Nova pravila oporezivanja poreza na dohodak na dohodak od prodaje nekretnina. O novim pravilima za odobravanje odbitaka poreza na imovinu raspravljalo se tijekom intervjua s člankom 217.1 Poreznog zakona Ruske Federacije u novom izdanju
Novo izdanje čl. 217.1 Poreznog zakona Ruske Federacije
1. Oslobođenje od oporezivanja dohodaka navedenih u primljenim od strane fizičkih osoba za relevantno porezno razdoblje, kao i utvrđivanje porezne osnovice za prodaju nekretnina, provodi se uzimajući u obzir posebnosti utvrđene ovim člankom.
2. Ako ovim člankom nije drukčije određeno, dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine izuzet je od oporezivanja, pod uvjetom da je takav predmet bio u vlasništvu poreznog obveznika tijekom minimalnog roka za posjedovanje nekretnine i više.
U smislu ovoga stavka i stavka 3. ovoga članka, u slučaju prodaje stambenog prostora ili udjela (udjela) u njemu, datih u vlasništvo u zamjenu za ispražnjeni stambeni prostor ili udio (udjele) u njemu u vezi uz provedbu programa obnove stambenih objekata u gradu Moskvi, pri izračunu minimalnog roka za posjedovanje stambene nekretnine ili udjela (udjela) u njoj koja se prodaje, razdoblja vlasništva nad tim stambenim prostorom ili udio (udjeli) u njemu od strane poreznog obveznika uračunat će se u razdoblje vlasništva tog poreznog obveznika nad ispražnjenim stambenim prostorom ili udjelom (udjelima) u njemu.
Prilikom izračuna minimalnog roka za vlasništvo nad stambenim objektom ili udjelima (udjelima) u njemu, koji se poreznom obvezniku daje na vlasništvo u vezi s provedbom programa obnove stambenog prostora u gradu Moskvi, odredbe stavka 3. ovog članka primjenjuju se na primjenjuju se ako je vlasništvo nad imovinom oslobođenom tijekom provedbe navedenog programa stambeni prostor ili udio (udjele) u njemu primljen uz poštivanje najmanje jednog od uvjeta iz stavka 3. ovoga članka.
3. Za potrebe ovog članka, minimalni rok za držanje nekretnine je tri godine za nekretnine za koje je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
1) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik je primio nasljeđivanjem ili darovnim ugovorom od pojedinca koji je priznat kao član obitelji i (ili) bliski srodnik ovog poreznog obveznika u skladu s Obiteljskim zakonom od Ruska Federacija;
2) da je porezni obveznik stekao pravo vlasništva na nekretnini privatizacijom;
3) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik - obveznik najamnine stekao je prijenosom imovine temeljem ugovora o doživotnom uzdržavanju s uzdržavanim licem.
4. U slučajevima koji nisu navedeni u stavku 3. ovog članka, minimalni rok za posjedovanje nekretnine je pet godina.
5. Ako je dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine manji od katastarske vrijednosti tog objekta na dan 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva nekretnine koja se prodaje, pomnoženo s faktor smanjenja 0,7 u Za potrebe oporezivanja, prihod poreznog obveznika od prodaje navedenog objekta uzima se jednakim katastarskoj vrijednosti ovog objekta na dan 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva. predmetnog objekta nekretnine, pomnoženo s faktorom smanjenja od 0,7.
Ako katastarska vrijednost nekretnine iz ovog stavka nije utvrđena od 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva na navedenom objektu, odredbe ovog stavka ne primjenjuju se.
6. Zakon sastavnog entiteta Ruske Federacije može smanjiti na nulu za sve ili određene kategorije poreznih obveznika i (ili) nekretnina:
1) minimalni rok za posjedovanje nekretnine iz stavka 4. ovoga članka;
2) veličinu faktora smanjenja iz stavka 5. ovoga članka.
1. Oslobođenje od oporezivanja dohotka iz stavka 2. stavka 17.1. članka 217. ovog zakonika koje primaju pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije za relevantno porezno razdoblje, kao i utvrđivanje porezne osnovice za prodaju nekretnine provodi se uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim člankom.
2. Ako ovim člankom nije drukčije određeno, dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine izuzet je od oporezivanja, pod uvjetom da je takav predmet bio u vlasništvu poreznog obveznika tijekom minimalnog roka za posjedovanje nekretnine i više.
