Kratkoročno i dugoročno računovodstvo zajma. Računovodstvo dugoročnih i kratkoročnih zajmova i kredita
Računovodstvo je postupak unutar kojeg registri financijskih usluga poduzeća odražavaju one koji se odnose na zajmove i zajmove. Koja je specifičnost ovih zapisa? Kroz koje se knjigovodstvene evidencije odražavaju dugoročne obveze i kratkoročni zajmovi i zajmovi?
Koja je razlika između zajma i zajma?
Za početak proučimo neke od teorijskih aspekata računovodstva predmetnih obveza. Dakle, prije nego što razmotrite kako se računovodstvo računovodstva zajmova i zajmova primjenjuje, možete proučiti razlike između njih. Ti se kriteriji mogu identificirati pozivanjem na odredbe građanskog zakonodavstva Rusije.
Što se tiče zajma: u skladu s sporazumom, jedna strana koja djeluje kao zajmodavac prelazi u posjed drugog gospodarskog subjekta - zajmoprimca, sredstava ili drugih resursa, a nakon nekog vremena druga vraća imovinu ili njezin ekvivalent prvoj.
Ugovore o zajmu mogu potpisati i organizacije i pojedinci. Ovaj sporazum mora biti u pisanom obliku, ako zakonom nije drugačije određeno.
Svaki građanin ili organizacija može biti stranka u uobičajenom ugovoru o zajmu. Operacije ove vrste nisu licencirane i uglavnom nisu ograničene. Na način koji je reguliran građanskim zakonom, zajam se može dobiti, na primjer, od osnivača ili partnerske organizacije.
Zauzvrat, zajam je zajam koji organizacija može dati samo u statusu kreditne i financijske organizacije, za što je potrebna dozvola Središnje banke Ruske Federacije. Zajmovi se, pak, izdaju na temelju ne samo Građanskog zakonika Ruske Federacije, već i drugih financijskih izvora zakona. Međutim, treba ih pružiti samo na temelju pismenog sporazuma. Bankovni zajmovi općenito se smatraju hitnim i kamatnim.
Ugovor između kreditne i financijske institucije i zajmoprimca u mnogim slučajevima uključuje osiguravanje odgovarajućeg zajma bilo kojom imovinom, jamstvom ili sklapanjem posebnog ugovora s osiguravajućim društvom. Dakle, glavne su one obveze prve vrste:
- nastati kao rezultat zaključenja organizacije sporazuma sa specijaliziranom financijskom institucijom s licencom Centralne banke Ruske Federacije,
- podrazumijeva prijenos sredstava zajmodavca na zajmoprimca u svim slučajevima;
- proizlaze iz sklapanja pismenog ugovora između stranaka.
U ugovoru između zajmodavca i zajmoprimca utvrđeni su svi osnovni uvjeti zajma: iznos iznosa koji se prenosi s jedne strane na drugu, iznos i uvjeti za izračun kamate, kazne.
Predmet računovodstva za operacije s zajmovima u računovodstvu
Razmotrimo sada s kojim se objektima može povezati računovodstvo kredita i zajmova u računovodstvu. Glavne poslovne transakcije smatraju se rezultatom izvršenja ugovora od strane poduzeća, u skladu s kojim jedan subjekt - vjerovnik ili zajmodavac, prenosi, kako smo gore napomenuli, u posjed drugog - zajmoprimca, sredstava, dok se drugi obvezuje vratiti prvi uzeti iznos također ako je to predviđeno sporazumom - također kamate.
U nekim slučajevima predmet ugovora može biti određeni materijalni objekt - nekretnina ili oprema, intelektualni proizvod (na primjer, softver). U rijetkim se slučajevima pretpostavlja da će zajmoprimac vratiti manji iznos nego što je preuzeto ugovorom. To je u pravilu moguće ako su stranke sporazuma Centralna banka države koja je usvojila politiku negativnih kamatnih stopa, kao i privatne financijske institucije. U Ruskoj Federaciji ključna stopa Centralne banke sada je prilično visoka, stoga zajmovi izdani između različitih sudionika na tržištu gotovo uvijek uključuju plaćanje kamata.
Računovodstvo zajmova i zajmova u računovodstvu provodi se na posebnim računima 66 i 67. Prvi odražava transakcije s kratkoročnim zajmovima, drugi - na dugoročnim. Odgovarajući računovodstveni postupak odobren je zasebnim izvorom zakona - PBU 15/2008. Proučimo detaljnije kako se ti postupci provode na temelju odredbi regulatornog zakonodavstva.
Postupak računovodstvenog poslovanja zajmova u računovodstvu: regulatorna regulativa
U skladu sa zakonskim pravilima, prema kojima se u knjigovodstvu trebaju evidentirati krediti i zajmovi, iznos obveza tvrtke - ako djeluje kao zajmoprimac, odražava se u računovodstvenim registrima na temelju sadržaja sporazuma s zajmodavcem . Datumi otplate zajma trebaju se također objaviti u izvorima izvještavanja.
Zajmovi i zajmovi klasificirani su u dvije vrste - kratkoročni i dugoročni, a njihovo računovodstvo provodi se na prethodno navedenim računima. Troškovi povezani s zajmovima trebaju se prikazati u računovodstvu odvojeno od iznosa uzetih prema ugovoru o zajmu. Ti se troškovi odražavaju u računovodstvenim dokumentima za razdoblje u kojem su se pojavili. Oni bi također trebali biti ravnomjerno uključeni u strukturu ostalih troškova organizacije.
Korištenjem posebnih računovodstvenih računa, iznosa koji odgovara glavnici ili kamatama naplaćenim na dugoročne ili kratkoročne zajmove ili kredite, računovodstveni zapisi generiraju se pomoću računovodstvenih računa. Razmotrimo njihove specifičnosti.
Računovodstvo duga: računi i transakcije
Općenito, kao što smo gore napomenuli, dugoročni i kratkoročni zajmovi i krediti odražavaju se na računima 66 i 67. Analitičko računovodstvo odgovarajućih obveza provodi se na temelju njihovog raspoređivanja u određenu kategoriju, kao i odvojeno (svaki se zajam smatra neovisnim pravnim odnosom).
