Porezni zakonik Ruske Federacije (oporezivanje fizičkih osoba). Porezni zakonik Ruske Federacije (oporezivanje fizičkih osoba) 2 članak 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije
Umjetnost. 212 Poreznog zakonika uređuje metodologiju utvrđivanja dohotka pojedinca primljenog u obliku materijalne koristi. Postupak ubiranja poreza na dohodak na takve iznose prilično je specifičan i zahtijeva zasebno razmatranje.
Pojam materijalne koristi u članku 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije
Ovaj članak sadrži zatvoreni popis okolnosti u kojima fizička osoba može imati materijalne koristi:
- korištenje posuđenog novca primljenog po sniženoj kamatnoj stopi ili bez plaćanja kamate;
- kupnja dragocjenosti, radova ili usluga od povezanih subjekata;
- dobit od kupnje vrijednosnih papira, oročenih financijskih instrumenata.
Preduvjeti za pojavljivanje oporezivih iznosa na otplatu kamata
Ušteda na kamati može se dogoditi na slijedeće dogovoreno umjetnost. 212 NC Slučajevi RF:
- ako je iznos kamate plaćen na temelju ugovora o zajmu ili ugovora o zajmu manji od 2/3 stope refinanciranja Središnje banke na dan otplate, a dug prema ugovoru određen je u rubaljima;
- ako je iznos kamata manji od 9% godišnje na kredite i pozajmice izdane u stranoj valuti.
Postoje li uvjeti za oslobađanje od poreza
Prihod od materijalnih koristi ne nastaje ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- Za poslovanje s plastičnim kreditnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja predviđenog ugovorom. Trenutno se radi o prilično uobičajenom marketinškom planu, kada vlasnik kartice ne plaća kamate za korištenje zajma prilikom vraćanja kredita u unaprijed određenom roku.
- U slučaju dobivanja zajma ili zajma po niskoj kamatnoj stopi za kupnju ili izgradnju stambene imovine.
- Ako se novac osigurava po sniženoj kamatnoj stopi za otplatu prethodno uzetih hipotekarnih kredita.
Međutim, u odnosu na stambene kredite, ušteda na kamatama je prihvatljiva za naknadu samo ako je pojedincu dodijeljen odbitak imovine na temelju čl. 220. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Štoviše, obvezno je ovu činjenicu potvrditi Federalna služba za poreze. Zapravo, nije potrebno ostvarivati \u200b\u200bpravo na odbitak, dovoljno je imati dokument koji potvrđuje da postoji. Nije potrebno prikupljati i plaćati porez na dohodak od takvih naknada ni nakon što je odbitak u potpunosti iskorišten.
Obračun poreza na dohodak od kamata po dospijeću
Predmet oporezivanja uštede na kamati je razlika između limita navedenog u Poreznom zakoniku Ruske Federacije (2/3 stope refinanciranja i 9%) i stvarno obračunatog iznosa za servisiranje duga prema sporazumu. U ovom slučaju je dan formiranja oporezive osnovice:
- Do siječnja 2016. - datum stvarnog prijenosa kamata. Treba imati na umu da je to dan kada je uplata izvršena, a ne ona navedena u ugovoru o kreditu. Kada posudite sredstva bez kamate, naknada se izračunava na dan njihovog stvarnog povrata.
- Od siječnja 2016. - posljednjeg dana svakog mjeseca važenja ugovora o zajmu.
Mehanizam poreznog odbitka za kamate
Ovdje vrijedi i pravilo o obvezi poreznog agenta da plaća porez - poslodavac, banka ili druga struktura koja je izdala zajam dužna je izračunati, odbiti i prenijeti porez na dohodak u proračun. Ako agent nema načina zadržavanja i prijenosa poreza, tada mora obavijestiti porezne vlasti. U ovom slučaju porez će morati platiti izravno porezni obveznik koji je primio takav "povlašteni" zajam.
Prije toga, poruka o nemogućnosti poreza po odbitku trebala je biti poslana poreznim vlastima u roku od mjesec dana nakon kraja godine. Od 2016. godine to se može učiniti do 1. ožujka.
Prednosti proizišli iz kupnje vrijednosti, radova ili usluga od povezanih strana
Da bi nastala takva varijanta materijalne koristi, moraju biti istodobno dva uvjeta:
- stjecatelj vrijednosti i njihov prodavač međusobno su ovisne osobe;
- trošak objekta manji je od njegove tržišne vrijednosti, izračunato u skladu sa stavkom 3. čl. 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kriteriji za međuovisnost subjekata u transakciji:
- priroda odnosa među ispitanicima može utjecati na glavne parametre operacije koja se provodi;
- glumci mogu utjecati na ukupnu izvedbu ili performanse pojedinaca koje predstavljaju.
Sljedeće okolnosti karakteriziraju gospodarske subjekte kao ovisne:
- prisutnost službene podređenosti jedne stranke u transakciji drugoj;
- obiteljski odnos između sudionika.
Suci u vođenju postupka mogu odrediti druge kriterije za međuovisnost.
Porezni obveznici i mehanizam za njegovo izračunavanje temelji se na koristi od stjecanja materijalnih vrijednosti
Obvezu obračuna i prijenosa poreza na dohodak u proračun u takvim slučajevima treba snositi porezni agent (ako je prodavač robe pravna osoba). Ako su obje strane u transakciji fizičke osobe, sam porezni obveznik koji robu kupi po sniženoj cijeni mora ispuniti svoje obveze. Predmet oporezivanja poreza na dohodak u ovoj situaciji proizlazi iz odstupanja od tržišne cijene.
Materijalna korist od vrijednosnih papira
Nakon primitka vrijednosnih papira po sniženoj u usporedbi s tržišnim cijenama ili bez primanja, također nastaje predmet poreza na dohodak. To će biti razlika između tržišne vrijednosti i stvarnih troškova nastalih zbog kupnje vrijednosnih papira. Metodologija utvrđivanja tržišne procjene temeljito je obrazložena u stavku 4. čl. 212 Poreznog zakonika.
U ovom slučaju iznos uštede koja je predmet poreza mora se izračunati na dan kupnje vrijednosnih papira, a agent također mora izračunati i odbiti porez. U odnosu na situacije u kojima ništa ne može odbiti porez na dohodak, primjenjuje se pravilo slično onome opisano u prethodnim stavcima: porez plaća pojedinac koji je kupio vrijednosne papire.
