Pošiljka do podružnice koju kontrolnu točku treba navesti. Postavljanje kontrolne točke platitelja u platnom nalogu
U skladu s uvjetima ugovora o opskrbi, roba se otprema kupcu na temelju samopreuzimanja, odnosno roba se prebacuje kupcu u skladište organizacije i njezin daljnji prijevoz provodi sam kupac. Ugovor o isporuci sadrži podatke o kupcu, uključujući adresu, TIN i KPP matične organizacije. No kupac je primio pismo s nalogom za popunjavanje TORG-12 i fakture s naznakom kontrolne točke i adrese (u retku "Primatelj") zasebnog odjeljenja - skladišta u koje će kupac sam prevoziti kupljenu robu. Je li potraživanje kupca legalno?
Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
Uzimajući u obzir prisutnost pisma kupca u kojem se navode njegovi detalji, na računu izdanom tijekom otpreme robe vaša organizacija treba naznačiti kontrolni punkt odvojenog pododjela (skladišta) kupca. U putnim listovima u obrascu TORG-12 nije potrebno navesti TIN i KPP kupca (primatelja i platitelja).
Uz to, preporučujemo da, u svrhu osiguranja kupca od mogućih potraživanja poreznih vlasti, u ovom slučaju, u retku "Primatelj i njegova adresa" na računu moraju biti prikazane obje adrese: stvarna adresa odvojenog odjeljenja i pravna adresa kupca.
S obzirom na prisustvo pisma kupca u kojem se navode njegovi detalji, vjerujemo da bi u odgovarajućim redovima obrasca TORG-12 prodavatelj trebao navesti adresu zasebnog odjeljenja kupca (adresa njegovog skladišta).
Napominjemo da se, prema mišljenju porezne službe, adresa primatelja navedena na računu mora podudarati s adresom naznačenom u tovarnom listu TORG-12.
Obrazloženje zaključka:
Građanskopravni odnosi
U smislu čl. 431 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pismo poslano na vašu adresu u kojem se u računima i putnim listovima navode detalji odvojenog odjela (kontrolna točka i adresa skladišta kupca) može smatrati dokumentom koji navodi pojedinosti kupca prema ugovoru o isporuci robe, pogotovo jer ta pojašnjenja ne mijenjaju bitne uvjete ugovor o opskrbi.
Stoga možemo zaključiti da robu kupac kupuje preko vlastite robe.
Pravila za popunjavanje obrasca TORG-12
Prema paragrafima. 1 i 2 žlice. 9 Saveznog zakona od 21.11.1996. N 129-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu Zakon N 129-FZ), sve poslovne transakcije koje organizacija provodi moraju biti formalizirane pratećim dokumentima. Ti dokumenti služe kao primarni knjigovodstveni dokumenti na temelju kojih se vode.
Primarni knjigovodstveni dokumenti prihvaćaju se za računovodstvo ako su sastavljeni u obliku sadržanom u albumima objedinjenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije, a dokumenti čiji oblik nije predviđen u tim albumima moraju sadržavati popis obveznih podataka.
Istodobno, podaci primarnih dokumenata sastavljenih tijekom poslovnih transakcija, uključujući one o osobama koje obavljaju poslove slanja i primanja robe, moraju odgovarati stvarnim okolnostima (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. listopada 2005. N 4047/05).
Stoga u obrascu TORG-12 (odobrenom uredbom Goskomstata Rusije od 25. prosinca 1998. N 132), sastavljenom prilikom prodaje (puštanja) zaliha, trebaju se navesti stvarni primatelji i platitelji.
Budući da kupac robu preuzima sam, a vaša ga organizacija ne otprema trećim stranama koje je kupac odredio, kupac je u tom slučaju primatelj robe.
U obrascu TORG-12 adresa primatelja i uplatitelja nije navedena, stoga se u njemu mogu navesti i pravna i stvarna adresa kupca (adresa skladišta). Prema našem mišljenju, prilikom popunjavanja ovih podataka trebali biste se voditi detaljima strana navedenih u ugovoru o opskrbi.
Međutim, s obzirom na to da pismo kupca pojašnjava njegove detalje, vjerujemo da bi prodavač u odgovarajućim redovima obrasca TORG-12 trebao naznačiti adresu zasebnog odjeljenja kupca (adresa njegovog skladišta).
Imajte na umu da u objedinjenom obliku tovarnog lista TORG-12 u redovima "Primatelj" i "Platitelj" moraju biti navedeni: organizacija, adresa, telefon, faks i bankovni podaci. Obrazac TORG-12 ne sadrži zahtjeve za specificiranje TIN-a i KPP-a u ovim redovima.
Pravila za popunjavanje računa
Klauzula 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da mora ispunjavati zahtjeve utvrđene stavcima. 5., 5.1. I 6. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Posljednje izmjene i dopune ovih točaka izvršene su stavkom 4. čl. 2 Saveznog zakona od 27.07.2010. N 229-FZ (u daljnjem tekstu Zakon N 229-FZ). Međutim, istim je zakonom utvrđeno da se, prije nego što je Vlada Ruske Federacije odobrila novi obrazac računa, sastavljanje i izdavanje računa provodi se uzimajući u obzir zahtjeve utvrđene prije stupanja na snagu Zakona N 229-FZ (klauzula 4. članka 10. Zakona N 229-FZ ).
Stoga se trenutno prilikom popunjavanja računa treba voditi Pravilnikom o vođenju dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje prilikom izračuna poreza na dodanu vrijednost, odobrenim od Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. N 914 (u daljnjem tekstu - Pravila) (vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 12.10.2010. N 03-07-09 / 46).
Porezni zakonik Ruske Federacije propisuje da se na računima navede TIN prodavatelja i kupca (odredbe 5. i 5.1 člana 169 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pravila također sadrže zahtjev za navođenje kontrolne točke.
Kao što objašnjavaju Ministarstvo financija Rusije i porezna služba, prilikom kupnje robe (radova, usluga) po odjelima organizacije na liniji 6b "TIN / KPP kupca" naznačen je KPP odgovarajuće jedinice (vidi pisma Ministarstva financija Rusije od 14.01.2010. N 03-07-09 / 01, UFNS Rusija u Moskvi od 20.03.2008 N 19-11 / 026593).
S obzirom na prisustvo pisma kupca u kojem se navode njegovi detalji, vaša bi organizacija trebala navesti kontrolnu točku odvojenog pododjela (skladišta) kupca na računu izdanom prilikom otpreme robe.