Iznos glavnice koji duguje tvrtka evidentira se u računovodstvu kao dio obveza u iznosu koji se odražava u ugovoru. Također, tvrtka mora u računovodstvu prikazati informacije o izgubljenim sredstvima u obliku zajmova. Financijski izvještaji također moraju evidentirati dospijeće obveza.
Troškovi posudbe moraju se knjižiti odvojeno od njihovih iznosa glavnice, u određenom obračunskom razdoblju i podložno uključivanju u strukturu ostalih troškova. U ovom slučaju nije važno pod kojim se uvjetima daju posuđena sredstva. Kao dio računovodstva kamata u knjigovodstvenim registrima tvrtke, knjigovodstvene evidencije koriste se za račune kao što su 66 ili 67, kao i one koji odgovaraju onima za koje se odražavaju određeni izvori plaćanja.
Kamate na obveze mogu se pripisati trošku kupnje materijala i proizvodnih resursa, ako je glavni iznos pripadajućih sredstava izravno povezan s njima i uložen do kapitalizacije odgovarajućih resursa. Ako ovaj uvjet nije zadovoljen, kamate bi se trebale knjižiti kao dio operativnih troškova - pomoću računa 91.
Odgovarajući iznos kapitala može se upotrijebiti za ulaganje u neokružene resurse. U ovom slučaju, kamate na zajmove odražavaju se kroz sljedeće unose:
- na dan 08, kao i na glavnim računima računa zaostalih zaostataka u slučaju da se kamate plaćaju do trenutka kada su sredstva puštena u rad;
- na teret računa 91 i kredit glavnih računa, ako se odgovarajuća sredstva prenose nakon što su osnovna sredstva uzeta u proizvodnju.
Ako se zajam ne otplati na vrijeme ili ako se kamata plati kasno, kazne u ugovoru o zajmu trebale bi se odražavati u računovodstvu knjiženjem na teret računa 91.2.
Dakle, ako se iznosi uzimaju na kredit i koriste u svrhu ulaganja u dugotrajnu imovinu, tada ih računovođa evidentira putem sljedećih unosa:
- Dt 08, Kt 66 (ili 67) u računovodstvenim registrima, ako se kamate na zajmove prenose zajmodavcu do trenutka kada se osnovna imovina pusti u rad ili se, na primjer, evidentira imovina povezana s nematerijalnim imovinama;
- Dt 91, Kt 66 (ili 67), ako se interes pojavi nakon provedbe označenih operacija.
Vrijedno je napomenuti da ako tvrtka zajam podmiri s odgodama, tada kazne predviđene ugovorom uključuju se u strukturu troškova koji su klasificirani kao neoperativni. U tom se slučaju knjiženja formiraju na terećenju računa 91. Istodobno, čim se zajam ili zajam otplate, odgovarajuća operacija u računovodstvu potvrđuje se sljedećim unosom u registre: Dt 66 (ili 67) , Kt 50 (ili, na primjer, 51, 52 ili 55).
Obveze koje se otplaćuju na vrijeme i one koje su ispunjene kasnije od ugovornog roka moraju se knjižiti odvojeno. Računovodstvo namirivanja po kreditima i zajmovima kratkoročnog i dugoročnog tipa, kao što već znamo, također se vodi odvojeno. Bilo bi korisno razmotriti specifičnosti računovodstva za svaku vrstu transakcije.
Obračun obveza
Što se tiče dugoročnih obveza - postoje 2 glavne metode računovodstva.
Prvo, možete generirati transakcije na računu 67 prije dospijeća zajma ili zajma. Drugo, dopušteno je odražavati transakcije na odgovarajućem računu do trenutka kada preostane 365 dana do dospijeća odgovarajućih obveza.
Ako je rok kraći, tada bi se već trebao koristiti račun 66, na kojem se, pak, uzimaju u obzir kratkoročni zajmovi. Kako se dugoročni zajmovi odražavaju u računovodstvu - prema 1 ili 2 sheme, mora se odobriti u računovodstvenoj politici tvrtke.
Krediti kroz emisiju: \u200b\u200bračunovodstvene značajke
Karakteristike predmetnih posuđenih sredstava su sljedeće. Vrijedno je napomenuti da su unosi koji se koriste za evidentiranje predmetnih obveza isti kao i za uobičajene zajmove i zajmove.
Glavna značajka odražavanja u računovodstvu transakcija s posuđenim sredstvima koja proizlaze iz emisije jest da ako se vrijednosni papiri stavljaju u promet po vrijednosti većoj od nominalne vrijednosti ili joj odgovaraju, trebaju se primijeniti sljedeći unosi:
- Dt 51, Kt 66 ili 67 (za iznose koji odgovaraju nominalnoj vrijednosti izdanih vrijednosnih papira);
- Dt 51, Kt 98 (za iznose koji odražavaju povećanje vrijednosti izdanih vrijednosnih papira u odnosu na nominalnu).
U ovom slučaju, iznos prikazan na računu 98 treba ravnomjerno teretiti unutar razdoblja dok se promet vrijednosnih papira vrši na račun 91.
Ako su vrijednosni papiri plasirani na vrijednost ispod nominalne, tada bi se odgovarajuća razlika trebala ravnomjerno obračunavati unutar razdoblja prometa obveznica, koristeći unos Dt 91,1, Kt 66 (ili 67).
Tvrtka u čijem se dijelu vodi računovodstvo namire po zajmovima i zajmovima može evidentirati da se smanjenje vrijednosti izdanih vrijednosnih papira mora prethodno uzeti u obzir u strukturi odgođenih troškova. Ako je to slučaj, tada se knjiženje Dt 97, Kt 66 (ili 67) koristi za evidentiranje poslovnih transakcija u računovodstvenim registrima.