Postotak poreza na dohodak koji se obračunava na dohodak
Trenutno se primjenjuju sljedeće stope u odnosu na materijalne koristi:
- dobiven od uštede na kamatama - 35%;
- koji proizlaze iz nabave dobara, radova, usluga i vrijednosnih papira po cijenama nižim od tržišnih cijena za stanovnike - 13%;
- prevladavaju u kupovini robnih vrijednosti (radovi, usluge) i vrijednosnih papira nerezidenti - 30%.
Umjetnost. 212 Poreznog zakona Ruske Federacije detaljno su opisani svi slučajevi materijalnih davanja koja podliježu porezu na dohodak. Lista takvih slučajeva je zatvorena: to su ušteda na kamatama i kupovini imovine, kao i vrijednosnih papira po sniženim cijenama. Za svako od njih postoje pravila za priznavanje i obračun porezne osnovice.
U pogledu uštede na kamatama, postoje povlaštena porezna oslobađanja.
U svim slučajevima obvezu plaćanja poreza snosi porezni agent, međutim, ako je nemoguće uplatiti porez na dohodak u proračun, o tome mora obavijestiti poreznu upravu. Tada duguje porez dužan je platiti pojedinac koji je primio korist od transakcije. U ovom se slučaju porezna stopa razlikuje ovisno o vrsti radnje i kategoriji osobe koja je primila materijalnu korist.
1. Prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi je:
1) ako ovim podstavkom nije drugačije određeno, materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje poreznih obveznika (kreditnih) primljenih od organizacija ili pojedinaca poduzetnika, osim:
materijalne koristi primljene od banaka smještenih na teritoriju Ruske Federacije u vezi s radom s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja navedenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
materijalne koristi dobivene od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novogradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (uloga) u njima, zemljišnih parcela predviđenih za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne parcele na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (ulozi) u njima;
materijalne koristi dobivene od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su osigurale banke smještene u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (izdavanja) kredita (kredita) primljenih za novogradnju ili stjecanje stambene kuće, stana u Ruskoj Federaciji , sobe ili udjeli (dionice) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist navedena u stavcima trećem i četiri ovog podstavka oslobođena je oporezivanja pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen stavkom 3. stavak 1. ovog zakona, potvrđeno od strane poreznog tijela na način propisan stavkom 8. ovog zakona.
Materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje poreznih (kreditnih) poreznih obveznika (osim materijalne koristi navedene u stavcima dva do četiri ovog podstavka) priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljenog u obliku materijalne koristi, pod uvjetom najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva porezni je obveznik primio od organizacije ili samostalnog poduzetnika koji je prepoznat kao ovisna osoba poreznog obveznika ili s kojim porezni obveznik ima radni odnos;
takva ušteda je ustvari materijalna pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili pojedinog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za robu koju je porezni obveznik isporučio (obavljeni posao, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljenog u obliku materijalne koristi, materijalne koristi ostvarene od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblja počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1 Federalnog zakona br. 353-FZ od 21. prosinca 2013. "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalne koristi dobivene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni o poreznom obvezniku;
3) materijalne koristi primljene od stjecanja vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, s izuzetkom vrijednosnih papira navedenih u stavku 25. ovog zakona, u slučaju kada ih je izdavač izdao tijekom početnog plasmana i vrijednosnih papira koje je od strane kontrolirane strane kompanije stekao porezni obveznik priznat kao osoba koja kontrolira takvu obvezu strane kompanije, kao i ruska povezana strana takve kontrolirane osobe, pod uvjetom da se prihod takvog kontroliranog stranog poduzeća od prodaje navedenih vrijednosnih papira i izdataka u obliku kupoprodajne cijene vrijednosnih papira izuzmu iz dobiti (gubitka) ovog stranog društva na temelju stavka 10. ovog zakona.
2. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalne koristi iz podstavka 1. stavka ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamate za upotrebu posuđenih (kreditnih) sredstava, denominiranih u rubaljima, izračunato na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja utvrđene od strane Centralne banke Ruske Federacije na dan stvarnog primanja poreza od strane poreznog obveznika, preko iznosa kamata izračunatog na temelju uvjeta sporazuma;
2) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava denominiranih u stranoj valuti, izračunato na osnovi 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta sporazuma.
Utvrđivanje porezne osnovice kod primanja dohotka u obliku materijalne koristi ostvarene od uštede na kamati pri primanju pozajmljenih (kreditnih) sredstava, obračun, oduzimanje i prijenos poreza vrši porezni agent na način propisan ovim Zakonikom.
3. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju su osobe koje su uzajamno povezane s poreznim obveznikom prodale u normalnim uvjetima osobama , koje nisu međusobno ovisne, preko prodajnih cijena identične (homogene) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalnih pogodnosti navedenih u podstavku 3. stavka ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu stjecanje.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljno sredstvo opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavaču za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijacijske marže plaćene opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik stekne vrijednosne papire u prvom ili drugom dijelu REPO-a, pod uvjetom da stranke ispunjavaju svoje obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao i u slučaju pravilno izvršenog raskida obveza iz prvog ili drugog dijela REPO-a iz razloga koji nisu valjani izvršenje, uključujući poravnanje sličnih protutraživanja proizašlih iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koja cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalno ograničenje njezinih oscilacija, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njegovih fluktuacija, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje, a kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na datum transakcije.
Za potrebe ovog poglavlja Centralna banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka, za potrebe ovog poglavlja utvrđuje postupak određivanja tržišne cijene vrijednosnih papira, nagodbene cijene vrijednosnih papira, kao i postupak određivanja maksimalne granice fluktuacije tržišnih cijena.
