Premija amortizacije za dugotrajnu imovinu. Premija amortizacije - što je to? Amortizacija objekata pri korištenju amortizacijskog bonusa
Korištenje bonusa za amortizaciju pravo je, a ne obveza, poreznog obveznika (pisma Ministarstva financija Rusije od 30. listopada 2014., od 6. svibnja 2009. br. 03-03-06 / 2/94). Stoga organizacija koja je odlučila koristiti ovu pogodnost mora svoj izbor utvrditi u poreznoj računovodstvenoj politici (). Osim toga, računovodstvena politika treba odražavati:
- amortizacijska premija. Imajte na umu: zakonodavstvo utvrđuje samo maksimalni iznos - ne više od 10 ili 30 posto početne cijene dugotrajne imovine ili troškova modernizacije, ovisno o tome kojoj amortizacijskoj skupini pripada (). To znači da društvo ima pravo zaračunati premiju amortizacije u manjim iznosima u granicama predviđenim st. 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, organizacija nije dužna opravdati odabrani iznos bonusa;
- kriteriji prema kojima će se bonus amortizacije primijeniti na cjelokupnu ili pojedinačnu imovinu za amortizaciju (pismo Ministarstva financija Rusije od 30. listopada 2014. br. 03-03-06/1/55106). Drugim riječima, organizacija može odabrati kategoriju objekata za koje će se koristiti pogodnosti (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 13. kolovoza 2012. br. 16-15 / [e-mail zaštićen]). Na primjer, samo nekretnine ili vozila, ili sva imovina koja se amortizira. Također, kao kriterij možete koristiti cijenu objekta (pismo Ministarstva financija Rusije od 17. studenog 2006. br. 03-03-04 / 1/779).
Ako računovodstvena politika ne predviđa korištenje amortizacijskog bonusa, porezna uprava može isključiti njegov iznos iz rashoda poreza na dobit. Takav zaključak može se izvesti iz pisma Ministarstva financija Rusije od 23. rujna 2008. broj 03-03-06/1/539. Imajte na umu da su sudovi drugačijeg mišljenja. Stoga je Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga odlučila da nepostojanje u nalogu o računovodstvenoj politici naznake prava na primjenu bonusa za amortizaciju i njegovog iznosa nije razlog da se ti troškovi ne uključe u rashode, budući da porez zakonodavstvo ne sadrži takav uvjet (Uredba br. F09- od 17.06.2008. 4302/08-C3). Slični zaključci sadržani su u drugim sudskim odlukama (odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. studenog 2009. br. KA-A40 / 12576-09 u predmetu br. A40-89853 / 08-141-432, FAS-a Središnji okrug od 28. listopada 2009. u predmetu broj A62- 5702/2008).
Porezno računovodstvo: kada uključiti u rashode
Pravo korištenja amortizacijskog bonusa predviđeno je stavkom 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prilikom registracije dugotrajnog sredstva rashodi mogu uključivati do 10 posto njegove početne cijene, a za dugotrajnu imovinu koja pripada amortizacijskim skupinama 3-7 - do 30 posto. Istim redoslijedom možete smanjiti troškove dovršetka, rekonstrukcije, modernizacije.
Prvo, pozabavimo se premijom amortizacije za stečenu dugotrajnu imovinu. Premija amortizacije za njih se priznaje kao neizravni rashodi poreznog razdoblja u koje pada datum početka amortizacije ().
Objekt možete amortizirati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je OS pušten u rad ().
To znači da se amortizacijski bonus koji se primjenjuje na troškove nabave dugotrajne imovine uračunava u porezne rashode u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je dugotrajno sredstvo stavljeno u pogon.
Sada, što se tiče završetka, modernizacije, rekonstrukcije. Kako stoji u stavku 2. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, u slučajevima dovršetka, dodatne opreme, modernizacije, djelomične likvidacije, mijenja se početni trošak dugotrajne imovine. U skladu sa stavkom 3. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, rashodi u obliku bonusa za amortizaciju priznaju se kao neizravni rashodi izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem je datum promjene početne cijene dugotrajne imovine, u odnosu na kapitalna ulaganja su napravljeni, pada.
Premija amortizacije za kapitalna ulaganja u postojeću dugotrajnu imovinu uzima se u obzir u razdoblju promjene početne cijene dugotrajne imovine. U ovom slučaju, datum promjene početnog troška dugotrajne imovine je datum završetka relevantnog posla, potvrđen dokumentom koji je sastavljen u skladu sa zahtjevima stavka 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 20. kolovoza 2014. br. 03-03-06/1/41628). Isti stav izrazio je i Arbitražni sud Zapadnosibirskog okruga (presuda od 18. kolovoza 2014. u predmetu br. A75-4980/2013).
Računovodstvo: nema takve pogodnosti
Dugotrajna imovina se prihvaća za računovodstvo po povijesnom trošku (klauzule 7, 8 Uredbe o računovodstvu „Računovodstvo dugotrajne imovine” RAS 6/01, odobrene Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. br. 26n).