Povećanje nominalne cijene zajma u odnosu na cijenu njegovog plasmana uključeno je u strukturu operativnih troškova na mjesečnoj osnovi tijekom razdoblja prometa vrijednosnim papirima koristeći sljedeće upise u registre: Dt 91,2, Kt 97.
Kamate treba obračunavati odvojeno od glavnice. Odraz operacija s njima u okviru transakcija obveznicama provodi se pomoću unosa Dt 91,2 Kt 66, 67.
Tvrtka može odobriti u računovodstvenoj politici normu prema kojoj će računovodstvo troškova zajmova i kredita prilikom plaćanja kamata na obveznice, zauzvrat, također biti uključeno u strukturu odgođenih troškova. U tom slučaju treba upotrijebiti ožičenje Dt 97, Kt. 66, 67.
Iznos kamata na vrijednosne papire, dok se vrši njihov promet, čine operativni troškovi - njegovi sastavni iznosi mjesečno se odražavaju unosom Dt 91,2 Kt. 97.
Osnovni i dodatni troškovi obveza
Troškovi povezani s korištenjem pozajmljenih sredstava od strane poduzeća mogu biti osnovni ili dodatni. Prvi uključuju, prije svega, kamate propisane ugovorom. Drugi najčešće - tečajna razlika.
Glavni troškovi trebaju biti uključeni u strukturu operativnih troškova tvrtke. Da bi se u ovom slučaju ispravno obračunao zajam, primjenjuju se sljedeća knjiženja: Dt 91,2, Kt. 66 (ili 67).
Dodatni troškovi najčešće uključuju one povezane s plaćanjem usluga posrednika prilikom podnošenja zahtjeva za kredit, savjetnika. Također je uobičajeno da se porezi i naknade uključuju u odgovarajuću kategoriju troškova. Da bi se zajam ili kredit ispravno knjižili prema odgovarajućoj shemi, primjenjuju se sljedeća knjiženja: Dt 91,2, Kt 60 (ili 76).
Računovodstvo dugova pri kupnji osnovnih sredstava
Određene nijanse karakteriziraju računovodstvo zajmova i kredita koje je poduzeće izdalo radi ulaganja u osnovna sredstva. Način na koji se ove obveze knjiže ovisi o tome jesu li odgovarajuća sredstva amortizirana. Ako nisu, tada su troškovi povezani s dobivanjem zajma uključeni u strukturu operativnih troškova.
Određeni popis dugotrajne imovine za koju se ne bi trebala obračunavati amortizacija utvrđen je u ruskom JBP-u. Ako se obračunava amortizacija, računovodstvo zajmova i zajmova uključuje uključivanje odgovarajućih troškova u početni trošak resursa koji se odnose na dugotrajnu imovinu. Odgovarajući nalog može se primijeniti ako:
- tvrtka je imala troškove povezane sa stjecanjem ili izgradnjom osnovnih sredstava;
- došao je rok za prijenos kamata na izdati zajam ili kredit;
- trošak osnovnog sredstva uključen je u strukturu kapitalnih ulaganja.
Drugi važan kriterij je da se objekt OS ne smije stavljati u pogon.
Da bi se uzeli u obzir zajmovi i krediti prema odgovarajućoj shemi, mora se koristiti poseban računovodstveni račun - 08. Njegovom se upotrebom formira knjiženje Dt 08, Kt 66 (ili 67). Ali ako navedeni uvjeti nisu ispunjeni, tada se troškovi obveza knjiže unutar operativnih troškova. U ovom slučaju koriste se knjiženja Dt 91,2, Kt. 66 (ili 67).
Obračun dugova pri kupnji materijala
Tvrtka može ugovoriti zajmove od banaka ili zajmove od partnera ako je potrebno ulagati i u materijale koji se koriste u proizvodnji. Za knjiženje takvih poslovnih transakcija koristi se knjiženje prema kojem se kamata uključuje u strukturu troškova materijala: Dt 10, Kt. 66 (ili 67).
Imajte na umu da plaćene kamate povećavaju cijenu materijala samo ako su nastale prije kapitalizacije odgovarajućih resursa u skladištu tvrtke. Ako se obračunavaju nakon kapitalizacije, kamate trebaju biti uključene u strukturu operativnih troškova. U ovom se slučaju debitne transakcije koriste pomoću računa 91.2.
Računovodstvo mjenica
Razmotrimo još jedan važan aspekt pravnih odnosa uz sudjelovanje vjerovnika i zajmoprimaca: računovodstvo zajmova povezanih s mjenicama. Poslovne transakcije koje im odgovaraju odražavaju se knjiženjem:
- Dt 51 (52), Kt 66 (ili 67), ako govorimo o stvarno primljenim sredstvima;
- Dt 91,2, Kt 66 (ili 67) u ostalim slučajevima.
Kamate ili, obrnuto, iznosi koji odražavaju činjenicu smanjenja vrijednosti mjenica, obračunavaju se na isti način kao i obveze koje proizlaze iz društva kao rezultat izdavanja vrijednosnih papira. Zatvaranje transakcija u okviru prometa mjenica provodi se u skladu s obavijesti bankarske organizacije o otplati duga upisom Dt 66, 67, Kt 62, 76.
Ako organizacija koja je u vlasništvu zadužnice vrati sredstva koja su primljena od banke po činjenici obračuna smanjenja vrijednosti dužničkih obveza zbog neuspjeha izvorne trasante da ispuni uvjete ugovora, tada se unos Primjenjuju se Dt 66, 67, Kt 50, 51.
Ako u okviru namire poduzeća s klijentima ili kupcima postoje potraživanja koja su osigurana zadužnicama, onda se ona moraju knjižiti na teretnim računima računovodstva.
Ako međusobno povezani poslovni subjekti sudjeluju u nagodbama poduzeća s bankama, imateljima računa ili zajmodavcima, tada se njihovo računovodstvo vodi zasebno koristeći račune 66 ili 67.