3. Za potrebe ovog članka, minimalni rok za držanje nekretnine je tri godine za nekretnine za koje je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
- 1) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik je primio nasljeđivanjem ili darovnim ugovorom od pojedinca koji je priznat kao član obitelji i (ili) bliski srodnik ovog poreznog obveznika u skladu s Obiteljskim zakonom od Ruska Federacija;
- 2) da je porezni obveznik stekao pravo vlasništva na nekretnini privatizacijom;
- 3) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik - obveznik najamnine stekao je prijenosom imovine temeljem ugovora o doživotnom uzdržavanju s uzdržavanim licem.
4. U slučajevima koji nisu navedeni u stavku 3. ovog članka, minimalni rok za posjedovanje nekretnine je pet godina.
5. Ako je dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine manji od katastarske vrijednosti tog objekta na dan 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva nekretnine koja se prodaje, pomnoženo s faktor smanjenja 0,7 u Za potrebe oporezivanja, prihod poreznog obveznika od prodaje navedenog objekta uzima se jednakim katastarskoj vrijednosti ovog objekta na dan 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva. predmetnog objekta nekretnine, pomnoženo s faktorom smanjenja od 0,7.
Ako katastarska vrijednost nekretnine iz ovog stavka nije utvrđena od 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva na navedenom objektu, odredbe ovog stavka ne primjenjuju se.
6. Zakon sastavnog entiteta Ruske Federacije može smanjiti na nulu za sve ili određene kategorije poreznih obveznika i (ili) nekretnina:
- 1) minimalni rok za posjedovanje nekretnine iz stavka 4. ovoga članka;
- 2) veličinu faktora smanjenja iz stavka 5. ovoga članka.
Podliježe li porezu na dohodak transakcija prodaje nestambene nekretnine? Je li moguće primijeniti klauzulu 4 članka 217.1 Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom oporezivanja transakcije?
U 2017. prodao je nestambene nekretnine stečene prije više od pet godina, prije nego što je upisan kao posao, a iznos transakcije prelazi milijun rubalja. Objekt nestambene nekretnine nije se koristio u gospodarskoj djelatnosti sve vrijeme dok je bio u vlasništvu pojedinca poduzetnika.
Nakon razmatranja problema, došli smo do sljedećeg zaključka:
Dohodak individualnog poduzetnika od prodaje nekretnine koja se ne koristi u gospodarskoj djelatnosti, u ovoj situaciji, oslobođen je plaćanja poreza na dohodak.
Umjetnost. 217.1 Poreznog zakona Ruske Federacije stupio je na snagu 01.01.2016. i odnosi se na nekretnine stečene u vlasništvo nakon 01.01.2016. Sukladno tome, ovaj se članak ne odnosi na situaciju koja se razmatra.
Obrazloženje za zaključak:
Dohodak od prodaje nekretnina i druge imovine koja se nalazi na teritoriju Ruske Federacije i pripada pojedincu ne podliježe porezu na dohodak (čl. 5., č. 1., č. 208. Poreznog zakona Ruske Federacije, članak 209. Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 1. članka 210. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na temelju stavka 1. čl. 224 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje imovine koju je primio pojedinac - porezni rezident Ruske Federacije, podliježe porezu na dohodak po stopi od 13%.
Trajanje vlasništva nekretnine u ovoj situaciji računa se od datuma prava na imovinu (članak 1. članka 131. i članak 2. članka 223. Građanskog zakonika Ruske Federacije; dio 1. članka 28. Federalnog zakona od 13. srpnja 2015. N 218-FZ "O državnoj registraciji nekretnina "; dijelovi 1, 7, članak 21 Federalnog zakona od 3. srpnja 2016. N 360-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije" ).
U ovoj situaciji IP je kupio nekretninu prije više od pet godina i prodaje je 2017. godine.
