Međunarodni računovodstveni standardi IFRS. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (IFRS): funkcije, načela i dokumenti
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI)
Osnovni standardi
Sve se više poziva na potrebu usvajanja globalnih standarda izvještavanja koji bi omogućili financijsku transparentnost poduzeća i izbjegavanje ponavljanja kriznih situacija na globalnom tržištu. Ulogu takvih standarda namjeravaju odigrati Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI), koji su sve rašireniji u svijetu, u zemljama s razvijenim i tržištima u nastajanju. Većina zemalja u svijetu sada ide u smjeru prevođenja
njihove računovodstvene sustave prema međunarodnim standardima. Mnoge su zemlje, poput Rusije, tek na početku ovog puta.
Rusija je napravila veliki napredak u implementaciji MSFI-ja
u praksi. Ministarstvo financija Ruske Federacije odobrilo je i aktivno provodi Koncept srednjoročnog razvoja računovodstva i izvještavanja u Ruskoj Federaciji, koji podrazumijeva postupni prijelaz na međunarodne standarde.
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI; MSFI eng. International Financial Reporting Standards) skup je dokumenata (standarda i tumačenja) koji reguliraju pravila sastavljanja financijskih izvještaja potrebna vanjskim korisnicima za donošenje ekonomskih odluka u odnosu na poduzeće. To su pravila koja utvrđuju zahtjeve za priznavanje, mjerenje i objavljivanje financijskih i poslovnih transakcija za sastavljanje financijskih izvještaja tvrtki diljem svijeta. Standardi financijskog izvještavanja osiguravaju usporedivost računovodstvenih dokumenata među tvrtkama na globalnoj razini, a također su uvjet dostupnosti izvještajnih informacija vanjskim korisnicima.
Razvoj i unapređenje međunarodnih računovodstvenih standarda provodi posebna organizacija - Komitet za međunarodne računovodstvene standarde, osnovan 29. lipnja 1973. godine u skladu sa sporazumom računovodstvenih tijela Australije, Kanade, Francuske, Njemačke, Japana, Meksika. , Nizozemskoj, Velikoj Britaniji i Irskoj, kao i Sjedinjenim Državama. ... Djelatnosti Odbora usmjerava Vijeće sastavljeno od predstavnika 13 zemalja i 4 organizacije.
Odbor za međunarodne računovodstvene standarde definira svoje zadatke na sljedeći način:
Artikulirati i objaviti u javnom interesu
računovodstvene standarde koje treba slijediti u pripremi financijskih izvještaja i promicati njihovu primjenu i usklađenost u cijelom svijetu;
· obavljati opći rad na poboljšanju i usklađivanju pravila,
računovodstvene standarde i metodologije za sastavljanje i podnošenje financijskih izvještaja.
Proces razvoja i odobravanja međunarodnih standarda uključuje mnoge faze i analitičke faze. Uključujući proučavanje nacionalnih i regionalnih računovodstvenih zahtjeva i praksi, kao i druge relevantne materijale, detaljnu analizu svih pitanja vezanih uz temu standarda koji se razvija, objavljivanje i raspravu o nacrtu međunarodnog računovodstvenog standarda od strane organizacija koje predstavljaju različite zemlje, uvođenje potrebnih prilagodbi i izmjena te naknadno odobrenje standarda od strane Odbora.
Međunarodni računovodstveni standardi skup su odredbi koje je izradio Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASC), čiji su članovi računovođe iz više od 80 zemalja. Cilj razvoja i implementacije međunarodnih standarda je poboljšati i uskladiti zakonodavstvo, računovodstvene standarde i postupke financijskog izvještavanja diljem svijeta.
Svaki standard općenito uključuje sljedeće odjeljke:
· Uvod, koji odražava opći sadržaj standarda, njegove ciljeve i ciljeve;
· Definicije za izbjegavanje dvosmislenosti u tumačenju;
· Objašnjenja koja razmatraju pojmove i njihovu interpretaciju sa stajališta ciljeva;
· Opis metodoloških problema, načina i mogućnosti njihovog rješavanja;
· Propisi koji se odnose na praktičnu provedbu standarda;
· Datum stupanja na snagu.
Svaki standard predviđa nekoliko opcija, jednakih mogućnosti, ali daju različite rezultate. Štoviše, njihova uporaba nije strogo regulirana.
Međunarodni standardi razvijeni su kako bi zadovoljili potrebe većine korisnika koji donose ekonomske odluke (na primjer, za stjecanje, zadržavanje ili prodaju paketa dionica). U te svrhe identificirano je sedam glavnih grupa korisnika – investitori, zaposlenici, zajmodavci, dobavljači, kupci, vlada, javnost. Standardi su međunarodno priznati i također izbjegavaju vezivanje za računovodstveni model bilo koje određene zemlje. Samo su transnacionalne korporacije u potpunosti vođene međunarodnim standardima, za koje nije moguće primijeniti nacionalne računovodstvene metode svake zemlje.
Trenutno se pitanjima standardizacije i ujednačavanja računovodstvenih i izvještajnih standarda bave sljedeće organizacije:
· Vijeće za međunarodne standarde financijskog izvještavanja;
Međuvladina radna skupina stručnjaka za
međunarodni standardi računovodstva i izvještavanja u UN-u;
· Europska komisija;
· Komisija za vrijednosne papire i burzu SAD-a;
· Vijeće za izradu financijskih računovodstvenih standarda.
Temelj za razvoj međunarodnih računovodstvenih standarda su oni postupci koji su se povijesno razvijali u zemljama engleskog govornog područja, uglavnom u SAD-u i Velikoj Britaniji.
Postupak izrade novog međunarodnog računovodstvenog standarda ističe se po svojoj konzervativnosti, temeljitosti, traje relativno dugo i sastoji se od 6 ciklusa:
1. ciklus - formiranje Upravnog odbora.
2. ciklus - izrada nacrta standarda.
3. ciklus - priprema radnog nacrta odredbi standarda.
4. ciklus - odobravanje od strane Odbora radnog nacrta odredbi standarda.
5. ciklus - izrada plana razvoja međunarodnog standarda.
6. ciklus - priprema nacrta međunarodne norme.
Međunarodni računovodstveni standard smatra se usvojenim ako ga odobri tri četvrtine članova odbora. Odobrenim tekstom svih međunarodnih standarda smatra se tekst koji je Odbor objavio na engleskom jeziku. Svi službeni prijevodi pripremaju se uz sudjelovanje stručnjaka IASB-a. Trenutno je MSFI službeno preveden na 4 jezika (njemački, ruski, francuski i poljski). U tijeku je službeni prijevod na kineski, japanski, portugalski i španjolski. Neformalno, međunarodni standardi prevedeni su na više od 30 jezika.
Prije svega, treba napomenuti da se primjena Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja temelji na dva načela: neograničenosti poslovanja i obračunskom razgraničenju.
Načelo neograničenosti poslovanja pretpostavlja da poduzeće postoji i da će nastaviti s radom u doglednoj budućnosti (najmanje 1 godinu). Iz toga proizlazi da poduzeće nema namjeru niti potrebu likvidirati ili smanjiti obim svoje djelatnosti. Stoga se imovina poduzeća vodi po povijesnom trošku, isključujući troškove likvidacije. Ako postoji takva namjera ili potreba, tada u financijskim izvještajima tu činjenicu moraju navesti sljedećim redoslijedom:
· Odraziti procjenu imovine po preostaloj vrijednosti;
· Otpisati imovinu koja se ne može primiti u cijelosti;
Provesti obračun obveza u svezi s prekidom
ugovora i ekonomskih sankcija.
Načelo obračuna temelji se na činjenici da se prihodi i rashodi poduzeća priznaju čim nastanu, a ne čim su gotovina ili novčani ekvivalenti stvarno primljeni ili plaćeni. Dakle, ovo načelo pretpostavlja:
· Prepoznavanje rezultata operacije kako je završena;
· Odraz transakcija u izvješćivanju razdoblja u kojem su izvršene;
· Formiranje informacija o obvezama plaćanja i obvezama za primanje, a ne samo o stvarno izvršenim i primljenim uplatama.
MSFI nisu dogma, oni su samo savjetodavne prirode, t.j. nisu obavezni. U pojedinim zemljama najčešće se primjenjuje tradicionalno nacionalno računovodstvo, prilagođeno nekoliko ili većini međunarodnih standarda.
Popis međunarodnih standarda uključuje sljedeće standarde:
MSFI 1 Prezentacija financijskih izvještaja.
MSFI 2 Zalihe.
MSFI 3 Konsolidirani financijski izvještaji (zamijenjen MSFI 27 i 28).
MSFI 4 Računovodstvo amortizacije (zamijenjen MSFI 16 i 38).
MSFI 5 Informacije koje treba izvijestiti u financijskim izvještajima (zamijenjen MSFI 1).
MSFI 6 Računovodstvo utjecaja promjene cijena (zamijenjen MSFI 15).
MSFI 7 Izvještaj o novčanim tokovima.
MSFI 8 Neto dobit ili gubitak za određeno vremensko razdoblje, temeljne pogreške i promjene računovodstvenih politika.
MSFI 9 Troškovi istraživanja i razvoja (zamijenjen MRS-om 38).
MSFI 10 Potencijalne obveze i događaji nakon datuma izvještavanja (djelomično zamijenjen MSFI 37).
MSFI 11 Ugovori.
MSFI 12. Porez na dobit.
MSFI 13 Odraz kratkotrajne imovine i kratkoročnih obveza (zamijenjen MSFI 1).
MSFI 14 Izvještavanje po segmentima.
MSFI 15 Informacije koje pokazuju utjecaj promjena cijena.
MSFI 16 Dugotrajna imovina.
MSFI 17 Najmovi.
MSFI 18 Prihod.
MRS 19 Primanja zaposlenih.
MSFI 20 Računovodstvo državnih potpora i izvješćivanje informacija o državnoj pomoći.
MSFI 21 Učinci promjena tečajeva stranih valuta.
MSFI 22 Poslovne kombinacije.
MRS 23 Troškovi posudbe.
MRS 24 Objavljivanja povezanih strana.
MSFI 25 Računovodstvo ulaganja (zamijenjen MSFI 40).
MRS 26 Računovodstvo i izvještavanje prema mirovinskim planovima (planovima mirovinskih primanja).
MRS 27 Konsolidirani financijski izvještaji i računovodstvo ulaganja u podružnice.
MRS 28 Računovodstvo ulaganja u pridružena društva.
MRS 29 Financijsko izvještavanje u hiperinflacijskom okruženju.
MRS 30 Objavljivanja u financijskim izvještajima banaka i sličnih financijskih institucija.
MRS 31 Financijski izvještaji o udjelima u zajedničkim pothvatima.
MRS 32 Financijski instrumenti: objavljivanje i prezentacija.
MRS 33 Zarada po dionici.
MRS 34 Privremeno financijsko izvještavanje.
MRS 35 Prekinuto poslovanje.
MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine.
MRS 37 Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina.
MRS 38 Nematerijalna imovina.
MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje.
MRS 40 Ulaganja u nekretnine.
MRS 41 Poljoprivredno računovodstvo.
Trenutno postoji još 5 novih standarda financijskog izvještavanja koji još nemaju neovisne brojeve na ovom popisu:
MSFI 1. Prvo usvajanje MSFI-ja.
MSFI 2 Plaćanja temeljena na kapitalu.
MSFI 3 Poslovne kombinacije.
MSFI 4 Ugovori o osiguranju.
MSFI 5 Otuđenje dugotrajne imovine namijenjene prodaji i obustavljeno poslovanje.
Upotreba MSFI-ja neophodna je iz sljedećih razloga:
Prvo, formiranje financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem jedan je od važnih koraka koji otvaraju priliku ruskim organizacijama da se pridruže međunarodnim tržištima kapitala. Poznato je da kapital, posebice strani kapital, zahtijeva transparentnost financijskih informacija o poslovanju poduzeća i izvještavanje menadžmenta investitorima. Sve dok strani ulagač ne bude u stanju ući u trag i razumjeti kroz financijske izvještaje kako se koristi kapital koji je on osigurao, Rusija će ostati zona visokog rizika i, sukladno tome, gubit će u odnosu na druge zemlje u privlačenju financijskih sredstava s međunarodnih tržišta.
U suvremenom svijetu MSFI postupno postaju svojevrsni ključ međunarodnog tržišta kapitala. Ako tvrtka ima odgovarajuće izvješćivanje, dobiva pristup izvorima sredstava potrebnih za razvoj, ali to ne znači automatsko osiguravanje potrebnih resursa, put do njih je prilično dug i težak. No, ova tvrtka je među rijetkim privilegiranim koji uz druge uvjete mogu računati na inozemna sredstva. Ako tvrtka nema potrebno izvješćivanje, onda, sa stajališta zapadnog investitora, nije pouzdana i ne može se smatrati konkurentnom u konkurenciji s drugim tražiteljima kapitala.
Drugo, međunarodna praksa pokazuje da su izvještaji pripremljeni u skladu s MSFI-jem vrlo informativni i korisni za korisnike.
Od samog početka, standardi se razvijaju na temelju potreba određenih korisnika. Pri odabiru određenog metodološkog pristupa glavni je kriterij korisnost informacija za donošenje ekonomskih odluka. Nije slučajno da je sastavni dio međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja dokument "Osnove sastavljanja i prezentacije financijskih izvještaja", koji između ostalog utvrđuje kome je izvještavanje namijenjeno, koje su potrebe korisnika i kvalitativno karakteristike financijskih informacija koje ih čine korisnima tim korisnicima. Korisnost izvještavanja pripremljenog u skladu s MSFI potvrđuje činjenica da danas glavne svjetske burze dopuštaju inozemnim izdavateljima podnošenje takvih izvješća za kotaciju vrijednosnih papira.
Treće, korištenje MSFI-ja može značajno smanjiti vrijeme i resurse potrebne za razvoj novih nacionalnih pravila izvještavanja. Ovi standardi konsolidiraju prilično dugo iskustvo u računovodstvu i izvješćivanju u tržišnoj ekonomiji. Nastali su kao rezultat rada i potrage više od jedne generacije računovođa-istraživača, predstavnika različitih znanstvenih škola. Standardi uzimaju u obzir zahtjeve i iskustvo u radu s izvješćivanjem poduzetnika, bankarskih i drugih financijskih struktura, financijskih analitičara, sindikata, državnih organizacija, čiji su predstavnici od 1981. godine formirali Savjetodavnu skupinu u sklopu Odbora za MSFI. MSFI ne samo da smanjuju troškove poduzeća za sastavljanje financijskih izvještaja, već i smanjuju troškove prikupljanja kapitala. Poznato je da tržišnu cijenu kapitala određuju dva glavna čimbenika: očekivani prinosi i rizici. Neki od rizika doista su karakteristični za aktivnosti samih tvrtki, ali ima i onih koji su uzrokovani nedostatkom informacija, nedostatkom točnih informacija o povratu ulaganja. Jedan od razloga neinformiranosti je nedostatak standardiziranog financijskog izvješćivanja, koje ga, uz očuvanje kapitala, zapravo multiplicira. To je zato što ulagači pristaju na nešto niže povrate, znajući da veće otkrivanje informacija smanjuje njihove rizike.
Ove prednosti su velikim dijelom posljedica želje različitih zemalja da koriste MSFI u nacionalnoj računovodstvenoj praksi.
2020-03-13 2132
Konceptualni okvir za financijsko izvještavanje je popratni dokument koji nije dio MSFI izvješćivanja, ali je izravno povezan s njima. Konceptualni okvir je prvi put izradio i odobrio Međunarodni IASB 1989. godine. Nakon toga dokument je nekoliko puta ažuriran i ponovno objavljen. Zašto je ovaj dokument stvoren i koju funkciju ima - razumijemo dalje.
Konceptualni okvir za financijsko izvještavanje u skladu s MSFI: glavni ciljevi stvaranja
Za početak, još jednom razjasnimo ključnu razliku između MSFI izvješćivanja i nacionalnih računovodstvenih standarda. Potonji se koriste za pružanje informacija državnim agencijama i za donošenje ispravnih ekonomskih odluka unutar tvrtke. Izvještavanje po MSFI-ju je pak usmjereno na investitore, zajmodavce i druge vanjske zajmodavce.
Tko bi trebao podnositi financijska izvješća prema MSFI? Prema čl. 2 Federalnog zakona Ruske Federacije "O konsolidiranim financijskim izvještajima", međunarodni standardi moraju se primjenjivati:
- bankarske institucije i osiguravajuća društva;
- nedržavni mirovinski fondovi;
- društva za upravljanje investicijskim fondovima, investicijskim fondovima i nedržavnim mirovinskim fondovima; klirinška poduzeća;
- savezna državna unitarna poduzeća, čiji popis odobrava Vlada Ruske Federacije;
- dionička društva, čije su dionice u saveznom vlasništvu, a čiju listu odobrava Vlada Ruske Federacije;
- revizorske tvrtke;
- druga društva čiji su vrijednosni papiri uključeni u organizirano trgovanje uključivanjem u kotirajuću listu.
Što se tiče Ukrajine, od 1. siječnja 2018. godine stupile su na snagu izmjene i dopune Zakona Ukrajine „O računovodstvu i financijskom izvješćivanju“ koje su značajno proširile popis onih koji su dužni dostaviti financijska izvješća prema MSFI. To uključuje:
- Velika poduzeća koja zadovoljavaju najmanje dva od sljedećih kriterija: knjigovodstvena vrijednost imovine je veća od 20 milijuna eura, neto prihod veći od 40 milijuna eura, broj zaposlenih u prosjeku je veći od 250 ljudi;
- poduzeća koja su društveno značajna;
- javna dionička društva;
- poduzeća koja se bave vađenjem korisnih resursa od nacionalnog značaja.
Prijeđimo izravno na ciljeve izrade Konceptualnog okvira za financijsko izvještavanje. Prvi i najznačajniji je proširenje upotrebe MSFI-ja. U slučaju da Međunarodni standardi financijskog izvještavanja nemaju izravne smjernice za rješavanje određene situacije, treba se voditi načelima navedenim u Konceptualnom okviru. Općenito, ovaj dodatni dokument ima prednost pred nacionalnim računovodstvenim standardima i važno je to imati na umu.
Osim toga, istaknuti su i drugi ciljevi za izradu i korištenje Konceptualnog okvira:
- Konceptualni okvir pomaže Međunarodnom IASB-u u stvaranju novih standarda;
- mogu se koristiti kao osnova za formiranje nacionalnih standarda;
- pomoći revizorima u izradi mišljenja o usklađenosti financijskih izvještaja s MSFI;
- pridonijeti ispravnom tumačenju podataka prikazanih u izvještajima pripremljenim u skladu s MSFI-jem itd.
Provjerite se:
Koliko dobro poznajete MSFI? Popunite besplatni online test s odgovorima i odredite svoju razinu znanja o međunarodnim standardima financijskog izvještavanja.
Sadržaj i osnovna načela Konceptualnog okvira MSFI-ja
- Ciljevi financijskog izvještavanja.
- Kvalitativne karakteristike korisnih financijskih izvještaja. Navedeni kriteriji koriste se za ocjenu korisnosti informacija za sadašnje i potencijalne ulagače, zajmodavce i ostale vjerovnike. Uz standardne podatke o ekonomskim resursima, operacijama i zahtjevima za organizaciju, izvješća mogu uključivati razvojne strategije, očekivanja ulaganja i drugu prediktivnu analitiku.
- Načela za prepoznavanje i mjerenje elemenata, od kojih se sastoje financijski izvještaji.
- Koncept kapitala i održavanje njegove vrijednosti (financijski položaj, imovina, obveze, vlasnički kapital itd.)
Pogledajmo najvažnija načela navedena u dokumentu. Relevantnost i istinitost prepoznaju se kao temeljne kvalitativne karakteristike korisnih financijskih izvještaja. Dodatno se ističu usporedivost, pravovremenost, provjerljivost i razumljivost.
Što se tiče temeljnih pretpostavki na kojima je izgrađen konceptualni okvir, dvije su od njih:
- Obračunska osnova (odnosno, sve poslovne transakcije trebaju biti prikazane u istom mjesecu u kojem su obavljene).
- Neograničenost poslovanja (tj. organizacija ili poduzeće mora raditi kontinuirano i bez izgleda za zatvaranje u doglednoj budućnosti).
Obje su teze sasvim logične, budući da izvješćivanje koje nije u skladu s ovim načelima vjerojatno neće uliti povjerenje kod postojećih ili potencijalnih investitora te će svjedočiti o stabilnosti i transparentnosti poslovanja tvrtke.
Vrijedi istaknuti bitnu razliku između sadašnje verzije Idejnog okvira od prethodnih, odnosno nepostojanje načela prioriteta ekonomskog sadržaja u odnosu na pravni oblik. Ovo načelo pokazalo se neprikladnim zbog činjenice da su u mnogim zemljama obrasci financijskog izvješćivanja za unos ekonomskih podataka ugrađeni na zakonodavnu razinu. Osim toga, novoj verziji dokumenta nedostaje načelo razboritosti, budući da je naglasak na istinitosti dostavljenih informacija.
Osim toga, u radu se predlažu dva pristupa konceptu kapitala: fizički i financijski. Prvi koncept tretira kapital u smislu proizvodnog kapaciteta poduzeća ili na temelju količine dnevno proizvedenih proizvoda. Drugi koncept tretira kapital u smislu imovine i kapitala. Izbor koncepta ovisi o zadacima u prezentaciji informacija, t.j. od onoga što korisnike izvješćivanja više zanima - operativni kapacitet poduzeća ili npr. vrijednost neto imovine.
Konceptualni okvir kao “srce i duša” MSFI-ja
Konceptualni okvir ne sadrži precizne predloške za izvještavanje prema MSFI, ali oni imaju dublje značenje. Pažljivim proučavanjem ovog dokumenta shvatit ćete logiku međunarodnih standarda i kako ih treba primjenjivati u svakodnevnoj praksi. Osim toga, Konceptualni okvir pruža podršku u slučajevima kada MSFI ne daje jasne smjernice o određenim radnjama i transakcijama. Cjeloviti popis službenih oblika financijskog izvještavanja u skladu s MSFI-jem možete pronaći u posebnom članku.
Ako tek počinjete proučavati Međunarodne standarde financijskog izvještavanja, predlažemo vam da pohađate tečaj na daljinu “MSFI i praksa transformacije”. Program obuke namijenjen je onima koji žele razumjeti MSFI iz osnova i usmjeren je na stjecanje vrijednih praktičnih vještina u transformaciji stavki bilance i generiranju financijskih izvještaja u skladu s MSFI. Važno! Prvi modul online tečaja možete pohađati potpuno besplatno.
T.V. Zolotukhina, voditelj Odjela revizije CJSC "PRIMA Audit. PRAUD Group"
Svakoj tvrtki potreban je kvalitetan sustav za dobivanje upravljačkih informacija za donošenje strateških odluka i pravovremeno upravljanje poslovanjem. Sustav upravljačkog računovodstva koji se temelji na financijskim informacijama ruskog računovodstva ne zadovoljava uvijek potrebe menadžmenta. Poduzeća sve više daju prednost financijskim informacijama generiranim u skladu sa zahtjevima Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (MSFI).
Članak je posvećen proučavanju sljedećih problema:
- značajke financijskih računovodstvenih sustava;
- odnos između upravljačkog računovodstva i MSFI;
- tradicionalni i suvremeni koncepti upravljačkog računovodstva;
- značajke MSFI metodologije za upravljačko računovodstvo;
- faze računovodstva upravljanja zgradom;
- kritika primjene MSFI-ja u upravljačkom računovodstvu.
