Preostala vrijednost imovine je nula: postoji li razlog za revalorizaciju. Što su osnovna sredstva
Http://tinyurl.com/y4s3nxtq
U bilanci ustanove uzima se u obzir zgrada koja se amortizira u iznosu od 100% Recite mi, trebamo li nekako promijeniti cijenu takve zgrade? Treba li naročito preispitati takav objekt? Kakav je algoritam za to? Moram li se obratiti stručnjaku za to?
Situacija kada se osnovna sredstva uzimaju u obzir u bilanci proračunskih institucija, koja se amortiziraju u iznosu od 100%, odnosno ako je njihov početni trošak jednak iznosu obračunane amortizacije, vrlo je česta. I iako smo takve slučajeve već razmatrali na stranicama našeg lista, ispada da se ovaj problem i dalje tiče naših čitatelja. Stoga, pogledajmo kako proračunske institucije trebaju djelovati u 2017. u takvim slučajevima.
Prije svega, doznajmo kako se to pitanje rješava s normativno-desne strane.
Trenutno su metodološki temelji za formiranje u računovodstvu podataka o osnovnoj imovini, drugoj dugotrajnoj materijalnoj imovini i nedovršenim kapitalnim ulaganjima u dugotrajnu materijalnu imovinu definirani u Državni propis (standard) računovodstva u javnom sektoru 121 "Dugotrajna imovina", odobren naredbom Ministarstva financija od 12.10.2010 br. 1202(Dalje - NP (S) BU 121).
Pažnja! Određivanje zaostale vrijednosti ne smije se izjednačavati s takvim konceptom kao revalorizacija.
Ako se određena stavka dugotrajne imovine amortizira u iznosu od 100%, ali je pogodna za daljnju upotrebu, tada:
Prvo, proračunska institucija ne mora nužno preispitivati \u200b\u200btakve ciljeve;
Drugo, ta činjenica nije osnova za otpis (otuđenje) takve imovine.
Likvidaciona vrijednost određuje se sa komisijastvorio po nalogu voditelja proračunska institucija, kada je predmet stavljen u rad ili u slučaju kada je preostala vrijednost predmeta osnovnih sredstava jednaka nuli.
S obzirom na to, ako je preostala vrijednost imovine, postrojenja i opreme koja se i dalje koristi jednaka nuli, a nemoguće je ili nepraktično odrediti fer vrijednost, za tu stavku se određuje preostala vrijednost. U ovom se slučaju početna vrijednost stavke osnovnih sredstava povećava za iznos preostale vrijednosti.
Pažnja! U ovom slučaju, trošak predmeta koji se amortizira jednak je nuli. tj preostala vrijednost se ne amortizira.
Dakle, navedimo algoritam djelovanja pri određivanju preostale vrijednosti.
Korak 1. Naredbom rukovoditelja proračunske institucije stvara se povjerenstvo za utvrđivanje likvidacijske vrijednosti. U pravilu je takva komisija stalna, pa takav nalog ne zahtijeva obavezno godišnje ažuriranje.
Korak 2. U okviru danih ovlasti, povjerenstvo ustanove utvrđuje likvidacijsku vrijednost za osnovna sredstva koja se amortiziraju u iznosu od 100%.
Na temelju rezultata rada, komisija izrađuje Zakon o utvrđivanju likvidacijske vrijednosti (u daljnjem tekstu: Zakon), u kojem je navedeno:
Naziv svake stavke osnovnih sredstava na koju se obračunava 100% amortizacija, njen inventarni (serijski) broj, godinu izdavanja i datum puštanja u pogon;
Popis materijalnih sredstava koja se mogu dobiti tijekom likvidacije sredstva, njihove količine, cijene i vrijednosti;
Ukupna preostala vrijednost za svaku imovinu.
Takav je zakon sastavljen u bilo kojem obliku. Kao smjernicu možete dobiti odobreni oblik izvještaja o revalorizaciji osnovnih sredstava naredbom Ministarstva financija od 13. rujna 2016. broj 818, dopunjavajući ga potrebnim podacima.
3. korak Akt se podnosi na odobrenje čelniku ustanove. Nakon toga voditelj izdaje nalog za izmjenu knjigovodstvenih registara proračunske organizacije.
4. korak U ovoj fazi računovodstvena služba vrši izmjene računovodstvenih registara, a također odražava takve rezultate u proračunu i financijskim izvještajima za odgovarajuće izvještajno razdoblje.
U računovodstvu, povećanje početne vrijednosti stavke osnovnih sredstava, koja se i dalje koristi, za iznos preostale vrijednosti odražava se unosom u teret odgovarajućeg podračuna računa 10 i kredita podračuna 5111. Istovremeno, nakon takvog postupka, iznos amortizacije se ne prilagođava.
Također, ne zaboravite na kartici inventara predmeta osnovnih sredstava navesti iznos preostale vrijednosti.
Mnoga poduzeća koriste osnovnu imovinu s nultu preostalom vrijednošću. To znači da je akumulirana amortizacija (amortizacija) takvih predmeta dosegla njihov izvorni trošak. Međutim, prema normama nacionalnih i međunarodnih računovodstvenih standarda, pogrešno je voditi evidenciju osnovnih sredstava na ovaj način. Preostala vrijednost može biti jednaka nuli ako je preostala vrijednost jednaka nuli. Porezne vlasti na to također obraćaju pažnju., koji vjeruju da ako poduzeće očekuje da će dobiti novac ili drugu imovinu od prodaje (likvidacije) neke imovine, preostala vrijednost ne može biti jednaka nuli.
