Klasifikacija poreza po raznim osnovama. Porezna klasifikacija
Valja napomenuti da klasifikacija poreza nije samo čisto teoretska, već i od velike praktične važnosti. U primijenjenom aspektu, ova ili ona klasifikacija omogućuje analizu poreznog sustava, provođenje različitih procjena i usporedbi po skupinama poreza, posebno u dinamici tijekom dužeg razdoblja, kada se mijenja sastav pojedinih poreza i naknada. Osim toga, klasifikacija je iznimno potrebna za različite međunarodne usporedbe, jer se porezni sustavi različitih zemalja prilično razlikuju, a izravne usporedbe na cijelom popisu poreza jednostavno nisu izvedive, dovest će do pogrešnih teorijskih zaključaka i posljedično do netočnih praktična rješenja.
Klasifikacija poreza je razumna raspodjela poreza i naknada za određene skupine, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i usporedbe. U središtu svake klasifikacije, a ima ih dovoljan broj, nalazi se sasvim specifično klasifikacijsko obilježje: način naplate, pripadnost određenoj razini upravljanja, predmet oporezivanja, način ili izvor oporezivanja, priroda primijenjene stope, svrha plaćanja poreza, neki drugi znak.
Razmotrimo klasifikacijske značajke i porezne klasifikacije koje im odgovaraju, shematski prikazane na slici.
Klasifikacija prema stupnju transkripcije, dijeleći poreze na izravne i neizravne, najpoznatija je i povijesno tradicionalna klasifikacija poreza.
Izravni porezi To su neprenosivi porezi koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju osnovicu za oporezivanje čine činjenice primitka prihoda i vlasništva imovine od strane poreznog obveznika, a porezni odnosi nastaju neposredno između poreznog obveznika i države. Skupina izravnih poreza u ruskom poreznom sustavu trebala bi uključivati poreze kao što su porez na dohodak, jedinstveni socijalni porez, dobit poduzeća, imovinu organizacija, imovinu pojedinaca, porez na zemljište i promet.
Neizravni porezi- to su uspješno prenosivi porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u obliku prireza na njihovu cijenu, koju kao rezultat plaća krajnji potrošač. Proizvođač dobara (radova, usluga) pri njihovoj prodaji dobiva od kupca cijenu i iznos poreza u obliku prireza na cijenu, koji naknadno prenosi na državu. Dakle, neizravni porezi u početku su namijenjeni prenošenju stvarnog poreznog tereta njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova se skupina poreza često karakterizira kao porezi na potrošnju.
Neizravni porezi najpoželjniji su za fiskalne svrhe države, jer su najjednostavniji u pogledu naplate, a poreznim obveznicima prilično teški u utaji. Osim toga, oni pružaju određenu otpornost poreznim prihodima čak i tijekom gospodarskog pada, dok su prihodi od izravnih poreza na dohodak snažnije povezani s razinom gospodarske aktivnosti. Osim toga, fiskalna uloga neizravnih poreza značajnije se ostvaruje u prijelaznom razdoblju iz zapovjednog u tržišno gospodarstvo.
Dok su prihodi od izravnih poreza izravno povezani s učinkovitošću poslovnih subjekata, koja je relativno niska zbog nepostojanja tržišnog iskustva i relevantnih normi tržišnog ponašanja, prihodi od neizravnih poreza vezani su prvenstveno za potrošnju čiji je volumen značajan zbog dominacija potrošnje nad štednjom. .
Neizravno oporezivanje je za krajnjeg potrošača manje uočljivo i prikrivenije, budući da se nominalni i stvarni porezni obveznici ovdje razlikuju. Proizvođači i prodavači dobara (radova, usluga) su nominalni porezni obveznici koji imaju porezne pravne odnose s državom. Stvarni (stvarni) porezni obveznik – kupac, ne ulazi u te odnose i, sukladno tome, ne uočava težinu neizravnih poreza. Tipičan primjer neizravnog oporezivanja su porezi priznati u svjetskoj praksi kao što su PDV, trošarine, carine.
Međutim, uz sve očite prednosti, neizravni porezi imaju značajne nedostatke. Prije svega, ne uzimaju u obzir materijalno stanje stvarnog poreznog obveznika. Izravni porezi određuju se prema visini dohotka i vrijednosti imovine poreznog obveznika, dok su neizravni porezi vezani uz razinu potrošnje. Naravno, potrošnja bogatih ljudi u apsolutnom iznosu veća je od potrošnje siromašnih, ali kao udio u dohotku ovih skupina stanovništva, slika je potpuno drugačija. Udio potrošnje bogatih u njihovim prihodima je mali (prevladavaju štednja i ulaganja, rekreacija u inozemstvu, obrazovanje i sl., ne podliježu neizravnim porezima), dok sve niske prihode siromašnih „pojedu“ potrošnja.
Stoga je neizravno oporezivanje za slojeve stanovništva s niskim dohotkom teže od izravnog oporezivanja, što im u pravilu daje značajne povlastice. I sami neizravni porezi često se opisuju kao "porezi na siromašne". Osim toga, ti porezi, dovodeći do povećanja cijena robe, u određenoj mjeri ograničavaju obujam potrošnje, t.j. potražnje, čime se destimulira i ponuda i, posljedično, proizvodnja tih dobara.
Neizravno oporezivanje aktivno koriste gotovo sve zemlje. Dovoljno je reći da je do trenutka kada je najpriznatiji neizravni porez, PDV, uveden u Rusiji 1991. godine, on već bio uspješno primijenjen u 21 od 24 zemlje članice Organizacije za ekonomsku suradnju i razvoj (OECD), uvjerljivo pokazujući svoje prednosti u odnosu na slično ranije raširen u svjetskoj praksi neizravni porez – od prometa trgovine na malo. Međutim, usklađivanje oporezivanja postiže se razumnom kombinacijom izravnih i neizravnih poreza, čiji je omjer objektivno određen razinom društveno-ekonomskog razvoja zemlje i potrebom osiguranja prihodovne strane proračuna.
U ekonomski razvijenim zemljama s visokim prihodima stanovništva i poduzeća, sa značajnim imovinskim kompleksom, prevladavaju izravni porezi, dok u zemljama u razvoju dominiraju neizravni porezi zbog niskih dohotka značajnog dijela stanovništva, nestabilne financijske stanje poduzeća i niska imovinska sigurnost.
Valja napomenuti da ova klasifikacija, iako najtraženija u teoriji i praksi oporezivanja, nipošto nije univerzalna.
Prvo, ne mogu se svi porezi s apsolutnom sigurnošću svrstati u ove skupine. Primjerice, prilično će biti kontroverzna dilema o raspoređivanju tzv. poreza na resurse u jednu ili drugu skupinu: porez na otpremninu, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa. Mogu se pripisati izravnim porezima, budući da su povezani s činjenicom korištenja državne imovine (imovina). Ali takva će atribucija biti vrlo uvjetna, jer se ti porezi u potpunosti prebacuju na potrošača, ali ne kroz prirez na cijenu, već kroz cijenu same robe. S istim stupnjem uvjetovanosti mogu se pripisati neizravnim porezima.
Drugo, sama činjenica prenosivosti poreza mora se uzeti s određenim stupnjem konvencionalnosti. Ne prenose se svi neizravni porezi u potpunosti na potrošača. Ovdje je odlučujući čimbenik različita cjenovna elastičnost različitih dobara (radova, usluga). Roba za koju cijene mogu rasti bez smanjenja tržišne potražnje prilično dobro podnose teret neizravnih poreza na potrošača. U drugim slučajevima, teret ovih poreza dijeli se između proizvođača i potrošača, a tada porez postaje izravan za proizvođača. Pritom se izravni porezi kroz mogućnost podizanja cijene bilo kojeg proizvoda u određenim slučajevima prenose na potrošača ništa gore od neizravnih poreza.
Učinak cjenovnih mehanizama, a samim time i objektivnost provedbe ciljane fiskalne orijentacije ovih poreza (izravni - na proizvođače, neizravni - na potrošače) također je uvelike određen prirodom tržišta za te robe (radove, usluge): monopol, oligopol, savršena konkurencija. U najvećoj mjeri diferencijacija fiskalne namjene ovih skupina poreza ostvaruje se na tržištu savršene konkurencije, u najmanjoj - na monopolističkom tržištu.