Nagodbena cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (internog ulagačkog fonda) koja ne kruži na organiziranom tržištu vrijednosnih papira posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini dotični investicioni fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na investicijske fondove, ne uzimajući u obzir granicu oscilacija cijena namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koji kruži i ne kruži organiziranim tržištem vrijednosnih papira) u slučaju njezine nabave od društva za upravljanje koja vrši povjerljivo upravljanje imovinom koja čini dotični investicioni fond je posljednja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju utvrđuje određeno društvo za upravljanje u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne vodeći računa o maksimalnom ograničenju fluktuacije tržišne ili nagodbene cijene vrijednosnih papira
Ako se u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijskog udjela ulagačkog investicijskog fonda s ograničenom cirkulacijom provodi ne prema procijenjenoj vrijednosti investicijskog udjela, tržišna vrijednost takvog investicijskog udjela priznaje se kao iznos novca za koji je izdan jedan investicijski udio i koji se utvrđuje u skladu s s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, bez uzimanja u obzir maksimalne granice fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog uzajamnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice utvrđene od strane društva za upravljanje koja vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini odgovarajući otvoreni investicijski fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne vodeći računa o maksimalnom ograničenju fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu određuje se u skladu sa stavkom 1. ovog zakona.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 2. ovog Kodeksa.
Odredbe članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije koriste se u sljedećim člancima:- Porezna osnovica
1. Pri utvrđivanju porezne osnovice uzimaju se u obzir svi prihodi poreznog obveznika, koje je primio i u novcu i u naravi, ili pravo raspolaganja kojim raspolaže, kao i dohodak u obliku materijalnih koristi, utvrđenih u skladu s člankom 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
- Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice, izračunavanja i plaćanja poreza na dohodak od operacija s vrijednosnim papirima i poslovanja s izvedenim financijskim instrumentima
Kod kupnje i prodaje investicijskih udjela zatvorenih i intervalnih uzajamnih investicijskih fondova kojima se ne trguje na organiziranom tržištu, tržišna cijena investicionog udjela je cijena određena za takve dionice u skladu sa stavkom 4. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije.
- Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice za repo transakcije čiji su predmet vrijednosni papiri
Za potrebe ovog članka, tržišna vrijednost vrijednosnih papira određuje se u skladu s stavkom 4. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije o poreznim stopama
iznos uštede na kamatama kada porezni obveznici dobiju pozajmljena (kreditna) sredstva u iznosu većem od iznosa navedenih u stavku 2. članka 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije;
- Posebnosti obračuna poreza od strane poreznih agenata. Postupak i uvjeti plaćanja poreza od strane poreznih agenata
Odredbe ove klauzule ne primjenjuju se na porezne agente koji su kreditne institucije s obzirom na zadržavanje i plaćanje poreza na dohodak koji primaju klijenti tih kreditnih organizacija (osim klijenata koji su zaposlenici ovih kreditnih organizacija) u obliku materijalnih davanja utvrđenih u skladu s podstavkom 1. i 2. stavak 1. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije.
- Posebnosti obračuna i plaćanja poreza od strane poreznih agenata prilikom obavljanja transakcija s vrijednosnim papirima, transakcija s izvedenim financijskim derivatima, kao i prilikom plaćanja na vrijednosne papire ruskih izdavatelja
2. Porezni agent prilikom primanja dohotka od transakcija (uključujući one evidentirane na pojedinačnom investicijskom računu) vrijednosnim papirima, transakcijama s izvedenim financijskim derivatima, prilikom plaćanja na vrijednosne papire u smislu ovog članka, kao i članka 214. stavka 1. stavka 2. točke 1. Članci 214.2, članci 214.3, 214.4 i 214.9 Poreznog zakonika Ruske Federacije i prihodi primljeni u obliku materijalnih koristi od provedbe tih operacija i utvrđeni u skladu s člankom 212. Poreznog zakonika Ruske Federacije, priznaju se:
materijalne koristi primljene od banaka smještenih na teritoriju Ruske Federacije u vezi s radom s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja navedenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
U vrijeme stupanja na snagu ove odredbe bila je na snazi \u200b\u200bUredba Banke Rusije od 09.04.1998. N 23-P "O postupku izdavanja bankovnih kartica od strane kreditnih institucija i izvršavanju nagodbi za transakcije obavljene s njihovom uporabom" (u daljnjem tekstu: Uredba N 23-P). Prema odredbi 3.1 Pravilnika N 23-P, "kreditna kartica" je svaka bankovna kartica koja omogućuje njezinu vlasniku da izvrši nagodbe na teret kredita koji je izdao izdavatelj (osigurao ga izdavatelj kreditne linije), dok "platna kartica" omogućuje njezinu vlasniku da obavlja namire samo na teret sredstava na njegovom bankovnom računu. Na temelju tih koncepata, Državna duma Ruske Federacije 22. prosinca 2004. godine donijela je odgovarajuće izmjene člana 212. podstavka 1. stavka 1. Zakona.
Porezni zakonik, N 117-FZ | Umjetnost. 212 Poreznog zakonika
Članak 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Posebnosti utvrđivanja porezne osnovice pri primanju dohotka u obliku materijalnih davanja (trenutna verzija)
1. Prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi je:
1) ako ovim podstavkom nije drugačije određeno, materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje poreznih obveznika (kreditnih) primljenih od organizacija ili pojedinaca poduzetnika, osim:
materijalne koristi primljene od banaka smještenih na teritoriju Ruske Federacije u vezi s radom s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja navedenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
materijalne koristi dobivene od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novogradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (uloga) u njima, zemljišnih parcela predviđenih za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne parcele na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (ulozi) u njima;
materijalne koristi dobivene od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su osigurale banke smještene u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (izdavanja) kredita (kredita) primljenih za novogradnju ili stjecanje stambene kuće, stana u Ruskoj Federaciji , sobe ili udjeli (dionice) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist određena u stavcima trećem i četiri ovog podstavka oslobođena je oporezivanja pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen podstavkom 3. stavka 1. članka 220. ovog zakona, potvrđeno od strane poreznog tijela na način propisan stavkom 8. članka 220. ovog Zakona. ...
Materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje poreznih (kreditnih) poreznih obveznika (osim materijalne koristi navedene u stavcima dva do četiri ovog podstavka) priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljenog u obliku materijalne koristi, pod uvjetom najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva porezni je obveznik primio od organizacije ili samostalnog poduzetnika koji je prepoznat kao ovisna osoba poreznog obveznika ili s kojim porezni obveznik ima radni odnos;
takva ušteda je ustvari materijalna pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili pojedinog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za robu koju je porezni obveznik isporučio (obavljeni posao, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljenog u obliku materijalne koristi, materijalne koristi ostvarene od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblja počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1 Federalnog zakona br. 353-FZ od 21. prosinca 2013. "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalne koristi dobivene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni o poreznom obvezniku;
3) materijalna korist ostvarena stjecanjem vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, s izuzetkom vrijednosnih papira određenih u članku 257. stavku 25. ovog zakona, u slučaju kada ih je izdavač izdao tijekom početnog plasmana i vrijednosnih papira koje je od strane kontrolirane strane kompanije stekao porezni obveznik priznat kao kontrolor osoba takve strane kompanije, kao i ruska povezana osoba takve kontrolirane osobe, pod uvjetom da se prihod takvog kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i troškovi u obliku kupoprodajne cijene vrijednosnih papira isključe iz dobiti (gubitka) ovog stranog poduzeća na temelju stavka 10. čl. 309.1 ovog Kodeksa.
2. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalne koristi iz podstavka 1. stavka 1. ovog članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamate za upotrebu posuđenih (kreditnih) sredstava, denominiranih u rubaljima, izračunato na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja utvrđene od strane Centralne banke Ruske Federacije na dan stvarnog primanja poreza od strane poreznog obveznika, preko iznosa kamata izračunatog na temelju uvjeta sporazuma;
2) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava denominiranih u stranoj valuti, izračunato na osnovi 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta sporazuma.
Utvrđivanje porezne osnovice kod primanja dohotka u obliku materijalne koristi ostvarene od uštede na kamati pri primanju pozajmljenih (kreditnih) sredstava, obračun, oduzimanje i prijenos poreza vrši porezni agent na način propisan ovim Zakonikom.
3. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju su prodale osobe koje su u normalnim uvjetima međusobno ovisne o poreznom obvezniku. osobama koje nisu međusobno ovisne o prodajnim cijenama identične (slične) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalnih pogodnosti navedenih u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu stjecanje.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljno sredstvo opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavaču za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijacijske marže plaćene opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik stekne vrijednosne papire u prvom ili drugom dijelu REPO-a, pod uvjetom da stranke ispunjavaju svoje obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao i u slučaju pravilno izvršenog raskida obveza iz prvog ili drugog dijela REPO-a iz razloga koji nisu valjani izvršenje, uključujući poravnanje sličnih protutraživanja proizašlih iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koja cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalno ograničenje njezinih oscilacija, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njegovih fluktuacija, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje, a kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na datum transakcije.
Za potrebe ovog poglavlja Centralna banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka, za potrebe ovog poglavlja utvrđuje postupak određivanja tržišne cijene vrijednosnih papira, nagodbene cijene vrijednosnih papira, kao i postupak određivanja maksimalne granice fluktuacije tržišnih cijena.
Nagodbena cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (internog ulagačkog fonda) koja ne kruži na organiziranom tržištu vrijednosnih papira posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini dotični investicioni fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na investicijske fondove, ne uzimajući u obzir granicu oscilacija cijena namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koji kruži i ne kruži organiziranim tržištem vrijednosnih papira) u slučaju njezine nabave od društva za upravljanje koja vrši povjerljivo upravljanje imovinom koja čini dotični investicioni fond je posljednja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju utvrđuje određeno društvo za upravljanje u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne vodeći računa o maksimalnom ograničenju fluktuacije tržišne ili nagodbene cijene vrijednosnih papira
Ako se u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijskog udjela ulagačkog investicijskog fonda s ograničenom cirkulacijom provodi ne prema procijenjenoj vrijednosti investicijskog udjela, tržišna vrijednost takvog investicijskog udjela priznaje se kao iznos novca za koji je izdan jedan investicijski udio i koji se utvrđuje u skladu s s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, bez uzimanja u obzir maksimalne granice fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog uzajamnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice utvrđene od strane društva za upravljanje koja vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini odgovarajući otvoreni investicijski fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne vodeći računa o maksimalnom ograničenju fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu određuje se u skladu sa stavkom 1. članka 305. ovog Kodeksa.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 2. članka 305. ovog Kodeksa.
- BB kod
- Tekst
URL dokumenta [kopiraj]
Komentar čl. 212 Poreznog zakonika
1. Specifičnost pravila iz stavka 1. čl. 212 je da oni iscrpno (to jest, ovaj se popis ne može proširiti) predviđaju vrste materijalnih davanja (za potrebe oporezivanja porezom na dohodak). To uključuje:
1) materijalna korist ostvarena od uštede na kamati za porezne obveznike za upotrebu posuđenih sredstava, uklj. kreditna sredstva. U ovom slučaju treba uzeti u obzir sljedeće okolnosti:
a) zajmodavac (tj. osoba koja je poreznim obveznicima pružila posuđena sredstva) može biti:
Svaka osoba ili bilo koja organizacija (ne banka ili druga kreditna institucija) sa statusom pravne osobe koja je s poreznim obveznikom (dužnikom) sklopila ugovor o zajmu (prema ovom ugovoru jedna stranka (zajmodavac) novac ili druge stvari prenosi u vlasništvo druge strane (dužnik) definirana općim obilježjima, a dužnik se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak iznos ostalih stvari iste vrste i kvalitete koje je primio. Ugovor o zajmu smatra se zaključenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari. Valuta i vrijednosti valute mogu biti predmet ugovora o zajmu na teritoriju Ruske Federacije u skladu s pravilima članaka 140, 141, 317 Građanskog zakonika (članak 807 Građanskog zakona).
