Povrat PDV-a prilikom otpisa osnovnih sredstava. Otpis dugotrajne imovine: PDV
LLC prodaje OS kao neupotrebljiv zbog moralnog i fizičkog pogoršanja. Treba li LLC povratiti PDV prilikom otpisa? Kao rezultat analize i zbrinjavanja (otpisa) OS-a, mat. 10-91,01, po kojoj cijeni? na tržištu? A ako su se kasnije materijali prodavali s PDV-om.
stavak 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom se stavku ne spominje otpis dugotrajne imovine. Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za povrat PDV-a.
Kapitalizirajte materijale po tržišnoj cijeni.
Evidentirajte prodaju materijala kao dio ostalih prihoda. Trošak prodanih materijala otpisati na ostale troškove. Knjiženja će biti sljedeća:
Terećenje 62 kredit 91-1
- odražavao prihod od prodaje materijala;
Teret 91-2 Kredit 10
- otpisan je trošak materijala.
Međutim, ako se tijekom likvidacije dugotrajne imovine dobije otpad koji će se dalje prodavati, treba uzeti u obzir sljedeće. Na temelju stavaka 2. i 3. članka 170. Zakonika, porez na dodanu vrijednost podliježe povratu u slučajevima kada se kupljena roba (posao, usluge), uključujući dugotrajnu imovinu, ne koristi u djelatnostima koje podliježu porezu na dodanu vrijednost. Iznosi poreza koji su prethodno bili zakonski prihvaćeni za odbitak na osnovno sredstvo, u odnosu na njegov dio koji se polaže u skladište kao otpad i prodaje se primjenom utvrđenog izuzeća, podliježu naplati. Takva su pojašnjenja data u Pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 04.05.2016. Br. 03-07-11 / 25579.
Opravdanje
Je li potreban povrat pretporeza u slučaju prijevremenog otpisa dugotrajne imovine za koju amortizacija nije u potpunosti naplaćena?
Nema potrebe.
Organizacija mora vratiti porezni odbitak samo u slučajevima izravno navedenim u stavku 3. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom se stavku ne spominje otpis dugotrajne imovine. Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za povrat PDV-a.
Uz to, ulazni PDV na osnovna sredstva prethodno je s pravom prihvaćen za odbitak. Porezni zakonik Ruske Federacije ne zahtijeva primjenu odbitka, pod uvjetom da su osnovna sredstva u potpunosti amortizirana. Glavno je da ih organizacija koristi barem donekle za obavljanje transakcija oporezivih PDV-om. To proizlazi iz članka 171. i stavka 3. stavka 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ispravnost ovog gledišta potvrđuje brojna arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. listopada 2006. br. 10652/06, presudu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. siječnja 2010. br. VAS-17594/08, od 31. kolovoza 2009. br. Br. VAS-11530/09 od 24. prosinca 2008. br. VAS-16624/08; Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadno-sibirskog okruga od 27. kolovoza 2013. br. A27-19496 / 2012, Moskovska oblast br. KA- od 27. travnja 2010. A40 / 2005-10, od 13. siječnja 2009. br. KA-A40 / 12259-08, Okrug Volga od 23. rujna 2010. br. A12-1810 / 2010, od 14. svibnja 2009. br. A55-4292 / 2008, sjever -Caucasian District od 24. rujna 2009. br. A32-14927 / 2008-51 / 113).
Slični zaključci mogu se izvući iz pisama Federalne porezne službe Rusije od 17. lipnja 2015. br. GD-4-3 / 10451 i od 21. svibnja 2015. br. GD-4-3 / 8627. U oba dokumenta porezna se služba oslanja na stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije izložen u odluci od 23. listopada 2006. br. 10652/06 i na dopis Ministarstva financija Rusije od 7. studenoga 2013. br. 03-01-13 / 01/47571.
