Što je revizija? Revizija organizacije Kako provesti reviziju u poduzeću.
Kako bismo jasno razumjeli što je revizija financijskih izvještaja, potrebno je imati informacije o tome što je uključeno u ovaj koncept.
Dakle, financijski izvještaji su dokumenti koji sadrže podatke o imovini, financijama i ekonomskim aktivnostima organizacije, a koji se sastavljaju u redovitim intervalima. O tome kako se odvija revizija računovodstva i izvještavanja, govorit ćemo u našem današnjem materijalu.
Izvještaji o aktivnostima koje se provode unutar organizacije izrađuju se u pravilu mjesečno, au nekim slučajevima i tjedno. U osnovi, to ovisi o korporativnoj politici i aktivnostima organizacije.
Poduzeća jednom u kalendarskoj godini dostavljaju službenu dokumentaciju na provjeru regulatornim tijelima ili potencijalnim investitorima.
Neke organizacije su dužne objaviti podatke o svom financijskom poslovanju - dobiti i postignućima, nakon što prođu reviziju. Izvješće o reviziji koju je proveo revizor objavljuje se uz ostalu knjigovodstvenu dokumentaciju.
Vrste financijskih izvještaja
Sada razmotrite koje vrste financijskih izvješća postoje. Ovisno o potpunosti informacija i pojmova, dokumenti se mogu podijeliti u sljedeće vrste:
1. Interni dokumenti (namijenjeni samo za korištenje unutar organizacije ili poduzeća).
2. Vanjski dokumenti (namijenjeni inspekcijskim tijelima, kao i potencijalnim investitorima, klijentima ili zainteresiranim investitorima).
3. Godišnja izvješća (sadrže podatke o financijskom stanju i gospodarskoj aktivnosti organizacije za kalendarsku godinu).
4. Međuizvještaji (sadrže informacije o bilo kojem razdoblju tijekom kalendarske godine - za mjesec, kvartal, tjedan).
5. Privatno izvješćivanje (sadrži podatke o radu zasebnog odjela ili odjela poduzeća ili organizacije).
6. Opće izvješće (sadrži podatke o radu organizacije u cjelini).
Treba napomenuti da revizija financijskih izvještaja može biti usmjerena na proučavanje pojedinačnih dokumenata (na primjer, za određenu industriju ili za određeno vremensko razdoblje). Godišnja revizija financijskih izvještaja organizacije uključuje provjeru svih dokumenata poduzeća.
Računovodstveni obrasci
U osnovi, računovodstveni dokumenti vode se na obrascima. Uzorci takvih obrazaca obično imaju unificirani obrazac. Ostali dokumenti unutar organizacije mogu se ispuniti na obrascima koji su razvijeni uzimajući u obzir karakteristike poduzeća.
Sastav općih izvješća podnesenih na reviziju uključuje dokumente kao što su:
- izvješće o financijskim rezultatima organizacije;
- bilanca poduzeća;
- izvješće o promjenama kapitala;
- izvješće o novčanom tijeku.
Napominjemo da uz gore navedene dokumente mogu biti navedena dodatna objašnjenja ili izvješća.
Bit revizije financijskih izvještaja
Revizija financijskih računovodstvenih izvještaja sastoji se u temeljitom proučavanju svih podataka. Revizor provjerava usklađenost rezultata gospodarskih i financijskih aktivnosti poduzeća (organizacije) s normama važećeg zakonodavstva Ruske Federacije. Osim toga, revizija financijskih izvještaja mora potvrditi točnost informacija sadržanih u dokumentima.
Revizor koji provjerava izvješćivanje, u svom djelovanju vodi se odobrenim postupcima za provođenje revizije u skladu s normama Poreznog i Građanskog zakonika te Uredbama i preporukama Ministarstva financija Ruske Federacije. Revizori koji provode reviziju financijskih izvještaja organizacije moraju se nužno pridržavati Kodeksa profesionalne etike revizora.
Obavijest o nadolazećoj inspekciji
Kao što smo već saznali, bit revizije financijskih izvještaja je utvrditi usklađenost održavanja dokumenata s normama zakona. Prije revizije organizacije treba primiti obavijest o predstojećoj reviziji, osim ako je revizija neplanirana. U obavijesti se točno navodi na što se treba pripremiti i koliko će trajati revizija financijskih izvještaja.
Izvanredna inspekcija poduzeća može se provesti u slučaju istrage bilo kojeg ozbiljnog prekršaja.
Tijekom revizije financijskih izvještaja, revizor obično ispituje:
Vrste revizija
Revizija financijskih izvještaja može biti:
- obvezno (godišnje);
- na inicijativu čelnika organizacije (poduzeća).
U drugom slučaju, revizija koju je pokrenuo direktor poduzeća može biti usmjerena na prepoznavanje beskrupuloznog zaposlenika tijekom nje ili za reosiguranje. U takvoj situaciji, revizija izvještaja može biti selektivna. Recenzent neće pregledavati sve dokumente, već samo neke od njih (primjerice međuizvješća).
Metode provođenja revizije od strane revizora
Revizija financijskih izvještaja organizacije može se provesti na nekoliko načina, i to:
1. Metoda dedukcije
Inspektor prvo provjerava sadržaj izvještajne računovodstvene dokumentacije, a zatim - informacije analitičkog i sintetičkog računovodstva. Revizor zatim obrađuje primarne dokumente.
2. Metoda indukcije
Revizor prvo provjerava primarne dokumente, a zatim - zatim računovodstvene registre. Zatim provjerava financijska izvješća organizacije.
Općenito, u procesu prikupljanja revizijskih dokaza, revizor može koristiti različite postupke i metode. Najčešće korištene metode revizije uključuju aritmetičku provjeru točnosti računovodstvenih evidencija (i drugih dokumenata). Revizor tijekom revizije može samostalno izvršiti potrebne ponovne izračune.
Faze revizije
Revizija financijskih izvještaja odvija se u tri faze:
1. Organizacija i planiranje revizije
U ovoj fazi revizije revizorska tvrtka dobiva poziv sa zahtjevom za provođenje revizije organizacije ili poduzeća. Revizorska tvrtka se upoznaje s poduzećem i njegovim aktivnostima. Nakon toga tvrtka razvija plan i program buduće provjere. Uz to se sastavlja poseban dokument kojim se utvrđuju prava i obveze naručitelja i revizora tijekom revizije. Posljednji Time se zaključuje ugovor o reviziji.
2. Prikupljanje dokaza od strane inspektora
U ovoj fazi provode se posebne provjere kako bi se utvrdile nepravilnosti u računovodstvenoj izvještajnoj dokumentaciji. Za identifikaciju se koristi račun dobiti i gubitka, bilanca i statističko izvješćivanje, uključujući knjige blagajne i dnevnički nalog. Osim toga, u drugoj fazi revizije proučavaju se rezultati inventara i statutarni dokumenti organizacije.
3. Završetak provjere
Sve informacije koje revizor prikupi tijekom revizije grupiraju se i sistematiziraju. Nakon toga inspektor izvješćuje primljene podatke čelniku organizacije. o provjeri revizorova izvješća, u kojem izražava svoje mišljenje o pouzdanosti financijskih izvještaja poduzeća.
Identifikacija kršenja tijekom revizije
U procesu provjere financijskih izvještaja poduzeća, revizor može identificirati niz kršenja, na primjer:
- inventura je obavljena formalno, a ne stvarno;
- pri izračunavanju pokazatelja (njihovo zaokruživanje) pronađene su pogreške;
- obrasci za izvješćivanje nemaju međusobnu vezu;
- otkriveni su skriveni podaci o depozitima (depozitima);
- prihodi i gubici su netočno prikazani;
- odobreni kapital ne odgovara iznosu navedenom u dokumentima.
Osim toga, revizor može utvrditi činjenicu netočnog objavljivanja troškova upravljanja ili pogrešnog obračuna poreza na dobit.
Komentari na članak
Zašto je potrebna verifikacija
Revizija financijskih izvještaja (APBO) je ovlaštena neovisna kontrola rezultata financijskog i gospodarskog poslovanja institucije iskazanih u izvještajnim registrima računovodstva.
Ciljevi testa:
- potvrdu potpunosti i pouzdanosti podataka prikazanih u dostavljenim izvješćima;
- kontrola usklađenosti s normama i pravilima važećeg računovodstvenog, poreznog i građanskog zakonodavstva;
- potvrda o svrsishodnosti kretanja sredstava, na temelju funkcionalne svrhe financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacije;
- utvrđivanje rezervnih fondova.
Samo revizori koji izravno predstavljaju revizorske organizacije imaju pravo revidirati financijska izvješća organizacije i izdavati mišljenja (točka 2, članak 7 FZ-119 od 07.08.2001.).
APBO je reguliran odredbama Saveznog zakona br. 307 od 24. prosinca 2008., Uredbom Vlade RF br. 696 od 23. rujna 2002., Poreznim zakonom Ruske Federacije, Građanskim zakonikom Ruske Federacije, preporukama, naredbe i rezolucije Ministarstva financija Ruske Federacije, kao i pravila akreditiranog profesionalnog udruženja revizora.