Ako nije drugačije određeno zakonom ili ugovorom o zajmu, zajmodavac ima pravo primiti kamate od zajmoprimca za iznos zajma u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Ako u sporazumu ne postoje uvjeti o visini kamate, njihov se iznos utvrđuje stopom refinanciranja koja postoji u mjestu prebivališta zajmodavca (i ako je zajmodavac pravna osoba, u mjestu njegovog sjedišta) (iako je isti za cijelu Rusku Federaciju) na dan kada dužnik uplati iznos duga ili odgovarajući dio ... Ako nema drugog ugovora (u ugovoru o zajmu), kamate se plaćaju mjesečno, do dana vraćanja iznosa zajma (točke 1., 2., članak 807. Građanskog zakonika). Ugovor o zajmu smatra se beskamatnim (osim ako to izričito ne predviđa drugačije) u sljedećim slučajevima: kada se ugovor sklopi između građana na iznos koji ne prelazi 50 minimalnih plaća (podsjetimo da je za porezne svrhe, osnovna veličina 1 minimalne plaće 100 rubalja od 1. siječnja 2001., čl. 5. Zakona o minimalnoj plaći), a nije povezan s provođenjem poduzetničkih aktivnosti od strane najmanje jedne stranke; kada se prema ugovoru zajmoprimcu prebacuju ne novac, već druge stvari određene generičkim karakteristikama (klauzula 3. članka 809. Građanskog zakonika). Međutim, u podstavku 1. stavka 1. čl. 212 znači oba slučaja odobravanja zajma prema nekamatnim ugovorima o zajmu, i slučajeve kada treba obračunati kamate na temelju ugovora o zajmu;
Banka (ili druga kreditna institucija, ako je odobravanje zajma pojedincu dopušteno licencom koju mu je izdala Centralna banka Ruske Federacije na propisan način). U ovom slučaju posuđena sredstva djeluju samo u obliku novčanih sredstava, a, drugo, daju se na temelju ugovora o zajmu (ovo je posebna vrsta ugovora o zajmu).
Prema ugovoru o zajmu, banka ili druga kreditna institucija (zajmodavac) se obvezuje da će zajmoprimcu osigurati sredstva (kredit) u iznosu i pod uvjetima predviđenim ugovorom, a dužnik se obvezuje vratiti primljeni iznos i platiti kamate na njega (članak 819. Građanskog zakonika) (vidjeti na To je detaljnije u knjizi: Guev AN Komentar po članu na dio 2. Građanskog zakona Ruske Federacije (izd. 3), str. 424 - 442);
b) "štednja na kamati" (iz pododstavka 1. članka 212.) nastaje zbog činjenice da:
Novac po ugovoru o zajmu (ili gotovina i druga sredstva temeljem ugovora o zajmu) osigurava se ili bez kamatnog ugovora o zajmu, ili na temelju takvog ugovora o zajmu (kreditnog ugovora), u kojem je kamatna stopa niža od kamatne stope izračunane na način naveden u cl. 2 žlice. 212 (vidi dolje);
Novac ili druga sredstva osiguravaju (pod gore navedenim uvjetima) samo organizacije (uključujući i komercijalne i nekomercijalne) i individualni poduzetnici, ali ne i pojedinci koji nisu individualni poduzetnici (na primjer, ako je jedan susjed dao zajam drugom, i međutim, zajam nije utvrđen).
U praksi klijenata odvjetničke tvrtke "YUKANG" postavilo se niz pitanja: jesu li pravila iz podstavka 1. stavka 1. čl. 212. Poreznog zakona na slučajeve primanja od strane pojedinog poduzetnika tzv. robni kredit (prema ugovoru o robnom kreditu jedna je strana dužna drugoj strani pružiti stvari određene općim obilježjima. U ovom slučaju na takav se ugovor primjenjuju pravila o ugovoru o zajmu, osim ako ugovorom o robnom zajmu nije drugačije određeno i ne proizlazi iz suštine obveze. količina, asortiman, kompletnost, kvaliteta, pakiranje i (ili) uvjeti za dostavljene stvari moraju odgovarati istim uvjetima iz ugovora o kupoprodaji robe (članci 454. - 505., 819. - 822. Građanskog zakonika)? Kako se pitanje rješava ako je pojedinac poduzetnik bio pružen je komercijalni zajam (podsjetimo da ugovori, čije je izvršenje povezano s prijenosom novčanih iznosa ili drugih stvari određenih generičkim obilježjima u vlasništvo druge strane, mogu osigurati pružanje zajma, uključujući oblik avansnog plaćanja, predujma, odgode i plaćanja u ratama roba, radovi, usluge (tzv. komercijalni kredit)? Jesu li pravila o ugovoru o zajmu za komercijalni zajam, ako drukčije nije propisano pravilima o ugovoru iz kojeg je proizašla odgovarajuća obveza i suprotna su suštini takve obveze (čl. 823 GK)?
Odlukom Ureda Savezne porezne službe za Republiku Mordoviju od 18.02.2014. N 13-09 / 01738, odluka nižeg poreznog tijela ostavljena je nepromijenjena. Procjenjujući dokaze predstavljene u materijalima slučaja, vodeći se člancima 210, 212, 217, 223, 224, 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije, članovima 807, 809 Građanskog zakona Ruske Federacije, sud je zaključio da je u revidiranom razdoblju Poduzetnik koristio posuđena sredstva i primio dohodak u u obliku uštede na kamati (beskamatni zajam). U takvim okolnostima, sud je odbio ispuniti uvjete ...
Žalbeni i kasacijski sudovi zaključili su da inspektorat nije predočio dokaze da je sporni iznos materijalna korist u smislu članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije i da je prihod poduzetnika, a nije dokazano da je poduzetnik primio prihod od prodaje nekretnina. Nepravilna primjena sudova odredaba članaka 40, 209, 212, 214.1, 280 Poreznog zakona Ruske Federacije nije utvrđena ...
1. Prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi je:
1) ako ovim podstavkom nije drugačije određeno, materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje poreznih obveznika (kreditnih) primljenih od organizacija ili pojedinaca poduzetnika, osim:
materijalne koristi primljene od banaka smještenih na teritoriju Ruske Federacije u vezi s radom s bankovnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja navedenog u ugovoru o pružanju bankovne kartice;
materijalne koristi dobivene od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novogradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (uloga) u njima, zemljišnih parcela predviđenih za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne parcele na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (ulozi) u njima;
materijalne koristi dobivene od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava koje su osigurale banke smještene u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (izdavanja) kredita (kredita) primljenih za novogradnju ili stjecanje stambene kuće, stana u Ruskoj Federaciji , sobe ili udjeli (dionice) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist određena u stavcima trećem i četiri ovog podstavka oslobođena je oporezivanja, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen podstavkom 3. stavka 1. članka ovog zakona, a što je potvrdilo porezno tijelo na način propisan stavkom 8. članka ovog zakona.
Materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje poreznih (kreditnih) poreznih obveznika (osim materijalne koristi navedene u stavcima dva do četiri ovog podstavka) priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljenog u obliku materijalne koristi, pod uvjetom najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva porezni je obveznik primio od organizacije ili samostalnog poduzetnika koji je prepoznat kao ovisna osoba poreznog obveznika ili s kojim porezni obveznik ima radni odnos;
takva ušteda je ustvari materijalna pomoć ili oblik uzajamnog ispunjavanja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili pojedinog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za robu koju je porezni obveznik isporučio (obavljeni posao, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljenog u obliku materijalne koristi, materijalne koristi ostvarene od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblja počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1 Federalnog zakona br. 353-FZ od 21. prosinca 2013. "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalne koristi dobivene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni o poreznom obvezniku;
3) materijalne koristi primljene od stjecanja vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, s izuzetkom vrijednosnih papira navedenih u stavku 25. ovog članka, u slučaju kada ih je izdavač izdao tijekom početnog plasmana i vrijednosnih papira koje je od strane kontrolirane strane kompanije stekao porezni obveznik priznat kao osoba koja kontrolira takvo strano društvo, kao i ruska povezana strana takve kontrolirane osobe, pod uvjetom da se prihod takvog kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i izdataka u obliku kupoprodajne cijene vrijednosnih papira izuzmu iz dobiti (gubitka) ovog stranog poduzeća na temelju stavka 10. članka 309.1. ovog Kodeksa.
2. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalne koristi iz podstavka 1. stavka 1. ovog članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamate za upotrebu posuđenih (kreditnih) sredstava, denominiranih u rubaljima, izračunato na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja utvrđene od strane Centralne banke Ruske Federacije na dan stvarnog primanja poreza od strane poreznog obveznika, preko iznosa kamata izračunatog na temelju uvjeta sporazuma;
2) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava denominiranih u stranoj valuti, izračunato na osnovi 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta sporazuma.
Utvrđivanje porezne osnovice kod primanja dohotka u obliku materijalne koristi ostvarene od uštede na kamati pri primanju pozajmljenih (kreditnih) sredstava, obračun, oduzimanje i prijenos poreza vrši porezni agent na način propisan ovim Zakonikom.
3. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju su prodale osobe koje su u normalnim uvjetima međusobno ovisne o poreznom obvezniku. osobama koje nisu međusobno ovisne o prodajnim cijenama identične (slične) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik prima dohodak u obliku materijalnih pogodnosti navedenih u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata iznad iznosa stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu stjecanje.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljno sredstvo opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavaču za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijacijske marže plaćene opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik stekne vrijednosne papire u prvom ili drugom dijelu REPO-a, pod uvjetom da stranke ispunjavaju svoje obveze iz prvog i drugog dijela REPO-a, kao i u slučaju pravilno izvršenog raskida obveza iz prvog ili drugog dijela REPO-a iz razloga koji nisu valjani izvršenje, uključujući poravnanje sličnih protutraživanja proizašlih iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira koja cirkuliraju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalno ograničenje njezinih oscilacija, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njegovih fluktuacija, ako ovim člankom nije drugačije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje, a kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira određuje se na datum transakcije.
Za potrebe ovog poglavlja Centralna banka Ruske Federacije u dogovoru s Ministarstvom financija Ruske Federacije, u skladu s odredbama ovog stavka, za potrebe ovog poglavlja utvrđuje postupak određivanja tržišne cijene vrijednosnih papira, nagodbene cijene vrijednosnih papira, kao i postupak određivanja maksimalne granice fluktuacije tržišnih cijena.
Nagodbena cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (internog ulagačkog fonda) koja ne kruži na organiziranom tržištu vrijednosnih papira posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini dotični investicioni fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije na investicijske fondove, ne uzimajući u obzir granicu oscilacija cijena namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koji kruži i ne kruži organiziranim tržištem vrijednosnih papira) u slučaju njezine nabave od društva za upravljanje koja vrši povjerljivo upravljanje imovinom koja čini dotični investicioni fond je posljednja procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju utvrđuje određeno društvo za upravljanje u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne vodeći računa o maksimalnom ograničenju fluktuacije tržišne ili nagodbene cijene vrijednosnih papira
Ako se u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje investicijskog udjela ulagačkog investicijskog fonda s ograničenom cirkulacijom provodi ne prema procijenjenoj vrijednosti investicijskog udjela, tržišna vrijednost takvog investicijskog udjela priznaje se kao iznos novca za koji je izdan jedan investicijski udio i koji se utvrđuje u skladu s s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, bez uzimanja u obzir maksimalne granice fluktuacije.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog uzajamnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice utvrđene od strane društva za upravljanje koja vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini odgovarajući otvoreni investicijski fond, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne vodeći računa o maksimalnom ograničenju fluktuacije tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu određuje se u skladu sa stavkom 1. ovog članka.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 2. članka ovog Kodeksa.
Komentar čl. 212 Poreznog zakonika
Za potrebe obračuna poreza na dohodak, Porezni zakonik definira sljedeće slučajeve kada porezni obveznik prima materijalne beneficije.
1. Materijalna korist od uštede na kamati za upotrebu poreznih obveznika (kreditnih) primljenih sredstava od organizacija ili pojedinačnih poduzetnika. Izuzetak je materijalna korist od transakcija s kreditnim karticama tijekom beskamatnog razdoblja određenog u ugovoru o kreditnoj kartici.
2. Materijalne koristi dobivene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni o poreznom obvezniku.
3. Materijalne koristi dobivene kupovinom vrijednosnih papira. Razmotrimo detaljno svaku od ovih situacija.
Materijalna korist od uštede kamata
za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava
Materijalna korist - iznos uštede na kamati kada porezni obveznici primaju kreditna (kreditna) sredstva od organizacija ili samostalnih poduzetnika po povlaštenim uvjetima - utvrđuje se kako slijedi:
Za rublje zajmove - kao višak iznosa kamate za korištenje posuđenih sredstava, izraženih u rubaljima, izračunato na temelju 3/4 trenutne stope refinanciranja utvrđene od strane Centralne banke Ruske Federacije na dan primitka takvih sredstava, preko iznosa kamata izračunatog na temelju uvjeta sporazuma;
Za devizne zajmove - kao višak iznosa kamate za korištenje posuđenih sredstava, denominiranih u stranoj valuti, izračunato na temelju 9% godišnje, preko iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta sporazuma.