Sergej Razgulin, Stvarni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klasa
Kako se računovodstveno odražava knjiženje i prodaja materijala (otpada) primljenih tijekom likvidacije dugotrajne imovine
U pravilu, kada se odlaže osnovno sredstvo, ostaju materijali poput metalnog otpada. Kapitalizirajte ih po tržišnoj cijeni. U budućnosti se materijali mogu koristiti u proizvodnji ili prodavati.
Prikažite materijal nakon likvidacije osnovnog sredstva knjiženjem:
Zaduženje 10 Kredit 91-1
- materijali primljeni tijekom likvidacije dugotrajne imovine kapitaliziraju se.
Evidentirajte prodaju materijala (ostataka) kao dio ostalih prihoda. Trošak prodanih materijala (otpada) otpisati na ostale troškove. Knjiženja će biti sljedeća:
Terećenje 62 kredit 91-1
- odražava prihod od prodaje materijala (ostataka);
Teret 91-2 Kredit 10
- otpisani su troškovi materijala (otpada).
3. PISMO MINISTARSTVA FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE od 04.05.2016. Br. 03-07-11 / 25579
Pismo
O vraćanju PDV-a i primjeni poreza na dobit prilikom otuđenja imovine
PitanjeTvrtka na OSNO-u, zbog fizičke zastarjelosti i neprimjerenosti daljnjih popravaka, otpisala je djelomično amortizirana osnovna sredstva. Nakon otpisa ovog dugotrajnog sredstva, pojedinačni sklopovi i rezervni dijelovi evidentirani su u bilanci, koje Društvo planira djelomično koristiti u popravku slične dugotrajne imovine, a djelomično prodati trećim stranama. Ostatak otpisanih osnovnih sredstava kapitalizirao se kao staro željezo i potom prodao poduzeću za nabavu, preradu i otpremu otpada i otpadnih željeznih metala. Je li Društvo dužno u ovoj konkretnoj situaciji povratiti PDV na preostalu vrijednost otpisane dugotrajne imovine? 2. Ima li društvo pravo uzeti u obzir iznos povrata PDV-a od zaostale vrijednosti otpisane dugotrajne imovine u troškovima koji smanjuju oporezivu osnovicu za porez na dobit?
U vezi s pismima o obnavljanju poreza na dodanu vrijednost i primjenom poreza na dobit poduzeća pri raspolaganju imovinom u situaciji i pod uvjetima navedenim u dopisu, obavještavamo vas da, u skladu s Uredbom o Odjelu za poreznu i carinsku tarifnu politiku, odobrenom naredbom Ministarstva financija Rusije od 11 Srpnja 2005. br. 169, prijave organizacija koje procjenjuju specifične ekonomske situacije u Odjelu ne uzimaju se u obzir i ne pružaju se konzultantske usluge. Istodobno vas obavještavamo da u skladu s podstavkom 1. stavka 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - Kodeks), iznos poreza na dodanu vrijednost podliježe odbitcima prezentira poreznom obvezniku nakon stjecanja na teritoriju Ruske Federacije dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje poslova oporezivanih porezom na dodanu vrijednost. Na temelju stavaka 2. i 3. članka 170. Zakonika porez na dodanu vrijednost podliježe povratu u slučajevima kada kupljena roba (radovi, usluge), uključujući stalnu imovinu, ne koriste se u djelatnostima koje podliježu porezu na dodanu vrijednost, pa stoga porezni iznosi koji su prethodno zakonski prihvaćeni za odbitak na djelomično amortiziranu osnovnu imovinu u odnosu na njezin dio koji je deponiran u skladištu u kao otpad i prodaje se uz primjenu izuzeća utvrđenog podstavkom 25. stavka 2. članka 149. Zakonika, podliježu restauraciji. Treba imati na umu da se u odnosu na dugotrajnu imovinu (dio dugotrajne imovine), porezni iznosi podliježu obnavljanju u iznosu proporcionalnom preostaloj (knjigovodstvenoj) vrijednosti bez revalorizacije. Što se tiče računovodstva vraćenih iznosa poreza na dodanu vrijednost, na temelju podstavka 2. stavka 3. Člankom 170. Kodeksa, navedeni iznosi poreza na dodanu vrijednost knjiže se kao drugi troškovi u skladu s člankom 264. poglavlja 25. "Porez na dobit pravnih osoba" Kodeksa. Ovo pismo ne sadrži pravne norme ili opća pravila koja specificiraju regulatorne zahtjeve i nije regulatorni pravni akt. U skladu s