Račun 67 namijenjen je prikupljanju podataka o zajmovima i zajmovima izdanim na razdoblje dulje od 1 godine. Ovdje ćete pronaći detaljne informacije o dodijeljenim iznosima, obračunatim kamatama i postupku otplate. Dugoročne obveze mogu nastati na različite načine: prilikom izdavanja obveznica, dobivanja zajma ili zajma, izdavanja računa. Svaka od situacija pronalazi svoje mjesto na računu 67. Razmotrite vrste dugoročnih obveza i organizaciju njihovog računovodstva.
Vrste posuđenih sredstava
Zakon predviđa dvije metode pravne registracije danih zajma. Ovo je ugovor o zajmu i ugovor o zajmu. Kada se zaključe, uključene su dvije strane - zajmodavac i zajmoprimac. Sklapa se pravno utvrđena transakcija prema kojoj zajmodavac pruža dužniku određenu količinu materijalne imovine za određeno razdoblje. Po isteku, zajmoprimac se obvezuje vratiti izvorni iznos osiguranih sredstava i platiti kamate (ako je to predviđeno ugovorom). Nakon prijenosa vrijednosti s zajmodavca na zajmoprimca, ugovor se smatra aktivnim.
Ovisno o uvjetima sporazuma i kategorijama osoba koje u njemu sudjeluju, postoje dvije glavne vrste posuđenih sredstava: zajmovi i zajmovi. Zajedno, čine jedan od najvažnijih članaka o formiranju izvora poduzeća. Posuđena sredstva, zajedno sa svojim, značajno utječu na dobrobit i razvoj gospodarske aktivnosti pravne osobe.
Vrste zajmova i zajmova
Račun 67 sadrži podatke o različitim vrstama posuđenih sredstava. Jedino što ih spaja jest razdoblje obveze, koje je najmanje 12 mjeseci od datuma izvještavanja. Krediti mogu biti u obliku namjenskih sredstava, mjenica ili obveznica. Glavna razlika između ove metode privlačenja imovine je ta što banka ne može djelovati kao zajmodavac. Zajam je pravno formalizirana transakcija prema kojoj se stranke dogovaraju o prijenosu sredstava ili imovine u vlasništvo pod uvjetima povrata uz plaćanje kamata na korištenje ili bez njih. Fizičke i pravne osobe mogu sklopiti takav ugovor, osim banaka, kao što je već spomenuto. Jedan od načina privlačenja kredita je izdavanje vrijednosnih papira (zadužnica, obveznica, dionica).
Zajam je odnos između strana u kojem se novac prenosi u dugove na temelju hitnosti, plaćanja i otplate. Postupak odobravanja i otplate zajmova reguliran je zakonom. Prava i obveze stranaka navedeni su u ugovoru o zajmu. Na računu 67 nalaze se podaci o dugoročnim zajmovima i kamatama na njih.
Karakteristike računa 67
Ovaj je račun uključen u Odjeljak VI Model plana koji sadrži račune grupe za naplatu. Stvoreni su za karakterizaciju odnosa s raznim dužnicima i vjerovnicima. U modernoj ekonomiji prosječnom poduzeću je teško bez privlačenja posuđenih sredstava. Često ovaj korak postaje „proboj“ u razvoju poduzetništva.
Računi 66 i 67 stvoreni su samo za računovodstvo operacija zajmova i kredita izdanih poduzeću. Postupak organiziranja računovodstva za njih sličan je, ali ima jednu značajnu razliku - pojam odnosa između zajmodavca i zajmoprimca. Račun 66 opisuje odnos stranaka prema kratkoročnim zajmovima, odnosno onima koji traju manje od 12 mjeseci. Račun 67 namijenjen je knjigovodstvu dugoročnih transakcija koje se događaju u roku od 12 i više mjeseci.
Ima pasivnu strukturu, jer se stanja na računu na kraju mjeseca odražavaju u izvorima poduzeća. Na zajmu dolazi do povećanja posuđenih sredstava (povećanje obveza), a na zaduženju smanjenja dužničkih obveza.
Analitičko računovodstvo
Račun 67 kombinira mnogo podataka: iznos zajmova po vrstama, iznos obračunate kamate, kazne za kašnjenja. Da bi se izbjegla zabuna, potrebno je ne samo razlikovati različite vrste dugoročnih obveza, već i svakog vjerovnika zasebno izdvojiti. Poduzeće, prema preporukama računovodstvene politike za organizaciju analitičkog računovodstva za račun 67, može otvoriti sljedeće podračune:
- 67/1 "Dugoročni zajmovi";
- račun 67/2 "Dugoročni zajmovi";
- 67/3 "Kamate na isplate zajmova i kredita";
- 67/4 "Novčane kazne i kazne za plaćanje zajmova i pozajmica";
- 67/5 "Dospjeli zajmovi i zajmovi";
- 67/6 "Zajmovi za izdavanje vrijednosnih papira";
- 67/7 "Zajmovi i krediti za zaposlenike".
Podaci se odražavaju u konsolidiranim izvještajima, pomoću kojih se provjerava točnost analitičkog računovodstva.
Debitne transakcije
Knjiženja na teretu računa 67 znače smanjenje dugovanja za dugoročne zajmove. U ovom je slučaju moguće nekoliko mogućnosti za razvoj događaja:
- Otplata zajma (zajma) prijenosom sredstava. Računi 51, 52, 55 međusobno će se povezati.
- Završetak obveza nakon prebijanja protuhomogenih potraživanja (Dt 67 Kt 62/76).
- Prijenos dugoročnog duga u kratkoročni dug ako preostane manje od 365 dana prije njegove otplate (Dt 67 Cr 66).
- Pripisivanje neispunjenih dugoročnih obveza nakon isteka roka zastare u broju ostalih prihoda (Dt 67 Cr 91,1).
- Prijenos pozitivnih tečajnih razlika na račun drugog dohotka dugoročnog zajma ili zajma u stranoj valuti.
Dakle, iznosi naznačeni u terećenju računa 67 uvijek znače smanjenje iznosa duga po dugoročnom zajmu ili kreditu.
