Klasifikacija poreza po raznim osnovama. Porezna klasifikacija
Klasifikacija poreza omogućuje utvrđivanje njihovih razlika i sličnosti, njihovo svođenje na mali broj skupina i na taj način olakšava njihovo proučavanje i praktičnu uporabu. Trenutno postoji više od 20 vrsta porezne klasifikacije – ovisno o namjeni klasifikacije. Slijedimo obrazovni cilj pa ćemo poreze grupirati prema sljedećim kriterijima:
- prema načinu prikupljanja;
- subjekt (porezni obveznik) poreza;
- prema uvjetima plaćanja;
- prema predmetu oporezivanja;
- od strane tijela koje utvrđuje i utvrđuje poreze;
-redom ponašanja;
- po ciljnoj orijentaciji;
- prema izvorima oporezivanja;
- prema razini proračuna.
Načinom prikupljanja, porezi se dijele na:
ALI) ravno naplaćuju se u procesu akumuliranja bogatstva izravno iz dohotka ili imovine poreznog obveznika, pa je za njih točno poznat iznos poreza (npr. porez na dohodak, porez na dohodak, porez na imovinu fizičkih i pravnih osoba itd. .)
B) neizravno porezi se naplaćuju kroz cijenu robe. To su svojevrsni prirezi koje država uračunava u cijenu robe (radova, usluga) (primjerice: porez na dodanu vrijednost, trošarine, porez na promet, carina).
Predmet(porezni obveznici) porezi se dijele na:
ALI) osobni porezi(porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu fizičkih lica, porez na imovinu prenesenu nasljedstvom i darovanjem itd.).
B) porezi od pravnih osoba- porezi od poduzeća i organizacija (primjer: porez na dobit, porez na imovinu, porez na promet itd.).
NA ) mješoviti (susedni) porezi koje plaćaju i fizičke i pravne osobe (primjer: porez na zemljište, porez na dodanu vrijednost, porez na prijevoz, carine i sl.).
Rokovi za plaćanje poreza podijeljeno na:
ALI) hitni porezi imaju porezno razdoblje koje se računa od dana nastanka predmeta oporezivanja (primjer: trošarine za poduzeća koja se bave proizvodnjom i prodajom proizvoda od vina i votke plaćaju ovaj porez trećeg dana prodaje; porez na prijevoz - pri registraciji ili preregistraciji vozila, itd.).
B ) periodično-kalendarski porezi se obračunavaju u određenom razdoblju utvrđenom kalendarom - to su mjesečni, tromjesečni, godišnji (primjer: mjesečno- naplaćuju se na kraju mjeseca - porez na dodanu vrijednost i sl., tromjesečno porezi se obračunavaju na kraju tromjesečja - to su porez na dobit, porez na imovinu itd., godišnji je porez na dohodak i sl.).
Prema tijelu koje utvrđuje i utvrđuje poreze, porezi su podijeljeni u tri skupine, ovisno o tome koje tijelo ih uvodi i ima pravo mijenjati i specificirati:
ALI) savezni(nacionalni) porezi utvrđuju se na cijelom teritoriju Ruske Federacije saveznim zakonima, bez obzira na proračun za upis (primjer: trošarine, PDV, porez na dobit, itd. Poreznog zakona Ruske Federacije (dio 1), članak 13).
B) Regionalni porezi(porezi republika unutar Ruske Federacije i porezi teritorija, regija, autonomnih regija, autonomnih okruga), posebnost regionalnih poreza je da su specifične stope, definicija objekata, porezna osnovica i postupak prijenosa u proračun uspostavljaju u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije zakonodavna tijela subjekata Ruske Federacije (za Republiku Baškortostan - Zakonom Republike Baškortostan) (primjer: Porezni zakon Ruske Federacije (dio 1. ), članak 14. - porez na imovinu, porez na promet, porez na kockanje i sl.).
NA ) Lokalni porezi uspostavljaju lokalne vlasti i uprava na temelju zakona Ruske Federacije i zakona subjekta federacije (primjer: porez na zemljište, porez na imovinu pojedinaca)
Redom ponašanja dodijeliti poreze:
ALI) obavezno, utvrđene zakonodavnim aktima Ruske Federacije i naplaćuju se na cijelom teritoriju, bez obzira na proračun na koji dolaze (općenito obvezujući uključuju sve savezne poreze i neke regionalne i lokalne poreze).
B) neobavezno uvode se u skladu sa zakonodavnim aktima subjekata federacije, ali idu ili u proračun subjekta i/ili u lokalne proračune (primjer: lokalni porezi, budući da su posebne stope regulirane lokalnim propisima).
