Porezni agent za upravljane depozite. Depozitar - porezni agent
Obavještavamo vas da će se od 1. siječnja 2015. porezna stopa od 13% primjenjivati na dohodak poreznih rezidenata Ruske Federacije (pravnih i fizičkih osoba) u obliku dividendi (1. stavak članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije i podtočka 2. točke 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije ) umjesto 9%. U tom slučaju obračun iznosa poreza vrši se prema utvrđenom čl. 275 Poreznog zakona Ruske Federacije formula.
Izmjene su uvedene Saveznim zakonom br. 366-FZ od 24. studenog 2014. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije.
Obavještavamo vas da za potrebe Poreznog zakonika Ruske Federacije i primjene međunarodnih ugovora Ruske Federacije o oporezivanju, osoba koja, zbog izravnog i (ili) neizravnog sudjelovanja u organizaciji, ili kontrole nad organizacijom , ili zbog drugih okolnosti ima pravo samostalno koristiti i (ili) raspolagati tim prihodom, ili osoba u čijem je interesu druga osoba ovlaštena raspolagati tim prihodom. Prilikom utvrđivanja osobe koja ima stvarno pravo na dohodak, uzimaju se u obzir funkcije koje osobe obavljaju, kao i rizici koje preuzimaju.
Primjenom odredaba međunarodnih ugovora Ruske Federacije, strana organizacija koja ima stvarno pravo na primanje dohotka mora poreznom agentu koji isplaćuje takav dohodak dostaviti potvrdu da ta strana organizacija ima stalno sjedište u državi s kojom Ruska Federacija ima međunarodni ugovor (sporazum) kojim se uređuju pitanja oporezivanja, koji mora biti ovjeren od strane nadležnog tijela odgovarajuće strane države. Ako je takva potvrda sastavljena na stranom jeziku, poreznom agentu također se dostavlja prijevod na ruski jezik.
Osim toga, porezni agent koji isplaćuje dohodak, u svrhu primjene odredaba međunarodnih ugovora Ruske Federacije, ima pravo zatražiti potvrdu od strane organizacije da ta organizacija ima stvarno pravo na primanje odgovarajućeg dohotka.
Porezni agent koji isplaćuje dohodak u obliku dividendi, u svrhu primjene odredaba međunarodnih ugovora Ruske Federacije i (ili) poreznih stopa utvrđenih Poreznim zakonom Ruske Federacije, osim gore navedenih dokumenata, ima pravo zatražiti od inozemne organizacije koja je ostvarila prihode u obliku dividende i osobe koja ima stvarno pravo na dividendu sljedeće podatke (isprave):
1) potvrda da ova strana organizacija priznaje nepostojanje stvarnog prava na primanje navedenog prihoda (ne tvrdi da primjenjuje odredbe međunarodnih ugovora Ruske Federacije);
2) podaci o osobi koju strana organizacija priznaje kao stvarnog primatelja prihoda (s naznakom udjela i dokumentiranih dokaza o postupku izravnog sudjelovanja u ovoj stranoj organizaciji i neizravnog sudjelovanja u ruskoj organizaciji koja je podijelila dividende, kao i država (teritorij) poreznog prebivališta osobe).
Ako je osoba koja ima stvarno pravo na primanje dohotka u obliku dividendi i neizravno sudjeluje u organizaciji koja je isplatila dohodak u obliku dividende porezni rezident Ruske Federacije, porezne stope mogu se primijeniti na poreznu osnovicu utvrđenu dohodak primljen u obliku dividendi. , utvrđen podstavcima 1. i 2. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, uz pružanje informacija (dokumenata) navedenih u članku 312. poreznom agentu koji plaća takav prihod. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ove izmjene donesene su Saveznim zakonom br. 376-FZ od 24. studenog 2014. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije (u vezi s oporezivanjem dobiti kontroliranih stranih društava i prihoda stranih organizacija) .
Porezni agenti, kao i porezni obveznici, podnose prijave poreza na dohodak IFTS-u na svom mjestu najkasnije 28 kalendarskih dana od kraja odgovarajućeg tromjesečja (čl. 4, čl. 289 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni agenti za porez na dohodak su one organizacije koje stranim tvrtkama isplaćuju dohodak koji podliježe porezu po odbitku.
Odredbe članka 24. dijela 1. Poreznog zakona određuju postupak priznavanja poreznog obveznika kao poreznog agenta, kao i njegova prava i obveze.