PISMO MINISTARSTVA FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE od 15.01.2015. Br. 03-07-11 / 422
O povratu PDV-a prilikom prodaje osnovnih sredstava
U vezi s pismom o pitanju obnove poreza na dodanu vrijednost prodajom osnovnih sredstava, obavještava Odjel za poreznu i carinsku tarifnu politiku. Prema podstavku 1. stavka 1. članka 146. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu Zakonik), jedan od predmeta oporezivanja porezom na dodanu vrijednost priznat je kao poslovi prodaje robe na teritoriju Ruske Federacije. Na temelju stavka 2. članka 171. Zakonika, iznosi poreza na dodanu vrijednost na robu podliježu odbitku. (radovi, usluge) stečeni za obavljanje transakcija koje podliježu oporezivanju ovim porezom.U skladu s podstavkom 2. stavka 3. članka 170. Zakonika, iznos poreza na dodanu vrijednost koji je porezni obveznik prethodno prihvatio za odbitak na robu, uključujući dugotrajnu imovinu, na način propisan Kodeksa podliježu restauraciji u slučaju daljnje upotrebe takve robe, uključujući stalnu imovinu, za obavljanje operacija koje nisu oporezive. Uzimajući u obzir gore navedeno, prilikom izvođenja radnje prodaje fiksne imovine koja podliježe porezu na dodanu vrijednost, iznos poreza koji je prethodno prihvaćen za Odbici poreznog obveznika za ovu osnovnu imovinu na način propisan Kodeksom ne smiju se obnavljati. Ovo pismo ne sadrži pravne norme ili opća pravila koja određuju regulatorne zahtjeve i nije regulatorni pravni akt. U skladu s dopisom Ministarstva financija Rusije od 07.08.2007. Br. 03-02-07 / 2-138, poslano pismo informativne je i objašnjene prirode o primjeni zakona Ruske Federacije o porezima i pristojbama i ne ometa se vođenjem normi zakona o porezima i naknadama u razumijevanju, različito od tumačenja iznesenog u ovom pismu.
Dugotrajna imovina se knjigovodstveno otpisuje postupno, a ponekad propadne ili postane nepotrebna čak i prije kraja razdoblja amortizacije. U ovom slučaju, prema mišljenju Ministarstva financija, mora se vratiti "ulazni" PDV, prethodno prihvaćen za odbitak. Barem u dijelu u kojem OS nije odslužio svoju svrhu. No je li stvarno tako?
Prilikom kupnje dugotrajne imovine namijenjene operacijama koje podliježu PDV-u, "ulazni" porez na njih prihvaća se za odbitak (klauzula 1. klauzule 2. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali ako porezni obveznik likvidira (demontira) osnovnu imovinu, tada se više neće koristiti u operacijama oporezivim PDV-om. Ako je do tog vremena istekao vijek upotrebe OS-a, a osnovna sredstva se amortiziraju, neće biti problema. Operativni sustav je ispunio svoju svrhu - i odbitak "ulaznog" PDV-a u potpunosti je opravdan. Inače, porez koji je prethodno prihvaćen za odbitak, prema Ministarstvu financija, treba obnoviti u dijelu koji pada na preostalu vrijednost dugotrajne imovine (klauzula 2., klauzula 2., tačka 3. članka 170. Poreznog zakona, Dopis Ministarstva financija od 17. veljače 2016. N 03 -07-11 / 8736, od 18. ožujka 2011. N 03-07-11 / 61). Iznos vraćenog PDV-a izračunava se prema formuli i uzima u obzir u ostalim troškovima na datum povrata (klauzula 1. članka 7. članka 272. Poreznog zakona, Dopis Ministarstva financija od 4. svibnja 2016. godine N 03-07-11 / 25579):
Iznos povrata PDV-a za likvidiranu imovinu \u003d Iznos PDV-a prethodno prihvaćen za odbitak za imovinu x Zaostala vrijednost imovine (prema računovodstvenim podacima, bez revalorizacije) na dan odobrenja akta o otpisu imovine / početni trošak imovine (prema računovodstvenim podacima, bez revalorizacije).
