Odluka o obustavi poslovanja po računima. Razlozi i postupak za obustavu poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika
Kada porezni ured može obustaviti transakcije po tekućem računu. Kako blokirati bankovni račun zbog neplaćanja poreza. Koja se plaćanja mogu izvršiti s tekućeg računa blokiranog od porezne uprave.
Pitanje: Porezni dug. Na koji iznos duga IFTS ima pravo blokirati račun, u kojem roku se to događa? Postoji li mogućnost i pod kojim okolnostima IFTS ne može blokirati račun i što je za to potrebno, kako se pozvati na članak 64. Poreznog zakona, budući da tvrtka može isplatiti samo dio poreznog duga.
Odgovor: Porezna inspekcija ima pravo obustaviti poslovanje na računima u slučaju nepodmirenih obveza. U ovom slučaju, iznos zaostalih obveza nije bitan. Blokiranje računa se ne primjenjuje:
za plaćanja čiji redoslijed, prema građanskom pravu, prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza, pristojbi, penala i kazni.
Oni. tekuća plaćanja poreza i naknada, ako na računima ima sredstava, na vrijeme će se prenositi u proračun, a banka će izvršiti i upute za prijenos plaćanja 1. i 2. prioriteta (uključujući plaće).
Porezna inspekcija ima pravo otkloniti obustavu poslovanja po računima tek kada porezni obveznik u cijelosti otplati zaostale obveze, najkasnije jedan radni dan od dana zaprimanja dokumenata (preslika istih) koji potvrđuju naplatu poreza (penale, novčane kazne). ) - ako je račun blokiran u vezi s neusklađenošću organizacije sa zahtjevima porezne inspekcije za plaćanje poreza (penali, novčane kazne)
Pritom se transakcije terećenja obustavljaju samo u iznosu navedenom u odluci o obustavi poslovanja po računima. Ako je u odluci o obustavi poslovanja navedeno više računa, banka svaki od njih mora blokirati za iznos naveden u odluci.
Odgoda ili obročno plaćanje dugova za poreze i naknade osigurava se samo pod određenim uvjetima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije
Ako postoje takvi razlozi, organizaciji se može odobriti odgoda poreza ili obročna otplata u iznosu koji ne prelazi vrijednost njezine neto imovine.
Zahtjev za odgodu ili obročno plaćanje poreza, s navođenjem razloga, podnosi se odgovarajućem ovlaštenom tijelu (članak 63. Poreznog zakona Ruske Federacije). Dokumenti koji potvrđuju postojanje osnova za dobivanje odgode ili obročne otplate prilažu se ovom zahtjevu. Primjerak navedenog zahtjeva dotična osoba u roku od pet dana šalje poreznom tijelu u mjestu registracije. Po primitku rješenja porezne uprave o odgodi ili obročnoj otplati duga, obustava poslovanja po računima će se ukinuti.
Detaljan postupak pripreme dokumenata za ishođenje obročne rate (ili odgode) dat je u Obrazloženju ovog odgovora.
Obrazloženje
Kada porezni ured može obustaviti transakcije po tekućem računu
Blokiranje zbog neplaćanja poreza
Kako blokirati bankovni račun zbog neplaćanja poreza
Ako je blokada računa uzrokovana naplatom dugova prema proračunu, odluka o obustavi poslovanja donosi se najkasnije do donošenja odluke o naplati poreza (naknada, kazni, kazni) (stav 2. stavka 2., članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Pritom se transakcije terećenja obustavljaju samo u iznosu navedenom u odluci o obustavi poslovanja po računima. Ako je u odluci o obustavi poslovanja navedeno više računa, banka svaki od njih mora blokirati za iznos naveden u odluci. Inspektorat može obustaviti poslove potrošnje na deviznom računu u iznosu koji je jednak iznosu u rubljama navedenom u odluci. Preračunavanje se vrši po tečaju Banke Rusije, utvrđenom na dan početka obustave poslovanja na deviznom računu. Ovaj postupak predviđen je odredbama stavka i stavka 2. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije i objašnjen je u pismu Ministarstva financija Rusije od 14. siječnja 2013. br. 03-02-07 / 1-6.
Sredstva koja se nalaze na bankovnim računima iznad iznosa duga, organizacija ima pravo koristiti prema vlastitom nahođenju (pismo Ministarstva financija Rusije od 15. travnja 2010. br. 03-02-07 / 1-167 ).
Ograničenja blokiranja
Iako blokiranje računa ograničava sposobnost organizacije da koristi sredstva, neke se vrste plaćanja još uvijek mogu izvršiti.
Koja se plaćanja mogu izvršiti s tekućeg računa blokiranog od porezne uprave
Blokiranje računa se ne primjenjuje:
za uplate za prijenos u proračun poreza, pristojbi, premija osiguranja, kazni i kazni.
za plaćanja čiji redoslijed, prema građanskom pravu, prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza, pristojbi, kazni i kazni;
Prilikom primjene drugog ograničenja potrebno je uzeti u obzir da se za operativne organizacije plaćanja na bankovne račune vrše sljedećim redoslijedom:
na prvom mjestu - o izvršnim dokumentima za naknadu štete prouzročene životu i zdravlju, kao i zahtjevima za povrat alimentacije;
na drugom mjestu - prema izvršnim dokumentima za nagodbe o isplati otpremnina i plaća zaposlenicima koji odlaze, kao i o isplati naknade autorima rezultata intelektualne djelatnosti;
na trećem mjestu - prema uplatnim dokumentima za obračun plaća zaposlenih radnika, u ime porezne inspekcije i izvanproračunskih fondova naplatiti dugovanja po osnovu poreza, naknada i premija obveznog osiguranja;
na četvrtom mjestu - o izvršnim ispravama kojima se predviđa namirenje drugih novčanih potraživanja;
na petom mjestu - za ostale platne dokumente po redoslijedu kalendarskog prioriteta. Uključujući plaćanja kojima organizacije prenose tekuće poreze, naknade i premije osiguranja u proračun.
Naplata poreza na silu, odnosno na zahtjev inspekcija, spada u treći prioritet. Stoga će plaćanja prvog i drugog (a u nekim slučajevima i trećeg) reda čekanja izvršavati bezuvjetno. Čak i ako je račun organizacije blokiran.
Ako na obračunskom računu organizacije nema dovoljno sredstava, plaćanja za potraživanja koja se odnose na jedan red čekanja vrše se prema kalendarskom redoslijedu zaprimanja dokumenata. Na primjer, u poslovnim organizacijama i prijenos plaća i naplata zaostalih obveza prema zahtjevima poreznih inspekcija i izvanproračunskih fondova spadaju u trećinu prioriteta. Stoga će banka isprva izvršavati one naloge za plaćanje koji su zaprimljeni ranije. Ovo pravilo vrijedi i ako je račun organizacije blokiran. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva financija Rusije od 11. srpnja 2013. br. 03-02-07/1/26955 od 19. travnja 2013. br. 03-02-07/1/13537 od studenog 6. 2012. br. 03-02 -07 / 1-279 i Federalne porezne službe Rusije od 27. veljače 2013. br. AS-4-2 / 3225.
Drugačiji postupak se primjenjuje ako je organizacija likvidirana. U ovom slučaju primjenjuje se redoslijed plaćanja utvrđen stavkom 1. članka 64. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Prije svega, udovoljavaju se zahtjevi građana kojima je likvidirana organizacija odgovorna za nanošenje štete životu ili zdravlju, kao i zahtjevi za naknadu štete:
oralna ozljeda;
iznad naknade štete uzrokovane uništenjem, štete na objektu kapitalne gradnje;
više od naknade štete uzrokovane kršenjem sigurnosnih zahtjeva tijekom izgradnje;
iznad naknade štete uzrokovane kršenjem zahtjeva za siguran rad zgrada i građevina.
