Отражение сумм по решению судов бухгалтерский учет. Учет взыскания задолженности, неустойки и госпошлины
Вопросы учета и налогообложения штрафов и неустоек по гражданско-правовым договорам имеют уже достаточно давнюю историю. Несмотря на большое количество существующих писем налоговых органов с одной стороны и судебных решений с другой, проблема уплаты НДС с сумм договорных штрафов остается нерешенной по сей день и постоянно вызывает вопросы наших коллег. Сложившееся положение вещей комментирует М.Л. Пятов, д.э.н., СПбГУ.
Понятие неустойки в Гражданском кодексе РФ объединяет то, что в хозяйственной практике принято называть штрафными санкциями. Согласно статье 330 ГК РФ "неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения" .
Говоря о налогообложении неустоек, следует отдельно рассматривать вопросы, связанные с налогом на прибыль и НДС. В части налога на прибыль НК РФ однозначно квалифицирует неустойки как внереализационные доходы (у получающей неустойку стороны) и внереализационные расходы (у выплачивающей стороны).
В соответствии со статьей 250 НК РФ, внереализационными доходами признаются доходы "в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств" . Согласно подпункту 13 пункта1 статьи 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся "расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств" .
Гораздо менее однозначно квалифицирует неустойку глава 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".
Статья 146 НК РФ определяет объект налогообложения НДС. Анализ норм данной статьи НК РФ показывает, что уплата неустойки не относится к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость. Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС должна быть увеличена на любые суммы как-либо "связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) ".
Представители налоговых органов, аргументируя позицию, согласно которой суммы неустоек должны облагаться НДС, указывают на связь неустойки с оплатой товаров (работ, услуг). Данная позиция высказывается налоговыми органами достаточно давно (см. например, письмо МНС России от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14).
По нашему мнению, такая позиция не совсем справедлива. Получение неустойки связано не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (неустойка не входит в их цену), а с нарушением договорных обязательств. В связи с этим суммы неустойки не должны облагаться НДС.
Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой - см., например, постановления ФАС:
- Волго-Вятского округа от 26.02.2004 № А43-10549/2003-31-436;
- Восточно-Сибирского округа от 01.07.03 № А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1 и от 27.08.2003 № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1;
- Дальневосточного округа от 02.04.2004 № Ф03-А37/02-2/474;
- Западно-Сибирского округа от 25.12.2003 № Ф04/6561-966/А67-2003 и от 26.07.2004 № Ф04-5204/2004(А45-3259-31);
- Московского округа от 06.01.2004 № КА-А40/10691-03;
- Северо-Западного округа от 10.04.2002 № А56-27707/01.
Порядок бухгалтерского учета неустоек по договорам определяется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, являются внереализационными доходами. В соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 "штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" являются внереализационными расходами. Согласно Инструкции по применению Плана счетов, внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом, согласно Инструкции, "расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафа, пеням и неустойкам" отражаются на субсчете 2 "Расчеты по претензиям" к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Факт предъявления претензии отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".
Кредиторская задолженность по полученным претензиям начисляется записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Как отражается в учете организации сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, выплаченная контрагенту на основании решения суда?