Operacije zajma
Kreditni račun 67 prikazuje iznos duga po zajmovima i zajmovima izdanim na razdoblje dulje od 1 godine. Posebnu pozornost treba posvetiti pripremi transakcija za primanje iznosa ili imovine u skladu s ugovorom o zajmu (kreditu). Bez obzira na svrhu registracije, iznos je naznačen u knjizi računa 67. Ali s definicijom odgovarajućeg računa nešto je složeniji. Iznose treba teretiti na računu imovine koja se izravno može pripisati zajmu ili kreditu.
Razmotrimo tipične slučajeve:
- registracija zajma u svrhu stjecanja imovine ili započinjanja gradnje odražava se u terećenju računa 08; istodobno, troškovi povezani s dobivanjem zajma (zajma) i njegovom uporabom pripisuju se ili računu 91.2, ili početnom trošku osnovnih sredstava (ako se na njih obračuna amortizacija i ispune dodatni uvjeti);
- ako se zajam daje u obliku imovine, tada se njegov iznos unosi na teret računa te imovine (10, 11, 41);
- gotovina i bezgotovinska sredstva primljena u vezi s dugoročnim zajmom naznačena su u terećenju računa odjeljka V (50, 51, 52, 55);
- ako se zajam ili zajam izdaju za pokriće ostalih obveza, tada se iznosi prenose na ove račune za namiru (60, 68, 76);
- troškovi vezani uz održavanje zajma (kredita) i imenovanje penala, kamate se pripisuju ostalim troškovima;
- negativne tečajne razlike na zajmovima i pozajmicama u stranoj valuti također se odnose na poslovne troškove.
Izdavanje obveznica
Postavljanje obveznica uobičajen je način za dobivanje dugoročnih zajmova. Račun 67 za takve svrhe sadrži podračun 67.6 koji odražava podatke o emisiji vrijednosnih papira. Obveznice se mogu staviti na tržište po višoj od njihove nominalne vrijednosti, ili, obratno, po nižoj cijeni. U prvom slučaju, računovođa fiksira nominalnu vrijednost na račun 67, a višak otpisuje u odgođeni prihod (račun 98). Obično je tekući račun u korespondenciji s njima.
U slučaju prodaje obveznica po sniženoj cijeni (s popustom), razlika se ravnomjerno i postupno dodatno obračunava tijekom razdoblja njihovog prometa od iznosa ostalih prihoda. Glede ove situacije, društvo može u računovodstvenoj politici propisati klauzulu prema kojoj se popust preliminarno uzima u obzir među odgođenim troškovima (terećenje 97). A zatim postupno otpisuju iznose kao ostale troškove na terećenju računa 91.2.
Kamate koje se izdavatelj obveže platiti vlasnicima vrijednosnih papira posebno se iskazuju na zasebnom podračunu i uključuju iznose u broju operativnih troškova (račun 91.2). Ili se uzimaju u obzir, kao i prethodni slučaj, kao dio odgođenih troškova s \u200b\u200bpostupnim otpisom na račun 91.2.
Bankovni zajmovi
Na računu 67.1 nalaze se podaci o izdatim dugoročnim zajmovima. Po primanju sredstava, iznosi se pripisuju 67,1 i terete račune na koje su poslani. Transakcije koje opisuju ovu operaciju su kako slijedi:
- Dt 50–55 Kt 67,1 - primio / odobrio zajam.
- Dt 60 Kt 67,1 - dug dobavljačima vraćen je na teret zajma ili je zajam poslan dobavljaču na plaćanje unaprijed.
- Dt 68 Kt 67,1 - dug proračunu pokriven je zajmom.
- Dt 76 Kt 67,1 - dug drugom vjerovniku vraćen je na štetu zajma.
Dugoročni zajam (račun 67) otplaćuje se još jednostavnijim unosima. Zbog toga se račun tereti u korespondenciji s gotovinskim računima (51–55). Kamate za korištenje kredita obračunavaju se putem računa 91.2, a plaćanje se vrši na isti način kao i otplata duga.
Obrada kredita za osoblje
Krediti izdani zaposlenicima za izgradnju stanova i druge potrebe iskazuju se na posebnom podračunu (u uvjetima ovog članka 67.7). Organizacija evidentira primljene iznose na kredit 67,7 u korespondenciji s gotovinskim računima. Nakon izdavanja zajma osoblju, knjiženje je Dt 73 Kt 51 (50). Sredstva koja je zaposlenik dao za isplatu duga uzimaju se u obzir u terećenju 73. Tvrtka "zatvara" zajam knjiženjem Dt 67,7 Kt 51.
Kapital bilo kojeg poduzeća nije ništa drugo nego kombinacija posuđenih i vlastitih sredstava. Praktički je nemoguće obavljati učinkovitu gospodarsku aktivnost bez zajmova koji doprinose razvoju poduzeća. Prikupljanje sredstava na dugoročnoj osnovi provodi se uglavnom za ulaganja, modernizaciju, izgradnju ili stjecanje osnovnih sredstava. Iznosi, kamate i kazne na njih odraženi su na računu 67, o pravilima održavanja koji su detaljno raspravljeni u članku.
10. U skladu s važećim postupkom, kratkoročni zajmovi daju se na temelju prometa dodijeljene materijalne imovine i nadoknade troškova, ali u pravilu na razdoblje koje ne prelazi godinu dana. U nekim slučajevima, uzimajući u obzir specifičnosti proizvodnog ciklusa, kratkoročni zajmovi mogu se izdavati na dulje razdoblje prema ugovoru o zajmu.
Poljoprivrednim organizacijama, na njihov zahtjev, može se izdati zajam za prijenos zaliha zaliha, mlade stoke do datuma prodaje sljedeće godine ili prodaje proizvoda iz žetve sljedeće godine. Ti se zajmovi izdaju na dan izdavanja hitnih obveza ili naloga za preuzimanje obveza (naznačujući određena dospijeća).
Poljoprivredne organizacije mogu primati zajmove od drugih organizacija i pojedinaca prema ugovorima o zajmu u obliku gotovine ili druge imovine (stočne hrane, sjemena, gnojiva itd.).