Značajke financijskih računovodstvenih sustava
U najranijim fazama postavljanja ili poboljšanja sustava upravljačkog računovodstva u poduzeću, potrebno je odrediti koje financijske informacije treba integrirati u ovaj sustav. Najčešće se bira između financijskih informacija generiranih na temelju ruskih standarda financijskog izvještavanja (RAS), MSFI-ja ili zasebno prikupljenih financijskih informacija u skladu s internim propisima tvrtke (tzv. "upravljačke" financijske informacije).
Razlike između računovodstvenih sustava uglavnom su određene svrhom generiranja takvih informacija i potrebama korisnika. Tablica daje usporedbu različitih računovodstvenih sustava s obzirom na njihovu primjenjivost za potrebe upravljačkog računovodstva.
stol 1
Usporedba značajki računovodstvenih sustava MSFI i RAS za korištenje u upravljačkom računovodstvu
1. Smjernice za korištenje ključnih pokazatelja uspješnosti od strane državnih korporacija, državnih poduzeća, državnih unitarnih poduzeća, kao i poslovnih društava, u čijem je temeljnom kapitalu udio udjela Ruske Federacije, sastavnog subjekta Ruske Federacije Federacija ukupno prelazi pedeset posto (odobreno od strane Federalne agencije za upravljanje imovinom).
2. Zakon 208-FZ "O konsolidiranim financijskim izvještajima" od 27.07.2010.
MSFI.
Analizirajući ciljeve i potrebe korisnika na koje je izvještavanje usmjereno, može se zaključiti da su financijski podaci MSFI-ja prikladniji za potrebe upravljanja, budući da su u početku ovi standardi kreirani uzimajući u obzir potrebe investitora za donošenje ekonomskih odluka. Načela i ciljevi MSFI-ja u velikoj su mjeri u skladu s načelima i ciljevima upravljačkog računovodstva. Zahtjevi MSFI-ja za računovodstveni postupak i format izvještavanja fleksibilniji su od zahtjeva RAS-a. U MSFI izvješćivanju menadžment nastoji pokazati pozitivnu dinamiku imovine, dobiti i ostalih pokazatelja. Profesionalne prosudbe se široko koriste, vrednovanje imovine i obveza temelji se na kategorijama budućnosti (procjenjuje se vjerojatnost primitka ili odljeva ekonomskih koristi u budućnosti, trošak kapitala, vremenska vrijednost novca uzima se u obzir ). Troškovi pripreme MSFI izvješća mogu biti vrlo značajni za male tvrtke, ali je kvaliteta takvih informacija za izvještavanje menadžmenta prilično visoka.
Zanimljivo je da metodologija ključnih pokazatelja uspješnosti za velika ruska državna poduzeća preporuča korištenje pokazatelja formiranih u skladu s MSFI kao financijske osnove.
RAS.
Financijske informacije temeljene na RAS-u formiraju se uglavnom za predstavljanje regulatornim tijelima, pravila su prilično strogo regulirana, računovodstvena metodologija je često bliska poreznom računovodstvu, računovodstveni postupci se razlikuju u formalnom pristupu. Često su zadaci računovodstvenog RAS-a ograničeni na utvrđivanje porezne osnovice i sigurnost imovine, osobito ako su računovodstvene i porezne računovodstvene politike što bliže. Prednosti ovog sustava su u tome što su ruski standardi izvještavanja poznati i razumljivi većini ruskih stručnjaka, svaka tvrtka priprema izvješća u skladu sa zakonima na obveznoj osnovi, stoga su takvi financijski podaci već spremni za korištenje u sustavu upravljačkog računovodstva, stoga dodatni troškovi mogu biti minimalni. Međutim, zbog razlike u zadaćama izvještavanja uprave i izvješćivanja po RAS-u, financijski podaci RAS-a možda neće biti dovoljni, a takve informacije često ne odgovaraju potrebama menadžmenta.
In-house standardi.
Preporučljivo je koristiti “upravljačke” financijske informacije, koje se prikupljaju u skladu s interkompanijskim standardima, ako se te informacije značajno razlikuju od financijskih podataka RAS-a ili MSFI-ja. Najčešće takav financijski računovodstveni sustav koriste tvrtke koje istovremeno vode nekoliko računovodstvenih sustava i za upravljačka i za regulatorna tijela. Prednosti korištenja takvog računovodstvenog sustava za potrebe upravljanja uključuju relativno nisku razinu troškova i privatnost od vanjskih korisnika. Međutim, takve financijske informacije imaju niz nedostataka, među kojima - nisku usporedivost pokazatelja sa sličnim pokazateljima konkurentskih tvrtki i nemogućnost korištenja benchmarkinga, često nisku kvalitetu metodologije i izvješćivanja (i kao rezultat toga nisku kvalitetu odluka temeljenih na ove informacije), obično podatke iz takvog sustava ne prihvaćaju vanjski izvođači, potencijalni investitori i vjerovnici.
Treba napomenuti da RAS ima tendenciju približavanja MSFI-ju, tako da se kvaliteta financijskih informacija RAS-a može poboljšati, međutim, razlika u svrhama izvještavanja prema ruskim i međunarodnim standardima odredit će prioritet MSFI-ja za potrebe upravljanja.
Odnos upravljačkog računovodstva i MSFI-ja
Koncept upravljačkog izvještavanja mnogo je širi od koncepta financijskog izvještavanja. Za potrebe upravljanja koristi se cijeli spektar informacija – financijskih i nefinancijskih, dok su financijski podaci osnova za sustav upravljačkog računovodstva.
Pružanje upravljačkih izvještajnih informacija uključuje formiranje većeg broja pokazatelja, analitičkih podataka i izvješća nego što je predviđeno ovim ili drugim standardima financijskog izvještavanja. S druge strane, ne mogu se sve informacije financijskog izvješćivanja koristiti za izvještavanje menadžmenta.
Slika 1. prikazuje sjecište područja upravljačkog računovodstva i financijskog izvještavanja po MSFI-ju.
Riža. 1. Sjecište područja upravljačkog računovodstvai MSFI izvještavanje
1. Upravljačke informacije koje ne koriste MSFI podatke i nisu izvor podataka za MSFI. Primjeri takvih informacija mogu biti nefinancijski pokazatelji, proširena analitika koja se ne koristi za MSFI, dodatna upravljačka izvješća, prosudbe korištene za menadžment koje nisu u skladu sa zahtjevima MSFI-ja.
2. Upravljačko računovodstvo temeljeno na MSFI izvješćivanju uključuje sve financijske podatke međusobno povezane s financijskim informacijama temeljenim na MSFI-ju, uključujući financijske pokazatelje, statističke financijske povijesne podatke za predviđanje, podatke za poslovne planove, financijske podatke za analizu i druge financijske informacije.
3. Upravljački podaci za MSFI izvješćivanje sadrže podatke o poslovnim segmentima, regijama, financijske i nefinancijske podatke za klasifikaciju i mjerenje imovine i obveza, za utvrđivanje znakova umanjenja vrijednosti, kao i analitiku za dodatna objavljivanja u bilješkama uz izvještaje, podatke za formiranje stručne prosudbe, uključujući podatke o dugoročnim planovima i predviđanjima za prosudbe o neograničenosti poslovanja i još mnogo toga.
4. MSFI podaci koji se ne koriste za izvještavanje uprave,- riječ je u pravilu o maloj količini informacija, budući da su vlasnici i menadžment najčešće zainteresirani za informacije koje MSFI zahtijeva. Međutim, u određenim situacijama uprava možda neće zahtijevati neke od informacija u MSFI-u, na primjer, objave u izvještajima matičnog društva, koje zahtijeva MSFI, ali ih uprava podružnice ne koristi, prosudbe korištene u MSFI-u a ne primjenjuje se na menadžment, razlike u formatu izvješća, dio financijskih podataka koji se ne dodjeljuju centrima odgovornosti ili se ne koriste za upravljanje tvrtkom.
Tradicionalni i moderni koncepti upravljačkog računovodstva
Vrijedi napomenuti da ako se na početku formiranja upravljačkog računovodstva glavna pozornost posvećivala upravljanju troškovima, danas se koncept upravljačkog računovodstva tumači mnogo šire. Razvoj proizvodnje i širenje poslovanja, procesi globalizacije, pojačana konkurencija doveli su do usložnjavanja zadataka upravljačkog računovodstva i općih zadataka menadžmenta općenito.
Osim upravljanja troškovima, poslovi upravljanja počeli su uključivati strateško planiranje, budžetiranje, upravljanje projektima, upravljanje prodajom, upravljanje kvalitetom itd. Stoga upravljačko računovodstvo, osim prikupljanja i analize financijskih informacija vezanih uz troškove, sada znači i sustav upravljanja za gotovo svi aspekti poslovanja. , što zahtijeva cijeli niz financijskih i nefinancijskih informacija strukturiranih na određeni način.
Upravljačko računovodstvo usko je povezano sa sustavima strateškog i operativnog upravljanja poduzećem i uključuje različite modele i alate koje menadžment koristi za postizanje ciljeva upravljanja. Dva su glavna pristupa suštini upravljačkog računovodstva: tradicionalni modeli i moderni koncepti upravljačkog računovodstva.
V tradicionalni modeli glavni ciljevi i zadaci korištenja upravljačkog računovodstva su osiguranje obračuna troška proizvodnje i provedba funkcije planiranja i kontrole. Sukladno tome, glavni objekt upravljačkog računovodstva u tradicionalnom modelu je računovodstveni sustav za financijske pokazatelje - prihode i troškove. Trenutno, najnaprednije metode za izračun troška su metode obračuna punog troška (standardni trošak) ili diferencirano računovodstvo (uključujući izravne obračune troškova); za provedbu funkcije planiranja i kontrole - metode obračuna prihoda po profitnim i mjestima troška - po mjestima troška.
Moderni koncepti upravljačko računovodstvo uključuje sljedeće modele:
- ABC (Activity-Based Costing - obračun troška po vrsti aktivnosti), koji vam omogućuje da riješite problem raspodjele troškova upravljanja određivanjem troškova poduzeća u skladu s resursima potrebnim za provedbu operacija koje rezultiraju proizvodom. ;
- Troškovi životnog ciklusa (na temelju životnog ciklusa), temeljeni na odredbi da trošak proizvoda (usluge) treba uzeti u obzir troškove u svim fazama njegovog životnog ciklusa povezane s razvojem, dizajnom, lansiranjem i promocijom novog proizvod (usluga) na tržištu;
- Ciljani trošak (cijena prema ciljevima), koji vam omogućuje određivanje smjerova za optimizaciju cijene robe, uzimajući u obzir ciljane vrijednosti pokazatelja koji određuju željeni omjer "cijena-kvaliteta" - karakteristike potrošača, vijek trajanja, razina usluge itd.;
- BSC (Balanced Scorecard - Balanced Scorecard), koji se temelji na upravljanju ključnim poslovnim procesima dodijeljenim centrima odgovornosti organizacije u skladu s postavljenim ciljevima organizacije, kvantitativno i kvalitativno izraženim u ciljnim vrijednostima učinka pokazatelji ili ključni pokazatelji uspješnosti (KPI - ključni pokazatelji uspješnosti) u kontekstu četiriju projekcija - financije, kupci, interni poslovni procesi, obuka i rast.
Osim toga, naširoko se koriste i drugi modeli, na primjer, SWOT analiza (strateška analiza snaga i slabosti poduzeća, kao i vjerojatnih prilika i prijetnji), benchmarking (benchmarking – procjena i usporedba učinkovitosti poduzeća s učinkovitošću poduzeća). najbolje tvrtke u ovom segmentu), razni sustavi upravljanja kvalitetom i drugi modeli.
Većinu tradicionalnih i modernih koncepata upravljačkog računovodstva opisuju strani autori, koji su se u pravilu rukovodili nacionalnim računovodstvenim standardima zapadnih zemalja (primjerice SAD, Velika Britanija) ili međunarodnim računovodstvenim standardima. Stoga su značajke MSFI metodologije najprikladnije za primjenu opisanih računovodstvenih koncepata upravljanja.
Značajke MSFI metodologije za upravljačko računovodstvo
Financijski podaci MSFI-a mogu se prilično fleksibilno ugraditi u sustav upravljanja, budući da je MSFI skup načela, a ne strogo regulirana pravila. Međutim, međunarodni standardi imaju određene značajke koje treba uzeti u obzir kada se koriste u upravljačkom računovodstvu.
Načelo obračuna
Jedno od ključnih načela MSFI-ja je obračunsko načelo, koje se koristi u mnogim nacionalnim računovodstvenim sustavima, uključujući RAS. Prema načelu obračuna, transakcije se iskazuju u izvodima u trenutku njihove provizije, bez obzira na primitak sredstava; ovo načelo također uspostavlja pravilo za korelaciju troškova s prihodima koji su nastali kao rezultat tih rashoda. Za izračunavanje i analizu marginalnosti (profitabilnosti) iznimno je važno načelo obračuna.
Dionice
Prilikom utvrđivanja troška zaliha u MSFI-ju koriste se FIFO (prvi ušao – prvi izašao) i metoda ponderiranog prosječnog troška. Metoda LIFO (posljednji ušao – prvi izašao) zabranjena je od 2005. prema revidiranom standardu MRS 2. Upotreba jedne ili druge metode može imati značajan utjecaj na vrijednost cijene koštanja ili zaliha, a time i na maržu , što treba uzeti u obzir pri analizi i donošenju zaključaka o marži.
Može se uključiti u nabavne, preradu i druge troškove nastale radi održavanja trenutnog položaja i stanja zaliha, uključujući fiksne i varijabilne troškove proizvodnje, kao i troškove upravljanja i administrativne troškove vezane uz proizvodnju, u rijetkim slučajevima - troškove posudbe... U trošak u pravilu nisu uključeni troškovi prodaje, skladištenja, otpada i administrativni troškovi koji nisu izravno povezani s proizvodnjom. MSFI dopušta metode procjene troškova po standardnim troškovima ili po maloprodajnim cijenama. Međunarodni standardi također zahtijevaju da se zalihe otpisuju do neto prodajne vrijednosti, čime se sprječava stvaranje negativnih marži.
Metodologija upravljačkog računovodstva može u potpunosti odgovarati zahtjevima MSFI-ja, ali može imati i svoje posebnosti, na primjer, u smislu uključivanja troškova skladištenja ili prodaje u cijenu koštanja.
Načelo prevage sadržaja nad formom
Načelo prevage sadržaja nad formom omogućuje vam da potpunije odražavate troškove i prihode, bez obzira na pravnu registraciju transakcije i dostupnost primarnih dokumenata. Usklađenost s ovim načelom omogućuje vam potpunije i ispravnije oblikovanje financijskih pokazatelja. Uključujući računovodstvo tzv. razgraničenja (procijenjena vrijednost rashoda ili prihoda s visokim stupnjem vjerojatnosti i visoke pouzdanosti procjene bez popratnih dokumenata), alokacija elemenata financiranja u transakciji (u transakciji s odgođenim plaćanjem, dio troškova ili prihoda priznaje se kao financijski rashod ili prihod, transakcija REPO se obračunava kao transakcija financiranja). Takve transakcije mogu imati značajan utjecaj na pokazatelje prihoda, troškova, financijskih troškova, obveza.
Načelo neograničenosti poslovanja
U pripremi financijskih izvještaja za MSFI, uprava treba procijeniti sposobnost subjekta da nastavi s neograničenim poslovanjem. Financijski izvještaji se pripremaju na temelju neograničenosti poslovanja, osim ako uprava ne namjerava likvidirati subjekt, prekinuti svoje trgovačke aktivnosti ili je prisiljena na to zbog nepostojanja održivih alternativa. U ocjeni je li pretpostavka neograničenosti poslovanja točna, menadžment uzima u obzir sve dostupne informacije o budućnosti, koje pokrivaju najmanje dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog razdoblja, ali nije ograničeno na to razdoblje.
U ovom slučaju prati se odnos upravljačkog računovodstva i MSFI-ja, budući da informacije menadžmenta o budućim razdobljima, prognozama, strateškim planovima društva služe kao izvor informacija i opravdanje za pretpostavku neograničenosti poslovanja društva.
Izvještavanje
MSFI zahtijeva dostavljanje određenih financijskih izvještaja (financijski položaj, financijski rezultat, izvještaj o glavnici, novčani tijek) i bilješke s dodatnim objavama. Izvještavanje uprave može sadržavati slične financijske izvještaje ili dio izvještaja (na primjer, bilancu, račun dobiti i gubitka, novčani tijek) u formatu predviđenom za MSFI izvješćivanje ili optimiziranom za potrebe upravljanja.
Format izvješća nije reguliran MSFI-jem, ali se nameću zahtjevi za minimalni skup pokazatelja i klasifikaciju stavki. Primjerice, u računu dobiti i gubitka potrebno je odraziti najmanje prihode, financijske troškove, porezne rashode i financijske rezultate (i pored toga, niz specifičnih stavki, uključujući rezultat obustavljenog poslovanja, promjene vrijednosti financijske imovine). , stavke ostale sveobuhvatne dobiti ).
Također je potrebno predstaviti analizu troškova u klasifikaciji prema prirodi troškova ili funkciji. U svakom slučaju, čak i kod objavljivanja troškova „po funkciji“, potrebno je dodatno objaviti podatke o prirodi troškova.
Učinkovit sustav upravljanja troškovima podrazumijeva izbor optimalnog troškovnog modela (na primjer, izbor može biti između normaliziranih ili stvarnih troškova), odgovarajuću klasifikaciju troškova (uključujući alokaciju izravnih i neizravnih, varijabilnih i fiksnih troškova), ispravne definiranje tzv. pokretača generiranja troškova, usporedba stvarnih i planiranih pokazatelja i još mnogo toga. MSFI ne postavlja stroga pravila u pogledu modela upravljanja troškovima, poduzeće može koristiti bilo koju analitiku i optimalni model upravljanja troškovima unutar opće sheme financijskog izvještavanja koja je u skladu s MSFI.
Upravljanje projektima
Međunarodni standardi razlikuju se po "projektnom pristupu", odnosno transakciju ili poslovnu transakciju smatraju projektom ili dijelom projekta. Ova značajka MSFI-ja je u skladu s ciljevima upravljačkog računovodstva - i MSFI-ja, te često rješava slične probleme: određivanje stope povrata, identificiranje učinkovitih i neučinkovitih projekata i drugo. Ovaj se projektni pristup može pratiti u procjeni vrijednosti imovine i obveza, u utvrđivanju umanjenja vrijednosti imovine, u donošenju prosudbi o razdobljima korištenja i amortizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine, u ocjenjivanju projekata pod ugovorom o izgradnji. Prilikom upravljanja projektima uzimaju se u obzir budući novčani tokovi i trošak kapitala, što je također značajka MSFI-ja.
Troškovi istraživanja i razvoja
U skladu s MSFI-jem, troškovi istraživanja i razvoja (R&D – istraživanje i razvoj) analiziraju se radi priznavanja kao nematerijalne imovine ili rashoda u tekućem razdoblju. Ako se razvojni izdaci priznaju kao nematerijalna imovina (pod uvjetom da se takvi izdaci mogu odvojiti i da su ispunjeni kriteriji za priznavanje), tada se izdaci istraživanja trebaju priznati kao rashod razdoblja bez propusta.
U upravljačkom računovodstvu, troškovi istraživanja često su uključeni u relevantne investicijske troškove projekta. Također, na primjer, pri izračunu EVA (ekonomske dodane vrijednosti) pokazatelja svi troškovi istraživanja i razvoja uzimaju se u obzir u trošku uloženog kapitala. Obično je u MSFI izvješćivanju prilično lako identificirati takve troškove i uzeti ih u obzir u izračunima menadžmenta. Stoga, ako posebnost poslovanja tvrtke uključuje redovitu procjenu i računovodstvo troškova istraživanja i razvoja, preporuča se jasno istaknuti takve troškove radi njihovog ispravnog obračuna u MSFI izvješćivanju i za korištenje u izračunima menadžmenta.
Operativni segmenti
Iz perspektive MSFI-ja, operativni segment je sastavni dio subjekta:
- koji se bavi aktivnostima koje omogućuju poduzeću da ostvaruje prihode i snosi troškove (uključujući prihode i rashode povezane s transakcijama s drugim komponentama istog poduzeća);
- čije rezultate poslovanja redovito pregledava glavni donositelj poslovnih odluka kako bi donio odluke o resursima koji će se dodijeliti segmentu i ocjenjivati njegovu uspješnost;
- za koje su dostupne diskretne financijske informacije.
Poslovni segment može se baviti aktivnostima koje još ne donose prihod. Na primjer, operacije puštanja u rad mogu se smatrati poslovnim segmentima dok se ne ostvari prihod.
Osim toga, određeni su kvantitativni pragovi za identificiranje poslovnih segmenata za koje se financijske informacije objavljuju zasebno. Subjekt mora zasebno dostaviti informacije o poslovnom segmentu koji zadovoljava bilo koji od sljedećih kvantitativnih pragova:
- Prijavljeni prihod, uključujući prodaju vanjskim kupcima i prodaju ili transfere između segmenata, iznosi 10 posto ili više od kombiniranog prihoda svih poslovnih segmenata;
- apsolutni iznos njegovog iskazanog prihoda ili gubitka iznosi 10 posto ili više od iznosa, što je u apsolutnom iznosu veći od sljedećih vrijednosti:
- agregatni iskazani prihod za sve poslovne segmente bez gubitaka;
- ukupni iskazani gubitak svih neprofitabilnih poslovnih segmenata;
- njegova imovina predstavlja 10 posto ili više ukupne imovine svih poslovnih segmenata.
Faze računovodstva upravljanja zgradom
U najranijim fazama računovodstva upravljanja zgradom potrebno je odrediti koje financijske podatke poduzeće planira koristiti kao osnovu za upravljačke informacije (slika 2).
Riža. 2. Faze izgradnje / optimizacija upravljačkog računovodstva
U praksi može biti slučajeva kada se financijski sustav gradi na temelju upravljačkih informacija. To je moguće, primjerice, kada je razina metodologije postojećeg sustava upravljačkog računovodstva dovoljno visoka i poduzeće pri implementaciji MSFI-ja koristi najbolju praksu i podatke upravljačkog računovodstva. U ovom slučaju, upravljačko računovodstvo je primarno.
Međutim, često postoji potreba za izgradnjom ili optimizacijom upravljačkog računovodstva na temelju specifičnog financijskog sustava. Na primjer, tvrtka je implementirala MSFI i donesena je odluka o optimizaciji upravljačkog računovodstva i korištenju MSFI metodologije i podataka (djelomično ili u cijelosti) za potrebe upravljanja. U ovom slučaju financijski sustav služi kao osnova za financijsku komponentu upravljačkog računovodstva.
Prilikom definiranja sustava upravljačkog računovodstva temeljenog na MSFI u fazi „po potrebi“ (slika 2.), potrebno je uzeti u obzir sljedeće točke:
- identificiranje ciljeva upravljanja, operativnih i strateških ciljeva, utvrđivanje i minimiziranje sukoba interesa različitih skupina korisnika MSFI-ja i izvještavanje menadžmenta;
- odnos metodologije upravljačkog izvještavanja s metodološkim osnovama MSFI-ja, uključujući odabir onog dijela propisa koji u potpunosti ispunjava zahtjeve MSFI-ja, kao i izbor metodologije koja će se koristiti samo u svrhe upravljanja ili koji možda nisu u skladu sa zahtjevima MSFI-ja - metodološka pitanja mogu se odraziti na relevantne računovodstvene politike;
- izbor modela troškovnog računovodstva;
- formati izvješća i ugrađena financijska analitika, kontni plan i drugi tehnički alati za generiranje izvješća;
- sinkronizacija prikupljanja i obrade financijskih informacija kako bi se minimiziralo vrijeme potrebno za pripremu MSFI izvještaja i operativnih izvještaja upravljanja;
- organiziranje učinkovite upotrebe upravljačkih računovodstvenih informacija za formiranje MSFI izvješća;
- softver s mogućnošću sinkronizacije MSFI računovodstvenih sustava i sustava upravljanja;
- prikupljanje i obrada nefinancijskih informacija.