Контрагентом организации предъявлена претензия об уплате неустойки в сумме 300 000 руб. за нарушение договорных обязательств. Организация не признала претензию, мотивируя отказ тем, что нарушение условий договора произошло по не зависящим от организации причинам. Контрагент обратился с соответствующим иском в суд. По оценкам экспертов, судом будет принято решение о взыскании с организации от 280 000 руб. до 320 000 руб. (с равной вероятностью). Суд вынес решение о взыскании с организации в пользу контрагента 300 000 руб. На основании вступившего в законную силу решения суда денежные средства, подлежащие взысканию, перечислены контрагенту. Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.Гражданско-правовые отношения
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ст. 331 ГК РФ).Бухгалтерский учет
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров признаются прочими расходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В рассматриваемой ситуации организация в добровольном порядке не признала претензию, в связи с чем контрагент обратился с соответствующим иском в суд. При наличии в отношении организации судебного разбирательства (в том числе о взыскании с организации денежных средств) производится оценка вероятности принятия судебного решения не в пользу организации. В случае если такая вероятность признается высокой и сумма, подлежащая взысканию, может быть достоверно оценена (исходя из сумм, которые могут быть взысканы с организации по решению суда), организация признает в учете оценочное обязательство. Это следует из п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в сумме, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). В данном случае, по оценкам экспертов, подлежащая взысканию сумма составит (с равной вероятностью) от 280 000 руб. до 320 000 руб. Следовательно, величина оценочного обязательства определяется на основании пп. "б" п. 17 ПБУ 8/2010 как среднее арифметическое из данных сумм, т.е. составит 300 000 руб. Для целей бухгалтерского учета оценочное обязательство в отношении суммы неустойки, подлежащей уплате по решению суда, признается прочим расходом и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это следует из положений п. 8 ПБУ 8/2010, п. 11 ПБУ 10/99, а также Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Для учета расчетов по подлежащим уплате штрафным санкциям может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (отдельно выделенный субсчет "Расчеты по уплате штрафных санкций за нарушение договорных обязательств") (Инструкция по применению Плана счетов). На дату вступления судебного решения в законную силу в учете организации в соответствии с п. 21 ПБУ 8/2010 отражается возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей взысканию по решению суда, и списание ранее признанного оценочного обязательства. При этом производится запись по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов). Бухгалтерская запись по уплате контрагенту суммы неустойки приведена в нижеследующей таблице проводок.Налог на прибыль организаций
Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает формирование резерва предстоящих расходов на уплату штрафных санкций. Сумма неустойки за нарушение договорных обязательств, подлежащая уплате контрагенту на основании решения суда, включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ . Указанный расход признается на дату вступления решения суда в законную силу (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).Применение ПБУ 18/02
При признании в бухгалтерском учете расходов в виде суммы оценочного обязательства, возникшего в связи с судебным разбирательством, в учете организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). На дату признания в налоговом учете расхода в виде суммы, подлежащей взысканию с организации по решению суда, вышеуказанные ВВР и ОНА погашаются. Это следует из п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, с учетом разъяснений, данных в Толковании Р82 "Временные разницы по налогу на прибыль" (утв. Бухгалтерским методологическим центром 15.10.2008).
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|||
При признании в учете оценочного обязательства |
||||
Признано оценочное обязательство по уплате неустойки контрагенту |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
Отражен ОНА |
Бухгалтерская справка-расчет |
|||
На дату вступления решения суда в законную силу |
||||
Отражена сумма, подлежащая уплате контрагенту по решению суда |
Решение суда, вступившее в законную силу, Бухгалтерская справка |
|||
Погашен ОНА |
Бухгалтерская справка |
|||
На дату уплаты штрафных санкций контрагенту |
||||
Перечислена контрагенту сумма, взыскиваемая по решению суда |
Выписка банка по расчетному счету |
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
Прежле всего разберемся с определением. Неустойка — это разновидность штрафных санкций, которая определяется за невыполнение или ненадлежащее выполнение участниками правоотношений своих обязательств по договорам и иным гражданско-правовым актам. Сюда относятся штрафы и пени.
Такая материальная санкция является прочим доходом для получающего участника (п. 7 ПБУ 9/99) и прочим расходом — для обязанного участника (п. 11 ПБУ 10/99).
Счет, на котором отражаются основные бухгалтерские действия по учету санкций, — 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». И виновному, и получающему доход участнику для бухучета пеней, штрафов и иных взысканий по гражданско-правовым договорам лучше использовать отдельный субсчет — 76.2. Суммы таких санкций принимаются к учету в размере, установленном судом, и в отчетном периоде, которым датировано судебное решение (п. 14.2 ПБУ 10/99). Согласно п. 76 положения по Приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н, получающая и обязанная стороны должны отразить штрафные платежи в бухгалтерском учете до момента произведения фактических взаиморасчетов.
Неустойка: проводки для бухгалтерского учета
Рассмотрим, как отразить в бухучете начисление неустойки, проводки будут представлены как для обязанной, так и для получающей доход стороны (для некоммерческих организаций).
Если взыскание необходимо направить физическому лицу (по договору ГПХ и иным гражданско-правовым актам), то последовательность действий учета будет следующей:
- Дт 76.2 Кт 50 — выплата взыскания физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, наличными;
- Дт 76.2 Кт 68 — начисление НДФЛ за санкцию;
- Дт 68 Кт 51 — уплата НДФЛ;
- Дт 91.2 Кт 69 — начисление страховых взносов на сумму взыскания (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ);
- Дт 69 Кт 51 — уплата страховых взносов.