Po objektima oporezivanja Svi porezi se dijele na:
ALI) imovine, tj. prema zakonu imovina (pravo vlasništva) priznaje se kao objekt (primjer: porez na imovinu fizičkih osoba, porez na imovinu pravnih osoba itd.);
B) porezi na dohodak(dohodak) (primjer: porez na dobit, porez na dohodak i sl.);
NA ) porezi na radnje, poslovni akti, financijske transakcije (primjer: PDV, trošarine, porez na transakcije s vrijednosnim papirima, porez na promet, carina i sl.);
G) porezi na resurse(primjer: porez na zemljište, porez na reprodukciju malog i srednjeg poduzetništva, porez na korištenje podzemlja, naknadu za pravo korištenja divljih životinja i vodenih bioloških resursa, šumski porez, porez na vodu, porez na okoliš i dr.).
D ) ostali porezi, tj. objekt može biti svaki predmet koji je zakonom priznat kao predmet poreza (primjer: porez na oglašavanje i sl.).
Prema izvoru plaćanja Svi porezi se mogu grupirati u šest grupa:
ALI) porezi uključeni u cijenu proizvoda(radovi, usluge) (primjer: PDV, porez na promet, trošarine, carine i sl.);
B) porezi uključeni u trošak proizvodnje(radovi, usluge) (primjer: jedinstveni socijalni porez, porez na zemljište, porez na promet itd.);
NA) porez na dohodak(primjer: porez na imovinu, porez na oglašavanje itd.);
G ) porezi obračunati na oporezivi dohodak- porez na dohodak;
D) porezi na teret neto dobiti, odnosno dobit preostala nakon plaćanja poreza na dohodak (primjer: porez na transakcije s vrijednosnim papirima, naknade za licence, naknade za pravo ulične trgovine i sl.);
E) prihod za pojedince- za njih ne postoje drugi izvori plaćanja poreza, osim kao prihod.
Po razini proračuna Svi porezi su razvrstani u:
ALI) fiksno, odnosno porezi primljeni iz određenog proračuna ili izvanproračunskih fondova (primjer: jedinstveni socijalni porez, porez na ceste, porez na imovinu fizičkih i pravnih osoba itd.);
B) reguliranje, odnosno istovremeno se raspoređuju na tri razine proračuna saveznog, regionalnog i lokalnog proračuna (primjer: porez na dohodak u 2003. - 6,0% u proračun Ruske Federacije, do 12,0% - u proračun Republike Bjelorusije , 2% Upravnom odboru itd.), postupak raspodjele proračuna utvrđuje se saveznim i regionalnim zakonima o proračunu za sljedeću financijsku godinu.
Porezi se svojim funkcijama izdvajaju iz ukupnosti financijskih odnosa.
Prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, postoji jedna klasifikacija poreza,
koji je normativne prirode i kriteriji za koji su subjekti koji ih osnivaju i primaju plaćanja na njih.
- Federalni porezi, koji su utvrđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije i plaćaju se na cijelom teritoriju Ruske Federacije. (PDV, prihodi i naknade, državna pristojba, porez na okoliš)
- Regionalni porezi koji su uvedeni zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i koji se plaćaju na njihovom teritoriju (porez na imovinu organizacije, porez na promet, porez na promet). Za svaku regiju utvrđuju se porezni poticaji, stope, postupak i uvjeti njihovog plaćanja, obrasci izvješćivanja.
- Lokalne poreze i pristojbe uvode lokalne samouprave i obvezne su za plaćanje na području općina na imovini pojedinaca, na oglašavanje).
Klasifikacija poreza i pristojbi prema kategoriji poreznih obveznika razlikuje ih na one koje plaćaju pojedinci (porez na dohodak, porez na imovinu fizičkih lica, porez na imovinu primljenu nasljeđem ili darom). imovina organizacije). Najveća skupina poreza su mješoviti porezi koje plaćaju i organizacije i trošarine, carina i zemljište, porez na vlasnike vozila)
Tradicionalna ruska klasifikacija poreza prema načinu naplate, svi porezi su podijeljeni na izravne, neizravne, carine i pristojbe:
- Izravni porezi plaćaju se na dohodak ili imovinu isplatitelja, njihov iznos se može točno izračunati (porez na dohodak organizacije, porez na dohodak).
- Neizravne poreze je teško izračunati, na kraju ih plaća potrošač robe i usluga (trošarine, porez na promet, porez na promet, PDV), odnosno kroz cijenu robe.