Na drugom mjestu, izrađuju se obračuni za isplatu otpremnina i plaća zaposlenika, kao i za isplatu naknade autorima rezultata intelektualne djelatnosti.
Na trećem mjestu, obračunavaju se obvezna plaćanja u proračun i izvanproračunske fondove.
Na četvrtom mjestu sklapaju se nagodbe s ostalim vjerovnicima.
Otpis sredstava s računa za potraživanja koja se odnose na jedan red čekanja vrši se prema kalendarskom redoslijedu zaprimanja dokumenata.
Dakle, organizacija u likvidaciji ima pravo trošiti novac na plaćanja prvog i drugog prioriteta (na primjer, na isplatu plaća), čak i ako je tekući račun organizacije blokiran, a obvezna plaćanja u proračun i izvanproračunska sredstva nisu prebačena . Slična objašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva financija Rusije od 8. travnja 2011. br. 03-02-07 / 1-112.
Odluka o blokadi
Obustava poslovanja organizacije na njezinim bankovnim računima vrijedi od trenutka kada banka zaprimi takvu odluku do trenutka njenog ukidanja. Istovremeno, odluka o blokadi računa ne odnosi se na naloge za plaćanje koje je banka izvršila istog dana kada je odluka primljena, već ranije (dopis Ministarstva financija Rusije od 23. svibnja 2011. br. 03-02-07 / 1-169).
Banka, nakon što je od porezne inspekcije primila dokument o blokadi računa, mora ga bezuvjetno izvršiti, čak i ako je račun nezakonito blokiran (članak 6. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Organizacija neće moći podnijeti nikakva potraživanja protiv banke, jer banka nije odgovorna za gubitke koje je pretrpjela zbog blokade računa (članak 10. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, banka će obustaviti rad na računima, čak i ako, nakon što inspektorat odluči blokirati račun, organizacija promijeni naziv i podatke o računu. To je navedeno u stavku 7. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Organizacija neće moći otvoriti novi račun (depozit, depozit) tijekom razdoblja blokiranja. I to ne samo u servisu, već iu bilo kojoj drugoj banci. Iznimka su posebni izborni računi i posebni računi referendumskih fondova. Ovaj postupak utvrđen je člankom 76. Poreznog zakona Ruske Federacije.1
Trenutno porezna služba razvija posebnu internetsku uslugu putem koje će banke moći brzo primati informacije o organizacijama čije račune blokiraju porezni inspektorati. Informacije o otkazivanju blokiranja bit će objavljene na istom resursu. To stoji u pismu Federalne porezne službe Rusije od 22. siječnja 2014. br. ED-4-2 / 738.
Zahtjev za poništenje blokade
Ako je inspekcija blokirala nekoliko računa organizacije odjednom, a samo neki od njih su dovoljni za pokrivanje duga prema proračunu, organizacija ima pravo podnijeti zahtjev inspekciji za poništavanje blokade. Ali samo u odnosu na one račune na kojima se nalaze sredstva iznad iznosa potrebnog za otplatu duga. Primjerice, ako je inspekcija blokirala tri računa organizacije, a na dva ima dovoljno sredstava za pokriće duga, organizacija se može obratiti inspekciji pisanom molbom za poništavanje blokade trećeg računa.
u roku od dva radna dana od datuma primitka od banke podataka o stanju sredstava na blokiranim računima organizacije (ako organizacija nije priložila popratne dokumente uz prijavu) (stav 4. stavak 9. članak 76. stavak 6, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odluka o obustavi poslovanja u odnosu na sve ostale račune se ukida:
najkasnije jedan radni dan nakon dana kada je organizacija podnijela poreznu prijavu - ako je račun blokiran zbog kasnog podnošenja porezne prijave od strane organizacije (podčlanak 1. stavka 3.1., članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije);
najkasnije jedan radni dan od dana kada porezni obveznik ispuni obvezu da na mjestu organizacije (u mjestu registracije organizacije kao najvećeg poreznog obveznika) osigura prihvat dokumenata u elektroničkom obliku prema TCS-u (podtočka 2.). , točka 3.1, članak 76, članak 6, članak 6.1 Porezni zakon Ruske Federacije);
najkasnije jedan radni dan od dana prijenosa elektroničke potvrde o prihvaćanju zahtjeva i obavijesti ili dana predaje samih dokumenata, objašnjenja, pojavljivanja na inspekcijskom nadzoru (podstav 2. točka 3.1., članak 76., točka 6., članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Za deblokiranje računa pošaljite zahtjev inspekciji;
najkasnije jedan radni dan od dana kada je porezna inspekcija primila dokumente (njihove preslike) koji potvrđuju naplatu poreza (kazne, novčane kazne) - ako je račun blokiran zbog nepoštivanja obveze porezne inspekcije za plaćanje poreza ( kazne, novčane kazne) (p 8, članak 76, stavak 6, članak 6.1 Poreznog zakona Ruske Federacije);
na dan donošenja odluke o ukidanju (zamjeni) privremenih mjera, ako je račun bio blokiran tako da organizacija nije mogla sakriti imovinu od ovrhe radi otplate dugova utvrđenih kao rezultat porezne revizije (stav 2. stavka 10., članak 101. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Osnova za deblokiranje računa mogu biti drugi uvjeti koji nisu navedeni u Poreznom zakonu Ruske Federacije. Takvi uvjeti mogu biti utvrđeni posebnim saveznim zakonima. Na primjer, sva ograničenja raspolaganja imovinom (uključujući i gotovinu) automatski se uklanjaju ako se u sklopu stečajnog postupka uvede postupak promatranja ili otvori stečajni postupak (stav 1. članka 63., stavak 1. članka 126. Zakon od 26. listopada 2002. grad br. 127-FZ). Ako se otkazivanje obustave poslovanja na računima organizacije provodi na takvim dodatnim osnovama, odluka inspekcije o poništenju blokade nije potrebna. To je navedeno u članku 76. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Porezni zakon Ruske Federacije
Obustava transakcija računa - da banka ukine sve transakcije zaduženja na ovom računu u iznosu navedenom u rješenju poreznog tijela o obustavi poslovanja na računu (stav 3. stavka 2. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Obustava poslovanja na bankovnim računima primjenjuje se samo u dva slučaja:
- kako bi se pružilo rješenje o naplati poreza (naknade), kao i penala i kazni na teret sredstava na bankovnim računima poreznog obveznika, izdanih sukladno čl. 46. Poreznog zakona Ruske Federacije;
- u slučaju nepodnošenja porezne prijave od strane poreznog obveznika.
Može se primijeniti obustava poslovanja na bankovnim računima samo u odnosu na organizacije i pojedinačne poduzetnike koji su porezni obveznici (porezni zastupnici, obveznici naknada), kao i u odnosu na javne bilježnike koji se bave privatnom praksom i odvjetnike koji imaju osnovane odvjetničke urede - porezne obveznike ili porezne zastupnike.
Obustava transakcija računa znači ukidanje od strane banke zaduženja po ovom računu samo u iznosu navedenom u rješenju poreznog tijela (stav 3, klauzula 2, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prema st. 3 p. 2 čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, banka nema pravo ispuniti bilo kakve upute klijenta poreznog obveznika o prijenosu i izdavanju relevantnih iznosa s računa i drugim transakcijama zaduženja na računu, osim:
- plaćanja, čiji je redoslijed izvršenja u skladu s građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza (naknada);
- operacije otpisa gotovine sredstva na račun plaćanja poreza (predujmova), naknada, odgovarajućih kazni i kazni i za njihov prijenos u proračunski sustav Ruske Federacije.