Kritika primjene MSFI-ja u upravljačkom računovodstvu
Često stručnjaci u području MSFI-ja ili upravljačkog računovodstva primjećuju postojanje prilično jakih razlika između MSFI-ja i upravljačkog računovodstva. Navedimo najznačajnije, po mišljenju stručnjaka, nedostatke primjene MSFI-ja.
- Sukob interesa različitih grupa korisnika (agencijski sukobi). Sukobi agencija mogu utjecati na širok raspon grupa korisnika, ali se prvenstveno tiču investitora, zajmodavaca i menadžmenta. MSFI izvješćivanje namijenjeno je svim zainteresiranim korisnicima, ali je uglavnom usmjereno na interese ulagača i vjerovnika. Upravljačko izvješćivanje u većoj mjeri služi potrebama menadžmenta i treba u najvećoj mogućoj mjeri zadovoljiti ciljeve upravljanja.
Interesi ulagača, zajmodavaca i uprave mogu se preklapati, ali se često sukobljavaju. Menadžer se prilikom upravljanja poslovanjem najčešće vodi takvim parametrima rizika i povrata na korištenje imovine koji su maksimalno korelirani s njegovom vlastitom predstavom o učinku ili osobnim interesom, ali nisu nužno optimalni za tvrtku i dioničare. .
Prilikom odlučivanja o korištenju određene financijske osnove za upravljačko računovodstvo treba uzeti u obzir sukobe agencija. Ova okolnost može negativno utjecati na interes menadžmenta na različitim razinama, koji se temelji na pokazateljima izvješćivanja uz neučinkovitu primjenu jedne ili druge metodologije izvještavanja. Osim toga, ako metodologija upravljanja utječe na metodologiju MSFI-ja na štetu zahtjeva standarda, to može negativno utjecati na kvalitetu samog izvještavanja po MSFI-ju. - Formalna primjena MSFI-ja. Primjena MSFI od strane ruskih tvrtki kada to zahtijeva zakonodavstvo Ruske Federacije (na primjer, u skladu sa Zakonom 208-FZ "O konsolidiranim financijskim izvještajima"), može preuzeti nedostatke RAS-a, posebno formalni pristup izvještavanje. U situaciji kada potreba za primjenom MSFI nije odluka uprave ili vlasnika i nije povezana s potrebama poslovanja, tvrtka će nastojati minimizirati troškove generiranja financijskih podataka po MSFI-u, kvaliteta takvog izvješćivanja može biti niža. nego što je potrebno za potrebe upravljanja.
- Značajne razlike u metodologiji MSFI-ja i upravljačkom računovodstvu. Ako je društvo utvrdilo dovoljno značajne suprotnosti između zahtjeva MSFI-ja i potreba menadžmenta, primjena MSFI-ja može biti neučinkovita. Takva situacija može se dogoditi, na primjer, uz formalnu ili prisilnu primjenu MSFI-ja u skladu sa zakonodavstvom ili u skladu sa zahtjevima matičnog društva.
Zaključak
Prilikom izgradnje sustava upravljačkog računovodstva, korištenje financijskih podataka MSFI-ja kao baze može biti prilično učinkovito. Treba uzeti u obzir posebnosti metodologije međunarodnih standarda, uključujući cijeli niz MSFI-jeva ili samo neke standarde i pristupe.
Kako bi se poboljšala učinkovitost korištenja MSFI izvješćivanja, pristup pripremi podataka MSFI ne bi trebao biti formalan, već diktiran potrebama poslovanja. Općenito, prilikom odlučivanja o korištenju MSFI metodologije u upravljačkom računovodstvu potrebno je uzeti u obzir sve prednosti i nedostatke međunarodnih standarda za potrebe upravljanja.
Prema dostupnim službenim podacima, u 2015. godini postat će obvezno uvođenje takvih propisa kao posebnih kategorija. Najčešće možete pronaći kraticu za ovaj koncept - MSFI.
- profesionalci na burzi;
- robne burze;
- nedržavni mirovinski fondovi;
- klirinška društva;
- dionički investicijski fondovi;
- upravljačke organizacije navedenih kategorija.
Ima smisla započeti s pitanjem: "MSFI - što je to?". Ovaj koncept označava skup specijaliziranih dokumenata, točnije standarda, kroz koje se regulira postupak izrade financijskih izvještaja koji su slobodno dostupni vanjskim korisnicima.
MSFI u odnosu na ruski računovodstveni sustav
Prije svega, postoji razlika u krajnjim korisnicima informacija, što uključuje odgovarajuće računovodstvene pokazatelje, grupirane prema gore navedenim standardima. Konkretno, ruski model bio je usmjeren na državna tijela i statistiku, a međunarodni model na ulagače, poduzeća i financijske institucije. Kao rezultat toga, u povezanim razlikama u interesima i potrebama za financijskim informacijama očituju se i različita načela na kojima se temelji postupak sastavljanja ovih izvještaja.
Dakle, obvezno pravilo u MSFI-ju je prioritet sadržaja s obzirom na oblik prezentiranja prethodno navedenih informacija. Govoreći o ruskom računovodstvenom sustavu, ova se točka najčešće izostavlja.
Praktični primjer je situacija u kojoj PBU smatra da je dio kapitala poduzeća, iako postoji vrlo malo značajki razlikovanja od obveznica s obzirom na njihovu ekonomsku prirodu. U skladu s MSFI-jem, ove značajke su značajne kako se ne bi odrazile na kapital.
Svrha implementacije MSFI u ruskim poduzećima
Kako bi se formirao adekvatno percipiran i razumljiv korisnik različitih zemalja, uvedeni su međunarodni standardi. Njihova je svrha objediniti sastavljanje razmatranog skupa dokumenata i pružiti podatke o djelatnostima poduzeća.
Vrijedno je istaknuti popis dokumenata koji definiraju MSFI s ciljem njihovog ujednačavanja u pogledu postupka izrade, i to:
- bilanca stanja;
- Izvješće o ;
- izvješće o dobicima i gubicima;
- izvješće o promjenama u kapitalu ili drugim poslovima u ovom području;
- računovodstvena politika.
Uz navedene izvještaje, poduzeća mogu formirati i određene recenzije za menadžment tim, koje prikazuju pokazatelje dobiti određene tvrtke.
MSFI - što je to?
Ovaj računovodstveni sustav izgleda kao određeni skup dokumenata koji uključuje sljedeće elemente:
- predgovor odredbama standarda koji se razmatraju;
- pojašnjenje temeljnih načela pripreme i prezentacije ove vrste izvještavanja, u biti koncept MSFI-ja;
- standarde i povezana tumačenja ovih dokumenata.
Svaki od navedenih dokumenata ima svoje značenje, ali se u isto vrijeme koristi isključivo u kombinaciji s drugim elementima. Dakle, iz gore navedenog popisa, to znači da su MSFI standardi od kojih svaki ima definitivno utvrđenu strukturu.
Semantički aspekt standarda računovodstvenog sustava koji se razmatra
Njima se utvrđuju pravila koja određuju postupak dekodiranja pojedinih transakcija koje se obavljaju tijekom osnovne djelatnosti društva i odražavaju u financijskim izvještajima.
Važno je napomenuti da se standardi koje je nadležno tijelo usvojilo prije 2001. godine nazivaju Međunarodni računovodstveni standardi ili skraćeno MRS, a zatim od 2001. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja čija je skraćenica tako napisana - MSFI.
Primjenjivo iznad standarda
Glavni MSFI-jevi razvijeni prije 2001. uključuju:
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja
Popis standarda računovodstvenog sustava koji se razmatra, usvojenih od 2001. godine, je sljedeći:
- "Prvi put usvajanje međunarodnih standarda financijskog izvještavanja" (MSFI br. 1).
- Plaćanje temeljeno na dionicama (MSFI br. 2).
- Poslovne kombinacije (MSFI br. 3).
- Ugovori o osiguranju (MSFI br. 4).
- Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje (MSFI br. 5).
- "Istraživanje i procjena mineralnih resursa" (MSFI br. 6).
Što je obilježilo tekuću godinu s obzirom na razmatrani računovodstveni sustav?
Iz službenih izvora saznalo se o spremnosti posljednjeg svezaka MSFI-ja 2014. pod nazivom "Crvena knjiga". Sadrži pravila međunarodnog računovodstva, uključujući i ona koja će stupiti na snagu nakon 1. siječnja tekuće godine. Primjer su uključene izmjene i dopune devetog standarda pod nazivom “Financijski instrumenti”, usvojene od 2001. godine. Postoje i dva skupa godišnjih izmjena u vezi s MSFI-jem 2011.-2013. i MSFI-jem 2010.-2012., jedno tumačenje o naknadama, ustav Zaklade za MSFI, detaljni plan rada.
Što je dobro u ovom računovodstvenom sustavu?
Kako bi se formirao ispravan financijski izvještaj prema međunarodnim standardima, MSFI će vam biti nezamjenjiv.
Vrijedno je istaknuti niz prednosti ovog računovodstvenog sustava koje se mogu povezati s aktivnostima sljedećih subjekata:
- investitorima, jer je to zbog jasnoće, transparentnosti, pouzdanosti i nižih troškova.
- Poduzeća, jer su smanjeni troškovi privlačenja investicija, postoji jedinstven računovodstveni sustav, nema potrebe za usklađivanjem financijskih informacija, nema reda i u internom i u vanjskom računovodstvu.
- Revizori: s obzirom na to da postoji ujednačenost u osnovama, postoji mogućnost sudjelovanja u donošenju relevantnih standarda, provode se velike edukacije.
- Sami razvijatelji ovih standarda - zbog činjenice da je ovo izvrsna prilika za razmjenu iskustava, temelj za buduće nacionalne standarde i konvergenciju postojećih.
Sve navedeno pomaže da se još jednom dobije odgovor na pitanje: "MSFI - što je to?"
Kako izgladiti prijelaz na MSFI?
Zadaci reformiranja uključuju sljedeće:
- Posebna obuka računovođa do razine stručnog znanja o osnovama razmatranog računovodstvenog sustava.
- Jačanje u svijesti menadžera poduzeća stvarnog interesa za pružanje istinitih i objektivnih informacija.
- Konačna diferencijacija računovodstva na porezno, financijsko i upravljačko.
Važnost tranzicije proizlazi iz činjenice da su MSFI standardi koji predstavljaju kompromis između najvećih svjetskih računovodstvenih sustava.
Privlačnost računovodstvene reforme za poduzeća diljem svijeta
Financijski izvještaji koji se razmatraju MSFI mogu tvrtkama iz različitih zemalja olakšati ulazak na tržišta kapitala svjetske klase, kao i povećati usporedivost informacija, učiniti ih transparentnijim za vanjske korisnike.
Naime, ruska poduzeća moći će govoriti istim jezikom sa svojim inozemnim kolegama i ojačati svoje poslovne pozicije na stranim tržištima u smislu jednakosti svojih mogućnosti, zbog čega će postati dostupni brojni izgledi za međunarodna tržišta kapitala.
Implementacija MSFI-ja pozitivno će utjecati na kvalitetu, posebice na njezino poboljšanje, a pridonijet će i obnovi informacijskih sustava i motivaciji osoblja.
Osim toga, privlačenje stranog kapitala bez izvještavanja pripremljenog u skladu s MSFI-jem sada je uvelike teško. I nije važno hoće li se to učiniti bilo uz pomoć zapadnih banaka, bilo ulaskom na burzu u inozemstvu ili privlačenjem privatnih investicija iz inozemstva. Potencijalni strani ulagač, najvjerojatnije, neće razumjeti izvješća pripremljena u skladu s PBU. Stoga je vrijedno voditi brigu o formiranju izvješćivanja, reguliranog MSFI-jem.
Tvrtke su svjesne činjenice da će međunarodni standardi u bliskoj budućnosti postati nacionalni standardi. Za mnoge tvrtke, izvještavanje po MSFI-ju već je potrebno danas kako bi se osigurala značajna konkurentska prednost prikupljanjem sredstava na međunarodnim tržištima zaduživanja kao što su obveznice, zajmovi ili IPO.
Dakle, sve gore navedeno pomaže detaljnije razumjeti pitanje: "MSFI - što je to?"
Uvod
Posljednjih godina sadržaj financijskih izvještaja, postupak njihovog sastavljanja i prezentiranja doživjeli su značajne promjene. Najočitija od ovih transformacija proizlazi iz tekuće tranzicije tvrtki u cijelom svijetu na MSFI. U mnogim regijama MSFI se koristi već nekoliko godina, a broj tvrtki koje planiraju takvu tranziciju neprestano se povećava. Za najnovije informacije o prijelazu različitih zemalja s nacionalnih računovodstvenih standarda na MSFI, posjetite pwc.com/usifrs koristeći interaktivnu kartu usvajanja MSFI-ja po zemlji.
U posljednje vrijeme primjetno se povećao stupanj utjecaja političkih događaja na MSFI. Situacija s grčkim javnim dugom, problemi u bankarskom sektoru i pokušaji političara da riješe ova pitanja doveli su do pojačanog pritiska na izrađivače standarda od kojih se očekuje izmjena standarda, prvenstveno standarda koji reguliraju računovodstvo financijskih instrumenata. . Malo je vjerojatno da će ovaj pritisak nestati, barem u bliskoj budućnosti. Odbor Odbora za međunarodne standarde financijskog izvještavanja (IASB) aktivno radi na rješavanju ovih problema, tako da možemo očekivati sve više izmjena i dopuna standarda, a taj će se proces nastaviti i sljedećih mjeseci, pa čak i godina.
Računovodstvena načela i primjena MSFI
Odbor IASB-a ima ovlasti usvojiti MSFI-jeve i odobriti tumačenja tih standarda.
Pretpostavlja se da bi MSFI trebala primjenjivati profitno orijentirana poduzeća.
Financijski izvještaji takvih poduzeća odražavaju informacije o rezultatima poslovanja, financijskom položaju i novčanim tokovima koji su korisni širokom krugu korisnika u procesu donošenja financijskih odluka. Ovi korisnici uključuju dioničare, vjerovnike, zaposlenike i društvo u cjelini. Kompletan skup financijskih izvještaja uključuje sljedeće:
- bilanca (izvještaj o financijskom položaju);
- izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti;
- opis računovodstvene politike;
- bilješke uz financijske izvještaje.
Koncepti na kojima se temelji računovodstvena praksa u skladu s MSFI-jem navedeni su u “Konceptualnom okviru za financijsko izvještavanje” koji je objavio Odbor IASB-a u rujnu 2010. (u daljnjem tekstu “Okvir”). Ovaj dokument zamjenjuje "Okvir za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja" ("Okvir" ili "Okvir"). Koncept uključuje sljedeće dijelove:
- Ciljevi sastavljanja općih financijskih izvještaja, uključujući informacije o ekonomskim resursima i obvezama izvještajnog subjekta.
- Subjekt izvješćivanja (ovaj se odjeljak trenutno revidira).
- Kvalitativne karakteristike korisnih financijskih informacija, odnosno relevantnost i pošteni prikaz informacija, te proširene kvalitativne karakteristike, uključujući usporedivost, provjerljivost, pravovremenost i razumljivost.
Preostali odjeljci Okvira za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja izdani 1989. (trenutno se revidiraju) uključuju sljedeće:
- temeljne pretpostavke, načelo kontinuiteta poslovanja;
- elemente financijskih izvještaja, uključujući one koji se odnose na ocjenu financijskog položaja (imovina, obveze i kapital) i na ocjenu uspješnosti (prihodi i rashodi);
- priznavanje elemenata financijskih izvještaja, uključujući vjerojatnost budućih koristi, pouzdanost mjerenja i priznavanja imovine, obveza, prihoda i rashoda;
- procjena elemenata financijskih izvještaja, uključujući pitanja mjerenja povijesnog troška i alternative;
- koncept kapitala i kapitalno održavanje.
S obzirom na dijelove Okvira koji su izmijenjeni, IASB je izdao nacrt standarda za izvještajne subjekte i dokument za raspravu o ostatku Okvira, uključujući elemente financijskih izvještaja, priznavanje i prestanak priznavanja, razlike između kapitala i obveza, mjerenje, prezentaciju temeljni koncepti (kao što su poslovni model, obračunska jedinica, neograničenost poslovanja i održavanje kapitala).
Prva primjena MSFI-ja - MSFI 1
Prilikom prijelaza s nacionalnih računovodstvenih standarda na MSFI, subjekt bi se trebao voditi zahtjevima MSFI-a 1. Ovaj standard se primjenjuje na prve godišnje financijske izvještaje subjekta pripremljene u skladu sa zahtjevima MSFI-ja i na izvještaje za periodična razdoblja prezentirana u skladu sa zahtjevima MRS-a 34. "Financijsko izvješćivanje za razdoblje između razdoblja" za dio razdoblja obuhvaćenog prvim MSFI financijskim izvještajima. Standard se također primjenjuje na poduzeća za "ponovnu prvu upotrebu". Glavni zahtjev je potpuna primjena svih MSFI-jeva koji su bili na snazi na datum izvještavanja. Međutim, postoji nekoliko izbornih izuzeća i obveznih iznimaka povezanih s retrospektivnom primjenom MSFI-jeva.
Izuzeća utječu na standarde za koje IASB smatra da bi njihova retrospektivna primjena mogla biti preteška za primjenu ili bi mogla rezultirati troškovima koji nadmašuju bilo kakvu korist za korisnike. Izuzeci su izborni.
Mogu se primijeniti bilo koja ili sva izuzeća, ili se ne primjenjuje nijedno.
Neobavezna izuzeća odnose se na:
- poslovna udruženja;
- fer vrijednost kao procijenjeni trošak;
- akumulirane razlike pri pretvorbi u drugu valutu;
- kombinirani financijski instrumenti;
- imovina i obveze podružnica, pridruženih društava i zajedničkih pothvata;
- klasifikacija prethodno priznatih financijskih instrumenata;
- transakcije plaćanja na temelju dionica;
- mjerenja po fer vrijednosti financijske imovine i financijskih obveza pri početnom priznavanju;
- ugovori o osiguranju;
- rezerve za aktivnosti likvidacije i sanaciju okoliša kao dio troška dugotrajne imovine;
- najam;
- ugovori o koncesiji za pružanje usluga;
- troškovi posudbe;
- ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva;
- primanje imovine koju su prenijeli kupci;
- otplata financijskih obveza vlasničkim instrumentima;
- teška hiperinflacija;
- zajedničke aktivnosti;
- troškovi skidanja.
Iznimke se odnose na područja računovodstva u kojima se retrospektivna primjena zahtjeva MSFI-ja ne smatra prikladnom.
Potrebne su sljedeće iznimke:
- računovodstvo zaštite;
- procijenjene procjene;
- prestanak priznavanja financijske imovine i obveza;
- nekontrolirajući interesi;
- klasifikacija i mjerenje financijske imovine;
- ugrađene izvedenice;
- državni zajmovi.
Usporedne informacije pripremljene su i prikazane na temelju MSFI-ja. Gotovo sva usklađivanja koja proizlaze iz prve primjene MSFI-ja priznaju se u zadržanoj dobiti na početku prvog razdoblja prikazanog u MSFI-ju.
Usklađivanje je također potrebno za određene stavke u vezi s prijelazom s nacionalnih standarda na MSFI.
Prezentacija financijskih izvještaja - MRS 1
kratke informacije
Svrha financijskih izvještaja je pružiti informacije koje će biti korisne korisnicima u donošenju ekonomskih odluka. Cilj MRS-a 1 je osigurati da je prezentacija financijskih izvještaja usporediva i s financijskim izvještajima subjekta za prethodna razdoblja i s financijskim izvještajima drugih subjekata.
Financijski izvještaji se pripremaju na temelju neograničenosti poslovanja, osim ako uprava namjerava likvidirati subjekt, prekinuti poslovne aktivnosti ili je prisiljena postupiti na sličan način zbog nepostojanja održivih alternativa. Uprava priprema financijske izvještaje na obračunskoj osnovi, isključujući informacije o novčanim tokovima.
Nema utvrđenog formata za financijsko izvješćivanje. Međutim, minimalna količina informacija treba biti objavljena u glavnim oblicima financijskih izvještaja i bilješkama uz njih. Smjernice o primjeni MRS-a 1 sadrže primjere prihvatljivih formata.
Financijski izvještaji objavljuju odgovarajuće informacije za prethodno razdoblje (usporedni podaci), osim ako MSFI ili njegovo tumačenje ne dopuštaju ili zahtijevaju drugačije.
Izvještaj o financijskom položaju (bilanca)
Izvještaj o financijskom položaju odražava financijski položaj poduzeća u određenom trenutku. U skladu s minimalnim zahtjevima za prezentaciju i objavljivanje, uprava je slobodna donositi vlastite prosudbe o prezentaciji, uključujući to treba li biti prikazana okomito ili vodoravno, kao i koju klasifikacijsku skupinu treba prikazati i koje informacije općenito treba objaviti. i bilješke.
Bilanca mora sadržavati najmanje sljedeće stavke:
- Imovina: dugotrajna imovina; ulaganja u nekretnine; nematerijalna imovina; financijska imovina; ulaganja obračunata metodom udjela; biološka sredstva; Odgođena porezna imovina; tekuća porezna imovina; dionice; potraživanja od kupaca i druga potraživanja, te novac i novčani ekvivalenti.
- Vlasnički kapital: Izdani kapital i rezerve koje se pripisuju vlasnicima matičnog i nekontrolirajućih udjela prikazanih u kapitalu.
- Obveze: odgođene porezne obveze; tekuće obveze poreza na dobit; financijske obveze; rezerve; trgovinske i druge obveze.
- Imovina i obveze namijenjene prodaji: ukupan iznos imovine klasificirane kao namijenjene prodaji i imovine uključene u grupe za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji; obveze uključene u grupe za otuđenje klasificirane kao namijenjene prodaji u skladu s MSFI-jem 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i prestanak poslovanja.
Kratkoročna i dugotrajna imovina, te kratkoročne i dugoročne obveze iskazuju se u izvješću kao zasebne klasifikacijske skupine, osim ako prikaz podataka na temelju stupnja likvidnosti daje pouzdane i relevantnije informacije.
Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti
Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti odražava rezultate poduzeća za određeno razdoblje. Poduzeća mogu odlučiti prikazati ove informacije u jednom ili dva izvješća. Prilikom objavljivanja informacija u jednom izvještaju, izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti treba uključiti sve stavke prihoda i rashoda, kao i svaku komponentu ostale sveobuhvatne dobiti, sve komponente klasificirane po svojoj prirodi.
Prilikom sastavljanja dvaju izvještaja, sve komponente dobiti ili gubitka priznaju se u računu dobiti i gubitka nakon čega slijedi izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti. Počinje s ukupnom dobiti ili gubitkom za izvještajno razdoblje i odražava sve komponente ostale sveobuhvatne dobiti.
Stavke koje treba prikazati u izvještaju o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti
Račun dobiti i gubitka u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti mora sadržavati najmanje sljedeće stavke:
- prihod;
- troškovi financiranja;
- udio subjekta u dobiti ili gubitku pridruženih društava i zajedničkih pothvata obračunat metodom udjela;
- porezni troškovi;
- Iznos dobiti ili gubitka nakon oporezivanja od prekinutog poslovanja, uključujući dobitke ili gubitke nakon oporezivanja priznate kao rezultat mjerenja po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje (ili otuđenja) imovine ili grupe(a) za otuđenje koje čine obustavljeni rad.
Dodatne stavke i naslovi uključeni su u ovo izvješće kada je takva prezentacija relevantna za razumijevanje financijske uspješnosti subjekta.