- Dužnosti i naknade
Porezi koji se uplaćuju u proračun dijele se na fiksne i regulatorne. Fiksni, to su oni koji u potpunosti idu u određeni proračun na saveznoj, regionalnoj ili lokalnoj razini. Regulatore istovremeno i proporcionalno primaju različiti proračuni, sukladno zakonu (porez na dohodak fizičkih lica, porez na dobit).
Ovisno o namjeni korištenja, važne su sljedeće vrste poreza i njihova klasifikacija:
- općenito (sažetak)
- cilj (poseban).
Opći se prenose u proračun u cjelini, a posebni za financiranje pojedinih troškova iz državnog proračuna. Na primjer, poseban porez za poboljšanje teritorija ili za potrebe obrazovanja u zemlji.
Klasifikacija poreza u praktičnom radu računovođe dijeli ih na hitne i kalendarske, ovisno o roku plaćanja. Osim toga, u praksi se uzimaju u obzir porezi koji se odbijaju od prihoda i prenose u proračun, koji se plaćaju iz dobiti i koji su uključeni u cijenu roba i usluga.
Prema predmetu oporezivanja porez se razlikuje:
- o dobiti (za poduzeća) i prihodima (za pojedince),
- na imovini,
- za određenu vrstu djelatnosti.
Za organizacije se uzima u obzir sva pokretna i nepokretna imovina koja se nalazi na dugotrajnoj imovini u bilanci poduzeća. Za pojedince pod imovinom se podrazumijeva zemljište, vozilo, imovina primljena na dar ili nasljedstvo, nekretnina.
Pod dobiti poduzeća podrazumijeva se razlika između prihoda i rashoda, odnosno neto prihod bez troškova. Pojedinci plaćaju porez i na svoj ukupni agregatni dohodak i na određene vrste prihoda, kao što su dividende, dobici, nagrade. Neke vrste robe podliježu trošarinama, bez obzira na dohodak, poput alkohola i duhanskih proizvoda. Pri prodaji robe porezni obveznik u cijenu robe uračunava iznos neizravnog poreza i prebacuje plaćanje na pleća kupca, nadoknađujući mu troškove.
Porezna klasifikacija- radi se o razumnoj raspodjeli poreza i naknada za pojedine skupine, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i usporedbe.
Klasifikacijski znakovi:
- način prikupljanja;
- pripadnost određenoj razini upravljanja;
- predmet oporezivanja;
- način ili izvor oporezivanja;
- prirodu primjenjive stope;
- imenovanje plaćanja poreza;
- još jedan znak.
Vrste poreza:
1) Prema stupnju uređenosti:
- ravno;
- neizravno.
2) Po pripadnosti razini vlasti:
- savezni;
- Regionalni;
- lokalni.
3) prema predmetu oporezivanja:
- od imovine (imovina);
- od prihoda (stvarnih i imputiranih);
- iz potrošnje (pojedinačne, univerzalne i monopolske);
- uz korištenje sredstava (najam).
4) Prema računovodstvenim izvorima plaćanja razlikuje poreze prema određenim izvorima njihovog plaćanja kao dijela prihoda poduzeća i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti:
- prihodi od prodaje;
- trošak proizvodnje;
- financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dohotka;
- plaće i poslovni prihodi;
- bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
5) Prema predmetu oporezivanja:
- naplaćeno od pravnih osoba;
- prikupljeni od pojedinaca;
- mješoviti.
6) Po načinu oporezivanja (ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće):
- "prema deklaraciji";
- "na izvoru";
- "po obavijesti".
7) Po primjenjivoj stopi:
- progresivan;
- regresivan;
- proporcionalan;
- čvrsta.
8) Po dogovoru:
- sažetak;
- cilj.
9) Po uvjetima plaćanja:
- hitno;
- periodično.
Iz prikazanog skupa potrebno je istaknuti bezuvjetni značaj četiriju klasifikacija. Najveći teorijski i metodološki značaj ima podjela poreza na izravne i neizravne, a s praktične točke gledišta, za saveznu državu, a to je Rusija, od temeljne je važnosti diferencijacija poreza prema razini vlasti. Za potrebe održavanja sustava nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, zajedno se koriste dvije klasifikacijske značajke: prema objektu oporezivanja i prema izvoru plaćanja. Diferencijacija poreza prema objektu oporezivanja također se koristi u međunarodnim klasifikacijama OECD-a i MMF-a. Klasifikacijski znak (prema načinu prikupljanja) temelj je za izgradnju europskog sustava integriranih ekonomskih računa. Sve ostale klasifikacije su više lokalne teorijske ili praktične važnosti.