Porezna tijela imaju pravo obustaviti poslovanje na više računa poreznih obveznika. Međutim, ako porezno tijelo donese odluku o istovremenoj obustavi više računa, iznos sredstava na kojem (za sve zajedno ili za svaki posebno) prelazi iznos osiguranog potraživanja za plaćanje poreza (naknade) i penala, porezni obveznik ima pravo podnijeti poreznom tijelu zahtjev za poništenje obustave računa (članak 9, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije). U roku od dva dana od primitka ove prijave dužno je porezno tijelo odlučiti o ukidanju obustave poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika u smislu prekoračenja iznosa sredstava navedenog u rješenju o obustavi poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika.
Odluku o obustavi poslovanja na bankovnim računima donosi pročelnik (zamjenik voditelja) poreznog tijela u kojem je porezni obveznik registriran, u obrascu odobrenom u Dodatku 4 Naredbi Federalne porezne službe Rusije od 1. prosinca 2006. N SAE-3-19 / [e-mail zaštićen] (PAS, blejati, kreativni obrazi, yopt)
Istodobno, odluka o obustavi poslovanja na računu ne može se donijeti prije donošenja odluke. o povratu zaostalih obveza i kazni na teret sredstava na računima organizacije ili individualnog poduzetnika u banci (stavci 1, 2, stavka 2, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije). A u slučaju da porezni obveznik ne podnese poreznu prijavu, odluka o obustavi poslovanja na bankovnom računu može se donijeti samo u roku od deset dana od isteka roka za podnošenje izjave (stav 1, klauzula 3, članak 76 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Odluku o obustavi poslovanja po bankovnim računima porezno tijelo dostavlja banci na papiru ili u elektroničkom obliku. Primjerak navedenog rješenja predaje se poreznom obvezniku uz potvrdu ili preporučenom pošiljkom uz potvrdu primitka.
Odluka o obustavi poslovanja na bankovnom računu je pravovaljana od trenutka kada banka primi navedeno rješenje pa do njegovog poništenja. Trenutak prijema odluke poreznog tijela o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika, poslane banci na papiru, jesu:
- za rješenje poslano banci preporučenom pošiljkom, - datum i vrijeme naveden u obavijesti o dostavi;
- za rješenje predano uz potvrdu predstavniku banke, - datum i vrijeme naznačeni u oznaci odluke.
Podliježe rješenju poreznog tijela o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika bezuvjetno izvršenje od strane banke(članak 6., članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije). Bezuvjetna ovrha u ovom slučaju znači obvezu banke da se suzdrži od izvršavanja bilo kakvih platnih dokumenata, na temelju kojih se mogu obavljati terećenja na korespondentnom računu, u iznosu duga navedenog u rješenju poreznog tijela.
U skladu sa stavkom 2. čl. 845 Građanskog zakonika Ruske Federacije banka jamči pravo klijenta slobodno riješiti se uložen novac prema ugovoru o bankovnom računu . Banka po primitku sukladno čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka poreznog tijela o obustavi poslovanja na računu poreznog obveznika dužna je odstupiti od jamstava koju je on dao klijentu u skladu sa stavkom 2. čl. 845 Građanskog zakonika Ruske Federacije. S tim u vezi, u stavku 10. čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, zakonodavac je to smatrao svrsishodnim banka ne odgovara za gubitke koji je poreznom obvezniku nastao zbog obustave poslovanja na bankovnom računu odlukom poreznog tijela.
Banka nema pravo, po zaprimljenoj odluci, odgovarajućem klijentu otvoriti drugi račun . Moratorij na otvaranje računa vrijedi od trenutka kada banka zaprimi navedeno rješenje pa sve dok ga porezno tijelo ne ukine, odnosno za vrijeme obustave poslovanja po računu.
pod "računi" odnosi se samo na obračunske (tekuće) i druge bankovne račune otvorene na temelju ugovora o bankovnom računu, na koje se mogu uplatiti sredstva organizacija i individualnih poduzetnika i s kojih se sredstva mogu trošiti. Naprotiv, depozitni i kreditni računi ne odgovaraju pojmu „račun“ u smislu čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga odluka o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika ne može biti temelj za odbijanje banke da tom obvezniku otvori depozitni i (ili) kreditni račun.
Za kršenje režima obustave poslovanja po računu odgovorna je banka sukladno čl. 134 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ukida se obustava transakcija na računu poreznog obveznika rješenjem poreznog tijela najkasnije jedan radni dan od dana zaprimanja dokumenata (njihove preslike) koji potvrđuju da su porez (pristojba), kazne i novčane kazne naplaćeni (čl. 8. č. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Modul 3 iz knjige "Kako spasiti svoje poslovanje? Vodič kroz akciju za male i srednje poduzetnike" *.
Dakle, prvo shvatimo bit problema. Poslovanje po tekućem računu organizacije ili individualnog poduzetnika može biti obustavljeno ako, primjerice, deset dana kasnite s podnošenjem porezne prijave ili niste pravovremeno platili porez, naknadu, kaznu ili kaznu. Ovo pravo poreznoj upravi daje čl. 76 "Obustava operacija na bankovnim računima organizacija i pojedinačnih poduzetnika" Poreznog zakona Ruske Federacije.
Međutim, poslovanje na računu nije potpuno blokirano, sredstva se mogu uplatiti na njega, ali ih organizacija ili pojedinačni poduzetnik više ne može trošiti. Iznimka, prema članku 855 "Red terećenja sredstava s računa" Građanskog zakonika Ruske Federacije, su samo oni slučajevi kada organizacija prenosi sredstva:
Naknada za štetu po život i zdravlje;
za alimentaciju;
Isplatiti plaće zaposlenicima koji rade po ugovoru o radu;
Za doprinose u izvanproračunske fondove i sl.
Radovi se mogu obustaviti na tekućim računima u rubljama i stranoj valuti. Porezni ured ne može uhititi račune zajmova i depozita.
Osim porezne inspekcije, može se obustaviti rad na računu sukladno članku 46. „Naplata poreza, naknada, kao i kazni, kazni na teret sredstava na računima poreznog obveznika – organizacije, pojedinca. poduzetnik ili porezni agent organizacije, individualni poduzetnik u bankama” Poreznog zakona Ruske Federacije carinski inspektori. Međutim, to mogu učiniti samo ako organizacija ima zaostalih plaćanja carine.
Sama procedura obustave transakcije na tekućem računu razlikuje se ovisno o osnovi na kojoj se provodi. Kao što je već spomenuto, postoje dvije opcije:
1. Organizacija ili individualni poduzetnik ima zaostale porezne obveze. U tom slučaju zaposlenici porezne inspekcije prvo moraju poslati organizaciji (pojedinačnom poduzetniku) zahtjev za plaćanje poreza i kazni. U ovom zahtjevu mora biti navedeno razdoblje u kojem se dug mora vratiti.
Ako organizacija (pojedinačni poduzetnik) to ne učini, moći će prisilno povratiti novac s tekućeg računa. U tu svrhu porezna inspekcija će u roku od najviše 60 dana od dana isteka roka navedenog u zahtjevu za plaćanje poreza donijeti rješenje o naplati zaostalih obveza. Istovremeno s ovom odlukom donosi se odluka o obustavi poslovanja po tekućem računu. To je učinjeno kako ne biste imali vremena prebaciti novac sa svog računa prije nego što banka s njega otpiše iznos koji pripada proračunu.
U tom slučaju, porezna uprava će poništiti svoju odluku tek nakon što u cijelosti otplatite dug i dostavite popratni dokument: naplatu ili bankovnu oznaku o ovrsi.