Saveznim zakonom br. 382-FZ od 29. studenog 2014. (dalje u tekstu: Zakon br. 382-FZ) izmijenjeno je poglavlje 23. Poreznog zakona Ruske Federacije, što je utjecalo na postupak oporezivanja prihoda od prodaje, uključujući nekretnine. Istodobno, postupak oporezivanja prihoda od prodaje nekretnina predviđen Zakonom N 382-FZ počeo se primjenjivati na nekretnine stečene u vlasništvo nakon 1. siječnja 2016. (članak 3. članka 4. Zakona br. 382 -FZ). Vidi također pisma Ministarstva financija Rusije od 06.10.2016. N 03-04-05 / 58170, od 30.12.2014. N 03-04-05 / 68684, od 29.12.2014. N 03-04-05, stavak 3. 2 dopisa Federalne porezne službe o regiji od 03.12.2014. N 2.13-31/ [e-mail zaštićen]"O promjenama u oporezivanju imovine i dohotka fizičkih lica".
Stoga, u predmetu koji se razmatra, prilikom utvrđivanja oporezivog prihoda od prodaje nekretnina u 2016. godini, potrebno je voditi se normama poglavlja 23. Poreznog zakona Ruske Federacije u izdanju koje je bilo na snazi prije usvajanje Zakona N 382-FZ (u daljnjem tekstu stara verzija) (vidi i pisma Ministarstva financija Rusije od 19. veljače 2016. N 03-04-05/9364 i od 21.1.2016 N 03- 04-05/2050).
Članak 217. Poreznog zakona Ruske Federacije (u staroj verziji) utvrđuje popis prihoda od prodaje vlastitog poreza na dohodak oslobođen oporezivanja. To uključuje, posebice, dohodak koji primaju pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije za relevantno porezno razdoblje od prodaje stambenih kuća, stanova, soba, uključujući stambene prostore, vikendice, vrtne kućice ili udjele u navedenoj imovini u vlasništvu od strane poreznog obveznika tri godine ili dulje, kao i kod prodaje druge imovine u vlasništvu poreznog obveznika tri godine ili dulje.
Jasno je da ako pojedinačni poduzetnik proda nekretninu stečenu prije više od pet godina, razdoblje vlasništva te nekretnine na dan prodaje 2017. godine zasigurno će biti duže od tri godine (članak 17.1. članka 217. Poreznog zakona Ruska Federacija).
Dolazimo do zaključka da su prihodi poduzetnika pojedinca od prodaje nekretnina koje se ne koriste u gospodarskoj djelatnosti, u ovoj situaciji, oslobođeni plaćanja poreza na dohodak.
Napominjemo da je čl. 217.1 Poreznog zakona Ruske Federacije stupio je na snagu 1.1.2016. Zakonom N 382-FZ i primjenjuje se na nekretnine stečene u vlasništvo nakon 01.01.2016. (članak 3. članka 4. Zakona br. -FZ). Sukladno tome, ovaj se članak ne odnosi na situaciju koja se razmatra.
No, postavlja se zanimljivo pitanje: ako je dohodak poduzetnika pojedinca od prodaje nekretnine u ovoj situaciji izuzet od poreza na dohodak, onda se ne bi trebao oporezovati prihod od prodaje nekretnine u svezi s primjenom Zakona pojednostavljeni sustav oporezivanja (STS)?
Kao što znate, na prihode od prodaje nekretnina u svezi s obavljanjem poduzetničkih aktivnosti primjenjuju se odredbe čl. 17.1. 217. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i odredbe čl. 217.1 Poreznog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuju (pismo Ministarstva financija Rusije od 23. studenog 2016. N 03-11-11 / 69180). Osim toga, porezni obveznik nema pravo umanjiti iznos svog oporezivog dohotka ostvarenog od prodaje nekretnine koja je korištena u poduzetničkoj djelatnosti za iznos stvarno nastalih i dokumentiranih troškova vezanih uz stjecanje ove nekretnine (dopis r. Ministarstvo financija Rusije od 28. veljače 2017. N 03-04-05/11261).
U skladu sa stavkom 1. čl. 346.15 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom određivanja predmeta oporezivanja IP-a u pojednostavljenom poreznom sustavu, uzima u obzir prihode od prodaje utvrđene u skladu s čl. 249. Poreznog zakona Ruske Federacije, i neposlovni prihod, utvrđen prema čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prema financijskim tijelima, ako je nekretnina korištena u poduzetničkoj djelatnosti trgovca, tada se prihod od njezine prodaje uzima u obzir kao dohodak prilikom utvrđivanja osnovice za plaćanje poreza u svezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava. Prihodi ostvareni prodajom nekretnine koju pojedinačni poduzetnik nije koristio u svrhu obavljanja poduzetničke djelatnosti, a također ako pojedinačni poduzetnik nije prilikom registracije naznačio vrstu djelatnosti u vezi s prodajom nekretnine, podliježe na porez na dohodak na način utvrđen Poglavljem 23 Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva financija Rusije od 18.07.2016. N 03-11-11/41910, od 10.6.2015. N 03 -11-11/33583, od 20.01.2014. N 03-11-11/1390, od 07.10.2013. N 03-11-11 /41798).
