P 3 на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Колко често ние, опитвайки силните си страни под различни форми, си задаваме мисли и защо кръстосаните шевове или филц от любимото ни хоби не могат да се превърнат в печеливш бизнес. В крайна сметка всеки творец иска признание, дори и най-малкият. И, разбира се, кой от създателите не иска да получава пари за труда си ?!
Психолозите твърдят, че нереализираната креативност е най-честата причина за продължителна депресия. Заради неизпълнени и ненужни хора се отчайват много по-често, отколкото поради несподелена любов. Митът, че работиш и какво обичаш, е различно нещо, беше разсеян отдавна. Затова в тази статия ще разкрием само някои тайни, следвайки които можете да намерите сила, желание и възможности да спечелите от работата си.
Ако нямате проблеми с музата - тя ви идва със завидна закономерност и не страдате от въображение на въображението, тогава те ще ви допаднат 7 съвета, Ако идеята да спечелите големи пари ви посещава много по-често, отколкото творчески начинания, тогава на първо място трябва да развиете творчески способности или да полагате специални грижи за прилагането на параграф 1. И ето го.
1. Решете
Многобройни са Юлия Цезари. Днес той е фотограф, утре моден дизайнер, след утрешния ден решава да напише още един фантастичен роман за това как неканени гости на Вселената проникват на Земята и сега бродят по улиците, маскиращи се като продавачи на цветя. Първото правило на потенциалното развитие е точното определяне на сферата на прилагане на творческия потенциал. Или поне насочете енергията си към сродни области.
2. Да уча постоянно
Болезнена и дълга работа се крие зад ефирния ореол на всеки творчески процес. За да бъдете изключителен музикант, не е достатъчно да знаете нотната нотация, все още трябва да можете да работите със звук, да композирате поезия и мелодия и да решавате технически и организационни проблеми. Само истински професионалист в своята област, който не се страхува постоянно да се учи и усъвършенства уменията си, може да се изкачи до върха на Олимп.
3. Бъдете в състояние да подадете сами
Ако не сте лофет, сте щастлив притежател на някакъв вид талант и знаете със сигурност към коя творческа посока искате да преминете, тогава това все още не е достатъчно, за да създадете успешна кариера. Освен това способността за правилно подаване на себе си и собствените си способности става важен момент за изкачването на кариерната стълбица. Социалните мрежи, блогове, форуми, специални общности и дори лични сайтове са нискобюджетни и много ефективни начини да изразите себе си и да рекламирате плодовете на вашето творчество.
4. Правилната цена
И накрая, всички знаят за вас, работите много и успешно и има търсене на вашите услуги. Дойде време да се определи цената на ръчно изработената. Всичко трябва да бъде внимателно обмислено. Определете цената твърде ниска - бъдещите потенциални купувачи ще смятат, че вашият продукт не е с голяма стойност и вие искате само да го продадете възможно най-скоро и да откажете да го купите. Анализирайте цените на типичните стоки и услуги, преценете шансовете си, направете анкета сред приятели и познати колко биха се съгласили да платят за вашите творения. , защото това е не само много приятен подарък, но и страхотен маркетингов ход, реклама за вас.
5. Използвайте всеки шанс
Понякога самият живот ни дава сигнал да правим това, което обичаме, и за пари. Един от приятелите ми днес беше любител на модата лексикони , Тя направи албуми и ръчно изработени картички на всички свои приятели за празниците. На следващия празник, годишнината на училищния приятел, тя също я представи с ръчно изработения си албум. Освен самата рожденичка, този подарък заплени още един гост, който се оказа собственик на голям магазин за подаръци. Той покани иконата-самоучка да продаде произведението си в магазина си. Година по-късно такава приятна странична работа се превърна във въпрос на живота й. И сега тя е успешен дизайнер и графичен дизайнер.
6. Творчеството за пари е работа
Бъдете подготвени, че хоби дори може да ви притесни и да загуби предишния си чар. Ще трябва да се сблъскате с тежки условия, където има клиенти, които изискват едно, а след това съвсем друго; където има строги срокове и няма място за дълго търсене на вдъхновение. Творческата работа е абсолютно същата работа като всяка друга, която изисква много сила, висока работоспособност и!
7. Не се отчайвайте
Ако решите да пробиете творчески път към богатството, тогава бъдете готови за факта, че стотици и хиляди пъти няма да успеете. Музата може да напусне и да дойде, плодовете на труда дълго време нямат търсене, ще има много силни и достойни конкуренти и дори най-близките хора може да не споделят вашето усърдие. Но във всяка ситуация не се отчайвайте и се отказвайте от това, което сте започнали наполовина, ако сте сигурни, че това е нещото в живота ви. Напред без съмнение!
Почти всякакви. Например, ако обичате да готвите сладкиши, можете да ги направите по поръчка. Ако плетете добре - създайте неща за продажба. Фонд на архитектурата - предприемете екскурзоводско обслужване на града. Обичате да четете - поддържайте блог за книги или създавайте платен бюлетин.
Заслужава си да обмислите дали ходите на нелюбима работа всеки ден и не можете да отделите достатъчно време за своите хобита. Плюсът е, че не е нужно да напускате работа веднага. Започнете с работа на непълно работно време и ако нещата вървят добре, тогава се откажете и работете за себе си. В Русия 20 милиона души работят за себе си, така че ще успеете.
Откъде да започнете бизнеса си
Първото нещо, което трябва да направите, е да мислите чрез идея. За целта си задайте следните въпроси:
- Какво ще създам?
- Какво е уникалното в моята оферта?
- Защо съм по-добър от конкурентите си?
- Какви ползи ще донесе на хората?
- Кой ще бъдат моите клиенти?
Например, плетете вълнени жилетки от мека мериносова вълна. Те седят перфектно на фигурата и не губят външния си вид след измиване. В такава жилетка е удобна при всяко време: не пришпорява, поддържа формата си и не прилича на жилетки от масовия пазар. Вашите клиенти са жени на възраст 18-40 години с по-високи от средните доходи. Харесват качествени неща и са готови да платят за изключителността на стоките.
Вашата оферта трябва да предизвика емоционален отговор от купувачите. Нещо като: „Леле! Колко страхотно! Искам! ”Трябва да намерите своята ниша, което означава, че вашата оферта трябва да се различава от други подобни и да бъде по-добра по някакъв начин, така че клиентите да ви изберат. Липсата на потребителско търсене е основната причина Топ 20те причини стартирания се провалят бизнес провали.
Големите компании провеждат проучвания във фокус групи, преди да пуснат нов продукт или услуга. Ако харесвате нов продукт - той се стартира, ако реакцията е двусмислена - той се финализира или изоставя. Така че, ако излезете с нещо ново, проверете жизнеспособността на идеята на приятели и познати. Просто не щадете чувствата си и отговаряйте честно. Как да направите това е добре описано в книгата на Роб Фицпатрик „Попитайте мама. „Как да общуваме с клиентите и да потвърдя коректността на тяхната бизнес идея, ако всички лежат наоколо?“
За по-голяма обективност създайте анонимен формуляр на Google с описание на идеята и поле за обратна връзка. Изпратете го на приятелите си, оставете го във форумите и в социалните мрежи.
Как да съставим бизнес план
Дори ако просто искате да си направите домашни ружа, бизнес планът ще покаже колко можете да спечелите и дали си заслужава.
Бизнес планът се състои от няколко части. Накратко, тя трябва да:
- Опишете идея.
- Разгледайте конкурентите и техните предимства. Ако можете да покажете разликата между себе си и конкурентите си, е по-вероятно да привлечете клиенти и да определите висока цена.
- Определете целевата аудитория и начините да й кажете за вашия продукт.
- Съставете производствен и финансов план: изчислете разходите за стоки или услуги, разходи за наем, реклама, доставка, данъци и всички други разходи, месечна печалба, печалба за годината и време за изплащане. Когато разходите и очакваната печалба са видими, можете да коригирате числата: да намерите по-евтини суровини, да повишите цената, да намалите разходите за реклама, да доставяте поръчки сами.
Ако не знаете каква цена да зададете, използвайте формулата: материали + режийни разходи + труд \u003d разходи. Ценова цена × 2 \u003d цена на дребно.