Razvrstavanje poreza prema predmetu oporezivanja- klasifikacija (u velikoj mjeri povezana s prethodnom), prema kojoj se porezi mogu razlikovati: od imovine (imovina), od dohotka (stvarnog i imputiranog), od potrošnje (individualna, univerzalna i monopolska), od korištenja resursa (renta ).
Porez na imovinu (na imovinu)- to su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili na poslove njene prodaje (kupnje). Valja istaknuti karakterističnu osobinu - njihova naplata i veličina ne ovise o individualnoj solventnosti poreznog obveznika, već se određuju karakteristikama nekretnine: u porezu na promet - snaga motora, porezu na imovinu - trošak, u porezu na zemljište - nekoliko karakteristika , na primjer, namjena zemljišta, katastarska vrijednost.
porezi na dohodak- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada ostvare prihod. Ovi porezi u cijelosti su determinirani solventnošću poreznog obveznika. Postoje porezi na stvarni dohodak, t.j. naplaćuje se na stvarno ostvareni dohodak, a imputira, naplaćuje se dohodak, koji država unaprijed utvrđuje na temelju toga kakav dohodak porezni obveznik uvjetno treba ostvariti bavljenjem ovom vrstom poduzetničke djelatnosti. Stvarni porezi na dohodak uključuju porez na dobit, porez na dohodak, UST, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i porez u pojednostavljenom sustavu oporezivanja.
Imputirani porezi na dohodak uključuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja temeljenog na patentu. U ovoj skupini postoji i raspodjela u posebnu kategoriju poreza koji se naplaćuju na fond plaća (UST). Čini se da se ovaj porez logičnije uklapa u kategoriju stvarnih poreza, a razlika u poreznim obveznicima (u porezu na dohodak - porezni obveznik koji prima dohodak, a u UST - onaj koji ga plaća) u ovom slučaju nije klasifikacija značajka.
Porezi na potrošnju(analog skupini neizravnih poreza u prethodnoj klasifikaciji) su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova, usluga), podijeljeni na pojedinačne, univerzalne i monopolske. Individualni porezi nameću se na potrošnju strogo definiranih skupina dobara, na primjer, trošarine na određene vrste roba, univerzalne - sva dobra (radovi, usluge), uz određene iznimke, poput PDV-a, te monopol - proizvodnju i (ili ) prodaja određenih vrsta robe, što je isključivi prerogativ države. Sol je tradicionalno pripadala takvoj robi, a posljednja dva stoljeća temeljila se na alkoholnim pićima i duhanskim proizvodima. Trenutno se većina zemalja udaljava od prakse monopolske proizvodnje, a takvih poreza u ruskom poreznom sustavu nema.
Porezi na korištenje resursa (najam)- Riječ je o porezima koji se naplaćuju u procesu korištenja resursa prirodnog okoliša, a nazivaju se i rentom jer se njihovo utvrđivanje i naplata u većini slučajeva povezuje s formiranjem i primanjem rente. Ova skupina poreza trebala bi uključivati MET, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na zemljište.
Razvrstavanje poreza prema predmetu oporezivanja, koji razlikuje poreze na pravne osobe, fizičke osobe i mješovite, također je prilično česta.
Treba napomenuti da je teorijski značaj ove klasifikacije u posljednje vrijeme značajno smanjen. Ranije se dovoljno točna klasifikacijska osnova sada nagriza zbog naglog razvoja malih poduzeća, ne toliko u obliku pravnih osoba, koliko u obliku pojedinaca - individualnih poduzetnika bez osnivanja pravne osobe. Dakle, gotovo sve poreze sada treba pripisati mješovitoj skupini, s izuzetkom poreza na dohodak i imovine pojedinaca koji čine skupinu poreza na pojedince, te na dobit organizacija i na imovinu organizacija, odnosno koji čine skupinu poreza na pravne osobe.
Klasifikacija poreza prema načinu oporezivanja zahtijeva praksa uprave. Ovdje se razlikuju porezi ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće: „prijavom“, „na izvoru“ i „prijavom“. Najčešći način utvrđivanja porezne plaće, koja je uključena u veliku većinu poreza, je “prema deklaraciji”, t.j. iznos poreza koji je prijavio (prijavio) sam porezni obveznik. Metoda „na izvoru“ propisana je porezima koji predviđaju instituciju poreznih zastupnika, koji su dužni, prilikom isplate dohotka u korist poreznog obveznika, zadržati i prenijeti porez u proračun do trenutka kada se isti stvarno plati, kako bi se isključila mogućnost utaje poreza.
U svom čistom obliku, ova metoda se primjenjuje samo u porezu na dohodak, ali je također ograničeno korištenje poreznih agenata u PDV-u i porezu na dobit. U porezima s nepokretnim objektima oporezivanja češće je propisana metoda “po obavijesti”, kada državna tijela sastavljaju potpuni registar (katastar) tih objekata, a porezno tijelo obračunava i obavještava poreznog obveznika. Porez se izračunava na temelju usporedbe vanjskih karakteristika, na primjer, procijenjene prosječne profitabilnosti, objekata oporezivanja. Ova metoda se primjenjuje u porezima: zemljište, na imovinu pojedinaca, prijevoz (za fizička lica).
Klasifikacija prema primjenjivoj stopi, poreze dijeli na progresivne, regresivne, proporcionalne i fiksne.
Porezi s kamatnim (ad valorem) stopama su porezi čija se stopa utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi izravno ovise o visini dohotka, dobiti ili imovine poreznih obveznika. Ova skupina uključuje poreze s proporcionalnim, progresivnim i regresivnim stopama.
Kod poreza s proporcionalnim stopama iznos plaćanja poreza izravno je razmjeran iznosu dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope vrijede kao stalan postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi izgrađeni na način da omjer dohotka (dobitka) nakon oporezivanja i dohotka (profita) prije nego što su plaćeni ostane nepromijenjen bez obzira na veličinu tih prihoda (profita). Dakle, rasprostranjenost ovih poreza u poreznom sustavu formira njegovu neutralnost, koja se ne povećava niti smanjuje, već reproducira nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Takvi porezi uključuju, posebice, porez na dohodak, porez na dobit, PDV, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.
Kod poreza s progresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj progresiji prema visini dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. takve stope djeluju u sve većem postotku vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi su konstruirani na način da se omjer dohotka (dobitka) nakon oporezivanja i dohotka (dobitka) prije njihovog plaćanja smanjuje s povećanjem tih prihoda (dobitka). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu oblikuje njegovu progresivnost, čime se smanjuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Trenutno u ruskom poreznom sustavu ne postoji niti jedan porez koji koristi progresivnu stopu, a do 2001. porez na dohodak je bio progresivan (u velikoj većini razvijenih zemalja je progresivan).
Kod poreza s regresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj regresiji na iznos dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope djeluju u sve manjem postotku vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi izgrađeni na način da se omjer dohotka (profita) nakon oporezivanja i dohotka (profita) prije nego što su plaćeni raste s rastom tih prihoda (profita). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu formira njegovu regresivnost, što povećava nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Tipičan primjer bio je ESN.
Također treba istaknuti mogućnost korištenja progresije ili regresije u porezima jednostavnim i složenim (kaskadno). Jednostavna progresija (regresija) ravnomjerno povećava (smanjuje) poreznu stopu s povećanjem vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Složena, ili, kako se još naziva, kaskadna, progresija (regresija) podrazumijeva podjelu vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice) na određene dijelove, pri čemu svaki sljedeći dio podliježe povećanoj (nižoj) kamatnoj stopi. Ove stope se povećavaju (smanjuju) u koracima (kaskade), otuda i odgovarajući naziv.
Ovisno o načinu utvrđivanja poreznih stopa, razlikuje se:
- porezi s fiksnim (specifičnim) stopama - vrijednost stope utvrđuje se u apsolutnom, fiksnom novčanom iznosu po jedinici mjere porezne osnovice; to uključuje značajan dio trošarina, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, najveći dio državne pristojbe, porez na prijevoz, porez na kockanje;
- porezi s kamatnim (ad valorem) stopama - stopa se utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice); to uključuje, na primjer, porez na dohodak, porez na dohodak, PDV;
- porezi s kombiniranim (mješovitim) stopama - stopa se utvrđuje kombiniranjem (kombiniranjem) specifičnih i ad valorem stopa; kao glavna, u pravilu se ovdje koristi stopa ad valorem, ali je njezina primjena ograničena na određenu stopu ispod i (ili) iznad određenog iznosa porezne osnovice; Tipičan primjer takvog poreza bio je UST.