2. Organizacija ili individualni poduzetnik kasni više od 10 dana s podnošenjem porezne prijave. U ovom slučaju, porezna inspekcija ne šalje nikakve zahtjeve organizaciji (pojedinačnom poduzetniku). Inspektorat donosi rješenje o obustavi poslovanja na Vašem tekućem računu, šalje ga banci i ujedno Vam ga šalje uz potvrdu ili poštom uz obavijest.
Ako ste suočeni s drugom situacijom, onda je nije teško popraviti. Dovoljno je podnijeti prijavu poreznoj upravi i sljedeći dan transakcije na vašem računu bit će deblokirane. U tom slučaju također će biti potrebno platiti kaznu za kašnjenje predviđenu čl. 119 "Nepodnošenje porezne prijave" Poreznog zakona Ruske Federacije.
Nakon što ste dobili odluku o obustavi poslovanja na Vašem tekućem računu, morate obratiti pozornost na dvije iznimno važne točke:
Rješenje mora potpisati voditelj ili njegov zamjenik porezne inspekcije koja je poslala zahtjev za plaćanje poreza;
Odluka se mora donijeti istovremeno s nalogom za naplatu banci za prijenos poreza u proračun iz sredstava na tekućem računu organizacije (pojedinačni poduzetnik).
Ako se jedno od ovih pravila ne poštuje, tada se rad na računu obustavlja nezakonito, ali to će se morati dokazati na sudu.
Među najčešćim razlozima za žalbu na rješenje porezne inspekcije o obustavi poslovanja po tekućem računu treba istaknuti sljedeće:
Organizacija (pojedinačni poduzetnik) nije primila zahtjev za plaćanje poreza;
Odluka o obustavi transakcije na tekućem računu donesena je kasnije od odluke o naplati poreza;
Odluku o obustavi poslovanja po tekućem računu donio je djelatnik porezne inspekcije, koji na to nema pravo;
Organizacije (pojedinačni poduzetnici) blokirale su račun prije isteka roka otplate zaostalih obveza navedenog u zahtjevu;
Organizacija (pojedinačni poduzetnik) nema poreznih dugova;
Odluka o naplati zaostalih obveza donesena je kasnije od 60 dana od dana isteka roka navedenog u zahtjevu za plaćanje poreza;
Nepostojanje važnih detalja, posebice iznosa zaostalih obveza i kazni, naziv poreza za koji postoji dug, razdoblje za koje je potrebno podnijeti poreznu prijavu u odluci o naplati poreza i obustavi poslovanja na tekući račun.
U tim slučajevima imate pravo podnijeti zahtjev arbitražnom sudu i u pravilu se odluka porezne inspekcije proglašava nevaljanom.
Postoje i slučajevi kada organizacija (poduzetnik) ima samo neznatan porezni dug, a istodobno porezna inspekcija već obavještava o obustavi poslovanja na tekućem računu. U tom slučaju, arbitražni sud također može podržati organizaciju i donijeti odluku u njezinu korist s tekstom "krivnja organizacije je nerazmjerna stupnju odgovornosti".
Stoga se nemojte bojati obratiti se sudovima, pogotovo kada ste sigurni da ste u pravu. Jedini je problem što sudski sporovi u pravilu traju više od mjesec dana i organizacija ne može tako dugo ostati bez tekućeg računa.
Ako se nađete u tako teškoj situaciji, onda vam možemo preporučiti da poduzmete sljedeće radnje:
1. Otvorite novi račun u novoj banci. To nije zabranjeno zakonom, a banka neće zahtijevati nikakve potvrde porezne uprave od organizacije. Daljnje radnje bit će sljedeće: banka će u roku od 5 dana obavijestiti poreznu upravu u kojoj je registrirana organizacija (samostalni poduzetnik), a ona će zauzvrat odlučiti obustaviti poslovanje na novom tekućem računu. Međutim, imat ćete dovoljno vremena da izvršite sve potrebne operacije. Istina, vrijedno je napomenuti najznačajniji nedostatak takve sheme: činjenica je da porezna inspekcija takve radnje obično smatra utajom poreza, što zauzvrat prijeti pokretanjem kaznenog postupka prema članku 199. Kaznenog zakona Ruska Federacija. To se neće dogoditi ako možete dokazati da će otplata duga u proračun dovesti do bankrota organizacije.
A ako ne obavijestite porezno tijelo o otvaranju novog tekućeg računa u roku od 7 dana, suočit ćete se s kaznom od 5 tisuća rubalja, prema 118. Poreznog zakona Ruske Federacije.
2. U nastavku prvog stavka napominjemo da u našem poreznom zakonodavstvu postoje tzv. „praznine“. Dakle, u slučaju obustave poslovanja po tekućem računu banci je zabranjeno prenositi sredstva s računa poreznog obveznika na račun drugog poreznog obveznika. Istodobno, ne postoji zabrana prijenosa sredstava na drugi račun istog poreznog obveznika. Stoga, ako organizacija, poduzetnik otvori drugu, tada će mu moći prenijeti sredstva s uhićenog računa. I onda, dok se novi račun ne blokira, potrebne su operacije. Već smo govorili o daljnjim posljedicama do kaznenih posljedica.
3. Postoji još jedan način podizanja sredstava s blokiranog tekućeg računa - to je izdavanje sredstava klijentu čekom. Ova se operacija od strane banke priznaje kao izvršenje drugog naloga za plaćanje, koji, sukladno zakonu, ima prednost u redoslijedu izvršenja u odnosu na uplate u proračun.
3. Plaćajte gotovinom. Porezno zakonodavstvo to ne zabranjuje, međutim, uputa Središnje banke od 14. studenog 2001. br. 1050-U ograničava iznos gotovinskih obračuna za jednu transakciju na 60.000 rubalja. Ako vaši troškovi ne prelaze ovu granicu, onda je ovo možda najbolji izlaz iz situacije. Također, ovo ograničenje može se zaobići razbijanjem transakcije na nekoliko ugovora, korištenjem mjenica, trampe u izračunima.
4. Dobijte odgodu ili obročno plaćanje poreza. Mogu se odobriti na razdoblje od jednog do dvanaest mjeseci. Odgoda znači potpunu otplatu iznosa na kraju razdoblja, obročna otplata - fazna otplata tijekom ovog razdoblja.
Međutim, porezna inspekcija vrlo nerado daje takva dopuštenja i to samo u slučajevima koji su strogo definirani zakonom (članak 64. Poreznog zakona Ruske Federacije):
Prijetnja bankrotom;
Šteta nanesena organizaciji (poduzetniku) prirodnom katastrofom;
Sezonski karakter proizvodnje i prodaje robe (radova, usluga);
Prestanak i odgoda financiranja iz proračuna ili plaćanja državnih naloga i drugi slučajevi.
Praksa pokazuje da, u pravilu, uglavnom velika poduzeća mogu odgoditi rok za plaćanje poreza, i to samo za lokalne poreze.
To je vjerojatno sve što vam se ovdje može savjetovati!
* Mansurov R.E. Kako spasiti svoje poslovanje? Vodič za djelovanje za male i srednje poduzetnike" / Izdavačka kuća Salon-Press, M., 2012. -
Obustava transakcija računa
Obustava poslovanja na bankovnim računima poduzeća od strane inspektorata nije neuobičajena. Iz našeg članka saznat ćete o postupku donošenja i poništenja odluke o blokiranju računa.
Kako se to događa?