Материали - всичко необходимо, за да направите нещо или да предоставите услуга. Накладни разходи - доставка, реклама, наем, банкова комисионна, данъци. Трудът е колко струвате за работа. Ако не харчите пари за наем или доставка - не включвайте това в разходите. Ако нямате нужда от материали - също пропуснете.
Нека вземем пример с жилетки. За да не работите на загуба, трябва да изчислите всички разходи и да ги включите в цената. Започваме с материалите. Една жилетка се нуждае от 400 г прежда (1000 рубли) и 6 копчета (60 рубли). Опаковка - 50 рубли. За работата вземате 500 рубли. Общо: 1000 + 60 + 50 + 500 \u003d 1640 х 2 \u003d 3220. Това е минималната цена на един жилетка. За да увеличите печалбата, трябва или да повишите цената (да вземете повече за работа), или по-евтино да купувате материали.
В блога Ecwid за предприемачи има пример за бизнес план за производство на здравословни сладки.
Как да оживим идеята
1. Създайте име и лого. Те ще са необходими за проектирането на сайта, страниците в социалните мрежи и печатни материали за клиентите. Ако нищо не ви идва на ум, можете да поръчате лого от дизайнера или в началото да го направите без него.
2. Изобретете опаковката.Купувачите са по-доволни да получат поръчка в кутия или в занаятчийска хартия, отколкото в обикновена пластмасова торбичка. Нека това увеличи цената на стоките с 50 рубли, но купувачът ще се усмихне и ще разкаже на приятели за вас.
3. Намерете доставчици на едро. Може би по-рано бихте могли да закупите материали в най-близкия супермаркет. Но ако решите да се занимавате сериозно и да печелите, трябва да намалите цената на продукта. Покупките на едро ще помогнат.
4. Обмислете условията за доставка.Как и къде ще доставите вашите стоки: в региона, в Русия или в чужбина? По куриер или руска поща? Ще предложите пикап? Можете да пропуснете артикула, ако предоставяте услуги, вместо да продавате стоки.
5. Направете снимки и представете описание. Изображението на продукта е първото нещо, на което купувачът обръща внимание. Опитайте се да запазите красивите си снимки в същия стил. Ако продавате неща, снимайте ги от различни ъгли и покажете детайли. Ако вашето хоби е творчество, интелектуална работа или предоставяне на услуги, покажете своето портфолио и примери за работа.
6. Създайте онлайн магазин. Сайтът е вашата визитна картичка. Тук накратко говорите за себе си и показвате какво правите. Сайтът не замества, а допълва социалните мрежи. Необходима е, така че потенциалните клиенти да могат да намерят цялата информация на едно място, а не да прелистват бележките на стената или в лентата. Сайт може да бъде създаден бързо и безплатно с помощта на услугата Ecwid: регистрирайте се, качете снимки, описание на стоки и услуги, настройте начин на плащане и доставка. Оказва се красив уебсайт с една страница с вграден онлайн магазин, който е удобен за разглеждане както на смартфон, така и на работния плот.
Как да създадете онлайн магазин
Ще разкажем на пример за "Ecwid" - тук всичко е просто. Регистрирате се и веднага влизате в контролния панел.
За да редактирате сайта, отидете на страницата „Всички канали за продажби“ → „Стартиране на сайта“ и кликнете върху „Редактиране на сайта“. Ще бъдете помолени да попълните страница с блокове: „Въведение и корица“, „Име и лого“, „Контакти“, „Отзиви“.
Начална страница на Ecwid Online Store Можете да редактирате всички визуални елементи: снимки, размер, шрифт и цвят на текста или да изтриете ненужни блокове
Корица на страницата
Това е първото нещо, което човек вижда, когато посещава сайта. Изтеглете красива снимка с добро качество. Може да включва вашия продукт, екип, вие сами, производствения процес или вдъхновяваща снимка (за да ви помогне да изберете колекция от фото запаси с безплатни снимки). Размерът на снимката трябва да бъде 1000 × 667 или по-голям.
Във въвеждането опишете накратко какво правите и защо трябва да бъдете избрани.
Външният вид на витрината може да бъде променен в секцията „Дизайн“:
След като редактирате страницата, задайте цени и отстъпки. Хората обичат да купуват стоки с отстъпка, а не просто на ниска цена. Така че не се колебайте да посочите цената по-горе, а след това я намалете за акции и талони.
В основната тарифа можете да заредите до 10 стоки или услуги. Достатъчно за начало. Ecwid не начислява комисионна за продажби, дори ако използвате безплатна тарифа.
Ако вече имате уебсайт или блог, можете да интегрирате онлайн магазина Ecwid в тях: да създадете магазин, да приемате плащания, да проследявате поръчки и да правите купони за отстъпки. Ecwid е съвместим със сайтове на WordPress, Wix, Tilda, uKit и други платформи.Ако искате да продавате във Facebook или VKontakte, можете да качите каталога на страниците в тези социални мрежи автоматично. Клиентите ще могат да правят поръчки без договаряне в лични съобщения.
1. Признават се обстоятелствата, изключващи вината на дадено лице при извършване на данъчно нарушение:
1) извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно нарушение поради природни бедствия или други извънредни и непреодолими обстоятелства (тези обстоятелства се установяват чрез наличието на добре известни факти, публикации в медиите и други начини, които не се нуждаят от специални доказателствени средства);
2) извършване на акт, съдържащ признаци на данъчно нарушение от данъкоплатец - физическо лице, което към момента на извършването му е било в състояние, при което това лице не е могло да знае за действията си или да ги е водило поради болезнено състояние (тези обстоятелства се доказват с подаване на документи в данъчния орган които по смисъл, съдържание и дата се отнасят за данъчния период, през който е извършено данъчното нарушение);
3) изпълнението от данъкоплатеца (платец на данъка, данъчен агент) на писмени обяснения относно процедурата за изчисляване, внасяне на данък (данък) или по други въпроси на прилагане на законодателството относно данъците и таксите, дадени му или на неопределен брой лица от финансов, данъчен или друг упълномощен орган на държавната власт (упълномощен длъжностно лице на този орган) в рамките на неговата компетентност (посочените обстоятелства са установени, ако има подходящ документ на този орган, по смисъла и съдържанието на alogovym периоди, в които са извършили данъчно нарушение, независимо от датата на публикуване на този документ), и (или) изпълнение на данъкоплатеца (платеца за събиране или данъчен агент) и мотивираното становище на данъчната администрация, като го насочват в хода на данъчен мониторинг.
Разпоредбата на тази алинея не се прилага, ако писмените обяснения, мотивираното становище на данъчния орган се основават на непълна или неточна информация, предоставена от данъкоплатеца (данъкоплатец, данъчен агент);
4) други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съда или данъчния орган, разглеждащ случая, с изключение на вината на лице при извършване на данъчно нарушение.
2. При наличие на обстоятелствата, посочени в параграф 1 от настоящия член, лице не носи отговорност за данъчно нарушение.
Коментар към член 111 от Данъчния кодекс
Коментираната статия установява кръг от обстоятелства, които изключват вината на дадено лице при извършване на данъчно нарушение.
Списъкът на обстоятелствата, които изключват вината на дадено лице при извършване на данъчно престъпление, не е затворен.
Правото да установява и оценява обстоятелства, които изключват вината на дадено лице, е на данъчния орган и на съда, който по своя преценка може да признае като такова обстоятелство, установено от него по време на производството.
Например, сред обстоятелствата, пряко посочени в член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, няма такова обстоятелство, че данъкоплатецът едновременно изпълнява голям брой изисквания за подаване на документи, всеки от които съдържа много документи.
FAS Moscow Region с постановление от 08.12.2010 г. N KA-A40 / 14679-10 не прие аргумента на данъчния орган, че значителен обем документи, поискани от данъчния орган, не може да бъде квалифициран от съда като обстоятелство, което го освобождава от отговорност, тъй като списъкът на обстоятелствата с изключение на вината на лице, извършило данъчно нарушение, установено в член 111 от Данъчния кодекс, този списък е отворен.
Неясностите, разкрити от данъчния орган и съда по силата на член 7, параграф 7 и параграф 111 от параграф 1 от член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се тълкуват в полза на данъкоплатеца и да изключват вината на лице при извършване на данъчно нарушение. Тази позиция е залегнала в постановлението на Конституционния съд на Руската федерация от 09.12.2002 г. N 377-О.