Vrste i metode
APBO može biti dvije vrste:
- obvezna revizija računovodstvenih financijskih izvještaja;
- pokrenut od strane uprave poduzeća (neplanirano).
Obvezno se provodi godišnje najkasnije 3 mjeseca nakon završetka izvještajne godine (razdoblja). Zaključak o stanju BO dostavlja se uz preslike revidiranog računovodstva u roku od 10 radnih dana od dana koji slijedi od dana izdavanja zaključka, a najkasnije do 31. prosinca godine koja slijedi nakon izvještajne (FZ br. 402 od 06.12.2011).
Kako su
Prva faza je planiranje i organizacija APBO-a. Inspektor se upoznaje s aktivnostima poduzeća i na temelju zapažanja izrađuje program za nadolazeći PBO.
Druga faza je prikupljanje i obrada podataka. Revizor pregledava zakonsku dokumentaciju i financijska izvješća (dobitak i gubitak, bilancu, statistička izvješća), tražeći odstupanja i iskrivljenja informacija. Provjeravaju se knjige blagajne, dnevnici naloga, rezultati inventure.
U trećoj fazi informacije se analiziraju i donosi zaključak. Zatim revizor izvješćuje voditelja o rezultatima kontrole, potvrđujući ili opovrgavajući potpunost i pouzdanost izvještajnih podataka.
Tko provodi APBO
Obvezna revizija financijskih izvještaja, u skladu s 2. dijelom čl.
Kako se provodi revizija financijskih izvještaja?
5 307-FZ, sljedeća poduzeća trebaju provoditi godišnje:
- dionička društva;
- kreditne organizacije;
- Osiguravajuća društva;
- NPF ili njegova upravljačka institucija;
- profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira.
Za sve ostale poslovne subjekte, državne (općinske) institucije, uključujući državne, samostalne i proračunske, kao i neprofitne organizacije, nije potrebno provoditi APBO. Kontrolne mjere se provode samo ako:
- ustanova sastavlja konsolidirani BO (osim državnih izvanproračunskih fondova);
- obujam prihoda od prodaje za razdoblje koje prethodi izvještajnom razdoblju iznosi više od 400 milijuna rubalja. Izuzetak su poljoprivredne zadruge i njihovi savezi, kao i državna (općinska) unitarna poduzeća;
- ukupni iznos imovine u bilanci na kraju godine koja prethodi izvještajnoj prelazi 60 milijuna rubalja. Iznimke su slične prethodnom stavku;
- ova je obveza sadržana u drugim saveznim zakonima;
- osnivač ili nadzorni odbor proračunske (samostalne) ustanove pokreće reviziju.
Kako pod revizijom na praksi?
Što revidirana društva dobivaju rezultatom revizije.
U nastavku našeg članka Provesti reviziju- što to znači? O obveznoj i inicijativnoj reviziji te o nekim praktičnim aspektima odabira revizorske kuće, razmotrit ćemo još dvije važne teme: “Kako revizija obično funkcionira” i “Što možete dobiti revizijom”. To će vam pomoći da shvatite što možete očekivati od revizije i isplati li se to učiniti.
1. Kao i obično, provodi se revizijska provjera.
Dakle, sve je određeno, revizorska kuća je odabrana, s njom je potpisan ugovor. Kako će se sada odvijati revizija?
U unaprijed dogovoreno vrijeme revizori dolaze u Vaš ured.
Revizija financijskih izvještaja - što je to, kako se provodi
Također, ako ima malo dokumenata, revizija se može obaviti iu uredu revizorske kuće. U tom slučaju ne zaboravite prenijeti dokumente revizorima strogo prema opisu. Računovodstvena baza podataka može se osigurati u obliku arhive.
Prije početka revizije zamolite revizore da pošalju popis dokumenata potrebnih za provjeru kako bi vaše računovođe imale vremena sve pripremiti na vrijeme, zatražite iz arhive. Također, vaši zaposlenici uključeni u održavanje informacijskih sustava trebali bi osigurati revizorima ili arhivu računovodstvene baze podataka za naknadnu instalaciju na prijenosna računala revizora ili pristup vašoj računovodstvenoj bazi podataka (njenoj kopiji). Istodobno, treba ga uspostaviti za revizore ograničenja u vidu nemogućnosti promjene podataka računovodstvene baze podataka.
Onda bolje imenovati zaposlenika odgovornog za pružanje informacija i dokumenata revizorima, te obavijestiti revizore o njegovim kontakt podacima, e-mail adresi za slanje zahtjeva.
Revizija obično traje od tjedan dana (za male revidirane tvrtke) do mjesec dana. Revizori istovremeno traže dokumente koji su im potrebni - akte, fakture, kadrovske dokumente, fakture, ugovore, računovodstvene politike, porezna izvješća, akte usklađenja s drugim ugovornim stranama, poreznim i carinskim tijelima, razna objašnjenja vaših zaposlenika, pisana i usmena.
Provjeravaju se svi dijelovi računovodstva, revizori sudjeluju u popisu imovine poduzeća, ako je njena vrijednost značajna, provjeravaju ispravnost obračuna poreza, doprinosa, usklađenost vaših podataka o stanju obračuna s proračunom i podatke o vašem osobnom računu kod porezne uprave, podatke o vašem računovodstvenom obračunu nagodbi s dobavljačima i kupcima i podatke o statusu nagodbi primljenih od vaših ugovornih strana, ispravnost izrade računovodstvenih i poreznih izvješća, usklađenost s poreznim, valutama, provjerava se gotovinsko, dijelom radno i građansko zakonodavstvo.
Kao rezultat revizije pišu revizori u svom uredu izvješće o uočenim prekršajima, pogreškama i poreznim rizicima. Sve te stvari detaljno opisuje i daje preporuke za njihovu korekciju/smanjenje.
Također, kada su financijska izvješća vaše tvrtke sastavljena i potpisana, revizorsko izvješće: ovo je mali dokument (3-4 stranice) službenog jezika propisanog revizijskim standardima, koji daje mišljenje revizorske organizacije o financijskim izvještajima klijenta. Mišljenje točno o financijskim izvještajima- o tome kako točno odražava imovinsko stanje poduzeća na dan 31. prosinca revidirane godine, njegove financijske rezultate, kretanje gotovine za revidiranu godinu.
Revizijsko izvješće može sadržavati kako pozitivno mišljenje revizora: financijski izvještaji su pouzdani, tako i negativno mišljenje ili mišljenje s rezervom - da su izvještaji nepouzdani iz tog i tog razloga ili su pouzdani s iznimkom i takve pokazatelje. Također, revizori nakon obavljene revizije mogu odbiti izraziti svoje mišljenje. To se događa u vrlo rijetkim slučajevima kada revizorima nisu dostavljeni svi potrebni dokumenti, računovodstveni registri, objašnjenja, tako da revizori nisu u mogućnosti ocijeniti pouzdanost financijskih izvještaja. bez svoje krivnje, ali krivnjom kupca revizije.
Revizori uvezuju potpisano revizorsko izvješće s vašim financijskim izvješćima, au slučaju obvezne revizije taj skup morate do kraja ožujka sljedeće izvještajne godine predati tijelima državne statistike. Također, revizorsko izvješće možete dostaviti po potrebi banci, vašim partnerima itd. Revizorsko izvješće je povjerljivo, ne treba davati bilo kojoj trećoj strani.
2. Koliko je korisno za tvrtku provoditi reviziju? Što tvrtka dobiva kao rezultat?
Kao što je navedeno, uz službeno revizorsko izvješće, koje možete dostaviti tijelima državne statistike u skladu sa zahtjevima zakona, banci za dobivanje kredita, investitorima i partnerima, dobivate i revizorsko izvješće. .
U svom izvješću revizori, poput liječnika nakon pregleda pacijenta, opisuju identificirati bolesti poduzeća i dati preporuke za njihovo liječenje.
Primjer iz nedavne revizije– tvrtka je primijenila olakšice na premije osiguranja kao IT tvrtka. Zakon o doprinosima za socijalno osiguranje sadrži precizan tekst – opisuje usluge u čijem se pružanju ova naknada može primijeniti. Tijekom revizije pokazalo se da je u ugovorima između poduzeća i njegovih klijenata, aktima o izvršenim uslugama, nazivi usluga navedeni vrlo općenito, njihov opis ne odgovara točno vrsti usluga navedenih u zakonu i potrebnih za primjenu beneficija. Naravno, inspektori iz fondova tijekom revizije najvjerojatnije će obratiti pozornost na to, preračunati doprinose po punim stopama, poduzeće će morati platiti dodatne naknade, kazne i kazne ili dugo voditi parnice, dok gubi vrijeme, novac i živce.
Puno je lakše bilo malo izmijeniti tekst u ugovorima s kupcima, približiti ih što je više moguće opisu povlaštenih usluga u zakonu.