Pri određivanju visine materijalne koristi primjenjuje se stopa refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije, utvrđena na dan primitka posuđenih (kreditnih) sredstava, bez obzira je li se mijenjala tijekom razdoblja korištenja tih sredstava.
Od 26. prosinca 2005., stopa refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije iznosi 12 posto godišnje.
Porezna osnovica po primanju materijalne koristi u obliku uštede na kamati utvrđuje se danom plaćanja kamate na primljena posuđena (kreditna) sredstva (ali najmanje jednom u kalendarskoj godini).
Materijalna korist određuje se samo ako su posuđena sredstva primljena na temelju zajma ili ugovora o kreditu.
Zajam - prijenos vlasništva nad novcem ili drugim stvarima definiranim generičkim karakteristikama, zajmodavac na dužnika uz uvjet da zajmoprimac otplaćuje iznos zajma ili jednak iznos drugih stvari iste vrste i kvalitete koje je primio na temelju sporazuma sklopljenog između strana u transakciji (članak 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ugovor o zajmu između građana mora biti zaključen u pisanom obliku ako njegov iznos premašuje najmanje 10 puta veću od minimalne plaće, a ako je zajmodavac pravna osoba - bez obzira na iznos (klauzula 1. članka 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U ostalim slučajevima ugovor o zajmu može biti zaključen usmeno. Ugovor o zajmu smatra se zaključenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari.
Kredit - pružanje od strane banke ili druge kreditne organizacije (zajmodavca) sredstava (kredita) zajmoprimcu u iznosu i na uvjetima utvrđenim sporazumom, pri čemu dužnik vraća primljeni iznos novca i plaća kamate na kredit (članak 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, ugovor o zajmu sklapa se u ograničenim slučajevima, jer samo banke ili druge kreditne institucije mogu djelovati kao vjerovnici prema takvom ugovoru, a sredstva zajma mogu se izdavati samo u gotovini. Za razliku od ugovora o zajmu, ugovor o zajmu mora uvijek biti zaključen u pisanom obliku. Nepoštivanje pismenog obrasca povlači za sobom nevaljanost takvog sporazuma i smatra se ništavnim (članak 820. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Materijalna korist ostvarena od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika oporezuje se po stopi od 35 posto (odredba člana 224. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Izuzetak od ovog pravila je „prihod u obliku materijalnih koristi ostvarenih od uštede na kamatama za korištenje ciljanih zajmova (kredita) od strane poreznih obveznika koje su primili od kreditnih i drugih ruskih organizacija i koji su ih zapravo potrošili na novogradnju ili kupnju stambene zgrade ili stana u Ruskoj Federaciji. ili dionice (dionice) u njima, na temelju dokumenata koji potvrđuju namjeravanu uporabu takvih sredstava. "
U ovom slučaju materijalna korist koju prima porezni obveznik s prebivalištem Ruske Federacije podliježe porezu na dohodak po stopi od 13 posto.
Napominjemo: za fizičke osobe koje nisu porezni rezidenti Ruske Federacije porez na dohodak na iznose materijalnih davanja u obliku uštede na kamati zadržava se po stopi od 30 posto (klauzula 3 članka 224 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Pri određivanju iznosa materijalne koristi u obliku uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, oporeziva po stopi od 35 posto, porezni odbitci nisu predviđeni (klauzula 4 članka 210 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Izračunati porez na materijalne koristi i prenijeti taj iznos u proračun treba biti porezni agent - organizacija ili pojedinačni poduzetnik koji je pojedincu pružio zajam (kredit) po povoljnim uvjetima.
Porez se može odbiti od bilo kojeg drugog dohotka zaposlenika koji prima u organizaciji ili od poduzetnika (na primjer, od iznosa plaće u novcu, dividendi, materijalne pomoći itd.), Kada se dohodak prvi put isplaćuje u gotovini. U ovom slučaju, zadržani porezni iznos ne može prelaziti 50 posto iznosa plaćanja koji se trebaju izdati zaposleniku.
Napominjemo: dužnosti poreznog agenta povjerene su organizaciji člankom 226. Poreznog zakona Ruske Federacije i za njihovu provedbu nije potrebno pribaviti punomoći od pojedinaca za oduzimanje i prijenos poreza.
Ako zaposlenik ne prima drugi prihod u organizaciji ili razdoblje tijekom kojeg se može odbiti porez prelazi 12 mjeseci, porezni agent to mora prijaviti svom poreznom uredu (u obliku 2-NDFL) i navesti iznos porezne zaostalosti pojedinca. To se mora učiniti najkasnije mjesec dana nakon što zaposlenik primi dohodak.
Materijalna korist se ne određuje u sljedećim slučajevima:
Ako posuđena sredstva porezni obveznik prima od pojedinaca koji nisu individualni poduzetnici;
Kada porezni obveznik sklopi ugovor o komercijalnom zajmu, definiran člankom 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ili ugovor o kupovini robe na kredit ili na rate;
U slučaju neblagovremenog vraćanja od strane djelatnika organizacije prethodno prijavljeni iznosi koji su mu izdani.
Mi tvrdimo posljednju tvrdnju.
Zaposlenici koji su na račun primili gotovinu dužni su, najkasnije u roku od tri radna dana nakon isteka razdoblja za koje su izdani, podnijeti izvještaj o utrošenim iznosima računovodstvenom odjelu organizacije i o njima izvršiti konačnu nagodbu. Ovaj postupak je utvrđen klauzulom 11. postupka za obavljanje novčanih transakcija u Ruskoj Federaciji, odobren odlukom Upravnog odbora Centralne banke Ruske Federacije od 22. rujna 1993. godine N 40.
Stoga, neblagovremeno vraćanje novca odgovorne osobe u blagajnu organizacije predstavlja kršenje postupka za obavljanje novčanih transakcija. Međutim, trenutno zakonodavstvo ne predviđa nikakvu kaznu za ovaj prekršaj.