11. Obračun duga za kratkoročne zajmove i posudbe provodi se na bilančnom računu 66 "Nagodbe za kratkoročne zajmove i zajmove", na čijem zajmu odražavaju primitak zajmova i pozajmica, tj. povećanje duga na bankovne zajmove i zajmove, a na zaduženju - otplatu zajmova i zajmova.
Krediti koje izdaje banka mogu imati drugačiji ciljni smjer, u vezi s kojim se primljena sredstva mogu knjižiti izravno na tekući račun ili putem zajma, računi dobavljača i ostali troškovi gospodarstva mogu se izravno platiti.
Prilikom kreditiranja kredita na tekući račun, korespondencija računa sastoji se od:
terećenje računa 51 "Tekući računi",
Prilikom plaćanja dugova dobavljačima na račun zajma, unosi se:
terećenje računa 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima",
kredit računa 66 "Namire po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama".
Isplata s računa zajma dugova tijelima socijalnog osiguranja i financijskim tijelima za uplate u proračun sastavlja se u skladu s knjigovodstvenim zapisom:
terećenje računa 69 "Nagodbe za socijalno osiguranje i sigurnost",
terećenje računa 68 "Obračun poreza i naknada" i
kredit računa 66 "Namire po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama".
Pri izdavanju akreditiva izravno s kreditnog računa dobavljaču ili prilikom primanja čekovne knjižice za poravnanja s prijevozničkom organizacijom, unosi se:
terećenje računa 55 "Posebni računi u bankama",
kredit računa 66 "Namire po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama". Gotovina s računa zajma u pravilu se ne izdaje. Iznimka je kupnja mlade stoke od privatnika na štetu kredita, kao i primanje novca na račun kredita na blagajni farme za plaće. Te se operacije odražavaju pisanjem:
terećenje računa 50 "Blagajna",
kredit računa 66 "Namire po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama".
12. U utvrđenom roku banka provjerava kolateral i upravljanje dugom za izdane zajmove. U tu svrhu farma dostavlja banci posebne podatke o svakom predmetu kredita. Rezultat provjere kolaterala i reguliranja duga na računu zajma knjiži se na tekući račun (ili se naplaćuje s njega) prema administrativnom dokumentu banke, bez izdavanja izvoda od strane farme. Stoga se svi računovodstveni zapisi na računu zajma na farmi sastavljaju isključivo na temelju primljenih bankovnih izvoda. Izjave moraju biti popraćene dokumentima o namiri dobavljača i drugih organizacija plaćenih kreditom.
Za račune zajma otplata zajma vrši se na temelju hitnih obveza (u kolektivnim poljoprivrednim gospodarstvima - upute-obveze), na temelju kojih banka vraća zajmove u skladu s uvjetima koji su u njima navedeni. Za svako dospijeće zajma izdaje se zasebna hitna obveza u dva primjerka (ponekad na razdoblje od pet dana, deset dana itd.).
Kad dođe datum dospijeća naveden u obvezi, banka samostalno oduzima iznos uplate s računa namire farme i šalje ga za isplatu duga na računima zajma. U ovom slučaju se vrši knjigovodstveni zapis:
kredit računa 51 "Računi za namiru".
Ako nema dovoljno sredstava za plaćanje na tekućem računu, tada se nedostajući iznos pripisuje dospjelim zajmovima (kašnjenje). U ovom slučaju, na poleđini hitne obveze naznačeno je da je djelomično ispunjena. Za knjiženje dospjelih zajmova na računu 66 otvara se zaseban analitički račun "Krediti neplaćeni na vrijeme". Prijenos zajmova na ovaj račun vrši se internom evidencijom:
terećenje računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" (zajmovi po dospijeću),
kreditni račun 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" (zajmovi nisu plaćeni na vrijeme).
U tim se slučajevima, kada se dospjeli zajmovi vraćaju dobivanjem drugog bankarskog zajma, iznos primljenog zajma ne šalje se na tekući račun, već za otplatu zaostalog zajma. Operacija se sastavlja s knjigovodstvenim zapisom:
terećenje računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" (zajmovi nisu plaćeni na vrijeme),
kredit računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" (zajmovi po dospijeću).
13. Kamate obračunate banci za korištenje kredita u utvrđenim iznosima odražavaju se na kreditnom računu 66 s pripisom terećenju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", a njihova otplata - na kreditnom računu 51 i terećenje računa 66.
14. U slučaju povrata neiskorištenih akreditiva izdanih na teret bankovnih zajmova, usmjeravaju se na smanjenje duga na kreditnim računima, koji se sastavlja knjigovodstvenim zapisom:
terećenje računa 66 "Namire po kratkoročnim kreditima i zajmovima",
kreditni račun 55 "Posebni računi u bankama".
15. Na posebnom otvorenom podračunu na računu 66 "Nagodbe za kratkoročne zajmove i zajmove" uzimaju se u obzir namire kod banaka po računovodstvenim (diskontnim) mjenicama i ostalim dužničkim obvezama s rokom dospijeća ne većim od jedne godine.
Rad računovodstvenih (diskontnih) mjenica i ostalih dužničkih obveza odražava poduzeće imatelj mjenice pod kreditom računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" u iznosu od nominalne vrijednosti mjenice i terećenje računa 51 "Tekući računi" sredstva na računu) i 91 "Ostali prihodi i troškovi" (diskontne kamate plaćene banci).
Postupak računovodstvenog (diskontiranja) mjenica i ostalih dužničkih obveza zatvara se na temelju obavijesti banke o plaćanju odražavanjem iznosa računa na terećenju računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" i kredit računa 62 "Nagodbe s kupcima i kupcima" (banka je primila uplatu iz trasanta i obavještava trasanta da se trasatov dug i, sukladno tome, trasatov dug na zajmu mogu otpisati iz bilance).