Bitni članci
Priroda i iznosi značajnih stavki prihoda i rashoda posebno se objavljuju. Takve informacije mogu se prikazati u izvješću ili u bilješkama uz financijske izvještaje. Takvi prihodi/rashodi mogu uključivati troškove vezane uz restrukturiranje; amortizacija zaliha ili vrijednosti dugotrajne imovine; razgraničenje potraživanja, kao i prihodi i rashodi povezani s otuđenjem dugotrajne imovine.
Ostali sveobuhvatni prihodi
U lipnju 2011. Upravni odbor IASB-a objavio je “Prezentaciju stavki ostale sveobuhvatne dobiti (dopune MRS-a 1)”. Ovim dopunama predviđeno je razdvajanje stavki ostale sveobuhvatne dobiti na one koje će se naknadno reklasificirati u račun dobiti i gubitka i one koje neće biti reklasificirane. Ove izmjene su na snazi za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. srpnja 2012. godine.
Subjekt je dužan pružiti informacije o usklađenjima reklasifikacije za komponente ostale sveobuhvatne dobiti.
Subjekt može prikazati komponente ostale sveobuhvatne dobiti u izvještaju ili (a) bez poreznih učinaka, ili (b) prije povezanih poreznih učinaka, s kumulativnim porezom na te stavke prikazanim zasebno.
Izvještaj o promjenama kapitala
Sljedeće stavke prikazane su u izvještaju o promjenama na kapitalu:
- Ukupna sveobuhvatna dobit za razdoblje, koja zasebno prikazuje ukupne iznose koji se mogu pripisati vlasnicima matičnog društva i nekontrolirajućim interesima;
- za svaku komponentu kapitala, učinak retrospektivne primjene ili retrospektivnog prepravljanja priznat u skladu s MRS-om 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške;
- za svaku komponentu kapitala, usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju razdoblja, odvojeno otkrivajući promjene zbog:
- stavke dobiti ili gubitka;
- stavke ostale sveobuhvatne dobiti;
- transakcije s vlasnicima koji djeluju u tom svojstvu, posebno prikazujući doprinose vlasnika i raspodjele vlasnicima, te promjene udjela u podružnicama koje ne rezultiraju gubitkom kontrole.
Subjekt također mora predstaviti iznos dividendi priznat kao isplate vlasnicima tijekom razdoblja i odgovarajući iznos dividendi po dionici.
Izvještaj o novčanom toku
Izvještaj o novčanom toku razmatra se u posebnom poglavlju o zahtjevima MRS-a 7.
Bilješke uz financijske izvještaje
Bilješke su sastavni dio financijskih izvještaja. Bilješke sadrže podatke koji nadopunjuju podatke o iznosima objavljeni u zasebnim izvještajnim obrascima. Oni uključuju opis računovodstvenih politika, kao i značajne računovodstvene procjene i prosudbe, objave o vlasničkom kapitalu i financijskim instrumentima s obvezom otkupa klasificiranih kao glavnica.
Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške - MRS 8
Subjekt primjenjuje računovodstvene politike u skladu s MSFI-jevima koji su primjenjivi na njegovo specifično poslovno okruženje. Međutim, u nekim situacijama standardi pružaju mogućnost izbora; postoje i druge situacije u kojima MSFI ne daje smjernice o računovodstvu. U takvim situacijama menadžment bi trebao sam odabrati odgovarajuću računovodstvenu politiku.
Uprava, koristeći svoju profesionalnu prosudbu, razvija i primjenjuje računovodstvene politike kako bi osigurala objektivno i pouzdano prikupljanje informacija. Pouzdane informacije imaju sljedeće karakteristike: pošteno predstavljanje, sadržaj ispred forme, neutralnost, diskrecija i potpunost. U nedostatku standarda MSFI-ja ili njihovih tumačenja koja se mogu primijeniti u određenim situacijama, menadžment treba razmotriti mogućnost primjene zahtjeva predviđenih MSFI-jem za rješavanje sličnih ili sličnih pitanja, a tek nakon toga razmotriti definicije, kriterije priznavanja, metodologiju za procjenu imovine, obveza, prihoda i rashoda utvrđenih u “Konceptualnom okviru za financijsko izvještavanje”. Osim toga, uprava može uzeti u obzir najnovije definicije drugih tijela za računovodstvene standarde, drugu dopunsku računovodstvenu literaturu i praksu industrije sve dok nije u suprotnosti s MSFI.
Računovodstvene politike trebale bi se dosljedno primjenjivati na slične transakcije i događaje (osim ako standard dopušta ili izričito zahtijeva drugačije).
Promjene računovodstvenih politika
Promjene računovodstvenih politika koje proizlaze iz usvajanja novog standarda obračunavaju se u skladu s prijelaznim odredbama, ako ih ima, utvrđenim u okviru tog standarda. Ako nije naveden poseban prijelazni postupak, promjena politike (obvezna ili dobrovoljna) odražava se retrospektivno (tj. kroz prilagodbe početnih stanja), osim ako to nije izvedivo.
Izdavanje novih/revidiranih standarda koji još nisu stupili na snagu
Standardi se obično objavljuju prije roka dospijeća. Prije tog datuma, uprava objavljuje u financijskim izvještajima da je novi/revidirani standard koji se odnosi na poslovanje subjekta objavljen, ali još nije na snazi. Također je potrebno objaviti podatke o mogućem utjecaju prve primjene novog/revidiranog standarda na financijska izvješća društva na temelju dostupnih podataka.
Promjene računovodstvenih procjena
Subjekt povremeno revidira svoje računovodstvene procjene i priznaje promjene u njima odražavajući prospektivno rezultate promjena procjena u dobiti ili gubitku za izvještajno razdoblje na koje utječu (razdoblje u kojem je došlo do promjena u procjenama i buduća izvještajna razdoblja), osim ako su promjene u procjenama rezultirale promjenama u imovini, obvezama ili kapitalu. U tom slučaju, priznavanje se vrši usklađivanjem vrijednosti povezane imovine, obveza ili kapitala u izvještajnom razdoblju u kojem je promjena nastala.
Pogreške
Pogreške u financijskim izvještajima mogu nastati zbog netočnih radnji ili pogrešnog tumačenja informacija.
Pogreške identificirane u sljedećem razdoblju pogreške su prethodnih izvještajnih razdoblja. Značajne pogreške iz prethodnih godina identificirane u tekućem razdoblju korigiraju se retrospektivno (tj. prilagođavanjem početnih brojki, kao da izvješćivanje prethodnih razdoblja u početku nije sadržavalo pogreške), osim ako to nije moguće.
Financijski instrumenti
Uvod, ciljevi i djelokrug
Financijski instrumenti podliježu sljedećih pet standarda:
- MSFI 7 Financijski instrumenti: Objavljivanja, koji se bavi objavama o financijskim instrumentima;
- MSFI 9 Financijski instrumenti;
- MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti, koji pruža informacije o mjerenju fer vrijednosti i povezanim zahtjevima za objavljivanje financijskih i nefinancijskih stavki;
- MRS 32 Financijski instrumenti: Prezentacija, koji se bavi razgraničenjem obveza i kapitala i prebijanjem;
- MRS 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje, koji sadrži zahtjeve za priznavanje i mjerenje.
Svrha gornjih pet standarda je uspostaviti zahtjeve za sve aspekte računovodstva financijskih instrumenata, uključujući odvajanje obveza i kapitala, prebijanje, priznavanje, prestanak priznavanja, mjerenje, računovodstvo zaštite i objavljivanja.
Standardi imaju širok raspon primjena. Primjenjuju se na sve vrste financijskih instrumenata, uključujući potraživanja, obveze, ulaganja u obveznice i dionice (isključujući sudjelovanje u podružnicama, pridruženim društvima i zajedničkim pothvatima), zajmove i derivate. Također se primjenjuju na određene ugovore o kupnji ili prodaji nefinancijske imovine (kao što je roba) koja se može podmiriti neto u gotovini ili drugom financijskom instrumentu.
Klasifikacija financijske imovine i financijskih obveza
Metoda klasifikacije financijskih instrumenata utvrđena MRS-om 39 određuje metodu naknadnog mjerenja i metodu obračuna naknadnih promjena mjerenja.
Prije stupanja na snagu MSFI-a 9, financijska imovina je bila klasificirana u sljedeće četiri kategorije u računovodstvu financijskih instrumenata (u skladu s MRS-om 39): financijska imovina koja se mjeri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka; ulaganja koja se drže do dospijeća; zajmovi i potraživanja; financijska imovina raspoloživa za prodaju. Prilikom klasifikacije financijske imovine treba uzeti u obzir sljedeće čimbenike:
- Jesu li novčani tokovi koje generira financijski instrument konstantni ili varijabilni? Ima li instrument rok dospijeća?
- Je li imovina namijenjena prodaji? Namjerava li uprava držati instrumente do dospijeća?
- Je li financijski instrument derivat ili sadrži ugrađeni derivat?
- Je li instrument kotiran na aktivnom tržištu?
- Je li menadžment klasificirao instrument u određenu kategoriju od priznanja?
Financijske obveze mjere se po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka ako su određene kao takve (ovisno o različitim uvjetima), drže se za trgovanje ili su derivativni financijski instrumenti (osim ako je derivat financijski ugovor ili ako je označen kao instrument zaštite i radi dobro). Inače se klasificiraju kao “ostale financijske obveze”.
Financijska imovina i obveze mjere se po fer ili amortiziranom trošku, ovisno o njihovoj klasifikaciji.
Promjene vrijednosti odražavaju se ili u računu dobiti i gubitka ili u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.
Reklasifikacija s prijenosom financijske imovine iz jedne kategorije u drugu dopuštena je u ograničenim slučajevima. Prilikom reklasifikacije potrebno je nekoliko objava. Derivatni financijski instrumenti i imovina koji su klasificirani pod opcijom fer vrijednosti kao “mjereni po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka” ne reklasificiraju se.
Vrste i glavne karakteristike
Financijski instrumenti uključuju različitu imovinu i obveze kao što su potraživanja, obveze, zajmovi, potraživanja po financijskom najmu i financijski derivati. Priznaju se i mjere u skladu s MRS-om 39, objavljuju se u skladu s MSFI-jem 7 i objavljuju mjerenja fer vrijednosti u skladu s MSFI-jem 13.
Financijski instrumenti predstavljaju ugovorno pravo ili obvezu primanja ili plaćanja gotovine ili druge financijske imovine. Nefinancijske stavke imaju neizravniji, neugovorni odnos prema budućim novčanim tokovima.
Financijska imovina je gotovina; ugovorno pravo na primanje gotovine ili druge financijske imovine od drugog subjekta; ugovorno pravo na razmjenu financijske imovine ili financijskih obveza s drugim subjektom pod uvjetima koji su potencijalno korisni za subjekt, ili je to vlasnički instrument drugog subjekta.
Financijska obveza je ugovorna obveza isporuke novca ili druge financijske imovine drugom subjektu, ili obveza razmjene financijskih instrumenata s drugim subjektom pod uvjetima koji su potencijalno nepovoljni za subjekt.
Vlasnički instrument je ugovor koji dokazuje preostali udjel u imovini subjekta nakon odbitka svih njegovih obveza.
Izvedeni financijski instrument je financijski instrument koji se vrednuje na temelju povezane cijene ili indeksa cijena; zahtijeva malo ili nikakvo početno ulaganje; to će biti riješeno u budućnosti.
Financijske obveze i kapital
Klasifikacija financijskog instrumenta od strane njegovog izdavatelja ili kao obvezu (dužnički instrument) ili kao kapital (vlasnički instrument) može imati značajan utjecaj na pokazatelje solventnosti (na primjer, omjer duga i kapitala) i profitabilnost poduzeća. To također može utjecati na poštivanje posebnih uvjeta ugovora o zajmu.
Ključna karakteristika obveze je da, u skladu s uvjetima ugovora, izdavatelj mora (ili može biti obvezan) isplatiti imaocu takvog instrumenta gotovinu ili prenijeti drugu financijsku imovinu, odnosno ne može izbjeći tu obvezu . Na primjer, obveznički zajam u kojem je izdavatelj dužan platiti kamatu i naknadno otkupiti obveznicu u gotovini je financijska obveza.
Financijski instrument se klasificira kao kapital ako uspostavlja pravo na udio u neto imovini izdavatelja nakon oduzimanja svih njegovih obveza, ili, drugim riječima, ako izdavatelj nije ugovorno obvezan platiti gotovinu ili prenijeti drugu financijsku imovinu . Obične dionice, za koje je plaćanje po diskreciji izdavatelja, primjeri su vlasničkih instrumenata.
Osim toga, sljedeće klase financijskih instrumenata mogu se priznati kao kapital (podložno određenim uvjetima za takvo priznavanje):
- prodajni financijski instrumenti (primjerice, udjeli sudionika u zadrugama ili neki udjeli u ortaštvu);
- Instrumenti (ili njihove odgovarajuće komponente) koji obvezuju posjednika instrumenta da plati iznos razmjeran udjelu društva u neto imovini samo u trenutku likvidacije društva (na primjer, neke vrste dionica koje su izdala društva s fiksno trajanje).
Izdavateljeva podjela financijskih instrumenata na dužničke i vlasničke instrumente temelji se na ugovornoj prirodi instrumenta, a ne na njegovoj pravnoj formi. To znači da se, na primjer, otkupljive povlaštene dionice, koje su ekonomski slične obveznicama, obračunavaju na isti način kao i obveznice. Stoga se povlaštene dionice koje se mogu otkupiti klasificiraju kao obveza, a ne kao kapital, iako su zakonski dionice izdavatelja.
Ostali financijski instrumenti možda nisu tako jednostavni kao oni o kojima je gore raspravljano. U svakom konkretnom slučaju potrebna je detaljna analiza karakteristika financijskog instrumenta prema relevantnim klasifikacijskim kriterijima, posebno uzimajući u obzir da neki financijski instrumenti kombiniraju elemente i vlasničkog i dužničkog instrumenta. U financijskim izvještajima, dužnička i vlasnička komponenta takvih instrumenata (na primjer, obveznice koje se mogu pretvoriti u fiksni broj dionica) prikazane su odvojeno (vlasnička komponenta je predstavljena opcijom konverzije ako su ispunjene sve kvalificirajuće karakteristike).
Prikaz kamata, dividendi, prihoda i gubitaka u računu dobiti i gubitka temelji se na klasifikaciji dotičnog financijskog instrumenta. Dakle, ako je povlaštena dionica dužnički instrument, tada se kupon knjiži kao trošak kamata. Suprotno tome, kupon koji se isplaćuje prema diskrecijskom nahođenju izdavatelja na instrument koji se smatra vlasničkim kapitalom tretira se kao raspodjela kapitala.
Priznavanje i prestanak priznavanja
Ispovijed
Pravila priznavanja financijske imovine i obveza općenito nisu složena. Subjekt priznaje financijsku imovinu i obveze kada postane stranka u ugovornom odnosu.
Prestanak priznavanja
Prestanak priznavanja je izraz koji se koristi za definiranje kada se financijska imovina ili obveza otpisuje iz bilance. Ova pravila je teže primijeniti.
Imovina
Tvrtka koja drži financijsku imovinu može prikupiti dodatna sredstva za financiranje svojih aktivnosti, koristeći postojeću financijsku imovinu kao kolateral ili kao glavni izvor sredstava iz kojeg će se vršiti plaćanja duga. Zahtjevi za prestanak priznavanja u MRS-u 39 određuju je li transakcija prodaja financijske imovine (kao rezultat čega je subjekt prestaje priznavati) ili primitak financiranja osiguranog imovinom (u kojem slučaju subjekt priznaje obvezu za primljene prihode).
Ova analiza može biti vrlo jednostavna. Na primjer, očito je da se financijska imovina otpisuje iz bilance nakon njezina bezuvjetnog prijenosa na treću stranu neovisnu o društvu bez ikakvih dodatnih obveza nadoknade za rizike povezane s imovinom i bez zadržavanja prava sudjelovanja u svoju isplativost. Suprotno tome, prestanak priznavanja je nedopustiv ako je imovina prenesena, ali, u skladu s uvjetima ugovora, svi rizici i potencijalni prihodi od imovine ostaju poduzeću. Međutim, u mnogim drugim slučajevima tumačenje transakcije je složenije. Operacije sekuritizacije i faktoringa primjeri su složenijih operacija u kojima pitanje otpisa iz bilance zahtijeva pažljivo razmatranje.
Obveze
Poduzeće može prestati priznavati (otpisati iz bilance) financijsku obvezu tek nakon što je podmirena, odnosno kada je obveza plaćena, poništena ili raskinuta zbog njezina isteka, ili kada se zajmoprimac oslobodi obveza od strane vjerovnika. ili po zakonu.
Vrednovanje financijske imovine i obveza
U skladu s MRS-om 39, sva financijska imovina i financijske obveze mjere se pri početnom priznavanju po fer vrijednosti (plus transakcijski troškovi u slučaju financijske imovine ili financijske obveze koja se ne mjeri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka). Fer vrijednost financijskog instrumenta je transakcijska cijena, odnosno fer vrijednost dane ili primljene naknade. Međutim, u nekim okolnostima transakcijska cijena možda neće odražavati fer vrijednost. U takvim je situacijama prikladno odrediti fer vrijednost na temelju javno dostupnih tekućih transakcija sličnih instrumenata ili na temelju tehničkih modela vrednovanja koristeći samo vidljive tržišne podatke.
Mjerenje financijskih instrumenata nakon početnog priznavanja ovisi o njihovoj početnoj klasifikaciji. Sva financijska imovina nakon početnog priznavanja mjeri se po fer vrijednosti, isključujući zajmove i potraživanja te imovinu koja se drži do dospijeća. Vlasnički instrumenti za koje se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti, kao i derivati koji se odnose na one vlasničke instrumente koji ne kotiraju na berzi koji se moraju podmiriti isporukom ove imovine, ne mjere se ponovno u iznimnim okolnostima.
Zajmovi i potraživanja te ulaganja koja se drže do dospijeća mjere se po amortiziranom trošku.
Amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obveze utvrđuje se primjenom metode efektivne kamatne stope.
Financijska imovina raspoloživa za prodaju mjeri se po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit. Međutim, za dužničke instrumente raspoložive za prodaju, prihod od kamata knjiži se na teret dobiti ili gubitka primjenom metode efektivne kamatne stope. Dividende od vlasničkih instrumenata raspoloživih za prodaju priznaju se u računu dobiti i gubitka kada se utvrde vlasnička prava na njihovo primanje. Derivati (uključujući ugrađene derivate koji se zasebno evidentiraju) mjere se po fer vrijednosti. Dobici i gubici koji proizlaze iz promjena njihove fer vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka, osim promjena u fer vrijednosti instrumenata zaštite u zaštiti novčanog toka ili zaštite neto ulaganja.
Financijske obveze mjere se po amortiziranom trošku primjenom metode efektivne kamatne stope, osim ako su kategorizirane kao obveze po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka. Postoje neke iznimke u obliku obveza zajma i ugovora o financijskom jamstvu.
Financijska imovina i financijske obveze označene kao zaštićene stavke mogu zahtijevati dodatno usklađivanje knjigovodstvene vrijednosti u skladu s odredbama o računovodstvu zaštite (vidi odjeljak o računovodstvu zaštite).
Sva financijska imovina, osim one koja se mjeri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, provjerava se radi umanjenja vrijednosti. Ako postoji objektivan dokaz da je financijska imovina umanjena, identificirani gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se u računu dobiti i gubitka.
Derivatni financijski instrumenti ugrađeni u glavni ugovor
Neki financijski instrumenti i drugi ugovori kombiniraju izvedene i nederivativne financijske instrumente u jednom ugovoru. Izvedeni dio ugovora naziva se ugrađeni derivat.
Specifičnost takvog instrumenta je u tome što neki od novčanih tokova ugovora variraju slično kao i samostalni financijski derivati. Na primjer, nominalna vrijednost obveznice može se mijenjati istodobno s fluktuacijama burzovnog indeksa. U ovom slučaju, ugrađeni derivat je dužnički derivat koji se temelji na povezanom indeksu burze.
Ugrađeni derivati koji nisu „usko povezani” s glavnim ugovorom odvojeni su i iskazani kao samostalni derivati (odnosno, mjereni po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka). Ugrađeni derivati nisu "usko povezani" ako se njihove ekonomske karakteristike i rizici ne podudaraju s onima iz osnovnog ugovora. MRS 39 pruža mnoge primjere koji pomažu u određivanju je li ovaj uvjet ispunjen ili ne.
Analiza ugovora za potencijalne ugrađene derivate jedan je od najzahtjevnijih aspekata MRS-a 39.
Računovodstvo zaštite
Zaštita je ekonomska transakcija koja uključuje korištenje financijskog instrumenta (obično derivata) za smanjenje (djelomično ili potpuno) rizika zaštićene stavke. Takozvano računovodstvo zaštite omogućuje vam promjenu vremena dobitaka i gubitaka za zaštićenu stavku ili instrument zaštite tako da se priznaju u računu dobiti i gubitka u istom obračunskom razdoblju kako bi odražavali ekonomsku prirodu zaštite.
Za primjenu računovodstva zaštite, subjekt mora ispuniti sljedeće uvjete: (a) na početku zaštite, odnos zaštite između instrumenta zaštite i kvalificirane zaštićene stavke je formalno definiran i dokumentiran; i (b) na početku zaštite živica i tijekom cijelog vijeka trajanja živice, mora se pokazati da je živica vrlo učinkovita. ...
Postoje tri vrste odnosa zaštite:
- zaštita fer vrijednosti - štiti izloženost promjenama fer vrijednosti priznate imovine ili obveze, ili čvrste obveze;
- Zaštita novčanog toka - štiti izloženost riziku promjena u budućim novčanim tokovima povezanim s priznatom imovinom ili obvezom, čvrstom obvezom ili predviđenom transakcijom koja je više nego vjerojatna;
- zaštita neto ulaganja - zaštita od deviznog rizika u smislu neto ulaganja u inozemne aktivnosti.
Za zaštitu fer vrijednosti, zaštićena stavka se prilagođava za dobitak ili gubitak koji se može pripisati zaštićenom riziku. Usklađivanje se priznaje u računu dobiti i gubitka gdje će prebiti povezani prihod ili rashod od instrumenta zaštite.
Dobici i gubici od instrumenta zaštite novca za koji je utvrđeno da je učinkovit početno se priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti. Iznos uključen u ostalu sveobuhvatnu dobit je niži od fer vrijednosti instrumenta zaštite i zaštićene stavke. Ako instrument zaštite ima višu fer vrijednost od zaštićene stavke, razlika se priznaje u dobiti ili gubitku kao pokazatelj neučinkovitosti zaštite. Odgođeni prihod ili rashod priznat u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti reklasificiraju se u račun dobiti i gubitka kada zaštićena stavka utječe na račun dobiti i gubitka. Ako je zaštićena stavka predviđeno stjecanje nefinancijske imovine ili obveze, subjekt ima mogućnost izbora kao računovodstvene politike prilagoditi sadašnju vrijednost nefinancijskog sredstva ili obveze za dobit ili gubitak od zaštite u vrijeme stjecanje, ili zadržati odgođene dobitke ili gubitke od zaštite u kapitalu i reklasificirati ih u dobit i gubitak kada zaštićena stavka utječe na dobit ili gubitak.
Zaštite neto ulaganja u inozemno poslovanje obračunavaju se na isti način kao i zaštite novčanih tokova.
Objavljivanje informacija
U posljednje vrijeme došlo je do značajnih promjena u konceptu i praksi upravljanja rizicima. Razvijene su i implementirane nove metode za procjenu i upravljanje rizicima povezanim s financijskim instrumentima. Ovi čimbenici, zajedno sa značajnom volatilnošću na financijskim tržištima, doveli su do potrebe za relevantnijim informacijama, većom transparentnošću informacija o izloženosti društva rizicima povezanim s financijskim instrumentima, te dobivanju informacija o tome kako društvo upravlja tim rizicima. Korisnicima financijskih izvještaja i drugim ulagačima te su informacije potrebne za stvaranje prosudbi o rizicima s kojima se subjekt suočava korištenjem financijskih instrumenata i povezanim prinosima.