Moguće ga je povećati za određeni datum izvještavanja koristeći dvije opcije pogodne i za obveznike poreza na dohodak i za obveznike FSN-a, naime:
- podcjenjuju objekt OS-a - poduzeće ima pravo, ali ne i obvezu preispitivanja stavke osnovnih sredstava ako se njezina zaostala vrijednost značajno razlikuje od fer (tj. tržišne) vrijednosti na datum bilance. Takvu mogućnost treba utvrditi u nalogu o računovodstvenoj politici. Ovim nalogom se također utvrđuje prag značajnosti - vrijednost nakon koje će tvrtka ponovno procijeniti. Obično se ovaj prag postavlja na 10% odstupanja preostale vrijednosti nekretnine od njegove fer vrijednosti.
Međutim, ako se donese odluka o ponovnom vrednovanju imovine, tada će isti datum trebati revalorizirati i sve ostale objekte iz skupine imovine kojoj ovaj objekt pripada. Ako je grupa osnovnih sredstava barem jednom revalorizirana, tada se objekti ove skupine revaloriziraju bez odstupanja ako odstupanje preostale vrijednosti od fer vrijednosti premašuje prag značajnosti (obično svake dvije do tri godine).
- popraviti OS - postupak povećanja nulte preostale vrijednosti osnovnih sredstava zbog njihovog popravka ovisi o načinu na koji se uzimaju u obzir troškovi popravka. Odbijanje troškova za popravak osnovnih sredstava u računovodstvu regulirano je odredbama 14, 15 P (C) BU i odredbama 28–33 Metodologije br. U ovom se slučaju početni trošak objekta povećava za iznos troškova povezanih s njegovim poboljšanjem (modernizacija, modifikacija, dovršetak, dodatna oprema, rekonstrukcija itd.), Što dovodi do povećanja budućih ekonomskih koristi od korištenja ovog objekta. Međutim, isto pravilo omogućuje poduzeću da poveća početni trošak objekta (kapitalizira troškove popravka i poboljšanja) na način određen Poreznim zakonikom. Izabrani pristup (metoda) treba evidentirati redoslijedom o računovodstvenoj politici poduzeća.
Poljoprivredna poduzeća koja su odredila likvidacijsku vrijednost u vrijeme puštanja u pogon postrojenja, ali iz nekog razloga nije uzeo u obzir prilikom obračuna amortizacijemogu popraviti ovu pogrešku. Da biste to učinili, potrebno je ponovno izračunati ranije obračunatu amortizaciju, sastaviti računovodstveno izvješće i prikazati razliku u računovodstvu (za razdoblja prije početka izvještajne godine - Dt 13 - Kt 44, za mjesece izvještajne godine - Dt 23, 91–93 - Kt 13 primjenom metode „ukidanja“) ... S jedne strane, to će dovesti do povećanja preostale vrijednosti predmeta na datum bilance, s druge strane, mjesečni iznos amortizacije smanjuje se.
Potpunoamortizirana osnovna imovina veliki broj poduzeća ima. Što ako se i dalje koriste? Kako ispravno odražavati postupke modernizacije, likvidacije ili prodaje takvih objekata? Odgovore na ta pitanja naučit ćete iz našeg članka.
Kako obračunati u potpunosti amortiziranu osnovnu imovinu
U praksi nije neuobičajeno da se početna knjigovodstvena vrijednost stalnog sredstva u potpunosti otplaćuje amortizacijom, ali sama imovina i dalje se koristi i sudjeluje u formiranju prihoda tvrtke.
Prema pravilima PBU 6/01, objekat imovine moguće je otpisati iz računovodstva samo u slučaju njegovog raspolaganja ili gubitka sposobnosti stvaranja prihoda. Ako se imovina i dalje koristi, treba je i dalje uzimati u obzir u računovodstvene svrhe i, ako je potrebno, objaviti podatke o njoj u financijskim izvještajima.
Pogledajte kako se sastavlja potvrda o knjigovodstvenoj vrijednosti imovine organizacije.
Porezne vlasti pridržavaju se sličnog stajališta u vezi s tim pitanjem: ako je za osnovnu imovinu ovlašteno 100% amortizacije, ali se ona koristi, ona se mora i dalje uzimati u obzir (pismo Federalne porezne službe Rusije od 08.12.2010. Br. 3-3-05 / 128).
U ovom slučaju, preostala vrijednost osnovnih sredstava, odražena u bilanci i određena kao razlika između početnog troška (Dt 01) i amortizacije (Kt 02), bit će jednaka 0.
Za više detalja pogledajte članak "Osiguravamo osnovnu imovinu u bilanci" .
Nijanse obračuna poreza na imovinu za osnovna sredstva sa stopostotnom amortizacijom
Da bi se izračunao porez na imovinu, preostala vrijednost imovine uključena je u poreznu osnovicu (članak 375. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kad je pokretna imovina oslobođena od poreza na imovinu, to će reći.
U ovom slučaju, ona je jednaka 0, odnosno, neće se plaćati porez. Ali prije otpisa amortiziranih osnovnih sredstava iz registra, organizacija mora uključiti podatke o njima u deklaraciju ili porezni izračun predujma poreza na imovinu (pismo Federalne porezne službe Rusije od 08.12.2010. Br. 3-3-05 / 128).
Pročitajte sve vijesti vezane uz popunjavanje i podnošenje prijave poreza na imovinu u naslovu "Porezna prijava za porez na imovinu organizacija" .
Popravak i modernizacija samoamortiziranog OS-a
Potpuno amortizirani objekti OS-a možda će trebati popravak ili modernizaciju.
Ako nadogradite takva sredstva, onda će u računovodstvu trošak istih povećati trenutnu vrijednost. U porezne svrhe, vijek trajanja takve dugotrajne imovine ne mijenja se. Troškovi će biti otpisani prema istim standardima koji su usvojeni kada je OS pušten u rad.
U svrhu računovodstva, organizacija ima izbor: hoće li produžiti vijek trajanja OS-a ili ne. Odluka se donosi na temelju toga koliko će se vremena koristiti ili koliko proizvodnje još treba osloboditi na ovom nadograđenom OS-u.