Prema stupnju prijenosa
Izravni porezi- to su niski porezi na prijenos koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju osnovicu za oporezivanje čine činjenice primitka prihoda i vlasništva imovine od strane poreznog obveznika, a porezni odnosi nastaju neposredno između poreznog obveznika i države. Skupina izravnih poreza u ruskom poreznom sustavu trebala bi uključivati poreze kao što su porez na dohodak, jedinstveni društveni porez, na dobit organizacija, na imovinu organizacija, na imovinu pojedinaca, porez na zemljište i promet.
Neizravni porezi- to su uspješno prenosivi porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u obliku prireza na njihovu cijenu, koju kao rezultat plaća krajnji potrošač. Proizvođač dobara (radova, usluga) pri njihovoj prodaji dobiva od kupca cijenu i iznos poreza u obliku prireza na cijenu, koji naknadno prenosi na državu. Dakle, neizravni porezi u početku su namijenjeni prenošenju stvarnog poreznog tereta njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova se skupina poreza često karakterizira kao porezi na potrošnju.
Neizravni porezi najpoželjniji su za fiskalne svrhe države, jer su najjednostavniji u pogledu naplate, a poreznim obveznicima prilično teški u utaji. Osim toga, osiguravaju izvjesnu stabilnost poreznih prihoda čak iu uvjetima ekonomske krize, dok su primici od izravnih poreza na dohodak u značajnijoj korelaciji s razinom gospodarske aktivnosti.
Neizravno oporezivanje je za krajnjeg potrošača manje uočljivo i prikrivenije, budući da se nominalni i stvarni porezni obveznici ovdje razlikuju. Nominalni porezni obveznik, koji ima porezne pravne odnose s državom, su proizvođači i prodavači dobara (radova, usluga). Stvarni (stvarni) porezni obveznik – kupac, ne ulazi u te odnose i, sukladno tome, ne uočava težinu neizravnih poreza. Tipičan primjer neizravnog oporezivanja su porezi priznati u svjetskoj praksi poput PDV-a, trošarina, carina.
Istovremeno, uz sve očite prednosti, neizravni porezi imaju značajne nedostatke. Prije svega, ne uzimaju u obzir materijalno stanje stvarnog poreznog obveznika. Izravni porezi određuju se prema visini dohotka i vrijednosti imovine poreznog obveznika, dok su neizravni porezi vezani uz razinu potrošnje. Naravno, potrošnja bogatih ljudi u apsolutnom iznosu veća je od potrošnje siromašnih, ali u pogledu omjera udjela u prihodima ovih skupina stanovništva, slika je potpuno drugačija. Udio potrošnje bogatih u njihovim prihodima je mali (prevladavaju štednja i ulaganja, rekreacija u inozemstvu, obrazovanje i sl., ne podliježu neizravnim porezima), dok sve niske prihode siromašnih „pojedu“ potrošnja. Stoga je neizravno oporezivanje za slojeve stanovništva s niskim dohotkom teže od izravnog oporezivanja prema kojem im se u pravilu daju značajne povlastice. I sami neizravni porezi često se opisuju kao "porezi na siromašne". Osim toga, ti porezi, dovodeći do povećanja cijena robe, u određenoj mjeri ograničavaju obujam potrošnje, t.j. potražnje, čime se destimulira i ponuda i, posljedično, proizvodnja tih dobara.
Prema predmetu oporezivanja
Porez na imovinu (na imovinu)- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili na poslove njene prodaje (kupnje). Treba istaknuti karakterističnu značajku - njihova naplata i veličina ne ovise o individualnoj solventnosti poreznog obveznika, već su određene karakteristikama imovine: u porezu na promet - snaga motora, porezu na imovinu - trošak, u porezu na zemljište - nekoliko karakteristike, na primjer, namjena zemljišta, katastarska procjena vrijednosti.
porezi na dohodak- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada ostvare prihod. Ovi porezi u cijelosti su determinirani solventnošću poreznog obveznika. Razlikovati poreze na dohodak:
- stvarni, tj. naplaćuje se na stvarno primljeni prihod;
- imputiran, naplaćen na dohodak, koji unaprijed utvrđuje država na temelju toga kakav dohodak porezni obveznik uvjetno treba ostvariti bavljenjem ovom vrstom poduzetničke djelatnosti.
Stvarni porezi na dohodak uključuju porez na dobit, porez na dohodak, UST, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i porez u pojednostavljenom sustavu oporezivanja.
Imputirani porezi na dohodak uključuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja temeljenog na patentu. U ovoj skupini postoji i raspodjela u posebnu kategoriju poreza koji se naplaćuju na fond plaća (UST). Čini se da se ovaj porez logičnije uklapa u kategoriju stvarnih poreza, a razlika u poreznim obveznicima (u porezu na dohodak - porezni obveznik je onaj koji prima dohodak, a u UST-u - onaj koji ga plaća) u ovom slučaju je nije klasifikacijsko obilježje.