Adresa primatelja
Pravila zahtijevaju da se na računima navede puno ili skraćeno ime primatelja i njegova poštanska adresa u skladu s sastavnim dokumentima. Budući da se ovdje ne precizira što bi trebalo razumjeti pod poštanskom adresom, tada se na temelju odredbe 1. čl. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, pojmovi i pojmovi građanskih, obiteljskih i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreznom zakoniku Ruske Federacije koriste se u istom značenju u kojem se koriste u tim granama zakona, ako Poreznim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Prema odredbi 2. Pravila za pružanje poštanskih usluga, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 15. travnja 2005. N 221, poštanska adresa je mjesto korisnika, uz naznaku poštanskog broja odgovarajućeg poštanskog predmeta.
U pismu od 10.08.2005. N 03-04-11 / 202, Ministarstvo financija Rusije naznačilo je da je prilikom popunjavanja pokazatelja retka 4 "Primatelj i njegova adresa" računa navedena adresa strukturne jedinice organizacije (skladišta) u koju treba dostaviti robu. U tom slučaju pod primateljem treba shvatiti organizaciju (njezinu strukturnu jedinicu) ili individualnog poduzetnika u čije se skladište vrši stvarni prihvat robe, bez obzira na vrstu prijevoza kojom se ta roba prevozi (vidi također pisma Ministarstva financija Rusije od 09.11.2006. N 03-04- 18.09.).
Odnosno, ispada da ako je primatelj strukturna jedinica, tada mora biti navedena njegova poštanska adresa.
Slično mišljenje izraženo je u pismu Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 24.04.2007. N 19-11 / 37426.
A u pismu od 20.03.2008. N 19-11 / 026593 Federalne porezne službe Rusije za Moskvu, dodatno obavještava da prilikom kupnje materijala koji se šalju na gradilišta zasebnih odjela, u retku 4 "Primatelj i njegova adresa" navode se puni ili skraćeni nazivi primatelj u skladu s sastavnim dokumentima i njegovom poštanskom adresom. U ovom slučaju, naznaka imena primatelja mora biti u skladu s uvjetima ugovora o isporuci robe. "
Odnosno, ako je glavna organizacija u ugovoru naznačena kao primatelj, ime glavne organizacije i njena adresa upisuju se u redak. Ako je prema uvjetima ugovora primatelj tereta strukturna jedinica, u retku se navodi njegovo ime i poštanska adresa, odnosno adresa jedinice u koju se teret predaje.
Dakle, ime primatelja na računima mora biti u skladu s uvjetima ugovora o isporuci robe.
U odluci FAS-a Uralskog okruga od 05/02/2007 N F09-3164 / 07-C2, sud je naznačio da čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži uvjet da je u koloni "Primatelj i njegova adresa" potrebno naznačiti račun s adresom glavne organizacije kada robu prima njegov zasebni odjel.
Međutim, može se primijetiti postupna promjena položaja ruskog Ministarstva financija.
Dakle, ako je u pismu od 14.12.2007. N 03-01-15 / 16-453 financijsko tijelo smatralo da redak 4 "Primatelj i njegova adresa" naznačuje adresu kupca u skladu s njegovim sastavnim dokumentima samo ako kupac a primatelj je jedna te ista osoba i adresa na mjestu kupca naznačena u sastavnim dokumentima podudara se s poštanskom adresom.
Tada je, u pismu od 26. kolovoza 2008. N 03-07-09 / 24, Ministarstvo financija Rusije promijenilo svoj stav, naznačivši u odnosu na pošiljatelja da na računu mora biti navedena poštanska adresa sadržana u sastavnim dokumentima organizacije. Istodobno, financijsko tijelo dodalo je da, po želji, možete dodatno odražavati poštansku adresu skladišta u vlasništvu pošiljatelja (čitaj: primatelj) na temelju vlasništva ili najma i iz kojeg je (čitaj: kojem) roba otpremljena (čitaj: primljeno), a ovo neće biti osnova za prepoznavanje računa sastavljenog protivno utvrđenom postupku.
Arbitražna praksa svjedoči o prisutnosti zahtjeva poreznih vlasti kao u slučajevima navođenja adrese poreznog obveznika koja je sadržana u sastavnim dokumentima (vidi rezolucije Savezne antimonopolske službe Istočno-sibirskog okruga od 25. studenoga 2008. N A33-808 / 2008 od 10. srpnja 2008. N A19-12735 / 07. -51, FAS Sjeverno-zapadnog okruga od 12.02.2007. N A56-36691 / 2006), te u slučajevima kada je navedena adresa strukturne jedinice (rezolucije FAS-a Sjeverno-Kavkaskog okruga od 16.09.2008. N F08-5552 / 2008, FAS Moskovskog okruga od 07.05.2007 N KA-A41 / 3396-07).
Štoviše, sudovi u svim slučajevima podržavaju porezne obveznike.
Stoga, kako bismo osigurali kupca od mogućih zahtjeva poreznih vlasti, preporučujemo da se u retku "Pošiljatelj i njegova adresa" prikažu dvije adrese: stvarna adresa zasebnog odjeljenja i pravna adresa organizacije.
Također vam želimo skrenuti pažnju da se, prema mišljenju porezne službe, račun sastavlja na temelju primarne knjigovodstvene isprave - tovarnog lista TORG-12. Stoga, prilikom popunjavanja retka 4 računa koji se odnosi na primatelja, podaci koji se odražavaju o toj osobi trebaju biti navedeni u odgovarajućim retcima tovarnog lista TORG-12 (vidi, na primjer, pismo Federalne porezne službe Rusije od 21.01.2010. N 3-1-11 / 22).
Bilješka:
Ne postoji porezna obveza za neispravno popunjavanje računa za poreznog obveznika - prodavatelja robe poreznog zakona Ruske Federacije.
U pogledu odbitka PDV-a od kupca, napominjemo sljedeće. Pogreške na računima koje porezne vlasti ne sprječavaju da identificiraju prodavatelja, kupca robe (radovi, usluge), imovinska prava, naziv robe (djela, usluge), imovinska prava, njihovu vrijednost, kao i poreznu stopu i iznos poreza tijekom porezne kontrole, predstavljeni kupcu, nisu osnova za odbijanje prihvaćanja iznosa poreza za odbitak (stavak drugi, stavak 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Stoga, čak i ako računi ukazuju na "netočnost", sa stajališta poreznog tijela, kontrolne točke ili adrese primatelja, smatramo da porezno tijelo nema osnova za odbijanje odbitka PDV-a.
Pripremio:
Stručnjak službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor, porezni savjetnik rang II Varlamova Victoria
Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni knjigovođa Roduškin Sergej
Materijal je pripremljen na temelju individualnog pismenog savjetovanja pruženog u sklopu usluge pravnog savjetovanja.