O članku o modernizaciji i poreznom računovodstvu saznat ćete iz članka .
Ako popravljate potpuno amortizirani OS, troškovi se uzimaju u obzir odmah u razdoblju u kojem je popravak izvršen. U porezne svrhe ti se troškovi moraju knjižiti kao ostali troškovi, a u računovodstvu, troškovi popravka odnose se na troškove uobičajenih aktivnosti.
Prodaja i likvidacija osnovnih sredstava čija je preostala vrijednost jednaka 0
Prodajna cijena potpuno amortizirane imovine je ugovorna cijena (članak 105.3 Građanskog zakona Ruske Federacije). Prodana ili likvidirana dugotrajna imovina otpisuje se iz registra (klauzula 76 Metodoloških uputa za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 13.10.2003. Br. 91n).
Prilikom prodaje osnovnih sredstava čija je preostala vrijednost jednaka 0, potrebno je naplatiti PDV na ukupni iznos prodaje.
Za porezne svrhe prihod od prodaje osnovnih sredstava smatra se prihodom od prodaje (stav 1. članka 249. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Budući da je preostala vrijednost amortizirane imovine 0, prihod od prodaje može se umanjiti samo za one troškove koji su povezani s osiguravanjem transakcije za ovu imovinu (odredba članka 118. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Troškovi likvidacije za obračun poreza na dobit uključuju se u neoperativne troškove (klauzula 1. članka 265. Poreznog zakonika Ruske Federacije) u cijelosti u razdoblju kada su oni stvarno nastali (klauzula 7 članka 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Nije potrebno vraćati PDV (koji je prethodno prihvaćen za odbitak) na likvidiranom objektu sa stopostotnom amortizacijom (članak 170. Poreznog zakonika Ruske Federacije).
Više o umjetnosti. 170 Poreznog zakonika Ruske Federacije, saznajte.
Poklon potpuno amortiziranog objekta OS-a
Donacija imovine u vrijednosti preko 3.000 rubalja. između dvije trgovačke organizacije zakonom je zabranjeno (članak 575. Građanskog zakona Ruske Federacije).
Za nijanse bespovratnih ugovora između pravnih osoba, vidi.
Budući da ne postoji poseban postupak utvrđivanja cijene imovine s nultom knjigovodstvenom vrijednošću koja se prenosi kao poklon, izračun treba obaviti analogno drugim zakonskim normama, posebice čl. 105.3 i 154 Poreznog zakonika Ruske Federacije (po tržišnoj vrijednosti predmeta).
BILJEŠKA! Nulta preostala knjigovodstvena vrijednost imovine uopće ne znači da je tržišna vrijednost ove imovine jednaka 0. Za donaciju će biti potrebna stručna procjena predmeta.
Dopušten je besplatni transfer neprofitnim organizacijama i institucijama, kao i pojedincima. gdje je:
- Glede poreza na dohodak sukladno sadržaju čl. 39. i 41. Poreznog zakonika Ruske Federacije, poduzeće koje vrši prijenos nema predmet oporezivanja (dohotka) poreza na dohodak nakon doniranja. Istodobno, prema normama čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije, poduzeće nema pravo uzeti u obzir troškove donacije za porezno računovodstvo. Dakle, donacija osnovnih sredstava ne bi trebala utjecati na izračun poreza na dohodak ni na koji način.
- U pogledu PDV-a, davanje bilo kojeg osnovnog sredstva bit će priznato kao prodaja u porezne svrhe (stavak 1. članka 39. i odredba 1. članka 146. Poreznog zakonika Ruske Federacije). Porez se mora izračunati i platiti od tržišne vrijednosti prenesene imovine (klauzula 2 članka 154 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos PDV-a plaćen kao poklon ne bi trebao umanjivati \u200b\u200bosnovicu poreza na dohodak (klauzula 16 članka 270 Poreznog zakonika Ruske Federacije).
VAŽNO! Donacija osnovnih sredstava ne podliježe plaćanju PDV-a u slučaju da se osnovna imovina prebaci državnim ili lokalnim vlastima (stav 2 članka 146 Poreznog zakonika Ruske Federacije). U tom slučaju donator treba povratiti ulazni PDV na prenesene predmete. Iznos poreza koji se vraća treba odrediti proporcionalno preostaloj vrijednosti osnovnog sredstva (stavak 3. člana 170. Poreznog zakonika). To jest, za potpuno amortiziranu dugotrajnu imovinu (čija je preostala vrijednost jednaka 0), PDV za povrat također će biti jednak 0.
U računovodstvu se svi troškovi koji se odnose na dar knjiže kao ostali troškovi u razdoblju u kojem je osnovna imovina otpisana.
Ishod
Ako se koriste amortizirana osnovna sredstva, oni se i dalje vode u bilanci preostale vrijednosti jednake 0. Ne postoji porez na imovinu za takvu dugotrajnu imovinu, ali se poreznoj upravi podnosi prijava ili obračun poreznog predujma.
Nadogradnja imovine s preostalom vrijednošću od 0 dovodi do povećanja knjigovodstvene vrijednosti. Povećanje vrijednosti odražava se na računu 01 i otpisuje se u obliku amortizacije u skladu s normama usvojenim prilikom stavljanja u rad stalnog sredstva.
Trošak popravka osnovnih sredstava otpisuje se u razdoblju kad je izvršen, početni trošak se ne povećava.
Nakon prodaje, davanja i likvidacije, osnovno sredstvo se otpisuje iz registra.
Preostala vrijednost namijenjena je odražavanju stvarne cijene imovine u trenutnom vremenskom okviru. Pokazatelj je potreban za ispravnu pripremu financijskih izvještaja i formiranje porezne osnovice. Financijski rezultat koji će se dobiti nakon prodaje korištenog predmeta osnovnih sredstava izravno ovisi o njegovoj vrijednosti.