В съдебната практика (по-специално в Указа на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 07.10.2008 г. N 6159/08) е посочено, че прилагането на горепосочения специален данъчен режим въз основа на уведомление от данъчния орган може да се счита за обстоятелство, което изключва вината на дадено лице при извършване на данъчно нарушение. Освен това се начисляват неустойки за забавено плащане на данъци при общия данъчен режим (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 29.01.2009 г. № ВАС-17613/08).
Министерството на финансите на Русия в писмо от 31 май 2011 г. N 03-11-06 / 2/84 обърна внимание на тези позиции.
Гледната точка на данъчния орган, който счита, че разпоредбата на алинея 2 на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация не може да се приложи към индивидуален предприемач, не може да бъде призната за законна, тъй като в тази норма са посочени само обикновени физически лица. Съдебната практика показва допустимостта на прилагането на член 111, параграф 1, алинея 2 от Данъчния кодекс за отделни предприемачи.
Например в Решението на Федералната антимонополна служба на Източносибирския окръг от 09.08.2007 г. N A33-18932 / 06-Ф02-4995 / 07, съдът, оценявайки подадените от индивидуалния предприемач документи, счита, че доказателствата не сочат невъзможността предприемачът да изпълни задължението си да представи данъчна инспекция декларации за единен данък върху присвоените доходи в рамките на периода, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация. Медицинският доклад, представен в преписката, не показва невъзможността на предприемача да управлява действията си, тъй като болестта на предприемача е свързана с физическо неразположение, но не изключва възможността да изпрати спорна данъчна декларация по пощата или незабавно да инструктира представителя на предприемача да предприеме действия за подаване на декларация. Освен това медицински протокол установява наличието на заболяване в период, който не е от значение за противоречивия. От текста на заключението не следва, че индивидуалният предприемач е бил на стационарно лечение през периода, в който се дължи данъчната декларация, което създава пречка за изпълнението на задължението, поверено на жалбоподателя. Други доказателства, потвърждаващи обстоятелствата, които изключват отговорност за извършване на данъчно нарушение, предприемачът не е представил в преписката.
Разпоредбите на ал. информация, предоставена от данъкоплатеца, по смисъла и съдържанието на данъчните (отчетни) периоди, за които са формирани просрочени задължения.
Например, както Федералната антимонополна служба на Уралския окръг посочи в Декрет от 02.08.2012 г. № F09-6860 / 12, отговорът на ръководителя на инспектората относно процедурата за данъчно облагане на сделка с Финанси и правосъдие върху искането на дружеството не може да бъде признат като такова писмено обяснение на данъчния орган, тъй като има общ характер и се дава независимо от конкретните фактически обстоятелства.
Противоречивата позиция на Министерството на финансите на Русия по всеки въпрос, неговата промяна в противоположната гледна точка, се признава като доказателство за наличието на фатални съмнения, противоречия и неясноти, които по силата на член 7, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация следва да се тълкуват в полза на данъкоплатеца.
До това заключение стигна Федералната антимонополна служба на Уралския окръг с постановление от 08.10.2012 г. N Ф09-9584 / 12 N А71-20019 / 2011.
Трябва да се отбележи, че обясненията на други органи не са основание за изключване на вината на данъкоплатците.
Федералната антимонополна служба на Далекоизточния окръг в Постановление от 28 ноември 2012 г. № F03-5268 / 2012 отхвърли аргумента на отдела за частна охрана по писменото обяснение на Департамента за държавна защита на имуществото на Министерството на вътрешните работи на Русия, което според становището на държавната институция е в съответствие с алинея 3 на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелство, изключващо вината на дадено лице при извършване на данъчно престъпление. По силата на горепосочената норма, изпълнението от страна на данъкоплатеца (платец на данък, данъчен агент) на писмени обяснения относно процедурата за изчисляване, плащане на данък (данък) или по други въпроси на прилагане на законодателството относно данъците и таксите, предоставени му или за неопределен брой лица от финансов, данъчен или друг упълномощен публичен орган (от упълномощено длъжностно лице на този орган) в рамките на своята компетентност се признава като обстоятелство, изключващо вината на лице при извършване на данъчно нарушение.
Като се има предвид, че Министерството на защита на държавната собственост на Министерството на вътрешните работи на Русия не е държавен орган, упълномощен да предоставя писмени обяснения относно прилагането на законодателството относно данъците и таксите, разпоредбите на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по мнение на съда, не подлежат на приложение.
Освен това в съдебната практика дори следването на позицията на властите в областта на данъците и таксите на властите понякога не се признава като основа за освобождаване от отговорност.
Федералната антимонополна служба на Централния окръг в постановлението от 26 ноември 2012 г. № A48-1190 / 2012 отхвърли препратката на организацията към разяснението на Министерството на финансите на Русия от 23 септември 2008 г. № 03-07-10 / 09 като основание за прилагането на разпоредбите на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тъй като това писмото е частен отговор на въпроса и не съдържа общи насоки, които са задължителни за използване от субектите на данъчните отношения.
Консултации и коментари на адвокати по член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Ако все още имате въпроси по член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация и искате да сте сигурни в уместността на предоставената информация, можете да се консултирате с адвокатите на нашия сайт.
Можете да зададете въпрос по телефона или на уебсайта. Първоначалните консултации са безплатни от 9:00 до 21:00 всеки ден, московско време. Въпросите, получени от 21:00 до 9:00 часа, ще бъдат обработвани на следващия ден.
Преди влизането в сила на 1 януари 2007 г., подс. 4 с. 1 чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, на практика имаше проблем със съотношението на подс. 2 с.л. 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Така че според някои автори обстоятелствата за липсата на вина (т.е. обстоятелствата, посочени в член 109, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация) са изброени изцяло от законодателя в член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Списъкът на обстоятелствата, които изключват вината на дадено лице при извършване на данъчно нарушение, е затворен и не подлежи на широко тълкуване. Ако случаят не съдържа обстоятелствата, посочени в чл. 111 от Данъчния кодекс, вината на човек винаги присъства под една или друга форма. С други думи, подс. 2 с.л. 109 от Данъчния кодекс се прилага само когато едно от обстоятелствата по чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За съжаление, горепосочената позиция беше подкрепена от известна съдебна практика. Според някои съдилища, предвидени в параграф 2 на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, списъкът на основанията, в присъствието на които виното се счита за отсъстващо, е ограничен. В тази връзка липсата на вина като основание, изключващо лицето, което е привлечено към данъчна отговорност, може да се прояви само в присъствието на изброените в параграф 2 на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Така в едно от случаите съдът установи, че предприемачът поради болест не е подал своевременно молба до данъчния орган за данъчна регистрация. Съдебният съд на основание ал. 2 на чл. 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация отказа на данъчния орган да възстанови данъчните санкции. Както обаче касационният съд посочи, аргументът на бизнесмена, че той не е виновен за данъчно нарушение, в този случай не е оправдан, тъй като не е представил в съда доказателства за наличието на обстоятелства, които изключват вината му за данъчно нарушение, изчерпателен списък на който е даден в чл. 111 Данъчен кодекс (Резолюция на Федералната антимонополна служба на Северозападен федерален окръг от 16.11.1999 г. N A56-16008 / 99).
В друг случай съдът посочи, че чл 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация се установяват обстоятелства, които абсолютно изключват вината на дадено лице при извършване на данъчно престъпление, в присъствието на което лице по силата на клауза 2 на ал. 1 на чл. 109 не може да носи отговорност за данъчно нарушение. Изземването от данъчната полиция на счетоводна документация, възпрепятстващо навременното подаване на данъчни декларации, не се прилага за обстоятелства, които безусловно изключват вината на дадено лице, а е смекчаващо обстоятелство (Решение на ФАС UO от 18.09.2000 г. № F09-1057 / 2000-АК).
Или според друга позиция: наистина липсата на вина на човек при извършване на данъчно нарушение е обстоятелство, което изключва данъчното задължение (член 109, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Изискването на тази норма обаче трябва да се прилага при спазване на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който съдържа изчерпателен списък от обстоятелства, които изключват вина и дават основание за освобождаване на лица, извършили данъчни престъпления от отговорност (Решение на FAS UO от 17.02.2000 г. № F09-68 / 00-AK).