Porezi na potrošnju(analog skupini neizravnih poreza u prethodnoj klasifikaciji) su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova, usluga), podijeljeni na pojedinačne, univerzalne i monopolske. Pojedinačni porezi nameću se na potrošnju strogo definiranih skupina dobara, na primjer, trošarine na određene vrste roba, univerzalni porezi na sva dobra (radove, usluge), uz nekoliko iznimaka, kao što je PDV, te monopolski porezi na proizvodnju i (ili) prodaje određene vrste robe, što je isključivi prerogativ države. Sol je tradicionalno pripadala takvoj robi, a posljednja dva stoljeća temeljila se na alkoholnim pićima i duhanskim proizvodima. Trenutno se većina zemalja udaljava od prakse monopolske proizvodnje, a takvih poreza u ruskom poreznom sustavu nema.
Porezi na korištenje resursa (najam)- to su porezi koji se naplaćuju u procesu korištenja resursa prirodnog okoliša, a nazivaju se i rentom jer se njihovo utvrđivanje i naplata u većini slučajeva povezuje s formiranjem i primanjem rente. Ova skupina poreza trebala bi uključivati MET, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na zemljište.
Predmet oporezivanja
Dosta je uobičajena i klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja, koja razlikuje poreze koji se naplaćuju pravnim, fizičkim i mješovitim.
Treba napomenuti da je teorijski značaj ove klasifikacije u posljednje vrijeme značajno smanjen. Ranije se prilično točna klasifikacijska osnova sada nagriza zbog brzog razvoja malog poduzetništva, ne toliko u obliku pravnih osoba, koliko u obliku pojedinaca - individualnih poduzetnika bez osnivanja pravne osobe. Dakle, gotovo sve poreze sada treba pripisati mješovitoj skupini, s iznimkom poreza na dohodak i imovine pojedinaca koji čine skupinu poreza na pojedince, te na dobit organizacija i na imovinu organizacija, odnosno, čineći skupinu poreza na pravne osobe.
Prema načinu oporezivanja
Razvrstavanje poreza prema načinu oporezivanja zahtijeva praksa uprave. Ovdje se razlikuju porezi ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće: “prema prijavi”, “na izvoru” i “po obavijesti”. Najčešći način utvrđivanja porezne plaće, koja je uključena u veliku većinu poreza, je “prema deklaraciji”, t.j. iznos poreza koji je prijavio (prijavio) sam porezni obveznik. Metoda „na izvoru“ propisana je porezima koji predviđaju instituciju poreznih zastupnika, koji su dužni, prilikom isplate dohotka u korist poreznog obveznika, zadržati i prenijeti porez u proračun do trenutka kada se isti stvarno plati, kako bi se isključila mogućnost izbjegavanja -lats. U svom čistom obliku, ova metoda je implementirana samo u CCF-u, ali je također ograničeno korištenje poreznih agenata u PDV-u i porezu na dobit. U porezima s nepokretnim objektima oporezivanja češće je propisana metoda “po obavijesti”, kada državna tijela sastavljaju potpuni registar (katastar) tih objekata, a porezno tijelo obračunava i obavještava poreznog obveznika. Porez se izračunava na temelju usporedbe vanjskih značajki, na primjer, procijenjene prosječne profitabilnosti, objekata oporezivanja. Ova metoda se primjenjuje u porezima: zemljište, na imovinu pojedinaca, prijevoz (za pojedince).
Po primjenjivoj stopi
Klasifikacija prema primijenjenoj stopi poreze dijeli na progresivne, regresivne, proporcionalne i čvrste.
Porezi s kamatnim (ad valorem) stopama su porezi čija se stopa utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi izravno ovise o visini dohotka, dobiti ili imovine poreznih obveznika. Ova skupina uključuje poreze s proporcionalnim, progresivnim i regresivnim stopama.
Kod poreza s proporcionalnim stopama iznos plaćanja poreza izravno je razmjeran iznosu dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope vrijede kao stalan postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi su konstruirani na način da omjer dohotka (dobitka) nakon oporezivanja i dohotka (dobitka) prije nego što su plaćeni ostane nepromijenjen bez obzira na veličinu tih prihoda (dobitka). Dakle, rasprostranjenost ovih poreza u poreznom sustavu tvori njegovu neutralnost, koja se ne povećava niti smanjuje, već reproducira nejednakost nakon plaćanja poreza. Takvi porezi uključuju, posebice, porez na dohodak, porez na dobit, PDV, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.