U našem izvješću naznačili smo sve navedeno. Uprava je odlučila izmijeniti ugovore s kupcima, navodeći u dodatnim ugovorima da se njihovi uvjeti primjenjuju na odnos stranaka od početka ugovora. Akti o obavljenim uslugama počeli su se sastavljati informativnije, a obavljene usluge su i tamo opisane blizu teksta zakona o doprinosima. Vjerojatnost da inspektori fondova čačkaju gnjide naglo je pala, kao i rizik od dodatnih naknada. Tijekom revizije procijenili smo iznos takvih dodatnih razgraničenja premija osiguranja na 8 milijuna
rubalja. Trošak revizije iznosio je 620 tisuća rubalja. Istovremeno, osim ovog rizika, utvrdili smo još mnogo pogrešaka u računovodstvu, a posebno nedostataka u pripremi dokumentacije za troškove, što bi moglo rezultirati dodatnim obračunavanjem poreza na dobit, penala i kamata na isti. Također, dijelom i na naše preporuke, reizdani su neki dokumenti o troškovima.
Drugi primjer: prilikom provjere visokograditeljske tvrtke koja ne obavlja nikakvu drugu djelatnost, vidjeli smo da se PDV primljen od dobavljača građevinskog materijala, izvođača koji grade građevinu akumulira i da se ne traži povrat. Kako se pokazalo, knjigovođa je pokušao prikazati ovaj PDV u deklaraciji, dok se u nedostatku provedbe sav taj PDV vratio iz proračuna. Nakon toga su je nazvali iz porezne i rekli joj da podnese ažuriranu deklaraciju, uklonivši te olakšice i zaprijetivši poreznom kontrolom. Tvrtka je, nakon što se odlučila ne uključiti, predala ažuriranu izjavu. I ubuduće ti odbici nisu deklarirani. Dakle, PDV se akumulirao i akumulirao, nije bio predočen za povrat, i kao rezultat iznosio je oko 15 milijuna rubalja.
U našem izvješću opisali smo ovu situaciju i preporučili odbitak PDV-a podnošenjem ažuriranih prijava PDV-a za cijelo razdoblje, pažljivo provjeravajući sve račune za koje je moguće ostvariti ovaj odbitak i ukazivanjem na nedostatke u njima. Riječ je o tome da, prema sadašnjem zakonodavstvu, postoji rok zastare, tijekom kojeg se PDV može prijaviti na povrat iz proračuna. A nakon isteka tog roka, ako porezni obveznik nije prijavio povrat, PDV se ne može vratiti niti sudskim putem. Na temelju rezultata revizije, uprava društva odlučila je podnijeti revidirane prijave u kojima je naznačila PDV za povrat. Porezna inspekcija je, naravno, odmah zatražila sve račune na kancelarijski pregled. I oni su, srećom, prema našim komentarima dovedeni u red. Porezni inspektori dugo nisu željeli tvrtki vratiti PDV, čak su išli u inspekciju objekta u izgradnji, ispitivali predstavnike izvođača, prijetili telefonom. Ali na kraju sve 15 milijuna rubalja Morali su vratiti tvrtku. Trošak naše revizije bio je 120 tisuća rubalja.
I treći primjer: revizor je prilikom provjere troškova otpisa materijala u građevinskom poduzeću otkrio neslaganja s popisom otpisanog materijala i popisom materijala navedenim u aktima KS-2, potpisanim od strane naručitelja. Ovo kršenje s primjerima opisano je u našem izvješću. Na temelju rezultata njegovog razmatranja i istraživanja razloga takvog odstupanja, pokazalo se da je glavni inženjer u tvrtki s procjeniteljicom nekoliko godina na ovaj način otpisivao nepostojeće materijale, oni su primljeni i otpisani u računovodstvo, a novac primljen za njih bila je tvrtka u vlasništvu poznanika glavnog inženjera, umanjena za postotak koji je vraćen njemu.
Kao rezultat toga, glavni inženjer je dobio otkaz. Nije nam poznato jesu li otetom išta uspjeli prešutjeti i jesu li protiv njega podnijeli tužbu policiji ili sudu.
Ali barem je spriječena daljnja krađa. A troškovi takvih prepisanih materijala iznosili su 500 tisuća kuna mjesečno, građevinska tvrtka koja se revidirala bila je prilično velika. Trošak revizije iznosio je 580 tisuća rubalja.
Tako se iz navedenih primjera vidi da trošak revizije je običnomnogo niže nego iznosi vjerojatni financijski gubici revidirano poduzeće koje bi nastalo da je revizija nije.
Karpova Margarita Vladimirovna,
Direktor tvrtke AuditHelp LLC, revizor
Online blagajne za online trgovine od srpnja 2017
Porezne kontrole: kako ne doći na crnu listu
Promjene u računovodstvenoj politici organizacije za 2017. godinu
Revizija - kada bi mogla biti potrebna i kako odabrati prave revizore?
Kako revizija funkcionira u praksi?
Tipične pogreške u računovodstvu prihoda utvrđene tijekom revizije
Saznajte na što trebate paziti prilikom obračunavanja troškova
Provjerite radite li ove pogreške prilikom obračunavanja troškova
Kako ažurirati svoju računovodstvenu politiku za 2015. godinu?
Novo u računovodstvu i porezu od 2016
Novo u računovodstvu i porezima od 2016. (2. dio)
Blagajnici online od 2016
Obavezna revizija
Kada se provodi obvezna revizija? Tko provodi zakonsku reviziju? Što se odražava u revizorovom izvješću? Što prijeti poduzeću ako ne dostavi revizorsko izvješće u financijskim izvještajima? Odgovore na ova pitanja pronaći ćete u našem članku.
Pravna osnova
Pravna osnova za reguliranje revizijskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji određena je Saveznim zakonom od 7. kolovoza 2001. N 119-FZ "O reviziji" (u daljnjem tekstu - Zakon N 119-FZ). Revizija se provodi u skladu s ovim Zakonom, drugim saveznim zakonima i drugim regulatornim pravnim aktima o obavljanju revizorskih aktivnosti, izdanim u skladu sa Zakonom N 119-FZ (točka 2, članak 1 Zakona N 119-FZ).
Takvi akti uključuju Pravila (standarde) revizorske djelatnosti, koja su odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije. Oni predstavljaju jedinstvene zahtjeve za postupak provedbe revizijskih aktivnosti, izvršenje i ocjenu kvalitete revizije (1. stavak, članak 9. Zakona N 119-FZ). Trenutačno su na snazi Pravila (standardi) revizijske djelatnosti, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. N 696 (u daljnjem tekstu: Pravila (standardi)). Ova Pravila (standardi) obvezujuća su ne samo za revizorske organizacije i pojedinačne revizore, već i za revidirane subjekte, s izuzetkom odredbi koje su savjetodavne prirode (članak 3., članak 9. Zakona N 119-FZ).
Obvezna revizija je obvezna godišnja revizija računovodstva i financijskog (računovodstvenog) izvješćivanja organizacije i pojedinačnog poduzetnika (1. stavak, članak 7. Zakona N 119-FZ).
Između revizijske organizacije i revidirane tvrtke postoji ugovorni odnos. Ugovor o obveznoj reviziji je ugovor o pružanju usluga uz naknadu (članak 2., članak 779. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Predmet ovog ugovora je provjera od strane revizorske kuće (izvršitelja) pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja i ispravnosti računovodstva organizacije (kupca). Prema ugovoru, kupac je dužan platiti usluge koje mu je pružio u rokovima i na način određen u ugovoru o pružanju plaćenih usluga (u našem slučaju usluge revizije) (1. stavak, članak 781. Građanski zakonik Ruske Federacije).
Kada se provodi obvezna revizija?
Predmet obvezne revizije (klauzula 1, članak 7 Zakona N 119-FZ):
- kreditne organizacije, uredi za kreditnu povijest, osiguravateljske organizacije, društva za uzajamno osiguranje, robne i burze, investicijski fondovi, državni izvanproračunski fondovi, čiji su izvor formiranja sredstva obvezni doprinosi građana i organizacija, fondovi, izvori formiranja sredstava od kojih su dobrovoljni prilozi građana i organizacija;
- organizacije (osim poljoprivrednih zadruga i njihovih saveza) i samostalni poduzetnici (u daljnjem tekstu: samostalni poduzetnici), čiji prihod u jednoj godini prelazi 500 tisuća minimalnih plaća<*>ili iznos bilančne aktive prelazi 200 tisuća minimalnih plaća na kraju izvještajnog razdoblja<*>.
<*>Trenutno je za te svrhe prihvaćena minimalna plaća od 100 rubalja. (Članak 5. Saveznog zakona od 19. lipnja 2000. N 82-FZ "O minimalnoj plaći", pismo UMNS-a Rusije od 24. veljače 2004. N 11-14 / 11113). Organizacija podliježe obveznoj reviziji ako iznos prihoda od prodaje za godinu prelazi 50 milijuna rubalja. (500 000 x 100 rubalja) ili će iznos bilančne imovine na kraju godine biti veći od 20 milijuna rubalja. (200 000 x 100 rubalja).
- državna unitarna poduzeća, općinska unitarna poduzeća osnovana na pravu gospodarskog upravljanja, ako su njihovi pokazatelji uspješnosti u skladu s klauzulom 3. ovog popisa. Za komunalna unitarna poduzeća, zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije može smanjiti financijske pokazatelje;
- organizacije i pojedinačni poduzetnici čija je obvezna revizija predviđena saveznim zakonima.