Също така, при разглеждане на спор за държане на дружеството отговорно за незаконното прилагане на освобождаването от данък върху имота, съдът не допусна като обстоятелство, изключващо неуведомяването на инспектората за незаконното прилагане на освобождаването при извършване на бюро одит на плащания за авансови плащания за посочения данък въз основа на резултатите от отчетните периоди. Същевременно съдът посочи, че това обстоятелство не е предвидено в чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на FAS VVO от 29 март 2006 г. № A79-11152 / 2005).
Въпреки това, без да поставяме под въпрос основателността на горните съдебни актове, издадени въз основа на конкретните обстоятелства по делото, считаме, че подходът на съдилищата към въпроса за отношенията на подс. 2 с.л. 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 111 от Данъчния кодекс е погрешно.
Според нас в чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява случаите, при които виното се признава за отсъстващо по безусловен и безспорен начин. Достатъчно е да се установи един от факторите, изброени в чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация и изводът за липсата на вина на дадено лице е предрешен извод. Разпоредбите на под. 2 с.л. 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация и чл. 111 от Данъчния кодекс не изключва, че на практика може да възникне ситуация, която формално без да попада в списъка на обстоятелствата, посочени в чл. 111 от Данъчния кодекс обаче ще посочи липсата на вина. Тоест, ако има други, които не са изброени в чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелства съдът или данъчният орган могат да установят липсата на вина въз основа на много други фактори, пряко свързани с делото, и без позоваване на чл. 111 от Данъчния кодекс се прилагат подп. 2 с.л. 109 от Данъчния кодекс.
Повечето експерти се придържат към една и съща позиция. По-специално, както посочва Yu.A. Крохин, списъкът на обстоятелствата, които изключват вината на дадено лице при извършване на данъчно нарушение, не е изчерпателен, следователно данъчният орган или съдът в хода на производството има право да изключи вината на лицето и по други причини, доказани в съответствие с правилата на данъчния, гражданския или арбитражния процес. * ( 267)
Съгласни сме за това с A.V. Демин, който в подкрепа на горното заключение посочва, че данъчните отношения са твърде разнообразни и следователно изчерпателно изброява под трите параграфа на един член всички обстоятелства, които изключват вината на дадено лице при извършване на данъчно престъпление, е крайно непрактично и едва ли е възможно. * (268 )
Освен това изглежда, че предвид многообразието на данъчните отношения законодателят не е имал за цел изчерпателно да предвиди и изброи в чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, всички случаи с изключение на вината на лице, извършило данъчно престъпление.
Освен това, както показва съдебната практика, съдилищата много широко прилагат подс. 2 с.л. 109 от Данъчния кодекс на Руската федерация директно, без никаква корелация с чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Освен това съдилищата по това дело посочват, че в чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация изброява безусловни, но не изчерпателни обстоятелства, които изключват вината на данъкоплатеца. Наличието на вина на лице при извършване на данъчно нарушение се установява в зависимост от преценката на субективната страна на състава на данъчното нарушение. Следователно изискванията на чл. 109 от Данъчния кодекс са общи по отношение на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, естеството и важат независимо от обстоятелствата, посочени в специалната норма на закона (Решения на FAS MO от 11.03.2003 N KA-A40 / 794-03, от 13.03.2003 N KA-A41 / 1200-03).
В тази връзка добавянето от законодателя на параграф 1 на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация с алинея 4, която предвижда възможността в допълнение към трите по-горе (под. "Б", стр. 84 от чл. 1 от Федералния закон N 137-ФЗ) да се признае като лице, което изключва вина при данъчно престъпление и други обстоятелства. Клауза 4, чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация влезе в сила на 1 януари 2007 г. и към днешна дата арбитражната практика по отношение на прилагането на тази разпоредба едва започва да придобива форма.
Така например съдът констатира, че дружеството поради превишаването през август 2006 г. на постъпленията от продажбата на стоки с над 1 милион рубли е било задължено на 20 септември 2006 г. да подаде декларация за ДДС в инспекцията. Но след като наруши този срок, тя представи декларация на 20.10.2006 г., в която се посочва извършването от дружеството на престъплението, отговорността за което е предвидена в член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
При разглеждане на спора обаче съдът приложи подс. 4 с. 1 чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация и отказа да възстанови от дружеството санкции по ал. 1 на чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално съдът посочи, че на 27 септември 2006 г. ръководителят на IFTS RF N 2 реши да прехвърли платежния баланс в бюджета на новото местоположение на дружеството Interdistrict IFTS N 1 на 14 септември 2006 г.
На 18 януари 2007 г. началникът на Инспектората на Федералната данъчна служба на Руската федерация № 1 реши да приеме платежния баланс с бюджета на дружеството към 13 октомври 2006 г.
Списъкът с документи, свързани с дейността на организацията, включва данъчни декларации, финансови отчети и други документи, представени от данъкоплатеца.
С мотивационно писмо от 12 октомври 2006 г. бяха предадени IFTS на Руската федерация № 2, документи, получени от Федералната данъчна служба на Руската федерация № 1 на 13 октомври 2006 г.
Декларацията за ДДС от 19 септември 2006 г., подадена от данъкоплатеца до IFTS на Руска федерация № 2 по телекомуникационни канали, е получена от IFTS на Руска федерация № 1 на хартиен носител (Решение на FAS DO от 19.12.2007 г. № F03-A04 / 07-2 / 4615) ,
В друг случай съдът приложи параграф 4 от чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация и посочи, че IFTS незаконно преследва дружеството за късното подаване на декларация за данък върху печалбата в местонахождението на отделен подразделение, тъй като копия на плик, известие и писмо на пощенската станция потвърждават факта на своевременно изпращане на посочената декларация с препоръчано писмо с известие относно доставката. Дружеството не може да носи отговорност за неправилното изпълнение на задълженията си от страна на оператора на пощенски услуги (Резолюция на FAS SZO от 05.03.2008 г. N A56-A27790 / 2007).
В един от случаите отказът на данъчния орган да удовлетвори изискванията за събиране на глоба по ал. 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс, съдът изхожда от разпоредбите на чл 106, 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация, липсата на вина на предприемача в загубата на документи, както и от факта на представяне в данъчния орган на документи, възстановени от него, потвърждаващи липсата на данъчни нарушения (клауза 4 от член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация) (Решение на FAS UO от 19 юли 2007 г. № F09- 5581/07-С2).
Признавайки незаконно преследване на предприемач по ал. 2 на чл. 117 от Данъчния кодекс на Руската федерация за извършване на предприемаческа дейност без регистрация в данъчен орган, съдът призна за обстоятелство, което изключва отговорността на предприемача факта, че предприемачът в представените декларации за оспорвания период посочва информация за осъществяването на търговията на дребно в магазина, изчислява UTII за посочения обект и платен данък в бюджета.
Тъй като инспекторатът на мястото на данъчната регистрация не е направил коментари по отношение на подаването от предприемача на данъчни декларации на мястото на търговия, което не е под юрисдикцията на този данъчен орган, данъкоплатецът е имал основание да смята, че данъчните задължения са изпълнени от него в съответствие с данъчното законодателство (Решение на ФАС ЦО от 22.01 .2008 N A14-2114-2007-106 / 34).
Глава 8
Смекчаващи и утежняващи обстоятелства
за извършване на данъчно нарушение (чл. 112 от Данъчния кодекс)
Член 112. Обстоятелства, смекчаващи и утежняващи отговорността за данъчно нарушение.
1. Обстоятелствата, смекчаващи отговорността за данъчно нарушение, се признават:
1) извършване на престъпление поради комбинация от трудни лични или семейни обстоятелства;
2) извършване на престъпление под влияние на заплаха или принуда или поради материална, служебна и друга зависимост;
2.1) тежкото финансово положение на физическо лице, подведено под отговорност за данъчно нарушение;
3) други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съда като смекчаваща отговорност.
2. Отегчаващо обстоятелство се признава за извършване на данъчно нарушение от лице, което преди това е изправено пред съда за подобно престъпление.
3. Лицето, от което се налага данъчната санкция, се счита, че е било подложено на тази санкция в рамките на 12 месеца от момента на влизане в сила на съда или данъчния орган.
4. Обстоятелства, смекчаващи или утежняващи отговорността за извършване на данъчно нарушение, се установяват от съда или данъчния орган, разглеждащ случая, и се вземат предвид при прилагане на данъчни санкции.