Kod poreza s progresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj progresiji prema visini dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. takve stope djeluju u sve većem postotku vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi izgrađeni na način da se omjer dohotka (profita) nakon plaćanja poreza prema dohotku (dobitku) prije nego što su plaćeni smanjuje s povećanjem tih prihoda (profita). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu oblikuje njegovu progresivnost, čime se smanjuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Trenutno u ruskom poreznom sustavu ne postoji niti jedan porez koji koristi progresivnu stopu, a do 2001. porez na dohodak je bio progresivan (u velikoj većini razvijenih zemalja je progresivan).
Kod poreza s regresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj regresiji na iznos dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope djeluju u opadajućem postotku u odnosu na procjenu predmeta oporezivanja (poreznu osnovicu). Ti su porezi konstruirani na način da se omjer dohotka (dobitka) nakon plaćanja poreza i dohotka (dobitka) prije nego što su plaćeni raste s rastom tih prihoda (dobitka). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu formira njegovu regresivnost, što povećava nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Tipičan primjer bio je ESN.
Također treba istaknuti mogućnost korištenja progresije ili regresije u porezima jednostavnim i složenim (kaskadno). Jednostavna progresija (regresija) ravnomjerno povećava (smanjuje) poreznu stopu s povećanjem vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Složena, ili, kako je još nazivaju, kaskadna progresija (regresija) predviđa podjelu vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice) na određene dijelove, pri čemu se za svaki sljedeći dio obračunava povećana (niža) kamatna stopa. Ove stope se povećavaju (smanjuju) u koracima (kaskade), otuda i odgovarajući naziv.
Ovisno o načinu utvrđivanja poreznih stopa razlikuju se:
- porezi s fiksnim (specifičnim) stopama - stopa se utvrđuje u apsolutnom, fiksnom novčanom iznosu po jedinici mjere porezne osnovice; to uključuje značajan dio trošarina, porez na vodu, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških resursa, većinu državne pristojbe, porez na prijevoz, porez na kockanje;
- porezi s kamatnim (ad valorem) stopama - stopa se utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice); to uključuje, na primjer, porez na dohodak, CCF, PDV;
- porezi s kombiniranim (mješovitim) stopama - vrijednost stope utvrđuje se kombiniranjem (kombiniranjem) specifičnih i ad valorem stopa; kao glavna, ovdje se u pravilu koristi ad valorem stopa, ali je njezina primjena ograničena na određenu stopu ispod i (ili) iznad određenog iznosa porezne osnovice; Tipičan primjer takvog poreza bio je UST.
Po dogovoru
Klasifikacija poreza prema namjeni razlikuje ih na apstraktne i ciljane.
Sažetak (općenito) porezi, koji dolaze u proračun bilo koje razine, depersonaliziraju se i troše za namjene određene prioritetima odgovarajućeg proračuna, tj. prihodi od općih poreza glavni su profitabilni izvori višerazinskih proračuna. U svakom poreznom sustavu takvi porezi uključuju veliku većinu njih.
Za razliku od generala cilj (poseban) porezi imaju unaprijed određenu ciljnu namjenu i strogo su raspoređeni na određene vrste troškova. Proračuni mjerodavnih državnih izvanproračunskih fondova u pravilu se formiraju na teret posebnih poreza.
Tipičan primjer posebnog poreza bio je UST (a sada su to premije osiguranja obvezne, ali ne i porezne prirode), prihodi od kojih se formiraju u proračune tri državna izvanproračunska fonda Ruske Federacije: mirovinsko, obvezno zdravstveno osiguranje i socijalno osiguranje.
Prema računovodstvenim izvorima plaćanja
Klasifikacija prema računovodstvenim izvorima plaćanja razlikuje poreze prema specifičnim izvorima njihovog plaćanja kao dijela prihoda poduzeća i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti: prihodi od prodaje, troškovi proizvodnje, financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dobiti, naknade i poduzetnički prihodi, bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
Ova klasifikacija je vrlo tražena, prije svega, od strane poreznih obveznika koji se bave poduzetničkom djelatnošću i poreznih tijela koja ih nadziru. Za poreze koje plaćaju pojedinci koji ne obavljaju ovu djelatnost, ova klasifikacija nije primjenjiva. Izvor plaćanja poreza za njih je isključivo prihod u ovom ili onom obliku.