Porezni agenti su osobe koje su, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, odgovorne za:
- račun,
- po odbitku od poreznog obveznika,
- prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije.
Porezni agenti dužni su:
1. Pravovremeno, ispravno i u potpunosti:
- izračunati,
- zadržati od novca plaćenog poreznim obveznicima,
- prijenos poreza u proračunski sustav Ruske Federacije na odgovarajuće račune Savezne riznice.
- o nemogućnosti poreza po odbitku,
- o visini duga poreznog obveznika
3. Organizirajte i vodite evidenciju:
- dohodak obračunat i isplaćen poreznim obveznicima,
- porezi obračunati, zadržani i preneseni u proračunski sustav Ruske Federacije,
4. Dostavite IFTS-u na mjestu registracije dokumente potrebne za kontrolu ispravnosti:
- račun,
- zadržavanje,
- prijenosi
5. Osigurati sigurnost dokumenata potrebnih za:
- račun,
- zadržavanje,
- prijenosi
Postupak prijenosa poreza po odbitku za porezne agente sličan je postupku predviđenom Poreznim zakonom za plaćanje poreza od strane poreznog obveznika.
Istodobno, u skladu sa stavkom 5. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije, za neizvršavanje ili nepravilno obavljanje dužnosti koje su mu dodijeljene, porezni agent je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. .
U članku će se razmotriti odredbe važećeg zakonodavstva u pogledu:
- Dohodak koji podliježe porezu po odbitku,
- Značajke obračuna i plaćanja poreza na dohodak koji je primila strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koji zadržavaju porezni agenti.
Odredbe članka 309. Poreznog zakona definiraju vrste dohotka koji se odnose na dohodak iz izvora u Ruskoj Federaciji i podliježu oporezivanju na izvoru njihove isplate.
Takav prihod uključuje one prihode stranih organizacija koji nisu povezani s njihovim poduzetničkim aktivnostima u Ruskoj Federaciji, naime (1. stavak članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije):
1) Dividende isplaćene stranoj organizaciji - dioničaru (sudioniku) ruskih organizacija.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 15% (članak 3, stavak 3, članak 284 Poreznog zakona Ruske Federacije).
2) Prihodi ostvareni raspodjelom dobiti ili imovine organizacija, drugih osoba ili njihovih udruga u korist stranih organizacija, uključujući i u slučaju njihove likvidacije (sukladno odredbama čl. 43. st. 1. i 2. Porezni broj).
3) Prihod od kamata od sljedećih dužničkih obveza bilo koje vrste, uključujući obveznice s pravom sudjelovanja u dobiti i zamjenjive obveznice:
- državni i općinski emisijski vrijednosni papiri, čiji uvjeti izdavanja i prometa predviđaju prihod u obliku kamata;
- druge dužničke obveze ruskih organizacija koje nisu navedene u drugom stavku ovog podstavka;
4) Prihodi od korištenja prava intelektualnog vlasništva u Ruskoj Federaciji.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Takav prihod uključuje, posebno, plaćanja bilo koje vrste primljena kao naknada za korištenje (ili za dodjelu prava korištenja):
- kinematografski filmovi,
- filmovi ili snimke za televizijsko ili radijsko emitiranje,
4.3) Podaci koji se odnose na industrijsko, komercijalno ili znanstveno iskustvo.
5) Prihodi od prodaje dionica (udjela) ruskih organizacija, čija se imovina sastoji od više od 50% nekretnina koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, kao i financijskih instrumenata koji proizlaze iz takvih dionica (udjela).
Iznimka su dionice koje su priznate kao prometne na organiziranom tržištu vrijednosnih papira u skladu sa stavkom 3. članka 280. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno, prihodi od prodaje na stranim burzama (od organizatora vanjskotrgovinskog poslovanja) vrijednosnih papira ili izvedenih financijskih instrumenata koji cirkuliraju na tim burzama, nije prepoznato prihoda iz izvora u Ruskoj Federaciji.
6) Prihodi od prodaje nekretnina koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije ili u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona, ovisno o postupku priznavanja troškova u vezi s takvim prihodom za potrebe NU u skladu sa stavkom .4 članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije.
7) Prihod od najma ili podzakupa imovine koja se koristi na području Ruske Federacije.