1. Обстоятелства, смекчаващи данъчното задължение
престъпления (клауза 1, член 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация)
Общи разпоредби
Законът на Руската федерация „За основите на данъчната система на Руската федерация“, който беше в сила до 1 януари 1999 г., не предвиждаше възможност за намаляване на установения чл. 13 от Закона за санкциите. В тази връзка правната институция за смекчаване на наказанието за извършване на данъчни престъпления на практика липсваше и не се прилага нито от данъчните власти, нито от съдилищата. Както съдът посочи в случая, възможността за намаляване размера на глобата в зависимост от степента на вина на данъкоплатеца не съответства на приложимото законодателство (Резолюция на FAS BBO от 23.2.1998 г. N A43-2542 / 98-14-5).
Често, както правилно посочва А. В. Демин, данъчните санкции бяха твърде тежки, понякога неоснователни по отношение на пропорционалност и хуманизъм. Прилагането на данъчни задължения всъщност не беше наказателно и превантивно, а фискално, превръщайки се във важен източник на бюджетни приходи, мощен инструмент за обогатяване на държавата. Размерът на санкциите, установени за нарушаване на данъчното законодателство, надхвърли всички разумни граници. * (269)
Според показанията на В.В. Мъдро, за всяка рубла от бюджетните приходи се натрупваше една рубла данъчни санкции. * (270)
Тоест, данъчните санкции понякога се прилагат не с цел да се потисне престъплението, а само с цел възстановяване на възможно най-голяма сума в бюджета. * (271)
Ето защо неспособността на данъкоплатците и другите задължени лица да се позовават на смекчаващи обстоятелства не съответства на принципите на правовата държава, нарушава принципите на законност, пропорционалност и индивидуалност на правната отговорност в областта на данъчното облагане и намалява ефективността на съдебната защита на гражданите и организациите.
С оглед на гореизложеното въвеждането на разпоредби в Данъчния кодекс на Руската федерация относно възможността за намаляване на размера на възстановяването на данъци, като се вземат предвид определени обстоятелства, беше положителна стъпка в развитието на вътрешното данъчно законодателство и на данъчната система като цяло.
Конституционният съд на Руската федерация многократно обжалва конституционния анализ на нормите на закона за преследване на данъчни престъпления. Необходимостта от спазване на конституционния принцип на справедливостта и предотвратяване на необосновано ограничаване на права и свободи в областта на данъчните правоотношения беше спомената по-специално в Резолюцията на Конституционния съд на Руската федерация от 17 декември 1996 г. N 20-P.
Още след въвеждането на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация Конституционният съд на Руската федерация в своето постановление от 15 юли 1999 г. N 11-P формулира позиция, според която е невъзможно да се привлекат отговорни лица за данъчни престъпления, без да се взема предвид принципът на пропорционалност. Този принцип, изразяващ изискванията на справедливостта, предполага установяването на обществена отговорност само за виновно деяние и разграничаването му в зависимост от тежестта на деянието, големината и характера на причинената вреда, степента на вина на нарушителя и други значими обстоятелства, които причиняват индивидуализация при прилагането на наказанието.
В друго постановление от 20 юли 2001 г. N 13-P Конституционният съд на Руската федерация посочва, че по смисъла на чл. 55 (част 3) от Конституцията на Руската федерация, въвеждането на отговорност за престъпление и установяването на конкретна санкция, ограничаваща конституционното право, основаваща се на общи принципи на правото, трябва да отговаря на изискванията на справедливостта, да бъде пропорционална на конституционно защитени цели и защитени законни интереси, както и естеството на извършеното деяние. Ето защо мерките за отговорност за нарушения на закона следва да се прилагат в съответствие с принципите на справедливост на наказанието, неговата индивидуализация и диференциация, следващи Конституцията на Руската федерация. Освен това размерът на наложената санкция, независимо от нейната индустриална принадлежност, трябва да се определя, като се вземат предвид естеството на извършеното престъпление, размера на причинената вреда, степента на вина на нарушителя, финансовото му състояние и други значими обстоятелства, което означава, че правоприлагащият орган може да намали размера му. В противен случай непропорционално голяма глоба може да се превърне от мярка за влияние в инструмент за потискане на икономическата независимост и инициативност, прекомерно ограничаване на свободата на предприемачество и права на собственост, което по силата на чл. 34 (част 1), 35 (части 1-3) и 55 (част 3) от Конституцията на Руската федерация са неприемливи.
Така може да се твърди, че въвеждането в първата част на Данъчния кодекс на Руската федерация на разпоредби за смекчаващи и утежняващи обстоятелства е според Ю.А. Крохина, проява на прилагането в данъчното законодателство на общия принцип на индивидуализация на наказанието, * (272), чиято същност е да се вземат предвид всички съществени обстоятелства по делото при присъда. * (273)
Най-общо, обстоятелства, смекчаващи правната отговорност, се разбират като определени фактори, чието разглеждане води до налагане на наказание или наказание, което е по-леко, отколкото при липса на такива обстоятелства. По правило мярка за наказание (наказание), като се вземат предвид смекчаващите обстоятелства, се назначава в рамките на санкцията на статията, закона, но не по-ниска от нея. В някои случаи обаче законът при наличието на определени обстоятелства позволява налагането на наказателна мярка под долната граница. Смекчаващите обстоятелства могат да бъдат свързани с различни страни на противозаконното действие, както и да характеризират лицето, извършило престъплението. Ето защо изглежда, че смекчаващите обстоятелства са извън обхвата на престъплението (по-специално данък). Да наречем тези обстоятелства смекчаващи вината не е напълно правилно, защото вината е само елемент на престъплението и обстоятелствата, изброени в параграф 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация или разкрити по време на разглеждането на конкретен случай, могат да се отнасят до деянието и до личността на нарушителя в тяхната цялост, а не само по вина.
Както бе посочено в Указа на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 01.02.2002 г. N 6106/01, само притежаването на изявление за факта на престъплението, без да се взема предвид самоличността на данъкоплатеца и други обстоятелства, изглежда е недостатъчно, за да може лице да носи отговорност.
Трябва също така да се отбележи, че съвременното руско арбитражно и процесуално законодателство предвижда принципа на цялостно и цялостно разследване от съда на всички обстоятелства по даден случай, включително смекчаваща и утежняваща отговорност. Следователно решение на съда да привлече данъкоплатците към отговорност, без да преценява тези обстоятелства, не може да бъде признато за законосъобразно или обосновано, което според подс. 3 т. 1 и т. 2 чл. 287 АПК на Руската федерация предполага неговото прекратяване и насочване на делото за ново разглеждане (Решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 12 ноември 2002 г. № 3420/20; Резолюция на Федералната антимонополна служба от 12.05.2003 г. № F03-A73 / 03-2 / 922).
По този начин правната институция за прилагане на обстоятелства, смекчаващи данъчните задължения, е необходимо и важно средство за осигуряване на принципите на законност, индивидуализация, пропорционалност и разумност на наложеното наказание, както и принципа за стабилност на условията за предприемаческа дейност.
1.2. Понятието обстоятелства, смекчаващи отговорността за извършване
данъчни престъпления
Данъчният кодекс не дава собствено определение за смекчаващи данъка обстоятелства, а само в параграф 1 на чл. 112 от Данъчния кодекс ги изброява.
В тази връзка човек трябва да се съгласи с II. Воронцова, която отбелязва, че подобно на много други норми и институции на законодателството относно данъците и таксите, свързани с престъпления и отговорност, нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация за смекчаващи и утежняващи отговорността обстоятелства са заимствани от наказателното законодателство и законодателството за административните нарушения. Вярно е, че авторът специално изтъква, че за съжаление нормите за заемане на обстоятелства, смекчаващи отговорността, са сведени до възпроизвеждане в Данъчния кодекс на Руската федерация на някои разпоредби на Наказателния кодекс и Административния кодекс на РСФСР, без да ги адаптират към особеностите на отношенията, регулирани от данъчното законодателство. * (274)
Също E.S. Ефремова, въз основа на определението за смекчаващи обстоятелства, предвидено от наказателното право, заключава, че „въпросните обстоятелства трябва, първо, да се свързват с неправомерното деяние и (или) самоличността на нарушителя и второ, да бъдат признати за смекчаващи, защото те засягат степента на обществената опасност на деянието и (или) самоличността на нарушителя. "* (275)
Авторът също така отбелязва, че обществената опасност на деянието и (или) личността на нарушителя е способността им да навредят на обществените отношения. По този начин критерият за класифициране на определено обстоятелство като смекчаващо „е неговият ефект върху степента на обществена опасност на индивида и (или) деянието в посока на тяхното намаляване.“ * (276) Например извършването на данъчно престъпление поради комбинация от трудни лични или семейни обстоятелства.