Primjer. Početna cijena osnovnog sredstva, prema računovodstvenim podacima, iznosi 300 000 rubalja. Odlukom komisije dugotrajna imovina se otpisuje zbog zastarjelosti. Iznos amortizacije izračunat na linearnoj osnovi (metodi), prema računovodstvenim podacima, iznosi 120 000 rubalja. Po stjecanju dugotrajne imovine prihvaćen je odbitak PDV-a u iznosu od 54.000 rubalja.
Iznos PDV-a koji će se vratiti bit će:
54 000 RUB x (300 000 rubalja - 120 000 rubalja) / 300 000 rubalja. \u003d 32 400 rubalja.
Uzimajući u obzir stav Ministarstva financija, ovo je najsigurnija opcija namijenjena onima koji žele isključiti bilo kakve sporove s inspekcijom. Ali moguć je i drugi način.
Nije slučaj
Popis slučajeva kada je PDV predmet povrata dan je u stavku 3. čl. 170. poreznog zakona. Između ostalog, osnova za povrat PDV-a je daljnja uporaba dobara (rada, usluga), uključujući dugotrajnu imovinu i nematerijalnu imovinu, za operacije navedene u stavku 2. čl. 170. Zakonika na koje se službenici u pravilu pozivaju. Ovo pravilo navodi transakcije koje ne podliježu PDV-u, i to:
Poslovi koji ne podliježu ili nisu oslobođeni od PDV-a (podstavak 1. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona);
Na kojem teritorij Ruske Federacije nije mjesto prodaje (podstavak 2. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona);
U okviru aktivnosti oslobođenih od PDV-a u vezi s prijavom (podstavak 3. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona);
Nije priznato kao provedba (podstavak 4. stavka 2. članka 170. Poreznog zakona).
Ali činjenica je da kada se imovina likvidira, ona se u načelu prestaje koristiti, a ne samo u transakcijama oporezivim PDV-om. To znači da se dalje ne koristi u navedenim operacijama. Slijedom toga, ova osnova za povrat poreza u takvoj situaciji nije prikladna. Istodobno, Porezni zakonik ne sadrži zahtjeve za povrat PDV-a na osnovna sredstva otpisana prije isteka korisnog vijeka trajanja. A popis takvih slučajeva u Kodeksu zapravo je iscrpan. Dakle, ako je imovina likvidirana i više se ne može koristiti, tada nema potrebe za povratom PDV-a. To su sudovi više puta primijetili (klauzula 3. članka 170. Poreznog zakona, Odluka Vrhovnog arbitražnog suda od 19. svibnja 2011. N 3943/11, Rezolucija CA Sjevernokavkaskog okruga od 29. listopada 2014. N A53-17381 / 2013, FAS zapadno-sibirski Okrug od 26. lipnja 2014. N A27-10310 / 2013, FAS Moskovskog okruga od 23. ožujka 2012. N A40-51601 / 11-129-222).
Sama činjenica povlačenja osnovnih sredstava iz prometa, ističu suci, nije dovoljna za vraćanje PDV-a. Na temelju paragrafa. 2 str. 3 čl. 170. Poreznog zakonika, u ovom slučaju mora se dokazati činjenica korištenja ovog OS-a u transakcijama koje ne podliježu oporezivanju (Rezolucija CA Središnjeg okruga od 24. veljače 2016. N A09-4959 / 2015).