Od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijema objekta u računovodstvo kao dijela dugotrajne imovine, amortizacija se obračunava u računovodstvenim evidencijama organizacije, koja se uzima u obzir kao dio troškova za redovne aktivnosti. Ovaj postupak utvrđen je stavcima 17., 21. PBU 6/01, st. 6, str 5, str 16 Pravilnika o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenog Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999 N 33n.
Dakle, u računovodstvu nije predviđeno korištenje amortizacijskog bonusa.
PBU 18/02: uzimamo u obzir razliku
U računovodstvu će u prvom mjesecu amortizacije iznos rashoda u obliku amortizacije biti manji od rashoda u poreznom računovodstvu koji se sastoje od porezne amortizacije i amortizacijske premije. Kao rezultat toga, oporeziva privremena razlika (NVR) i odgovarajuća odgođena porezna obveza (IT) nastaju u računovodstvu organizacije, što se odražava u odobrenju računa 77 „Odgođene porezne obveze” u korespondenciji s dugom računa 68 „Izračuni za poreze i pristojbe” (str. 12, 15. računovodstvenih pravilnika „Računovodstvo obračuna poreza na dobit” PBU 18/02, odobreno Naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n).
Kako se obračunava amortizacija, dolazi do smanjenja rezultirajućeg NVR-a i odgovarajućeg IT-a, budući da će iznos mjesečne amortizacije priznat u računovodstvu premašiti iznos obračunate amortizacije u poreznom računovodstvu (). Odnosno, svakog posljednjeg dana u mjesecu, IT se smanjuje, što se odražava na knjiženju na teret računa 77 i u korist računa 68 (Upute za primjenu Kontnog plana).
U siječnju 2015. organizacija je kupila opremu koja pripada 4. amortizacijskoj skupini u vrijednosti od 1.416.000 rubalja. (uključujući PDV - 216.000 rubalja).
U istom mjesecu oprema je puštena u rad.
Amortizacija se na njega obračunava počevši od veljače 2015. godine.
Vijek trajanja je određen na 65 mjeseci. Stopa amortizacije - 1,5385% (1/65).
Računovodstvena politika za 3. - 7. skupinu amortizacije predviđa korištenje amortizacijske premije u iznosu od 30% početne cijene.
Izvještajna razdoblja za porez na dobit su kvartal, šest mjeseci, devet mjeseci.
Početni trošak dugotrajne imovine iznosio je 1,2 milijuna rubalja. (1.416.000 - 216.000).
Premija amortizacije iznosi 360.000 rubalja. (1.200.000 rubalja × 30%). Uračunat će se u troškove u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca puštanja u rad, odnosno u veljači 2015. godine.
Iznos od kojeg će se obračunati amortizacija u poreznom računovodstvu je 840.000 rubalja. (1.200.000 - 360.000).
Mjesečni iznos porezne amortizacije počevši od veljače 2015. iznosi 12.923 rubalja. (840.000 rubalja × 1,5385%).
Mjesečni iznos računovodstvene amortizacije počevši od veljače 2015. iznosi 18.462 rubalja. (1.200.000 rubalja × 1,5385%).
Zatim, u računovodstvu organizacije u prvom mjesecu amortizacije (u veljači) iznos rashoda iznosi 18.462 rubalja, au poreznom računovodstvu u istom mjesecu bit će priznati rashodi u iznosu od 372.923 rubalja. (360.000 rubalja + 12.923 rubalja).
Oporeziva privremena razlika iznosit će 354.461 RUB. (372.923 rubalja - 18.462 rubalja). IT koji mu odgovara bit će 70.892 rubalja. (354.461 rubalja x 20%).
Kako se amortizacija obračunava (u našem slučaju, od ožujka), dolazi do smanjenja rezultirajućeg NVR-a i odgovarajućeg IT-a, budući da iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka priznatih u računovodstvu (18.462 rubalja) premašuje iznos obračunate amortizacije u poreznom računovodstvu ( 12.923 rubalja). ). Odnosno, tijekom preostalog razdoblja korištenja OS-a posljednjeg dana svakog mjeseca, IT se smanjuje za iznos od 1108 rubalja. ((18.462 RUB – 12.923 RUB) x 20%).
.Unosi u dnevnik će biti sljedeći:
siječnja 2015
DEBIT 01 KREDIT 08
- 1.200.000 rubalja. - OS objekt je prihvaćen za računovodstvo.
Mjesečno za preostalo razdoblje korištenja OS-a (64 mjeseca):
- 18.462 rubalja. – obračunate amortizacije na OS objektu;
- 1108 rubalja. - smanjen IT.
Kao rezultat ovih operacija, stanje na računu 77 bit će jednako nuli, što potvrđuje točnost izračuna i primjenu PBU 18/02.
Poslužimo se podacima iz primjera 1, ali pretpostavimo da je organizacija u travnju 2015. godine izvršila modernizaciju opreme snagama specijalizirane organizacije.
Računovodstvena politika za 3. - 7. skupinu amortizacije predviđa korištenje amortizacijskog bonusa u iznosu od 30 posto troškova nastalih u slučajevima dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelomične likvidacije osnovnih sredstava. .