Интересна е позицията на Ефремова Е.С. относно общи признаци на смекчаващи обстоятелства. Авторът посочва, че тези обстоятелства трябва да бъдат типични, безусловни и определено насочени.
И така, по типичността на E.S. Ефремова предполага разпространението на обстоятелствата, неговата „характеристика за повече или по-малко широк спектър от незаконни действия“. В тази връзка такива обстоятелства като например болест на главния счетоводител, непознаване на действащото законодателство не могат да се считат за смекчаващи.
Знак за безусловност означава „наличието на причинно-следствена връзка между тези обстоятелства и перфектно данъчно престъпление“. Например, като бюджетна организация предприятието е получило по-малко финансиране от бюджета и в резултат на това не е в състояние да осигури необходимата сума на данъка.
Определен фокус на смекчаващи обстоятелства E.S. Ефремова означава липсата на променлив характер на такива обстоятелства, тоест едно и също обстоятелство не трябва да „смекчава отговорността в един случай и да го влошава в друг“. От тази гледна точка, според автора, „той не може да твърди, че е смекчен от такова нещо като липсата на опит на длъжностно лице на организация (например счетоводител).“ * (277)
В съгласие с позицията на автора по отношение на принципа на определена ориентация, изглежда, че нейният извод относно съдържанието на принципа на типичността не е достатъчно аргументиран (вж. По-долу принципа на безусловността). Един вид "типична нетипичност" в интерпретацията на автора в някои случаи може да не работи. Обхватът на данъчното облагане е доста обширен и пряко засяга десетки милиони участници в данъчните отношения, а идентифицирането на типичното (или обратното, нетипично) за всеки конкретен случай е нещо, което на практика просто не е възможно. Смята се, че много неща във всеки конкретен данъчен спор ще зависят от обстоятелствата, които са били налични към момента на извършване на определено данъчно нарушение или са възникнали след извършването му. Няма нищо изненадващо във факта, че едно и също външно обстоятелство в един съдебен спор може да бъде оценено от съда като смекчаващо обстоятелство, докато в другото същото това обстоятелство няма да получи съответната квалификация, тъй като при специфичните условия, които трябва да бъдат установени, това не може да се счита за смекчаващо. Ето защо в някои случаи както болестта на главния счетоводител, така и непознаването на закона могат да бъдат признати като обстоятелства, смекчаващи отговорността, което между другото се доказва и от съдебната арбитражна практика.
Както правилно подчертава Л. А. за това Коротков, установяването от законодателя на диференцирано наказание за престъпление, както и възможността за намаляването му дават възможност да се наложи наказание, като се вземат предвид естеството на престъплението, големината на причинената вреда, степента на вина на нарушителя, неговото имуществено положение, други съществени обстоятелства по делото. * (278)
Следователно, според нас, смекчаващи обстоятелства са онези условия (събития, обстоятелства, фактори, действия (бездействие) на трети страни), които са имали пряк или косвен ефект върху извършването на данъчно престъпление от дадено лице или са станали значими в периода след извършването му , чието присъствие може да бъде основа за намаляване на санкцията за извършване на данъчно нарушение, предвидено в нормата на Данъчния кодекс на Руската федерация.
Междувременно може ясно да се каже, че смекчаващите обстоятелства не могат да бъдат използвани като основа за намаляване на размера на просрочията или лихвите, тъй като установяването на определени обстоятелства „смекчаващо задължение“ по никакъв начин не засяга задължението на данъкоплатеца (данък агент) за плащането на данъци и такси и освен това такова намаление не е предвидено в нормите на Данъчния кодекс.
Това се доказва и от съществуващата съдебна практика. Така в един от случаите съдът директно посочи, че при разглеждане на иска за глоба данъкоплатецът се позовава на наличието на смекчаващи обстоятелства: некомпетентността на служителите си, както и на неизпълнението от страна на данъчния орган на разяснителна работа по прилагането на законодателството относно данъците и таксите (под. 4 т. 1, член 32 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съдът намали размера на глобата с 10 пъти, но отказа да намали размера на наказанието, тъй като при начисляване на неустойка за забавено плащане на данъци облекчаващите обстоятелства не се вземат предвид и намаляването на размера на наказанието не е предвидено от данъчното законодателство (Решение FAS ЗСО от 20.09.2004 г. № Ф04-5606 / 2004 (A75-3753-14)).
В друг случай съдът посочи също, че в съответствие с чл. 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация се начисляват неустойки за забавено плащане на данъци (такси) като компенсация за загубите в бюджета, а законодателството не предвижда намаляване на размера на санкциите, ако има основателни причини (Решение на FAS SZO от 15.07.2005 г. № A56-43287 / 2004).
1.3. Към въпроса за наличието на причинно-следствена връзка
между смекчаващи обстоятелства
и данъчно нарушение
Според много автори трябва да има причинно-следствена връзка между смекчаващите обстоятелства и данъчното престъпление, тоест тези обстоятелства трябва да предхождат времето, когато престъплението е извършено или да се е извършило в същия период от време.
Така например S.D. По този повод Шаталов посочва: „Горните обстоятелства могат да се считат за смекчаващи само ако те пряко определят извършването на данъчното престъпление (има причинно-следствена връзка между обстоятелствата и извършването на данъчното нарушение) и деецът не е бил в състояние да избегне незаконни действия без реални и значителна вреда за себе си. "* (279)
М. Ю. е на същото мнение. Евтеева: "... не всички обстоятелства, свързани с дейността на юридически лица и заслужаващи положителна оценка, могат да бъдат класифицирани като смекчаващи. Те могат да бъдат признати само тези, които са съществували към момента на данъчното нарушение и под влиянието на които (изцяло или отчасти) е било готово. "* (280)
ES Ефремова, когато приписва безусловност на задължителните признаци на смекчаващи обстоятелства, я определя като „наличие на причинно-следствена връзка между тези обстоятелства и извършено данъчно престъпление.“ * (281)
Съдебната практика в някои случаи заема същата позиция. И така, при разглеждане на един от случаите съдът определи смекчаващите обстоятелства като обстоятелства, съществували към момента на извършване на данъчното престъпление, бяха непреодолими, не зависеха от волята на виновния и предотвратиха предотвратяването на престъплението или неговите последици (Решение на Федералната антимонополна служба от 10.06.2003 г. N A09 -11681 / 02-15).
В друг случай съдът не призна, че федералният бюджет дължи на предприятието, което е отговорно по чл. 123 от Данъчния кодекс на Руската федерация за удържане на данък върху дохода върху реално изплатените заплати. Съдът посочи, че не е налице причинно-следствена връзка между неизпълнението на задължението на данъчния агент и наличието на просрочени задължения от страна на федералния бюджет (Решение на ФАС ЗСО от 18.12.2000 г. N Ф04 / 3225-913 / А45-2000).
При разглеждане на делото за привеждане в съда, предвидено в параграф 1 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съдът не прие за смекчаващи обстоятелства голям брой служители, за които беше необходимо да предоставят информация за изплатените доходи. Съдът посочи, че дружеството не е представило документални доказателства за обективни причини, които възпрепятстват своевременното подаване на горната информация, още повече, че законодателството установява точен срок за подаване на информация за доходите (Решение на Федералната антимонополна служба на Западния съюз от 21.02.01 г. № Ф04 / 503-81 / А27-2001).
В друг случай организацията е подведена под отговорност по ал. 2 на чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация за незнание на първични документи под формата на 1-NDFL, както и данъчни карти за отчитане на доходи и данък върху личните доходи. Отчитайки тежкото финансово състояние на организацията, първоинстанционният съд намали размера на данъчната санкция с над двеста пъти. Отменяйки решението на съда, касационният съд стигна до извода, че действията, съставляващи обективната страна на състава, предвиден в параграф 2 на чл. 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не са в причинно-следствена връзка с тежкото финансово състояние на организацията (Решение на ФАС ВСО от 26.02.2004 г. N А19-16135 / 03-24-Ф02-448 / 04-С1).