Если возмещение по трудовому договору начислено в рамках норматива, установленного ст. 236 ТК РФ, то оно не облагается налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-05/11096 от 28.02.2017). При этом если в трудовом либо в коллективном соглашении такой норматив прописан в размере более высоком, чем определяет трудовое законодательство, то НДФЛ на взыскание также не будет начисляться.
Чем поможет эта статья: Мы подскажем, когда и какую часть денег, взысканных с должника, придется включить в доход, а когда этого делать не потребуется.
От чего убережет: Вы не запутаетесь в том, с каких полученных от контрагента сумм начислить НДС. И не заплатите в бюджет лишнего.
Если ваша компания на упрощенке
Упрощенщики учитывают доходы кассовым методом и не признаются плательщиками НДС.
Предположим, ваша компания выполнила работы, а заказчик не спешит расплачиваться. Или же вы перечислили аванс поставщику, а он всячески увиливает от того, чтобы отгрузить вам товар. Полюбовно урегулировать конфликт с контрагентом не удалось, и потому ваше руководство взыскивает с него задолженность через суд. И вот на руках решение судей в пользу вашей компании. Причем помимо основного долга вы получите с нерадивого поставщика или покупателя еще и неустойку. Плюс он возместит сумму госпошлины, которую вам пришлось заплатить, подавая иск в суд. Вам, как бухгалтеру, теперь важно правильно учесть все эти суммы. Мы поможем вам во всем разобраться.
В доходах придется показать лишь неустойку и взысканную госпошлину
Сразу скажем, какую часть взысканной с контрагента суммы вам надо отразить в составе доходов. Причем как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Во-первых, к доходам отнесите полученную неустойку (пени) или проценты за просрочку. Такие суммы прямо упомянуты в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А в бухучете это будут прочие доходы. Кстати, учесть нужно именно сумму, которая есть в решении суда. Дело в том, что суд имеет право снизить размер заявленной неустойки. Как правило, это происходит, если санкция слишком большая по сравнению с суммой задолженности.
Во-вторых, базу по налогу на прибыль увеличит возмещаемая госпошлина. Та, которую проигравшая сторона вернет вам в полном размере. Кстати, ранее, когда ваша компания подала иск, вы списали сумму такого платежа на расходы.
А что с суммой основного долга? Если вы отгрузили товар, а покупатель вовремя не расплатился, выручку вы уже отразили. Ведь при методе начисления не важно, когда компания на самом деле получает деньги. Повторно учитывать доход в виде присужденных сумм не придется (п. 3 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Такое же правило действует и когда организация выполнила работы или оказала услуги, а заказчик не платит по счетам.
Ваша организация, наоборот, выступала в роли покупателя, и вы перечислили аванс под предстоящую поставку? При таких обстоятельствах доходы также не придется отражать. Ведь это справедливо: предоплату вы не учитывали в расходах и сейчас попросту возвращаете свои деньги обратно. С этим соглашаются и в Минфине России (см. комментарий ниже).
Разъясняет: Григорий Лалаев - замначальника отдела налогообложения прибыли (дохода) Минфина России
Предоплату, взысканную с поставщика через суд, учитывать в доходах не нужно
Предположим, покупатель или заказчик обратился в суд, чтобы взыскать с контрагента ранее перечисленный ему аванс. Если компания выиграла, то признанные судом суммы считаются внереализационными доходами. С неустойкой и иными предусмотренными договором санкциями все понятно - эти суммы нужно учитывать, поскольку они прямо упомянуты в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Госпошлина, возмещаемая проигравшей стороной, также увеличивает базу по налогу на прибыль. Ведь когда организация обращалась в суд, уплаченную пошлину учли в расходах.
А вот сумма аванса, которую обязан уплатить должник, доходом не признается. Данные средства хоть их и взыскивает суд, идут в счет погашения задолженности по возврату аванса. Кроме того, ранее перечисленную предоплату компания в расходы не включала (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Значит, при возврате этой суммы у организации не возникает экономической выгоды - дохода, как это определено статьей 41 кодекса.
В бухучете на сумму взысканного основного долга достаточно сделать проводку, когда деньги поступят в кассу или на расчетный счет вашей организации.
Доходы учитывайте на ту дату, когда решение суда вступает в силу
Важно не запутаться, в какой момент отражать поступления в виде присужденных сумм. Так вот, доход возникает на дату, когда решение или постановление суда вступит в законную силу. Данное правило предусмотрено в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
Если это решение арбитражного суда первой инстанции, то доходы отражайте через месяц с той даты, когда оно принято. Но если вы (или ответчик) подавали апелляционную жалобу, решение суда начинает действовать позже - со дня, когда принято постановление суда апелляционной инстанции. Вот это и будет дата, на которую вы признаете доход.