Klasifikacija poreza prema namjeni razlikuje ih na apstraktne i ciljne. Apstraktni (opći) porezi, ulazeći u proračun bilo koje razine, depersonaliziraju se i troše za namjene određene prioritetima odgovarajućeg proračuna, tj. prihodi od općih poreza glavni su izvori prihoda višerazinskih proračuna. U svakom poreznom sustavu takvi porezi uključuju veliku većinu njih. Za razliku od uobičajenih ciljani (posebni) porezi imaju unaprijed određenu namjenu i strogo su raspoređeni na određene vrste troškova. Proračuni mjerodavnih državnih izvanproračunskih fondova u pravilu se formiraju na teret posebnih poreza. Tipičan primjer posebnog poreza bio je UST (a sada su to premije osiguranja obvezne, ali neoporezive prirode), prihodi iz kojih se formiraju proračuni tri državna neproračunska fonda Ruske Federacije: mirovinski, obvezni zdravstveni osiguranje i socijalno osiguranje.
Razvrstavanje poreza po rokovima plaćanja znači da postoje porezi na određeno vrijeme i periodični porezi. Hitne (nazivaju se i jednokratne) - to su porezi čije plaćanje nije sustavno redovito, već se vrši do dana dospijeća po nastanku određenog događaja ili izvršenju određene radnje. Tipičan primjer poreza na određeno vrijeme prije početka 2006. bio je porez na nasljedstvo ili dar, koji je sada ukinut. Od preostalih poreza i pristojbi, državna pristojba ima hitni karakter. Periodični (također se nazivaju redoviti ili tekući) su porezi čije je plaćanje sustavno redovito u zakonskim rokovima. Takav period, na primjer, može biti mjesec, kvartal ili godina.
Klasifikacija prema računovodstvenim izvorima plaćanja razlikuje poreze na određene izvore njihovog plaćanja kao dijela prihoda poduzeća i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti: prihodi od prodaje, troškovi proizvodnje, financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dobiti, naknade i poduzetnički prihodi, bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
Ova klasifikacija je vrlo tražena, prvenstveno od strane poreznih obveznika koji se bave poduzetničkom djelatnošću i poreznih tijela koja ih nadziru. Za poreze koje plaćaju pojedinci koji ne obavljaju ovu djelatnost, ova klasifikacija nije primjenjiva. Izvor plaćanja poreza za njih je isključivo prihod u ovom ili onom obliku.
Do poreze i pristojbe plaćene od prihoda od prodaje, uključuju: PDV, carine, kao i jedinstvene poreze koje plaćaju organizacije prilikom primjene posebnih poreznih režima.
Porezi i naknade koji se mogu pripisati trošku proizvodnje,
su: trošarine, državna pristojba, porezi na promet i zemljište koji se plaćaju u svezi s obavljanjem poduzetničke djelatnosti, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa, obvezne premije osiguranja (za obveznike plaćanja fizičkim licima) .
Porezi koji se mogu pripisati financijskom rezultatu poslovanja, je porez na imovinu organizacija i na poslovanje kockanja.
Porezi koji se mogu pripisati plaćama i poslovnim prihodima, su porez na dohodak i premije obveznog osiguranja (za odvjetnike, pojedinačne poduzetnike na vlastiti dohodak), kao i pojedinačni porezi koje plaćaju samostalni poduzetnici prilikom primjene posebnih poreznih režima.
Obveza poreza na bruto oporezivu dobit, je porez na dobit.
Ponekad se kao zaseban izvor poreza izdvaja i neto dobit iz koje se plaćaju kazne, primjerice, za prekomjerno onečišćenje okoliša.
Klasifikacija poreza prema pripadnosti razini vlasti dijeli sve poreze na savezne, regionalne i lokalne. Ova klasifikacija je jedina od svih gore opisanih koja ima zakonodavni status - na njoj je izgrađen cijeli niz prezentacije Poreznog zakona Ruske Federacije.
Napominjemo da prikazane klasifikacije ni na koji način ne tvrde da su iscrpne. U znanstvenoj literaturi mogu se pronaći mnoge druge klasifikacijske značajke koje, u cjelini, nemaju značajne praktične izglede za korištenje. Takve razlike između poreza, na primjer, između rasprostranjenih i kvantitativnih, uvjetno konstantnih i uvjetno promjenjivih, koriste se prilično rijetko, pa čak i tada u posebnim studijama. Takve klasifikacije su od male koristi u obrazovne svrhe, pa ih izostavljamo.
Iz prikazane ukupnosti treba izdvojiti bezuvjetni značaj četiriju klasifikacija. Najveći teorijski i metodološki značaj ima podjela poreza na izravne i neizravne, a s praktične točke gledišta, za saveznu državu, što Rusija jest, diferencijacija poreza prema razini vlasti od temeljne je važnosti. Za potrebe održavanja sustava nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, zajedno se koriste dvije klasifikacijske značajke: prema objektu oporezivanja i prema izvoru plaćanja. Diferencijacija poreza prema objektu oporezivanja također se koristi u međunarodnim klasifikacijama OECD-a i MMF-a.
Klasifikacijski znak (prema načinu prikupljanja) temelj je za izgradnju europskog sustava integriranih ekonomskih računa. Sve ostale klasifikacije su više lokalne teorijske ili praktične važnosti.
2.2 Klasifikacija porezaTrenutno su vrste poreza i naknada kao najvažnije sastavnice poreznog sustava vrlo raznolike. Porezi se mogu klasificirati prema različitim kriterijima.
Svi porezi koji su na snazi na teritoriju Ruske Federacije, ovisno o razini osnivanja, podijeljeni su u tri vrste:
- savezni:
- Regionalni;
- lokalni.
savezni porezi su utvrđeni, ukinuti i izmijenjeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na cijelom teritoriju Ruske Federacije.
Regionalni poreziutvrđeni su Poreznim zakonom Ruske Federacije i obvezni su za plaćanje na cijelom teritoriju relevantnih subjekata Ruske Federacije. Vlada konstitutivnih entiteta Federacije ima pravo uvesti ili ukinuti regionalne poreze na svom teritoriju i promijeniti neke elemente oporezivanja u skladu s važećim saveznim zakonodavstvom.
Lokalni porezi regulirani su zakonodavnim aktima saveznih vlasti i zakonima subjekata Ruske Federacije. U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije, tijela lokalne samouprave imaju pravo uvesti ili ukinuti lokalne poreze i naknade na području općine.
Klasifikacija poreza u Ruskoj Federaciji ovisno o razini osnivanja
Razina osnivanja |
porezi |
savezni |
|
Regionalni |
|
Lokalni |
|
Kada porez na nekretnine stupi na snagu na teritoriju odgovarajućeg subjekta Ruske Federacije, prestaje učinak poreza na imovinu organizacija, poreza na imovinu pojedinaca i poreza na zemljište.
Ovisno o načinu naplate, porezi se dijele na sljedeći način:
- ravno;
- neizravno.
Izravni porezi utvrđuju se izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika čije posjedovanje i korištenje služi kao osnova za oporezivanje. Izravni porezi uključuju:
- porez na dohodak;
- porez na dobit;
- porezi na imovinu pravnih i fizičkih osoba.
Neizravni porezičesto nazivani porezi na potrošnju, izravno su uključeni u cijenu robe (rad, usluga) u obliku prireza i plaćaju ih potrošači. Ovi porezi su osmišljeni kako bi se stvarni porezni teret prebacio na krajnjeg potrošača. Kod neizravnog oporezivanja subjekt poreza je prodavatelj dobara (rad, usluga), a nositelj i stvarni obveznik ovog poreza je potrošač. Neizravni porezi uključuju:
- Porezna dodanu vrijednost;
- trošarine;
- carine itd.
Neizravni porezi- najjednostavniji za državu u smislu njihove naplate, ali prilično težak za poreznog obveznika u smislu skrivanja od njihovog plaćanja. Ovi porezi su privlačni i za državu jer njihovi prihodi u blagajnu nisu izravno vezani uz financijsko-gospodarske aktivnosti subjekta oporezivanja, a fiskalni učinak ostvaruje se u uvjetima pada proizvodnje, pa čak i neisplativosti rada organizacija. .