Pored toga, naredbom čelnika organizacije može se postaviti bilo koje razdoblje za koje se novac izdaje na račun, na primjer, 60 ili 90 dana. To će omogućiti ne samo izbjegavanje kršenja novčane discipline, već i potraživanja poreznih vlasti. Međutim, u svakom slučaju nema nikakve materijalne koristi za zaposlenika.
Čak i ako zaposlenik u propisanom roku ne vrati novac primljen po računu, vlasništvo na njemu ne prelazi. Shodno tome, sredstva koja nisu vraćena na vrijeme nisu prihod odgovorne osobe. (Takav prihod može nastati samo ako se sredstva koja nisu vraćena na vrijeme, terete od zaposlenika o trošku organizacije.)
U ovom slučaju nema materijalne koristi. Kao što je gore spomenuto, ugovor o zajmu mora biti zaključen u pisanom obliku. Kod izdavanja novca na računu takav se ugovor ne zaključuje i ne postoji odnos između zajma između organizacije i zaposlenika. Stoga nema razloga za izračunavanje materijalne koristi u obliku uštede na kamatama. Zaposlenik ima samo dug za povrat sredstava koja je od organizacije primio na račun.
Materijalna korist primljena kupnjom robe
(radovi, usluge) po povlaštenim uvjetima
Materijalna korist nastaje ako osoba kupuje robu (radove, usluge) po povlaštenim cijenama od organizacije (individualni poduzetnik), u odnosu na koju je ona međusobno ovisna osoba.
Iznos materijalne koristi u ovoj situaciji definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koja je u normalnim uvjetima prodana od strane ove organizacije (samostalnog poduzetnika) iznad cijena prodaje robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
Porez na iznos primljene materijalne koristi plaćaju porezni obveznici koji su porezni rezidenti Ruske Federacije po stopi od 13 posto, a porezni obveznici koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije po stopi od 30 posto.
Prema stavku 1. članka 20. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije ili pojedinci smatraju se međusobno ovisnima ako odnos među njima utječe na njihove gospodarske aktivnosti. Ova je situacija moguća kada:
Jedna organizacija, izravno ili neizravno (na primjer, preko podružnice), posjeduje više od 20 posto temeljnog kapitala druge organizacije;
Jedan je čovjek podređen drugom prema službenom položaju (na primjer direktor poduzeća i jedan od zaposlenika, voditelj odjela i njegov podređeni);
Fizičke osobe su supružnici ili rodbina, posvojitelj i posvojeno dijete, skrbnik i skrbnik.
Napominjemo: Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge formalne razloge zbog kojih se poduzeća automatski priznaju kao ovisna. Stoga, sve dok se na sudu ne dokaže suprotno, organizacija i njezini zaposlenici ne priznaju se kao ovisne osobe.
Dakle, ako doslovno slijedite norme Poreznog zakonika, porezne vlasti nemaju pravo izračunati materijalnu korist ako poduzeće prodaje proizvode svojim zaposlenicima po povlaštenim cijenama.
Međutim, sud može prepoznati osobe kao međuovisne u drugim slučajevima. Istina, porezna tijela moraju sudu dokazati da je odnos tih osoba utjecao na rezultate transakcija prodaje robe (radova, usluga). To je naznačeno člankom 20. stavkom 2. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Nažalost, postojeća arbitražna praksa sugerira da suci u mnogim slučajevima prepoznaju organizaciju i njezine zaposlenike kao ovisne osobe. Na primjer, u informativnom pismu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. ožujka 2003. N 71, naznačeno je da se, uzimajući u obzir posebne okolnosti, pravna osoba i njezin direktor mogu prepoznati kao ovisni.
Situacija je još gora ako robu prodaje samo jednom poduzetniku. Tada će trebati izračunati materijalnu korist. Doista, u ovom slučaju, zaposlenik je podređen poduzetniku, pa se prema članku 20. Poreznog zakona Ruske Federacije smatraju međusobno ovisnim osobama.
Stoga je, kako bi se smanjili mogući fiskalni rizici, potrebno izbjeći situaciju u kojoj organizacija (individualni poduzetnik) prodaje robu svojim zaposlenicima po povlaštenim cijenama.
Materijalna korist dobijena kupovinom vrijednosnih papira je razlika između iznosa koji je kupac - pojedinac za njih platio i tržišne cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir maksimalno ograničenje fluktuacije ove cijene. To je navedeno u stavku 4. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porez na takve materijalne koristi može platiti i kupac vrijednosnih papira i njegov ovlašteni predstavnik - organizacija koja je te vrijednosne papire prodala. U ovom slučaju, tržišna cijena vrijednosnog papira mora se uzeti na dan zaključenja posla.
Postupak utvrđivanja tržišne cijene i maksimalnog limita njezinih oscilacija odobren je Uredbom Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije od 24. prosinca 2003. N 03-52 / ps. Nadalje, ovaj se dokument bavi samo vlasničkim vrijednosnim papirima koji kruže na organiziranom tržištu. To znači da ako je zaposlenik kupio od čvrstog papira koji ne kruži na takvom tržištu (na primjer, nefinancijski mjenice), tada nema potrebe govoriti o materijalnim koristima.
Tržišne cijene vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu mogu se pronaći od organizatora trgovine ili na njihovim web stranicama. Maksimalna granica oscilacija tržišne cijene Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira postavila je jednaku 20 posto.
U ovoj situaciji porez na iznos materijalnih davanja koje je porezni obveznik primio obračunava se po stopi od 13 posto.
Sudska praksa prema članku 212. Poreznog zakona Ruske Federacije
Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 26.10.2017 N 303-KG17-15276 u slučaju N A04-11406 / 2016Pored toga, ocjenjujući dokaze predstavljene u materijalima predmeta i vodeći se odredbama članka Poreznog zakonika, sudovi su utvrdili da je poduzetnik u revidiranom razdoblju koristio posuđena sredstva primljena od tvrtki BlagZhDservice i TST prema ugovorima o zajmu i, s obzirom na nedostatak dokumentarnih dokaza o uplati kamate za korištenje posuđenih sredstava navedenim zajmodavcima, primale su dohodak u obliku uštede na kamati (beskamatni zajam), u vezi s kojim su priznavanje poreza na materijalnu korist za korištenje posuđenih sredstava priznali zakonitim.