Важная деталь: дожидаться, пока судебные приставы в процессе исполнительного производства взыщут какие-либо суммы, не нужно. Более того, доход придется отразить, даже если приставы вообще прекратят исполнительное производство. Данный вывод следует из письма Минфина России от 10 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/480.
Добавим, что если деньги взыскать не удастся, их вы можете списать как безнадежные долги.
Пример: Бухгалтер учитывает суммы, взысканные через суд с контрагента компании
ООО «Брандо» заключило договор поставки. Продавец выставил счет, который ООО «Брандо» оплатило. Однако товары так и не были отгружены. Компания обратилась с иском в арбитражный суд.
Сумма задолженности по договору - 135 000 руб. Также ООО «Брандо» потребовало уплатить неустойку и госпошлину за рассмотрение иска, всего на 10 000 руб. Суд удовлетворил требования компании в полном объеме. Решение суда вступило в силу 10 апреля 2013 года. На эту дату бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 10 000 руб. - отражен доход в виде неустойки и возмещаемой госпошлины.
Далее началось исполнительное производство, в процессе которого в мае 2013 года приставы частично взыскали основной долг в сумме 45 000 руб. и неустойку с госпошлиной. Данные средства поступили на расчетный счет компании 23 мая. На эту дату бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 10 000 руб. - получены взысканная неустойка и госпошлина;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 45 000 руб. - получена взысканная приставами часть суммы аванса.
В дальнейшем аналогичную проводку бухгалтер делает по мере того, как приставы будут взыскивать оставшиеся суммы долга с поставщика.
НДС на сумму неустойки начисляйте, только если взыскали долг с покупателя
Так, с доходами и налогом на прибыль разобрались. А с НДС что? Понятно, что в отношении основной суммы долга этот вопрос не стоит. Ведь с ранее учтенной выручки НДС вы уже начислили, возвращенный аванс и вовсе не доход.
Госпошлина налогом не облагается, это очевидно. Остаются неустойка и пени. Начислять НДС на суммы штрафных санкций вам не придется, если вы получили их, выступая в роли покупателя или заказчика. Согласны с этим и чиновники (см., например, письмо ФНС России от 9 августа 2011 г. № АС-4-3/12914@).
Осторожно!
Чиновники требуют, чтобы с полученной неустойки поставщик начислял НДС.
А что делать в обратной ситуации? То есть когда неустойку или пени вы получили как поставщик или подрядчик. Чиновники уверены: подобные суммы связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ эти поступления увеличивают базу по НДС. В частности, данный вывод есть в письмах Минфина России от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/204, от 9 августа 2011 г. № 03-07-11/214 и др.
При этом чиновников не смущает, что судьи уже давно занимают противоположную позицию. То есть с полученной неустойки поставщик НДС начислять не должен. Именно такой подход одобряют в Президиуме ВАС РФ (см. постановление от 5 февраля 2008 г. № 11144/07). Нижестоящие суды придерживаются аналогичного мнения. Так что когда цена вопроса велика, имеет смысл поспорить с налоговиками. Если же вы не хотите затевать судебную тяжбу, безопаснее начислить НДС и составить в одном экземпляре счет-фактуру на сумму неустойки.
По решению суда от 17.02.2015 г. ответчик должен погасить просроченную задолженность за услуги истца, оплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 8937 руб., возместить частично госпошлину в сумме 4581 рубль, расходы истца на услуги представителя в сумме 10000 рублей.Остаток госпошлины в сумме 40 руб. 96 коп. суд решил возвратить истцу из бюджета РФ. Задолженность ответчика отражена на счете 62, а, по итогам годовой инвентаризации сделана проводка Д-т 91.2 К-т 63: создан резерв по сомнительным долгам на всю сумму долга по услуге.Проведены проводки по госпошлине: Д-т 91.2 К-т 68 4621 руб. 96 коп.; Д-т 68 К-т 51 4621 руб. 96 коп. Проведены проводки по услуге представителя: Д-т 91.2 К-т 76 30000 руб; Д-т 76 К-т 51 30000 руб. Прошу сообщить о необходимых проводках в бухучете истца (применяет ЕНВД) после решения суда.