Uključujući:
- prihod od leasing poslova,
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
- prihod od zakupa ili podzakupa pomorskog i zrakoplovnog i (ili) vozila, kao i kontejnera koji se koriste u međunarodnom prijevozu.
8) Prihodi od međunarodnog prijevoza (uključujući ležarinu i druga plaćanja proizašla iz prijevoza).
Izraz "ležarina" koristi se u značenju utvrđenom Zakonom o trgovačkoj plovidbi Ruske Federacije.
Međunarodni prijevoz podrazumijeva svaki prijevoz:
- more, rijeka ili zrakoplov,
- motorno vozilo,
- željeznički prijevoz,
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 10% u skladu sa stavkom 2. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
9) Novčane kazne i kazne za kršenje ugovornih obveza od strane ruskih osoba, državnih tijela i (ili) izvršnih tijela lokalne samouprave.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
10) Ostali slični prihodi.
Ti se prihodi oporezuju po stopi od 20% u skladu sa stavkom 1. stavka 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Bilješka:Prihodi koje je strana organizacija primila od prodaje:
- roba,
- drugu imovinu (osim one iz stavka 5. i 6. stavka 1. članka 309.),
- imovinska prava,
- izvođenje radova,
- pružanje usluga
Osim toga, premije reosiguranja i bonusi plaćeni stranom partneru ne priznaju se kao prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.
U skladu sa stavkom 3. članka 309. Poreznog zakona, prihod naveden u stavku 1. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije podliježe oporezivanju bez obzira na oblik u kojem se takav prihod ostvaruje, a posebno:
- u naravi,
- otplatom obveza ove organizacije,
- u obliku oprosta duga,
- prijeboj potraživanja prema ovoj organizaciji.
Značajke obračuna i plaćanja poreza na prihode koje je primila strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koje je zadržao porezni agent, regulirane su odredbama članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Takav porez se obračunava i zadržava u valuti isplate dohotka, a prenosi u savezni proračun u valuti Ruske Federacije.
Također se izračunava porezna osnovica za dohodak strane organizacije koja podliježe oporezivanju u skladu s člankom 309. Poreznog zakona Ruske Federacije. u valuti, u kojem strana organizacija prima takav prihod (klauzula 5, članak 309 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Istodobno, troškovi nastali u drugoj valuti obračunavaju se u istoj valuti u kojoj je prihod primljen, prema službenom tečaju (cross-tečaju) Središnje banke Ruske Federacije na dan takvih troškova.
Porezni agent mora prenijeti porez u proračun u obračunatom iznosu, shodno tome umanjujući dohodak strane organizacije primljen u nenovčanom obliku, ako:
1. Dohodak se isplaćuje stranoj organizaciji:
- u naravi,
- drugi nenovčani oblik (uključujući u obliku međusobnih prijeboja),
Bilješka:Porezni agenti Nemaju pravo na to platiti porez na prihod strane organizacije koristeći vlastita sredstva.
Ovo je mišljenje Ministarstva financija u dopisu od 30.09.2011. br. 03-08-05:
„Što se tiče pitanja plaćanja poreza od strane poreznog agenta - ruske organizacije iz vlastitih sredstava, treba napomenuti sljedeće.
Članak 24. Kodeksa obvezuje poreznog agenta da pravilno i pravovremeno obračunava, zadržava od sredstava uplaćenih poreznim obveznicima i prenosi relevantne poreze u proračunski sustav Ruske Federacije.
Prema čl. 8. Zakona, porez se shvaća kao obvezno, pojedinačno besplatno plaćanje. Obvezu plaćanja poreza smatra se ispunjenom od strane poreznog obveznika od dana kada je iznose poreza obustavio porezni agent, ako je obveza obračunavanja i odbitka poreza iz sredstava poreznog obveznika prenesena na poreznog agenta u skladu sa Zakonom (članak 5. , stavak 3. članak 45. Kodeksa).
Dakle, porezni agenti nema pravo o svom trošku platiti iznos poreza na dohodak strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji umjesto poreznog obveznika.
Porezni agent je dužan doznačiti odgovarajući iznos poreza ne kasnije dan koji slijedi nakon dana plaćanja (prijenosa) sredstava stranoj organizaciji ili drugog primitka prihoda od strane strane organizacije (stavci 2. i 4. članka 287. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Pri utvrđivanju porezne osnovice na dohodak od prometa:
- dionice (udjeli) ruskih organizacija, čija se imovina sastoji od više od 50% nekretnina koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije, kao i financijski instrumenti koji proizlaze iz takvih dionica (udjela) u skladu s podstavkom 5. stavkom 1. članka 309 Poreznog zakona Ruske Federacije.