Praksa je slična. Prema sudovima, porezno zakonodavstvo ne povezuje pojam "samostalnog poduzetnika" s provedbom određene vrste djelatnosti. Poduzetnikom se u porezne svrhe smatra fizička osoba koja je registrirana kao samostalni poduzetnik i obavlja poduzetničku djelatnost, bez obzira kojom se djelatnošću bavi. Stoga se sve vrste djelatnosti koje obavlja pojedinačni poduzetnik nakon državne registracije treba smatrati poduzetničkim (odluka Arbitražnog suda okruga Volga od 15. siječnja 2015. N F06-18820 / 2013. u predmetu N A72-3193 / 2014.) .
Ako je nekretninu prodavatelj (u trenutku prodaje ili neposredno prije nje) koristio u svojim poslovnim aktivnostima, sudovi staju na stranu porezne uprave i pripisuju prodajnu cijenu prihodima od djelatnosti prenesenim na USN (Rezolucija od Predsjedništvo Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18.06.2013. N 18384/12, rješenje Arbitražnog suda Uralskog okruga od 09.01.2015. N F09-6258 / 15 u predmetu N A76-31620 / 2014, odluka FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 18.12.2012 N A05-5609 / 2011, odluka FAS-a Uralskog okruga od 03.04.2012. N F09-1610/12).
U predmetnom slučaju nekretnina nikada nije bila korištena u poduzetničkoj djelatnosti pojedinog poduzetnika, stoga, prema našem mišljenju, prihod od njezine prodaje ne bi se trebao oporezivati u svezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
revizor, član Ruskog saveza Mihail Bulantsov
Kontrola kvalitete odgovora:
Recenzent Službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor, član RAMI Vjačeslav
Članak 217.1. Značajke oslobađanja od oporezivanja dohotka od prodaje nekretnina
1. Oslobađanje od oporezivanja dohotka iz stavka 2. točke 17.1 članka 217. ovoga Zakona koje su fizička lica primila za odgovarajuće porezno razdoblje, kao i utvrđivanje porezne osnovice za prodaju nekretnina, provodi se uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim člankom.
2. Ako ovim člankom nije drukčije određeno, dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine izuzet je od oporezivanja, pod uvjetom da je takav predmet bio u vlasništvu poreznog obveznika tijekom minimalnog roka za posjedovanje nekretnine i više.
U smislu ovoga stavka i stavka 3. ovoga članka, u slučaju prodaje stambenog prostora ili udjela (udjela) u njemu, datih u vlasništvo u zamjenu za ispražnjeni stambeni prostor ili udio (udjele) u njemu u vezi uz provedbu programa obnove stambenih objekata u gradu Moskvi, pri izračunu minimalnog roka za posjedovanje stambene nekretnine ili udjela (udjela) u njoj koja se prodaje, razdoblja vlasništva nad tim stambenim prostorom ili udio (udjeli) u njemu od strane poreznog obveznika uračunat će se u razdoblje vlasništva tog poreznog obveznika nad ispražnjenim stambenim prostorom ili udjelom (udjelima) u njemu.
Prilikom izračuna minimalnog roka za vlasništvo nad stambenim objektom ili udjelima (udjelima) u njemu, koji se poreznom obvezniku daje na vlasništvo u vezi s provedbom programa obnove stambenog prostora u gradu Moskvi, odredbe stavka 3. ovog članka primjenjuju se na primjenjuju se ako je vlasništvo nad imovinom oslobođenom tijekom provedbe navedenog programa stambeni prostor ili udio (udjele) u njemu primljen uz poštivanje najmanje jednog od uvjeta iz stavka 3. ovoga članka.