Ali što ako se tijekom demontaže OS-a stvorio otpad crnih i obojenih metala koji porezni obveznik prodaje?
Nema recepcije protiv otpada?
Prodaja otpadaka i otpada obojenih metala na teritoriju Ruske Federacije ne podliježe PDV-u (podstavak 25. stavka 2. članka 149. Poreznog zakona). Dakle, u slučaju prodaje takvog otpada nastalog tijekom demontaže dugotrajne imovine, stav Ministarstva financija o daljnjoj uporabi dugotrajne imovine u poslovima oslobođenim od PDV-a poigrava se novim bojama. Konkretno, u Pismu od 4. svibnja 2016. godine N 03-07-11 / 25579, dužnosnici su naznačili da je PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na djelomično amortizirana osnovna sredstva podložan obnavljanju u dijelu koji se u skladište prima kao otpad i prodaje putem oslobođenje od PDV-a.
Međutim, prvo, u situaciji koja se razmatra, porezni obveznik ne prodaje sam osnovnu imovinu, već otpadni metal koji je ostao tijekom njegove demontaže. Drugo, ovaj otpadni metal nije posebno proizveden proizvod i neovisna roba. Porezni obveznik kupio je dugotrajnu imovinu koja se koristila u djelatnostima oporezivoj PDV-om, a nakon demontaže dobio je metalne dijelove izvorno kupljene kao dio dugotrajne imovine. Stoga nije potrebno vratiti PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak pri otpisu nedovoljno amortiziranog dugotrajnog sredstva, čak i ako organizacija prodaje ostatke crnih i obojenih metala nastalih tijekom demontaže tog osnovnog sredstva. Tako razmišljaju suci (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 21. ožujka 2013. N A44-5530 / 2012, FAS Zapadno-sibirskog okruga od 1. travnja 2013. N A27-15357 / 2012).
Međutim, treba imati na umu da takav pristup nije primjenjiv ako, prije prodaje u obliku otpada, imovina, zapravo, nije uzeta u obzir kao dugotrajna imovina ili je korištena u djelatnostima koje podliježu PDV-u. Suci Arbitražnog suda okruga Volgo-Vyatka u Rezoluciji od 23. ožujka 2015. N F01-649 / 2015 smatrali su da u ovom slučaju treba vratiti PDV. Presudom Vrhovnog suda od 17. srpnja 2015. N 301-KG15-7324 odbijen je ustupanje ovog predmeta na preispitivanje.
Organizacija može otpisati dugotrajnu imovinu iz bilance prije nego što se imovina u potpunosti amortizira. Budući da se takva imovina više neće koristiti u djelatnostima poreznog obveznika, postavlja se pitanje je li potrebno povratiti prethodno odbijeni PDV. Rusko Ministarstvo financija odgovorilo je u pismu.
Prema mišljenju financijskog odjela, organizacija koja je otpisala osnovnu imovinu prije njezina vijeka upotrebe trebala bi povratiti porez. To je zbog činjenice da se iznosi PDV-a prihvaćaju za odbitak za robu (radove, usluge) koja se koristi u djelatnostima koje podliježu PDV-u ().
Budući da premalo amortizirano dugotrajno sredstvo porezni obveznik ne koristi za transakcije obveznike PDV-a, "ulazni" porez po osnovi mora se vratiti.
Ministarstvo financija Rusije dalo je slična objašnjenja ranije (vidi pismo). Međutim, ova pozicija nije nesporna. Dakle, postoji niz sudskih odluka kojima se priznaje pravo organizacije da u ovom slučaju ne povrati PDV (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 23.03.2012. Br. A40-51601 / 11-129-222).
Za više informacija o povratu PDV-a pri otpisu nedovoljno amortizirane dugotrajne imovine, vidi.