Potvrda o završetku je potpisana 30.04.2015. Troškovi su iznosili 708.000 rubalja. (uključujući PDV - 108.000 rubalja).
Trošak rada, bez PDV-a, iznosi 600.000 rubalja. (708.000 - 108.000).
Korisni vijek trajanja (SPI) nije se promijenio.
U travnju 2015. (mjesec promjene početne cijene dugotrajne imovine), organizacija će u rashodima odraziti iznos amortizacijskog bonusa u iznosu od 180.000 rubalja. (600.000 rubalja × 30%).
Početni trošak opreme u poreznom računovodstvu povećat će se za 420.000 rubalja. (600.000 - 180.000) i iznosit će 1.260.000 rubalja. (840.000 + 420.000).
Porezni zakon ne predviđa promjenu stope amortizacije tijekom modernizacije (pismo Ministarstva financija Rusije od 11. veljače 2014. br. 03-03-06/1/5446). Dakle, porezni obveznik nastavlja amortizirati povećanu poreznu vrijednost dugotrajne imovine po istoj stopi.
Odnosno, mjesečni iznos porezne amortizacije, počevši od svibnja 2015., bit će jednak 19.385 rubalja. (1.260.000 rubalja/65 mjeseci).
Dakle, za preostala 62 mjeseca. naplatit će se porezna amortizacija u iznosu od 19.385 rubalja. x 62 mjeseca = 1.201.870 rubalja
Za 3 mjeseca od veljače 2015. do travnja 2015. obračunata je porezna amortizacija u iznosu od 38.769 rubalja. (12.923 rubalja x 3 mjeseca)
Ukupno 1.240.639 RUB (1.201.870 rubalja +38.769 rubalja)
Preostala porezna vrijednost imovine u iznosu od 19.361 rubalja. (1.260.000 - 1.240.639) bit će otpisane nakon završetka JIT-a unutar sljedećeg mjeseca (19.361 rublja / 19.385 rubalja). U računovodstvu, u sljedećih mjesec dana nakon završetka JPI-a, trebao bi se formirati IT u iznosu od 3872 rubalja. (19.361 rubalja x 20%)
U računovodstvu trošak opreme iznosit će 1,8 milijuna rubalja. (1.200.000 rubalja + 600.000 rubalja). Počevši od svibnja 2015. naplaćivat će se amortizacija u iznosu od 28.139 RUB. ((1.800.000 rubalja -18.462 rubalja x 3 mjeseca) / 62 mjeseca). Premija amortizacije za troškove modernizacije (180.000 rubalja) izvor je povećanja IT-a za 36.000 rubalja. (180.000 rubalja x 20%)
Kako se amortizacija obračunava (od svibnja), dolazi do smanjenja rezultirajućeg NVR-a i odgovarajućeg IT-a, budući da iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka priznatih u računovodstvu (28.139 rubalja) premašuje iznos obračunate amortizacije u poreznom računovodstvu (19.385 rubalja). To jest, tijekom preostalog razdoblja korištenja OS-a posljednjeg dana svakog mjeseca, IT se smanjuje za iznos od 1751 rublje. ((28.139 RUB – 19.385 RUB) x 20%).
Računovodstveni unosi će biti sljedeći:
siječnja 2015
DEBIT 01 KREDIT 08
- 1,2 milijuna rubalja. - OS objekt je prihvaćen za računovodstvo.
U veljači 2015. (prvi mjesec amortizacije):
DEBIT 20 (26, 44, itd.) KREDIT 02
- 18.462 rubalja. - obračunate amortizacije na OS objektu;
DEBIT 68 / KREDIT za porez na dohodak 77
- 70 892 rubalja. - Oslikava se.
U ožujku (drugi mjesec amortizacije):
DEBIT 20 (25 itd.) KREDIT 02
- 18.462 rubalja. - Obračunata amortizacija na OS objekt;
DEBIT 77 KREDIT 68/Porez na dohodak
- 1 108 rubalja. - smanjen IT.
U travnju (razdoblje završetka modernizacije):
DEBIT 08 KREDIT 76
- 600.000 rubalja. - odražavaju troškove nadogradnje OS-a;
DEBIT 01 KREDIT 08
- 600.000 rubalja. - povećao početni trošak OS-a;
DEBIT 20 (25 itd.) KREDIT 02
- 18.462 rubalja. - obračunate amortizacije na OS objektu;
DEBIT 77 KREDIT 68/Porez na dohodak
- 36.000 rubalja. - Dodano je.
Od svibnja (unutar 62 mjeseca)
DEBIT 20 (25 itd.) KREDIT 02
- 28.139 rubalja. - obračunava se amortizacija dugotrajne imovine;
DEBIT 77 KREDIT 68/Porez na dohodak
- 1751 rubalja. – smanjen IT;
66 mjeseci (jedan mjesec nakon završetka STI)
DEBIT 68 / KREDIT za porez na dohodak 77
- 3 872 rubalja. - Dodano je.