Primjer. Pretpostavimo da je godišnji prihod OJSC iznosio 60 milijuna rubalja.
Revizija financijskih izvještaja
Za koju od osnova navedenih u stavku 1. čl. 7 Zakona N 119-FZ, podliježe li organizacija obveznoj reviziji?
Iz uvjeta primjera proizlazi da organizacija podliježe obveznoj reviziji iz dva razloga. Prvo, organizacijski i pravni oblik je OJSC; drugo, obujam prihoda za godinu premašuje minimalnu plaću za 500 tisuća puta.
Činjenica da je organizacija OJSC obvezuje je na provođenje obvezne revizije, bez obzira na iznos prihoda. Stoga u ovom slučaju usporedite prihod s graničnom vrijednošću u skladu sa stavcima. 3 p. 1 čl. 7 Zakona N 119-FZ nije potrebno.
Zadržimo se detaljnije na paragrafu 3 gornjeg popisa. Da biste usporedili prihod s graničnom vrijednošću, trebate uzeti pokazatelj prikazan u retku "Prihod (neto) od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga (minus porez na dodanu vrijednost, trošarine i slična plaćanja)" obrasca N 2 "Izvješće o dobiti i gubitku".
Što se tiče imovine bilance, koristi se pokazatelj prikazan u retku 300 obrasca N 1 "Bilanca".
Obrasci N 1 i 2 odobreni su Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n.
Koje druge organizacije, osim onih koje su izravno navedene u Zakonu N 119-FZ, podliježu obveznoj reviziji?
Na primjer, nedržavni mirovinski fondovi podliježu obveznoj reviziji. To je predviđeno čl. 22 Saveznog zakona od 07.05.1998 N 75-FZ "O nedržavnim mirovinskim fondovima". Izdavatelji vrijednosnih papira također podliježu obveznoj reviziji (klauzula 9, članak 22 Saveznog zakona br. 39-FZ od 22. travnja 1996. "O tržištu vrijednosnih papira").
Provođenje obvezne revizije odnosi se i na programere. Norma str. 6 p. 2 čl. 20 Saveznog zakona od 30. prosinca 2004. N 214-FZ "O sudjelovanju u zajedničkoj izgradnji stambenih zgrada i drugih nekretnina i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije" obvezuje investitora da podnese revizorsko izvješće na pregled svaka osoba koja se prijavi.
Iz ovoga slijedi: programer mora godišnje provoditi reviziju, koja je, prema zakonu, za njega obavezna.
Izdvojeno stoje poljoprivredne zadruge. Izravna naznaka da moraju provesti obveznu reviziju ne proizlazi iz Zakona N 119-FZ. Stoga je potrebno voditi se Saveznim zakonom od 8. prosinca 1995. N 193-FZ "O poljoprivrednoj suradnji" (u daljnjem tekstu - Zakon N 193-FZ). Zakon N 193-FZ ne sadrži normu koja bi obvezivala poljoprivredne zadruge na provođenje obvezne inspekcije.
Zakon predviđa reviziju koju provode revizori-konzultanti koji su zaposlenici revizorskog sindikata ili su uključeni prema ugovorima građanskog prava (članak 32. Zakona N 193-FZ). Revizija za poljoprivredne zadruge je preduvjet.
Ovaj zaključak temelji se na činjenici da financijska izvješća moraju sadržavati zaključak revizorskog saveza poljoprivrednih zadruga (stavak "d", stavak 2. članak 13. Saveznog zakona od 21. studenog 1966. N 129-FZ "O računovodstvu" ).
Tko provodi zakonsku reviziju?
Kao što je gore spomenuto, obveznu reviziju trebaju provoditi revizorske tvrtke (članak 2., članak 7. Zakona N 119-FZ). Reviziju obavljaju na temelju dozvole za obavljanje poslova revizije. Takav zahtjev utvrđen je stavkom 2. čl. 4. Zakona N 119-FZ. Treba napomenuti da od 1. srpnja 2008. prestaje licenciranje djelatnosti revizije. Savezni zakon br. 135-FZ od 19. srpnja 2007. uveo je ove izmjene i dopune u Savezni zakon br. 128-FZ od 8. kolovoza 2001. "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti".
Što se tiče pojedinačnih revizora, oni nemaju pravo provoditi obveznu reviziju. Razmatrajući pritužbu pojedinačnog revizora, koji ima dozvolu za obavljanje opće revizije, o povredi ustavnih prava zbog činjenice da obveznu reviziju provode samo revizorske organizacije, Ustavni sud Ruske Federacije utvrdio je sljedeće: .
Odredbom st. 2. čl. 7 Zakona N 119-FZ, prema kojem obveznu reviziju provode revizorske organizacije, ne krši prava pojedinačnih revizora i nije u suprotnosti s Ustavom Ruske Federacije.
Prilikom odabira revizorske organizacije, tvrtka treba obratiti pozornost na neke točke. Prilikom provođenja revizije u organizaciji čiji je ovlašteni kapital najmanje 25% u vlasništvu države ili općine, revizorska organizacija odabire se na temelju rezultata javnog natječaja (članak 2., članak 7. Zakona N 119-FZ).
Važnu ulogu u odabiru revizorske tvrtke igra neovisnost revizora (članak 12. Zakona N 119-FZ). Reviziju ne mogu provoditi revizori (revizijske organizacije) koji su (čiji su čelnici) osnivači (sudionici) subjekta revizije, službenici odgovorni za računovodstvo i izvještavanje ili koji su u užoj vezi s navedenom kategorijom građana.
Revizorske tvrtke i pojedinačni revizori nemaju pravo obavljati reviziju u organizaciji kojoj su pružali usluge za obnovu i održavanje računovodstva i izvještavanja tijekom tri godine koje su prethodile reviziji. Ova su pravila predviđena u 1 p. 1 čl. 12. Zakona N 119-FZ.
Revizijsko izvješće
Na temelju rezultata revizije izrađuje se revizijsko mišljenje o financijskim (računovodstvenim) izvještajima (u daljnjem tekstu: mišljenje). Riječ je o službenom dokumentu namijenjenom korisnicima financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije. Zaključak sadrži mišljenje revizorske organizacije o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvješća i o usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije (1. stavak, članak 10. Zakona N 119-FZ).
Izvješće revizora (ili zaključak revizorskog saveza, ako je organizacija poljoprivredna zadruga) uključuje se u financijska izvješća (stavak "d", stavak 2. članak 13. Zakona "O računovodstvu").
Zaključak označava: adresata; podatke o revizoru i subjektu revizije. Nakon toga slijedi uvodni dio; dio koji opisuje opseg revizije; dio koji sadrži mišljenje revizora; datum revizorova izvješća; potpis revizora (točka 4 Pravila (Standarda) br. 6). U zaključku treba dati popis revidiranih izvješća s naznakom razdoblja izvješćivanja i sastava izvješća (točka 7. Pravila (standarda) br. 6).
Revizor mora datirati izvješće o reviziji datumom kada je revizija završena (paragraf 20 Pravila (Standarda) N 6). Zaključak mora biti potpisan od strane čelnika ili ovlaštene osobe revizorske kuće. U tom slučaju mora biti naveden broj i rok valjanosti njegove potvrde o kvalifikaciji. Potpis mora biti ovjeren pečatom.
S obzirom na to da su Pravila (standardi) revizijske djelatnosti obvezna i za revizijske organizacije i za revidirane subjekte, revizorsko izvješće mora biti prezentirano korisnicima u skladu sa zahtjevima utvrđenim Pravilom (standardom) br.6.
Računovodstvo troškova revizije
U računovodstvu se troškovi organizacije za provođenje revizije uzimaju u obzir kao troškovi za uobičajene aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Oni se odražavaju u iznosu jednakom iznosu plaćanja ili iznosu obveza prema dobavljačima (klauzula 6 PBU 10/99). Troškovi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava (stavak 18. PBU 10/99). Prilikom obračunavanja usluga revizije, tvrtka ima pravo na odbitak prikazanog PDV-a (stavak 1, stavak 2, članak 171, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pravo na odbitak priznaje se osobito ako se obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u.
Primjer. OOO "Alfa" sklopila je ugovor s revizorskom tvrtkom za provođenje obvezne revizije. Trošak usluga revizije iznosio je 118.000 rubalja. (PDV - 18.000 rubalja).
U računovodstvu, računovođa Alpha LLC treba izvršiti sljedeće unose:
Debit 26 - Kredit 60
- 100 000 rub. — odražava trošak usluga revizije;
Debit 19 - Kredit 60
- 18 000 rub. — uzet je u obzir PDV koji je predstavila revizorska tvrtka;
Zaduženje 68 / "Obračuni za PDV" - Odobrenje 19
- 18 000 rub. - prihvaćen za odbitak "ulaznog" PDV-a;
Debit 51 - Kredit 60
- 118 000 RUB - reflektirano plaćanje na temelju ugovora o pružanju usluga revizije.