MSFI 7 i MSFI 13 postavljaju zahtjeve za objavljivanje za korisnike kako bi procijenili značaj financijskih instrumenata u smislu financijskog položaja i financijskog učinka subjekta, te razumjeli prirodu i opseg rizika povezanih s tim instrumentima. Takvi rizici uključuju kreditni rizik, rizik likvidnosti i tržišni rizik. MSFI 13 također zahtijeva objavljivanje hijerarhije mjerenja fer vrijednosti na tri razine i neke specifične kvantitativne informacije o financijskim instrumentima na najnižoj razini hijerarhije.
Zahtjevi objavljivanja ne odnose se samo na banke i financijske institucije. Primjenjuju se na sva poduzeća koja posjeduju financijske instrumente, čak i jednostavne kao što su posudbe, potraživanja i obveze, gotovina i ulaganja.
MSFI 9
U studenom 2009. IASB je objavio rezultate prvog dijela projekta u tri faze za zamjenu MRS-a 39 novim MSFI-jem 9 Financijski instrumenti. Ovaj prvi dio posvećen je klasifikaciji i mjerenju financijske imovine i financijskih obveza.
U prosincu 2011. Uprava je izmijenila MSFI 9 i promijenila obvezni datum za godišnja razdoblja koja počinju na dan ili nakon 1. siječnja 2013. u 1. siječnja 2015. ili nakon tog datuma. Međutim, u srpnju 2013. Uprava je probno odlučila odgoditi obveznu primjenu MSFI-a 9 i da bi datum obvezne primjene trebao ostati otvoren do dovršetka zahtjeva za umanjenje vrijednosti, klasifikaciju i mjerenje. Rana primjena MSFI 9 i dalje je dopuštena. Primjena MSFI 9 u EU još nije odobrena. Uprava je također izmijenila prijelazne odredbe tako što je omogućila izuzeće od prepravljanja usporednih informacija i uvela nove zahtjeve za objavljivanjem kako bi pomogla korisnicima financijskih izvještaja da razumiju implikacije prijelaza na model klasifikacije i mjerenja u skladu s MSFI 9.
U nastavku je sažetak bitnih zahtjeva MSFI-ja 9 (kako je trenutno revidiran).
MSFI 9 zamjenjuje višestruke modele klasifikacije i mjerenja financijske imovine u MRS-u 39 s jednim modelom koji ima samo dvije kategorije klasifikacije: amortizirani trošak i fer vrijednost. Klasifikacija prema MSFI 9 određena je poslovnim modelom koji je subjekt usvojio za upravljanje svojom financijskom imovinom i ugovornim karakteristikama financijske imovine.
Financijska imovina se mjeri po amortiziranom trošku ako su ispunjena dva uvjeta:
- svrha poslovnog modela je držanje financijske imovine radi prikupljanja ugovornih novčanih tokova;
- ugovorni novčani tokovi su isključivo plaćanja glavnice i kamata.
Novi standard uklanja zahtjev za odvajanjem ugrađenih derivata od financijske imovine. Standard zahtijeva da se hibridni (složeni) ugovor klasificira kao cjelina, bilo po amortiziranom trošku ili fer vrijednosti, osim ako su ugovorni novčani tokovi isključivo plaćanja glavnice i kamata. Dva od tri postojeća kriterija mjerenja fer vrijednosti više nisu primjenjiva prema MSFI-ju 9 jer poslovni model fer vrijednosti pretpostavlja računovodstvo po fer vrijednosti, a hibridni ugovori koji u cijelosti ne zadovoljavaju ugovorne kriterije novčanog toka klasificiraju se kao po fer vrijednosti. Preostali uvjet za odabir računovodstva fer vrijednosti u MRS-u 39 prebačen je u novi standard, što znači da menadžment i dalje može klasificirati financijsku imovinu pri početnom priznavanju kao po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka. ako značajno smanjuje broj računovodstvene nedosljednosti. Klasifikacija imovine kao financijske imovine koja se mjeri po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka ostat će neopoziva.
MSFI 9 zabranjuje reklasifikaciju iz jedne kategorije u drugu, osim u rijetkim slučajevima promjene poslovnog modela subjekta.
Postoje posebne smjernice za ugovorne instrumente koji uravnotežuju kreditni rizik, što je često slučaj za investicijske tranše u sekuritizacijama.
Načela klasifikacije u MSFI 9 pretpostavljaju da se sva vlasnička ulaganja trebaju mjeriti po fer vrijednosti. Međutim, uprava može odlučiti priznati i realizirane i nerealizirane dobitke i gubitke koji proizlaze iz promjena fer vrijednosti vlasničkih instrumenata, osim onih koji se drže radi trgovanja, u ostalu sveobuhvatnu dobit. MSFI 9 uklanja opciju računovodstva po trošku za dionice koje ne kotiraju i njihove derivate, ali daje smjernice o tome kada se trošak može smatrati razumnom procjenom fer vrijednosti.
Klasifikacija i mjerenje financijskih obveza u skladu s MSFI 9 je nepromijenjeno u odnosu na MRS 39, osim ako subjekt ne odluči mjeriti obvezu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka. Za takve obveze, promjene fer vrijednosti koje se mogu pripisati promjenama razine vlastitog kreditnog rizika posebno se priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.
Iznosi u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti koji se mogu pripisati vlastitom kreditnom riziku ne prenose se u račun dobiti i gubitka čak i ako je obveza prestala priznavati, a iznosi realizirani. Međutim, ovaj standard dopušta prijenose unutar dionica.
Kao iu prošlosti, gdje financijski derivati ugrađeni u financijske obveze nisu usko povezani s glavnim ugovorom, subjekti će ih morati odvojiti i obračunati odvojeno od glavnog ugovora.
Strane valute - MRS 21, MRS 29
Mnoge tvrtke imaju odnose s inozemnim dobavljačima ili kupcima ili djeluju na inozemnim tržištima. To dovodi do dvije glavne značajke računovodstva:
- Poslovi (transakcije) samog poduzeća denominirani su u stranoj valuti (na primjer, oni koji se provode zajedno sa stranim dobavljačima ili kupcima). Za potrebe prezentacije, ove transakcije su denominirane u valuti gospodarskog okruženja u kojem subjekt posluje (“funkcionalna valuta”).
- Matična tvrtka može poslovati u inozemstvu, na primjer preko podružnica, podružnica ili pridruženih društava. Funkcijska valuta poslovanja u inozemstvu može se razlikovati od funkcionalne valute matice, pa stoga računi mogu biti u različitim valutama. Budući da ne bi bilo moguće zbrojiti iznose denominirane u različitim valutama, rezultati poslovanja u inozemstvu i rezultati financijskog položaja preračunavaju se u jednu valutu, valutu u kojoj su prikazani konsolidirani financijski izvještaji grupe („valuta prezentacije”) .
Postupci ponovnog izračuna koji se primjenjuju u svakoj od ovih situacija sažeti su u nastavku.
Prevođenje transakcija u stranoj valuti u funkcionalnu valutu subjekta
Transakcija u stranoj valuti preračunava se u funkcionalnu valutu po tečaju važećem na dan transakcije. Imovina i obveze denominirane u stranim valutama, a to su gotovina ili iznosi u stranoj valuti za primanje ili plaćanje (tzv. monetarne ili monetarne stavke bilance), preračunavaju se na kraju izvještajnog razdoblja po tečaju na taj datum. Tečajne razlike nastale na ovaj način na monetarnim stavkama priznaju se u računu dobiti i gubitka za odgovarajuće razdoblje. Nemonetarne stavke bilance koje se ne mjere ponovno po fer vrijednosti i koje su denominirane u stranoj valuti mjere se u funkcionalnoj valuti po tečaju na dan transakcije. Ako je došlo do revalorizacije stavke nemonetarne bilance na njezinu fer vrijednost, koristi se tečaj na datum utvrđivanja fer vrijednosti.
Prevođenje financijskih izvještaja iz funkcionalne valute u valutu prezentacije
Vrijednosti imovine i obveza preračunavaju se iz funkcionalne valute u valutu prezentacije po tečaju na datum izvještavanja na kraju izvještajnog razdoblja. Brojke u računu dobiti i gubitka preračunavaju se primjenom tečaja na datum transakcije ili po prosječnom tečaju ako je približan stvarnim tečajevima. Sve nastale tečajne razlike priznaju se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.
Financijski izvještaji stranog subjekta čija je funkcionalna valuta valuta hiperinflacijske ekonomije prvo se preračunavaju za promjene kupovne moći u skladu s MRS-om 29. Svi financijski izvještaji se zatim prevode u valutu prikaza grupe po tečaju na kraju izvještajno razdoblje.
Ugovori o osiguranju - MSFI 4
Ugovori o osiguranju su ugovori u kojima osiguravatelj prihvaća značajan rizik osiguranja od druge strane (ugovaratelja osiguranja) pristankom da će potonjoj isplatiti naknadu ako nastanak osiguranog slučaja negativno utječe na ugovaratelja police. Rizik koji se prenosi ugovorom mora biti rizik osiguranja, odnosno svaki drugi rizik osim financijskog.
Računovodstvo ugovora o osiguranju obrađeno je u MSFI 4, koji se primjenjuje na sva društva koja sklapaju ugovore o osiguranju, bez obzira ima li društvo pravni status društva za osiguranje ili ne. Ovaj standard se ne primjenjuje na računovodstveno obračunavanje ugovora o osiguranju od strane osiguranika.
MSFI 4 je privremeni standard koji ostaje na snazi do kraja druge faze IASB-ovog projekta o računovodstvu ugovora o osiguranju. Omogućuje tvrtkama da nastave primjenjivati svoje računovodstvene politike za ugovore o osiguranju ako polica ispunjava određene minimalne kriterije. Jedan od takvih kriterija je da iznos obveze priznat u smislu obveze iz osiguranja podliježe testiranju adekvatnosti iznosa obveze. Ovaj test provjerava trenutne procjene svih ugovornih i povezanih novčanih tokova. Ako test adekvatnosti iznosa obveze pokaže da je priznata obveza neadekvatna, tada se iznos obveze koji nedostaje priznaje u računu dobiti i gubitka.
Izbor računovodstvene politike koji se temelji na MRS-u 37 Rezerviranja, potencijalne obveze i nepredviđena imovina prikladan je za osiguravatelja koji nije osiguravateljsko društvo i gdje općeprihvaćena računovodstvena načela zemlje (GAAP) nisu specifična. računovodstveni zahtjevi za ugovore o osiguranju (ili odgovarajući GAAP zahtjevi zemlje primjenjuju se samo na osiguravajuća društva).
Budući da su osiguravatelji slobodni nastaviti koristiti GAAP računovodstvene politike svoje zemlje za mjerenje, objave su ključne za prezentaciju aktivnosti ugovaranja osiguranja. MSFI 4 pruža dva osnovna načela za prezentiranje informacija.
Osiguravatelji su dužni otkriti:
- informacije koje identificiraju i objašnjavaju iznose prikazane u njihovim financijskim izvještajima i koji proizlaze iz ugovora o osiguranju;
- informacije koje korisnicima njihovih financijskih informacija omogućuju razumijevanje prirode i opsega rizika koji proizlaze iz ugovora o osiguranju.
Ugovori o prihodima i građenju - MRS 18, MRS 11 i MRS 20
Prihodi se mjere po fer vrijednosti primljene ili očekivane naknade. Ako sadržaj transakcije podrazumijeva da uključuje elemente koji se mogu zasebno identificirati, tada se prihod utvrđuje za svaki element transakcije na temelju fer vrijednosti u cjelini. Vrijeme priznavanja prihoda za svaku stavku određuje se neovisno ako zadovoljava kriterije priznavanja o kojima se raspravlja u nastavku.
Na primjer, kada se proizvod prodaje s naknadnim uvjetom njegovog servisiranja, ugovorni iznos prihoda se prije svega mora rasporediti između stavke prodaje artikla i stavke isporuke usluge. Nakon toga, prihod od prodaje robe priznaje se kada su ispunjeni kriteriji priznavanja prihoda od prodaje robe, a prihod od pružanja usluga posebno se priznaje kada su ispunjeni kriteriji priznavanja prihoda za tu stavku.
Prihodi - MRS 18
Prihod od prodaje proizvoda priznaje se kada je tvrtka na kupca prenijela značajne rizike i nagrade povezane s proizvodom i ne sudjeluje u upravljanju imovinom (proizvodom) u mjeri u kojoj je to obično povezano s vlasništvom i kontrolu, a kada postoji velika vjerojatnost primanje ekonomskih koristi koje se očekuju od transakcije za tvrtku i mogućnost pouzdanog mjerenja prihoda i troškova.
Kada se usluge pruže, prihod se priznaje ako se ishod transakcije može pouzdano izmjeriti. To se postiže utvrđivanjem stupnja dovršenosti ugovora na datum izvještavanja primjenom načela sličnih onima primijenjenim na ugovore o građenju. Vjeruje se da su rezultati transakcije pouzdano mjerljivi ako: se iznos prihoda može pouzdano izmjeriti; postoji velika vjerojatnost da će poduzeće pritjecati ekonomske koristi; moguće je pouzdano odrediti stupanj dovršenosti u kojem se ugovor ispunjava; nastali troškovi i očekivani završetak transakcije mogu se pouzdano izmjeriti.
- tvrtka je odgovorna za nezadovoljavajući učinak prodanog proizvoda, a takva odgovornost je izvan opsega standardnog jamstva;
- kupac ima pravo, pod određenim uvjetima navedenim u kupoprodajnom ugovoru, odbiti kupnju (povrat robe), a tvrtka ne može procijeniti vjerojatnost takvog odbijanja;
- isporučena roba podliježe montaži, a usluge montaže su bitan dio ugovora.
Prihodi od kamata priznaju se metodom efektivne kamatne stope. Prihodi od honorara (plaćeni za korištenje nematerijalne imovine) evidentiraju se po obračunskoj osnovi u skladu s uvjetima ugovora tijekom razdoblja njegovog važenja. Dividende se priznaju u razdoblju u kojem je uspostavljeno pravo dioničara na njihovo primanje.
IFRIC 13, Programi vjernosti kupaca, pojašnjava računovodstvene poticaje dane kupcima kada kupuju robu ili usluge, na primjer, kroz programe za česte putnike ili programe lojalnosti kupaca u supermarketima. Fer vrijednost primljenih plaćanja ili potraživanja od prodaje raspoređuje se na bonuse i ostale komponente prodaje.
IFRIC 18 Računovodstvo imovine primljene od kupaca pojašnjava računovodstvo za stavke nekretnina, postrojenja i opreme koje je kupac prenio na subjekt u zamjenu za povezivanje kupca na njegovu mrežu ili pružanje korisniku neprekinut pristup isporučenoj robi i uslugama. IFRIC 18 je najprimjenjiviji na komunalne usluge, ali se također može primijeniti na druge transakcije, kao što je kada kupac prenosi vlasništvo na stavku nekretnina, postrojenja i opreme kao dio ugovora o vanjskom poslovanju.
Ugovori o građenju - MRS 11
Ugovor o građenju je ugovor sklopljen za izgradnju objekta ili kompleksa objekata, uključujući ugovore o pružanju usluga izravno povezanih s izgradnjom objekta (na primjer, nadzor od strane inženjerske organizacije ili projektiranje arhitektonskog ureda ). To su obično ugovori s fiksnom cijenom ili ugovori o cijeni plus. Metoda postotka dovršenosti koristi se za određivanje iznosa prihoda i troškova po ugovorima o građenju. To znači da se prihodi, rashodi, a time i dobit priznaju kada je posao prema ugovoru završen.
Ako nije moguće pouzdano izmjeriti ishod ugovora, prihod se priznaje samo u mjeri u kojoj se očekuje naknada nastalih troškova; troškovi ugovora knjiže se na trošak u trenutku kada su nastali. Ako postoji velika vjerojatnost da će ukupni trošak ugovora premašiti ukupan prihod ugovora, očekivani gubitak se odmah obračunava na trošak.
IFRIC 15, Ugovori o izgradnji, pojašnjava koji standard - MRS 18 Prihodi ili MRS 11 Ugovori o građenju - treba primijeniti na specifične transakcije.
Državne potpore - MRS 20
Državne potpore priznaju se u financijskim izvještajima kada postoji razumna sigurnost da će društvo biti u mogućnosti u potpunosti ispuniti sve uvjete potpore i da će potpora biti primljena. Državne potpore za pokriće gubitaka priznaju se kao prihod i priznaju u računu dobiti i gubitka razdoblja kao povezani rashodi za nadoknadu, ovisno o tome je li društvo udovoljilo uvjetima za dodjelu državne potpore. Oni se ili međusobno umanjuju za iznos pripadajućih troškova, ili se odražavaju u zasebnom redu. Razdoblje priznavanja u dobiti ili gubitku ovisit će o ispunjavanju svih uvjeta i obveza potpore.
Državne potpore povezane s imovinom iskazuju se u bilanci ili smanjenjem knjigovodstvene vrijednosti subvencionirane imovine ili kao odgođeni prihod. U računu dobiti i gubitka državna potpora će biti prikazana ili kao smanjena amortizacija ili kao prihod na sustavnoj osnovi (tijekom korisnog vijeka trajanja subvencionirane imovine).
Poslovni segmenti - MSFI 8
Smjernice po segmentima zahtijevaju od subjekata da objave informacije koje će korisnicima financijskih izvještaja omogućiti da procijene prirodu i financijske rezultate poslovanja i ekonomske uvjete sa stajališta uprave.
Iako mnogi subjekti upravljaju svojim financijskim i poslovnim operacijama koristeći neku razinu „segmentiranih” podataka, zahtjevi za objavljivanjem odnose se na (a) subjekte s kotiranim ili kotiranim vlasničkim ili dužničkim instrumentima i (b) subjekte u fazi registracije ili dobivanja dopuštenja za kotaciju dužnički ili vlasnički instrumenti na javnom tržištu. Ako subjekt koji ne ispunjava bilo koji od ovih kriterija odluči objaviti segmentirane informacije u financijskim izvještajima, informacije se mogu označiti kao „segmenti” samo ako zadovoljavaju zahtjeve segmenta navedene u smjernicama. Ti su zahtjevi navedeni u nastavku.
Identifikacija poslovnih segmenata subjekta ključni je čimbenik u procjeni razine objavljivanja po segmentu. Operativni segmenti su komponente poduzeća, identificirane na temelju analize informacija iz internih izvješća, koje redovito koristi glavni donositelj poslovnih odluka poduzeća za alociranje resursa i mjerenje učinka.
Segmenti o kojima se izvješćuje su pojedinačni poslovni segmenti ili skupina poslovnih segmenata za koje je potrebno zasebno predstavljanje (objavljivanje) informacija o segmentima. Objedinjavanje jednog ili više poslovnih segmenata u jedan izvještajni segment dopušteno je (ali nije obavezno) pod određenim uvjetima. Glavni uvjet je postojanje sličnih ekonomskih karakteristika u razmatranim poslovnim segmentima (npr. profitabilnost, raspon cijena, stope rasta prodaje itd.). Potrebna je značajna profesionalna prosudba kako bi se utvrdilo može li se više poslovnih segmenata kombinirati u jedan segment o kojem se izvješćuje.
Za sve objavljene segmente, subjekt je dužan dostaviti informacije o mjerenju dobiti ili gubitka u formatu koji analizira glavno operativno tijelo, te objaviti informacije o mjerenju imovine i obveza, ako se i te mjere redovito provjeravaju. od strane menadžmenta. Ostale objave u segmentima uključuju prihode primljene od kupaca za svaku skupinu sličnih proizvoda i usluga, prihode po geografskoj regiji i prema stupnju ovisnosti o glavnim kupcima. Poduzeća bi također trebala objaviti druge, detaljnije mjere učinka i korištenja resursa po segmentima o kojima se izvješćuje, ako te pokazatelje analizira glavni donositelj poslovnih odluka. Usklađivanje zbroja objavljenih pokazatelja za sve segmente s podacima u glavnim oblicima financijskih izvještaja obvezno je za podatke o prihodima, dobiti i gubitku i drugim materijalno značajnim stavkama koje provjerava vrhovno upravljačko tijelo.
Primanja zaposlenih - MRS 19
Evidentiranje primanja zaposlenika, posebice mirovinskih obveza, složeno je pitanje. Obveze planova definiranih primanja često su značajne. Obveze su dugoročne prirode i teško ih je izmjeriti, pa je i utvrđivanje godišnjeg troška teško.
Naknade zaposlenika uključuju sve oblike plaćanja koje tvrtka obavlja ili obećava zaposleniku za njegov ili njezin rad. Razlikuju se sljedeće vrste beneficija zaposlenika: plaće (uključuje plaću, podjelu dobiti, bonuse i plaćenu odsutnost s posla, na primjer, godišnji plaćeni odmor ili dodatni dopust zbog radnog staža); otpremnine, koje su otpuštanja ili viškovi, te naknade nakon prestanka radnog odnosa (kao što su mirovine). Primanja zaposlenika u obliku isplata temeljenih na dionicama obrađena su u MSFI-ju 2 (Poglavlje 12).
Naknade nakon prestanka rada uključuju mirovine, životno osiguranje i zdravstvenu njegu nakon prestanka radnog odnosa. Mirovinski doprinosi su kategorizirani u planove definiranih doprinosa i planove definiranih primanja.
Priznavanje i mjerenje kratkoročnih oblika kompenzacije je jednostavno jer aktuarske pretpostavke nisu potrebne, a obveze se ne diskontiraju. Međutim, za dugoročne oblike nagrađivanja, posebno obveze po prestanku radnog odnosa, mjerenje je izazovnije.
Definirani planovi doprinosa
Pristup obračunu planova definiranih doprinosa prilično je jednostavan: trošak je iznos doprinosa koji poslodavac plaća za relevantno izvještajno razdoblje.
Planovi definiranih naknada
Računovodstvo planova definiranih primanja složen je proces jer se aktuarske pretpostavke i metode izračuna koriste za određivanje sadašnjeg iznosa obveze i obračuna troškova. Iznos rashoda evidentiran tijekom razdoblja ne mora nužno biti jednak iznosu mirovinskih doprinosa uplaćenih tijekom tog razdoblja.
Obveza priznata u bilanci za plan s definiranim primanjima je sadašnja vrijednost obveze za primanja umanjena za fer vrijednost imovine plana prilagođena za nepriznate aktuarske dobitke i gubitke (vidi dolje za opis načela koridornog priznavanja).
Za izračunavanje iznosa obveze za planove definiranih primanja, model određivanja cijena naknada procjenjuje mjere (aktuarske pretpostavke) za demografske varijable (kao što su fluktuacija zaposlenika i stope smrtnosti) i financijske varijable (kao što su buduća povećanja plaća i troškova zdravstvene zaštite). Procijenjena korist se tada diskontira na sadašnju vrijednost korištenjem metode projicirane kreditne jedinice. Ove izračune obično provode profesionalni aktuari.
U društvima koja financiraju planove definiranih primanja, imovina plana se mjeri po fer vrijednosti, koja se, u nedostatku tržišnih cijena, izračunava metodom diskontiranog novčanog tijeka. Imovina plana je ozbiljno ograničena i samo ona imovina koja zadovoljava definiciju imovine plana može se prebiti s obvezom definiranih primanja, odnosno, bilanca prikazuje neto manjak (obvezu) ili višak (imovinu) plana.