Za plaćene poreze i pristojbe od prihoda od prodaje, uključuju: PDV, carine, kao i jedinstvene poreze koje plaćaju organizacije prilikom primjene posebnih poreznih režima.
porezi i pristojbe, pripisati trošku proizvodnje, su: trošarine, državna pristojba, porezi na promet i zemljište koji se plaćaju u svezi s obavljanjem poduzetničke djelatnosti, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa, obvezne premije osiguranja (za obveznike, uplate prema pojedinci).
porezi, pripisati financijskom učinku, je porez na imovinu organizacija i na poslovanje kockanja.
porezi, koji se mogu pripisati plaćama i poslovnim prihodima, su porez na dohodak i premije obveznog osiguranja (za odvjetnike, pojedinačne poduzetnike na vlastiti dohodak), kao i pojedinačni porezi koje plaćaju samostalni poduzetnici prilikom primjene posebnih poreznih režima.
Cilj je osigurati nesmetano financiranje djelatnosti zemlje, zadovoljiti teritorijalne potrebe entiteta na različitim razinama (savezna, regionalna, općinska). Ovisno o nizu karakteristika, donesena je opća klasifikacija plaćanja poreza koja se svugdje koristi.
Klasifikacija
Kako bi se pojednostavila plaćanja, regulirala i otklonila mogućnost dupliciranja, državne vlasti primjenjuju posebnu klasifikaciju poreza koje karakteriziraju obvezni, besplatni i namjenski. Sve naknade prihvaćene na teritoriju države navedene su u Poreznom zakonu. Ovisno o predmetu oporezivanja primjenjuju se sljedeće skupine:
- plaćanja građana;
- porezi plaćeni poduzećima;
- mješoviti porez (predviđen za građane i tvrtke).
U Rusiji zakon fiksira plaćanja na tri razine proračuna. To je savezni, regionalni i lokalni proračun.
Svi oni podliježu zakonima, propisima i srodnim propisima. Ovisno o načinu naplate porezi su izravni i neizravni. U prvom slučaju, to su plaćanja koja se obračunavaju iz imovine isplatitelja, njihovih prihoda. Druga vrsta ne ovisi o razini profita potrošača. Neizravna plaćanja - tarife i prirezi na trošak proizvoda (porez na dodanu vrijednost, carine, trošarine).
Grupiranje poreza ovisno o znakovima omogućuje ravnomjernu i učinkovitu raspodjelu poreznog pritiska. Dakle, klasifikacija se koristi ovisno o trenutnim stopama. U Rusiji su općenito priznate dvije skupine plaćanja. Prva vrsta su fiksna plaćanja. Riječ je o porezima čiji se iznos utvrđuje po jedinici porezne osnovice. Na primjer, možemo imenovati trošarine na alkohol, gdje se za izračun uzima 1 litra etilnog alkohola. Sljedeća velika skupina su porezi na kamate. Uključuje progresivna, proporcionalna i regresivna plaćanja.
Druga podjela plaćanja odnosi se na njihove izvore plaćanja. U Rusiji tvrtke i građani plaćaju poreze na pojedinačne prihode, financijske rezultate svojih aktivnosti i prihode od prodaje. Također, plaćanja se mogu usmjeriti samo na određeni proračun (na primjer, lokalni) ili raspodijeliti na različite proračune. Druga opcija se zove regulatorni porezi. Njihovu veličinu određuje zakonodavno tijelo.
Funkcije i značenje
Bez poreza je nemoguće zamisliti normalno funkcioniranje bilo koje države. Plaćanja pravnih osoba, pojedinačnih poduzetnika, fizičkih osoba osiguravaju zemlji potrebnu količinu financijskih sredstava. Oni su također poticaj za gospodarsku aktivnost ili, obrnuto, zastrašujući faktor za određene vrste poslovanja. Vlasti, koristeći porezne instrumente, mogu prisiliti gospodarske subjekte da budu aktivniji u svojim sektorima nudeći im smanjena plaćanja. Država može ometati provedbu pojedinih djelatnosti drastičnim povećanjem poreza.
Obvezna plaćanja u proračune različitih razina moćna su poluga pomoću koje odgovorne i kontrolirajuće strukture provode gospodarsku i socijalnu politiku koja je korisna za društvo.
Pod porezom se podrazumijeva obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u obliku otuđenja sredstava koja im pripadaju na temelju prava vlasništva, gospodarskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima radi financijske potpore djelatnosti države ili općina. .
Naknada se podrazumijeva kao obvezni doprinos koji se naplaćuje od organizacija i pojedinaca, čija je uplata jedan od uvjeta za provođenje državnih tijela, jedinica lokalne samouprave, drugih ovlaštenih tijela pravno značajnih radnji u odnosu na obveznike pristojbe. Na primjer, davanje određenih prava i izdavanje dozvola (licenci).
Značajke poreza su sljedeće:
- imperativno-obavezni karakter;
- individualna besplatnost;
- novčani oblik;
- javno i neprikladno.