Obustava transakcija na računima poreznih obveznika regulirana je čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije i znači prestanak od strane banke svih debitnih transakcija na računu (računima) organizacije, s izuzetkom operacija:
- za plaćanje poreza (predujmova na njih), naknada, premija osiguranja, relevantnih kazni i kazni prenesenih u proračunski sustav Ruske Federacije, kao i plaćanja čiji je redoslijed izvršenja u skladu s čl. 855. Građanskog zakonika Ruske Federacije prethodi ispunjenju obveze plaćanja poreza i pristojbi;
- u dijelu koji prelazi iznos naveden u odluci o obustavi poslovanja po bankovnim računima.
Obustava poslovanja na bankovnim računima služi za osiguranje izvršenja rješenja o naplati poreza, pristojbi, kazni, kazni, te kao mjera prisiljavanja organizacije na podnošenje porezne prijave koja nije podnesena u propisanom roku.
Za Vašu informaciju: obustava poslovanja može se provesti u odnosu ne samo na bankovne račune poreznog obveznika, već i na njegove račune u kreditu nebankarski organizacijama. Konkretno, u Uredbama FAS-a SZO od 17. listopada 2008. N A42-723 / 2008 i od 22. svibnja 2008. N A42-6819 / 2007, arbitri su priznali zakonitim obustavu poslovanja na računu koji je otvoren kod ne. -profitna kreditna organizacija Clearing House.
Obustava prometa po računima provodi se odgovarajućom odlukom čelnika poreznog tijela ili njegovog zamjenika. Slijedom toga, u slučaju kada se obustava koristi za osiguranje izvršenja rješenja o naplati poreza (naknada, penale, novčane kazne), ona se ne može primijeniti prije donošenja takve odluke. S druge strane, odluka o naplati poreza (naknada, kazne, novčane kazne) ne može se donijeti prije isteka roka za ispunjenje obveze plaćanja duga (stavci 1. i 2. stavka 2. članka 76. Poreznog zakona Ruska Federacija, Uredba FAS VVO od 27.08.2008 N A29-7041/2007).
Pažnja! Odluku o obustavi poslovanja na bankovnim računima donosi porezno tijelo koje je poduzeću poslalo zahtjev za plaćanje poreza (penale, novčane kazne) koji ono nije ispunilo. To bi trebale uzeti u obzir one organizacije koje su promijenile IFTS ili imaju zasebne odjele i registrirane kod nekoliko inspekcija.
Ako se odluka o suspenziji koristi kao mjera za prisiljavanje organizacije na podnošenje porezne prijave, može se donijeti ako rok za podnošenje porezne prijave kasni 10 ili više dana. Prije tog roka ne može se donijeti odluka o obustavi poslovanja po računima. Ostala ograničenja za izdavanje takvog rješenja od strane porezne uprave Čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži (Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 24. prosinca 2008. N 09-14 / 120416).
Bez obzira na razlog izdavanja, primjerak rješenja o obustavi poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika predaje se poreznom obvezniku uz potvrdu ili na drugi način s naznakom datuma prijema, najkasnije narednog dana od dana prijema. njegovo usvajanje. Sličan postupak vrijedi i za prijenos rješenja o ukidanju obustave poslovanja po računima.
Obustava rada valutni račun u banci se provodi unutar iznosa u stranoj valuti koji odgovara iznosu u rubljama navedenom u odluci o obustavi poslovanja na računu. Valuta se pretvara u rublje po tečaju Središnje banke Ruske Federacije, utvrđenom na dan početka obustave poslovanja na valutnom računu.
U slučaju obustave poslovanja na računima, poduzeće se lišava prava da koristi sredstva računa za tekuće troškove, uključujući plaće i socijalna davanja na teret vlastitih sredstava i sredstava FSS Ruske Federacije od 20.07.2009 N 03-02-07/1-371, od 24.04.2009 N 03-02-07/1-199). Troškovi plaća imaju isti, treći, prioritet kao i porezi, stoga se moraju plaćati uzastopno, kako stignu isprave za plaćanje banci.
Bankarske radnje
Postupci banke nakon primitka odluke o obustavi poslovanja na računima organizacije regulirani su stavcima 4. - 7., 10., 12. čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije. Odluku o obustavi poslovanja (i odluku o ukidanju obustave) porezno tijelo dostavlja banci na papiru ili u elektroničkom obliku najkasnije sljedeći dan od dana donošenja takve odluke.<1>. Banka utvrđuje datum i vrijeme zaprimanja takve odluke.
<1>Obrasci obje odluke odobreni su Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 1. prosinca 2006. N SAE-3-19 / [e-mail zaštićen] Postupak za njihovo slanje u banku poreznog obveznika u elektroničkom obliku odobren je Uredbom Središnje banke Ruske Federacije od 09.10.2008. N 322-P, a na papiru - Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 01.12. 2006 N SAE-3-19 / [e-mail zaštićen]
Odluka inspekcije o obustavi poslovanja podliježe bezuvjetnom izvršenju od strane banke, odnosno banka nema pravo provjeravati njezinu zakonitost (članak 6. članka 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, Rezolucija FAS UO od 17.06.2009. N F09-3960 / 09-C3, FAS ZSO od 27.02.2007. N F04-905/2007 (31849-A81-19) itd.).
Banka je dužna najkasnije sljedeći dan od dana primitka rješenja o obustavi poslovanja izvijestiti porezno tijelo o stanju sredstava na računima poreznog obveznika na kojima se obustavlja poslovanje.
Bilješka. Ako je porezno tijelo izdalo više odluka o obustavi poslovanja na računima, banka je dužna obustaviti poslovanje na računima za ukupan iznos naveden u tim odlukama (Pismo Ministarstva financija Rusije od 24. srpnja 2009. N 03-02- 07 / 1-384).
Obustava poslovanja vrijedi sve dok banka ne dobije rješenje poreznog tijela (istog ili višeg) o ukidanju obustave poslovanja. Deblokada računa moguća je i po primitku od strane banke odgovarajuće odluke (odluke) suda.
Za Vašu informaciju: banka ne snosi odgovornost za gubitke koje porezni obveznik nastane zbog obustave poslovanja po računima. Ako postoji odluka o obustavi poslovanja, banka nema pravo otvarati nove račune za organizaciju.
Nepodnesene porezne prijave: što učiniti u slučaju blokade računa?
Postupak donošenja i ukidanja rješenja o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika u slučaju kršenja roka za podnošenje poreznih prijava uređen je stavkom 3. čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju, najlakši način za ispravljanje situacije je podnošenje takve izjave inspekciji. Štoviše, ako je moguće, preporučljivo je to učiniti osobno na papiru. To će omogućiti da se odmah nakon podnošenja deklaracije podnese zahtjev za ukidanje obustave poslovanja na računima. Uz zahtjev treba priložiti presliku drugog primjerka porezne prijave s pečatom poreznog tijela o prihvaćanju. Možete ići do čelnika (zamjenika) porezne uprave, jer postoji šansa da zahtjev podnesen putem ureda (inače neće biti prihvaćen) brže prođe sve faze odobrenja i odluka o poništenju obustava poslovanja po računima izvršit će se ranije.
Pažnja! U svakom slučaju, obustava poslovanja po računima poništava se rješenjem poreznog tijela najkasnije jedan dan od dana podnošenja porezne prijave.