Istovremeno, država je zbog ovih obilježja neizravnog oporezivanja prisiljena koristiti izravne poreze, kako bi što veći broj objekata djelatnosti poreznog obveznika potpao pod porezni utjecaj. Sve to zajedno stvara dovoljnu stabilnost poreznih prihoda i istovremeno povećava ovisnost iznosa poreza koje plaća porezni obveznik o učinkovitosti njegovog poslovanja.
Često se u praksi porezi dijele ovisno o njihovoj namjeni:
- Općenito;
- poseban.
Opći porezi uključuju većinu poreza koji se naplaćuju u bilo kojem poreznom sustavu. Njihova je odlika da se nakon što ih zaprimi u proračun depersonaliziraju i troše za namjene određene u odgovarajućem proračunu.
Za razliku od njih, posebni porezi imaju strogo ciljanu namjenu i “fiksirani” su na određene vrste troškova. Konkretno, u Ruskoj Federaciji primjer posebnih poreza može biti:
- porez na prijevoz;
- porez na reprodukciju baze mineralnih sirovina.
Ovisno o utvrđenim poreznim stopama, porezi su:
- teško;
- postotak (proporcionalni, progresivni i regresivni).
Ovisno o financijskoj i ekonomskoj izvedivosti i odrazu u računovodstvu, porezi se klasificiraju na sljedeći način:
- uključeno u prodajnu cijenu robe (radova, usluga);
- koji se mogu pripisati troškovima distribucije i troškovima proizvodnje;
- pripisati financijskim rezultatima;
- isplaćuje iz neto dobiti koja ostaje na raspolaganju poreznom obvezniku.
Ovisno o pripadnosti razini proračuna, porezi se mogu podijeliti na sljedeći način:
- fiksni;
- reguliranje.
Fiksni porezi idu izravno iu cijelosti u određeni proračun ili u izvanproračunski fond. Među njima su porezi koje primaju federalni, regionalni i lokalni proračuni.
Regulatorni porezi uplaćuju se istovremeno u proračune različitih razina u omjeru utvrđenom proračunskim zakonodavstvom.
Klasifikacija poreza u Ruskoj Federaciji ovisno o subjektima oporezivanja
Predmet oporezivanja |
porezi |
Porezi koje plaćaju pravne osobe |
|
Porezi koji plaćaju pojedinci |
|
Mješoviti porezi |
|
Posebni porezni režimi u skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije:
- sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti;
- pojednostavljeni sustav oporezivanja;
- sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača;
- sustav oporezivanja u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje.
Posebnost ovih poreza je da od dana njihovog uvođenja na teritoriju relevantnih subjekata Federacije, porezni obveznici u pravilu prestaju naplaćivati većinu poreza predviđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije.
Klasifikacija poreza je grupiranje poreza po raznim osnovama. U znanstvenoj literaturi za razvrstavanje poreza koristi se poseban izraz – taksonomija. Raznolikost klasifikacija, grupiranja i obilježja, na kojima su temelji različiti istraživači, u određenoj mjeri odražava evoluciju poreza.
Porezni sustavi stvoreni u različitim zemljama uključuju različite vrste poreza, koji su grupirani prema različitim kriterijima. Općenito, klasifikacijske značajke su univerzalne i podijeljene su na:
- prema načinu prikupljanja;
- razina upravljanja;
- predmet plaćanja;
- predmet oporezivanja;
- pripadnost poveznicama proračunskog sustava;
- ugovoreni sastanak;
- rokovi plaćanja.
Povijesno gledano, ovisno o osnovi utvrđenoj u usporedbi poreza na objekte oporezivanja, dijele se na dohodovno-imovinske, u modernom smislu - ravno i neizravno. Prvi uključuju poreze na imovinu ili prihod; do drugog - porezi na promet ili potrošnju, čiji je krajnji obveznik potrošač robe, koji plaća premiju na cijenu. Ova podjela je poznata od antike.
Jedan od prvih znanstvenika na podrijetlu porezne znanosti bio je W. Petty, zagovornik neizravnog oporezivanja i koji se zalagao za trošarine.
Glavni kontrolor (ministar) financija Francuske A. Turgot, protiveći se neizravnim porezima, napomenuo je da oni krše slobodu, ispravan tijek potrošnje, povećavaju državne troškove i daju prednosti strancima na domaćem tržištu.
Izravni porezi, tvrdi A. Wagner, su oni kod kojih je, prema pretpostavci ili želji zakonodavca, porezni obveznik njihov nositelj, gdje se, dakle, ne očekuje prijenos poreza, a još manje želja zakonodavca. zakonodavac, ponekad čak i zabranjen i kažnjiv. Naprotiv, neizravni porezi su porezi kod kojih obveznik tobože nije nositelj poreza, ili čak namjerno ne bi trebao biti, a zakonodavac to želi prebaciti na druge, čak i naređuje oporezivanje.
K. Marx je preporučio potpuno ukidanje neizravnih poreza i njihovu opću zamjenu izravnim porezima. Neizravni porezi podižu cijene robe, budući da trgovci ovim cijenama pridodaju ne samo iznos neizravnih poreza, već i kamate na dobit i predujmljeni kapital za njihovo plaćanje.
SYU. Witte je izdvojio veću ujednačenost izravnih poreza u odnosu na neizravne, budući da su izravni porezi više srazmjerni platežnoj sposobnosti građana. Kao rezultat toga, Witte je zaključio da bi se financijski sustav svake zemlje trebao temeljiti na optimalnoj kombinaciji izravnih i neizravnih poreza.
Evolucija poreznog sustava svjedoči o određenoj pravilnosti u razvoju izravnih i neizravnih poreza i omjera između njih, koja se mijenjala u različitim fazama razvoja društva. U XIX - ranom XX stoljeću. glavnu ulogu imali su neizravni porezi, koji se razlikuju po jednostavnosti naplate, stabilnosti i redovitosti primitaka. Od 20-ih godina XX stoljeća. izravni porezi počinju igrati dominantnu ulogu.
Zauzvrat, izravni porezi se dijele na stvarne poreze, koji se naplaćuju na imovinu, uzimajući u obzir prosječnu, a ne stvarnu isplativost obveznika, i osobne, plaćene iz stvarno primljenih prihoda ili imovine poreznog obveznika.
Neizravni porezi se obično dijele na sljedeće vrste:
- univerzalni;
- pojedinac;
- fiskalni monopol;
- carine.
Sva dobra, radovi i usluge podliježu univerzalnom neizravnom porezu. Klasični primjeri takvih poreza su porez na dodanu vrijednost, porez na promet ili porez na promet. Individualni neizravni porez je trošarina.
Porezi fiskalnog monopola su neizravni porezi na robu čiju proizvodnju ili prodaju monopolizira država. Ova vrsta poreza proizašla je iz regalija, t.j. isključivo pravo države na bilo koju vrstu djelatnosti. Primjer fiskalnog monopola je monopol na vino u Rusiji. Prema zakonu od 6. srpnja 1894. proizvodnja alkohola bila je rezervirana za privatne destilerije. Sirovi alkohol otišao je u državu, koja je prerađivala sirovi alkohol i sama se bavila prodajom alkoholnih pića.
Trenutno je podjela poreza na izravne i neizravne prilično uvjetna, dok se podjela temelji na principu prijenosa poreza.
U proračunskoj politici države najviše se raširila klasifikacija poreza na temelju državnog ustroja i nadležnosti državnih tijela za utvrđivanje poreza i upravljanje poreznim davanjima.
U Ruskoj Federaciji, sastav federalnih, regionalnih i lokalnih poreza za razdoblje od 1992. do 2005. mijenjao više puta.
Prema razini upravljanja, prema Poreznom zakonu Ruske Federacije, porezi se dijele na savezne, regionalne i lokalne (tablica 1.1).
Savezne poreze utvrđuju središnja tijela predstavničke vlasti, obvezni su na području cijele države, naplaćuju se na temelju poreznog zakonodavstva i idu u savezni proračun.