3. Za potrebe ovog članka, minimalni rok za držanje nekretnine je tri godine za nekretnine za koje je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
1) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik je primio nasljeđivanjem ili darovnim ugovorom od pojedinca koji je priznat kao član obitelji i (ili) bliski srodnik ovog poreznog obveznika u skladu s Obiteljskim zakonom od Ruska Federacija;
2) da je porezni obveznik stekao pravo vlasništva na nekretnini privatizacijom;
3) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik - obveznik najamnine stekao je prijenosom imovine temeljem ugovora o doživotnom uzdržavanju s uzdržavanim licem;
4) u vlasništvu poreznog obveznika (uključujući zajedničku imovinu supružnika) od dana državne registracije prijenosa vlasništva s poreznog obveznika na kupca prodanog objekta nekretnine u obliku sobe, stana, stambene zgrade, dijela stana, dijela stambene zgrade (u daljnjem tekstu - stambeni prostor) ili udjela u vlasništvu nad stanom ne nalazi se u drugom stanu (udio u vlasništvu nad stanom).
Istovremeno, za potrebe ovog podstavka, stambeni prostor (udio u vlasništvu nad stambenim prostorom) stečen (stečen) u vlasništvo poreznog obveznika i (ili) njegovog bračnog druga (supruge) u roku od 90 kalendarskih dana prije datuma državne registracije prijenosa vlasništva prodanog stambenog prostora (prodanog udjela u vlasništvu stambenog prostora) s poreznog obveznika na kupca.
Uz ispunjavanje uvjeta utvrđenih ovim podstavkom za stan (udio u vlasništvu nad stanom), odredbe ovog stavka primjenjuju se na zemljišnu česticu na kojoj se takav stan nalazi (udio u vlasništvu stana). zemljišne čestice povezane s udjelom u vlasništvu takvog stana). stambeni prostor) te gospodarske zgrade i (ili) objekti koji se nalaze na navedenoj zemljišnoj čestici.
1. Oslobođenje od oporezivanja dohotka navedenog u drugom stavku stavka 17.1. ovog zakonika koji su primili pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije za relevantno porezno razdoblje, kao i utvrđivanje porezne osnovice za prodaju nekretnina nekretnine, provodi se uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim člankom.
2. Ako ovim člankom nije drukčije određeno, dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine izuzet je od oporezivanja, pod uvjetom da je takav predmet bio u vlasništvu poreznog obveznika tijekom minimalnog roka za posjedovanje nekretnine i više.
3. Za potrebe ovog članka, minimalni rok za držanje nekretnine je tri godine za nekretnine za koje je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uvjeta:
1) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik je primio nasljeđivanjem ili darovnim ugovorom od pojedinca koji je priznat kao član obitelji i (ili) bliski srodnik ovog poreznog obveznika u skladu s Obiteljskim zakonom od Ruska Federacija;
2) da je porezni obveznik stekao pravo vlasništva na nekretnini privatizacijom;
3) pravo vlasništva na objektu nekretnine porezni obveznik - obveznik najamnine stekao je prijenosom imovine temeljem ugovora o doživotnom uzdržavanju s uzdržavanim licem.
4. U slučajevima koji nisu navedeni u stavku 3. ovog članka, minimalni rok za posjedovanje nekretnine je pet godina.
5. Ako je dohodak poreznog obveznika od prodaje nekretnine manji od katastarske vrijednosti tog objekta na dan 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva nekretnine koja se prodaje, pomnoženo s faktor smanjenja 0,7 u Za potrebe oporezivanja, prihod poreznog obveznika od prodaje navedenog objekta uzima se jednakim katastarskoj vrijednosti ovog objekta na dan 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva. predmetnog objekta nekretnine, pomnoženo s faktorom smanjenja od 0,7.
Ako katastarska vrijednost nekretnine iz ovog stavka nije utvrđena od 1. siječnja godine u kojoj je izvršena državna registracija prijenosa vlasništva na navedenom objektu, odredbe ovog stavka ne primjenjuju se.
6. Zakon sastavnog entiteta Ruske Federacije može smanjiti na nulu za sve ili određene kategorije poreznih obveznika i (ili) nekretnina:
1) minimalni rok za posjedovanje nekretnine iz stavka 4. ovoga članka;
2) veličinu faktora smanjenja iz stavka 5. ovoga članka.
Porezni zakon Ruske Federacije Članak 217.1 Značajke oslobađanja od oporezivanja dohotka od prodaje nekretnina