Suština koncepta preostale vrijednosti
Zaostala vrijednost prikazana je za. To je originalna otkupna cijena prilagođena vrijednosti amortizacije imovine. Razina amortizacije regulirana je kroz troškove amortizacije, koji se određuju kumulativno tijekom razdoblja poslovanja osnovnog sredstva.
REFERENCA! Preostala vrijednost je iznos koji će se trošiti kada se imovina otpiše iz bilance.
Preostala vrijednost osnova je za utvrđivanje obveza poreza na imovinu. U računovodstvenom upravljanju, vrijednost trenutne cijene imovine potrebna je za izračunavanje razine operativne učinkovitosti osnovnih sredstava koja su na raspolaganju društvu. Preostala vrijednost je potrebna:
- kod sklapanja transakcija na mjenjačkim poslovima, ako je predmet ugovora imovina imovine;
- kod prodaje opreme i drugih vrsta osnovnih sredstava;
- prilikom registracije zajma za koji imovina poduzeća djeluje kao zalog;
- u slučaju korištenja osnovnih sredstava u obliku uloga u odobreni kapital;
- odrediti visinu osiguranog iznosa, ako je potrebno, osigurati imovinu organizacije;
- pružiti pravosudnim tijelima u obliku referentnih podataka u postupcima oko imovinskog spora;
- na početku aktivnosti za osnivanje.
Razlikovanje značajki rezidualnog vrednovanja
Kada se karakteriziraju neradni fondovi, koristi se nekoliko vrsta procjena vrijednosti. Oni uključuju početne i rezidualne. Prva vrsta je iznos koji subjekt plaća sredstvo kada ga kupi. Ovaj pokazatelj uključuje stvarne troškove nastale zbog transakcije:
- plaćanje troškova predmeta ugovora;
- troškovi prijevoza do odredišta;
- otplata carina, carina, registracijskih naknada;
- procijenjeni trošak usluga primljenih za instalaciju, montažu, puštanje u pogon, reviziju kupljene opreme.
Početna vrijednost karakterizira konstantnost njenog monetarnog mjerenja. Iz godine u godinu, ta brojka ostaje nepromijenjena u računovodstvenim podacima. Prilagodbe su moguće u slučaju revalorizacije ili amortizacije imovine, modernizacije opreme, djelomičnog uništenja i likvidacije.
Preostala vrijednost nije konzistentna. Njeno značenje sustavno se mijenja. Osnova za njegov izračun je početna procjena. Ostatak vrijednosti svakog mjeseca postaje niži. Prema preostaloj vrijednosti, vlasnici nekretnina određuju trenutak kada je potrebno razgraditi dugotrajnu imovinu. Početna procjena se formira u trenutku kad je sredstvo prihvaćeno u računovodstvo, a preostala procjena se formira tijekom rada.
Metoda izračuna
Ukupna vrijednost preostale vrijednosti osnovnih sredstava prikazana je na određeni datum. Takav prag može biti dan izvještavanja ili kraj izvještajnog intervala, datum popisa. Postoje dvije vrste vrijednosti u računovodstvenim registrima:
- izvorna raznolikost;
- restorativni izgled.
Ostatak se uvijek mora utvrditi izračunavanjem. Osnovna formula za njegovo izračunavanje može izgledati:
- Početno mjerenje - iznos akumuliranih troškova amortizacije tijekom cijelog razdoblja u kojem se sredstvo koristi.
- Iznos zamjenske cijene - Amortizacija akumulirana u trenutku podmirenja.
BILJEŠKA! Metoda izračuna na temelju zamjenskog troška relevantna je za objekte za koje je na dan izvješćivanja izvršena revalorizacija.
Složenija metodologija izračuna uključuje sudjelovanje pokazatelja. Koristi se u poreznom računovodstvu. U ovom slučaju algoritam radnji će biti sljedeći:
- ukupna novčana vrijednost amortizacijske premije premije oduzima se od vrijednosti početne procjene;
- iz rezultirajuće razlike oduzima se iznos amortizacijskih odbitka, dobiven za jedan mjesečni interval;
- ostatak iznosa množi se s brojem jednakim ukupnom broju mjeseci u kojem je predmetni objekt u funkciji.
Odbitci amortizacije tipični su za osnovna sredstva, postupak njihovog izračunavanja regulira PBU 6/01, a za - regulaciju poslovanja spada u sferu utjecaja PBU 14/2007.
Procjena preostale cijene
Zakonodavstvo omogućava gospodarskim subjektima da preispituju imovinu. Učestalost takvih manipulacija ne smije biti veća od jednom godišnje u razmaku. Ova operacija se provodi na kraju izvještajne godine. Za precjenjivanje formiraju se skupine sličnih objekata. Trenutna osnova uzima se kao osnova.
Ako se revalorizacija imovinske imovine obavila jednom, onda će se u budućnosti provoditi redovito. To je potrebno za stvaranje uvjeta za podudaranje predmetne cijene u računovodstvenim podacima s procjenom troškova vrste obnove. Shema djelovanja računovođe tijekom revalorizacije imovine:
- preračun vrijednosti imovine;
- preračunavanje amortizacije za objekt;
- odražavanje ažuriranih podataka u računovodstvu odvojeno od ostalih pokazatelja;
- unosi se iznos revalorizacije;
- iznos nadoknade jednak je drugim troškovima koji se koriste za dobivanje financijskog rezultata poduzeća.
Ukupni revalorizacijski iznosi prikazani su u zasebnom retku u bilanci.
VAŽNO! Revalorizacija se može pokrenuti samo u odnosu na imovinu u vlasništvu subjekta.