Regionalne i lokalne vlasti nemaju pravo nametati poreze koji nisu predviđeni Poreznim zakonom Ruske Federacije. Prilikom utvrđivanja regionalnih i lokalnih poreza, zakonodavna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili predstavnička tijela lokalne samouprave mogu odrediti sljedeće elemente oporezivanja:
- porezne stope u granicama utvrđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije;
- postupak i uvjeti plaćanja poreza;
- porezni poticaji i razlozi za njihovo korištenje.
Predmet oporezivanja većine saveznih poreza na organizacije povezan je s poslovima prodaje dobara (radova, usluga), imovine i imovinskih prava. Porezni zakon Ruske Federacije definira raspon onih operacija koje se odnose na koncept provedbe. Članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije daje pristupe definiciji prodajnih operacija.
Prodaja robe (radova, usluga) od strane organizacije ili pojedinačnog poduzetnika je prijenos na naplatnoj osnovi (uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga) prava vlasništva nad robom, izvršenje od strane jedne osobe za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj. Osim toga, prodaja je u nekim slučajevima pružanje usluga od strane jedne osobe drugoj na besplatnoj osnovi.
Uz opći (tradicionalni) sustav oporezivanja, postoje posebni porezni režimi koji predviđaju oslobađanje od obveze plaćanja određenih poreza:
- sustav oporezivanja poljoprivrednih proizvođača;
- pojednostavljeni sustav oporezivanja;
- sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na pripisani dohodak;
Grupiranje poreza prema objektu oporezivanja nalazi se i u znanstvenim publikacijama. Odražava podjelu poreza na poreze na dohodak, imovinu, radnje, resurse.
Po dogovoru Porezi na korištenje dijele se na opće, posebne i izvanredne. Opći porezi su depersonalizirani i idu u jedinstvenu državnu blagajnu. Posebni porezi imaju strogo ciljanu svrhu. Prednost općih poreza je u tome što pružaju fleksibilnost proračunske politike, sposobnost državnih agencija da preraspodijele pristigla sredstva između područja potrošnje. Uvođenje izvanrednih poreza izravno je vezano uz određeni događaj ili fazu postojanja i razvoja jedne zemlje.
Ovisno o raspodjeli poreza između različitih proračuna dijele se na:
- fiksni - porezi izravno idu u određeni proračun (na primjer, PDV ide u savezni proračun u iznosu od 100%, lokalni porezi se pripisuju samo lokalnim proračunima);
- regulatorni - porezi se raspoređuju u skladu s proračunskim zakonodavstvom na različite proračune u određenom omjeru (porez na dobit organizacija) kako bi se poboljšala njihova ravnoteža. Regulatornu ulogu imaju uglavnom federalni i regionalni porezi.
Ovisno o temi porezi se dijele na sljedeće vrste:
- porezi od organizacija (porez na dohodak, porez na imovinu organizacija);
- porezi od fizičkih lica (porez na dohodak pojedinaca, porez na imovinu pojedinaca);
- mješoviti porezi (porez na zemljište, porez na promet). Glavni dio poreza u Ruskoj Federaciji pripada kategoriji mješovitih poreza.
Po učestalosti plaćanja:
- jednom;
- periodično-kalendarski, koji se dijele na mjesečne, tromjesečne, polugodišnje i godišnje.
Prema izvoru na koji se pozivaju porezi:
- koji se mogu pripisati troškovima proizvodnje i prometa (jedinstveni socijalni porez, porez na vađenje minerala);
- uključeno u prodajnu cijenu proizvoda (PDV, trošarine);
- koji se mogu pripisati financijskim rezultatima na teret računa 90 (porez na imovinu organizacija);
- na dobit i na teret dobiti (porez na dobit).
U Rusiji se utvrđuju i prikupljaju savezni porezi i pristojbe; porezi subjekata Ruske Federacije (regionalni); lokalni porezi.
Na temelju prenosivosti porezi se dijele na izravne i neizravne. Izravni porezi su porezi koji se naplaćuju kao postotak dohotka ili imovine. Neizravni porezi su porezi na dobra i usluge, koji se utvrđuju kao premija na cijenu i naplaćuju u procesu potrošnje dobara i usluga. Neizravni porezi uključuju trošarine, porez na dodanu vrijednost, carine.
Prema pripadnosti tijela i razini vlasti, porezi se razvrstavaju ovisno o tijelu koje naplaćuje porez i kome on stoji na raspolaganju. Prema ovoj klasifikacijskoj osnovi, porezi u Rusiji razlikuju se na sljedeći način: savezni, regionalni i lokalni.
U skladu s Poreznim zakonikom Ruske Federacije (TC), porez se podrazumijeva kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se prikuplja od organizacija i pojedinaca u svrhu financijske potpore državi i općinama.
Naknada se podrazumijeva kao obvezni doprinos koji se naplaćuje od organizacija i pojedinaca, čije je plaćanje jedan od uvjeta za izvršenje radnji u interesu obveznika naknada od strane državnih tijela, jedinica lokalne samouprave, uključujući priznavanje određenih prava ili izdavanje licenci.
Članci 13-15 Poreznog zakona predviđaju sljedeću klasifikaciju porezi.
na saveznu porezi i pristojbe uključuju:
- Porezna dodanu vrijednost;
- trošarine;
- porez na dohodak;
- jedinstveni socijalni porez;
- porez na dobit;
- porez na vađenje minerala.
- porez na vodu;
- naknade za pravo korištenja objekata životinjskog svijeta i objekata vodenih bioloških resursa;
- Nacionalni porez.
na regionalnu porezi uključuju:
- porez na imovinu poduzeća;
- porez na kockarske poslove;
- prijevozni porez.
mještanima porezi uključuju:
- porez na zemljište;
- porez na osobnu imovinu.
Posebnim poreznim režimima odnositi se:
- sustav oporezivanja jedinstvenim poljoprivrednim porezom (ESHN);
- pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS);
- sustav oporezivanja s jedinstvenim porezom na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti (UTII);
- sustav oporezivanja u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje.
Postoje neporezna plaćanja. Njihovo plaćanje u proračun kontrolira se zajedno s Federalnom poreznom službom Ministarstva financija Ruske Federacije (FTS) i drugim saveznim službama.
Plaćanja koja kontrolira Federalna carinska služba Ruske Federacije (FTS) uključuju carine i naknade, kao i PDV i trošarine koje plaćaju porezni obveznici kada se roba, radovi, usluge premještaju preko carinske granice.
Plaćanja pod kontrolom Federalne agencije za korištenje podzemnih voda uključuju plaćanja za korištenje podzemlja.
Plaćanja pod kontrolom Federalne službe za ekološki, tehnološki i nuklearni nadzor uključuju plaćanja za negativan utjecaj na okoliš.
Naknade koje prati Federalna agencija za šumarstvo uključuju naknade za korištenje šuma.
Postoji ogroman broj poreznih klasifikacija, ali sve se mogu kombinirati prema tri kriterija - to su fiskalna, regulatorna i socijalna komponenta.
Što je fiskalna funkcija nije teško pogoditi - to je nadopuna državnog proračuna. Zapravo, to je glavna misija poreza. Sredstva stanovništva, poduzeća i organizacija se akumuliraju i dalje redistribuiraju, čime se osiguravaju potrebni uvjeti za učinkovito upravljanje.
Što se tiče regulatorne funkcije, ovdje država putem poreza utječe na poslovnu aktivnost, gospodarski rast ili recesiju, povećanje ili smanjenje ponude i potražnje itd.
Glavni mehanizam društvene funkcije je socijalna pravda: bogati bi trebali plaćati više, a siromašni - manje. Očituje se primjenom svih vrsta olakšica, odbitaka, pojednostavljenja ili ukidanja poreza.
Prije svega, oni su usmjereni na slojeve stanovništva s niskim prihodima. Ali građani s visokim primanjima – naprotiv, trebali bi odbiti više. Upečatljiv primjer za to su povećane stope poreza na vozila na luksuzne automobile.
Izravni i neizravni porezi.
Ako sve poreze strukturiramo prema različitim kriterijima, dobivamo sljedeće oblike poreza. Glavna značajka ovdje je način povlačenja, kako od fizičkih tako i od pravnih osoba.
Izravni porezi su nam svima dobro poznati - povlače se iz dijela dohotka (porez na dohodak, porez na pojednostavljeni porezni sustav, porez na dohodak i sl.), odnosno iz vrijednosti određene imovine (porez na promet pokretnina). i nekretnine, porez na zemljište, porez na nasljedstvo i dr.) itd.).