* * *
Za potrebe oporezivanja dobiti, troškovi revizorskih usluga povezani su s ostalim troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom (članak 17. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovi troškovi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani i napravljeni su za provedbu aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak, članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak utvrđivanja datuma priznavanja izdataka za usluge revizije ovisi o usvojenoj metodi obračuna poreza na dobit (na obračunskoj ili gotovinskoj osnovi).
Po obračunskoj metodi troškovi revizorskih usluga uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, neovisno o trenutku stvarnog plaćanja. Troškovi se priznaju u razdoblju u kojem su nastali na temelju uvjeta transakcije (u stavku 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Datum provedbe troškova za usluge revizije može se smatrati:
- datum obračuna u skladu s uvjetima ugovora;
- datum podnošenja dokumenata koji služe kao osnova za poravnanja (na primjer, akt o pružanju usluga);
- zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja na koje se rashodi odnose.
Takva su pravila navedena u č. 3 p. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Jedan od tri gore navedena datuma mora se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije. Slično stajalište dijeli i Ministarstvo financija Rusije u pismu br. 03-03-04/1/183 od 29. kolovoza 2005.
Prema gotovinskoj metodi, troškovi revizorskih usluga priznaju se za potrebe oporezivanja dobiti nakon njihove stvarne isplate (čl. 3, čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odgovornost za nepostojanje revizorskog izvješća u financijskim izvještajima
Revizorske tvrtke mogu snositi kaznenu, upravnu, građansku odgovornost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (točka 1, članak 21 Zakona N 119-FZ).
Trenutačno zakonodavstvo utvrđuje poreznu i upravnu odgovornost za nepodnošenje izvješća o reviziji poreznoj inspekciji.
Izvješće revizora sastavni je dio financijskih izvješća za organizacije koje podliježu obveznoj reviziji (stavak "d", stavak 2. članak 13. Zakona "O računovodstvu").
Organizacije moraju podnijeti financijska izvješća poreznim vlastima (članak 5, stavak 1, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Rok za podnošenje godišnjih izvješća je 90 dana po isteku godine. Iz više razloga, subjekt možda neće dostaviti revizorovo izvješće. S tim u vezi, organizacija može biti kažnjena novčano u skladu sa stavkom 1. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za svaki nedostavljeni dokument naplaćuje se novčana kazna od 50 rubalja.
Osim toga, uprava organizacije također može biti kažnjena novčanom kaznom za "nepružanje informacija potrebnih za provedbu porezne kontrole" (članak 15.6 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Veličina kazne je od 300 do 500 rubalja.
Plaćanje kazne ne oslobađa tvrtku od obveze podnošenja izvješća o reviziji (dio 4 članka 4.1 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Maksimalna kazna može biti 550 rubalja.
"Ekonomija i život"
"Novo računovodstvo", 2007, N 12
Kada se provodi obvezna revizija? Tko provodi zakonsku reviziju? Što se odražava u revizorovom izvješću? Što prijeti poduzeću ako ne dostavi revizorsko izvješće u financijskim izvještajima? Odgovore na ova pitanja pronaći ćete u našem članku.
Pravna osnova
Pravna osnova za reguliranje revizijskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji određena je Saveznim zakonom od 7. kolovoza 2001. N 119-FZ "O reviziji" (u daljnjem tekstu - Zakon N 119-FZ). Revizija se provodi u skladu s ovim Zakonom, drugim saveznim zakonima i drugim regulatornim pravnim aktima o obavljanju revizorskih aktivnosti, izdanim u skladu sa Zakonom N 119-FZ (točka 2, članak 1 Zakona N 119-FZ).
Takvi akti uključuju Pravila (standarde) revizorske djelatnosti, koja su odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije. Oni predstavljaju jedinstvene zahtjeve za postupak provedbe revizijskih aktivnosti, izvršenje i ocjenu kvalitete revizije (1. stavak, članak 9. Zakona N 119-FZ). Trenutačno su na snazi Pravila (standardi) revizijske djelatnosti, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. rujna 2002. N 696 (u daljnjem tekstu: Pravila (standardi)). Ova Pravila (standardi) obvezujuća su ne samo za revizorske organizacije i pojedinačne revizore, već i za revidirane subjekte, s izuzetkom odredbi koje su savjetodavne prirode (članak 3., članak 9. Zakona N 119-FZ).
Obvezna revizija je obvezna godišnja revizija računovodstva i financijskog (računovodstvenog) izvješćivanja organizacije i pojedinačnog poduzetnika (1. stavak, članak 7. Zakona N 119-FZ).
Između revizijske organizacije i revidirane tvrtke postoji ugovorni odnos. Ugovor o obveznoj reviziji je ugovor o pružanju usluga uz naknadu (članak 2., članak 779. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Predmet ovog ugovora je provjera od strane revizorske kuće (izvršitelja) pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvještaja i ispravnosti računovodstva organizacije (kupca). Prema ugovoru, kupac je dužan platiti usluge koje mu je pružio u roku i na način određen u ugovoru o pružanju plaćenih usluga (u našem slučaju usluge revizije) (1. stavak, članak 781. Građanskog Kodeks Ruske Federacije).
Kada se provodi obvezna revizija?
Predmet obvezne revizije (klauzula 1, članak 7 Zakona N 119-FZ):
- kreditne organizacije, uredi za kreditnu povijest, osiguravateljske organizacije, društva za uzajamno osiguranje, robne i burze, investicijski fondovi, državni izvanproračunski fondovi, čiji su izvor formiranja sredstva obvezni doprinosi građana i organizacija, fondovi, izvori formiranja sredstava od kojih su dobrovoljni prilozi građana i organizacija;
- organizacije (osim poljoprivrednih zadruga i njihovih saveza) i samostalni poduzetnici (u daljnjem tekstu: samostalni poduzetnici), čiji prihod u jednoj godini prelazi 500 tisuća minimalnih plaća<*>ili iznos bilančne aktive prelazi 200 tisuća minimalnih plaća na kraju izvještajnog razdoblja<*>.
- državna unitarna poduzeća, općinska unitarna poduzeća osnovana na pravu gospodarskog upravljanja, ako su njihovi pokazatelji uspješnosti u skladu s klauzulom 3. ovog popisa. Za komunalna unitarna poduzeća, zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije može smanjiti financijske pokazatelje;
- organizacije i pojedinačni poduzetnici čija je obvezna revizija predviđena saveznim zakonima.
Primjer. Pretpostavimo da je godišnji prihod OJSC iznosio 60 milijuna rubalja. Za koju od osnova navedenih u stavku 1. čl. 7 Zakona N 119-FZ, podliježe li organizacija obveznoj reviziji?
Iz uvjeta primjera proizlazi da organizacija podliježe obveznoj reviziji iz dva razloga. Prvo, organizacijski i pravni oblik je dd; drugo, obujam prihoda za godinu premašuje minimalnu plaću za 500 tisuća puta.
Činjenica da je organizacija OJSC obvezuje je na provođenje obvezne revizije, bez obzira na iznos prihoda. Stoga u ovom slučaju usporedite prihod s graničnom vrijednošću u skladu sa stavcima. 3 p. 1 čl. 7 Zakona N 119-FZ nije potrebno.
Zadržimo se detaljnije na paragrafu 3 gornjeg popisa. Da biste usporedili prihod s graničnom vrijednošću, trebate uzeti pokazatelj prikazan u retku "Prihod (neto) od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga (minus porez na dodanu vrijednost, trošarine i slična plaćanja)" obrasca N 2 "Izvješće o dobiti i gubitku".
Što se tiče imovine bilance, koristi se pokazatelj prikazan u retku 300 obrasca N 1 "Bilanca".
Obrasci N 1 i 2 odobreni su Nalogom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. N 67n.
Koje druge organizacije, osim onih koje su izravno navedene u Zakonu N 119-FZ, podliježu obveznoj reviziji?
Na primjer, nedržavni mirovinski fondovi podliježu obveznoj reviziji. To je predviđeno čl. 22 Saveznog zakona od 07.05.1998 N 75-FZ "O nedržavnim mirovinskim fondovima". Izdavatelji vrijednosnih papira također podliježu obveznoj reviziji (klauzula 9, članak 22 Saveznog zakona br. 39-FZ od 22. travnja 1996. "O tržištu vrijednosnih papira").
Provođenje obvezne revizije odnosi se i na programere. Norma str. 6 p. 2 čl. 20 Saveznog zakona od 30. prosinca 2004. N 214-FZ "O sudjelovanju u zajedničkoj izgradnji stambenih zgrada i drugih nekretnina i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije" obvezuje investitora da podnese revizorsko izvješće na pregled svaka osoba koja se prijavi.
Iz ovoga slijedi: programer mora godišnje provoditi reviziju, koja je, prema zakonu, za njega obavezna.
Izdvojeno stoje poljoprivredne zadruge. Izravna naznaka da moraju provesti obveznu reviziju ne proizlazi iz Zakona N 119-FZ. Stoga je potrebno voditi se Saveznim zakonom od 8. prosinca 1995. N 193-FZ "O poljoprivrednoj suradnji" (u daljnjem tekstu - Zakon N 193-FZ). Zakon N 193-FZ ne sadrži normu koja bi obvezivala poljoprivredne zadruge na provođenje obvezne inspekcije.