Poduzeća koriste metode za promjenu procjenjene vrijednosti kako bi knjigovodstvenu cijenu doveli do tržišne vrijednosti. Ovo je potrebno kako bi se računovodstveni podaci mogli ostvariti u skladu s trenutnim tržišnim trendovima. Na primjer, prije godinu dana tvrtka je kupila računalo:
- ima početni trošak od 87 000 rubalja;
- amortizacija na njemu naplaćena je u ukupnom iznosu od 7.500 rubalja;
- procijenjena preostala vrijednost je 79.500 RUB. (87000-7500);
- predviđena cijena po kojoj bi tvrtka u trenutnom trenutku mogla prodati opremu ne prelazi prag od 66 000 rubalja;
- da bi se cijena knjige uskladila s realnošću tržišne situacije, u računovodstvu se vrši revalorizacija;
- rezultat promjene vrijednosti na kraju izvještajnog razdoblja bilo je dodavanje u iznosu od 13.500 rubalja;
- nadoknadiva procijenjena vrijednost jednaka je tržišnoj vrijednosti rabljene računalne opreme.
BILJEŠKA! Revalorizacija je uvijek dobrovoljna. Zakonodavne norme ne obvezuju vlasnike nekretnina na markiranje ili revalorizaciju; prema računovodstvenim pravilima, menadžment poduzeća je ovlašten samostalno donositi odluke o podešavanju vrijednosti.
Značajke računovodstva
Preostala vrijednost može se izračunati podudaranjem stanja na više računa. Da biste to učinili, morate znati rezultate obračuna za određeni datum na sintetičkim računima 01 i 02. Račun 01 se koristi za označavanje početne procjene imovine u obliku osnovnih sredstava. Na njemu se svi troškovi koje tvrtka ima prilikom kupovine ili izrade predmeta sabiraju u obračunu dugova. Da biste izračunali preostalo vrednovanje, morate uzeti u obzir stanje zaduženja za ovaj račun.
Na računu 02 sistematizira se obračunana amortizacija za osnovnu imovinu. Odbici amortizacije koji se redovno izvršavaju knjiže se na račun. Akumuliraju se dok imovina tvrtke ne bude otpisana. Kreditni saldo odražava ukupni iznos amortizacije formiran u razdoblju poslovanja.
Kada se izračunava preostala vrijednost, kreditno stanje na računu 02. oduzima se od stanja zaduženja na računu 01. Ako su odbitci amortizacije izvršeni ne samo u odnosu na imovinu koja je navedena na računu 01, već i na predmete iz broja ulaganja prihoda u materijalnu imovinu, potrebno je odvojiti takve prihode od ukupni iznos. Ovaj se pristup provodi kako bi se utvrdila preostala vrijednost ne samo skupine osnovnih sredstava, već i isplativih ulaganja. Takve se kategorije pokazatelja odražavaju u bilanci odvojeno jedna od druge:
- u retku bilance pod brojem 1150 prikazuje se vrijednost preostale procijenjene vrijednosti formirane na računu 01;
- u ćeliji s oznakom 1160 prikazana je veličina preostale vrijednosti ulaganja u prihod ostvarenih u odnosu na veći broj materijalnih dobara.
Ako trebate odrediti preostalu vrijednost za grupu nematerijalne imovine, kao osnova se uzimaju podaci na računima 04 i 05. Na debitnom računu 04 iznosi se prikupljaju po trošku izvorne vrste nematerijalne imovine, a kredit 05 odražava akumuliranu amortizaciju. Izračun se vrši oduzimanjem kreditnog stanja za račun 05 od stanja zaduženja 04 računa.
Kod prodaje imovine, mora se navesti preostala vrijednost. Treba otpisati odvojeno od amortizacije. Kao rezultat toga, ispada da će i cijeli početni trošak koji se može pripisati prodanom objektu biti otpisan. Korespondencija kod prijenosa na treće strane vlasništvo nad osnovnom imovinom bit će sljedeća:
- D91-K01, zapis fiksira činjenicu otpisa preostale vrijednosti;
- D02 - K01, akumulirani trošak amortizacije u odnosu na pojedinu imovinu otpisuje se u bilanci.
Za transakcije koje karakteriziraju otuđenje osnovnih sredstava, analitički podračun "Rasprodaja" upisuje se na račun 01. Ovo je potrebno za razliku između početnog troška i prodajne cijene nekretnine.
Olakšatelji prodaje osnovnih sredstava mogu prikazati prihod u računovodstvu do datuma stvarnog primanja sredstava na tekućem računu. Prema općenitom poreznom sustavu, otpis imovine može rezultirati dobitkom ili gubitkom. U potonjem slučaju, računovođa, prilikom provođenja transakcije prodaje imovine, pokazuje rezultat dobiven debitnim računom 99 i kreditiranjem računa 91.
Prema pravilima poreznog računovodstva, gubitak treba prikazati u troškovima u jednakim dijelovima tijekom obračunskog intervala. Taj se vremenski period određuje u mjesecima. Da biste ga dobili, potrebno je oduzeti od procijenjenog korisnog vijeka imovine (u mjesecima) stvarni pokazatelj vijeka trajanja. Ova izračunata vrijednost može se prilagoditi ako su tijekom primjene premije za amortizaciju uvedene vrijednosti smanjenja ili povećanja.
Nijanse se javljaju i pri korištenju ubrzane metode izračunavanja amortizacijskih odbitka. Dopis Ministarstva financija od 04.08.2009. 03-03-06 / 1/511 preporučuje da se u takvim situacijama smanji razdoblje naplate. U situacijama u kojima je primijenjen faktor smanjenja, izračunata brzina projektnog intervala mora se prilagoditi prema gore. Obrazloženje je tekst pisma Ministarstva financija od 23.11.2011. Broj 03-03-06 / 2/180.