Obustava transakcija na računima poreznog obveznika prema pravilima st. 3. čl. 76 Poreznog zakona Ruske Federacije može se provesti ako porezni obveznik ne podnese poreznu prijavu u roku od 10 dana nakon isteka roka (njenog) za podnošenje i ne može se primijeniti u slučajevima kada:
- porezna prijava podnesena u zakonskom roku (Rješenje MO FAS-a od 25. kolovoza 2008. N KA-A40 / 7927-08);
- porezna prijava je netočno popunjena (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 09.10.2007. N KA-A40/10347-07);
- poduzeće nije obveznik pripadajućeg poreza i nije dužno podnositi porezne prijave na njega, uključujući i u slučaju primjene posebnih sustava oporezivanja (Rješenje Trinaestog arbitražnog suda od 21. veljače 2008. N A42-5660 / 2007.);
- prekršen je rok za podnošenje drugih oblika poreznog izvješćivanja, npr.: obračuna predujma; obračuni naknada; podatke dostavljene u pisanom obliku (podaci o prosječnom broju zaposlenih, potvrde na obrascu 2-NDFL i sl.), budući da ovi oblici poreznog izvješćivanja sukladno odredbama čl. 80. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu porezne prijave (Odluke Devetog arbitražnog suda od 26. siječnja 2009. N 09AP-17909 / 2008-AK, FAS MO od 29. siječnja 2009. N KA-A40 / 13357- 08, od 14. veljače 2008. N KA-A40 / 235-08).
Obustava poslovanja radi izvršenja odluke o naplati poreza
Postupak donošenja i ukidanja rješenja o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika radi izvršenja rješenja o naplati poreza uređen je čl. 9. čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije. U ovom slučaju obustava poslovanja je povezana s određenim poteškoćama i ograničenjima kako za porezne organe tako i za porezne obveznike.
na primjer, odluka o obustavi poslovanja na računima ne može se donijeti nakon otvaranja stečajnog postupka nad poreznim obveznikom u skladu sa Zakonom od 26. listopada 2002. N 127-FZ "O nesolventnosti (stečaj)".
Članak 76. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži jasnu naznaku ima li porezno tijelo, kao privremenu mjeru za plaćanje poreza, pravo obustaviti poslovanje na računima poreznog obveznika u cijelosti ili djelomično. predmet naplate. Istodobno, djelomičnu obustavu poslovanja na računima poreznog obveznika nije uvijek lako provesti, pogotovo ako porezni obveznik ima više računa u različitim bankama. No, po našem mišljenju, porezna uprava nema pravo obustavljati poslovanje na računima poreznih obveznika u cijelosti, već bi u svojim rješenjima trebala naznačiti iznos zaostalih obveza u okviru kojeg se poslovanje treba obustaviti. Ovaj pristup potvrdila je i sudska praksa. Rješenjem broj: A58-4464/08-F02-866/09 od 11. ožujka 2009. godine, VSO FAS-a je potvrdio da je inspektorat prilikom donošenja rješenja o obustavi poslovanja na računima društva izašao iz okvira zaostalih obveza navedenih u Propisu. uvjet, kojim je poreznom obvezniku onemogućeno ostvarivanje prava raspolaganja novčanim sredstvima na računu. Prema definiciji od 29.04.2009. N VAC-5318/09, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio je revidirati ovaj slučaj putem nadzora, potvrđujući njegovu zakonitost i usklađenost s jedinstvenom sudskom praksom.
Treba napomenuti da je u stavku 9. čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije opisuje postupak djelomičnog poništenja odluke o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika u slučaju da se ukupan iznos sredstava poreznog obveznika na računima, rad na kojima se obustavlja na temelju odluke poreznog tijela, prelazi iznos naveden u ovom rješenju.
Obustave na računima poreznih obveznika
U ovoj situaciji porezni obveznik ima pravo podnijeti poreznom tijelu zahtjev za ukidanje obustave poslovanja na svojim bankovnim računima, navodeći račune na kojima ima dovoljno sredstava za izvršenje rješenja o naplati poreza.
Takav zahtjev mora razmotriti porezno tijelo u dva dana od dana primitka, na temelju njega treba donijeti odluku o djelomičnom ukidanju obustave poslovanja na računima poreznog obveznika. Ako uz zahtjev organizacije nisu priloženi dokumenti koji potvrđuju dostupnost sredstava na računima navedenim u ovoj prijavi, porezno tijelo ima pravo, prije donošenja odluke, poništiti obustavu poslovanja na računima, u roku od dana nakon dana po primitku takvog zahtjeva, uputiti banci poreznog obveznika zahtjev za stanje sredstava na njegovim računima. Nakon što od banke dobije informaciju o raspoloživosti sredstava na računima poreznog obveznika u iznosu dovoljnom za izvršenje rješenja o naplati, porezno tijelo dužno je u roku od dva dana donijeti rješenje o ukidanju obustave poslovanja na računima u preostalom dijelu. sredstava poreznog obveznika.
Kako postupiti?
Događa se da obustavu poslovanja na računima poreznog obveznika porezno tijelo provodi nezakonito. Ako je razlog nepodnesena porezna prijava (ponekad obveznici UTII-a i jedinstvenog poreza po pojednostavljenom sustavu oporezivanja dobivaju zahtjeve za podnošenjem porezne prijave za PDV, porez na dohodak), ne treba šutjeti, jer ako porezni obveznik ne odgovori na takvu zahtjeva, inspektorat može odlučiti obustaviti transakcije po računu. Stoga, nakon primitka takvog zahtjeva, poduzeće mora obavijestiti IFTS na mjestu svoje registracije o netočnosti zahtjeva. Takva formalnost može spasiti poreznog obveznika od velikih nevolja.
Potrebno je odmah odgovoriti na zahtjeve Federalne porezne službe za dostavljanje objašnjenja i/ili ažurirane porezne prijave. Što se tiče revidiranih poreznih prijava, ne postoji rok za podnošenje (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. srpnja 2005. N 2769/05). To znači da se u odnosu na takve izjave ne može primijeniti obustava poslovanja po računima kao mjera prisile za njihovu predaju.
Ako je obustavu poslovanja po računima provela Inspektorat Federalne porezne službe radi naplate zaostalih obveza, potrebno je postupiti, kako kažu, prema okolnostima. Ako iznos zaostalih obveza i kazni iznosi nekoliko kopejki ili rubalja (što je moguće kao rezultat zaokruživanja i manjih pogrešaka u računovodstvu podataka o osobnom računu poreznog obveznika), tada taj iznos treba platiti što je prije moguće i obavijestiti Federalna porezna služba. U slučaju kada je iznos koji treba naplatiti dovoljno velik, na poreznom obvezniku je da na temelju postojećih okolnosti i svojih interesa razriješi dilemu "platiti - ne platiti, žaliti se - ne žaliti".
Najčešći način obrane svojih interesa je žalba rješenja o obustavi poslovanja po računima u izvansudskom ili sudskom postupku. U prvom slučaju pritužba se podnosi višem poreznom tijelu sukladno pravilima čl. 19. Poreznog zakona Ruske Federacije, u drugom - zahtjev sudu za poništavanje ove odluke kao nenormativnog akta poreznog tijela prema pravilima Ch. 24 APC RF.
Druga opcija je tužba radnje obustava transakcija računa. Ovom metodom postoji opasnost da sud odbije meritorno razmatrati takav predmet. Sud može zaključiti da porezni obveznik zlorabi svoje pravo zamjenom jednog predmeta tužbenog zahtjeva drugim, budući da su osporene radnje formalizirane nenormativnim aktom poreznog tijela na koji se podnosi žalba. Ipak, ovu metodu ne treba zanemariti: ona se može koristiti kao sredstvo utjecaja na porezno tijelo za rješavanje spora izvansudskim putem. U skladu sa stavkom 49. Uredbe Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. veljače 2001. N 5, dužnosnik koji je počinio sporne radnje može biti uključen kao optuženik u takvom postupku. U ovom slučaju, to je čelnik poreznog tijela (njegov zamjenik), koji je potpisao relevantnu odluku. Ako porezni obveznik pobijedi, može se tražiti da nadoknadi sudske troškove.