Ako postoje zasebni pododjeli, neovisno o tome gdje se nalaze, kakav je njihov status (podružnica, predstavništvo ili drugi OP), jesu li dodijeljeni zasebnoj bilanci ili ne, ruska organizacija mora platiti PDV i podnijeti izvješća za sve OP samo na svom mjestu. Napokon, organizacija je ta koja je obveznik PDV-a umjetnost. 143, str. 2, 5 čl. 174. poreznog zakona... No, unatoč tome, OP mora voditi evidenciju o PDV-u kada se putem njega dogodi prodaja i kupnja robe (radova, usluga).
Provedba kroz OP
Glavna pitanja odnose se na izvršenje računa.
Plati redom
Jedan od obveznih detalja računa je redni broj str pod. 1 str. 5 čl. 169 Porezni zakonik... Brojevi računa zasebnih pododjela moraju sadržavati indeks dodijeljen pododjelu, odvojen znakom za razdvajanje "/".
Do 1. listopada 2014. Pravilnikom za popunjavanje računa str Vladina uredba od 26. prosinca 2011. br. 1137 utvrđeno je da računi koje izdaje OP moraju sadržavati razdjelnicu, ali nije objašnjeno koja. Stoga se mogao koristiti bilo koji separator. No, od 1. listopada Pravila su ažurirana Vladina uredba od 30.07.2014. Br. 735... Sada bi brojevi računa koje je izdao OP trebali sadržavati upravo takav znak za razdvajanje - "/".
OP može numerirati račune na sljedeći način:
- <если> organizacija i EP vode računovodstvo odvojeno (u autonomnim računovodstvenim programima) - fakturama EP-a i GP-a dodjeljuje se vlastiti serijski broj a par. 3 pod. "A", str. 1. Pravilnika za popunjavanje računa, odobren. Vladina uredba od 26. prosinca 2011. br. 1137 (u daljnjem tekstu - Pravila);;
- <если> OP i GP rade u jednom računovodstvenom programu s daljinskim pristupom - možete zadržati sekvencijalno numeriranje svih računa.
Iako zapravo nedostatak razdjelnice na broju računa koji je izdao OP nije kršenje i ne bi trebao služiti kao osnova za odbijanje odbitka kupca par. 2 str. 2 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 11.10.2013. Br. 03-07-09 / 42466.
Ispravno popunjavamo detalje
Odjeli izdaju račune u ime organizacije.
Ako su naziv OP-a i njegova adresa navedeni u redovima 2 i 2a računa, tada kupac može imati sporove s poreznim vlastima u vezi s odbitkom za takav račun, jer OP nije obveznik PDV-a.
Ali čak i u ovom slučaju, prema TIN-u organizacije, porezne vlasti mogu identificirati prodavatelja, stoga ne mogu odbiti kupcu da odbije PDV. Rezolucija Federalne antimonopolske službe regije Sjeverni Kavkaz od 20.04.2011. Br. A53-12954 / 2010.
Izdao račun: tko će potpisati?
Na računu koji izdaje OP, umjesto izvršnog direktora i glavnog računovođe, potpisuju se zaposlenici ovlašteni za to (na primjer, voditelj OP-a, zamjenik glavnog računovođe (računovođa) itd.) klauzula 6. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 23.04.2012. Br. 03-07-09 / 39... Ovo se pravo dodjeljuje na temelju:
- <или> nalog šefa organizacije;
- <или> punomoć izdana u ime organizacije.
PDV od prodaje odražavamo u računovodstvu
OP alociran u zasebnu bilancu unosi sljedeće upise prilikom prodaje robe (radova, usluga).
Ako OP nije raspoređen u zasebni bilans, tada računovodstvo svih operacija vodi računovodstvo DP-a na uobičajeni način na temelju dokumenata koje podnosi zasebni odjel.
Nekretninu, posao i usluge kupujemo putem OP-a
Provjeravamo primljenu fakturu
Napokon, sudbina odbitka PDV-a ovisit će o ispravnosti njegovog popunjavanja.
Odražavajući ulazni PDV
Ako se računovodstvo OP-ovih transakcija provodi centralno, tada se dokumenti za isporuku prenose u DP i na njihovoj osnovi se unose u računovodstvo. Ali ako je OP raspoređen u zasebnu bilancu, tada se sljedeći unosi odražavaju u njegovom računovodstvu.
Sadržaj postupka | Dt | CT |
U računovodstvu OP | ||
Stigla je roba (radovi, usluge) | 10 "Materijali", 41 "Roba", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi poslovanja" | |
Odraženi PDV koji naplaćuje dobavljač | 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima" | |
Prihvaćen za odbitak PDV-a | 68 "Nagodbe s proračunom", podračun "PDV" | 19 "PDV na kupljene vrijednosti" |
Iznos PDV-a prebačen s OP-a na DP | 79 "Unutarnji poslovni troškovi", podračun "Namire za tekuće poslovanje" | 68, podračun "PDV" |
U računovodstvu DP-a | ||
Odraženi PDV prebačen s OP-a na DP | 68, podračun "PDV" | 79, podračun "Nagodbe po tekućim transakcijama" |
Mnogo je podjela, ali postoji nešto zajedničko
Organizacija, čak i u prisutnosti OP-a, vodi jedinstveni registar izdanih i primljenih računa, kao i jednu knjigu nabave i jednu knjigu prodaje. Mogu se dizajnirati ovako.
OPCIJA 1. Računovodstvo OP-a informacije o izdanim i primljenim računima prenosi u računovodstvo glavne jedinice. I već računovodstvo državnog poduzeća sastavlja dnevnik za knjiženje izdanih i primljenih računa, kao i knjigu nabave i knjigu prodaje u cjelini za organizaciju (uzimajući u obzir podatke OP-a).
OPCIJA 2. Računovodstvo OP-a sastavlja dnevnik za knjiženje izdanih i primljenih računa, knjigu nabave i knjigu prodaje, ali samo kao odjeljke općeg dnevnika, opće knjige nabave i knjige prodaje. Dalje, odjeljci časopisa i knjige o zasebnom odjelu prenose se u glavni odjel organizacije. Odjel za računovodstvo državnog poduzeća oblikuje odjeljke dnevnika računa i knjiga kupnji i prodaja za svoj odjel, kombinira s odjeljcima časopisa i knjiga OP-a i spaja ih.
IZ OVLAŠTENIH IZVORA
DUMINSKAYA Olga Sergeevna
Državni savjetnik za državnu službu, 2. razred
“Obje su ove opcije prihvatljive. Pri visokim okretajima, druga opcija je najpoželjnija za OP. Ako OP ima male prihode, tada možete voditi evidenciju primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i prodaje prema prvoj opciji.
Glavno je popraviti postupak registracije časopisa i knjiga u računovodstvenoj politici organizacije u porezne svrhe. "
Ne zaboravite u računovodstvenoj politici popraviti način numeriranja računa izdanih od strane zasebnog odjeljenja, te postupak i uvjete za prijenos tih računa, odjeljaka dnevnika i knjiga na GP u regulaciji protoka dokumenata.