Kada poduzeće imatelj mjenice vrati sredstva primljena od banke kao rezultat računovodstva (diskontiranja) mjenica i drugih dužničkih obveza, uslijed propusta trasanta ili drugog mjeničnog obveznika da ispuni svoje obveze po plaćanju , vrši se upis na teret računa 66 "Namire za kratkoročne kredite i zajmove" u korespondenciji s računima za računovodstvo sredstava. Istodobno, dug na nagodbama s kupcima, kupcima i ostalim dužnicima, osiguran dospjelom mjenicom, i dalje se knjiži na računu 62 "Nagodbe s kupcima i kupcima" sve dok se račun ne isplati.
Analitičko računovodstvo diskontiranih mjenica provode banke koje obračunavaju zadužnice ili druge dužničke obveze, mjenice i pojedinačne mjenice.
16. Na računu 66 također se uzimaju u obzir kratkoročni zajmovi privučeni izdavanjem i plasiranjem obveznica. Štoviše, ako se obveznice plasiraju po cijeni koja premašuje njihovu nominalnu vrijednost, tada se unosi na teret računa 51 "Tekući računi" i ostalih u korespondenciji s računima 66 "Namire po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama" (u nominalnom iznosu vrijednost obveznica) i 98 "Prihodnja buduća razdoblja" (za iznos viška cijene plasmana obveznica iznad njihove nominalne vrijednosti).
Iznos na račun 98 "Odgođeni prihod" otpisuje se ravnomjerno tijekom razdoblja cirkulacije obveznica na račun 91 "Ostali prihodi i rashodi". Ako se obveznice plasiraju po cijeni nižoj od njihove nominalne vrijednosti, tada se razlika između nominalne vrijednosti i cijene plasmana obveznica dodatno naplaćuje ravnomjerno tijekom razdoblja cirkulacije obveznica s računa računa 66 "Nagodbe po kratkoročnim kreditima i posudbe "na teret računa 91" Ostali prihodi i rashodi ".
17. Prilikom primanja bankovnog zajma s mjenicama s rokom dospijeća do jedne godine vrši se sljedeće: terećenje računa 58 "Financijska ulaganja", kredit računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove".
Klijent plaća dug dobavljačima primljenim zadužnicama zbog indosamenta na poleđini zadužnice. U ovom slučaju izvršavaju se dva unosa: terećenje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", kredit računa 58 "Financijska ulaganja" - nominalna vrijednost računa tereti račun 91; terećenje računa 60 "Nagodbe s dobavljačima i dobavljačima", kredit računa 91 "Ostali prihodi i troškovi" - plaćanje mjenicom duga dobavljaču (broj takvih prijenosa računa tijekom razdoblja valjanosti ). Za korištenje mjenice, banci se naplaćuju kamate: terećenje računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", kredit računa 66 "Namire po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama". Dug na mjenici plaćenoj banci i na kamate stečene za njezino korištenje odražava se u terećenju računa 66 "Namire za kratkoročne zajmove i zajmove" i u kreditu računa 51 "Tekući računi".
U članku ćemo govoriti o tome što su kratkoročni i dugoročni zajmovi, kako se razlikuju i kako se knjiže u računovodstvu. U članku ćemo se upoznati s dva računa: 66 i 67. Ispod su transakcije za računovodstvo zajmova i zajmova uz sudjelovanje računa 66 i 67.
U računovodstvenom kontnom okviru za računovodstvo kratkoročnih zajmova nalazi se račun 66 "Nagodbe za kratkoročne zajmove i zajmove", za računovodstvo dugoročnih zajmova koristi se račun 67 "Nagodbe za dugoročne zajmove i zajmove" .
Kredite, kako kratkoročne, tako i dugoročne, izdaju kreditne institucije, odnosno banke. Daju se u određene svrhe, na ograničeno razdoblje, nakon čega se vjerovnik obvezuje vratiti primljeni novac.
Video pomoć "Računovodstvo kratkoročnih zajmova na računu 66": podračuni, operacije
Video lekcija detaljno objašnjava kako pratiti kratkoročne kredite i zajmove na računu 66. Obuku provodi učitelj web stranice "Računovodstvo i porezno računovodstvo za lutke", glavni računovođa Gandeva N.V. Za gledanje putem interneta kliknite na uređaj ispod ⇓
Računovodstvo kratkoročnih zajmova
Kratkoročni zajmovi izdaju se na period do 1 godine. Primljena sredstva knjiže se pod kreditnim računom 66 u korespondenciji s (ako se zajam izdaje u gotovini) i (odgovarajući unosi D50 K66, D51 K66, D52 K66).
Prilikom dobivanja kredita organizacija snosi određene troškove. To mogu biti takozvani glavni troškovi, koji uključuju kamatu na zajam, tečaj, iznos kamata. Glavni troškovi uključeni su u sastav, dok se knjiženje vrši u računovodstvu D91 / 2 K66.
Uz glavne troškove, postoje i dodatni troškovi povezani s dobivanjem kreditnog novca, koji uključuju plaćanja pravnih, savjetodavnih usluga, troškova kopiranja i umnožavanja, poreza, stručnosti, komunikacijskih usluga. Ti se troškovi odražavaju knjiženjem D91 / 2 K60.
Otplata zajma odražava se na terećenju računa 66 u korespondenciji s računima i, ovisno o načinu otplate duga po zajmu (knjiženja D66 K50, D66 K51, D66 K52).
Računovodstvo dugoročnih zajmova
Dugoročni zajam izdaje se na razdoblje dulje od 1 godine. Primljena sredstva, kao u slučaju kratkoročnog zajma, knjiže se kao kreditni račun. 67 u prepisci s gotovinskim računima. Nadalje, dugoročni zajam može se knjižiti na dva načina:
- Na računu 67 do dospijeća.
- Na računu 67 sve dok je 365 dana ostalo do zrelosti. Nakon toga, iznos zajma prenosi se na račun. 66 knjiženjem D67 K66, odnosno dugoročni dug se prenosi u kratkoročni dug.
Odabrana računovodstvena metoda mora se odraziti u nalogu o računovodstvenoj politici, o čemu se može pročitati u članku ““.