Imovina plana i obveze po definiranim primanjima ponovno se mjere na svaki datum izvještavanja. Promjena iznosa viška ili manjka priznaje se u računu dobiti i gubitka, isključujući podatke o doprinosima u planu i izvršenim uplatama po planu, kao i poslovne kombinacije i revalorizaciju dobiti i gubitka. Revalorizacija dobitaka i gubitaka uključuje aktuarske dobitke i gubitke, dobitke od imovine plana (manje iznose uključene u neto kamate na neto obvezu ili imovinu prema planu definiranih primanja) i svaku promjenu u utjecaju gornje granice imovine (isključujući iznose u neto kamata na neto obvezu ili imovinu prema planu definiranih primanja). Rezultati revalorizacije priznaju se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.
Iznos mirovinskog troška (prihoda) koji se priznaje u dobiti ili gubitku sastoji se od sljedećih komponenti (osim ako se zahtijevaju ili dopuštaju uključiti u trošak imovine):
- trošak usluga (sadašnja vrijednost plaće zaposlenih u tekućem razdoblju);
- Neto trošak kamata (ukidanje diskonta na obvezu definiranih primanja i očekivani povrat na imovinu plana).
Trošak usluge uključuje 'trošak tekućeg rada', što je povećanje sadašnje vrijednosti obveze s definiranim primanjima koja proizlazi iz usluga zaposlenika u tekućem razdoblju, 'trošak prošlih usluga' (kako je definirano u nastavku i uključujući bilo kakav dobitak ili bilo kakav gubitak od sekvestracije) , kao i bilo kakvu dobit ili gubitak namirenja.
Neto kamata na neto obvezu (imovinu) definiranih primanja definirana je kao “promjena neto obveze (imovine) definiranih primanja za razdoblje koje nastaje tijekom vremena” (MRS 19, stavak 8). Neto trošak kamata može se promatrati kao zbroj očekivanih prihoda od kamata na imovinu plana, rashoda od kamata na obvezu s definiranim primanjima (koji predstavlja poništavanje diskonta na obvezu plana) i kamata povezanih s utjecajem gornje granice imovine (MRS 19 stavak 124.).
Neto kamata na neto obvezu (imovinu) definiranih primanja izračunava se množenjem neto obveze (imovine) prema definiranim primanjima s diskontom stopom. U ovom slučaju, koristit će se vrijednosti koje su utvrđene na početku godišnjeg izvještajnog razdoblja, uzimajući u obzir sve promjene neto obveze (imovine) prema planu definiranih primanja koje su se dogodile tijekom razdoblja kao rezultat doprinosa i izvršena plaćanja (MRS 19, paragraf 123).
Diskontna stopa primjenjiva na bilo koju fiskalnu godinu je odgovarajući prinos na visokokvalitetne korporativne obveznice (ili državne obveznice, prema potrebi). Može se smatrati da neto kamata na neto obvezu (imovinu) prema planu definiranih primanja uključuje očekivani prihod od kamata na imovinu plana.
Trošak minulog radnog staža je promjena sadašnje vrijednosti obveze s definiranim primanjima zbog usluga zaposlenika pruženih u prethodnim razdobljima koja je rezultat promjena u planu (uvođenje, otkazivanje ili izmjena plana definiranih primanja) ili sekvestracije (značajno smanjenje broja zaposlenici uključeni u plan). Kao opće pravilo, trošak prošlih usluga trebao bi se priznati kao trošak ako je plan izmijenjen ili kao rezultat sekvestracije. Dobit ili gubitak od podmirenja priznaje se u računu dobiti i gubitka kada je podmirenje izvršeno.
IFRIC Tumačenje 14 MRS 19 Gornja granica za sredstva s definiranim primanjima, minimalni zahtjevi za financiranje i njihov odnos pruža smjernice za procjenu iznosa koji se može priznati kao imovina kada imovina plana premašuje obvezu u planu definiranih primanja, što rezultira neto viškom. Tumačenje također objašnjava kako na imovinu ili obvezu može utjecati zakonski ili ugovorni minimalni zahtjev za financiranje.
Plaćanje temeljem dionica - MSFI 2
MSFI 2 primjenjuje se na sve ugovore o plaćanju temeljenim na dionicama. Ugovor o plaćanju na temelju dionica definira se kao „sporazum između tvrtke (ili drugog društva grupe, ili bilo kojeg dioničara bilo kojeg društva grupe) i druge strane (uključujući zaposlenika) koji drugoj strani daje pravo na primanje:
- novac ili druga imovina društva u iznosu koji se temelji na cijeni (ili vrijednosti) vlasničkih instrumenata (uključujući dionice ili dioničke opcije) društva ili drugog društva u grupi, i
- vlasnički instrumenti (uključujući dionice ili dioničke opcije) tvrtke ili drugog društva u grupi."
Plaćanja temeljena na dionicama najčešće se koriste u programima nagrađivanja zaposlenika kao što su dioničke opcije. Osim toga, tvrtke tako mogu platiti i druge troškove (primjerice, usluge stručnih konzultanata) i nabavu imovine.
Načelo mjerenja u MSFI 2 temelji se na fer vrijednosti instrumenata korištenih u transakciji. I vrednovanje i računovodstvo nagrada mogu biti izazovni zbog potrebe primjene složenih modela za izračun fer vrijednosti opcija, te zbog raznolikosti i složenosti planova plaćanja. Osim toga, standard zahtijeva otkrivanje velike količine informacija. Iznos neto prihoda tvrtke obično se smanjuje kao rezultat primjene standarda, posebno za tvrtke koje naširoko koriste isplate temeljene na dionicama kao dio svoje strategije naknada zaposlenicima.
Isplata s temelja dionica priznaje se kao trošak (imovina) tijekom razdoblja u kojem moraju biti ispunjeni svi navedeni prijelazni uvjeti prema ugovoru o isplati s temelja dionica (tzv. prijelazno razdoblje). Isplate temeljene na dionicama podmirene vlasničkim kapitalom mjere se po fer vrijednosti na datum kada je dodijeljeno pravo na isplatu radi obračuna primanja zaposlenih ili, ako strane u transakciji nisu zaposlenici društva, po fer vrijednosti na datum kada je imovina primljena prepoznate su i usluge. Ako se fer vrijednost primljene robe ili usluga ne može pouzdano izmjeriti (na primjer, kada su u pitanju plaćanja za usluge zaposlenika ili kada okolnosti sprječavaju točnu identifikaciju robe i usluga), subjekt priznaje imovinu i usluge na fer vrijednosti. vrijednost dostavljenih vlasničkih instrumenata. Osim toga, uprava bi trebala razmotriti jesu li primljena ili se očekuje da će se neka neidentificirana dobra i usluge primiti, jer ih također treba mjeriti u skladu s MSFI-jem 2. Isplata temeljena na dionicama podmirena vlasničkim kapitalom ne revalorizira se nakon poštenog utvrđuje se vrijednost na datum preuzimanja.
Računovodstvo plaćanja na temelju dionica podmirenih u novcu je drugačije: subjekt mora mjeriti takvu naknadu po fer vrijednosti nastale obveze.
Obveza se ponovno mjeri na njezinu sadašnju fer vrijednost na svaki datum izvještavanja i datum podmirenja uz promjene fer vrijednosti koje se priznaju u računu dobiti i gubitka.
Porez na dobit - MRS 12
MRS 12 bavi se samo pitanjima poreza na dobit, uključujući tekući i odgođeni porez. Tekući rashod poreza na dobit razdoblja utvrđuje se oporezivim prihodom i rashodima koji se odbijaju od porezne osnovice, a koji će se odraziti u poreznoj prijavi za tekuću godinu. Društvo priznaje u bilanci obvezu za tekući rashod poreza na dobit za tekuće i prethodna razdoblja, do neplaćenog iznosa. Preplaćeni tekući porez društvo priznaje kao sredstvo.
Tekuća porezna imovina i obveze određuju se iznosom koji će prema procjenama uprave morati biti uplaćen poreznim tijelima ili nadoknađen iz proračuna u skladu s važećim ili materijalno primjenjivim poreznim stopama i zakonima. Porezna obveza obračunata na poreznu osnovicu rijetko se poklapa s rashodom poreza na dobit izračunatim na temelju računovodstvene dobiti prije oporezivanja. Nedosljednosti nastaju, na primjer, zato što se kriteriji za priznavanje stavki prihoda i rashoda utvrđeni MSFI-jem razlikuju od pristupa poreznog zakonodavstva tim stavkama.
Odgođeno porezno računovodstvo namijenjeno je rješavanju ovih nedosljednosti. Odgođeni porezi određuju se privremenim razlikama između porezne osnovice imovine ili obveze i njihove knjigovodstvene vrijednosti u financijskim izvještajima. Na primjer, ako je izvršena pozitivna revalorizacija nekretnine, a imovina nije prodana, nastaje privremena razlika (knjigovodstvena vrijednost imovine u financijskim izvještajima prelazi trošak stjecanja, koji je porezna osnovica za ovu imovinu), koja je osnova za izračun odgođene porezne obveze.
Odgođeni porez priznaje se u cijelosti na sve privremene razlike nastale između porezne osnovice imovine i obveza i njihovih knjigovodstvenih iznosa priznatih u financijskim izvještajima, osim ako privremene razlike nastaju kao posljedica:
- početno priznavanje goodwilla (samo za odgođene porezne obveze);
- koja ne utječe ni na računovodstvenu ni oporezivu dobit pri početnom priznavanju imovine (ili obveze) u transakciji koja nije poslovna kombinacija;
- ulaganja u podružnice, podružnice, pridružena društva i zajedničke pothvate (pod određenim uvjetima).
Odgođena porezna imovina i obveze izračunavaju se po poreznim stopama za koje se očekuje da će se primjenjivati u razdoblju kada se povezana imovina realizuje ili obveza podmiri, na temelju poreznih stopa (i poreznih zakona) koje su bile na snazi na datum izvještavanja ili donesene u tvar u to vrijeme. Diskontiranje odgođene porezne imovine i obveza nije dopušteno.
Mjerenje odgođenih poreznih obveza i odgođene porezne imovine općenito bi trebalo odražavati porezne posljedice koje bi nastale ovisno o načinu na koji subjekt očekuje povrat ili podmirenje knjigovodstvene vrijednosti te imovine i obveza na kraju izvještajnog razdoblja. Predloženi način povrata vrijednosti zemljišnih čestica s neograničenim vijekom trajanja je kupoprodajni posao. Za ostalu imovinu, način na koji subjekt očekuje povrat knjigovodstvene vrijednosti imovine (kroz korištenje, prodaju ili kombinaciju oboje) provjerava se na svaki datum izvještavanja. Ako odgođena porezna obveza ili odgođena porezna imovina proizlazi iz investicijskih nekretnina koje se mjere korištenjem modela fer vrijednosti u skladu s MRS-om 40, tada postoji oboriva pretpostavka da će se knjigovodstveni iznos ulaganja u nekretnine nadoknaditi prodajom.
Uprava priznaje odgođenu poreznu imovinu za odbitne privremene razlike samo u onoj mjeri u kojoj je vjerojatno da će biti raspoloživa buduća oporeziva dobit, koja se može umanjiti za iznos tih privremenih razlika. Isto pravilo vrijedi za odgođenu poreznu imovinu u odnosu na prijenos poreznih gubitaka.
Tekući i odgođeni porezi na dobit priznaju se u računu dobiti i gubitka razdoblja, osim ako porez nastaje poslovnom akvizicijom ili transakcijom iskazanom izvan dobiti ili gubitka u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti ili izravno u kapitalu u tekućem izvještajnom razdoblju... Porezna razgraničenja povezana, na primjer, s promjenama poreznih stopa ili poreznih zakona, izmjenama vjerojatnosti povrata odgođene porezne imovine ili promjenama u očekivanom obrascu povrata imovine, terete račun dobiti i gubitka, osim ako se obračunavanje ne odnosi na prošlost. transakcije prethodno prikazane u kapitalnim računima.
Zarada po dionici - MRS 33
Zarada po dionici je metrika koju često koriste financijski analitičari, investitori i drugi za procjenu profitabilnosti tvrtke i vrijednosti njezinih dionica. Zarada po dionici općenito se izračunava u odnosu na redovne dionice društva. Dakle, dobit koja se može pripisati redovnim dioničarima utvrđuje se tako da se od neto dobiti oduzme dio koji se može pripisati vlasnicima viših (poželjnih) vlasničkih instrumenata.
Poduzeće kojima se javno trguje mora objaviti i osnovnu i razrijeđenu zaradu po dionici u svojim pojedinačnim financijskim izvještajima ili u konsolidiranim financijskim izvještajima ako je matično društvo. Osim toga, subjekti koji podnose ili su u procesu podnošenja financijskih izvještaja SEC-u ili drugom regulatornom tijelu u svrhu izdavanja redovnih dionica (tj. ne u svrhu privatne ponude) također se moraju pridržavati zahtjeva MRS-a 33.
Osnovna zarada po dionici izračunava se tako da se dobit (gubitak) pripisana dioničarima matičnog matičnog društva za razdoblje podijeli s ponderiranim prosječnim brojem redovnih dionica u obradi (prilagođenim za premiju distribucije dodatnih dionica dioničarima i bonus komponentu u izdavanje dionica po povlaštenim uvjetima ).
Razrijeđena zarada po dionici izračunava se usklađivanjem dobiti (gubitka) i ponderiranog prosječnog broja redovnih dionica za učinak razrjeđivanja konverzije potencijalnih redovnih dionica. Potencijalne obične dionice su financijski instrumenti i druge ugovorne obveze koje mogu dovesti do izdavanja običnih dionica, kao što su zamjenjive obveznice i opcije (uključujući opcije za zaposlenike).
Osnovna i razrijeđena zarada po dionici, kako za društvo u cjelini, tako i odvojeno za kontinuirano poslovanje, prikazana je ujednačeno u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti (ili u računu dobiti i gubitka ako društvo predstavlja takav izvještaj zasebno) za svaku klasu redovnih dionica . Zarada po dionici u obustavljenom poslovanju objavljuje se kao zasebna stavka izravno u istim predlošcima izvješćivanja ili u bilješkama.
Ravnoteža s bilješkama
Nematerijalna imovina - MRS 38
Nematerijalna imovina je prepoznatljiva nemonetarna imovina koja nema fizičku supstancu. Zahtjev prepoznatljivosti ispunjen je kada je nematerijalna imovina odvojiva (tj. kada se može prodati, prenijeti ili licencirati) ili kada proizlazi iz ugovornih ili drugih zakonskih prava.
Zasebno stečena nematerijalna imovina
Zasebno stečena nematerijalna imovina početno se priznaje po trošku nabave. Trošak je nabavna cijena imovine, uključujući uvozne carine i nepovratne poreze na kupnju, te sve izravne troškove pripreme sredstva za namjeravanu uporabu. Vjeruje se da kupovna cijena zasebno stečene nematerijalne imovine odražava tržišna očekivanja budućih ekonomskih koristi koje bi se mogle dobiti od imovine.
Sama stvorena nematerijalna imovina
Proces stvaranja nematerijalne imovine uključuje fazu istraživanja i fazu razvoja. Faza istraživanja ne rezultira priznavanjem nematerijalne imovine u financijskim izvještajima. Razvojna nematerijalna imovina priznaje se kada subjekt može istovremeno pokazati sljedeće:
- Tehnička izvedivost razvoja
- svoju namjeru da dovrši razvoj;
- mogućnost korištenja ili prodaje nematerijalne imovine;
- Kako će nematerijalna imovina generirati vjerojatne buduće ekonomske koristi (na primjer, postojanje tržišta za proizvode proizvedene s nematerijalnom imovinom, ili za samu nematerijalnu imovinu);
- dostupnost resursa za završetak razvoja;
- njegovu sposobnost pouzdane procjene troškova razvoja.
Svi troškovi nastali tijekom faze istraživanja ili razvoja ne mogu se poništiti za uključivanje u trošak nematerijalne imovine kasnije kada projekt ispuni kriterije za priznavanje nematerijalne imovine. U mnogim slučajevima, troškovi se ne mogu teretiti na trošak imovine i knjiže se na trošak u trenutku kada su nastali. Početni troškovi i troškovi marketinga ne zadovoljavaju kriterije za priznavanje imovine. Troškovi izrade robnih marki, baza podataka kupaca, naziva tiskanih publikacija i naslova u njima te sam goodwill također ne podliježu priznavanju kao nematerijalna imovina.
Nematerijalna imovina stečena poslovnim spajanjem
Ako je nematerijalna imovina stečena poslovnom kombinacijom, smatra se da su kriteriji za priznavanje ispunjeni i stoga će se nematerijalna imovina priznati u početnom računovodstvu poslovnog spajanja, bez obzira na to je li prethodno bila priznata u financijskim izvještajima stečenog subjekta ili ne. .
Mjerenje nematerijalne imovine nakon početnog priznavanja
Nematerijalna imovina se amortizira, osim imovine s neograničenim vijekom trajanja. Troškovi amortizacije naplaćuju se sustavno tijekom korisnog vijeka trajanja imovine. Korisni vijek nematerijalne imovine je neizvjestan ako analiza svih relevantnih čimbenika ukazuje da ne postoje predvidiva ograničenja u razdoblju tijekom kojeg se očekuje da će imovina generirati neto novčane priljeve za subjekt.
Nematerijalna imovina s ograničenim vijekom trajanja testira se na umanjenje samo ako postoji naznaka da bi mogla biti umanjena. Nematerijalna imovina s neograničenim korisnim vijekom trajanja i nematerijalna imovina koja još nije dostupna za korištenje testiraju se na umanjenje vrijednosti najmanje jednom godišnje, te kada postoje naznake mogućeg umanjenja vrijednosti.
Nekretnine, postrojenja i oprema - MRS 16
Stavka nekretnina, postrojenja i opreme priznaje se kao imovina kada se njezin trošak može pouzdano izmjeriti i kada je vjerojatno da će buduće ekonomske koristi povezane s njim pritjecati u društvo. Prilikom početnog priznavanja, nekretnine, postrojenja i oprema mjere se po trošku nabave. Trošak prodaje sastoji se od fer vrijednosti plaćene naknade za kupljeni predmet (umanjeni za sve trgovinske popuste i povrate) i svih izravnih troškova stavljanja predmeta u uporabu (uključujući uvozne carine i nepovratne poreze na kupnju).
Izravni troškovi vezani uz nabavu nekretnine, postrojenja i opreme uključuju troškove pripreme gradilišta, isporuke, montaže i montaže, troškove tehničkog nadzora i pravne podrške transakcije, kao i procijenjene troškove obvezne demontaže. i zbrinjavanje imovine, postrojenja i opreme i sanacija industrijskog područja (u mjeri u kojoj se stvara procijenjena rezerva za takve troškove). Nekretnine, postrojenja i oprema (slijedom u svakoj klasi) mogu se iskazivati ili po povijesnom trošku umanjenom za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti (model troška) ili po revaloriziranim iznosima umanjenim za naknadnu akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti (računovodstveni model za revalorizaciju). Amortizirani trošak nekretnina, postrojenja i opreme, koji predstavlja početni trošak predmeta umanjen za procijenjenu preostalu vrijednost, sustavno se otpisuje tijekom njegova korisnog vijeka trajanja.
Naknadni troškovi nekretnine, postrojenja i opreme uključuju se u knjigovodstvenu vrijednost imovine ako zadovoljavaju opće kriterije priznavanja.
Stavka nekretnina, postrojenja i opreme može uključivati komponente s različitim korisnim vijekom trajanja. Amortizacija se izračunava na temelju korisnog vijeka trajanja svake komponente. U slučaju zamjene jedne od komponenti, zamjenska komponenta se uključuje u knjigovodstvenu vrijednost imovine u onoj mjeri u kojoj zadovoljava kriterije za priznavanje imovine, a ujedno se djelomično otuđenje odražava unutar knjigovodstvene vrijednosti. zamijenjenih komponenti.
Troškovi održavanja i kapitalnih popravaka nekretnina, postrojenja i opreme, koji se redovito provode tijekom vijeka trajanja nekretnine, uključeni su u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme (u mjeri u kojoj su zadovoljavaju kriterije priznavanja) i amortiziraju se između njih.
IFRIC je objavio IFRIC 18, Prijenos imovine od kupaca, koji pojašnjava računovodstvo ugovora s kupcima o prijenosu stavki nekretnina, postrojenja i opreme na izvođača kao uvjet trajne usluge.
Troškovi posudbe
MRS 23 Troškovi posudbe zahtijeva od subjekata da kapitaliziraju troškove posudbe koji se mogu izravno pripisati stjecanju, izgradnji ili proizvodnji kvalificiranog sredstva koje treba kapitalizirati.
Ulaganja u nekretnine - MRS 40
Za potrebe financijskog izvještavanja, određene nekretnine se klasificiraju kao ulaganja u nekretnine u skladu s MRS-om 40 Ulaganja u nekretnine jer se karakteristike takve nekretnine značajno razlikuju od karakteristika imovine koju koristi vlasnik. Za korisnike financijskih izvještaja važna je trenutna vrijednost takve imovine i njezine promjene tijekom razdoblja.
Investicijska nekretnina je nekretnina (zemljište ili zgrada, ili dio zgrade, ili oboje) koja se drži u svrhu plaćanja najamnine i/ili povećanja kapitala. Sva ostala imovina obračunava se u skladu sa:
- MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema kao nekretnine, postrojenja i oprema ako se ta imovina koristi u proizvodnji dobara i usluga, ili
- MRS 2 Zalihe kao zalihe ako se imovina drži za prodaju tijekom redovnog poslovanja.
Prilikom početnog priznavanja, ulaganja u nekretnine se mjere po trošku nabave. Nakon početnog priznavanja ulaganja u nekretnine, uprava može odabrati model fer vrijednosti ili troškovni model u računovodstvenim politikama. Odabrana računovodstvena politika dosljedno se primjenjuje na sve investicijske nekretnine poduzeća.
Ako subjekt odluči knjižiti po fer vrijednosti, tada se tijekom izgradnje ili razvoja investicijske nekretnine mjere po fer vrijednosti ako se ta vrijednost može pouzdano izmjeriti; inače, ulaganja u nekretnine se priznaju po trošku nabave.
Fer vrijednost je "cijena koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u redovnoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja." Smjernice o mjerenju fer vrijednosti dane su u MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti.
Promjene fer vrijednosti priznaju se u računu dobiti i gubitka u razdoblju u kojem su nastale. Model troškovnog računovodstva pretpostavlja da se ulaganja u nekretnine vode po trošku stjecanja umanjenom za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti (ako ih ima), što je u skladu s računovodstvenim pravilima za nekretnine, postrojenja i opremu. Fer vrijednost takve imovine je objavljena u bilješkama.
Umanjenje vrijednosti imovine - MRS 36
Gotovo sva imovina - kratkotrajna i dugotrajna - podliježe testiranju na moguće umanjenje vrijednosti. Svrha testiranja je provjeriti da njihove knjigovodstvene vrijednosti nisu precijenjene. Osnovno načelo za priznavanje umanjenja vrijednosti je da knjigovodstvena vrijednost imovine ne može premašiti njezin nadoknadivi iznos.
Nadoknadivi iznos je veći od fer vrijednosti imovine umanjene za troškove prodaje i vrijednosti u uporabi. Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje je cijena koja bi se dobila za prodaju imovine u transakciji između tržišnih sudionika na datum mjerenja, umanjena za troškove otuđenja. Smjernice o mjerenju fer vrijednosti dane su u MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti. Kako bi odredila vrijednost u upotrebi, uprava treba procijeniti buduće novčane tokove prije oporezivanja koji se očekuju od imovine i diskontirati ih korištenjem diskontne stope prije oporezivanja koja bi trebala odražavati trenutne tržišne procjene vremenske vrijednosti novca i rizike specifične za to sredstvo .