Račun je glavni dokument na temelju kojeg prodavači primjenjuju odbitak PDV-a. Ali, nažalost, ponekad računi sadrže pogreške i propuste. Koji nedostaci mogu poduzeću oduzeti odbitak, a koji ne, pročitajte u članku.
Beznačajni nedostaci
Nažalost, razne netočnosti u računima prilično su česte. Kada se na računu nađe pogreška dobavljača ili dobavljača, računovođa postavlja pitanje: je li moguće odbiti PDV na računu s pogreškom ili je potrebno kontaktirati drugu stranu i zatražiti da napiše ispravljeni dokument? Odgovor ovisi o tome kakvu je pogrešku učinila druga strana prilikom ispunjavanja računa.Članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži sve pojedinosti koje faktura mora sadržavati. Ipak, nije uvijek odsutnost ili pogreška u navođenju jednog ili drugog zahtjeva preduvjet "povlačenja" odbitka PDV-a. Činjenica je da u stavku 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije postoji jedno važno pravilo na koje, usput rečeno, porezne vlasti mogu "zaboraviti" tijekom revizije. I neće im biti suvišno podsjetiti na to. Pravilo kaže: ako pogreška na računu ne sprečava porezne vlasti da identificiraju prodavatelja, kupca, naziv i trošak robe (radovi, usluge, imovinska prava), kao i stopu i iznos PDV-a, takva pogreška nije prepreka za odbitak.
Stoga, ako vaš inspektor nakon što je otkrio netočnost u pisanju, primjerice, adrese prodavatelja, na računu, ukazuje na nezakonitost odbitka, tada imate sve razloge da tvrdite suprotno. Pismo Ministarstva financija u Pismu od 02.04.2015. Br. 03-07-09 / 18318 pomoći će vam. Dužnosnici objašnjavaju da pogreška u navođenju adrese, ako se mogu prepoznati svi drugi važni pokazatelji, nije razlog za odbijanje odbitka. Kao i naznaka stare pravne adrese ne bi trebala imati za posljedicu negativne posljedice (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 08.08.14. Br. 03-07-09 / 39449).
Radi praktičnosti odlučili smo kombinirati sve ostale situacije u kojima je odbijanje odbitka PDV-a nezakonito.
Opis situacije | Argumenti u prilog zakonitosti odbitka PDV-a | Dokumenti (pisma službenika, sudska praksa) |
Kršenje od strane prodavatelja petodnevnog razdoblja prilikom izdavanja računa | Podstavak 1. stavka 5. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da na računu moraju biti navedeni serijski broj i datum računa. Međutim, niti navedeni podstavak, niti bilo koje druge odredbe članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije ne uspostavljaju zahtjev za poštivanjem petodnevnog roka. | Pismo Interdistriktorskog inspektorata Federalne porezne službe Rusije za najveće porezne obveznike u Sverdlovskoj regiji od 08.08.13. Br. 02-31 / 3364, Rezolucija FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 25.10.2012. U slučaju br. A26-9024 / 2011 |
Stupci 2, 2a, 3 i 4 za usluge nisu popunjeni | Ako se relevantni podaci ne mogu utvrditi, tada ih ne morate unositi u račun sastavljen za usluge. U tom biste slučaju trebali staviti crtice | Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 15.10.12. Br. 03-07-05 / 42 |
Na računu "unaprijed" nema reference na ugovor | Pravila odobrena Dekretom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 ne sadrže obvezu navođenja detalja ugovora na računu | Odluka Četvrtog arbitražnog apelacijskog suda od 19.03.15. Br. A19-15281 / 2014, podržana rezolucijom CA Istočno-sibirskog okruga od 19.06.15. Br. A19-15281 / 2014 |
Račun sadrži dodatne pojedinosti koje nisu predviđene člankom 169. Poreznog zakona Ruske Federacije | Porezni zakonik ne zabranjuje navođenje dodatnih podataka o računu kao položaj zaposlenika koji ga je potpisao | Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 04/10/13 br. 03-07-09 / 11863 |
Nedostaje (pogrešno navedena) kontrolna točka prodavatelja ili kupca | Kontrolna točka se ne spominje među obveznim pojedinostima računa navedenima u stavku 5. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije | Rezolucije Federalne antimonopolske službe Okruga Povolžski od 20.01.2014. U predmetu br. A55-27704 / 2012, FAS Istočno-sibirskog okruga od 20.06.2013. Br. A19-19838 / 2012 Arbitražnog suda Okruga Sjeverni Kavkaz od 10.03.2015. Br. F08-10982 / 2014 |
Račun ne sadrži detalje naloga za plaćanje | Nedostatak brojeva za plaćanje ne sprječava inspektore da identificiraju prodavatelja | Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2012. br. 03-07-09 / 147, Rezolucija PO FAS-a od 17. veljače 2014. br. A12-3794 / 2013 |
U stupcu 2 fakture nedostaje kôd jedinice mjere | Takav račun ne sprječava porezne vlasti da identificiraju sve važne pokazatelje (prodavatelj, kupac, naziv robe itd.) | Pismo Federalne porezne službe Rusije od 18. srpnja 2012. br. ED-4-3 / [e-pošta zaštićena] |
Naziv proizvoda mora biti točan
Na početku članka naveli smo pogreške koje vam mogu uskratiti pravo na odbitak PDV-a na potpuno legalnim osnovama od Federalne inspekcije porezne službe.Dakle, prva pogreška: pogreška koja sprječava porezne službenike da identificiraju naziv proizvoda (djelo, usluga, imovinsko pravo). Ako račun sadrži pogrešno ime, tada tvrtki prijeti "povlačenje" odbitka. Ministarstvo financija Ruske Federacije u Pismu od 14.08.15. Br. 03-03-06 / 1/47252 potvrđuje da je u takvoj situaciji odbijanje odbitka legitimno.
Osim toga, provjerite podudara li se naziv naveden na računu s imenom navedenim u primarnom dokumentu (tovarni list, potvrda o dovršetku itd.). Čak i ako je formulacija drugačija, čak i sud ovdje možda neće pomoći. Primjerice, u Rezoluciji dvadesetog arbitražnog žalbenog suda od 28.11.11. Br. 20AP-4364/11 spor je riješen u korist IFTS-a. Suci su razmatrali situaciju kada je na računu bilo naznačeno "posao na popravku garaže", a u činu obavljenog posla - "popravak željeznice". Arbitri su smatrali da je dobavljač trebao pravilno ispraviti račun, inače bi se izgubilo pravo na odbitak.