Primjer snimanja prodaje imovine
Tvrtka je kupila nove pisače. Iz tog razloga uprava tvrtke odlučila je prodati jedan printer, koji je računovodstvo vodio dvije godine. Početni trošak tehničkog sredstva u računovodstvu je fiksiran na razini od 55.050 rubalja. Tijekom korištenja opreme amortizirala se u iznosu od 28 000 rubalja. Procijenjena prodajna cijena je 34.220 RUB. Nakon završetka prodaje rabljenog pisača knjigovođa izvršava sljedeće:
- D62 - K91, 34.220 rubalja, prikazuje prihod od prodaje pisača;
- D91 - K68 / PDV, 5220 rubalja, PDV je obračunat po stopi od 18%;
- D01 / Zbrinjavanje-K01, 55.050 rubalja, početna vrijednost zabilježena na računu otpisana je;
- D02 - K01 / Zbrinjavanje, 28.000 rubalja, otpisuje se amortizacija, akumulirana u 2 godine stvarnog poslovanja;
- D91 - K01 / Zbrinjavanje, 27050 rub. (55050 - 28000), zaostala vrijednost otpisana je u računovodstvenim transakcijama kao rashod.
Prodaja po preostaloj vrijednosti
Pri prodaji nove ili rabljene opreme i drugih vrsta imovinske imovine dugotrajne imovine priprema se standardni set dokumentacije. Da biste opravdali transakciju, trebat će vam:
- faktura u obliku;
- faktura izdana u roku od 5 dana nakon nastanka osnova za obračun PDV-a;
- akt prihvaćanja i prijenosa imovine, oblik akta može se temeljiti na predlošku ili OS-1a.
U aktima stranke polažu dan kada je kupac stvarno primio prenesenu imovinu. Ovaj obrazac potvrđuje činjenicu prenosa vlasništva s jedne osobe na drugi poslovni subjekt. Nakon prodaje nekretnine, u inventarnoj kartici se bilježe karakterizacija kretanja predmeta i njegovog odlaganja.
ZAPAMTITI! Trenutak kada bi se prihod trebao odražavati ne poklapa se s podacima iz računovodstva i poreznog računovodstva.
U računovodstvu se treba voditi datumom kada je kupac izvršio državnu registraciju imovinskih prava. Norma je otkrivena u PBU 9/99. U poreznom računovodstvu prihod se priznaje nakon potpisivanja potvrde o prihvaćanju. Obrazloženje je dano u čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Zbog nastalih privremenih razlika, prodavatelju se pruža mogućnost da prilikom obračuna poreza na imovinu izuzeti predmet prebačen trećim osobama iz porezne osnovice. Norma se odnosi na imovinu koja je, zapravo, već dana, ali kupac nije imao vremena za registraciju imovine. U ovoj situaciji, imovinu prodavatelja treba isključiti kako bi se spriječilo narušavanje porezne obveze. Pravilo je odobreno dopisom Ministarstva financija od 22.03.2011. Broj 07-02-10 / 20.
U knjigovodstvu za dopisivanje s kašnjenjem u državnoj registraciji prijenosa vlasništva, bit će sljedeće:
- D01 / Zbrinjavanje-K01, evidentira se odlaganje prodajnog predmeta od prodavatelja;
- D02 - K01 / Zbrinjavanje, otpis iznosa amortizacije;
- D45-K01 / Odlaganje, naznačeno je stvarno raspolaganje imovinom;
- D62 - K91, prikazuje iznos prihoda;
- D91 - K68, PDV;
- D91 - K45, kupac je ponovno registrirao prava vlasništva, prodavatelj ima razloga za otpis imovine iz bilance kao trošak u iznosu preostale vrijednosti.
Prodaja imovine po vrijednosti nižoj od preostale
Zakonski je dopušteno stavljanje imovine na prodaju po cijeni nižoj od preostale vrijednosti zabilježene u računovodstvenim evidencijama. Ova situacija je povezana s nastankom gubitka kao rezultat transakcije. Nastala šteta iskazuje se u cjelini u sastavu troškova s \u200b\u200bobzirom na mjesec u kojem je predmet prodat. Norma je potvrđena odredbama PBU 10/99.
U poreznom računovodstvu, šteta počinje otpisati od mjeseca u kojem je zaključena transakcija otuđenja imovine. Ali ne možete prepoznati cijelu količinu štete odjednom. Iznos gubitka dijeli se na jednake dijelove i mjesečno se evidentira u knjigovodstvenim registrima. Rezultat razlika u porezu i računovodstvu je formiranje odgođene porezne imovine. Njegov odraz u računovodstvu reguliran je normama PBU 18/02.
Za pojednostavljene osobe javljaju se nijanse ako se primijeni objekt oporezivanja "prihod umanjen za troškove". U trenutku kupnje imovine, poslovni subjekt ne prikazuje cijenu plaćenu kao trošak u cijelosti. Kada se objekt kasnije preproda, troškovi se ne mogu ponovo pojaviti. Sav prihod se pripisuje prihodu. Iznos štete ne može se pripisati grupi troškova, nije na poreznom popisu dozvoljenih troškova.
Porezni zakonik omogućava poreznim obveznicima da smanje prihod od prodaje amortizacijske imovine za iznos njegove preostale vrijednosti. Kako se to izračunava prvenstveno, ovisi o metodi amortizacije koja se koristi u vezi s imovinom. Istovremeno, ako govorimo o stavci osnovnih sredstava, bit će potrebno uzeti u obzir i činjenicu je li na nju primijenjena ili ne.
Prema stavcima. 1. st. 1. čl. 268. Poreznog zakonika, prodajom amortizacijske imovine porezni obveznik ima pravo umanjiti prihod od takvog poslovanja zaostalom vrijednošću prodane imovine. Utvrđuje se na način propisan odredbom 1. čl. 257 Zakonika. U ovom će se slučaju pravila za izračun preostale vrijednosti imovine amortizirane linearnim i nelinearnim metodama razlikovati.