Sva imovina podliježe testiranju na moguće umanjenje vrijednosti ako postoje indicije za potonje. Neka imovina (goodwill, nematerijalna imovina s neograničenim vijekom trajanja i nematerijalna imovina koja još nije dostupna za korištenje) podliježe obveznom godišnjem testiranju umanjenja vrijednosti, čak i ako nema znakova umanjenja vrijednosti.
Kada se razmatra mogućnost umanjenja vrijednosti imovine, i vanjski znakovi mogućeg umanjenja vrijednosti (na primjer, značajne nepovoljne promjene u tehnologiji, ekonomskim uvjetima ili zakonodavstvu, ili povećanje kamatnih stopa na financijskom tržištu), i unutarnji (npr. analiziraju se zastarjelost ili fizička šteta na imovini).ili računovodstveni podaci o stvarnom ili očekivanom pogoršanju ekonomske uspješnosti sredstva).
Nadoknadivi iznos mora se izračunati za pojedinačnu imovinu. Međutim, iznimno je rijetko da imovina stvara novčane tokove neovisno o drugoj imovini, pa se u većini slučajeva testiranje umanjenja vrijednosti provodi na skupinama imovine koje se nazivaju jedinice koje stvaraju novac. Jedinica koja stvara novac definira se kao najmanja prepoznatljiva skupina imovine koja generira priljeve novca koji su u velikoj mjeri neovisni o novčanim tokovima iz druge imovine.
Knjigovodstvena vrijednost imovine uspoređuje se s njezinim nadoknadivim iznosom. Imovina ili jedinica koja stvara novac smatra se umanjenim kada knjigovodstvena vrijednost premašuje nadoknadivi iznos. Iznos takvog viška (iznos umanjenja vrijednosti) umanjuje vrijednost imovine ili se raspoređuje na imovinu jedinice koja stvara novac; gubitak od umanjenja vrijednosti priznaje se u računu dobiti i gubitka.
Goodwill priznat u početnom računovodstvu poslovne kombinacije raspoređuje se na jedinice koje stvaraju novac ili grupe jedinica koje stvaraju novac za koje se očekuje da će imati koristi od kombinacije. Međutim, najveća skupina jedinica koje stvaraju novac za koje se goodwill može testirati na umanjenje je poslovni segment prije konsolidacije izvještajnih segmenata.
Najmovi - MRS 17
Zakup daje jednoj strani (najmoprimcu) pravo korištenja imovine u ugovorenom razdoblju u zamjenu za najam najmodavcu. Najmovi su važan izvor srednjoročnog do dugoročnog financiranja. Računovodstvo najma može imati značajan utjecaj na financijske izvještaje i najmoprimca i najmodavca.
Razlikuje se financijski i operativni najmovi ovisno o tome koji se rizici i koristi prenose na najmoprimca. U financijskom najmu, najmoprimac prenosi sve značajne rizike i nagrade povezane s vlasništvom nad imovinom u najmu. Najm koji se ne kvalificira kao financijski je operativni leasing. Klasifikacija najma utvrđuje se u trenutku početnog priznavanja. U slučaju najma zgrada, najam zemljišta i zakup same zgrade tretiraju se zasebno prema MSFI-ju.
U financijskom najmu, najmoprimac priznaje imovinu unajmljenu kao svoju imovinu i priznaje odgovarajuću obvezu za plaćanje plaćanja najma. Iznajmljena nekretnina se amortizira.
Najmoprimac priznaje zakupljenu imovinu kao potraživanje. Potraživanja od kupaca priznaju se u iznosu koji je jednak neto ulaganju u najm, odnosno minimalnim plaćanjima zakupnine koja se očekuje da će biti primljena, diskontirana internom stopom povrata najma, i nezajamčenoj preostaloj vrijednosti predmeta najma koja se može pripisati najmodavac.
U operativnom najmu, najmoprimac ne priznaje imovinu (i obveze) u svojoj bilanci, a plaćanja najma se općenito priznaju u računu dobiti i gubitka na linearnoj osnovi tijekom trajanja najma. Najmodavac nastavlja priznavati unajmljeno sredstvo i amortizirati ga. Prihod od najma prihod je najmodavca i općenito se priznaje u računu dobiti i gubitka na linearnoj osnovi tijekom trajanja najma. Povezane transakcije koje imaju pravni oblik najma obračunavaju se na temelju njihove ekonomske suštine.
Na primjer, transakcija prodaje i povratnog najma u kojoj prodavatelj nastavlja koristiti imovinu ne bi bila leasing po prirodi ako "prodavatelj" zadrži značajne rizike i nagrade u vezi s vlasništvom nad imovinom, to jest, suštinski ista prava kao prije operacije .
Bit takvih transakcija je osigurati financiranje prodavatelju-zakupniku pod jamstvima vlasništva nad imovinom.
S druge strane, neke transakcije koje nemaju pravni oblik najma su u biti najmovi ako (kao što je navedeno u IFRIC-u 4) ispunjenje ugovorne obveze od strane jedne od strana uključuje korištenje određene imovine koju druga strana može fizički ili ekonomska kontrola....
Zalihe - MRS 2
Zalihe se početno priznaju po trošku ili neto prodajnoj vrijednosti koja je niža. Trošak zaliha uključuje uvozne carine, nepovratne poreze, otpremu, rukovanje i druge troškove koji se mogu izravno pripisati nabavi zaliha, neto za sve trgovinske popuste i povrate. Neto prodajna vrijednost je procijenjena prodajna cijena u redovnom tijeku poslovanja umanjena za procijenjene troškove dovršetka proizvodnje i procijenjene troškove prodaje.
U skladu s MRS-om 2 Zalihe, vrijednost zaliha koje nisu zamjenjive, kao i onih koje su raspoređene za određeni red, mora se utvrditi za svaku jedinicu takvih zaliha. Sve ostale zalihe se vrednuju pomoću formule FIFO prvi ušao, prvi izašao, FIFO ili formule ponderiranog prosječnog troška. Korištenje LIFO formule "zadnji ušao, prvi izašao, LIFO" nije dopušteno. Tvrtka mora koristiti istu formulu obračuna troškova za sve zalihe iste prirode i opsega. Korištenje drugačije formule za izračun troška može biti opravdano u slučajevima kada su rezerve različite prirode ili ih tvrtka koristi u različitim područjima djelatnosti. Odabrana formula cijena primjenjuje se uzastopno iz razdoblja u razdoblje.
Rezerviranja, potencijalne obveze i potencijalna imovina - MRS 37
Obveza (za potrebe financijskog izvještavanja) je "sadašnja obveza prema subjektu koja proizlazi iz prošlih događaja, za čije se podmirenje očekuje da će rezultirati otuđenjem resursa koji sadrže ekonomske koristi od subjekta." Rezerviranja su uključena u pojam obveze i definirana su kao "obveze s neograničenim trajanjem ili neograničenim iznosom".
Prepoznavanje i početno mjerenje
Rezerviranje treba biti priznato kada subjekt ima sadašnju obvezu prijenosa ekonomskih koristi koje proizlaze iz prošlog događaja i kada je velika vjerojatnost (a ne ne) da će odljev resursa koji sadrže ekonomske koristi vjerojatno podmiriti obvezu; međutim, njegova se vrijednost može pouzdano procijeniti.
Iznos priznat kao rezerviranje trebao bi biti najbolja procjena troškova potrebnih za podmirenje sadašnje obveze na datum izvještavanja, u iznosu očekivanog iznosa gotovine potrebnog za podmirenje obveze i diskontiranog (diskontiranog) uzimajući u obzir učinak vremenska vrijednost novca.
Sadašnja obveza proizlazi iz nastanka takozvanog obvezujućeg događaja i može imati oblik pravne ili dobrovoljne obveze. Obvezujući događaj dovodi tvrtku u poziciju u kojoj nema izbora nego ispuniti obvezu uzrokovanu događajem. Ako poduzeće može izbjeći buduće troškove kao rezultat svojih budućih radnji, takvo društvo nema postojećih obveza i nije potrebno rezerviranje. Također, poduzeće ne može priznati ispravak samo na temelju svoje namjere da u budućnosti napravi troškove. Rezerviranja se ne priznaju za očekivane buduće poslovne gubitke, osim ako su ti gubici povezani s teškim ugovorom.
Nije potrebno čekati da obveze društva poprime oblik “zakonske” obveze priznavanja rezerviranja. Tvrtka može imati dosadašnju praksu koja drugim stranama ukazuje da tvrtka preuzima određene odgovornosti i koja je već formirala razumna očekivanja od tih strana da će tvrtka ispuniti svoje obveze (to znači da je tvrtka dobrovoljno prihvatila svoju obvezu) .
Ako je društvo odgovorno za ugovor koji je za njega težak (neizbježni troškovi ispunjenja ugovornih obveza premašuju ekonomske koristi koje se očekuju od ugovora), postojeća obveza po tom ugovoru priznaje se kao ispravak vrijednosti. Prije nego što se napravi zasebna rezerviranja, subjekt priznaje gubitak od umanjenja vrijednosti za bilo koju tešku ugovornu imovinu.
Odredbe o restrukturiranju
Postoje posebni zahtjevi za kreiranje ispravka vrijednosti za troškove restrukturiranja. Pričuva za procjenu stvara se samo ako: a) postoji detaljan, službeno usvojen plan restrukturiranja koji definira glavne parametre restrukturiranja, i b) ako društvo započne s provedbom plana restrukturiranja ili priopći njegove glavne odredbe svim stranama pogođena time, stvorila je razumna očekivanja da će se tvrtka restrukturirati. Plan restrukturiranja ne stvara sadašnju obvezu na datum izvještavanja ako je objavljen nakon tog datuma, čak i ako je do objave došlo prije nego što su financijski izvještaji odobreni. Društvo nema nikakvu obvezu prodati dio poslovanja sve dok se društvo ne obvezuje izvršiti takvu prodaju, odnosno prije sklapanja obvezujućeg ugovora o prodaji.
Naknada uključuje samo izravne troškove koji su neizbježno povezani s restrukturiranjem. Troškovi vezani uz nastavak poslovanja društva nisu prihvatljivi za rezerviranje. Dobici od očekivanog otuđenja imovine nisu uključeni u mjerenje ispravka vrijednosti za restrukturiranje.
Povrat novca
Ispravak vrijednosti i očekivani iznos prikazani su odvojeno kao obveza, odnosno imovina. Međutim, imovina se priznaje samo ako se smatra praktički izvjesnim da će naknada biti primljena ako društvo ispuni svoju obvezu, a iznos priznate naknade ne bi trebao biti veći od iznosa ispravka vrijednosti. Iznos očekivane naknade treba objaviti. Prikaz ove stavke kao smanjenja nadoknadive obveze dopušten je samo u računu dobiti i gubitka.
Naknadna evaluacija
Na svaki datum bilance, uprava će revidirati procjenu na temelju najbolje procjene troškova potrebnih za podmirenje sadašnje obveze na datum bilance na datum bilance. Povećanje knjigovodstvene vrijednosti ispravka vrijednosti koje odražava protok vremena (kao rezultat primjene diskontne stope) priznaje se kao trošak kamata.
Potencijalne obveze
Potencijalne obveze su potencijalne obveze koje će se dokazati samo pojavom ili nepostojanjem neizvjesnih budućih događaja izvan kontrole društva, ili postojeće obveze za koje se rezerviranja ne priznaju jer: a) nije vjerojatno da će te obveze zahtijevati odljev resursa koji sadrže ekonomske koristi, ili b) iznos obveze ne može se pouzdano izmjeriti.
Potencijalne obveze ne priznaju se u financijskim izvještajima. Potencijalne obveze se objavljuju u bilješkama uz financijske izvještaje (uključujući procjene njihovog potencijalnog utjecaja na financijske rezultate i pokazatelje neizvjesnosti o iznosu ili vremenu odljeva sredstava), osim ako je mogućnost odljeva resursa vrlo mala.
Potencijalna imovina
Potencijalna imovina je vjerojatna imovina čije će postojanje potvrditi samo nastup ili nepostojanje neizvjesnih budućih događaja izvan kontrole društva. Potencijalna imovina se ne priznaje u financijskim izvještajima.
U slučaju da je primitak prihoda praktički siguran, odgovarajuća imovina ne pripada potencijalnoj imovini te je njezino priznavanje primjereno.
Informacije o potencijalnoj imovini objavljuju se u bilješkama uz financijske izvještaje (uključujući procjene njihovog potencijalnog utjecaja na financijsko poslovanje) ako je priljev ekonomskih koristi vrlo vjerojatan.
Događaji nakon završetka izvještajnog razdoblja - MRS 10
Tvrtke općenito zahtijevaju vrijeme za pripremu financijskih izvještaja, što je između datuma izvještavanja i datuma kada su financijski izvještaji odobreni za izdavanje. Ovo postavlja pitanje u kojoj mjeri se događaji trebaju odražavati u financijskim izvještajima koji se događaju između datuma izvještavanja i datuma kada su financijski izvještaji odobreni (tj. događaji nakon završetka izvještajnog razdoblja).
Događaji nakon završetka izvještajnog razdoblja su ili događaji prilagodbe ili događaji koji ne zahtijevaju prilagodbu. Takozvani događaji usklađivanja pružaju dodatne dokaze o uvjetima koji su postojali na datum izvještavanja, na primjer, utvrđivanje nakon kraja izvještajne godine iznosa naknade za imovinu prodanu prije kraja te godine. Događaji koji se ne usklađuju odnose se na uvjete koji su nastali nakon datuma izvještavanja, kao što je objava plana prestanka poslovanja nakon kraja izvještajne godine.
Knjigovodstvena vrijednost imovine i obveza na datum izvještavanja formira se uzimajući u obzir događaje usklađivanja. Osim toga, potrebno je napraviti dopunu ako događaji nakon datuma izvještavanja ukazuju da pretpostavka neograničenosti poslovanja nije primjenjiva. Bilješke uz financijske izvještaje će objaviti značajne događaje nakon datuma bilance koji ne zahtijevaju prilagodbu, kao što je izdavanje dionica ili veća kupnja poduzeća.
Dividende preporučene ili objavljene nakon datuma bilance, ali prije datuma kada su financijski izvještaji odobreni za izdavanje, ne priznaju se kao obveza na datum bilance. Takve dividende moraju biti objavljene. Društvo objavljuje datum kada su financijski izvještaji odobreni za izdavanje i osobe koje su odobrile njihovo izdavanje. Ako su nakon objavljivanja izvješća vlasnici društva ili druge osobe ovlaštene za izmjene financijskih izvještaja, ta se činjenica mora objaviti u izvještajima.
Dionički kapital i rezerve
Vlasnički kapital, uz imovinu i obveze, jedan je od tri elementa financijskog položaja poduzeća. U IASB-ovom konceptualnom okviru za pripremu i prezentaciju financijskih izvještaja, kapital je definiran kao preostali udjel u imovini subjekta nakon prebijanja svih njegovih obveza. Pojam kapitala često se koristi kao opća kategorija za vlasničke instrumente poduzeća i sve njegove rezerve. U financijskim izvještajima kapital se može označiti na različite načine: kao vlasnički kapital, kapital uložen od strane dioničara, odobreni kapital i rezerve, dionički kapital, fondovi itd. Kategorija kapitala kombinira komponente s vrlo različitim karakteristikama. Definicija i računovodstvo vlasničkih instrumenata za potrebe MSFI-ja su unutar opsega MRS-a 32 Financijski instrumenti: Prezentacija u financijskim izvještajima.
Vlasnički instrumenti (na primjer, redovne dionice koje se ne mogu otkupiti) općenito se evidentiraju po primljenim resursima, što je fer vrijednost primljene naknade umanjena za troškove transakcije. Nakon početnog priznavanja, vlasnički instrumenti se ne revaloriziraju.
Rezerve uključuju zadržanu dobit, kao i rezerve koje se odnose na imovinu po fer vrijednosti, rezerve za zaštitu, revalorizacijske rezerve za nekretnine, postrojenja i opremu te devizne pričuve i ostale zakonske rezerve.
Otkupljene vlastite dionice od dioničara Vlastite dionice se odbijaju od ukupnog kapitala. Kupnja, prodaja, izdavanje ili otkup vlastitih vlasničkih instrumenata društva ne priznaju se u računu dobiti i gubitka.
Nekontrolirajući interes
Nekontrolirajući udjeli (prije definirani kao “manjinski udjeli”) prikazani su u konsolidiranim financijskim izvještajima kao zasebna komponenta kapitala, različita od temeljnog kapitala i rezervi koje se pripisuju dioničarima matičnog kapitala.
Objavljivanje informacija
Revidirani MRS 1 Prezentacija financijskih izvještaja zahtijeva različite objave u odnosu na glavnicu. To uključuje podatke o ukupnom izdanom temeljnom kapitalu i rezervama, prikaz izvještaja o promjenama kapitala, informacije o politikama upravljanja kapitalom i podatke o dividendama.
Konsolidirani i zasebni financijski izvještaji
Konsolidirani i zasebni financijski izvještaji - MRS 27
Primjenjivo na tvrtke u zemljama EU. Za tvrtke koje posluju izvan EU, pogledajte Konsolidirana i zasebna financijska izvješća – MSFI 10.
MRS 27 Konsolidirani i zasebni financijski izvještaji zahtijeva pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja za ekonomski odvojenu grupu društava (uz rijetke iznimke). Sve podružnice su konsolidirane. Podružnica je svako društvo koje kontrolira drugo matično društvo. Kontrola je moć utvrđivanja financijskih i poslovnih politika poduzeća kako bi se ostvarile koristi od njegovih aktivnosti. Kontrola se pretpostavlja kada ulagatelj izravno ili neizravno posjeduje više od polovice dionica s pravom glasa (udjela) subjekta ulaganja, a ova se pretpostavka osporava ako postoje jasni dokazi o suprotnom. Kontrola može postojati posjedovanjem manje od polovice dionica (udjela) s pravom glasa subjekta u koji je uloženo ako matično društvo ima moć ostvarivanja kontrole, na primjer, kroz dominantan položaj u upravnom odboru.
Ovisno društvo uključeno je u konsolidirane financijske izvještaje od datuma njegovog stjecanja, odnosno od datuma kada kontrola nad neto imovinom i aktivnostima stečenog društva efektivno prelazi na stjecatelja. Konsolidirani financijski izvještaji sastavljeni su na način kao da su matično društvo i sva njegova društva kćeri jedno društvo. Transakcije između društava grupe (na primjer, prodaja robe iz jedne podružnice u drugu) isključene su tijekom konsolidacije.
Matično društvo s jednim ili više podružnica prezentira konsolidirane financijske izvještaje osim ako su ispunjeni svi sljedeći uvjeti:
- sama je podružnica (ako nema prigovora bilo kojeg dioničara);
- njegovim dužničkim ili vlasničkim vrijednosnim papirima se ne trguje javno;
- društvo nije u postupku izdavanja vrijednosnih papira za javni promet;
- matično društvo je samo po sebi podružnica i njegovo krajnje ili posredno matično društvo objavljuje konsolidirane financijske izvještaje u skladu s MSFI.
Ne postoje iznimke za grupe u kojima je udio podružnica mali ili u slučajevima kada neke podružnice imaju drugačiju vrstu poslovanja od drugih društava u grupi.
Od datuma stjecanja, matica uključuje u svoj konsolidirani izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti financijske rezultate podružnice i prikazuje u konsolidiranoj bilanci svoju imovinu i obveze, uključujući goodwill priznat u početnom računovodstvu poslovne kombinacije (vidi odjeljak 25. Poslovne kombinacije - MSFI (MSFI) 3").
U zasebnim financijskim izvještajima matične kompanije, ulaganja u podružnice, zajednički kontrolirana društva i pridružena društva moraju se iskazivati po trošku ili kao financijska imovina u skladu s MRS-om 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje.
Matično društvo priznaje dividende primljene od svoje podružnice kao prihod u zasebnim financijskim izvještajima ako ima pravo na primanje dividende. Nije potrebno utvrditi jesu li dividende isplaćene iz dobiti podružnice prije ili nakon stjecanja. Primanje dividendi od podružnice može biti pokazatelj da povezano ulaganje može biti umanjeno ako iznos dividende premašuje ukupnu sveobuhvatnu dobit podružnice za razdoblje u kojem je dividenda objavljena.
Tvrtke posebne namjene
Subjekt posebne namjene (SPE) je tvrtka osnovana za obavljanje uske, dobro definirane misije. Takvo društvo može obavljati aktivnosti određenim redoslijedom na način da nakon osnivanja nijedna druga strana neće imati posebna ovlaštenja za donošenje odluka u vezi s njegovim djelovanjem.
Matično društvo će konsolidirati društva posebne namjene ako sadržaj odnosa između matičnog društva i društva posebne namjene ukazuje da matično društvo kontrolira društvo posebne namjene. Kontrola se može unaprijed odrediti načinom poslovanja poduzeća posebne namjene, dana pri njegovom osnivanju, ili se može osigurati na neki drugi način. Smatra se da matično društvo kontrolira društvo posebne namjene ako je izloženo većini rizika i prima većinu koristi povezanih s aktivnostima ili imovinom društva posebne namjene.
Konsolidirani financijski izvještaji - MSFI 10
Načela konsolidiranih financijskih izvještaja navedena su u MSFI 10 Konsolidirani financijski izvještaji. MSFI 10 definira jedinstven pristup kontroli i zamjenjuje načela kontrole i konsolidacije navedena u izvornom MRS-u 27 Konsolidirani i pojedinačni financijski izvještaji i SIC-u 12 Konsolidacija subjekta posebne namjene.
MSFI 10 utvrđuje zahtjeve kada subjekt mora pripremiti konsolidirane financijske izvještaje, definira načela kontrole, objašnjava kako ih primijeniti i pojašnjava računovodstvene zahtjeve i zahtjeve za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja [MSFI 10, stavak 2]. Glavno načelo na kojem se temelji novi standard je da kontrola postoji i da je konsolidacija nužna samo ako ulagač ima moć nad subjektom u koji je uloženo, ako je izložen riziku promjene prihoda od svog sudjelovanja u imovini i može koristiti svoje ovlasti da utječe na vaš prihod .
Sukladno MRS-u 27, kontrola je definirana kao moć upravljanja tvrtkom, u skladu s tumačenjem SIC-a 12 – kao izloženost rizicima i sposobnost ostvarivanja prihoda. MSFI 10 spaja ova dva koncepta u novoj definiciji kontrole iu konceptu izloženosti fluktuacijama zarada. Osnovno načelo konsolidacije ostaje nepromijenjeno i glasi da konsolidirani subjekt svoje financijske izvještaje prezentira kao da matično društvo i njegova društva kćeri čine jedno društvo.
MSFI 10 daje smjernice o sljedećim pitanjima koja se pojavljuju pri određivanju tko vrši kontrolu nad subjektom u koji je uloženo:
- procjena namjene i strukture poduzeća - predmeta ulaganja;
- priroda prava – jesu li to stvarna prava ili prava obrane
- utjecaj rizika promjene dohotka;
- procjena glasačkih prava i potencijalnih biračkih prava;
- djeluje li ulagatelj kao jamac (nalogodavac) ili agent prilikom ostvarivanja svog prava kontrole;
- odnosi s investitorima i kako ti odnosi utječu na kontrolu; i
- postojanje prava i ovlasti samo u odnosu na određenu imovinu.
Za neke će tvrtke novi standard imati značajniji utjecaj od drugih. Za tvrtke s jednostavnom strukturom grupe, proces konsolidacije ne bi se trebao mijenjati. Međutim, promjene mogu utjecati na tvrtke sa složenom strukturom grupe ili strukturirana poduzeća. Novi standard najvjerojatnije će utjecati na sljedeće tvrtke:
- poduzeća s dominantnim ulagačem koji ne posjeduje većinu dionica s pravom glasa, a ostatak glasova raspoređuje se na veći broj drugih dioničara (de facto kontrola);
- strukturirana poduzeća, također poznata kao poduzeća posebne namjene;
- subjekti koji izdaju ili imaju značajan broj potencijalnih prava glasa.