Događa se da na računu nije naznačeno određeno ime, već se daje samo referenca na ugovor (na primjer, usluge prema ugovoru za takve i takve). Odmah vas želimo upozoriti da je bolje ne koristiti takve formulacije. U praksi porezne vlasti često ne prihvaćaju takve račune, vjerujući da takva registracija ne omogućuje razumijevanje točnog naziva robe, radova ili usluga. Štoviše, čak ni sudsko preispitivanje spora ne garantira odluku u vašu korist. Primjerice, u Rezoluciji Devetog arbitražnog žalbenog suda od 17. siječnja 2013. br. 09AP-38028/2012 u predmetu br. A40-80881 / 12-91-445 za sud je bilo važno (zajedno s ostalim okolnostima) da računi u stupcu naziv robe “nije otkrivao vrste pruženih usluga, ali je sadržavao općeniti izraz„ usluge prema ugovoru “. Kao rezultat, spor je riješen u korist inspekcije.
Iako u arbitražnoj praksi možete pronaći i odluke donesene u korist tvrtki (Rešenja Desetog arbitražnog žalbenog suda od 09.04.12. Br. 10AP-301/12 i FAS Moskovskog okruga od 24.08.11. Br. F05-8167 / 11). Jedan od glavnih argumenata je sljedeći: budući da su detalji ugovora navedeni na računu, ništa ne sprječava revizore da otvore ugovor i saznaju točan naziv.
A ako su podaci o robi (radovima, uslugama) navedeni na računu, ali su nepotpuni? Ovo pitanje razmatralo je Ministarstvo financija Ruske Federacije u Pismu od 05/10/11 br. 03-07-09 / 10. Odjel je objasnio da ako račun sadrži nepotpune podatke o robi, ali račun ne sprječava porezne vlasti da identificiraju gore navedene podatke, onda takav dokument nije razlog odbijanja prihvaćanja iznosa PDV-a za odbitak.
Ime i TIN prodavatelja i kupca
Druga pogreška: ime prodavatelja i (ili) kupca nedostaje ili je pogrešno naznačeno.Događa se da je prilikom izdavanja računa tvrtka napravila netočnost u ime kupca. Na primjer, velika se slova zamjenjuju malim slovima i obrnuto ili se dodaju dodatni znakovi (crtice, zarezi). Ako su drugi obvezni detalji točni i ne sprečavaju porezne vlasti da identificiraju suprotnu stranu, tada je odbitak na takvoj fakturi legalan (dopisi Ministarstva financija Rusije od 02.05.12. Br. 03-07-11 / 130 i od 15.08.12. Br. 03-07-09 / 117, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 16.06.2006. Br. KA-A40 / 13545-05).
Neće biti prepreka za odbitak PDV-a i računa u kojem je druga strana pogrešno naznačila slovo "e" umjesto "ë" i obrnuto. Takvi se zaključci mogu donijeti vodeći se pismom Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 6. kolovoza 2011. br. 16-15 / 55909.
Je li odsutnost ili netočna naznaka TIN-a prodavatelja (ili kupca) dovoljan razlog za "povlačenje" odbitka? Praksa pokazuje da za revizore to može biti razlog odbijanja odbitka.
Međutim, ako je dobavljač pogriješio u specificiranju TIN-a kupca ili uopće nije naznačio njegov broj, tada takva pogreška ne sprječava porezne vlasti da identificiraju kupca, jer upravo oni provjeravaju (rješenja Arbitražnog suda Sjeverno-kavkaskog okruga od 27.08.2014. U slučaju br. A32-11444 / 2012, FAS Moskovskog okruga od 27.04.2011. Br. KA-A40 / 2549-11 u predmetu br. A40-160091 / 09-142-1315).
Isti je slučaj ako je druga strana pogriješila pri pisanju svog TIN-a, a pogreška je u prirodi službenika ili tipkarske greške (na primjer, stavlja se dodatna nula ili se jedan broj "udvostručuje"). Savezna antimonopolska služba Središnjeg okruga u svojoj je Rezoluciji od 08.04.2013. O slučaju br. A14-7612 / 2011 primijetila da takva greška u upisu ne ometa identifikaciju prodavatelja. U Rezoluciji Arbitražnog suda Okruga Sjeverni Kavkaz od 30.12.2014. Br. F08-9625 / 2014 u slučaju br. A32-26444 / 2012, sud je smatrao da lapsus u pisanju TIN-a ne bi trebao spriječiti poreznog obveznika u odbijanju PDV-a.
U drugim slučajevima položaj sudova nije konzistentan. Primjerice, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernozapadnog okruga od 23.07.2012. U predmetu br. A42-2345 / 2010, sud nije prihvatio naznaku pogrešnog TIN-a prodavatelja na računu kao argument za "povlačenje" odbitka. Arbitri su primijetili da tvrtka nije mogla znati za nepouzdanost TIN-a. U korist tvrtki donesena je i Odluka Osamnaestog arbitražnog apelacijskog suda od 22. siječnja 2015. br. 18AP-15113/2014 u predmetu br. A47-7539 / 2013. Ali postoje i odluke sa zaključcima sudova da netočna naznaka TIN-a na računu lišava kupca odbitka PDV-a (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 05.04.2012. Br. A68-2733 / 11).
Ako aritmetika "pati"
Troškovi robe, radova ili usluga, kao i iznos poreza moraju biti naznačeni na računu. A pogreške u tim detaljima, uključujući aritmetičke ili tehničke, mogu spriječiti utvrđivanje vrijednosti robe ili iznosa poreza tijekom porezne kontrole. Stoga takve pogreške mogu kupca lišiti odbitka PDV-a na potpuno pravnoj osnovi (Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 18.09.14. Br. 03-07-09 / 46708, od 30.05.13. Br. 03-07-09 / 19826).Kada možemo govoriti o aritmetičkoj pogrešci? Konkretno, kada količina robe (radova, usluga) pomnožena s cijenom nije jednaka trošku robe (radova, usluga) bez PDV-a. Sljedeći je primjer vrijednost bez PDV-a pomnožena sa stopom nije jednaka iznosu poreza. Štoviše, čak i u slučaju kada je u jednom ili dva retka počinjena netočnost, inspektori ukidaju odbitak za cijelu fakturu.
Međutim, treba imati na umu da aritmetičke pogreške mogu biti povezane sa specifičnostima računovodstvenog programa dobavljača. Primjerice, u sporu koji je razmotrila Federalna antimonopolska služba Sjevernozapadnog okruga u Rezoluciji br. A56-17988 / 2011 od 19. siječnja 2012. godine, program je konfiguriran na takav način da je prilikom popunjavanja računa ukupna vrijednost cjelokupne isporuke, bez PDV-a, podijeljena s količinom, a rezultat pomnožen po okladi. Budući da je jedinični trošak bio vrlo malen, ovaj je algoritam doveo do pogrešaka u zaokruživanju. Suci su smatrali da male netočnosti kupcu nisu oduzele pravo na odbitak.