Според нас обаче горната безусловност или причинно-следствена връзка между смекчаващи обстоятелства и данъчно нарушение не се изисква, тъй като такъв знак не е причинен от изискванията на нормите на Данъчния кодекс.
Същото мнение споделят и някои експерти. Така, например, A.V. Демин смята, че позицията за необходимостта от причинно-следствена връзка между смекчаващи обстоятелства и данъчно нарушение неоправдано ограничава способността на съдилищата да признаят определени обстоятелства като смекчаващи данъчни задължения. Освен това, според автора, този подход не позволява да се вземат предвид индивидуалните и социални характеристики на нарушителя, неговата личност, както и поведение, което не само предхожда нарушението, но и го следва. * (282)
Както правилно съдът посочва в този случай, "аргументите на данъчната инспекция, че смекчаващите обстоятелства могат да бъдат взети предвид само ако пряко са причинили извършване на данъчно престъпление и виновният не е бил в състояние да избегне незаконни действия без реални и значителни щети за себе си при обстоятелствата, Няма такива ограничения за признаване на обстоятелства, смекчаващи отговорността на Данъчния кодекс на Руската федерация "(Решение на FAS SZO от 30.10.2000 г. № A05-4520 / 00-244 / 20; Резолюция на FAS на Североизточния административен окръг от 19.03.2007 г. № A 33-12072 / 06-F02-1271 / 07).
Например при разглеждане на едно от случаите съдът призна инвалидността на детето на нарушителя като смекчаващо вината обстоятелство (Решение на ФАС ПО от 01.03.2000 г. № A55-11987 / 00-23). Тези обстоятелства не доведоха до извършване на престъплението, но за съда те послужиха като достатъчна причина за намаляване на санкцията. Тоест „основата за класифицирането на конкретно обстоятелство като смекчаване на отговорността на нарушителя не е причинно-следствената връзка между обстоятелството и престъплението, а пряка преценка на тези обстоятелства от съда (Решение на FAS DO от 17.09.2003 г. N F03-A51 / 03-2 / 2085).
В някои случаи обаче съдилищата заемат различна позиция. По-специално при разглеждане на спор за привличане на отговорност към данъкоплатците по ал. 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация за отказ да се представят исканите от проверката документи, съдът не признава статуса на данъкоплатец като държавна институция като смекчаващо обстоятелство задължение. Същевременно съдът посочи, че от материалите по делото, включително съдържанието на писмото на институцията, съдържащо отказа за предоставяне на исканите документи, няма пречки за изпълнението на институцията от задължението за своевременно подаване на документи поради факта, че заявителят е правителствена агенция. Така, тъй като в конкретния случай не е установена връзка между статуса на жалбоподателя като държавна институция и нарушението (отказ за предоставяне на документи), при определяне размера на санкцията, установен с параграф 2 на чл. 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация, статутът на данъкоплатец и естеството на неговата дейност не могат да бъдат признати като обстоятелства, смекчаващи отговорността (Решение на FAS ЗСО от 31.01.2007 г. N Ф04-9164 / 2006 (30201-А70-40)).
В друг случай съдът не призна за смекчаваща отговорност по чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелства тежкото финансово положение на директора на предприятието, присъствието на съпругата му и три непълнолетни деца. В същото време съдът посочи, че по смисъла на чл 112, 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация, смекчаващо данъчно задължение обстоятелство е в причинно-следствена връзка със самото престъпление, тоест съдът, за да признае всяко действително обстоятелство като смекчаващо задължение, трябва да посочи как е повлияло на обективната или субективната страна на противозаконния акт.
Тъй като няма доказателства за причинно-следствена връзка между тежкото финансово състояние на директора на дружеството и нарушението на данъчното законодателство на дружеството в оспорвания период, решението на първоинстанционния съд подлежи на отмяна и делото трябва да бъде изпратено за ново разглеждане (Решение на ФАС ЦО от 21.09.2007 г. A23-415 / 07А-14-27).
Както същият съд посочи при разглеждане на друг спор, обстоятелствата, смекчаващи отговорността на данъкоплатците, могат да бъдат признати като обстоятелства, съществували към момента на извършване на престъплението, бяха непреодолими, не зависеха от волята на виновния, не му позволяваха да предотврати самото нарушение или последствията от него. Освен това трябва да се докаже причинно-следствената връзка между тези обстоятелства и извършеното престъпление (Решение на FAS TSO от 17.10.2006 г. № A-62-1083 / 2006).
DE Ковалевская, като отрича необходимостта от причинно-следствена връзка между разглежданите обстоятелства и данъчно нарушение, също изтъква, че Данъчният кодекс не съдържа резерви, които биха наложили ограничения за приписване на обстоятелства за смекчаване на данъчните задължения в зависимост от времето на съществуване на такива обстоятелства и наличието (липсата) на причинно-следствена връзка - разследваща връзка с факта на данъчно нарушение ". * (283)
Аргументирайки позицията на отричане на необходимостта от причинно-следствена връзка между смекчаващи обстоятелства и данъчно нарушение, съдът посочи в един от случаите, че данъчният орган, аргументирайки обстоятелствата, смекчаващи данъчното задължение, задължително трябва да бъде причината за престъплението, като по този начин незаконно замести понятието „смекчаване на отговорността ", което, приложено към обстоятелствата по настоящото дело, означава намаляване на размера на глобата, наложена от съда, понятието" смекчаване на вината ", което е недостатъчно STIM (Резолюция FAS SZO от 18.08.2003 N A42-1025 / 03-12).
В друг случай съдът също опроверга аргумента на проверката, че обстоятелствата, признати от съда като смекчаващи отговорността, не са в пряка причинно-следствена връзка с данъчното нарушение. Същевременно съдът посочи, че Данъчният кодекс не съдържа резерви, които биха наложили ограничения за приписване на обстоятелства за смекчаване на данъчните задължения, в зависимост от времето на съществуване на такива обстоятелства и наличието (липсата) на причинно-следствена връзка с факта на данъчно нарушение. Освен това разпоредбите на чл. 112 и 114 от Данъчния кодекс указват обстоятелства, смекчаващи отговорността, а не обстоятелства, смекчаващи вината на лицето, извършило данъчното нарушение (Решение на ФАС ВСО от 11.2.2006 г. N А19-42453 / 05-44-45-Ф02-6134 / 06-С1 ).
Така в момента въпросът за състоянието на причинно-следствената връзка между обстоятелство и данъчно нарушение, за да се признае това обстоятелство като смекчаващо задължение, остава отворен.
1. Признават се обстоятелствата, изключващи вината на дадено лице при извършване на данъчно нарушение:
2) извършването на деяние, съдържащо признаци на данъчно нарушение от физическо лице, което към момента на извършването му е било в състояние, при което това лице не е могло да осъзнае действията си или да ги води поради болезнено състояние (тези обстоятелства се доказват чрез предоставяне на документи на данъчния орган, че по значение, съдържание и дата се отнасят за данъчния (сетълмент) период, в който е извършено данъчното нарушение);
3) изпълнението от данъкоплатеца (платец на таксата, платец на застрахователни премии, данъчен агент) на писмени обяснения относно процедурата за изчисляване, внасяне на данък (мито, застрахователни премии) или по други въпроси от прилагането на законодателството за данъци и такси, дадени му или за неопределен брой лица, финансови, данъчни или от друг упълномощен орган на държавната власт (оправомощено длъжностно лице на този орган) в рамките на неговата компетентност (посочените обстоятелства се установяват, ако има съответен документ органът по смисъла и съдържанието, свързан с данъчните (сетълментните) периоди, в които е извършено данъчното нарушение, независимо от датата на публикуване на такъв документ) и (или) изпълнението от данъкоплатеца (платец на таксата, платец на застрахователни премии, данъчен агент) на мотивираното становище на данъчния орган изпратена му по време на данъчен мониторинг.
Разпоредбата на тази алинея не се прилага, ако писмените обяснения, мотивираното становище на данъчния орган се основават на непълна или неточна информация, предоставена от данъкоплатеца (платец на премията, платец на застрахователни премии, данъчен агент);
4) други обстоятелства, които могат да бъдат признати от съда или данъчния орган, разглеждащ случая, с изключение на вината на лице при извършване на данъчно нарушение.
2. При наличие на обстоятелствата, посочени в параграф 1 от настоящия член, лице не носи отговорност за данъчно нарушение.