Neizravni porezi su skriveni. Svima nam dobro poznati PDV je istaknuti predstavnik neizravnog poreza koji se krije u cijeni robe. Svaki put, plaćajući robu u supermarketu, kupci automatski postaju obveznici ovog poreza. Isto vrijedi i za trošarinu. Ako smo dobro svjesni postojanja izravnih poreza, onda ponekad možda nismo svjesni neizravnih poreza! Dakle, neizravni porezi također imaju cjenovnu misiju.
Svaki od ovih oblika ima svoje prednosti i nedostatke za državu. Primjerice, stabilnost izravnih poreznih prihoda u proračun njihova je glavna prednost.
No, otvorenost je, naprotiv, mana, jer se stvaraju preduvjeti za izbjegavanje njihovog plaćanja (prikrivaju se prihodi, poduzimaju se radnje s fiktivnim poreznim kreditom za PDV, itd.)
Kao što je već spomenuto, skrivena priroda neizravnih poreza čini ih manje uočljivim za obveznike, jer na proizvodu nije uvijek naznačeno koji su neizravni porezi uključeni u njegovu cijenu.
Osim toga, oni imaju određenu ulogu u reguliranju potražnje za robom koja može biti štetna po zdravlje (alkohol, duhanski proizvodi), jer su zbog trošarine cijene te robe daleko od najnižih. Poticanje nacionalne proizvodnje također je prerogativ neizravnih poreza.
Domaća roba za potrošače je mnogo pristupačnija od strane zbog nepostojanja carina. No, činjenica da se faktor društvene nejednakosti u dohotku ne uzima u obzir neosporan je minus neizravnih poreza, jer poskupljenja najčešće osjećaju niskodohodovni segmenti stanovništva, dok bogati možda i ne primjećuju razliku. . U tom smislu često se mogu promatrati različiti programi za siromašne - roba za takve kategorije ljudi prodaje se po sniženim cijenama, bez uključivanja neizravnih poreza u njih.
Federalni, regionalni, lokalni.
Sljedeće obilježje za određivanje oblika poreza bit će razina proračuna u koju idu prihodi. U tom smislu postoje: federalni, regionalni i lokalni porezi.
Porezni zakonik definira federalne poreze kao obvezne za plaćanje na cijelom teritoriju Ruske Federacije. Koje vrste poreza uključuju?
Regionalni porezi obvezni su za plaćanje subjekata Federacije u odgovarajućoj regiji. Istodobno, vlada ima pravo revidirati stope, promijeniti uvjete plaćanja poreza ili ih potpuno ukinuti. Regionalni porezi uključuju: porez na imovinu, porez na kockanje, porez na promet.
Na temelju regionalnog principa, lokalni porezi imaju fleksibilnost u pogledu utvrđivanja, stopa i ukidanja na razini općinske uprave i uključuju: porez na zemljište, porez na imovinu, fizičku. osoba, porez na promet.
Opći i posebni porezi.
Ako uzmemo u obzir prirodu ciljanog korištenja sredstava primljenih u proračun, tada možemo odrediti sljedeći obrazac:
Opći porezi nemaju jasno definiranu svrhu korištenja, odnosno ta sredstva osiguravaju sveobuhvatne državne rashode - kako tekuće tako i kapitalne (porez na dohodak, porez na dohodak, PDV i sl.), ali su posebni porezi namijenjeni za određenu namjenu ( industrija).
Primjerice, u prošlosti su se sredstva od prihoda od poreza na promet koristila isključivo za sanaciju i izgradnju cesta. Sada ovaj porez već pripada generalu. No, postoje regije u kojima su na inicijativu regionalnih vlasti stvoreni fondovi za ceste i sredstva iz njih se koriste isključivo namjenski - za razvoj cestovne industrije. Posebni porez također uključuje porez na vađenje minerala, porez na zemljište, porez na vodu.
Proporcionalni, progresivni i regresivni oblici poreza.
Takva klasifikacija oblika poreza nastala je na temelju mehanizma djelovanja stopa. Ovisnost prema razmjeru (proporcionalni porezi) znači da se stopa ni na koji način ne mijenja s promjenama u dohotku i postavlja se na fiksnu vrijednost (uglavnom postotak dohotka ili vrijednosti). Ovaj princip je temelj mnogih modernih poreza, na primjer, poduzeće plaća porez na dobit od 20% za bilo koji iznos primljene dobiti.
Progresivni porezi uključuju stope koje se mijenjaju s veličinom oporezivog predmeta, a budući da riječ "napredak" znači uzlazno kretanje, nije iznenađujuće da stope samo rastu kako se dohodak povećava. Isti primjer u vezi s porezom na vlasnike vozila: stope se povećavaju s cijenom automobila od 1 milijun rubalja.
Regresivni porezni mehanizam funkcionira na principu obrnutog omjera: što je veća porezna osnovica, to je porez niži. U svom čistom obliku, ovaj oblik poreza je prilično teško ispuniti, i doista se takav odnos čini nelogičnim. Međutim, regresivni porezi osmišljeni su tako da potaknu poslovnu aktivnost, rast proizvodnje, želju za radom i donesu dobrobit ne samo sebi, već i gospodarstvu zemlje. Stoga u kvantitativnom omjeru naknada ovaj oblik može nadmašiti čak i progresivnu metodu. U Rusiji, prema ovom principu, pokušavaju izvući plaće radnika iz sjene – što je veća plaća, to su manji odbici fondovima.
Katastarski, po izvoru oporezivanja, po prijavi.
Ovi oblici poreza nastali su ovisno o plaćanju. Primjerice, obrazac “po prijavi” podrazumijeva podnošenje poreznoj službi dokumenta posebnog obrasca u kojem obveznik iskazuje svoje porezne obveze (PDV, porez na dohodak i sl.).
“Na izvoru plaćanja” znači da porezni obveznik prima dohodak već umanjen za porez. Klasičan primjer je da zaposleni primaju plaću "na ruke" umanjenu za porezne olakšice.
Katastarski se obrazac razlikuje po tome što se isplativost poslovanja utvrđuje pomoću posebnog registra koji sadrži podatke o tipičnim objektima. Porez na zemljište odnosi se na ovaj oblik, jer se utvrđuje na temelju katastarske vrijednosti zemljišta.
Dakle, različiti oblici državnih poreza u mnogočemu su povezani s njegovom glavnom svrhom – financiranjem. No, poboljšanje poreznog mehanizma u mnogim zemljama pridonosi određenoj pomaci u prioritetima – važno je ne samo povući se, nego i voditi brigu o razvoju, pa socijalna politika, kulturna komponenta, ekologija i sigurnost postaju jedno mjesto s fiskalni zadatak.
Porezna klasifikacija- radi se o razumnoj raspodjeli poreza i naknada za pojedine skupine, zbog ciljeva i zadataka sistematizacije i usporedbe.
Klasifikacijski znakovi:
- način prikupljanja;
- pripadnost određenoj razini upravljanja;
- predmet oporezivanja;
- način ili izvor oporezivanja;
- prirodu primjenjive stope;
- imenovanje plaćanja poreza;
- još jedan znak.
Vrste poreza:
1) Prema stupnju uređenosti:
- ravno;
- neizravno.
2) Po pripadnosti razini vlasti:
- savezni;
- Regionalni;
- lokalni.
3) prema predmetu oporezivanja:
- od imovine (imovina);
- od prihoda (stvarnih i imputiranih);
- iz potrošnje (pojedinačne, univerzalne i monopolske);
- uz korištenje sredstava (najam).
4) Prema računovodstvenim izvorima plaćanja razlikuje poreze prema određenim izvorima njihovog plaćanja kao dijela prihoda poduzeća i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti:
- prihodi od prodaje;
- trošak proizvodnje;
- financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dohotka;
- plaće i poslovni prihodi;
- bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
5) Prema predmetu oporezivanja:
- naplaćeno od pravnih osoba;
- prikupljeni od pojedinaca;
- mješoviti.
6) Po načinu oporezivanja (ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće):
- "prema deklaraciji";
- "na izvoru";
- "po obavijesti".
7) Po primjenjivoj stopi:
- progresivan;
- regresivan;
- proporcionalan;
- čvrsta.
8) Po dogovoru:
- sažetak;
- cilj.