Nevažeći kôd valute
Naziv valute također je obvezni rekvizit na računu (točka 6.1, točka 5, točka 4.1, klauzula 5.1, članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije). Naziv valute i njezin digitalni kod prema sveruskom klasifikatoru valuta OK (MK (ISO 4217) 003-97) 014-2000 navedeni su u retku 7 računa. Dakle, prilikom izdavanja računa u ruskoj valuti, redak 7 računa mora se popuniti kako slijedi: "Ruska rublja, 643".Ministarstvo financija Ruske Federacije u pismu od 11. ožujka 2012. br. 03-07-08 / 68 objašnjava da netočna naznaka koda valute ili njezino odsustvo može ometati identifikaciju troškova robe (radova, usluga) i iznosa PDV-a navedenog u ovoj fakturi. S tim u vezi, računi s takvim pogreškama, prema riječima službenika, nisu upisani u knjigu nabave. Stoga, dodaje odjel, potrebno ih je ispraviti na način propisan stavkom 7. Pravila za popunjavanje računa, odobrenim Dekretom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137.
O potpisu
Račun potpisuju čelnik i glavni računovođa organizacije (članak 6. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). A ako osoblje nema mjesto glavnog računovođe?Očito je da propust da se na računu naznači potpis glavnog računovođe zbog nepostojanja takvog mjesta u kadrovskom stolu ne sprječava porezne vlasti da identificiraju prodavatelja i kupca transakcije, troškove robe, radova, usluga, stopu i iznos poreza (stavak 2. stavak 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga, odsutnost potpisa glavnog računovođe u takvoj situaciji ne bi trebala biti osnova za odbijanje odbitka PDV-a. Sličan zaključak može se izvući iz Pisma Ministarstva financija Rusije od 02.07.2013. Br. 03-07-09 / 25296. Sudska praksa potvrđuje zakonitost odbitka PDV-a na računu, u kojem nema potpisa glavnog računovođe, u nedostatku takvog mjesta u osoblju dobavljača (Rezolucije FAS-a Istočno-sibirskog okruga od 12.04.11. Br. A19-11133 / 08, FAS Moskovskog okruga od 20.01.12. Br. A40-144847 / 10-98-1227).
Kako bi umanjio porezni rizik, kupac može od prodavatelja zatražiti da na računu upiše da nema mjesto glavnog računovođe.
Umjesto direktora i glavnog računovođe, račun može potpisati osoba ovlaštena za to naredbom (drugim administrativnim dokumentom) organizacije ili punomoći u ime organizacije. Napominjemo da zakon ne predviđa obvezu dobavljača da kupcu dostavi kopiju upravnog dokumenta ili punomoći za pravo potpisivanja računa od strane ovlaštenih osoba. Stoga porezno tijelo nema pravo zahtijevati od poreznog obveznika-kupca ovjerenu kopiju dokumenata ovog prodavatelja. Slična objašnjenja daje i Federalna porezna služba u pismu od 09.08.2010. Br. SH-37-3 / 8664.
I na kraju, želimo vam skrenuti pažnju da kako biste izbjegli porezni rizik, potpis na računu morate staviti vlastitom rukom. Odnosno, nije poželjno da dobavljač potpiše faksimilom (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.06.2010. Br. 03-07-09 / 33, Rezolucija FAS-a Sjevernokavkaskog okruga od 30.05.2014. Br. A32-2968 / 2012, Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda od 27. rujna .2011 br. 4134/11). Istina, u sudskoj praksi postoje odluke u korist zakonitosti odbitka PDV-a na temelju faktura potpisanih faksimilima. No većina sporova riješena je u korist IFTS-a.
Oznaka na računu umjesto kontrolne točke zasebne podjele kontrolne točke matične organizacije može dovesti do odbijanja odbitka PDV-a.
U slučaju kupnje robe ili usluga od strane zasebnog odjeljenja ruske organizacije, u retku 6b računa "INN / KPP kupca" mora se naznačiti KPP zasebnog odjeljenja, a TIN se dodjeljuje organizaciji u cjelini, zasebni odjel nema vlastiti TIN.
U redovima 6 "Kupac", 6a "Adresa" i TIN kupca naznačite podatke sjedišta organizacije. U retku 4 "Primatelj i njegova adresa" moraju se navesti podaci odvojenog pododjela-primatelja.
Obrazloženje ove pozicije dato je u nastavku u materijalima Glavbuh sustava
1. Situacija:Čije ime treba navesti u retku 6 "Kupac" i u retku 6b "INN / KPP kupca" računa - zasebni odjel ili sjedište organizacije. Kupac usluga zaseban je odjel organizacije
Odgovor na ovo pitanje ovisi o tome koji odjel organizacije - ruski ili strani - kupuje usluge.
Ako usluge kupuje zasebni odjel ruske organizacije, račun mora biti sastavljen na sljedeći način. Kao kupac, redak 6 "Kupac" računa mora sadržavati naziv sjedišta organizacije *. Napokon, podružnice nisu neovisni porezni obveznici. To znači da je organizacija kupac.
U retku 6b "INN / KPP kupca" mora postojati KPP odvojenog pododjeljenja *. Sve to proizlazi iz odredbi članaka i Poreznog zakona Ruske Federacije, podstavaka "i", "l" stavka 1. Dodatka 1. i potvrđuje se pismom Ministarstva financija Rusije od 13. travnja 2012. br. 03-07-09 / 35.
Odvojeni pododjeli (podružnice, predstavništva) stranih organizacija koje su porezno registrirane u Rusiji priznate su kao neovisni porezni obveznici. To proizlazi iz odredbi članka 143. stavka 7. članka 174. Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga, ako usluge kupuje takva jedinica, njezini detalji moraju biti navedeni u redovima 6 i 6b računa.
Olga Cibizova,
2. Situacija:Kako na računu naznačiti podatke o kupcu i primatelju ako su proizvodi isporučeni na mjesto zasebnog odjeljenja organizacije koja kupuje
Ako proizvode šaljete u zasebni odjel, svejedno izdajte račun na ime same nabavne organizacije. Međutim, u retku 4 "Primatelj i njegova adresa" i kontrolna točka kupca navedite detalje o zasebnom pododjelu *.
To proizlazi izravno iz pravila. Dakle, u redovima 6 "Kupac", 6a "Adresa" i TIN kupca navode se podaci organizacije kupca. Odvojeni odjel ruskih tvrtki nije zasebna organizacija. Stoga ispunite ove podatke na temelju sastavnih dokumenata organizacije kupca.
No, za redak 4 "Primatelj i njegova adresa" i kontrolna točka kupca moguće je navesti podatke odvojenog pododjela primatelja.