Zakon predviđa reviziju koju provode revizori-konzultanti koji su zaposlenici revizorskog sindikata ili su uključeni prema ugovorima građanskog prava (članak 32. Zakona N 193-FZ). Revizija za poljoprivredne zadruge je preduvjet.
Ovaj zaključak temelji se na činjenici da financijska izvješća moraju sadržavati zaključak revizorskog saveza poljoprivrednih zadruga (stavak "d", stavak 2. članak 13. Saveznog zakona od 21. studenog 1966. N 129-FZ "O računovodstvu" ).
Tko provodi zakonsku reviziju?
Kao što je gore spomenuto, obveznu reviziju trebaju provoditi revizorske tvrtke (članak 2., članak 7. Zakona N 119-FZ). Reviziju obavljaju na temelju dozvole za obavljanje poslova revizije. Takav zahtjev utvrđen je stavkom 2. čl. 4. Zakona N 119-FZ. Treba napomenuti da od 1. srpnja 2008. prestaje licenciranje djelatnosti revizije. Savezni zakon br. 135-FZ od 19. srpnja 2007. uveo je ove izmjene i dopune u Savezni zakon br. 128-FZ od 8. kolovoza 2001. "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti".
Što se tiče pojedinačnih revizora, oni nemaju pravo provoditi obveznu reviziju. Razmatrajući pritužbu pojedinačnog revizora, koji ima dozvolu za obavljanje opće revizije, o povredi ustavnih prava zbog činjenice da obveznu reviziju provode samo revizorske organizacije, Ustavni sud Ruske Federacije utvrdio je sljedeće: . Odredbom st. 2. čl. 7 Zakona N 119-FZ, prema kojem obveznu reviziju provode revizorske organizacije, ne krši prava pojedinačnih revizora i nije u suprotnosti s Ustavom Ruske Federacije.
Prilikom odabira revizorske organizacije, tvrtka treba obratiti pozornost na neke točke. Prilikom provođenja revizije u organizaciji čiji je ovlašteni kapital najmanje 25% u vlasništvu države ili općine, revizorska organizacija odabire se na temelju rezultata javnog natječaja (članak 2., članak 7. Zakona N 119-FZ).
Važnu ulogu u odabiru revizorske tvrtke igra neovisnost revizora (članak 12. Zakona N 119-FZ). Reviziju ne mogu provoditi revizori (revizijske organizacije) koji su (čiji su čelnici) osnivači (sudionici) subjekta revizije, službenici odgovorni za računovodstvo i izvještavanje ili koji su u užoj vezi s navedenom kategorijom građana.
Revizorske tvrtke i pojedinačni revizori nemaju pravo obavljati reviziju u organizaciji kojoj su pružali usluge za obnovu i održavanje računovodstva i izvještavanja tijekom tri godine koje su prethodile reviziji. Ova su pravila predviđena u 1 p. 1 čl. 12. Zakona N 119-FZ.
Revizijsko izvješće
Na temelju rezultata revizije izrađuje se revizijsko mišljenje o financijskim (računovodstvenim) izvještajima (u daljnjem tekstu: mišljenje). Riječ je o službenom dokumentu namijenjenom korisnicima financijskih (računovodstvenih) izvještaja subjekata revizije. Zaključak sadrži mišljenje revizorske organizacije o pouzdanosti financijskih (računovodstvenih) izvješća i o usklađenosti računovodstvenog postupka sa zakonodavstvom Ruske Federacije (1. stavak, članak 10. Zakona N 119-FZ).
Izvješće revizora (ili zaključak revizorskog saveza, ako je organizacija poljoprivredna zadruga) uključuje se u financijska izvješća (stavak "d", stavak 2. članak 13. Zakona "O računovodstvu").
Zaključak označava: adresata; podatke o revizoru i subjektu revizije. Nakon toga slijedi uvodni dio; dio koji opisuje opseg revizije; dio koji sadrži mišljenje revizora; datum revizorova izvješća; potpis revizora (točka 4 Pravila (Standarda) br. 6). U zaključku treba dati popis revidiranih izvješća s naznakom razdoblja izvješćivanja i sastava izvješća (točka 7. Pravila (standarda) br. 6).
Revizor mora datirati izvješće o reviziji datumom kada je revizija završena (paragraf 20 Pravila (Standarda) N 6). Zaključak mora biti potpisan od strane čelnika ili ovlaštene osobe revizorske kuće. U tom slučaju mora biti naveden broj i rok valjanosti njegove potvrde o kvalifikaciji. Potpis mora biti ovjeren pečatom.
S obzirom na to da su Pravila (standardi) revizijske djelatnosti obvezna i za revizijske organizacije i za revidirane subjekte, revizorsko izvješće mora biti prezentirano korisnicima u skladu sa zahtjevima utvrđenim Pravilom (standardom) br.6.
Računovodstvo troškova revizije
U računovodstvu se troškovi organizacije za provođenje revizije uzimaju u obzir kao troškovi za uobičajene aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99). Oni se odražavaju u iznosu jednakom iznosu plaćanja ili iznosu obveza prema dobavljačima (klauzula 6 PBU 10/99). Troškovi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava (stavak 18. PBU 10/99). Prilikom obračunavanja usluga revizije, tvrtka ima pravo na odbitak prikazanog PDV-a (stavak 1, stavak 2, članak 171, stavak 1, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pravo na odbitak priznaje se osobito ako se obavljaju transakcije koje podliježu PDV-u.
Primjer. OOO "Alfa" sklopila je ugovor s revizorskom tvrtkom za provođenje obvezne revizije. Trošak usluga revizije iznosio je 118.000 rubalja. (PDV - 18.000 rubalja).
U računovodstvu, računovođa Alpha LLC treba izvršiti sljedeće unose:
Debit 26 - Kredit 60
- 100 000 rub. - odražava troškove usluga revizije;
Debit 19 - Kredit 60
- 18 000 rub. - PDV koji je iskazala revizorska kuća je uzet u obzir;
Zaduženje 68 / "Obračuni za PDV" - Odobrenje 19
- 18 000 rub. - prihvaćen za odbitak "ulaznog" PDV-a;
Debit 51 - Kredit 60
- 118 000 RUB - reflektirano plaćanje na temelju ugovora o pružanju usluga revizije.
* * *
Za potrebe oporezivanja dobiti, troškovi revizorskih usluga povezani su s ostalim troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom (članak 17. stavak 1. članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovi troškovi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani i napravljeni su za provedbu aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda (1. stavak, članak 252. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak utvrđivanja datuma priznavanja izdataka za usluge revizije ovisi o usvojenoj metodi obračuna poreza na dobit (na obračunskoj ili gotovinskoj osnovi).
Po obračunskoj metodi troškovi revizorskih usluga uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, neovisno o trenutku stvarnog plaćanja. Troškovi se priznaju u razdoblju u kojem su nastali na temelju uvjeta transakcije (u stavku 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Datum provedbe troškova za usluge revizije može se smatrati:
- datum obračuna u skladu s uvjetima ugovora;
- datum podnošenja dokumenata koji služe kao osnova za poravnanja (na primjer, akt o pružanju usluga);
- zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja na koje se rashodi odnose.
Takva su pravila navedena u č. 3 p. 7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Jedan od tri gore navedena datuma mora se odražavati u računovodstvenoj politici organizacije. Slično stajalište dijeli i Ministarstvo financija Rusije u pismu br. 03-03-04/1/183 od 29. kolovoza 2005.
Prema gotovinskoj metodi, troškovi revizorskih usluga priznaju se za potrebe oporezivanja dobiti nakon njihove stvarne isplate (čl. 3, čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odgovornost za nepostojanje revizorskog izvješća u financijskim izvještajima
Revizorske tvrtke mogu snositi kaznenu, upravnu, građansku odgovornost u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije (točka 1, članak 21 Zakona N 119-FZ).
Trenutačno zakonodavstvo utvrđuje poreznu i upravnu odgovornost za nepodnošenje izvješća o reviziji poreznoj inspekciji.
Izvješće revizora sastavni je dio financijskih izvješća za organizacije koje podliježu obveznoj reviziji (stavak "d", stavak 2. članak 13. Zakona "O računovodstvu").
Organizacije moraju podnijeti financijska izvješća poreznim vlastima (članak 5, stavak 1, članak 23 Poreznog zakona Ruske Federacije). Rok za podnošenje godišnjih izvješća je 90 dana po isteku godine. Iz više razloga, subjekt možda neće dostaviti revizorovo izvješće. S tim u vezi, organizacija može biti kažnjena novčano u skladu sa stavkom 1. čl. 126 Poreznog zakona Ruske Federacije. Za svaki nedostavljeni dokument naplaćuje se novčana kazna od 50 rubalja.
Osim toga, uprava organizacije također može biti kažnjena novčanom kaznom za "nepružanje informacija potrebnih za provedbu porezne kontrole" (članak 15.6 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Veličina kazne je od 300 do 500 rubalja.