- nekretnine koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije prema podstavku 6. stavku 1. članku 309. Poreznog zakona Ruske Federacije,
Navedeni izdaci inozemne organizacije uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice ako do dana isplate tih dohodaka porezni agent koji od tih dohodaka po odbitku u skladu s ovim člankom ima dokumentirane podatke o takvim izdacima dostavljene od te strane. organizacija.
U skladu sa stavkom 6. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je osnivač ili korisnik prema ugovoru o povjereničkom upravljanju:
- strana organizacija koja nema stalno predstavništvo u Ruskoj Federaciji,
- a povjerenik je:
- Ruska organizacija,
- ili strana organizacija koja djeluje putem stalne poslovne jedinice u Ruskoj Federaciji,
U slučaju da porezni agent plaća dohodak stranoj organizaciji koja se, u skladu s međunarodnim ugovorima, oporezuje u Ruskoj Federaciji (čl. 3, čl. 310 Poreznog zakona Ruske Federacije):
- po sniženim stopama
Porezni agent daje informacije o iznosima:
- prihod isplaćen stranim organizacijama,
- porezi po odbitku za proteklo izvještajno (porezno) razdoblje
Bilješka:Porezno izvješćivanje odražava stvarno isplaćene prihode strane organizacije, bez obzira na ne/oporezivanje po odbitku kada su isplaćeni.
U skladu sa stavkom 5. članka 310. Poreznog zakona Ruske Federacije, posebnosti obračuna i plaćanja poreza na prihode koje je primila strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, a koje zadržava porezni agent, utvrđene člankom 310. Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se na obračun i plaćanje poreza od strane ruskih organizacija koje su sudionici konsolidirane skupine poreznih obveznika i isplaćuju prihod stranoj organizaciji.
Obračun, obustavu i prijenos u proračun odgovarajućih iznosa poreza provode organizacije koje su članice objedinjene skupine poreznih obveznika samostalno, bez sudjelovanja odgovornog sudionika u objedinjenoj skupini poreznih obveznika (osim slučajeva kada je takav odgovorni sudionik djeluje kao porezni agent prema pravilima ovoga članka).
KADA NE MORATE POVUĆI POREZ
U skladu s odredbama članka 310. Poreznog zakona:
- Ruske organizacije,
- Predstavništva stranih organizacija,
Iznimka su slučajevi navedeni u stavku 2. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije, i to:
1) Kada porezni agent obaviješten korisniku dohotka da se isplaćeni dohodak odnosi na stalnu poslovnu jedinicu primatelja dohotka u Ruskoj Federaciji.
Istodobno, porezni agent mora imati ovjerenu kopiju potvrde o registraciji primatelja dohotka kod poreznih vlasti, izdanu ne ranije nego u prethodnoj poreznoj godini.
2) Kada je u vezi s dohotkom isplaćenim stranoj organizaciji, članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa poreznu stopu od 0%.
3) Slučajevi isplate dohotka ostvarenog u provedbi sporazuma o podjeli proizvodnje, ako porezno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa izuzeće takvog dohotka od poreza po odbitku.
4) Slučajevi isplate primanja, koja u skladu s međunarodni ugovori(po dogovoru) nije oporezovano porez u Rusiji.
Podložno prezentaciji strane organizacije poreznom agentu potvrde predviđene stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U slučaju isplate prihoda od strane ruskih banaka i razvojne banke - državne korporacije za poslovanje sa stranim bankama, potvrda činjenice o stalnom mjestu strana banka u državi s kojom postoji međunarodni ugovor (sporazum) kojim se uređuju pitanja oporezivanja, nije potrebno ako je takvo mjesto potvrđeno podacima iz javno dostupnih imenika podataka.
5) U slučaju isplate prihoda organizacijama koje su inozemni organizatori XXII Zimskih olimpijskih igara i XI Zimskih paraolimpijskih igara 2014. u Sočiju.
6) Slučajevi isplate prihoda koji se odnose na distribuciju medijskih proizvoda vezanih uz XXII Zimske olimpijske igre i XI Zimske paraolimpijske igre 2014. u Sočiju, službenim nakladnicima.