Sva su ta pravila navedena u podstavku "g" stavka 1. Dodatka 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 1137 od 26. prosinca 2011., isto je naznačeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 15. svibnja 2012. br. 03-07-09 / 55.
Olga Cibizova,
voditelj odsjeka za neizravne poreze
porezna i carinska tarifna politika Ministarstva financija Rusije
3.Članak: Ministarstvo financija objasnilo je koje pogreške na računima neće dovesti do odbijanja odbitka PDV-a, a koje mogu dovesti do
Pogreške u računima, u prisutnosti kojih Ministarstvo financija Rusije ne dopušta prihvaćanje PDV-a za odbitak
Pri kupnji robe od strane zasebnog odjeljenja nije naznačen njezin PPC, već PPC matične tvrtke
Odvojene podjele organizacija nisu obveznici PDV-a (klauzula 1. članka 143. Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da čak i ako zasebni odjel djeluje kao kupac robe, radova, usluga ili imovinskih prava, matično poduzeće mora biti navedeno na računu kao kupac *. Takva pojašnjenja više je puta dalo Ministarstvo financija Rusije (pisma od 05.15.12. Br. 03-07-09 / 55 i od 09.08.04. Br. 03-04-11 / 127).
Istodobno, u slučaju kupnje robe od strane zasebnog odjeljenja, na računu bi se trebao odražavati njezin KPP, a ne KPP matične organizacije. To je nedavno potvrdilo rusko Ministarstvo financija * (slov
Organizacija je registrirana u Moskvi, skladište se nalazi u Moskovskoj regiji (primatelj robe). Na mjestu skladišta registrirana je posebna pododjela, koja nema vlastiti tekući račun.
Koji KPP (nadređena organizacija ili zasebni odjel) treba navesti u kupoprodajnom ugovoru, računu, nalogu za plaćanje?
ODGOVOR
Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
Ugovor mora sadržavati detalje o matičnoj organizaciji, uključujući kontrolni punkt. Uzimajući u obzir da je roba zaprimljena u skladište, koje je zasebna cjelina, u ugovoru se moraju navesti i detalji skladišta (uključujući kontrolni punkt i adresu za dostavu).
U računu izdanom kupcu, prema našem mišljenju, ucrta PPC matične organizacije treba naznačiti "kupac". Pojedinosti zasebnog pododjela mogu se naznačiti kao dodatne informacije ucrta "Primatelj i njegova adresa".
S obzirom da se namire s prodavateljem vrše s tekućeg računa matične organizacije, u nalogu za plaćanje mora biti navedena kontrolna točka matične organizacije.
Obrazloženje zaključka:
Premaumjetnost. jedanaest Porezni zakonik Ruske Federacije, zaseban odjel - svaki odjel koji je geografski odvojen od organizacije, na čijem su mjestu stacionarna radna mjesta.
Prepoznavanje zasebnog odjeljenja organizacije kao takve provodi se bez obzira odražava li se njegovo stvaranje ili ne u sastavnom dijelu ili drugim organizacijskim i administrativnim dokumentima organizacije te iz ovlasti koje su dodijeljene ovom odjelu.
Obavljajući financijske i gospodarske aktivnosti, zasebni odjel nema pravo sklapati ugovore u svoje ime. Pravna osoba odgovorna je za obveze takve jedinice, t.j. glavna organizacija (umjetnost. 56 Građanski zakonik Ruske Federacije). Stoga se ugovor može sklopiti samo u ime organizacije.
Stoga ugovor mora sadržavati detalje o matičnoj organizaciji, uključujući kontrolni punkt. Uzimajući u obzir da je roba primljena u skladište, koje je zasebna cjelina, u ugovoru se moraju navesti i detalji skladišta (uključujući kontrolni punkt i adresu za dostavu).
Naznaka kupčeve točke u računu
Prema stavku 3. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, obveznici sastavljanja računa, vođenja evidencije o primljenim i izdanim računima, knjigama nabave i prodajnim knjigama nameću se obveznicima PDV-a.
Računi mogu biti osnova za prihvaćanje iznosa poreza koji je prodavatelju predstavio kupcu na odbitak samo ako su ispunjeni zahtjevi utvrđeni klauzulom 5, klauzulom 5.1, klauzulom 5.2 i klauzulom 6. čl. 169. Poreznog zakona Ruske Federacije (klauzula 2. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Na osnovu paragrafa. 2 str. 5, str. 2 str. 5,1 i str. 3. stavak 5.2. Čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije, račun mora sadržavati ime, adresu i identifikacijske brojeve (TIN) prodavatelja (poreznog obveznika) i kupca.
Oblik i sastav pokazatelja računa utvrđeni su Pravilima za popunjavanje računa, odobrenim od strane Vlade Ruske Federacije 26. prosinca 2011. N 1137 (u daljnjem tekstu Pravila).
Dodatak br. 1 Pravilnika propisuje da račun mora odražavati:
- u retku 6 - puno ili skraćeno ime kupca u skladu s osnivačkim dokumentima;
- u retku 6a - mjesto kupca u skladu sa sastavnim dokumentima;
- u retku 6b - identifikacijski broj i šifra razloga isporuke poreznom obvezniku-kupcu.
Istodobno, nova Pravila koja su stupila na snagu, poput onih koja su prethodno bila na snazi, ne sadrže nikakva pojašnjenja o pitanju koje se razmatra, za razliku od postupka popunjavanja retka 2b "INN / KPP prodavatelja", u kojem je, prilikom prodaje robe putem zasebnog odjeljenja, naznačena kontrolna točka odgovarajuće podjele.
Na temelju objašnjenja Ministarstva financija Rusije, u slučaju da se dostava vrši na adresu zasebnog odjeljenja, na liniji 6b "INN / KPP kupca" naznačuje se KPP dodijeljen organizaciji na mjestu izdvojenog odjeljenja (pisma Ministarstva financija Rusije od 14.01.2010. N 03-07-09 / 01, od 08.12.2009 N 03-07-11 / 310, od 17.09.2009 N 03-07-09 / 47, od 01.09.2009 N 03-07-09 / 43, od 22.10.2008 N 03-07 -09/33, od 20.04.2007. N 03-07-11 / 114).
Međutim, 2012. godine objavljen je dopis Ministarstva financija Rusije od 26.01.2012. N 03-07-09 / 03 koji sadrži upravo suprotan stav, naime u slučaju kupnje dobara (radova, usluga) od strane glavne organizacije za svoje odjele na liniji 6b "INN / KPP kupca "faktura označava KPP nadređene organizacije.
