nacrta proračuna	03.001.01 60	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.	Glavni specijalist-stručnjak Ivanov I.I.	Kontrola po razini nadležnosti / Provjera usklađenosti nacrta proračuna s pokazateljima i oblikom s odredbama pravnog akta GRBS-a o postupku sastavljanja, odobravanja i održavanja proračunskih procjena / Mješovito / Kontinuirano / U roku od jednog radnog dana od datum primitka nacrta proračuna	Netočno popunjavanje podataka u dokumentu proračuna koji je dostavio PBS	Dokument je formirao novi zaposlenik, formalna kontrola od strane glavnog računovođe	Provesti obuku zaposlenika o ispunjavanju dokumenta, pojačati kontrolu nad zaposlenikom od strane Ch. računovođa
II. ____________________________________________________________________________________________________________ (naziv internog proračunskog postupka)
Datum od	naziv operacije	Šifra operacije	Službenik odgovoran za operaciju	Službena osoba koja provodi kontrolnu radnju	Karakteristike kontrolnog djelovanja	Rezultati kontrolnih radnji	Informacije o uzrocima nedostataka (kršenja)	Predložene mjere za otklanjanje nedostataka (kršenja), njihovi uzroci	Oznaka za uklanjanje
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

U ovom časopisu ____________ listova je numerirano i vezano

Voditelj strukturnog _______________ ___________ ______________________

podjele (položaj) (potpis) (prijepis potpisa)

“___”_______________ 20__ godine

Preporuke
o ispunjavanju Dnevnika računovodstva za rezultate internih financijskih kontrola

1. Dnevnik obračuna rezultata internih financijskih kontrola (u daljnjem tekstu: Dnevnik) označava datum kontrolne radnje.

2. Naziv operacije naveden je u Dnevniku.

3. Dnevnik označava jedinstvenu šifru u formatu: A.B.V, gdje

A.B.V - šifra operacije.

4. Časopis sadrži podatke o službeniku odgovornom za rad, uključujući prezime i inicijale i (ili) naziv radnog mjesta koje obavlja.

5. Časopis sadrži podatke o službeniku koji obavlja kontrolne radnje, uključujući prezime i inicijale i (ili) naziv radnog mjesta koje obavlja.

6. U časopisu se navodi način kontrole i naziv kontrolne radnje (npr. usklađivanje podataka proračunskog zahtjeva s podacima primarnih dokumenata na temelju kojih je proračunski zahtjev formiran, metodom kontrola putem podređenosti).

7. Rezultati kontrolne radnje iskazuju se u Dnevniku - utvrđeni nedostaci i prekršaji.

8. Časopis sadrži podatke o uzrocima nedostataka (prekršaja).

9. U časopisu se navode predložene mjere za otklanjanje nedostataka (kršenja), uzroci njihovog nastanka (npr. potrebno je doraditi aplikativni softver u smislu generiranja prognoze proračunskih prihoda).

10. Oznaka se u časopisu stavlja nakon otklanjanja utvrđenih nedostataka (prekršaja).

Prilog 5
do
za provedbu internih
financijska kontrola

IZVJEŠĆE
o rezultatima interne financijske kontrole

Metode kontrole	Broj kontrolnih radnji	Broj utvrđenih nedostataka (kršenja).	Broj predloženih mjera za otklanjanje nedostataka (kršenja), njihovi uzroci, zaključci	Broj poduzetih mjera, izvršenih zaključaka
1	2	3	4	5
1. Samokontrola
2. Susjedna kontrola
3. Kontrola subordinacijom
4. Kontrola po nadležnosti
Ukupno

Voditelj strukturnog ___________ _________ _______________________

podjele (položaj) (potpis) (prijepis potpisa)

“__”__________ 20__ godine

Preporuke
o ispunjavanju Izvješća o rezultatima internih financijskih kontrola

1. U Izvješću o rezultatima unutarnje financijske kontrole (u daljnjem tekstu Izvješće) navodi se broj provedenih kontrolnih radnji.