Odbitak PDV-a na osnovna sredstva ili opremu kupljenu za uporabu u gospodarskim djelatnostima dopušten je Poreznim zakonikom Ruske Federacije u cijelosti. Međutim, zakonodavstvo predviđa niz uvjeta za primjenu odbitka PDV-a na osnovna sredstva. Razmotrite osnovna pravila i nijanse primjene poreznog odbitka u raznim slučajevima.
Trenutak odbitka PDV-a za osnovna sredstva
Posebnost prihvaćanja odbitka PDV-a na dugotrajnu imovinu je točno određivanje trenutka ove operacije. Jedan od uvjeta za odbitak poreza, u skladu sa stavkom 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihvaćanje je predmeta na računu kao dugotrajne imovine. Ali u Poreznom zakoniku Ruske Federacije ne postoje jasne karakteristike na temelju kojih se objekt može prihvatiti za računovodstvo kao dugotrajna imovina. Stoga pitanje trenutka odbitka nije jednoznačno.
Dakle, u početku su kontrolna tijela inzistirala da je prilikom kupnje dugotrajne imovine odbitak PDV-a moguć tek nakon što se imovina odrazi na računu 01 "Osnovna sredstva" (vidi, na primjer, pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 12.02.2015. Br. 03-07-11 / 6141, od 24.01. .2013 br. 03-07-11 / 19). Kasnije se promijenio stav Ministarstva financija - pogledajte "Odbitak OS-a na računu 08 - nije problem". Sada službenici smatraju da je moguće prihvatiti PDV za odbitak u roku od 3 godine nakon stavljanja na račun 08 (dopis Ministarstva financija od 11.04.2017. Br. 03-07-11 / 21548).
Sudska praksa polazi od pretpostavke da račun na koji su osnovna sredstva primljena u računovodstvo nije važan. Stvar je u tome da u računovodstvu stečena imovina prolazi kroz nekoliko faza odražavanja u računovodstvu prije nego što postane glavna imovina. Transakcije o kupnji imovine početno se odražavaju na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Prijenos predmeta na račun 01 vrši se tek nakon potpunog formiranja njegovog početnog troška. Stoga, ako porezni obveznik odluči primiti odbitak za osnovna sredstva smještena na račun 08, tada je moguć spor s poreznim vlastima. Međutim, dobre su šanse da svoje stajalište odbranite na sudu.
Odbitak PDV-a za osnovna sredstva koja ne zahtijevaju ugradnju
Predmeti koje nabavi poduzeće mogu biti odmah prikladni za upotrebu u proizvodnim djelatnostima i ne zahtijevaju montažu ili ugradnju. U ovom se slučaju odbitak PDV-a na osnovna sredstva provodi tijekom razdoblja kada je objekt registriran.
Odbitak PDV-a za osnovna sredstva koja zahtijevaju ugradnju
Za objekte koji zahtijevaju ugradnju kako bi ih doveli u radno stanje, zakonom je dopušteno odbiti porez plaćen neovisnim organizacijama koje obavljaju radove na montaži ili ugradnji predmeta, kao i dobavljačima opreme i materijala koji se koriste u instalacijskim i montažnim radovima. To je jasno rečeno u stavku 6. čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Imovina koja zahtijeva ugradnju i montažu inicijalno se prihvaća u računovodstvenim evidencijama na računu 07 "Oprema za ugradnju" s daljnjim terećenjem računa 08 dok se oprema prenosi na ugradnju. Kapitalizacija na računu 01 događa se tek nakon što su montirani objekti potpuno spremni za upotrebu. U ovom je slučaju dopušteno odbiti "ulazni" PDV već u trenutku kada se objekt odražava na račun 07 (dopis Ministarstva financija Rusije od 29. siječnja 2010. br. 03-07-08 / 20).