Tengiz Bursulaia, vodeći revizor, CJSC revizorska i konzultantska tvrtka MIAN
Profesionalni tisak za računovođe
Za one koji si ne mogu uskratiti užitak listanja svježeg časopisa, čitanja kvalitetno napisanih članaka provjerenih od strane stručnjaka.
Otpisuju se u poreznom računovodstvu za porez na dohodak tijekom korisnog vijeka trajanja ovog objekta obračunavanjem amortizacije - mjesečnih plaćanja obračunatih prema strogo određenim formulama. Međutim, u nekim slučajevima, prilikom stavljanja dugotrajne imovine u rad, dopušteno je uzeti u obzir određeni dio početne cijene objekta kao smanjenje poreza, a zatim će se naknadne isplate amortizacije odrediti na temelju njegove preostale vrijednosti. Takav jednokratni otpis dijela troškova zaobilazeći formule za obračun amortizacije naziva se amortizacijska premija.
Kako odrediti iznos amortizacijske premije?
Postupak obračuna bonusa amortizacije u poreznom računovodstvu u 2016. godini uređen je stavkom 9. članka 258. Poreznog zakona. Pretpostavlja se da poduzeće ima pravo uzeti u obzir kao dio rashoda poreza na dobit do 10% početne cijene dugotrajne imovine koja pripada 1-2 i 8-10 amortizacijskih grupa, te do 30% troška dugotrajna sredstva iz 3-7 amortizacijskih skupina (o raspodjeli imovine po amortizacijskim skupinama pisali smo u članku o poreznom računovodstvu dugotrajne imovine).
Slično pravilo vrijedi i za troškove dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja dugotrajne imovine. Trošak takvih promjena utvrđuje se sukladno članku 257. Poreznog zakona, a sama amortizacijska premija se obračunava uzimajući u obzir navedena ograničenja od 10% i 30%, ovisno o amortizacijskoj skupini kojoj dugotrajno sredstvo pripada. Istodobno, u odnosu na dugotrajnu imovinu primljenu bez naknade ne primjenjuje se amortizacijski bonus na dugotrajnu imovinu.
Amortizacija se u poreznom računovodstvu u 2016. godini odražava kao i do sada kao dio rashoda razdoblja u kojem je dugotrajno sredstvo stavljeno u pogon. Daljnja plaćanja amortizacije za ovu nekretninu obračunavaju se prema općim pravilima, ali ne uzimajući u obzir premiju amortizacije u njezinom početnom trošku.
Alfa LLC kupila je u ožujku 2016. operativni sustav za 200.000 rubalja. Pretpostavimo da je primjenjiva premija amortizacije za slične stavke 10%. Organizacija koristi pravocrtnu metodu amortizacije. Korisni vijek razmatrane nekretnine je 5 godina. Objekt je pušten u rad u travnju 2016. godine. Tako:
1. Premija amortizacije za dugotrajnu imovinu iznosit će: 10% x 200.000 rubalja. = 20.000 rubalja. Ovaj iznos bit će uključen u rashode poreza na dobit za 2. tromjesečje 2016. godine.
2. Počevši od svibnja 2016. godine i tijekom 60 mjeseci, iznos amortizacije za ovaj objekt će se mjesečno odražavati u rashodima poreza na dobit:
(200.000 - 20.000): 60 \u003d 3000 rubalja.
Važna točka: ako je nekretninu za koju je primijenjen amortizacijski bonus tvrtka prodala prije pet godina od dana puštanja u rad, a kupac je međuovisna osoba u odnosu na tvrtku, tada iznos amortizacijskog bonusa primijenjen ranije postaje prihod iz poslovanja. Mora se uzeti u obzir u izvještajnom razdoblju u kojem je izvršena kupoprodajna transakcija.
I zaključno, treba napomenuti da je korištenje amortizacijskog bonusa u poreznom računovodstvu pravo, a ne obveza tvrtke. Međutim, korištenje ove prilike treba biti sustavno. Organizacija može u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe obračuna poreza na dohodak utvrditi za koje će određene dugotrajne imovine ili grupe amortizacije primijeniti bonus za amortizaciju. Slično, potrebno je odrediti
Uz iznos obračunate amortizacije, organizacija u 2019. godini ima pravo istovremeno pripisati rashodima koji umanjuju porez na dobit, do 30% troška kapitalnih ulaganja. Ova vrsta troška naziva se amortizacijska premija. U našem članku razmotrit ćemo postupak utvrđivanja premije amortizacije u poreznom računovodstvu.
Kako odrediti maksimalni iznos amortizacijske premije?
Iznos premije amortizacije je ograničen, a njegov maksimalni iznos ovisi o amortizacijskoj skupini dugotrajne imovine za koju se premija obračunava (članak 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Organizacija sama određuje veličinu amortizacijskog bonusa za određenu dugotrajnu imovinu (skupine dugotrajne imovine) za porezne svrhe.
Postoji li amortizacijska premija za nematerijalnu imovinu?