9) Po uvjetima plaćanja:
- hitno;
- periodično.
Iz prikazanog skupa potrebno je istaknuti bezuvjetni značaj četiriju klasifikacija. Najveći teorijski i metodološki značaj ima podjela poreza na izravne i neizravne, a s praktične točke gledišta, za saveznu državu, a to je Rusija, od temeljne je važnosti diferencijacija poreza prema razini vlasti. Za potrebe održavanja sustava nacionalnih računa (SNA) u Rusiji, zajedno se koriste dvije klasifikacijske značajke: prema objektu oporezivanja i prema izvoru plaćanja. Diferencijacija poreza prema objektu oporezivanja također se koristi u međunarodnim klasifikacijama OECD-a i MMF-a. Klasifikacijski znak (prema načinu prikupljanja) temelj je za izgradnju europskog sustava integriranih ekonomskih računa. Sve ostale klasifikacije su više lokalne teorijske ili praktične važnosti.
Prema stupnju prijenosa
Izravni porezi- to su niski porezi na prijenos koji se naplaćuju izravno na dohodak ili imovinu poreznog obveznika. U ovom slučaju osnovicu za oporezivanje čine činjenice primitka prihoda i vlasništva imovine od strane poreznog obveznika, a porezni odnosi nastaju neposredno između poreznog obveznika i države. Skupina izravnih poreza u ruskom poreznom sustavu trebala bi uključivati poreze kao što su porez na dohodak, jedinstveni društveni porez, na dobit organizacija, na imovinu organizacija, na imovinu pojedinaca, porez na zemljište i promet.
Neizravni porezi- to su uspješno prenosivi porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova i usluga), a uključeni su u obliku prireza na njihovu cijenu, koju kao rezultat plaća krajnji potrošač. Proizvođač dobara (radova, usluga) pri njihovoj prodaji dobiva od kupca cijenu i iznos poreza u obliku prireza na cijenu, koji naknadno prenosi na državu. Dakle, neizravni porezi u početku su namijenjeni prenošenju stvarnog poreznog tereta njihovog plaćanja na krajnjeg potrošača, a ova se skupina poreza često karakterizira kao porezi na potrošnju.
Neizravni porezi najpoželjniji su za fiskalne svrhe države, jer su najjednostavniji u pogledu naplate, a poreznim obveznicima prilično teško utajiti ih. Osim toga, osiguravaju izvjesnu stabilnost poreznih prihoda čak iu uvjetima ekonomske krize, dok su primici od izravnih poreza na dohodak u značajnijoj korelaciji s razinom gospodarske aktivnosti.
Neizravno oporezivanje je za krajnjeg potrošača manje uočljivo i prikrivenije, budući da se nominalni i stvarni porezni obveznici ovdje razlikuju. Nominalni porezni obveznik, koji ima porezne pravne odnose s državom, su proizvođači i prodavači dobara (radova, usluga). Stvarni (stvarni) porezni obveznik – kupac, ne ulazi u te odnose i, sukladno tome, ne uočava težinu neizravnih poreza. Tipičan primjer neizravnog oporezivanja su porezi priznati u svjetskoj praksi poput PDV-a, trošarina, carina.
Istovremeno, uz sve očite prednosti, neizravni porezi imaju značajne nedostatke. Prije svega, ne uzimaju u obzir materijalno stanje stvarnog poreznog obveznika. Izravni porezi određuju se prema visini dohotka i vrijednosti imovine poreznog obveznika, dok su neizravni porezi vezani uz razinu potrošnje. Naravno, potrošnja bogatih ljudi u apsolutnom iznosu veća je od potrošnje siromašnih, ali kao udio u dohotku ovih skupina stanovništva, slika je potpuno drugačija. Udio potrošnje bogatih u njihovim prihodima je mali (prevladavaju štednja i ulaganja, rekreacija u inozemstvu, obrazovanje i sl., ne podliježu neizravnim porezima), dok sve niske prihode siromašnih „pojedu“ potrošnja. Stoga je neizravno oporezivanje za slojeve stanovništva s niskim dohotkom teže od izravnog oporezivanja prema kojem im se u pravilu daju značajne povlastice. I sami neizravni porezi često se opisuju kao "porezi na siromašne". Osim toga, ti porezi, dovodeći do povećanja cijena robe, u određenoj mjeri ograničavaju obujam potrošnje, t.j. potražnje, čime se destimulira i ponuda i, posljedično, proizvodnja tih dobara.
Prema predmetu oporezivanja
Porez na imovinu (na imovinu)- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima na činjenicu da posjeduju određenu imovinu ili na poslove njene prodaje (kupnje). Treba istaknuti karakterističnu osobinu - njihova naplata i veličina ne ovise o individualnoj solventnosti poreznog obveznika, već su određene karakteristikama imovine: u porezu na promet - snaga motora, porezu na imovinu - trošak, u porezu na zemljište - nekoliko karakteristike, na primjer, namjena zemljišta, katastarska procjena vrijednosti.
porezi na dohodak- To su porezi koji se naplaćuju organizacijama ili pojedincima kada ostvare prihod. Ovi porezi u cijelosti su determinirani solventnošću poreznog obveznika. Razlikovati poreze na dohodak:
- stvarni, tj. naplaćuje se na stvarno primljeni prihod;
- imputiran, nametnut na dohodak, koji unaprijed utvrđuje država na temelju kojeg prihoda porezni obveznik uvjetno treba ostvariti bavljenjem ovom vrstom poduzetničke djelatnosti.
Stvarni porezi na dohodak uključuju porez na dobit, porez na dohodak, UST, kao i poreze u posebnim režimima: jedinstveni poljoprivredni porez i porez u pojednostavljenom sustavu oporezivanja.
Imputirani porezi na dohodak uključuju sustav oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani dohodak za određene vrste djelatnosti, kao i korištenje pojednostavljenog sustava oporezivanja temeljenog na patentu. U ovoj skupini postoji i raspodjela u posebnu kategoriju poreza koji se naplaćuju na fond plaća (UST). Čini se da se ovaj porez logičnije uklapa u kategoriju stvarnih poreza, a razlika u poreznim obveznicima (u porezu na dohodak - porezni obveznik je onaj koji prima dohodak, a u UST-u - onaj koji ga plaća) u ovom slučaju je nije klasifikacijsko obilježje.
Porezi na potrošnju(analog skupini neizravnih poreza u prethodnoj klasifikaciji) su porezi koji se naplaćuju u procesu prometa dobara (radova, usluga), podijeljeni na pojedinačne, univerzalne i monopolske. Pojedinačni porezi nameću se na potrošnju strogo definiranih skupina dobara, na primjer, trošarine na određene vrste roba, univerzalni porezi na sva dobra (radove, usluge), uz nekoliko iznimaka, kao što je PDV, te monopolski porezi na proizvodnju i (ili) prodaje određene vrste robe, što je isključivi prerogativ države. Sol je tradicionalno pripadala takvoj robi, a posljednja dva stoljeća temeljila se na alkoholnim pićima i duhanskim proizvodima. Trenutno se većina zemalja udaljava od prakse monopolske proizvodnje, a takvih poreza u ruskom poreznom sustavu nema.
Porezi na korištenje resursa (najam)- to su porezi koji se naplaćuju u procesu korištenja resursa prirodnog okoliša, a nazivaju se i rentom jer se njihovo utvrđivanje i naplata u većini slučajeva povezuje s formiranjem i primanjem rente. Ova skupina poreza trebala bi uključivati MET, porez na vodu, naknade za korištenje divljih životinja i vodenih bioloških resursa, porez na zemljište.
Predmet oporezivanja
Dosta je uobičajena i klasifikacija poreza prema predmetu oporezivanja, koja razlikuje poreze koji se naplaćuju pravnim, fizičkim i mješovitim.
Treba napomenuti da je teorijski značaj ove klasifikacije u posljednje vrijeme značajno smanjen. Ranije se prilično točna klasifikacijska osnova sada nagriza zbog brzog razvoja malog poduzetništva, ne toliko u obliku pravnih osoba, koliko u obliku pojedinaca - individualnih poduzetnika bez osnivanja pravne osobe. Dakle, gotovo sve poreze sada treba pripisati mješovitoj skupini, s iznimkom poreza na dohodak i imovine pojedinaca koji čine skupinu poreza na pojedince, te na dobit organizacija i na imovinu organizacija, odnosno, čineći skupinu poreza na pravne osobe.