2. U Izvješću se navodi broj utvrđenih nedostataka (prekršaja).

3. U Izvješću se navodi broj predloženih mjera za otklanjanje nedostataka (kršenja), njihovi uzroci, zaključci.

4. Izvješće prikazuje broj poduzetih mjera i izvršenih zaključaka.

OBJAŠNJENJE

			KODOVI
	dana _______	Datum od
glavni upravitelj, upravitelj		prema OKPO
primatelj proračunskih sredstava, glavni upravitelj, upravitelj proračunskih prihoda, glavni upravitelj, upravitelj izvora financiranja proračunskog deficita		Voditelj BC
Naziv proračuna (javnopravna osoba)		OKTMO
Periodičnost:
Jedinica mjere:	trljati.	od OKEI	383

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

Voditelj strukturnog ____________ _________ ________________________

podjele (položaj) (potpis) (prijepis potpisa)

“___”__________ 20__ godine

Pregled dokumenta

Ministarstvo financija Rusije predstavilo je metodološke preporuke za jedinstven pristup organizaciji i provođenju unutarnje financijske kontrole od strane glavnih upravitelja, glavnih upravitelja (administratora) proračunskih sredstava.

Cilj je poštivanje procedura za izradu i izvršenje proračuna, formiranje proračunskog izvješća, povećanje ekonomičnosti i učinkovitosti korištenja proračunskih sredstava.

Dana je klasifikacija proračunskih rizika. Navedene su interne proračunske procedure nad kojima se provodi financijska kontrola. Definirani su predmeti kontrole. Upravljačke radnje dijele se na vizualne, automatske i mješovite. Metode njihovog provođenja uključuju kontinuirane i selektivne. Provodi se samokontrola, kontrola po razini subordinacije, srodna kontrola i kontrola po razini podređenosti.

Unutarnja financijska kontrola glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava provodi se u skladu s karticama unutarnje financijske kontrole. Dane su preporuke za sastavljanje, odobravanje i održavanje takvih karata.

Organizacija praćenja je popravljena.

Uređena su pitanja sastavljanja i vođenja registara (dnevnika) unutarnjih financijskih kontrola.

Na web stranici Federalnog trezora na Internetu (www.roskazna.ru) objavljeno je Izvješće o rezultatima provedbe unutarnjih financijskih kontrola i interne financijske revizije od strane glavnih upravitelja sredstava saveznog proračuna u 2017. godini (u daljnjem tekstu: Izvješće ). U članku ćemo razmotriti glavne nedostatke i prekršaje navedene u navedenom izvješću.

Ovlasti Federalnog trezora.

U skladu s odredbama čl. 160.2-1 RF BC-a, glavni upravitelji (administratori) proračunskih sredstava, glavni upravitelji (administratori) proračunskih prihoda, glavni upravitelji (administratori) izvora financiranja proračunskog manjka (njihovi ovlašteni službenici) dužni su vršiti unutarnja financijska kontrola i interna financijska revizija.

Pravila za provedbu imenovanih tijela (osoba) unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije utvrđena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. ožujka 2014. br. administratori) izvori financiranja deficita saveznog proračuna za unutarnja financijska kontrola i unutarnja financijska revizija te o izmjenama i dopunama stavka 1. Pravila za provedbu nadzora odjela u području nabave radi zadovoljavanja federalnih potreba, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 10. veljače 2014. br.   9 „(u daljnjem tekstu – Pravila br. 193). Osim toga, treba se voditi Metodološkim preporukama
za provedbu internih financijskih kontrola,
odobreno Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 07.09.2016. br. 56 i Metodološkim preporukama za provedbu interne financijske revizije, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30.12.2016. 22.

Podsjetimo da unutarnju financijsku kontrolu, temeljem odredbi Zakonika o proračunu, moraju provoditi:

• glavni upravitelji (upravljači) proračunskim sredstvima;
• glavni upravitelji (administratori) proračunskih prihoda;
• glavni upravitelji (administratori) izvora financiranja proračunskog deficita.

Dakle, ako tijelo javne vlasti nije glavni upravitelj (upravitelj) proračunskim sredstvima, glavni upravitelj (administrator) proračunskih prihoda ili glavni upravitelj (administrator) izvora financiranja proračunskog manjka, ono ne bi smjelo provoditi unutarnju financijsku kontrolu. S druge strane, ako tijelo javne vlasti pripada jednoj od navedenih kategorija, dužno je provoditi unutarnju financijsku kontrolu u odnosu na sebe i u odnosu na njemu podređene upravitelje, upravitelje i primatelje proračunskih sredstava.

Predmet interne financijske revizije je odjel glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih prihoda, izvora financiranja proračunskog manjka (zasebne i u sastavu druge strukturne jedinice) ovlaštenih za vođenje proračunskih sredstava. to van. Službenik subjekta unutarnje financijske revizije ne može proučavati poslove koje provodi (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internih proračunskih postupaka).