Amortizacija se ne odnosi na svu imovinu koja se amortizira, već samo na dugotrajnu imovinu. Korištenje amortizacijskog bonusa za nematerijalnu imovinu nije dopušteno.
Kako amortizacijska premija utječe na daljnju amortizaciju?
Korištenjem amortizacijske premije za dugotrajnu imovinu umanjuje se iznos početnog troška ili nastalih kapitalnih izdataka (za dovršetak, rekonstrukciju i sl.), koji se koristi za naknadni obračun iznosa amortizacije (stav 3. stavka 9., članak 258. Porezni zakon Ruske Federacije). Primjerice, primjena amortizacijskog bonusa od 30% na stečeno dugotrajno sredstvo IV amortizacijske skupine dovest će do toga da će se amortizacija naplaćivati iz nabavne vrijednosti dugotrajne imovine koja iznosi 70% izvorne vrijednosti.
Kada se amortizacijska premija uključuje u rashode?
Računovođa uključuje bonus amortizacije u neizravne troškove izvještajnog razdoblja u kojem se dugotrajno sredstvo počinje amortizirati ili u kojem se mijenja njegov početni trošak (tijekom dovršetka, rekonstrukcije i sl.). Podsjetimo, amortizacija dugotrajne imovine počinje obračunavati od sljedećeg mjeseca nakon mjeseca u kojem je počelo njegovo djelovanje.
Na primjer, dugotrajna imovina s početnim troškom od 185.000 rubalja. kupljen 14.05.2019 i pušten u rad 16.05.2019. Vijek upotrebe je 25 mjeseci. Amortizacija objekta iznosi 10%. Organizacija koristi pravocrtnu metodu amortizacije.
Objekt će se amortizirati od 01.06.2019. Stoga će za prvu polovicu 2019. troškovi poreza na dohodak organizacije uključivati bonus za amortizaciju u iznosu od 18.500 rubalja. (185.000 rubalja * 10%), a također je priznat trošak u obliku amortizacije za lipanj 2019. u iznosu od 6.660 rubalja. ((185.000 rubalja - 18.500 rubalja) / 25).
Gotovo da nema takvih organizacija u kojima su dugotrajna sredstva potpuno odsutna. Tako postoji članak u poreznom računovodstvu koji kaže da organizacija može smanjiti svoju poreznu osnovicu za iznos otpisanih troškova za kapitalna ulaganja tijekom razdoblja stjecanja dugotrajne imovine. Na drugi način, ovaj se proces naziva amortizacijska premija.
Najvjerojatnije će se amortizacijski bonus u poreznom računovodstvu 2016.-2017. po principu prethodnih godina primjenjivati prerijetko. To se događa jer se povećava hitnost pitanja konvergencije i djelomičnog objedinjavanja računovodstvenog i poreznog računovodstva, jer je moguće odraziti troškove nastale samo u poreznom računovodstvu, a u računovodstvu ta mogućnost u potpunosti izostaje.
Bez obzira na navedeno, u situaciji kada tvrtka plaća veliki iznos poreza i planira kupiti ili popraviti dugotrajna dugotrajna sredstva, korištenje amortizacijskog bonusa povećava učinkovitost uštede poreza na dobit. Inače će primjena amortizacijske premije biti minimalno isplativa.
Nakon što je organizacija odlučila primijeniti bonus za amortizaciju, tu činjenicu treba evidentirati u računovodstvenoj politici radi ispravnosti postupka oporezivanja. Sukladno presudi suda, porezni obveznici ne bi trebali u svojoj računovodstvenoj politici odražavati činjenicu da se koristi amortizacijska premija, kao ni njen iznos. Ali ipak, prisutnost ovog zapisa pomoći će spriječiti sporove oko pravila primjene i pravila izračuna.
Izračunavanje visine premije
Prilikom obračuna iznosa amortizacijskog bonusa mora odgovarati skupini koja uključuje navedene stavke dugotrajne imovine.
Porezni zakon ne utvrđuje točan postotak koji se može pripisati troškovima. Dane su približne informacije, stoga, kako bi se izbjegli sporovi s predstavnicima porezne uprave, preporuča se da se u računovodstvenoj politici društva odrazi planirani iznos premije amortizacije za svaku od prikazanih skupina.
Premija amortizacije se obračunava uzimajući u obzir sva kapitalna ulaganja koja su bila uključena u stvaranje, popravak, rekonstrukciju ili tehničku preopremu dugotrajne imovine. Osim toga, za izračun premije nije važno je li investicija stvarno plaćena – važni su samo troškovi planirani za ulaganje.
Kako se amortizacijska premija odražava na troškove poduzeća
U skladu sa stavkom 3. članka 372. Poreznog zakona Ruske Federacije, premija amortizacije u formiranju poreznog računovodstva odnosi se na neizravne troškove mjeseca u kojem:
- Dolazi do amortizacije osnovnih sredstava.
- Početna cijena dugotrajne imovine mijenja se zbog njihovog poboljšanja, dodatnog opremanja ili tehničke modernizacije.