Moguće je podnijeti mješoviti zahtjev, istovremeno ulažući žalbu i na odluku poreznog tijela i na radnje njegovih službenika (vidi, na primjer, Rješenje FAS-a ZSO od 27.04.2009. N F04-2430 / 2009. (5222-A46 -14)).
Obustava i ukidanje odluke o obustavi poslovanja
Obustava poslovanja na računima poništava se odlukom poreznog tijela najkasnije jedan dan nakon dana kada organizacija podnese poreznu prijavu ili dana kada inspekcija zaprimi dokumente (njihove preslike) koji potvrđuju činjenicu plaćanja poreza, penala, kazni. . Učinak odluke o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika poništava se i u drugim slučajevima predviđenim čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije i saveznih zakona. Takvi slučajevi uključuju, posebno:
- poništenje odluke višeg poreznog tijela (članak 2. stavak 2. članak 140. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- sudsko priznanje takve odluke nevaljanom (članak 2. članka 201. APC-a Ruske Federacije);
- provođenje poreznog prebijanja u odnosu na plaćanje naplaćenog iznosa (klauzula 7, klauzula 1, članak 32, članak 4, članak 3, članak 45 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Treba napomenuti da je odluka arbitražnog suda donesena u korist poreznog obveznika u ovoj kategoriji sporova podložna hitnom izvršenju, prije nego što stupi na snagu (član 7. članka 201. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, Informacije pismo predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. srpnja 2003. N 73).
Prema našem mišljenju, prilikom provođenja poreznog prebijanja na uplatu vraćenog iznosa, odluku o obustavi poslovanja na računima treba poništiti najkasnije sljedeći dan od dana kada je IFTS zaprimio zahtjev za prebijanje. Prvo, Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži druge rokove za poništenje odluke u drugim slučajevima predviđenim saveznim zakonima. Drugo, porezni kredit u skladu sa st. 4 p. 3 čl. 45 Poreznog zakona Ruske Federacije jedan je od oblika plaćanja (naplate) poreza, sudjelovanje u kojem porezni obveznik završava podnošenjem odgovarajuće prijave. U takvom slučaju, proširenje režima obustave poslovanja po računima kao privremene mjere za naplatu poreza gubi svaki smisao.
Učinak odluke o obustavi poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika može biti suspendiran u slučajevima predviđenim saveznim zakonima. Obustavljanje takve odluke moguće je kada se na nju uloži žalba višem poreznom tijelu ili sudu, pod uvjetom da se uz pritužbu ili tužbu podnese odgovarajući zahtjev (članak 3. članka 138. Poreznog zakona Ruske Federacije).
O obračunu kamata na porez
U skladu sa stavkom 3. čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije ne naplaćuju se kazne na iznos zaostalih dugova koje porezni obveznik nije mogao vratiti zbog činjenice da je odlukom poreznog tijela ili suda obustavljen rad na bankovnim računima ili njegova imovina. je zaplijenjeno. Postoji oprečna sudska praksa o tumačenju i primjeni ove odredbe.
Dakle, Uredbom od 23.06.2009. N A55-16143 / 2008, PO FAS-a je polazio od činjenice da je obustava rada sama po sebi dovoljna osnova za primjenu odredaba st. 3. čl. 75. Poreznog zakona Ruske Federacije i neizračunavanje kazni. Sličan zaključak donesen je i u Uredbi FAS-a FEB od 08.05.2009. N F03-1999/2009.
U drugim slučajevima sudovi ukazuju da porezni obveznik mora dokazati uzročnu vezu između obustave transakcija računa i nemogućnosti plaćanja tekućih poreza. Sličan pristup formuliran je u Uredbi FAS PO od 05.02.2008 N A72-3650/07, definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11.02.2009 N VAS-1420/09.
Po našem mišljenju, pristup koji podržava Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je točan. Porezni obveznik je dužan dokazati vezu između obustave poslovanja po računima i nemogućnosti ispunjenja tekuće obveze plaćanja poreza, jer temeljem zahtjeva st. 1. čl. 76. Poreznog zakona Ruske Federacije, obustava poslovanja na računima ne odnosi se na plaćanja poreza (vidi također Pismo Ministarstva financija Rusije od 20. srpnja 2009. N 03-02-07 / 1-374). Stoga je obračunavanje kazni za razdoblje obustave poslovanja na računima legitimno.
V.A. Šemenjev
Stručnjak za časopis
"Izgradnja:
Računovodstvo
Obustava transakcija na računu znači ukidanje od strane banke svih transakcija zaduženja na ovom računu, odnosno u iznosu navedenom u rješenju o obustavi poslovanja organizacije poreznog obveznika na bankovnim računima.
Poslovanje po posebnim izbornim računima, posebnim računima referendumskih sredstava ne podliježe obustavi.
U skladu s Uredbom Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. srpnja 2009. br. 60, odredbe članka Kodeksa ne primjenjuju se samo na tekuća plaćanja u stečajnom postupku.
U pogledu tekućih plaćanja obračunatih u drugim stečajnim postupcima, obustava poslovanja na bankovnim računima poreznih obveznika, kao i prijenos elektroničkih sredstava od strane poreznih tijela, primjenjuje se uzimajući u obzir specifičnosti Saveznog zakona br. 127-FZ od 26. listopada, 2002. "O insolventnosti (stečaju)".
Istovremeno s donošenjem odluke o naplati donosi se odluka o obustavi poslovanja na računima poreznog obveznika (obveznika naknade, obveznika premija osiguranja, poreznog agenta) u banci, kao i prijenosa elektroničkog novca (u daljnjem tekstu: odluka o suspendirati) (na svim računima) u skladu s Kodeksom članka.
Odluka o obustavi ispunjava se u odobrenom obrascu.
Primjerak rješenja o obustavi predaje se poreznom obvezniku uz potvrdu ili na drugi način s naznakom datuma prijema preslike odgovarajućeg rješenja poreznog tijela, najkasnije narednog dana od dana donošenja takve odluke. odluka.
Kako bi se poštivale odredbe stavka 4. članka Kodeksa, naredbom Federalne porezne službe Rusije od 15. travnja 2015. br. MMV-7-2 / [e-mail zaštićen] predviđeno je slanje poreznim obveznicima rješenja poreznih tijela o obustavi poslovanja na računima u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala.
Osim toga, informacije o dokumentima koje je prihvatilo porezno tijelo, omogućuju vam primanje internetske usluge "Osobni račun poreznog obveznika - pravne osobe", "Osobni račun poreznog obveznika individualnog poduzetnika".
Prilikom slanja odluke o obustavi elektroničkim putem u skladu s Uredbom Središnje banke Ruske Federacije od 6. studenog 2014. br. 440-P „O postupku slanja određenih dokumenata poreznih tijela banci, kao i slanja banke poreznom tijelu određenih dokumenata banke u elektroničkom obliku u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i pristojbama” (registrirano od strane Ministarstva pravosuđa Rusije 25. studenog 2014. br. 34911) (u daljnjem tekstu pod nazivom Uredba Banke Rusije br. 440-P) putem telekomunikacijskih kanala, odluka se formira u poreznoj upravi u skladu s člankom Kodeksa, potpisuje i registrira kao papirnati dokument na propisan način. Nakon potpisivanja odluke, ona se generira u elektroničkom obliku i šalje u MI Federalne porezne službe Rusije putem podatkovnog centra za slanje u banku. Primjerak rješenja u papirnatom obliku upisuje se u spis poreznog obveznika.