Plaćanje kazne ne oslobađa tvrtku od obveze podnošenja izvješća o reviziji (dio 4 članka 4.1 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Maksimalna kazna može biti 550 rubalja.
"Ekonomija i život"
Kako bi potvrdio podatke sadržane u izvješću, gospodarski subjekt može pozvati neovisne stručnjake koji nakon proučavanja svih potrebnih informacija daju svoju ocjenu sastavljenih izvješća. Inicijatori provedbe takvih aktivnosti mogu biti kako vlasnici poduzeća tako i vanjski primatelji izvješća. Postoji i revizija financijskih izvještaja.
Revizija je neovisna stručna procjena podataka o financijskom i gospodarskom poslovanju korištenjem podataka iz računovodstvenih isprava i izvješća.
Revizija financijskih izvještaja odvija se u nekoliko faza - prikupljanje, procjena i analiza danih informacija. Glavna svrha obavljanja revizije je izražavanje do koje mjere se podacima u financijskim izvještajima može vjerovati.
Ovisno o tome tko utvrđuje potrebu za revizijskim postupkom, određuju se sljedeće vrste:
- Obavezno - provodi se u slučajevima određenim zakonodavstvom, iz godine u godinu. Provođenje obvezne revizije može se osigurati rješenjem ili odlukom suda. Provode ga samo neovisne stručne tvrtke koje imaju odgovarajuću akreditaciju. Prilikom obavljanja procesa revizije revizori se trebaju pridržavati postojećih standarda kako bi osigurali neovisnost svog mišljenja.
- Revizija inicijative- provodi se na dobrovoljnoj osnovi na inicijativu uprave organizacije. Može se provoditi u količinama koje odredi uprava poduzeća. Provođenje dobrovoljne revizije ima za cilj pružanje pomoći i savjeta tvrtki kupcu.
Pažnja! Provedba revizije podrazumijeva izradu revizorskog mišljenja, u kojem će stručnjak utvrditi mogu li se informacije navedene u izvješću smatrati pouzdanima ili ne.
Za koju svrhu je
Glavna svrha revizije je utvrditi mogu li se vjerovati informacijama koje daje tvrtka. Informacije su sada najvažniji resurs. Uostalom, omogućuje vam donošenje ispravnih upravljačkih odluka, poštivanje zakona itd.
Stoga se mogu razlikovati sljedeći ciljevi revizije:
- Potvrda točnosti i točnosti podataka sadržanih u poslovnim knjigama društva.
- Identifikacija kršenja kako bi se pravodobno uklonili.
- Sposobnost dobivanja informacija s visokim stupnjem pouzdanosti.
Pažnja! Organizacije bi trebale zapamtiti da je obavljanje revizije korisno za samo poduzeće. Uostalom, pozitivno revizorsko izvješće dodatno je jamstvo da je tvrtka bona fide partner.
Tko bi trebao provoditi zakonsku reviziju
Popis poslovnih subjekata za koje je obavljanje revizije obvezni postupak utvrđuje se na zakonodavnoj razini.
Zakonom su utvrđeni kriteriji prema kojima, ako subjekt pod njih potpada, svoja izvješća mora poslati na ocjenu stručnoj organizaciji.
Godišnje revizije trebaju obavljati sljedeći subjekti:
- Organizacijski i proizvodni oblik - dionička društva
- Vrsta gospodarske djelatnosti - osiguravajuća, kreditna, klirinška društva, uredi za kreditnu povijest, profesionalni sudionici na tržištu vrijednosnih papira, društva za uzajamno osiguranje, organizator trgovine, nedržavni mirovinski fondovi, dionički investicijski fondovi itd.
- Status vrijednosnih papira - ako su vrijednosni papiri poduzeća na tržištu vrijednosnih papira.
- Visina prihoda poslovnog subjekta – bitan kriterij je visina godišnjeg prihoda koji poduzeće ostvaruje. Ako prelazi 400,00 milijuna rubalja, tada je tvrtka dužna revidirati financijska izvješća.
- Veličina bilance na kraju godine - ako je imovina tvrtke veća od 60 milijuna rubalja, tada subjekt mora izvršiti reviziju bez greške.
- Objava godišnjih konsolidiranih financijskih izvještaja - ako poduzeće objavljuje ili objavljuje konsolidirana financijska izvješća za godinu.
Pažnja! Ovi zahtjevi sadržani su u zakonu o reviziji. Međutim, drugi savezni zakonski akti mogu utvrditi druge slučajeve. Na primjer, obvezne provjere izvješćivanja moraju se provoditi u samoregulacijskim tvrtkama, državnim korporacijama, programerima itd.
Međunarodni revizijski standardi
Reviziju provode specijalizirane tvrtke ne samo usredotočujući se na norme i pravila utvrđena zakonom, sadržana u posebnim standardima, već i uzimajući u obzir ISA.
Postoje vrste revizija poduzeća u kojima je neizbježno uključivanje vanjskih revizora. Ali sasvim je moguće neke vrste revizija obaviti sami i tako uštedjeti na plaćanju računa trećih revizorskih tvrtki. Interna revizija vam omogućuje da zaštitite svoju tvrtku od iznenadnih inspekcija regulatornih tijela, kao i da optimizirate radne procese, identificirate slabosti i identificirate područja rasta.
Unutarnja revizija društva je provjera poslovanja društva od strane njegovih zaposlenika u skladu s vlastitim propisima. Osim uštede na vanjskim stručnjacima, neovisna revizija omogućuje vam prepoznavanje pogrešaka koje revizorska tvrtka može proći nezapaženo zbog nepoznavanja svih računovodstvenih suptilnosti procesa unutar poduzeća.
Postupak unutarnje revizije
Svaka tvrtka razvija vlastite propise za provođenje internih revizija, u skladu s ciljevima revizije i vjerojatnim područjima djelatnosti poduzeća u kojima postoji sumnja na pogreške. Sve račune možete provjeriti tako da nasumično odaberete transakcije na njima, kao što revizori obično rade. Ili glavne napore usmjerite na reviziju rashoda poreza na dobit, budući da je upravo ta stavka rashoda ono što poreznike najviše zanima tijekom revizije. Ako ste uvjereni u transparentnost i legitimnost svih dokumenata, ali dopuštate mogućnost pogreške u nekom dijelu, vrijedi obratiti pozornost na njezinu provjeru.
Često internu reviziju u poduzeću provodi revizorski tim koji uključuje glavnog računovođu i menadžment. Ovo, po našem mišljenju, nije najracionalniji način organiziranja revizije, budući da su ovi zaposlenici tijekom revizije praktički lišeni mogućnosti obavljanja svoje profesionalne dužnosti. U svakom slučaju, kvaliteta takve provjere također trpi zbog činjenice da jedan zaposlenik treba provjeriti podatke o računovodstvu za različita područja.
Vrlo progresivna shema interne revizije je takozvana horizontalna unakrsna provjera. Pomoću njega obični računovodstveni djelatnici iz različitih područja razmjenjuju rezultate svog rada među sobom, identificirajući greške jedni od drugih. Istodobno, svaki zaposlenik koji sudjeluje u reviziji poboljšava svoju profesionalnu razinu, svladavajući nove specijalizacije. U reviziju mogu biti uključeni i zaposlenici iz drugih odjela ili pravne osobe koje pripadaju grupi društava.
Prvo morate identificirati ciljeve revizije i što točno želimo dobiti kao rezultat. Kada se definira područje rada, podiže se cjelokupno izvješćivanje i dokumentacija ovog područja, kao i ostala dokumentacija tvrtke vezana uz predmet provjere.
Količina posla koju treba obaviti raspoređuje se među inspektorima, nakon čega počinje stvarna provjera usklađenosti računovodstvenog i poreznog računovodstva s internim standardima koje je usvojila tvrtka i normama zakona. Po završetku revizije izvješća se dostavljaju upravi ili glavnom računovodstvu. Revizijsko izvješće treba sadržavati utvrđene prekršaje i pogreške, kao i ocjenu pouzdanosti podignutog izvješća.
Sasvim je prirodno da će po prvi put biti vrlo teško provjeriti svoje kolege bez poznavanja specifičnosti drugih područja, pogotovo ako je količina posla dovoljno velika. Ali svaki put kad se iskustvo zaposlenika akumulira, njihovo područje kompetencija će se širiti, a sve manje vremena će se trošiti na unakrsne provjere. Preporučujemo da počnete s tromjesečnim pregledima. Često se pogreška koja se dugo ne može otkriti otkrije svježim pogledom. Takve provjere održavaju tim u dobroj formi i potiču ih da održavaju red u vođenju svog mjesta.
Kao što vidite, nema ništa komplicirano u provođenju neovisne revizije. Sretno u poslovanju!
Revizija poduzeća je skup mjera usmjerenih na prikupljanje informacija i njihovu analizu, nakon čega slijedi ocjena rada i financijskog stanja poduzeća (javnog, privatnog ili komercijalnog). Dobiveni rezultati omogućuju nam donošenje odluke o ispravnosti računovodstva, kao i ispravnosti podataka u financijskim izvještajima organizacije. U nastavku ćemo detaljno razmotriti što je revizija, koje vrste postoje i zašto se provodi. Posebna pažnja posvećena je fazama kontrole.