U situaciji kada se proces modernizacije za pojedinu stavku dugotrajne imovine poklapa s mjesecom njenog puštanja u pogon, amortizacijski bonus može se obračunati u skladu s troškovima modernizacije. To znači da se odražava na rashode u ranijem razdoblju od premije na kapitalna ulaganja u dugotrajna sredstva koja se jednostavno stavljaju u pogon.
Proces povrata amortizacijske premije
Prije 2013. godine, kada je objekt za koji je obračunata amortizacijska premija prodan u sljedećih 5 godina od početka rada, bio je dužan vratiti iznos premije koji se odnosi na troškove. Zatim ga uključite u neposlovne troškove.
U 2013. godini izvršene su izmjene i dopune Poreznog zakona koje ukazuju da se amortizacijska premija može naplatiti samo u situaciji kada je predmet prodan povezanoj osobi. U drugim slučajevima, kada se dugotrajno sredstvo proda, kada se prenese u temeljni kapital, ako se pokvari ili dotraja, ako je ukradeno ili kao posljedica kvara, premiju neće trebati vraćati.
Izračun preostale vrijednosti objekta i rezultata njegove prodaje
Stavak 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da se od 2013. godine rezidualna cijena dugotrajne imovine koja podliježe bonusu za amortizaciju izračunava kao razlika između iznosa utvrđene amortizacije, izvorne cijene i iznosa bonusa za amortizaciju. . Ispada da je ova premija u 2013. uključena u izračun preostale cijene objekta. Iznimka je prodaja predmeta međusobno povezanoj osobi.
Stavak 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da će se kao rezultat prodaje dugotrajne imovine uzdržavanoj osobi, njegova rezidualna cijena uvijek povećavati za iznos amortizacijske premije obnovljene u prihodu organizacije. . Takve manipulacije smanjuju dobit dobivenu transakcijom. Na prvi pogled, prodavatelj ne gubi ništa, budući da je ista premija u poreznom računovodstvu već uključena u prihode i rashode poduzeća. Unatoč tome, zbog povećanja cijene ostatka za iznos obračunate premije, u usporedbi sa sličnim transakcijama s nepovezanom osobom, može uzrokovati gubitke. To se događa jer je prodavatelj već uračunao premiju amortizacije na dan transakcije, ali će gubici od prodaje dugotrajne imovine biti uključeni u troškove tijekom preostalog vremena korištenja objekta.
Primjer bi bio sljedeći:
- Primarna cijena dugotrajne imovine u poreznom računovodstvu bila je 300 tisuća kuna;
- Korisni vijek ove nekretnine, postrojenja i opreme je 50 mjeseci;
- Objekt pripada 3. amortizacijskoj skupini;
- Postotak premije amortizacije je 30%;
- Premija amortizacije iznosi 90 tisuća rubalja;
- Stvarno vrijeme korištenja objekta prije prodaje iznosilo je 40;
- Obračunata amortizacija za stvarno vrijeme korištenja objekta iznosi 168 tisuća rubalja;
- Prodajna cijena je 80 tisuća rubalja;
- Porezno računovodstvo temelji se na prodaji objekta nepovezanoj osobi:
- Preostala cijena objekta kao rezultat je 42 tisuće rubalja.
- Dobit od prodaje iznosila je 38 tisuća rubalja.
- Porezno računovodstvo temelji se na prodaji predmeta međusobno povezanoj osobi:
- Preostala cijena objekta kao rezultat je 132 tisuće rubalja.
- Gubitak od prodaje dugotrajne imovine iznosi 52 tisuće rubalja.
Zabrana prava na prodaju bonusa za amortizaciju u poduzeću
Kada poduzeće besplatno primi svoja dugotrajna sredstva, zakonom se gubi pravo na korištenje amortizacijske premije. To stoji u stavku 9. čl. 258 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Po mišljenju Odjela za financije, također je zabranjeno korištenje amortizacijskih bonusa za ona dugotrajna sredstva koja je društvo primilo kao ulog u temeljni kapital ili knjiženjem viškova u zalihe. Ovakav pristup financijera može se objasniti činjenicom da prije toga tvrtka nije imala stvarne troškove za kupnju ili izgradnju dugotrajne imovine.
Premija amortizacije- jednokratni otpis troškova (za) dijela troškova kapitalnih ulaganja predviđenih zakonom (u ili u slučaju dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelomične likvidacije dugotrajne imovine ).
Posebnost kapitalnih ulaganja je da se ne otpisuju odmah kao rashodi, već se otpisuju unutar . Porezni zakon daje pravo da se dio kapitalnih troškova odjednom otpiše (kao amortizacijski bonus), a ostatak njihove vrijednosti otpiše.
Dakle, stavak 9. članka 258. Poreznog zakona Rusije (TC RF) predviđa pravo uključivanja u troškove troška kapitalnih ulaganja u iznosu od najviše 30% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja pripada 3-7 grupa amortizacije. a najviše 10% u odnosu na dugotrajnu imovinu koja se odnosi na druge amortizacijske skupine (vidi). Isto pravilo vrijedi i za troškove nastale u slučajevima dovršetka, doopreme, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelomične likvidacije dugotrajne imovine.