Subjekt interne financijske revizije izravno i isključivo izvještava čelnika glavnog upravitelja (upravljača) proračunskim sredstvima, glavnog upravitelja (administratora) proračunskih prihoda, izvora financiranja deficita federalnog proračuna.

Dakle, unutarnju financijsku reviziju trebaju provoditi strukturni odjeli i (ili) ovlašteni službenici glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih prihoda, izvora financiranja deficita federalnog proračuna, ovlašteni za provođenje interna financijska revizija.

U skladu s dijelom 4. čl. 157 RF BC, Federalna riznica provodi analizu provedbe od strane glavnih upravitelja proračunskih sredstava koji nisu tijela navedena u stavku 2. čl. 265 RF BC, interna financijska kontrola i unutarnja financijska revizija. Postupak za provođenje takve analize utvrđen je Naredbom Federalne riznice broj 6n od 23. lipnja 2017. „O odobravanju postupka za provođenje analize provedbe od strane glavnih upravitelja sredstava federalnog proračuna internih financijskih sredstava. Kontrola i unutarnja financijska revizija”.

Svrha ove analize je formiranje i slanje preporuka glavnim upraviteljima sredstava saveznog proračuna o organizaciji i provedbi unutarnje financijske kontrole i interne financijske revizije. Zadaci analize:

• ocjenu provedbe sredstava unutarnje financijske kontrole i unutarnje financijske revizije od strane glavnih upravitelja sredstava saveznog proračuna;
• utvrđivanje nedostataka u provedbi od strane glavnih upravitelja sredstava federalnog proračuna unutarnje financijske kontrole i interne financijske revizije.

Zatim ćemo razmotriti kršenja i nedostatke utvrđene tijekom analize koju je proveo Federalni trezor. Napominjemo da je analiza provedena u odnosu na 95 glavnih upravitelja, uključujući Federalni trezor.

Nedostaci u provedbi interne financijske kontrole.

Prvo na što Izvješće skreće pažnju jest da još uvijek postoje subjekti unutarnje financijske kontrole koji nemaju odobrene zakonske akte kojima se regulira postupak obavljanja unutarnje financijske kontrole. Podsjetimo, kako bi se organizirala unutarnja financijska kontrola, potrebno je izraditi i odobriti postupak interne financijske kontrole, koji predviđa odredbe koje uređuju:

• formiranje, odobravanje i ažuriranje kartica interne financijske kontrole (čl. 15. Uredbe br. 193);
• vođenje, računovodstvo i čuvanje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole (članak 23. Uredbe br. 193). Treba uspostaviti popis službenika (položaja) odgovornih za vođenje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;
• priprema i prezentiranje izvješća o rezultatima internih financijskih kontrola.

U propisima o radu često nedostaju odredbe koje definiraju ovlasti za provođenje interne financijske kontrole. Podsjetimo, službenici odjela glavnog upravitelja (administratora) sredstava federalnog proračuna provode unutarnju financijsku kontrolu u skladu sa svojim službenim propisima o internim proračunskim postupcima navedenim u točki 4. Uredbe br. 193.

Osim toga, u Izvješću se navode slučajevi neusklađenosti propisa glavnih upravitelja, kojima se utvrđuje postupak provođenja interne financijske kontrole, s odredbama Uredbe br.193.

Također se skreće pozornost na kršenje zahtjeva u vođenju registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole. Napominje se da časopise ne vode sve strukturne jedinice odgovorne za provedbu internih proračunskih postupaka; učestalost dostavljanja informacija o rezultatima unutarnje financijske kontrole čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku) nije utvrđena i zapravo se ne prenosi (članak 24. Uredbe br. 193).

Glavne povrede i nedostatke utvrđene tijekom analize provedbe internih financijskih kontrola od strane glavnih upravitelja uključuju sljedeće:

• ne provode se proračunske ovlasti za održavanje unutarnje financijske kontrole;
• nije razvijena procedura za provođenje interne financijske kontrole;
• nije uspostavljen postupak vođenja, evidentiranja i pohrane registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;
• ne postoji zakonski akt kojim se utvrđuje postupak sastavljanja izvješća o rezultatima unutarnje financijske kontrole i postupak njezina dostavljanja čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku);
• unutarnja financijska kontrola se ne provodi u svim strukturnim odjelima glavnog upravitelja sredstava zaduženih za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka;
• nisu utvrđeni popisi službenika zaduženih za vođenje registara (dnevnika) unutarnje financijske kontrole;
• u službenim propisima ne postoje odredbe koje definiraju ovlasti za obavljanje unutarnje financijske kontrole. Podsjetimo da takve ovlasti treba uspostaviti za sve službenike odjela glavnog administratora (administratora) koji organiziraju i provode unutarnje proračunske postupke;
• ne postoje popisi poslova (radnje za formiranje dokumenata potrebnih za provedbu internog proračunskog postupka) u strukturnim dijelovima glavnog upravitelja sredstava nadležnog za provođenje unutarnjih proračunskih postupaka;
• dnevnike ne vode sve strukturne jedinice odgovorne za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka;
• časopisi ne sadrže podatke o uočenim nedostacima i povredama u provođenju internih proračunskih postupaka;
• zapisnici ne sadrže podatke o uzrocima rizika od kršenja, nedostataka;
• dnevnici ne sadrže podatke o predloženim mjerama za otklanjanje utvrđenih kršenja, nedostataka;
• časopisi se ne vode na način koji je propisao glavni upravitelj sredstava;
• ne poštuje se redoslijed pohranjivanja trupaca;
• ne postoje odobrene kartice interne financijske kontrole. Podsjetimo da je kartica unutarnje financijske kontrole pripremni dokument za unutarnju financijsku kontrolu, koji sadrži za svaki subjekt unutarnje financijske kontrole koji se u njoj ogleda, podatke o službeniku odgovornom za rad (radnje za izradu dokumenta potrebnog za provedbu unutarnjeg proračuna). postupak), učestalost izvođenja operacije, službene osobe koje provode kontrolne radnje u tijeku samokontrole i (ili) kontrole po stupnju podređenosti (subordinacije), kao i učestalost kontrolnih radnji. Izrada mape unutarnjeg financijskog nadzora povjerena je jedinici nadležnoj za rezultate provedbe internih proračunskih postupaka. Kartice unutarnje financijske kontrole odobrava čelnik (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja (administratora) proračunskih sredstava i (ili) primatelj proračunskih sredstava. Zahtjevi za sadržaj kartica interne financijske kontrole navedeni su u stavku 10. Uredbe br. 193;
• kartica interne financijske kontrole nije ažurirana. Kartica interne financijske kontrole izrađuje se tijekom njenog formiranja i (ili) ažuriranja. Ažuriranje (formiranje) kartica interne financijske kontrole provodi se najmanje jednom godišnje. Na temelju članka 14. Uredbe br. 193, kartice se ažuriraju prije početka sljedeće financijske godine, kada čelnik (zamjenik pročelnika) glavnog upravitelja (administratora) sredstava saveznog proračuna donosi odluku o izmjeni kartice unutarnje financijske kontrole, u slučaju izmjena i dopuna podzakonskih akata kojima se uređuju proračunski pravni odnosi, kojima se utvrđuje potreba za izmjenom internih proračunskih postupaka;
• ne poštuju se zahtjevi utvrđeni karticama unutarnje financijske kontrole o učestalosti kontrolnih radnji, metodama i metodama kontrole;
• informacije o rezultatima unutarnje financijske kontrole šalju se čelniku glavnog upravitelja sredstava (ili njegovom zamjeniku) ne od strane svih strukturnih jedinica odgovornih za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka, ili kršeći utvrđenu učestalost;
• izvještavanje o rezultatima internih financijskih kontrola nije pripremljeno.

Nedostaci u provedbi interne financijske revizije.

Kao iu slučaju unutarnje financijske kontrole, pri reviziji Federalnog trezora skreće se pozornost na nepostojanje resornih zakonskih akata kojima se regulira postupak provođenja interne financijske revizije. Podsjetimo da bi, prema članku 28. Uredbe br. 193, unutarnju financijsku reviziju trebali provoditi strukturni odjeli i (ili) ovlašteni službenici, zaposlenici glavnog upravitelja (administratora) sredstava saveznog proračuna, ovlašteni za provođenje takvog revizije, na temelju funkcionalne neovisnosti.

Unutarnja financijska revizija provodi se kroz planirane i neplanirane revizije. Planirani inspekcijski nadzori provode se u skladu s godišnjim planom interne financijske revizije koji odobrava čelnik glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelj proračunskih sredstava. Plan revizije mora se izraditi i odobriti prije početka sljedeće financijske godine.

Za organizaciju unutarnje financijske revizije odgovoran je čelnik glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelj proračunskih sredstava.