7) Slučajevi isplate kamata:
- o državnim vrijednosnim papirima Ruske Federacije, državnim vrijednosnim papirima sastavnih subjekata Ruske Federacije i općinskim vrijednosnim papirima;
- plaćaju ruske organizacije na utrživim obveznicama koje izdaju te organizacije u skladu sa zakonima stranih država.
- Dužničke obveze ruskih organizacija, na koje se plaćaju kamate, nastale su u vezi s plasmanom utrživih obveznica stranih organizacija.
- Strane organizacije kojima se isplaćuju prihodi od kamata na dužničke obveze, na dan isplate prihoda od kamata, imaju stalno sjedište u državama s kojima Ruska Federacija ima važeće sporazume koji uređuju pitanja izbjegavanja dvostrukog oporezivanja prihoda organizacija i pojedinaca, i predočen ruskoj organizaciji koja isplaćuje dohodak od kamata, potvrdu predviđenu stavkom 1. članka 312. Poreznog zakona Ruske Federacije.
osnivači upravljanja pojedinca sklopili su ugovor o povjeravanju upravljanja s doo. Kako će se obračunavati porez na dohodak fizičkih osoba? Tko treba utvrditi iznos poreza na dohodak? i hoće li porez na nekretnine na zgradu biti trošak pri obračunu poreza na dohodak? upravljanje imovinom. trošak poreza na imovinu pojedinaca ili ne? treba"
Organizacija - povjerenik priznaje se kao porezni agent u odnosu na dohodak isplaćen fizičkoj osobi - osnivaču uprave. Povjerenik je dužan u proračun proslijediti porez na dohodak koji je obračunao i obustavio od dohotka pojedinca. Oporezuju se prihodi koje stečajni upravitelj izravno isplaćuje osnivaču uprave temeljem ugovora. Troškovi povjereničkog upravitelja koji se odnose na obavljanje poslova povjereničkog upravljanja, održavanje i rad objekta povjereničkog upravljanja, uključujući naknadu povjereničkog upravitelja, uzimaju se u obzir pri utvrđivanju oporezivog dohotka. Porez na imovinu nije uključen u rashode.
Oleg Khoroshiy, Voditelj Odjela za porez na dobit Uprave za poreznu i carinsku politiku Ministarstva financija Rusije
Kako poduzetnik kod oporezivanja može uzeti u obzir porez na imovinu
Postupak obračuna poreza na imovinu ovisi o sustavu oporezivanja koji poduzetnik primjenjuje.
OSNOVNI, TEMELJNI
Pri izračunu poreza na dohodak, poduzetnik na općem sustavu oporezivanja može smanjiti porez na dohodak po stopi od 13 posto (isključujući dividende) za profesionalne porezne odbitke (3. stavak članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). Sastav ovih profesionalnih odbitaka može uključivati iznose poreza i naknada plaćenih u proračun (podklauzula 1, točka 1, članak 264 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porez na imovinu uključen je u profesionalne odbitke samo za imovinu koja se izravno koristi u poduzetničkim aktivnostima. Istodobno, porez na imovinu obračunat na stambene zgrade, stanove, vikendice i garaže ne može se odbiti prilikom utvrđivanja porezne osnovice poreza na dohodak.
Dakle, povjerenik, priznat kao porezni agent u odnosu na prihode isplaćene temeljem ugovora o povjereničkom upravljanju osnivačima uprave - fizičkim osobama, dužan je obračunati, obustaviti od navedenih prihoda fizičkih osoba i uplatiti porez na dohodak u proračun.
Na temelju stavka 4. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije, povjerenik je dužan zadržati obračunati iznos poreza izravno iz prihoda osnivača uprave kada su stvarno plaćeni.
Oporezivanju podliježu dohotci koji se izravno isplaćuju povjerenicima osnivača upravljanja temeljem ugovora o povjereničkom upravljanju imovinom.
Troškove povjereničkog upravitelja vezane uz obavljanje poslova povjereničkog upravljanja i održavanje objekta povjereničkog upravljanja (komunalne naknade, naknade povjereničkog upravitelja) upravitelj uzima u obzir pri utvrđivanju oporezivog dohotka osnivača uprave - fizičke osobe.
Slijedom navedenog, dohodak pojedinca koji je obveznik poreza na dohodak od kojeg porez obustavlja upravitelj – porezni agent je najamnina umanjena za naknadu upravitelja i troškove održavanja nekretnine.