Ответ
В учете истца на основании судебного решения, вступившего в законную силу, отразите следующие операции:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 8937 руб. – отражена сумма причитающихся процентов за пользование чужими денежными средствами;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 14581 руб. – отражено возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;
– 40, 96 руб. – отражена задолженность бюджета по возврату госпошлины;
Несмотря на вступление в силу вынесенного судом решения о взыскании долга, задолженность не утрачивает статуса сомнительной. Следовательно, она продолжает участвовать в формировании резерва. Оснований для восстановления резерва в данном случае не имеется. Позиция Минфина представлена в Письме от 18.03.2011 № 03-03-06/1/148.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Госпошлина за рассмотрение дел в суде
Если организация перечислила госпошлину за рассмотрение дела в суде, уплаченные суммы включите в состав прочих расходов () (). При обращении в суд сделайте проводку:*
– начислена госпошлина за рассмотрение дела в суде.
Согласно процессуальному законодательству, если истец выиграет дело, суд взыскивает с ответчика судебные издержки (в т. ч. госпошлину) в его пользу ( , ).
Такую операцию организация-ответчик отражает проводками:*
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены судебные издержки (в т. ч. госпошлина), подлежащие возмещению истцу по решению суда;
Дебет 76 Кредит 51
– перечислена истцу сумма возмещения судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда.
Организация-истец отражает эту операцию проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
– включено в состав прочих доходов возмещение судебных издержек (в т. ч. госпошлины) по решению суда;
Дебет 51 Кредит 76
– поступило на расчетный счет возмещение судебных издержек (в. т. ч. госпошлины) по решению суда.
Ситуация: в какой момент отражать в бухучете госпошлину за рассмотрение дел в суде
Отражайте госпошлину в бухучете в момент обращения в суд.
Независимо от даты оплаты в бухучете расходы признают в том отчетном периоде, к которому они относятся (). Поэтому сумму госпошлины нужно включить в состав расходов в том периоде, когда организация обратилась в суд. Например, на дату подачи искового заявления, которая фиксируется на втором экземпляре заявления при его регистрации ( Инструкции, утвержденной Инструкции, утвержденной ). Именно в этот день и следует сделать проводки по начислению госпошлины.
Ответчик при возмещении истцу госпошлины (в составе других судебных издержек) учитывает сбор в момент вступления в силу решения суда. На эту же дату истец отражает госпошлину, подлежащую возмещению, в доходах.
Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России и .
Пример отражения в бухучете госпошлины, уплаченной при подаче искового заявления в суд. По решению суда ответчик возмещает истцу судебные издержки
ЗАО «Альфа» (истец) обратилось с исковым заявлением в арбитражный суд о взыскании с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (ответчик) задолженности в размере 12 000 руб. При этом «Альфа» заплатила госпошлину в сумме 500 руб.
В учете «Альфы» бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 500 руб. – начислена госпошлина;
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в бюджет.
«Альфа» выиграла судебный процесс. Поэтому «Гермес» возместил ей расходы по уплате госпошлины, перечислив 500 руб. на расчетный счет истца. На дату вступления в силу решения суда бухгалтер «Альфы» сделал проводку:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 500 руб. – судебные расходы, подлежащие возмещению проигравшей стороной, отнесены в состав прочих доходов.
В тот день, когда сумма возмещения поступила на расчетный счет «Альфы», бухгалтер организации сделал в учете запись:
Дебет 51 Кредит 76
– 500 руб. – получено от ответчика возмещение по уплате госпошлины.
Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.
В день вступления в силу решения суда:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 500 руб. – начислена госпошлина, подлежащая возмещению истцу на основании решения арбитражного суда.
В день перечисления судебных расходов, подлежащих возмещению на счет истца:
Дебет 76 Кредит 51
– 500 руб. – перечислена госпошлина в качестве возмещения судебных расходов на расчетный счет истца.
Возврат госпошлины из бюджета
Если организации возвращают из бюджета госпошлину, ранее учтенную в расходах, то причитающуюся сумму признайте в составе прочих доходов. Сделать это нужно на дату принятия решения о возврате сбора (). Решение о возврате принимает орган, осуществляющий действия, за которые заплачена госпошлина (при рассмотрении дел в судах – налоговая инспекция, в которой суд, рассматривающий дело, состоит на учете) (). При возмещении госпошлины из бюджета сделайте записи:*
Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 91-1
– отражена задолженность бюджета по возврату госпошлины;
Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– возвращена из бюджета сумма уплаченной ранее госпошлины.