Za razumijevanje suštine revizije dovoljno je prisjetiti se definicije pojma „revizija“. Revizija - mjere usmjerene na analizu izvješća poduzeća (financijsko i računovodstveno) radi činjenice o njegovoj usklađenosti s važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i ispravnosti zahtjeva navedenih u tekstu.
Zadaća revizije je provjeriti iskaze, potvrditi ili opovrgnuti istinitost i točnost informacija sadržanih u njima. Zaposlenici revizorske kuće potvrđuju ili opovrgavaju izjavu da informacije u izvješćima omogućuju donošenje ispravnih odluka i izvlačenje ispravnih zaključaka u vezi s aktivnostima organizacije, njezinim financijskim stanjem i budućim izgledima za razvoj.
Zapravo, revizija je kontrola pouzdanosti informacija u postojećim izvješćima. Glavni uvjet za uspjeh u obavljanju takvog posla je angažman neovisnog revizora koji je u stanju nepristrano izvršiti provjere.
Završetak rada revizora je donošenje zaključka, kojim se izražava mišljenje revizijskog tijela o točnosti podataka u financijskim izvještajima društva. Revizijsko izvješće sastavlja se na posebnom obrascu i sadrži cjelovite podatke o rezultatima revizije. Na temelju dostupnih saznanja lako je utvrditi kompetentnost računovođa poduzeća i identificirati pokušaje obmane kontrolnih struktura.
U praksi, revizija, koju provode neovisna tijela, prati poštivanje zakona i propisa, kao i nepostojanje kršenja zakona.
Vrste i namjene
Ovisno o ciljevima revizije, postoje dvije vrste:
- Obavezno. Učestalost takve kontrole je jednom godišnje. Tijekom revizije revizori se strogo pridržavaju važeće zakonske regulative. Izvršitelji su isključivo revizorske kuće, a sam proces je pod kontrolom državnih tijela ili se provodi na temelju odluke pravosuđa.
- Dobrovoljno (drugi naziv je inicijativa). Glavna razlika je u tome što se kontrola izvješćivanja organizacije (financijsko i računovodstveno) provodi po nalogu vlasnika. Zadatak vlasnika tvrtke je pobrinuti se za ispravno čuvanje dokumentacije, kao i procijeniti financijske rizike. Uključivanje revizorske tvrtke omogućuje vam izbjegavanje kazni od Savezne porezne službe i drugih regulatornih tijela. Glavna poteškoća leži u izboru revizorske tvrtke ili privatnog trgovca koji pruža takve vrste usluga. U procesu traženja trebali biste se usredotočiti na profesionalnost, recenzije, ugled, vrijeme aktivnosti i druge čimbenike. Osim toga, razlog revizije često je i imenovanje novog vlasnika.
Glavni ciljevi revizije u poduzeću uključuju:
- Provjera i potvrda točnosti informacija prikazanih u financijskim izvještajima organizacije.
- Identifikacija kršenja s naknadnom indikacijom (ako je potrebno, mogu se ukloniti).
- Dobivanje istinitih informacija o djelatnosti poduzeća, kao io stanju računovodstva, priprema dokumentacije.
Čim se provjera završi, osoba koja se provjerava (šef tvrtke) dobiva sljedeće papire:
- Zaključak (ako govorimo o obveznoj provjeri).
- Izvješće. Dokument ukazuje na preporuke i zaključke stručnjaka u vezi s budućim radnjama za poboljšanje poslovanja i računovodstva tvrtke. Izvješće se, u pravilu, izdaje tijekom dobrovoljne revizije, kao i drugih inspekcija.
Treba napomenuti da je revizija uvjetno podijeljena u dvije vrste:
- Vanjski - provodi se na temelju činjenice rane odluke između čelnika tvrtke i revizorske kuće. Takva revizija spada u kategoriju neovisne kontrole i pomaže u prepoznavanju stvarnih problema u financijskom i računovodstvenom izvještavanju.
- Interno - skup mjera za provjeru dokumentacije, koje su dodijeljene ramenima osoblja poduzeća. Drugim riječima, rad se provodi uz uključivanje unutarnjih rezervi organizacije. Cilj je kontrola aktivnosti, poboljšanje financijskih i poslovnih rezultata te dobivanje savjeta o poboljšanju procesa upravljanja.
Faze revizije
Revizija se provodi uzimajući u obzir pravila koja su na snazi u zakonodavstvu i uobičajeni algoritam. Uobičajeno, revizija financijskih izvještaja poduzeća odvija se u nekoliko faza:
- Pripremni rad, kao i planiranje revizije. U ovom koraku promišlja se postupak za aktivnosti provjere, uzimajući u obzir važeće zakone Ruske Federacije i uvjete sporazuma koji predviđaju pružanje takvih usluga. Na temelju unaprijed sastavljenog ugovora, kao i plana revizije, zaposlenici revizorske kuće dobivaju paket papira na provjeru. Konkretno, daju im se izvješća (porezna, računovodstvena) za analizu i stjecanje predodžbe o radu analiziranog poduzeća. Dostavljeni dokumenti trebali bi biti dostatni za donošenje potpunih zaključaka o ekonomskim i financijskim aktivnostima organizacije. Također se procjenjuju i provjeravaju sustavi kontrole i računovodstva, utvrđuje se razina rizika buduće revizije i oblikuje plan budućeg rada.
- Provedba postupaka kontrole dokumentacije poduzeća. U ovoj fazi djelatnici revizorske kuće prikupljaju dokaze, točnije provjeravaju usklađenost podataka u papirima, te provode i druge planirane vrste provjera. Po završetku ove faze revizori formiraju mišljenje o istinitosti prezentiranih informacija, kao io usklađenosti navedenih činjenica sa zahtjevima važećih standarda.
- Završna faza. Čim revizor završi provjeru i formira mišljenje, ostaje mu da pripremi i izda radnu dokumentaciju po svim pravilima, odnosno zaključak o vjerodostojnosti računovodstva. Također pruža dokaze koji podupiru revizorove zaključke. Rezultati revizije prenose se čelniku tvrtke na proučavanje.
Glavna suptilnost revizije je prisutnost vremenskog ograničenja. Zato je prilikom obavljanja ovog posla važna jasna organizacija procesa. Kako bi se izbjegla kašnjenja, formira se plan i postavljaju zadaci za budući rad. Osim toga, utvrđuju se objekti koji podliježu prioritetnoj provjeri. Također su odabrane metode koje će se koristiti u rješavanju problema.
Tijekom revizije zaposlenici revizorske kuće prikupljaju dokaze na temelju kojih se formira konačni zaključak. Prije nastavka provjere sastavlja se žalba u pisanom obliku (prema posebnom standardu). Sadržaj i oblik dokumenta mogu varirati, ali osnovni parametri ostaju nepromijenjeni - označava ciljeve rada, kao i planirane količine. Osim toga, propisana je odgovornost čelnika revidirane tvrtke za pripremu i prijenos cjelovitog paketa papira. Čim se dogovore glavna pitanja, sastavlja se bilateralni sporazum koji specificira nijanse i uvjete revizije.
Kada je potrebna obavezna revizija?
Prema zahtjevima važećeg zakonodavstva, vanjska revizija mora se provoditi svake godine. Kontroli su dioničarska društva, osiguravajuća društva, sudionici na tržištu vrijednosnih papira, kreditna društva i organizatori igara na sreću. Osim toga, provjeravaju se poduzeća koja izdaju vrijednosne papire, kao i organizacije čija je dobit u posljednjoj izvještajnoj godini premašila 400 tisuća rubalja, a iznos imovine u bilanci premašio 600 tisuća rubalja. Iznimka su poljoprivredni sindikati, unitarna i državna poduzeća.
Kontrola revizije provodi se prema sljedećoj shemi:
- Godišnja revizija je jednostupanjska.
- Provjera za kvartal, 6 ili devet mjeseci - u nekoliko faza.
U potonjem slučaju, revizija je brža i nema poteškoća u prepoznavanju kršenja. Kao rezultat toga, potrebno je manje vremena za pisanje izvješća i obavljanje drugog posla. Menadžeru ostaje vremena da ispravi postojeće greške koje su učinjene tijekom aktivnosti i koje su utvrdili revizori.
Unutarnja revizija
Relevantnost interne revizije određuje menadžment poduzeća. Glavne zadaće unutarnje revizije uključuju:
- Identifikacija nedostataka u poslovanju poduzeća i traženje rješenja za povećanje učinkovitosti rada.
- Identifikacija nedosljednosti između poreza i računovodstva.
- Identifikacija rizika vezanih uz inspekcije organizacije od strane raznih službi i zaštita od kazni, sankcija i opomena. Stoga se pravovremenim otkrivanjem nedostataka izbjegava gubitak novca i imidža.
Osim toga, interna revizija često postaje preliminarna faza u pripremi za vanjsku reviziju.