Metoda linearne amortizacije
Metoda pravocrtne amortizacije pretpostavlja pravocrtni otpis troška imovine koja se amortizira tijekom njenog vijeka uporabe. Mjesečni iznos amortizacije u ovom slučaju za svaki od predmeta izračunava se kao rezultat njegovog prvobitnog (zamjenskog) troška i stope amortizacije utvrđene za ovu imovinu (odredba 2. članka 259.1. Poreznog zakonika). Zauzvrat, potonji se utvrđuje na temelju vijeka trajanja imovine, koja se općenito u odnosu na osnovna sredstva uspostavlja na temelju Klasifikacije osnovnih sredstava, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. N 1 (u daljnjem tekstu: Klasifikacija osnovnih sredstava).
Prema par. 7. i 8. stavak 1. čl. 257 Kodeksa, zaostala vrijednost osnovnih sredstava određuje se kao razlika između početne (zamjenske) vrijednosti imovine i iznosa obračunatog tijekom razdoblja poslovanja nekretnine. Drugim riječima, govorimo nedovoljna amortizacija... Štoviše, očito je da se to događa samo nakon raspolaganja imovinom prije isteka njezinog korisnog vijeka.
Primjer 1.
LLC "Buttercup" u studenom 2010. godine nabavio je za uporabu u aktivnostima i puštao u rad dizač čekića s početnim troškom od 120 000 rubalja. Prema Klasifikaciji stalne imovine, takva oprema pripada prvoj skupini za amortizaciju s korisnim vijekom trajanja od jedne do dvije godine. LLC "Buttercup" je postavilo SPI jednak 20 mjeseci za "zaustavljanje na udarima". Stopa amortizacije bila je 5% (1: 20 x 100%), a iznos mjesečnih troškova amortizacije primjenom pravocrtne metode iznosio je 6000 RUB. (120.000 rubalja x 5%). U prosincu 2011. tvrtka je prodala džekhammer za 70.000 rubalja.
Kod korištenja pravocrtne metode, amortizacija počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina puštena u promet, a završava 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon dana kada je vrijednost u potpunosti otpisana ili je stavka otuđena. amortizirajuća imovina (klauzule 4, 5, članak 259.1 Poreznog zakonika). Dakle, za razdoblje rada sredstva, iznos akumulirane amortizacije iznosio je 78 000 rubalja. (6000 rubalja x 13 mjeseci). Prema tome, preostala vrijednost osnovnog sredstva bit će jednaka:
120.000 RUB - 78.000 rubalja. \u003d 42.000 rubalja.
Prema tome, u prosincu 2011. godine stvarno će se društvo povećati za samo 28 000 rubalja. (70.000 rubalja - 42.000 rubalja).
ubrzani
Kod primjene nelinearne metode, amortizacija se obračunava ne po objektu, već na određenoj grupi za amortizaciju. Istodobno, osnovna imovina se također raspodjeljuje po skupinama na temelju njihovog korisnog vijeka trajanja, utvrđenih na temelju OS klasifikacije prilikom stavljanja objekta u uporabu (stav 1. članka 258. Poreznog zakonika). Mjesečni iznos amortizacijskih odbitka u ovom se slučaju izračunava na temelju ukupnog salda grupe, odnosno od ukupnog troška svih predmeta koji su uključeni u amortizacijsku grupu i fiksne stope amortizacije utvrđene za to Poreznim zakonikom (stavci 4, 5 članka 259.2 Poreznog zakonika). Drugim riječima, vijek trajanja određene stavke osnovnih sredstava u ovom slučaju ima manju ulogu nego kod korištenja linearne metode. S tim u vezi, prilikom izračuna amortizacije nelinearnom metodom, činjenica da SPI sredstva nije istekao ne znači da trošak stalne imovine nije u potpunosti otpisan. Štoviše, to neće biti moguće odrediti drukčije nego prilikom izračunavanja preostale vrijednosti OS-a. Uostalom, kada se imovina amortizira kao dio grupe, kao što je slučaj s primjenom nelinearne metode, prilično je problematično izdvojiti iznos amortizacije u odnosu na imovinu odvojeno.
Prema par. 11. st. 1. čl. 257 Poreznog zakonika, preostalu vrijednost "nelinearne" stalne imovine treba utvrditi sljedećom formulom:
n
Sn \u003d S x (1 - 0,01 x k),
gdje je Sn preostala vrijednost predmeta nakon n mjeseci;
S je početni (zamjenski) trošak sredstva;
n je broj punih mjeseci koji su prošli od dana kada je imovina uključena u amortizacijsku grupu (podskupinu) do dana kada je iz nje isključena (osim razdoblja kada je imovina uklonjena iz grupe koja se amortizira);
k - stopa amortizacije (uključujući uzimajući u obzir rastući (opadajući) koeficijent)) primijenjena na odgovarajuću amortizacijsku skupinu (podskupinu).
Istovremeno, u najnovijim objašnjenjima, stručnjaci Ministarstva financija Rusije ukazuju da pokazatelj n treba shvatiti kao broj mjeseci koji su prošli od prvog dana u mjesecu koji slijedi kada je predmet uvršten u skupinu do 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca raspolaganje ovom imovinom iz grupe (Pismo od 16. ožujka 2010. godine N 03-03-06 / 2/47). U međuvremenu, ranije u pismu od 19. kolovoza 2009. N 03-03-06 / 1/537, finansijeri su izrazili mišljenje da se mjesec isključenja imovine iz amortizacijske skupine ne uzima u obzir u izračunu, čak i ako je imovina povučena posljednjeg dana takvog. No, posljednja pojašnjenja financijskog odjela izgledaju razumnija. Uostalom, amortizacija počinje prikupljati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca stavljanja nekretnine u rad (točka 4. članka 259. Poreznog zakonika). Porezni zakonik ne sadrži izravne upute o tome što treba smatrati datumom prestanka amortizacije prilikom primjene nelinearne metode. Međutim, odredbe stavaka 10. - 12. čl. 259.2 Kodeksa omogućava nam da zaključimo da se amortizacija obračunava do 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon otuđenja amortizacijske imovine (likvidacija amortizacijske skupine).