Коментар към чл. 111 от Данъчния кодекс
В параграфи 1 т. 1 от коментираното чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация са описани обстоятелства, които характеризират обективната страна на данъчно нарушение, но в същото време изключват вината на лице, извършило това престъпление.
На първо място, е необходимо да се изяснят някои определения, посочени в коментираната статия, а именно:
естествено бедствие е земетресение, вулканично изригване, наводнение, суша, градушка, ураган, тайфун, торнадо, други природни явления, които се случват независимо от волята на човека и в резултат на което лицето е принудено да извърши деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление (например по време на наводнение документи и материали за счетоводство, отчитане, изчисляване и плащане на данък са напълно унищожени, в резултат на което данъкът не е платен навреме);
други извънредни обстоятелства са епидемии, епизоотии, военни конфликти, граждански вълнения, граждански войни, междуетнически въоръжени конфликти, смъртта на ръководителя на организацията при автомобилна катастрофа, остър инфаркт при индивидуален предприемач и др. обстоятелства, поради които е извършено деяние, съдържащо признаци на данъчно нарушение;
непреодолими обстоятелства - това са обстоятелства, възникнали внезапно, които имат неизбежен характер и не зависят от волята на дадено лице или организация. Такива обстоятелства могат да възникнат от действията на държавните органи (например мораториум върху определени дейности, временно наложени от правителството на Руската федерация, срив на банковата система в резултат на неизпълнение, срив на националната валута и др.) И технически, технологични, технологични и др. , бедствия (например внезапни повреди в компютърна мрежа, които доведоха до смъртта на цялата информация).
Всички горепосочени обстоятелства се считат за установени, ако:
- добре известни факти;
- публикации в медиите (говорим само за печатни медии, а не за радио, телевизия и т.н., в противен случай законодателят би използвал термина „обнародване“);
- други методи, които не се нуждаят от специални доказателствени средства.
Необходимо е да се обърне внимание на няколко от следните характеристики, присъщи на правилата на параграфите. 2 т. 1 от коментираното чл. 111 от Данъчния кодекс:
а) говорят за физическо лице - данъкоплатец. Следователно общите правила на чл. 106 от Данъчния кодекс на Руската федерация в този случай не са приложими (тъй като правилата на специалното правило на параграф 111 на член 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация имат предимство);
б) няма вина на отделен данъкоплатец, тъй като:
- лицето не би могло да е наясно с действията си. С други думи, говорим за интелектуалния аспект, че човек не би могъл адекватно да възприеме външния свят, не е бил в състояние не само правилно да разбере естеството на информацията, съдържанието на документите и т.н., но и да им даде оценка, да контролира действията си, т.е. разбирате незаконния характер на постъпката си и т.н. В резултат на това причинно-следствената връзка между феномените на външния свят, действията на лицето и отражението на тези явления и действия в съзнанието на лицето се изкривява;
- човек не би могъл да насочи действията си поради болезнено състояние. Последното се изразява във факта, че човек, въпреки че разбира естеството на действията си, ги знае (например, че документите не могат да бъдат унищожени), в същото време той не е в състояние да спре действия, които попадат под знаците на данъчно престъпление.
Не случайно законодателят е използвал много правилната фраза „деяние, съдържащо признаци на данъчно нарушение“, тъй като не е необходимо да се говори за извършване на престъпление, ако липсва един от най-важните елементи от състава на данъчното престъпление - неговата субективна страна. Ако обаче се установи, че лицето вече е извършило престъпление и едва след това изпада в болезнено състояние, тогава той не е освободен от отговорност. Това важи в еднаква степен и за болестта, предшествала престъплението.
В съответствие с параграф 1 на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация се признават обстоятелствата, които изключват вината на лице при извършване на данъчно нарушение:
1) извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление поради природно бедствие или други извънредни и непреодолими обстоятелства (тези обстоятелства се установяват чрез наличието на добре известни факти, публикации в медиите и други начини, които не се нуждаят от специални доказателствени средства);
2) извършването на деяние, съдържащо признаци на данъчно нарушение от данъкоплатец - физическо лице, което към момента на извършването му е било в състояние, при което това лице не е могло да осъзнае действията си или да ги води поради болезнено състояние (тези обстоятелства се доказват с подаване на документи в данъчния орган които по смисъл, съдържание и дата се отнасят за данъчния период, през който е извършено данъчното нарушение);
3) изпълнението от страна на данъкоплатеца (платец на данъка, данъчен агент) на писмени обяснения относно процедурата за изчисляване, плащане на данък (данък) или по други въпроси на прилагане на законодателството относно данъци и такси, дадени му или на неопределен брой лица от финансов, данъчен или друг упълномощен публичен орган (упълномощен длъжностно лице на този орган) в рамките на неговата компетентност (посочените обстоятелства са установени, ако има подходящ документ на този орган, по смисъла и съдържанието на alogovym периоди, в които са извършили данъчно нарушение, независимо от датата на публикуване на този документ), а от 1 януари 2015 г. - за изпълнението на данъкоплатец (платеца за събиране или данъчен агент) и мотивираното становище на данъчната администрация, като го насочват в хода на данъчен мониторинг.
В същото време отбелязваме, че изпълнението от страна на данъкоплатеца (платец на данък, данъчен агент) на мотивираното становище на данъчния орган, изпратено по време на данъчния мониторинг, няма да се отнася до обстоятелството, което изключва вината на лицето при извършване на данъчното нарушение, ако тези писмени обяснения, мотивирано становище данъчните власти се основават на непълна или неточна информация, предоставена от този данъкоплатец (данъчен платец, данъчен агент) (член 111, алинея 3 от член 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация издания на Закон N 348-FZ).
Споменава се в параграфи. 1 и 2 т. 1 от коментираното чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация обстоятелствата доколкото изключват вината на данъкоплатеца, в която те се доказват чрез представяне в данъчния орган на документи, свързани с данъчния период (член 55 от Данъчния кодекс), в който е извършено нарушението:
- по смисъла му;
- по своето съдържание;
- до датата, посочена в текста на документа.
Описване на правилата на параграфи. 3 т. 1 от коментираното чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се обърне внимание на няколко от следните обстоятелства:
а) те се прилагат както за физически лица, така и за организации, които са:
- данъкоплатци (член 19 от Данъчния кодекс);
- данъчни агенти (член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
б) документите по смисъла и съдържанието, свързани с данъчните периоди, в които са извършени данъчни нарушения, са писма, препоръки, указания и т.н., идващи от:
- данъчни органи на всички нива (членове чл. 30, 31 от Данъчния кодекс);
- други упълномощени държавни органи (техният кръг е посочен в членове 9, 36, 63 от Данъчния кодекс);
- длъжностни лица на горепосочените органи (членове 33–35, 37 от Данъчния кодекс);
в) глобите не заплашват данъкоплатеца, ако той е направил грешки вследствие на обясненията, адресирани до неопределен брой лица или до конкретен данъкоплатец, използвал писмото. Подобни обяснения по своето значение и съдържание трябва да се отнасят за данъчни периоди, когато е извършено данъчно нарушение, независимо от датата на публикуване на тези документи. Реакцията на длъжностните лица трябва да съдържа пълна и достоверна информация.
Норми на чл. 111 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат към официални писма на ведомството, което е упълномощено да дава този вид обяснения. Както показва анализът на съдебната арбитражна практика, разпоредбите на параграфи. 3 с. 1 чл. 111 от Данъчния кодекс се прилага и за документи като известие за възможността за прилагане на опростена система за данъчно облагане (виж например Резолюция на FAS на Източносибирския окръг от 11 ноември 2011 г. по дело № A10-4848 / 2010).
Наличието на обстоятелства, посочени в параграф 1 на чл. 111 от Данъчния кодекс освобождава от отговорност, но не освобождава от плащане на дължимия данък. Член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация провъзгласява: ако данъкоплатецът се ръководи от обясненията на длъжностните лица и поради това неправилно изчисли данъка или таксата, той няма да бъде глобен. Въпреки това, само ако писмата на Министерството на финансите, Федералната данъчна служба, други упълномощени органи са адресирани до неопределен брой лица или директно до данъкоплатеца, използвал обяснението, по смисъла и съдържанието, свързани с данъчните (отчетните) периоди, за които са формирани просрочени задължения, независимо от датата на публикуване на такъв документ ,