Odbitak PDV-a za osnovna sredstva koja podliježu državnoj registraciji
Dugotrajna imovina koja podliježe državnoj registraciji zaslužuje posebnu pozornost: zgrade, građevine i ostale nekretnine. Kao što je gore spomenuto, jedan od uvjeta za dobivanje odbitka PDV-a na osnovna sredstva je registracija tih predmeta i dokumentarna potvrda ove činjenice, kako je navedeno u stavku 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije. Potvrda o prihvaćanju takvih predmeta na računu je potpisana potvrda o prihvaćanju. Odbitak PDV-a može se zahtijevati tijekom razdoblja potpisivanja odgovarajućeg akta, a ne čekati državnu registraciju.
Kad nema prava na odbitak PDV-a na osnovna sredstva
Iznosi "ulaznog" PDV-a ne mogu se odbiti, ali uključeni su u cijenu dugotrajne imovine ako se takvi predmeti kupuju za operacije (članak 2. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- nije prepoznata provedbom u skladu sa stavkom 2. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije;
- provedena izvan teritorija Ruske Federacije;
- oslobođeni ili ne podliježu PDV-u;
- koje provode oslobođeni poreza ili neporezni obveznici.
Istodobnom provedbom i oporezivih transakcija i onih koji su izuzeti od obračuna i plaćanja poreza, poduzeće odbija PDV na osnovna sredstva razmjerno upotrebi stečenih predmeta u tim transakcijama u skladu sa stavkom 4. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedeni udio utvrđuje se na temelju troškova otpremljene robe (obavljeni posao, usluge), imovinskih prava, transakcije čija prodaja podliježu oporezivanju (izuzeti od oporezivanja), u ukupnim troškovima robe (radovi, usluge), imovinskih prava otpremljenih tijekom poreznog razdoblja.
Istodobno, porezni obveznik dužan je voditi zasebnu evidenciju o iznosima poreza za stečenu osnovnu imovinu koja se koristi za obavljanje i oporezivih i neoporezivih (oslobođenih poreza) transakcija.
Ako porezni obveznik nema zasebno računovodstvo, iznos poreza na stečenu osnovnu imovinu ne može se odbiti.
Porezni obveznik ima pravo ne primjenjivati \u200b\u200bova pravila u onim poreznim razdobljima u kojima udio ukupnih troškova za proizvodnju dobara (radova, usluga) koji nisu oporezivi PDV-om, imovinskih prava ne prelazi 5 posto od ukupnog iznosa ukupnih troškova proizvodnje. U ovom slučaju, svi iznosi "ulaznog" poreza mogu se odbiti.
Ishod
Dakle, u slučaju da je osnovno sredstvo kupljeno za djelatnost koja podliježe PDV-u, a postoji račun s dodijeljenim PDV-om, odbitak se vrši na sljedeći način:
- Za osnovna sredstva koja ne zahtijevaju radove na montaži i montaži, odbitak se provodi tijekom razdoblja kada je objekt registriran kao dugotrajno sredstvo. Može se prijaviti tijekom razdoblja registracije na račun 08. U slučaju spora, vaš se stav može braniti na sudu.
- Za osnovna sredstva koja zahtijevaju ugradnju, odbitak PDV-a može se izvršiti već u razdoblju kada se objekt odražava na računu 07.
- Za osnovna sredstva koja zahtijevaju državnu registraciju, odbitak se može zahtijevati već tijekom razdoblja potpisivanja akta o prijenosu i prihvatu imovine, bez čekanja na državnu registraciju.
Porezni obveznici često se moraju povući iz prometa, pa čak i raspolagati imovinom koja je postala neupotrebljiva zbog datuma isteka, moralnog i fizičkog pogoršanja, krađe, uništenja i drugih sličnih razloga.
Otpis neprikladne za daljnju uporabu ili izgubljene dugotrajne imovine provodi se u skladu s odredbom 29. Računovodstvenih propisa "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01, odobrenom Naredbom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n. U odnosu na zalihe, primjenjuje se klauzula 124 Metodoloških uputa za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 28. prosinca 2001. N 119n.