Apsolutno je sigurna potreba da se iz pokazatelja n izuzme broj punih mjeseci tijekom kojih osnovna imovina nije amortizirana na temelju odredbe 3. čl. 256 Kodeksa (prenesen je u besplatno korištenje, prebačen na zaštitu, obnovu i modernizaciju itd.).
Primjer 2.
LLC "Buttercup" kupio je u lipnju 2011. godine za upotrebu u poslovanju i pustio u rad dva jahaća čelika s početnim troškom od 120.000 rubalja. svaki i mobilni dizelski kompresor s početnim troškom od 460 000 rubalja. Organizacija je postavila vijek trajanja čekića na 20 mjeseci, a kompresora - 24 mjeseca. Svi objekti, prema Klasifikaciji stalne imovine, pripadaju prvoj amortizacijskoj skupini s vijekom trajanja od jedne do dvije godine. Stopa amortizacije utvrđena klauzulom 5 čl. 259,2 NK za ovu skupinu jednak je 14,3. Ukupni saldo prve amortizacijske grupe u računovodstvu tvrtke na dan 1. lipnja 2011. godine iznosio je 320.000 rubalja. U prosincu 2011. tvrtka je prodala jedan od šljamera za 70.000 rubalja.
Početni trošak amortizacijske imovine povećava ukupni saldo odgovarajuće amortizacijske skupine (podskupine) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon što je puštena u rad (točka 3. članka 259.2. Poreznog zakonika). Dakle, od 1. srpnja 2011. godine, ukupni saldo grupacije u računovodstvu LLC "Buttercup" bio je:
120.000 RUB + 120.000 rubalja. + 460.000 rubalja. + 320.000 rubalja \u003d 1.020.000 rubalja.
Mjesečne naknade za amortizaciju nelinearnom metodom izračunate su u iznosu:
1.020.000 RUB x 14,3% \u003d 145,860 rubalja.
Dakle, za prvu amortizacijsku grupu u računovodstvu organizacije odražavaju se sljedeći podaci:
Ukupni saldo |
Iznos amortizacije |
|
Prosinca 2010 |
||
Siječnja 2011 |
||
Veljače 2011 |
||
Ožujka 2011 |
||
Travnja 2011 |
||
Lipanj 2011 |
||
Srpnja 2011 |
||
Kolovoza 2011 |
||
Rujna 2011 |
||
Listopada 2011 |
||
2011. studeni |
||
Prosinca 2011 |
Preostala vrijednost prodanog čekića prodanog u prosincu 2011. iznosi:
120.000 RUB x (1 - 0,01 x 0,143) 13 \u003d 16 141,06 rubalja.
Prema tome, u prosincu 2011. stvarna osnovica za porez na dobit bit će povećana samo za 53.858,94 rubalja. (70.000 rubalja - 16.141,06 rubalja).
Novi uvod u ranu prodaju
Porezni obveznik ima pravo otpisati do 10 posto početnog troška osnovnih sredstava u poreznom računovodstvu istovremeno s troškovima tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja. Ovu priliku pruža par. 2 str 9 čl. 258. Poreznog zakonika. Nadalje, u odnosu na osnovna sredstva koja pripadaju trećoj i sedmoj amortizacijskoj skupini, iznos amortizacijskog dodatka može doseći 30 posto njihovog početnog troška.
Treba li iznos takve premije amortizacije oduzeti od prvotnog troška sredstva prilikom izračuna njegove preostale vrijednosti?
U stavku 9. čl. 258 Poreznog zakonika, propisano je da ako porezni obveznik koristi pravo utvrđeno ovim člankom, odgovarajuća osnovna imovina nakon puštanja u rad uključena je u amortizacijske skupine po svom početnom trošku umanjenom za ne više od 10 (30) posto uključenih u izvještavanje (porez ) razdoblje. Međutim, prema stavku 2. čl. 257 Kodeksa, početni trošak osnovnih sredstava mijenja se samo u slučajevima dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke opreme, djelomične likvidacije odgovarajućih objekata i drugih sličnih razloga. Drugim riječima, nema razloga da ga smanje za iznos amortizacijskog dodatka.
Međutim, porezne vlasti premiju amortizacije smatraju dijelom amortizacije koja je priznata kao trošak (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 10. lipnja 2009. br. ShS-22-3 / [adresa e-pošte zaštićena]). Dakle, ispada da se preostala vrijednost osnovnih sredstava mora utvrditi na temelju „izvornika“ umanjenog za iznos premije amortizacije. Do sličnih zaključaka došlo je i Ministarstvo financija Rusije u dopisu broj 03-03-06 / 1/737 od 11. studenog 2011. Preostala vrijednost predmeta amortizirajuće imovine, istaknuli su financijeri, određuje se kao razlika između početnog troška objekta umanjenog za troškove u obliku kapitalnih ulaganja (10% ili 30%) i iznosa amortizacije akumuliranog tijekom razdoblja poslovanja.
Međutim, da budemo pošteni, valja napomenuti da postupak utvrđivanja preostale vrijednosti osnovnih sredstava ne bi pokrenuo pitanja da nije bilo obvezu poreznog obveznika da u prihodima vrati amortizacijsku premiju na imovini koja je prodana prije isteka pet godina od datuma puštanja u rad (stavak 4., točka 9. čl. 258 NK). U ovoj se situaciji ispada da će notornih 10 (30) posto kapitalnih ulaganja ostati neprihvatljivo u svrhu poreza na dobit, jer se ne mogu uzeti u obzir kao premija za amortizaciju ili kao preostala vrijednost imovine.