Upravo se taj otpis naziva amortizacijska premija. Treba napomenuti da se amortizacijski bonus odnosi samo na . U računovodstvu se amortizacijski bonus ne predviđa. To je nezgodno, jer u slučaju bonusa za amortizaciju porezni obveznik ima razlike u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
Amortizacija se ne primjenjuje ako se kapitalna ulaganja primaju bez naknade.
Za kupljeni automobil, organizacija je primijenila bonus za amortizaciju od 30% - 300 tisuća rubalja. Ostatak troška (700 tisuća rubalja) podliježe amortizaciji.
Komentar
Naziv "deprecijacijski bonus" je neslužben - u tekstu Poreznog zakona Rusije spominje se kao "troškovi kapitalnih ulaganja" (članak 9., članak 258.). Premija amortizacije je značajna pogodnost za porezne obveznike, jer omogućuje da se značajan dio vrijednosti dugotrajne imovine otpiše odjednom (10% ili 30%), a ostatak amortizira na uobičajen način.
Treba napomenuti da se amortizacijski bonus ne odnosi na kapitalna ulaganja u nematerijalnu imovinu.
Premija amortizacije primjenjuje se za potrebe poreza na dobit. U računovodstvu se amortizacijski bonus ne primjenjuje.
Premija amortizacije priznaje se kao neizravni rashod (stav 2. stavka 3. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uključivanje amortizacijskog dodatka u neizravne troškove dodatna je pogodnost za porezne obveznike koji proizvode dobra i obavljaju radove. Činjenica je da takvi porezni obveznici neizravne troškove otpisuju kao smanjenje oporezive dobiti odmah, a izravne samo kao prodane robe, proizvodi, radovi. Dakle, sukladno čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, izravni troškovi uključuju iznos obračunate amortizacije na dugotrajnu imovinu koja se koristi u proizvodnji dobara, radova, usluga. Istodobno, kada se primijeni bonus amortizacije, priznat će se kao neizravni trošak, a samo preostali dio početnog troška će se amortizirati u odnosu na izravne troškove.
Kao što je gore navedeno, amortizacijska premija za kapitalna ulaganja koja pripadaju 3-7 amortizacijskih skupina iznosi 30%:
Premija amortizacije za kapitalna ulaganja koja pripadaju 1 - 2 i 8 - 10 amortizacijskim skupinama iznosi 10%:
Od 1. siječnja 2013. godine primjenjuje se pravilo da ako se dugotrajno sredstvo, na koje je primijenjen bonus amortizacije, proda prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad osobi koja je kod poreznog obveznika, tada se iznos bonusa za amortizaciju uključuje se u neposlovni prihod u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem je takva prodaja obavljena (stav 4. stavka 9. članka 258. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, preostala vrijednost pri prodaji navedene imovine koja se amortizira povećava se za iznos troškova (klauzula 1, članak 1, članak 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).
U ovom obliku pravilo obnove je bilo uveden Saveznim zakonom br. 206-FZ od 29. studenog 2012. godine a primjenjuje se kod prodaje dugotrajne imovine počevši od 01.01.2013.
Primjer
Tvrtka je kupila automobil za 2 milijuna rubalja i na njega primijenila premiju amortizacije u iznosu od 600 tisuća rubalja.
Nakon 3 godine rada automobil je prodan generalnom direktoru po cijeni od 1500 tisuća bez PDV-a. Do trenutka prodaje obračunata je amortizacija u iznosu od 900 tisuća rubalja (to jest, preostala vrijednost automobila bila je 500 tisuća rubalja (2.000 - 600 - 900)).
Budući da su organizacija i njezin glavni direktor (članak 105.1 Poreznog zakona Ruske Federacije), u ovom slučaju potrebno je vratiti amortizacijski bonus.
Obnavljanje amortizacijskog bonusa znači da organizacija mora uključiti iznos prethodno primijenjenog bonusa za amortizaciju u iznosu od 600 tisuća rubalja u prihode izvan poslovanja. Osim toga, organizacija uključuje isti iznos u početnu cijenu dugotrajne imovine, koja će kao rezultat biti 500 + 600 = 1.100 tisuća rubalja.
Prilikom prodaje automobila otkrit će se dobit u iznosu od 400 tisuća rubalja (1.500 - 1.100).
Dakle, prihodi i rashodi u vezi s kupnjom i prodajom automobila bit će:
600 Trošak premije amortizacije pri kupnji;
900 Trošak amortizacije;
600 Prihod u obliku vraćenog bonusa za amortizaciju;
1.100 Trošak u obliku povijesnog troška koji se otpisuje prilikom prodaje dugotrajne imovine
Ukupno - potrošnja od 2000 rubalja.
Navedeni primjer pokazuje da pravilo sanacije u konačnici ne utječe na iznos priznatih rashoda – cjelokupni iznos ulaganja u dugotrajnu imovinu otpisuje se kao rashod. Koje je značenje ovog pravila?