Uz otpis imovine, postavlja se pitanje: je li potrebno vratiti na njega "ulazni" PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak?
Ovo je pitanje kontroverzno. Popis slučajeva povrata PDV-a dan je u odredbi 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije i iscrpan je. Ne sadrži osnove za obnavljanje poreza poput uništavanja, oštećenja, krađe imovine itd. Prema nekim stručnjacima i brojnim sudovima, nije potrebno vraćati PDV zbog gore navedenih osnova. Ali mišljenje službenika je drugačije. Naime, potreba za povratom PDV-a ovisi o razlogu za otpis nekretnine.
Kad službenici zahtijevaju povrat PDV-a
Prema mišljenju službenika, na temelju normi stavka 2. stavka 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom otpisa osnovnih sredstava i dobara i materijala zbog zastarjelosti, neprikladnosti, nestašice itd., Tijekom razdoblja otpisa ove imovine, PDV bi trebao biti vraćen, prethodno pravno prihvaćen za odbitak (Pisma Ministarstva financija Rusije od 05.07.2011 N 03-03 -06/1/397, od 04.07.2011 N 03-03-06 / 1/387, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 25.11.2009 N 16-15 / 123920.1).
Bilješka:
Ako je PDV vraćen, ali kasnije se ispostavilo da se imovina može koristiti za oporezive transakcije (na primjer, ukradena imovina je vraćena), tada je, prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, potrebno dostaviti ažuriranu poreznu prijavu za razdoblje u kojem je vraćen PDV (Pismo od 01.11. .2007 N 03-07-15 / 175).
Kada se PDV može izostaviti
Prema mišljenju Ministarstva financija Rusije, navedenom u Dopisu br. 03-07-11 / 34617 od 23.08.2013., Prethodno prihvaćen PDV za odbitak ne treba vraćati ako su istodobno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- svrha otpisa i uništavanja nekvalitetnih proizvoda je osigurati sigurnost proizvodnje i naknadnu prodaju visokokvalitetnih proizvoda;
- otpis i uništavanje nekvalitetnih proizvoda provodi se odlukom vlasti.
Ovo pojašnjenje financijskog odjela odnosi se na PDV, koji je prethodno prihvaćen kao odbitak za uništene proizvode kako bi se spriječila opasnost od pojave i širenja zaraznih bolesti životinja. Prema stručnjacima, ovaj se pristup može primijeniti i u drugim situacijama kada postane neophodno uništavati proizvode drugih opasnih industrija (na primjer, kemijske ili nuklearne industrije).
Sudovi za povrat PDV-a
Po ovom pitanju postoji Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. listopada 2006. N 10652/06, u kojoj je Vrhovni sud proglasio nezakonitim obrazloženje Savezne porezne službe o vraćanju PDV-a u slučaju nestašice robe (Pismo Federalne porezne službe Rusije od 19. listopada 2005. N MM-6-03 / [e-pošta zaštićena]). Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije utvrdio je da se nedostatak robe otkriven tijekom popisa imovine, kao i krađa robe, ne odnosi na slučajeve navedene u stavku 3. čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije dijele niži arbitražni sudovi. Na primjer, Savezna antimonopolska služba Moskovskog okruga u Rezoluciji od 25. prosinca 2013. N F05-16440 / 2013, FAS Zapadno-sibirskog okruga u Rezoluciji od 18. srpnja 2012. N A45-15075 / 201, FAS Dalekoistočnog okruga u Rezoluciji od 02.11.2011 N F03-4834 / 2011
Treba napomenuti da su prije objavljivanja spomenute Odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije postojale sudske odluke u znak podrške stavu poreznih vlasti (na primjer, Rezolucija Savezne antimonopolske službe Okruga Sjeverni Kavkaz od 28.04.2006. N F08-1521 / 2006-644A).