Vjerujemo da je ovaj stav možda povezan s činjenicom da je na temelju čl. 11. i čl. 143 Poreznog zakona Ruske Federacije, zasebni odjeli nisu obveznici PDV-a. Sukladno tome, zasebna pododjela sama po sebi ne može ostvariti pravo na odbitak, samo matična organizacija ima to pravo, budući da je upravo ta organizacija obveznik PDV-a. Prema tome, naziv, mjesto i TIN glavne organizacije moraju biti navedeni na računima, u redovima koji se odnose na kupca (6, 6a i 6b) (vidi također pismo Ministarstva financija Rusije od 09.08.2004. N 03-04-11 / 127 ).
U ovom slučaju, detalji zasebne podjele mogu se naznačiti kao dodatne informacije u stupcu 4 "Primatelj i njegova adresa" (pismo Ministarstva financija Rusije od 03.04.2012. N 03-07-09 / 31).
Istodobno, s obzirom na to da je ovo pismo odgovor na privatni zahtjev poreznog obveznika, pretpostavljamo da stav koji su izrazili stručnjaci Ministarstva financija Rusije može biti posljedica samo određenih posebnosti sadržanih u tekstu zahtjeva.
Zauzvrat, napominjemo da je naznaka kontrolne točke na računu predviđena samo Pravilima, Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje takvu obvezu. Podsjetimo da akti izvršne vlasti, uključujući Vladu Ruske Federacije, ne mogu mijenjati ili dopunjavati zakonodavstvo o porezima i pristojbama, odnosno norme Poreznog zakona Ruske Federacije općenito i poglavlje 21. Poreznog zakona Ruske Federacije, što je izravno utvrđeno normom klauzule 1. čl. 4. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Štoviše, na temelju stavka 3. odredbe 2. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije nepoštivanje zahtjeva za računom koji nisu predviđeni u klauzulama 5. i 6. ovog članka, ne može biti osnova za odbijanje prihvatanja odbitka iznosa poreza koji je predstavio prodavatelj.
Slijedom toga, ako račun označava kontrolnu točku koja sa stajališta poreznog tijela "nije točna", to ne može biti razlog za odbijanje primjene odbitka poreza na PDV.
Da bi eliminirala nejasnoće, vaša organizacija može koristiti pravo dodijeljeno poreznim obveznicima u paragrafima. 2 str. 1 čl. 21. Poreznog zakona Ruske Federacije i obratite se Ministarstvu financija Rusije za pismena objašnjenja o primjeni zakona Ruske Federacije o porezima i pristojbama u situaciji koja se razmatra.
Ovlasti Ministarstva financija Rusije da pruža objašnjenja poreznim obveznicima o primjeni zakona Ruske Federacije o porezima i pristojbama sadržane su u odredbi 1. čl. 34.2 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pisma Ministarstva financija Rusije izdana u skladu s navedenim pravilom nisu usmjerena na uspostavljanje, promjenu ili ukidanje pravnih normi ili općih pravila koja specificiraju regulatorne propise, nisu normativni pravni akti koji podliježu obveznom izvršenju i čisto su savjetodavne prirode. Stoga porezni obveznik mora samostalno odlučiti hoće li slijediti objašnjenja Ministarstva financija Rusije u određenoj situaciji.
Imajte na umu da je u skladu sa paragrafima. 5. st. 1. čl. 32. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezne vlasti dužne su slijediti pisana objašnjenja Ministarstva financija Rusije o primjeni zakona Ruske Federacije o porezima i pristojbama. Međutim, sa stajališta stručnjaka Ministarstva financija Rusije, Porezni zakonik Ruske Federacije "ne utvrđuje obveze poreznih vlasti da se vode pismenim objašnjenjima Ministarstva financija Rusije upućenim određenim podnositeljima zahtjeva (zbog činjenice da ta objašnjenja ne sadrže pravne norme), ali obvezuje porezne vlasti da slijede objašnjenja upućena Federalnoj poreznoj službi Rusije "(dopis Ministarstva financija Rusije od 07.08.2007. N 03-02-07 / 2-138).
Napominjemo da se, na temelju odredbi stavka 8. čl. 75 i pp. 3 str. 1 čl. 111. Poreznog zakona Ruske Federacije može se zaključiti da je ispunjenje poreznih obveznika pismenih obrazloženja Ministarstva financija Rusije (u slučajevima kada se takva objašnjenja daju izravno poreznom obvezniku ili su upućena neodređenom krugu osoba) osnova za neprimjenjivanje kazne na iznos zaostalih obveza objašnjenja, a prepoznata je i kao okolnost koja isključuje krivnju osobe za počinjenje poreznog prekršaja.
Stavljanje KPP-a uplatnika u nalog za plaćanje
Nalog za plaćanje jedna je od vrsta dokumenata o namiri koja se koristi u provedbi bezgotovinskih plaćanja (odredba 2.3 Uredbe Centralne banke Rusije od 03.10.2002 N 2-P "O bezgotovinskim plaćanjima u Ruskoj Federaciji" (u daljnjem tekstu Uredba o Centralnoj banci Rusije).
Obavezni detalji naloga za plaćanje uključuju ime uplatitelja, njegov broj računa, identifikacijski broj poreznog obveznika (TIN) (podstavak "d" stavka 2.10. Uredbe o središnjoj banci).
Šifra razloga za prijavu primatelja sredstava prikazana je u polju N 102.
Prema paragrafima. "m" klauzula 2.10 Uredbe Središnje banke o poljima "Platitelj", "Korisnik", "Svrha plaćanja", "TIN" (TIN uplatitelja), "TIN" (TIN primatelja uplate), kao i polja 101-110 u dokumentima o namiri za prijenos i naplata poreza i ostalih obveznih plaćanja popunjava se uzimajući u obzir zahtjeve utvrđene od strane Federalne porezne službe, Ministarstva financija Ruske Federacije i Savezne carinske službe regulatornim pravnim aktima donesenim zajednički ili u dogovoru s Bankom Rusije.
Dakle, posebni zahtjevi za popunjavanje kontrolnog punkta uspostavljaju se samo prilikom popunjavanja naloga za prijenos poreza i carinskih plaćanja.
Način popunjavanja polja N 102 u slučaju prijenosa plaćanja za kupljenu robu čiji je primatelj zasebna cjelina, nije objašnjeno ni u jednom regulatornom pravnom aktu. Po ovom pitanju nema objašnjenja od službenih tijela.
Prema našem mišljenju, uzimajući u obzir da se plaćanje tereta vrši izravno s računa namire glavne organizacije, u nalogu za plaćanje treba navesti kontrolnu točku glavne organizacije, a ne kontrolnu točku zasebnog pododjela.
Materijal je pripremljen na temelju individualnog pismenog savjetovanja pruženog u sklopu usluge pravnog savjetovanja. Za više informacija o usluzi obratite se svom upravitelju.
Pripremio:
Stručnjak službe pravnog savjetovanja GARANT
Član Komore poreznih savjetnika
Titova Elena