U svrhu provedbe odredbi članka Kodeksa i Uredbe Banke Rusije br. 440-P, Pravilnik o interakciji sudionika u razmjeni informacija prilikom slanja određenih dokumenata poreznih tijela banci (podružnici banke), odjela Banke Rusije, kao i slanje od strane banke (podružnice banke), odjela Banke Rusije poreznom tijelu pojedinačnih dokumenata banke u elektroničkom obliku u slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o poreze i naknade, kao i Opis formata poruka koji se koriste u elektroničkoj razmjeni između banaka (filijala banaka), odjela Banke Rusije i poreznih vlasti (Opis formata "Porez") (verzija od 23.05. 2017.)”.
Kako bi se osigurala mogućnost izvršenja rješenja poreznog tijela o pozivanju na odgovornost za porezni prekršaj ili odluke o odbijanju pozivanja na odgovornost za porezni prekršaj sukladno rješenju o poduzimanju privremenih mjera, porezno tijelo odlučuje obustaviti poslovanje poreznog obveznika (obveznika naknada, obveznika doprinosa za osiguranje) ili poreznog zastupnika na svim njegovim bankovnim računima na način propisan člankom Zakonika tek nakon izricanja zabrane otuđenja (hipoteke) imovine i ako je ukupno vrijednost takve imovine, prema računovodstvenim podacima, manja je od ukupnog iznosa zaostalih obveza, kazni i novčanih kazni koje se plaćaju na temelju rješenja o prigovoru za počinjenje poreznog prekršaja ili odluke o odbijanju odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja. (članak 10. članka Kodeksa).
Odluka o obustavi poslovanja poreznog obveznika (platitelja naknada, uplatitelja premija osiguranja) ili poreznog agenta na bankovnim računima donosi se na iznos razlike između ukupnog iznosa zaostalih obveza, kazni i novčanih kazni navedenih u rješenju o zadržavanju. odgovoran za počinjenje poreznog prekršaja ili odluku o odbijanju privlačenja odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja, te vrijednost imovine koja nije predmet otuđenja (hipoteke) u skladu s podstavkom 1. stavka 10. članka Zakonika.
Porezno tijelo najkasnije jedan dan od dana zaprimanja isprava (njihove preslike) kojima se potvrđuje da je porezni obveznik izvršio obvezu plaćanja poreza, pristojbi, premija osiguranja, penala i kazni, porezni obveznik (obveznik pristojbe, obveznik premija osiguranja) ispunio je obvezu organizacije, poduzetnika pojedinca ili poreznog zastupnika rješenja o prigovoru za počinjenje poreznog prekršaja ili odluke o odbijanju odgovornosti za počinjenje poreznog prekršaja ili poništenja odluke višeg porezno tijelo ili sud, a ako postoje razlozi predviđeni stavkom 11. članka Zakonika, odlučuje o poništenju obustave poslova na računima poreznog obveznika (obveznika naknada, obveznika premije osiguranja) ili poreznog zastupnika u banci. , kao i elektronički prijenosi novca (u daljnjem tekstu odluka o poništenju obustave).
Odluka o otkazivanju suspenzije popunjava se u jednom primjerku u obrascu odobrenom naredbom Federalne porezne službe Rusije od 13. veljače 2017. br. MMV-7-8 / [e-mail zaštićen]. Odluka o otkazivanju suspenzije šalje se banci u elektroničkom obliku u skladu s Naredbom Središnje banke Ruske Federacije od 6. studenog 2014. br. 440-P.
Prema stavku 6. Uredbe Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 06.06.2014. br. 36 „O određenim pitanjima vezanim uz održavanje bankovnih računa kreditnih institucija osoba u stečajnom postupku“, od dana uvođenja postupka financijskog oporavka, vanjskog upravljanja ili stečajnog postupka, obustava poslovanja se automatski prekida po zakonu i ne zahtijeva od poreznog tijela donošenje odluke o njenom poništenju (stavci treći i četvrti stavka 1. čl. 81. st. 5. i 6. stavka 1. članka 94. stavka 9. stavka 1. članka 126. Saveznog zakona br. -FZ i stavka dva stavka 9.1. članka Kodeksa); kreditna institucija dužna je o tome obavijestiti porezno tijelo.
Rješenje o ukidanju obustave zadržava porezno tijelo.
Primjerak rješenja o poništenju obustave uručuje se, šalje (dostavlja) poreznom obvezniku (obvezniku pristojbe) ili poreznom zastupniku na način propisan člankom Zakonika.
Radi sprječavanja povrede prava poreznih obveznika u slučaju nepravovremenog poništenja rješenja o obustavi poslovanja ili roka za njegovu dostavu predstavniku banke (uputa banci), kao i nezakonite odluke poreznog tijela da obustave poslovanja, obračunavaju se kamate na način propisan člankom 9.2. Zakona, a koje će platiti porezni obveznik.
Po primitku zahtjeva poreznog obveznika za poništenje obustave poslovanja na njegovim bankovnim računima, s naznakom računa na kojima ima dovoljno sredstava za izvršenje rješenja o naplati sukladno stavku 9. članka Zakonika, u nedostatku dokumenata koji potvrđuju dostupnost sredstava (plemenitih metala) na računima navedenim u zahtjevu za poništenje obustave poslovanja po računima, prije donošenja odluke o poništenju poslovanja potrebno je poslati zahtjev banci u kojoj se nalaze računi koje je naznačio porezni obveznik. otvaraju se na stanje sredstava na tim računima u roku od sljedećeg dana od dana zaprimanja odgovarajućeg zahtjeva dužnika.
Po primitku informacija od banke u skladu sa stavkom 5. članka Kodeksa, članka Kodeksa, radi provedbe odluke o povratu poduzimaju se radnje za izvršenje odluke o povratu s tih računa ili korporativnih elektroničkih sredstava plaćanja. poreznog obveznika (obveznika naknada, obveznika premija osiguranja) organizacije, individualnog poduzetnika ili poreznog agenta - organizacije, pojedinca poduzetnika, na kojem ima dovoljno sredstava (plemenitih metala) ili elektroničkih sredstava za provedbu navedene odluke.
U svrhu izvršenja rješenja o naplati, porezno tijelo, po primitku podataka od banke u skladu sa stavkom 5. članka 86. Zakona, a također i prije donošenja rješenja o poništenju obustave u skladu sa st. stavka 9. članka 76. Kodeksa obustavlja prethodno poslane u okviru važeće odluke uputa poreznog tijela, a najkasnije narednog radnog dana od dana primitka od banke podataka o raspoloživosti dovoljnih sredstava ( plemenitih metala) na računu i elektroničkim sredstvima, uputi upute na one račune i korporativna elektronička sredstva plaćanja poreznog obveznika na kojima ima dovoljno sredstava (plemenitih metala) za izvršenje navedenog rješenja.
U slučaju da se obustava poslovanja poništi iz razloga predviđenih drugim saveznim zakonima u skladu sa stavkom 9.1 članka Kodeksa, odluka poreznog tijela o otkazivanju obustave nije potrebna.
U slučaju poništenja (iz bilo kojeg razloga) rješenja poreznog tijela o naplati, istovremeno se donosi odluka o ukidanju obustave.
U slučaju obustave izvršenja (iz bilo kojeg razloga) odluke poreznog tijela o naplati, odluka o poništenju obustave se ne donosi, ne obustavlja se odluka o obustavi poslovanja na bankovnim računima poreznog obveznika (osim ako postoji izravan nalog suda da se poduzmu odgovarajuće radnje).
Ako postoji odluka o obustavi, banke nemaju pravo otvarati račune, doprinose, depozite za organizaciju poreznog obveznika i toj organizaciji dati pravo korištenja novih korporativnih elektroničkih sredstava plaćanja za prijenose elektroničkog novca, s iznimkom posebnih izbornih računa. , posebni računi referendumskih sredstava (stav 12