Pravilo povrata ne dopušta zlouporabu amortizacijskog bonusa prodajom stečenog objekta duž lanca od strane grupe povezanih poduzeća. Činjenica je da stavak 3. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da ako preostala vrijednost imovine koja se amortizira premašuje prihod od njezine prodaje, gubitak se uzima u obzir za porezne svrhe na poseban način. Nastali gubitak uključuje se u ostale rashode poreznog obveznika u jednakim obrocima tijekom razdoblja koje se utvrđuje kao razlika između korisnog vijeka trajanja ove nekretnine i stvarnog vijeka njenog korištenja do trenutka prodaje.
Primjer
Organizacija 1. skupine kupila je stroj za 1 milijun rubalja i primijenila amortizacijski bonus u iznosu od 300 tisuća rubalja. Sljedećeg dana Organizacija 1. skupine prodala je stroj Organizaciji 2. skupine za 700 tisuća rubalja (bez PDV-a). Organizacija 2. skupine primijenila je amortizacijski bonus od 210 tisuća rubalja (30% početne cijene).
Da nije bilo pravila zamjene, ova jednostavna organizacijska struktura rezultirala bi da se grupama naplaćuje više od 50% vrijednosti imovine.
Pravilo obnove funkcionira na način da će Organizacija 1. skupine dobiti gubitak od prodaje dugotrajne imovine u iznosu od 300 tisuća rubalja, a taj gubitak će se ravnomjerno priznati tijekom preostalog korisnog vijeka trajanja na temelju st. 3. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije (to jest, 300 tisuća rubalja će se amortizirati na uobičajen način).
Sadašnje pravilo obnove je prilično liberalno - zahtijeva da se iskorištena amortizacijska premija uključi u prihod, ali istovremeno dopušta da se uključi u početni trošak objekta, odnosno uzima se u obzir za oporezivanje kroz amortizacije ili kroz vrijednost prodane imovine.
Po prvi put, pravilo o vraćanju bonusa za amortizaciju uvedeno je 1. siječnja 2008. saveznim zakonom od 26. studenog 2008. N 224-FZ. Do 1. siječnja 2013. ovo je pravilo bilo strože - obnova je izvršena u slučaju bilo koje osobe (a ne samo međuovisnih).
Uvođenje povrata amortizacijske premije došlo je zbog želje ruske vlade da ograniči korištenje gore navedene sheme lančane prodaje unutar grupe tvrtki. Uvođenje povrata amortizacijske premije ograničilo je mogućnost primjene razmatrane sheme, ali je zakompliciralo posao mnogim poštenim poreznim obveznicima. Činjenica je da je pravilo o restauraciji do 1. siječnja 2013. formulirano na način da je porezno jednostavno nestao iznos amortizacijskog dodatka.
Primjer
Organizacija je kupila osobni automobil (3. grupa) za 1.000 tisuća rubalja i primijenila premiju amortizacije u iznosu od 30% - 300 tisuća rubalja i otpisala ga kao rashod poreza na dohodak. Nakon 4 godine, auto je odlučio prodati.
Kao rezultat obnove premije, porezni obveznik će u prihod tijekom razdoblja prodaje automobila uključiti iznos prethodno otpisane premije amortizacije od 300 tisuća rubalja. U troškove će moći uključiti ukupno 700 tisuća rubalja (amortizacija i preostala vrijednost automobila).
Ako porezni obveznik nije primijenio bonus za amortizaciju, tada bi mogao otpisati 1000 rubalja kroz amortizaciju i preostalu vrijednost automobila.
Fiksiranje amortizacijskog bonusa u računovodstvenoj politici
Porezni zakon Ruske Federacije ne navodi obvezno utvrđivanje u primjeni bonusa za amortizaciju. Istodobno, Ministarstvo financija Ruske Federacije i porezna tijela u svojim pojašnjenjima ukazuju da bi primjena amortizacijskog bonusa trebala biti odražena u računovodstvenoj politici (Pismo Ministarstva financija Rusije od 06.05.2009. N 03 -03-06/2/94, Pismo Ministarstva financija Rusije od 17.11.2006. N 03-03-04/1/779, Pismo Federalne porezne službe Rusije od 08.04.2009. N ŠS -22-3/267, Pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 27.4.2009. N 16-15/041125).
Postoje sudske odluke u korist poreznih obveznika u situaciji kada porezni obveznik u računovodstvenoj politici nije naznačio korištenje bonusa za amortizaciju, već ga je primijenio (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 17. lipnja 2008. N F09- 4302 / 08-C3 u slučaju N A60-32820 / 07, Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. studenog 2009. N KA-A40 / 12576-09 u slučaju N A40-89853 / 08-141-432 Rješenje Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 28. listopada 2009. u predmetu N A62-5702 / 2008).
S obzirom na mogućnost spora po ovom pitanju, preporučam da se korištenje amortizacijskog bonusa navede u računovodstvenoj politici.
Primjena amortizacijskog bonusa za kapitalna ulaganja u zakupljena dugotrajna sredstva