Podsjetimo, kako bi organizirali unutarnju financijsku reviziju, čelnici glavnih upravitelja (administratora) proračunskih sredstava osiguravaju sljedeće radnje:

• prilagodbu svoje organizacijske strukture kako bi se formirao predmet interne financijske revizije;
• utvrđivanje raspodjele ovlasti i odgovornosti za organizaciju i provedbu unutarnje financijske revizije pravnim aktom glavnog upravitelja (upravitelja) proračunskih sredstava, izradu i suglasnost pravilnika o radu i uputa za djelatnike koji obavljaju unutarnju financijsku reviziju;
• uključivanje u pravilnik o radu kvalifikacijskih uvjeta za stručna znanja i vještine nužne za obavljanje službenih poslova zaposlenika koji organiziraju i provode unutarnju financijsku reviziju.

Imajte na umu da kako bi se osiguralo načelo neovisnosti, revizije trebaju organizirati i provoditi službenici koji (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 10. veljače 2016. br. 2‑11‑07/6892):

• ne sudjeluje u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka revidiranog objekta u tekućem razdoblju;
• nije sudjelovao u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka revidiranog objekta tijekom revidiranog razdoblja i godine koja je prethodila revidiranom razdoblju;
• nemaju srodstvo ili imovinu s čelnikom i drugim službenicima glavnog upravitelja proračunskih sredstava, upravitelja proračunskim sredstvima, koji organiziraju i provode revidirane unutarnje proračunske postupke;
• nemaju drugog sukoba interesa koji ugrožava sposobnost nepristranog i objektivnog obavljanja dužnosti tijekom revizije.

U Federalnom trezoru napominju da neki od glavnih upravitelja pogrešno smatraju da je njihov subjekt interne financijske revizije funkcionalno neovisan, unatoč nepoštivanju uvjeta funkcionalne neovisnosti – neposlušnosti službenicima koji organiziraju i provode interne proračunske procedure.

Glavni administrator mora imati odobrene propise kojima se utvrđuje:

• rokovi za provođenje revizija, razlozi za njihovu obustavu, kao i njihovo produženje (čl. 50. Uredbe br. 193);
• formiranje, smjer i rokovi razmatranja revizorskog izvješća (čl. 52. Pravila br. 193.);
• postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o rezultatima revizije i godišnjeg izvješća o rezultatima unutarnje financijske revizije (čl. 57. Uredbe br. 193).

Glavne povrede i nedostatke utvrđene tijekom analize provedbe interne financijske revizije od strane glavnih upravitelja uključuju sljedeće:

• ne provode se proračunske ovlasti za provođenje unutarnje financijske revizije;
• nije odobren pravni akt kojim se utvrđuje postupak sastavljanja, održavanja i odobravanja godišnjeg plana unutarnje financijske revizije (čl. 31. Uredbe br. 193);
• nema odobrenog plana interne financijske revizije (čl. 31. Uredbe br. 193), a odobreni plan ne sadrži podatke u svezi svake revizije (tema revizije, podaci o predmetima revizije, rok za izvršenje revizije). revizija od strane odgovornih izvršitelja). Imajte na umu da godišnji plan interne financijske revizije mora biti odobren prije početka sljedeće financijske godine;
• nije osigurana funkcionalna neovisnost subjekta unutarnje financijske revizije;
• nije osigurano nesudjelovanje subjekta unutarnje financijske revizije u organizaciji i provedbi revidiranih internih proračunskih postupaka;
• unutarnja financijska revizija se ne provodi u odnosu na strukturne jedinice glavnog upravitelja sredstava nadležnih za provedbu unutarnjih proračunskih postupaka, kao iu odnosu na podređene upravitelje proračunskih sredstava (čl. 30. Uredbe br. 193);
• subjekt unutarnje financijske revizije ne poštuje postupak sastavljanja i podnošenja izvješća o rezultatima unutarnje financijske revizije koji utvrđuje glavni upravitelj sredstava (čl. 55. - 57. Uredbe br. 193). Ovo izvješćivanje treba sadržavati podatke koji potvrđuju zaključke o pouzdanosti (učinkovitosti) unutarnje financijske kontrole, kao i pouzdanosti izvještavanja konsolidiranog proračuna, glavnog upravitelja proračunskih sredstava.

* * *

Zaključno, još jednom napominjemo da se puna verzija Izvješća Federalne riznice može pronaći na njezinoj službenoj web stranici na Internetu.

Revizije i revizije financijsko-gospodarskog poslovanja državnih (općinskih) institucija, br. 8, 2018.