Knjiženja na račune 66 i 67
Tablica u nastavku opisuje računovodstvo kreditnih transakcija: dobivanje dugoročnih i kratkoročnih zajmova i njihovo odražavanje. ⇓
Zaduženje | Kreditne | Naziv operacije |
Primljen kratkoročni gotovinski zajam (na tekući devizni račun) |
||
U obzir se uzimaju glavni troškovi povezani s dobivanjem iznosa zajma (kamate, tečajne razlike) |
||
Otplaćen kratkoročni zajam |
||
Primili dugoročni gotovinski zajam (na tekući devizni račun) |
||
Dugoročni zajam pretvoren u kratkoročni |
Obračun duga za kratkoročne zajmove i posudbe provodi se na pasivnom računu 66 "Nagodbe za kratkoročne zajmove i zajmove" u kontekstu sljedećih podračuna: I66-1 "Namire za kratkoročne bankovne zajmove";
66-2 "Nagodbe za kratkoročne zajmove";
66-3 "Nagodbe s kreditnim institucijama za knjiženje (diskont) mjenica i ostalih dužničkih obveza".
Na podračun 66-1 "Nagodbe za kratkoročne bankarske zajmove"uzimajući u obzir izdavanje i otplatu kratkoročnih zajmova i kamate na njih.
Zajam se može dobiti uplatom sredstava izravno na tekući račun. Međutim, zajam se puno češće koristi za plaćanje računa dobavljača i ostalih troškova kućanstva.
Kamate na zajmove i zajmove(isključujući kamate na dospjele zajmove i zajmove, kao i povezane sa stjecanjem dugotrajne imovine i nematerijalne imovine te ostale dugotrajne imovine) uključeni u troškove proizvoda (radovi, usluge).Kamate uključene u cijenu troška pripisuju se stavci „Ostali troškovi“.
Dug po zajmu u stranoj valuti revalorizira se prijenosom tečajne razlike na konto 92 "Vanredni prihodi i rashodi".
Ako na tekućem računu nema dovoljno sredstava za otplatu duga po zajmovima, tada (nedostajući iznos pripisuje se dospjelim zajmovima. Da bi se uzeli u obzir dospjeli zajmovi, za račun se otvara zasebni analitički račun "Krediti koji nisu plaćeni na vrijeme". 66. (Prijenos zajmova na ovaj račun izrađuje se interno. Osim toga, u nekim se slučajevima dospjeli kratkoročni zajmovi mogu prenijeti na dugoročne: Dt 67 Cr 66.
Na podračun 66-2 "Nagodbe za kratkoročne zajmove"uzima se u obzir kretanje kratkoročnih zajmova primljenih od drugih organizacija privučenih izdavanjem i plasiranjem obveznica.
Dobivanje (odobravanje) zajmova formalizirano je sporazumom između zajmoprimca i zajmodavca ili mjenicom.
Kredit podračuna 66-2 odražava iznos duga organizacije koja se zadužuje na primljenim zajmovima
Na podračun 66-3 "Nagodbe s kreditnim institucijama o računovodstvenim transakcijama (popust)mjenice i ostale dužničke obveze sa rokom dospijeća ne većim od jedne godine "uzimaju se u obzir namire s bankama po računovodstvenim (diskontnim) transakcijama mjenica i drugih dužničkih obveza s dospijećem ne većim od godinu dana. Računovodstvo računa podrazumijeva se kao takva operacija kada imatelj mjenice račune prenosi (prodaje) banci prije datuma dospijeća i na računu primi određenu uplatu umanjenu za diskontne kamate. Diskontne kamate su naknade koje banka naplaćuje za napredovanje kupnjom (računovodstvenih) računa prije isteka roka za njih.
3. Računovodstvo dugoročnih zajmova i zajmova
Uz kratkoročne zajmove i zajmove, poljoprivredne organizacije koriste i dugoročne i srednjoročne zajmove i zajmove banaka (na razdoblje dulje od godinu dana). Dugoročne i srednjoročne zajmove banka daje u pravilu za potrebe kapitalnih ulaganja. Generalizacija informacija o dugoročnim i srednjoročnim zajmovima i zajmovima vrši se na pasivnom računu 67 "Nagodbe za dugoročne zajmove i zajmove" u kontekstu sljedećih podračuna:
67-1 "Nagodbe o dugoročnim bankarskim kreditima" (tabela unosa 1); 67-2 "Kalkulacije dugoročnih zajmova";
67-3 "Nagodbe s kreditnim institucijama za knjiženje (diskont) mjenica i ostalih dužničkih obveza".
Sljedeće računovodstvene evidencije sastavljaju se u računovodstvu:
Zasluge su knjižene na račune farme ili su primljeni na blagajni |
||
Plaća se dobavljačima i ostalim vjerovnicima putem zajmova i pozajmica |
||
Primljeni robni zajmovi. |
||
Primljeni porezni kredit |
||
10,16,41,43,07,08,20,23,25,26 |
Kamate na zajmove i zajmove |
|
Kamate na zajmove za isplatu plaće |
||
Obračunate kamate na dospjele zajmove i zajmove, novčane kazne za korištenje dospjelih zajmova |
||
Otplaćeni zajmovi i zajmovi |
Banka često otplaćuje račune primljene od kupaca, kao da ih unapređuje, za što od farmi naplaćuje kamate s popustom:
Bankovni zajam može se izdati i u mjenicama, što je dokumentirano zapisima:
U slučaju računovodstvenog oblika računovodstva, sintetičko računovodstvo zajmova i zajmova čuva se u Zh-0 br. 4-APK, a analitičko u izjavi obrasca br. 26-APK.
Upisi u nalog naloga br. 4-APK i izvod br. 26-APK vrše se na temelju sklopljenih ugovora, tovarnih listova, bankovnih izvoda, računovodstvenih izvještaja i izračuna.
Narudžba br. 4-APK odražava analitičke podatke na računima koji ukazuju na datum zajma, naziv banke, iznos, kamatnu stopu, dospijeće, otplaćeni iznos za mjesec i stanje duga na dan kraj mjeseca.