Porez se smatra utvrđenim ako su definirani subjekti (porezni obveznici) i elementi.
Obvezni elementi poreza:
- objekt (dohodak, imovina, dobra);
- poreznu osnovicu;
- vrijednost porezne stope (kvote);
- porezno razdoblje (mjesec, tromjesečje, godina);
- postupak izračuna;
- postupak i uvjete plaćanja poreza.
Klasifikacija poreza je raspodjela poreza i naknada za određene skupine, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i usporedbe. U središtu svake klasifikacije, a ima ih dovoljan broj, nalazi se sasvim specifično klasifikacijsko obilježje: način naplate, pripadnost određenoj razini upravljanja, predmet oporezivanja, način ili izvor oporezivanja, priroda primijenjene stope, svrha plaćanja poreza, neki drugi znak.
Klasifikacija poreza nije samo čisto teoretska, već je od velike praktične važnosti. U primijenjenom aspektu, ova ili ona klasifikacija omogućuje analizu: poreznog sustava, provođenje različitih procjena i usporedbi po skupinama poreza, posebno u dinamici tijekom dužeg razdoblja, kada se mijenja sastav pojedinih poreza i naknada. Osim toga, klasifikacija je bitna za različite međunarodne usporedbe, jer se porezni sustavi različitih zemalja prilično razlikuju, a izravne usporedbe na cijelom popisu poreza jednostavno nisu izvedive, dovest će do pogrešnih teorijskih zaključaka i, kao rezultat, do netočnih praktične odluke.
Porezi i naknade razvrstavaju se prema različitim kriterijima:
1. Prema načinu povlačenja razlikuju se dvije vrste poreza:
- izravni porezi naplaćuju se izravno na dohodak i imovinu (porez na dobit, porez na imovinu, porez na dohodak);
- neizravni porezi utvrđuju se u obliku prireza na cijenu ili tarifu. Konačni obveznik takvih poreza je potrošač (PDV, trošarine, carine).
2. Prema utjecaju, porezi se dijele na:
- proporcionalni - to su porezi, čije su stope utvrđene kao fiksni postotak dohotka ili vrijednosti imovine;
- progresivni - to su porezi čije se stope povećavaju s povećanjem vrijednosti predmeta oporezivanja;
- degresivni ili regresivni - to su porezi čije se stope smanjuju s povećanjem vrijednosti predmeta oporezivanja;
- tvrdi - to su porezi čija se stopa utvrđuje u apsolutnom iznosu po jedinici mjere porezne osnovice.
3. Prema namjeni razlikuju:
- opći porezi - sredstva iz kojih se ne dodjeljuju određenim područjima državne potrošnje (porez na dobit, PDV, porez na dohodak);
- označeni (posebni) porezi – imaju namjensku namjenu (porez na zemljište, premije osiguranja).
4. Prema predmetu plaćanja razlikuju se:
- porezi nametnuti pojedincima;
- porezi naplaćeni pravnim osobama;
- mješoviti porezi.
5. Prema predmetu oporezivanja dijele se na:
- porez na imovinu;
- porezi na resurse (plaćanja najamnine);
- porezi na prihode ili prihode;
- porezi na potrošnju.
6. Prema izvoru plaćanja postoje:
- porezi koji se pripisuju individualnom dohotku;
- porezi koji se mogu pripisati troškovima proizvodnje i prometa;
- porezi koji se mogu pripisati financijskim rezultatima;
- porezi na prihod od prodaje.
7. Prema cjelovitosti prava korištenja poreznih prihoda razlikuju se:
- vlastiti (fiksni) porezi;
- regulatorni porezi (raspoređeni između proračuna.
8. Po uvjetima plaćanja:
- periodični (također se nazivaju redovitim ili tekućim) - to su porezi čije je plaćanje sustavno redovito u zakonskim rokovima;
- hitne (nazivaju se i jednokratne) - to su porezi čije plaćanje nije sustavno redovito, već se vrši do dana dospijeća po nastanku određenog događaja ili izvršenju određene radnje.
9. Po pripadnosti razini vlasti:
- savezni;
- Regionalni;
- lokalni.
Postoje tri načina naplate poreza:
1. Katastarski (koriste se katastri, tj. registri koji sadrže klasifikaciju tipičnih objekata prema njihovim vanjskim obilježjima). Odnosi se na zemljište, zgrade, depozite.
2. Na izvoru (naplaćuje se prije nego što porezni obveznik primi prihod).
Izvor - T.A. Frolova Oporezivanje poduzeća Bilješke s predavanja. Taganrog: TTI SFU, 2010.