Prema načinu oporezivanja
Razvrstavanje poreza prema načinu oporezivanja zahtijeva praksa uprave. Ovdje se razlikuju porezi ovisno o načinu utvrđivanja porezne plaće: “prema prijavi”, “na izvoru” i “po obavijesti”. Najčešći način utvrđivanja porezne plaće, koja je uključena u veliku većinu poreza, je “prema deklaraciji”, t.j. iznos poreza koji je prijavio (prijavio) sam porezni obveznik. Metoda „na izvoru“ propisana je porezima koji predviđaju instituciju poreznih zastupnika, koji su dužni, prilikom isplate dohotka u korist poreznog obveznika, zadržati i prenijeti porez u proračun do trenutka kada se isti stvarno plati, kako bi se isključila mogućnost izbjegavanja -lats. U svom čistom obliku, ova metoda je implementirana samo u CCF-u, ali je također ograničeno korištenje poreznih agenata u PDV-u i porezu na dobit. U porezima s nepokretnim objektima oporezivanja češće je propisana metoda “po obavijesti”, kada državna tijela sastavljaju potpuni registar (katastar) tih objekata, a porezno tijelo obračunava i obavještava poreznog obveznika. Porez se izračunava na temelju usporedbe vanjskih značajki, na primjer, procijenjene prosječne profitabilnosti, objekata oporezivanja. Ova metoda se primjenjuje u porezima: zemljište, na imovinu pojedinaca, prijevoz (za pojedince).
Po primjenjivoj stopi
Klasifikacija prema primijenjenoj stopi poreze dijeli na progresivne, regresivne, proporcionalne i čvrste.
Porezi s kamatnim (ad valorem) stopama su porezi čija se stopa utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ovi porezi izravno ovise o visini dohotka, dobiti ili imovine poreznih obveznika. Ova skupina uključuje poreze s proporcionalnim, progresivnim i regresivnim stopama.
Kod poreza s proporcionalnim stopama iznos plaćanja poreza izravno je razmjeran iznosu dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope vrijede kao stalan postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi izgrađeni na način da omjer dohotka (dobitka) nakon oporezivanja i dohotka (profita) prije nego što su plaćeni ostane nepromijenjen bez obzira na veličinu tih prihoda (profita). Dakle, rasprostranjenost ovih poreza u poreznom sustavu tvori njegovu neutralnost, koja se ne povećava niti smanjuje, već reproducira nejednakost nakon plaćanja poreza. Takvi porezi uključuju, posebice, porez na dohodak, porez na dobit, PDV, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.
Kod poreza s progresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj progresiji prema visini dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, tj. takve stope djeluju u sve većem postotku vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi izgrađeni na način da se omjer dohotka (profita) nakon plaćanja poreza prema dohotku (dobitku) prije nego što su plaćeni smanjuje s povećanjem tih prihoda (profita). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu oblikuje njegovu progresivnost, čime se smanjuje nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Trenutno u ruskom poreznom sustavu ne postoji niti jedan porez koji koristi progresivnu stopu, a do 2001. porez na dohodak je bio progresivan (u velikoj većini razvijenih zemalja je progresivan).
Kod poreza s regresivnim stopama iznos plaćanja poreza je u određenoj regresiji na iznos dohotka, dobiti ili imovine poreznog obveznika, t.j. takve stope djeluju u opadajućem postotku vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Ti su porezi konstruirani na način da se omjer dohotka (dobitka) nakon plaćanja poreza i dohotka (dobitka) prije nego što su plaćeni raste s rastom tih prihoda (dobitka). Dakle, korištenje ovih poreza u poreznom sustavu formira njegovu regresivnost, što povećava nejednakost građana nakon plaćanja poreza. Tipičan primjer bio je ESN.
Također treba istaknuti mogućnost korištenja progresije ili regresije u porezima jednostavnim i složenim (kaskadno). Jednostavna progresija (regresija) ravnomjerno povećava (smanjuje) poreznu stopu s povećanjem vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice). Složena, ili, kako je još nazivaju, kaskadna progresija (regresija) predviđa podjelu vrednovanja predmeta oporezivanja (porezne osnovice) na određene dijelove, pri čemu se za svaki sljedeći dio obračunava povećana (niža) kamatna stopa. Ove stope se povećavaju (smanjuju) u koracima (kaskade), otuda i odgovarajući naziv.
Ovisno o načinu utvrđivanja poreznih stopa razlikuju se:
- porezi s fiksnim (specifičnim) stopama - stopa se utvrđuje u apsolutnom, fiksnom novčanom iznosu po jedinici mjere porezne osnovice; to uključuje značajan dio trošarina, porez na vodu, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i vodenih bioloških resursa, većinu državne pristojbe, porez na prijevoz, porez na kockanje;
- porezi s kamatnim (ad valorem) stopama - stopa se utvrđuje kao postotak vrijednosti predmeta oporezivanja (porezne osnovice); to uključuje, na primjer, porez na dohodak, CCF, PDV;
- porezi s kombiniranim (mješovitim) stopama - vrijednost stope utvrđuje se kombiniranjem (kombiniranjem) specifičnih i ad valorem stopa; kao glavna, u pravilu se ovdje koristi stopa ad valorem, ali je njezina primjena ograničena na određenu stopu ispod i (ili) iznad određenog iznosa porezne osnovice; Tipičan primjer takvog poreza bio je UST.
Po dogovoru
Klasifikacija poreza prema namjeni razlikuje ih na apstraktne i ciljane.
Sažetak (općenito) porezi, koji dolaze u proračun bilo koje razine, depersonaliziraju se i troše za namjene određene prioritetima odgovarajućeg proračuna, tj. prihodi od općih poreza glavni su profitabilni izvori višerazinskih proračuna. U svakom poreznom sustavu takvi porezi uključuju veliku većinu njih.
Za razliku od generala cilj (poseban) porezi imaju unaprijed određenu ciljnu namjenu i strogo su raspoređeni na određene vrste troškova. Proračuni mjerodavnih državnih izvanproračunskih fondova u pravilu se formiraju na teret posebnih poreza.
Tipičan primjer posebnog poreza bio je UST (a sada su to premije osiguranja obvezne, ali ne i porezne prirode), prihodi od kojih se formiraju u proračune tri državna izvanproračunska fonda Ruske Federacije: mirovinsko, obvezno zdravstveno osiguranje i socijalno osiguranje.
Prema računovodstvenim izvorima plaćanja
Klasifikacija prema računovodstvenim izvorima plaćanja razlikuje poreze prema određenim izvorima njihovog plaćanja kao dijela prihoda poduzeća i njegovih strukturnih elemenata. Takvi izvori mogu biti: prihodi od prodaje, troškovi proizvodnje, financijski rezultati djelatnosti prije oporezivanja dobiti, naknade i poduzetnički prihodi, bruto oporeziva dobit i drugi prihodi poduzeća.
Ova klasifikacija je vrlo tražena, prvenstveno od strane poreznih obveznika koji se bave poduzetničkom djelatnošću i poreznih tijela koja ih revidiraju. Za poreze koje plaćaju pojedinci koji ne obavljaju ovu djelatnost, ova klasifikacija nije primjenjiva. Izvor plaćanja poreza za njih je isključivo prihod u ovom ili onom obliku.
Za plaćene poreze i pristojbe od prihoda od prodaje, uključuju: PDV, carine, kao i jedinstvene poreze koje plaćaju organizacije prilikom primjene posebnih poreznih režima.
porezi i pristojbe, pripisati trošku proizvodnje, su: trošarine, državna pristojba, porezi na promet i zemljište koji se plaćaju u svezi s obavljanjem poduzetničke djelatnosti, porez na vađenje minerala, porez na vodu, naknade za korištenje divljači i vodenih bioloških resursa, obvezne premije osiguranja (za obveznike, uplate prema pojedinci).
porezi, pripisati financijskom učinku, je porez na imovinu organizacija i na poslovanje kockanja.
porezi, koji se mogu pripisati plaćama i poslovnim prihodima, su porez na dohodak i premije obveznog osiguranja (za odvjetnike, pojedinačne poduzetnike na vlastiti dohodak), kao i pojedinačni porezi koje plaćaju samostalni poduzetnici prilikom primjene posebnih poreznih režima.