U teškim situacijama određene činjenice i okolnosti će utjecati na analizu temeljenu na MSFI 10. MSFI 10 je dvosmislen i zahtijeva razmatranje mnogih čimbenika u procjeni kontrole, kao što je postojanje ugovornih sporazuma i prava drugih strana. Novi standard mogao bi se primijeniti rano, uvjet za njegovu obveznu primjenu stupio je na snagu 1. siječnja 2013. (od 1. siječnja 2014. u zemljama EU).
MSFI 10 ne sadrži nikakve zahtjeve za objavljivanjem u financijskim izvještajima; takvi zahtjevi sadržani su u MSFI 12: ovaj standard značajno je povećao broj potrebnih objavljivanja. Subjekti konsolidiranog izvješćivanja trebali bi planirati i implementirati procese i kontrole potrebne za prikupljanje informacija u budućnosti. To može zahtijevati prethodno razmatranje pitanja koja postavlja MSFI 12, kao što je potreban stupanj razvrstavanja.
U listopadu 2012. Upravni odbor IASB-a izmijenio je MSFI 10 (na snazi od 1. siječnja 2014.; nije odobren na datum ove objave) koji se odnosi na tretman investicijskih subjekata u pogledu računovodstva njihovih kontroliranih subjekata. Društva klasificirana kao investicijski subjekti prema primjenjivoj definiciji izuzeta su od obveze konsolidacije subjekata pod njihovom kontrolom. Zauzvrat, od njih se zahtijeva da ta podružnice obračunavaju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u skladu s MSFI 9
Poslovne kombinacije - MSFI 3
Poslovna kombinacija je transakcija ili događaj u kojem poduzeće (“kupac”) stječe kontrolu nad jednim ili više poduzeća. MRS 27 definira kontrolu kao “ovlast utvrđivanja financijskih i poslovnih politika subjekta kako bi se izvukle koristi od njegovih aktivnosti”. (Prema MSFI-ju 10, ulagatelj kontrolira subjekt u koji je uloženo ako je izložen ili ima pravo na promjenljive prinose od svog sudjelovanja u subjektu ulaganja i može koristiti svoju moć da utječe na njegove povrate).
Postoji niz čimbenika koje treba uzeti u obzir pri određivanju koje je poduzeće steklo kontrolu, kao što su vlasnički interes, kontrola nad upravnim odborom i izravni sporazumi između vlasnika o raspodjeli kontrolnih funkcija. Pretpostavlja se da kontrola postoji ako poduzeće posjeduje više od 50% kapitala drugog poduzeća.
Poslovne kombinacije mogu se strukturirati na različite načine. Za potrebe MSFI računovodstva, fokus je na sadržaju transakcije, a ne na pravnom obliku. Ako se između strana uključenih u operaciju provede veći broj transakcija, uzima se u obzir ukupni rezultat niza međusobno povezanih transakcija. Dakle, svaka transakcija, čiji su uvjeti ovisni o završetku druge transakcije, može se smatrati vezanom. Određivanje treba li se transakcije tretirati kao povezane zahtijeva profesionalnu prosudbu.
Poslovne kombinacije, osim transakcija pod zajedničkom kontrolom, iskazuju se kao stjecanja. Općenito, računovodstvo nabave uključuje sljedeće korake:
- identifikacija kupca (tvrtke koja kupuje);
- utvrđivanje datuma stjecanja;
- priznavanje i mjerenje prepoznatljive imovine i stečenih obveza i nekontrolirajućih interesa;
- priznavanje i mjerenje naknade plaćene za stečeni posao;
- priznavanje i mjerenje goodwilla ili dobiti od kupnje
Prepoznatljiva imovina (uključujući nematerijalnu imovinu koja prethodno nije bila priznata), obveze i potencijalne obveze stečenog poslovanja općenito se iskazuju po fer vrijednosti. Fer vrijednost utvrđuje se na temelju transakcija van dohvata ruke, a namjere kupca u pogledu daljnjeg korištenja stečene imovine su isključene. Ako se stekne manje od 100% kapitala društva, dodjeljuje se nekontrolirajući interes. Nekontrolirajući udjel je vlasnički udio u podružnici koji nije u vlasništvu, izravno ili neizravno, matične grupe grupe koja se konsolidira. Stjecatelju se daje izbor mjerenja nekontrolirajućeg interesa po fer vrijednosti ili razmjerno vrijednosti prepoznatljive neto imovine.
Ukupna naknada za transakciju uključuje gotovinu, novčane ekvivalente i fer vrijednost bilo koje druge prenesene naknade. Svi vlasnički financijski instrumenti izdani kao naknada mjere se po fer vrijednosti. Ako je plaćanje odgođeno, diskontira se kako bi se odrazila njegova sadašnja vrijednost na datum stjecanja ako je popust značajan. Naknada uključuje samo one iznose koji su plaćeni prodavatelju u zamjenu za kontrolu nad subjektom. Naknade ne uključuju iznose plaćene za rješavanje već postojećeg odnosa, plaćanja koja su uvjetovana budućim uslugama zaposlenika i troškove nabave.
Naknada može djelomično ovisiti o ishodu nekih budućih događaja ili o budućim rezultatima poslovanja stečenog poslovanja („nepredviđena naknada”). Potencijalna naknada također se evidentira po fer vrijednosti na datum stjecanja poslovanja. Obračun potencijalne naknade nakon početnog priznavanja na datum stjecanja poslovanja ovisi o njegovoj klasifikaciji prema MRS-u 32 Financijski instrumenti: Prezentacija - unutar obveza (u većini slučajeva mjerit će se po fer vrijednosti na datum izvještavanja s promjenama fer vrijednosti dobit ili gubitak) ili u kapitalu (nakon početnog priznavanja ne podliježe naknadnoj revalorizaciji).
Goodwill odražava buduće ekonomske koristi od one imovine koja se ne može pojedinačno identificirati i stoga zasebno priznati u bilanci. Ako se nekontrolirajući interes vodi po fer vrijednosti, knjigovodstveni iznos goodwilla uključuje taj dio nekontrolirajućeg interesa. Ako se nekontrolirajući vlasnički udio obračunava razmjerno vrijednosti prepoznatljive neto imovine, tada će knjigovodstveni iznos goodwilla odražavati samo udio matice.
Goodwill se knjiži kao imovina i testira se na umanjenje barem jednom godišnje ili češće kada postoji naznaka da bi mogao biti umanjen. U rijetkim slučajevima, kao što je kupnja založene nekretnine po cijeni koja je korisna za kupca, goodwill možda neće nastati, ali će se priznati dobit.
Otuđenja podružnica, poduzeća i odabrane dugotrajne imovine - MSFI 5
MSFI 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje primjenjuje se ako se vrši ili planira prodaja, uključujući raspodjelu dugotrajne imovine dioničarima. Kriterij koji se drži za prodaju u MSFI-u 5 primjenjuje se na dugotrajnu imovinu (ili grupe za otuđenje) koja će se nadoknaditi uglavnom prodajom, a ne kontinuiranom upotrebom u tekućim poslovima. Ne odnosi se na imovinu koja se stavlja iz upotrebe, likvidira ili otuđuje. MSFI 5 definira skupinu za otuđenje kao skupinu imovine koja se drži radi istovremenog, u jednoj transakciji, otuđenja prodajom ili drugim radnjama, te obveza izravno povezanih s tom imovinom, a koja će se prenijeti kao rezultat ove transakcije.
Dugotrajna imovina (ili grupa za otuđenje) klasificira se kao namijenjena prodaji ako je raspoloživa za neposrednu prodaju u svom trenutnom stanju i takva je prodaja vrlo vjerojatna. Prodaja je vrlo vjerojatna ako su ispunjeni sljedeći uvjeti: postoji dokaz o obvezi uprave da proda imovinu, postoji aktivan program za lociranje kupca i provedbu plana prodaje, imovina je aktivno izložena za prodaju po razumnoj cijeni cijene, očekuje se da će prodaja biti dovršena u roku od 12 mjeseci od datuma, klasifikacije i radnje potrebne za dovršetak plana ukazuju da je malo vjerojatno da će doći do značajnih promjena plana ili da će biti odgođeno.
Dugotrajna imovina (ili grupe za otuđenje) klasificirana kao namijenjena prodaji:
- mjere se po knjigovodstvenoj vrijednosti ili fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje koja je niža;
- se ne amortiziraju;
- imovina i obveze grupe za otuđenje iskazuju se zasebno u bilanci (nije dopušten prijeboj između imovine i obveza).
Prekinuto poslovanje je sastavni dio subjekta koji se, s financijskog i operativnog gledišta, može odvojiti u financijskim izvještajima od ostalih aktivnosti subjekta i:
- je zasebna glavna poslovna linija ili geografsko područje djelovanja,
- dio je jedinstvenog koordiniranog plana za raspolaganje zasebnom glavnom poslovnom linijom ili velikim geografskim područjem poslovanja, ili
- je podružnica stečena isključivo u svrhu naknadne preprodaje.
Poslovanje se klasificira kao obustavljeno od trenutka kada njegova imovina ispunjava kriterije za klasifikaciju kao namijenjena prodaji ili kada se poslovanje otuđi od subjekta. Iako se podaci prikazani u bilanci ne preračunavaju ili revaloriziraju za prekinuto poslovanje, izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti treba preračunati za usporedno razdoblje.
Prekinuto poslovanje prikazano je zasebno u računu dobiti i gubitka iu izvještaju o novčanom toku. Dodatni zahtjevi za objavljivanjem za obustavljeno poslovanje navedeni su u bilješkama uz financijske izvještaje.
Datum otuđenja podružnice ili grupe za otuđenje je datum na koji se kontrola prenosi. Konsolidirani račun dobiti i gubitka uključuje rezultate poslovanja podružnice ili grupe za otuđenje za cijelo razdoblje do datuma otuđenja; dobici ili gubici od otuđenja izračunavaju se kao razlika između (a) knjigovodstvene vrijednosti neto imovine i one koja se može pripisati otpuštenoj podružnici ili grupi goodwilla, i iznosa akumuliranih u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (na primjer, tečajne razlike i ispravak vrijednosti za promjene). u fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju); i (b) prihod od otuđenja imovine.
Ulaganja u pridružena društva - MRS 28
MRS 28 Ulaganja u pridružena društva i zajedničke pothvate zahtijeva da se udjeli u takvim subjektima obračunavaju korištenjem metode udjela. Pridruženo društvo je poduzeće na koje investitor ima značajan utjecaj i koje nije niti podružnica investitora niti zajednički pothvat investitora. Značajan utjecaj je pravo sudjelovanja u donošenju odluka o financijskim i poslovnim politikama subjekta ulaganja bez vršenja kontrole nad tom politikom.
Pretpostavlja se da ulagač ima značajan utjecaj ako posjeduje 20 posto ili više glasačke moći subjekta ulaganja. Suprotno tome, ako ulagatelj ima manje od 20 posto glasačke moći subjekta u koji se ulaže, tada se pretpostavlja da ulagač nema značajan utjecaj. Ove se pretpostavke mogu opovrgnuti ako postoje uvjerljivi dokazi koji govore suprotno. Revidirani MRS 28 izdan je nakon objave MSFI 10 Konsolidiranih financijskih izvještaja, MSFI 11 Zajednički aranžmani i MSFI 12 Objavljivanja udjela u drugim subjektima i zahtijeva računovodstvene udjele u zajedničkim pothvatima korištenjem metode udjela. Zajednički pothvat je zajednički aranžman u kojem strane koje dijele zajedničku kontrolu imaju prava na neto imovinu aranžmana. Ove izmjene primjenjuju se od 1. siječnja 2013. (za tvrtke u zemljama EU - od 1. siječnja 2014.).
Pridružena društva i zajednički pothvati obračunavaju se metodom udjela, osim ako zadovoljavaju kriterije za priznavanje kao namijenjena prodaji u skladu s MSFI-jem 5 Dugotrajna imovina namijenjena prodaji i obustavljeno poslovanje. Prema metodi udjela, ulaganje u pridruženo društvo početno se priznaje po trošku. Potom se njihova knjigovodstvena vrijednost povećava ili smanjuje za ulagačev udio u dobiti ili gubitku i druge promjene u neto imovini pridruženog društva za naredna razdoblja.
Ulaganja u pridružena društva ili zajedničke pothvate klasificiraju se kao dugotrajna imovina i prikazuju u jednoj stavci u bilanci (uključujući goodwill pri stjecanju).
Ulaganje u svaki pojedinačni pridruženi ili zajednički pothvat testira se kao pojedinačna imovina na umanjenje vrijednosti u skladu s MRS-om 36 Umanjenje vrijednosti imovine kada postoji naznaka umanjenja u MRS-u 39 Financijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje.
Ako ulagačev udio u gubicima pridruženog društva ili zajedničkog pothvata premašuje knjigovodstvenu vrijednost njegovog ulaganja, knjigovodstveni iznos ulaganja u pridruženo društvo smanjuje se na nulu. Ulagatelj ne priznaje dodatne gubitke osim ako ulagatelj ima obvezu financiranja pridruženog društva ili zajedničkog pothvata ili mu je dano jamstvo kolaterala za pridruženo društvo ili zajednički pothvat.
U zasebnim (nekonsolidiranim) financijskim izvještajima ulagatelja, ulaganja u pridružena društva ili zajedničke pothvate mogu se evidentirati po trošku ili kao financijska imovina u skladu s MRS-om 39.
Zajednički pothvati - MRS 31
Za tvrtke izvan EU primjenjuje se MSFI 11 Zajednički aranžmani. Zajednički aranžman je ugovorni sporazum između dvije ili više strana u kojem strateške financijske i operativne odluke zahtijevaju jednoglasno odobrenje strana sa zajedničkom kontrolom.
Tvrtka može sklopiti ugovor o zajedničkom pothvatu s drugom stranom (sa ili bez pravnog lica) iz više razloga. U svom najjednostavnijem obliku, zajednički pothvat ne dovodi do stvaranja zasebnog poduzeća. Na primjer, "strateški savezi" u kojima se tvrtke slažu raditi zajedno na promicanju svojih proizvoda ili usluga također se mogu smatrati zajedničkim pothvatima. Za utvrđivanje prisutnosti strateškog poduzetništva potrebno je prije svega utvrditi postojanje ugovornog odnosa koji ima za cilj uspostavljanje kontrole između dvije ili više strana. Zajednička ulaganja dijele se u tri kategorije:
- zajednički kontrolirane operacije,
- zajednički kontrolirana imovina,
- zajednički kontrolirani subjekti.
Računovodstveni pristup zajedničkog pothvata ovisi o kategoriji kojoj pripada.
Zajednički kontrolirane operacije
Zajednički kontrolirana transakcija uključuje korištenje imovine i drugih resursa sudionika, a ne stvaranje korporacije, partnerstva ili drugog poduzeća. [MRS 31 paragraf 13].
Sudionik u zajednički kontroliranoj transakciji dužan je u svojim financijskim izvještajima priznati:
- imovinu koju kontrolira i preuzete obveze;
- troškovi koje ima i udio prihoda koji ostvaruje prodajom dobara ili usluga proizvedenih u zajedničkom pothvatu.
Zajednički kontrolirana imovina
Neki zajednički pothvati uključuju zajedničku kontrolu sudionika nad jednom ili više imovine priložene ili stečene u svrhu zajedničkog aranžmana. Kao i kod zajednički kontroliranih transakcija, ovi zajednički pothvati ne uključuju osnivanje korporacije, partnerstva ili drugog poduzeća. Svaki zajednički pothvat stječe kontrolu nad svojim udjelom u budućim ekonomskim koristima kroz svoj udio u zajednički kontroliranoj imovini. [MRS 31 st. 18 i 19].
S obzirom na svoj udio u zajednički kontroliranoj imovini, sudionik u aktivnosti koja zajednički kontrolira imovinu dužan je u svojim financijskim izvještajima priznati:
- njegov udio u zajednički kontroliranoj imovini, klasificiran prema prirodi te imovine;
- sve obveze koje je on preuzeo;
- njegov udio u obvezama preuzetim zajedno s drugim sudionicima u zajedničkom pothvatu u odnosu na ovaj zajednički pothvat;
- svaki prihod od prodaje ili korištenja svog udjela u proizvodima zajedničkog pothvata, kao i njegov udio u troškovima koje je napravio zajednički pothvat;
- sve troškove koje je on imao u vezi sa svojim interesom u ovom zajedničkom pothvatu.
Zajednički kontrolirani subjekti
Zajednički kontrolirani pothvat je vrsta zajedničkog pothvata koji uključuje stvaranje zasebnog subjekta, kao što je korporacija ili partnerstvo. Članovi prenose imovinu ili kapital na zajednički kontrolirani subjekt u zamjenu za udjel u zajedničkom pothvatu i obično imenuju članove uprave ili upravnog odbora za nadzor operativnih aktivnosti. Razina prenesene imovine ili kapitala ili primljenog kapitala ne odražava uvijek kontrolu nad subjektom. Na primjer, ako dva sudionika ulože 40% i 60% početnog kapitala za formiranje zajednički kontroliranog subjekta i dogovore se podijeliti dobit proporcionalno svojim ulozima, zajednički pothvat će postojati pod uvjetom da su sudionici sklopili sporazum o zajedničkoj kontroli ekonomske aktivnosti subjekta.
Zajednički kontrolirani subjekti mogu se obračunati korištenjem metode proporcionalne konsolidacije ili metode udjela. Kada sudionik prenosi nemonetarnu imovinu na zajednički kontrolirani subjekt u zamjenu za udjel u njemu, primjenjuju se relevantne upute i smjernice.
Ostali sudionici u zajedničkom pothvatu
Neke od stranaka ugovornog sporazuma možda neće biti među strankama sa zajedničkom kontrolom. Takvi su sudionici ulagači koji svoje udjele evidentiraju u računovodstvu u skladu sa smjernicama koje se primjenjuju na njihova ulaganja.
Zajednički aranžmani - MSFI 11
Zajednički pothvat je djelatnost temeljena na sporazumu koji dvjema ili više stranaka daje pravo zajedničke kontrole nad djelatnošću. Zajednička kontrola nastaje samo kada odluke o relevantnim aktivnostima zahtijevaju jednoglasnu suglasnost stranaka sa zajedničkom kontrolom.
Zajednički aranžmani mogu se klasificirati kao zajednički poslovi ili zajednički pothvati. Klasifikacija se temelji na načelima i ovisi o stupnju utjecaja stranaka na aktivnosti. Ako stranke imaju prava samo na neto imovinu aktivnosti, tada je aktivnost zajednički pothvat.
Sudionici u zajedničkom poslovanju imaju prava na imovini i obveze za obveze. Zajedničke operacije se često ne provode unutar strukture zasebne organizacije. Ako se zajednički aranžman izdvaja u poseban entitet, to može biti zajednička operacija ili zajednički pothvat. U takvim slučajevima potrebna je daljnja analiza organizacijskog i pravnog oblika poduzeća, uvjeta sadržanih u ugovornim ugovorima, a ponekad i drugih čimbenika i okolnosti. To je stoga što u praksi druge činjenice i okolnosti mogu prevladati nad načelima utvrđenim organizacijskim i pravnim oblikom pojedinog poduzeća.
Zajednički operateri priznaju svoju imovinu i obveze. Sudionici u zajedničkim pothvatima svoje interese u zajedničkom pothvatu priznaju metodom udjela.
Drugi problemi
Objavljivanja povezanih strana - MRS 24
MRS 24 zahtijeva od društava da objave transakcije s povezanim stranama. Povezane strane tvrtke uključuju:
- matična poduzeća;
- podružnice;
- podružnice podružnica;
- suradnici i drugi članovi grupe;
- zajedničkih ulaganja i drugih članova grupe;
- osobe koje su dio ključnog upravljačkog osoblja poduzeća ili matičnog poduzeća (kao i njihovi bliski srodnici);
- osobe koje vrše kontrolu, zajedničku kontrolu ili imaju značajan utjecaj na poduzeće (kao i njihovi bliski srodnici);
- tvrtke koje upravljaju planovima naknada nakon prestanka rada.
Glavni vjerovnik društva, koji ima utjecaj na društvo samo svojom djelatnošću, nije njegova povezana osoba. Uprava objavljuje naziv matičnog društva i krajnje kontrolne strane (koja može biti pojedinac) ako to nije matično društvo. Odnos između matice i njegovih podružnica objavljuje se bez obzira na to jesu li postojale transakcije između njih ili ne.
Ako je tijekom izvještajnog razdoblja bilo transakcija s povezanim stranama, rukovodstvo objavljuje prirodu odnosa koji stranke čini povezanima i objavljuje informacije o transakcijama i stanju transakcija, uključujući ugovorne obveze, kako bi razumjelo njihov učinak na financijske izvještaje. Objavljivanja se agregiraju za homogene kategorije povezanih stranaka i za homogene vrste transakcija, osim ako je potrebno zasebno objavljivanje transakcije kako bi se razumio učinak transakcija povezanih stranaka na financijske izvještaje subjekta. Uprava objavljuje da su transakcije s povezanom osobom provedene pod uvjetima identičnim onima pod kojima se provode transakcije između nepovezanih strana samo ako se takvi uvjeti mogu opravdati.
Subjekt je izuzet od zahtjeva za objavljivanjem transakcija s povezanim stranama i stanja takvih transakcija ako odnos između povezanih subjekata proizlazi iz državne kontrole ili značajnog utjecaja na subjekt; ili postoji drugi subjekt koji je povezana strana jer ista državna tijela imaju kontrolu ili značajan utjecaj na subjekt. Ako subjekt primijeni izuzeće od takvih zahtjeva, mora otkriti naziv državne agencije i prirodu svog odnosa s subjektom. Također objavljuje prirodu i iznos svake pojedine značajne transakcije, kao i kvalitativne ili kvantitativne pokazatelje razmjera drugih transakcija koje nisu pojedinačno značajne, već zbirno.
Izvještaj o novčanom toku - MRS 7
Izvještaj o novčanom toku jedan je od glavnih oblika financijskog izvještavanja (uz izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti, bilancu i izvještaj o promjenama na kapitalu). Odražava informacije o primitku i korištenju novca i novčanih ekvivalenata prema vrsti aktivnosti (poslovna, investicijska, financijska) u određenom vremenskom razdoblju. Izvješće omogućuje korisnicima da procijene sposobnost tvrtke da generira novčane tokove i sposobnost njihovog korištenja.
Poslovna djelatnost je djelatnost poduzeća koja mu donosi glavni prihod, prihod. Ulagačke aktivnosti predstavljaju stjecanje i prodaju dugotrajne imovine (uključujući poslovne kombinacije) i ulaganja koja nisu novčani ekvivalenti. Pod financijskim aktivnostima podrazumijevaju se transakcije koje dovode do promjene strukture vlastitih i posuđenih sredstava.
Uprava može sastaviti novčane tijekove iz poslovnih aktivnosti izravno (prikazom bruto novčanih tokova po skupini primitaka) ili neizravno (prezentovanjem usklađenja neto dobiti ili gubitka eliminacijom učinka neoperativnih transakcija, nenovčanih transakcija i promjena u radu). kapital).
Za aktivnosti ulaganja i financiranja, novčani tokovi se prikazuju na bruto osnovi (odnosno, odvojeno za grupe iste vrste transakcija: bruto novčani primici i bruto gotovinska plaćanja), osim uz nekoliko posebno određenih uvjeta. Novčani tokovi povezani s primanjem i isplatom dividendi i kamata objavljuju se zasebno i klasificiraju se uzastopno od razdoblja do razdoblja kao poslovne, investicijske ili financijske aktivnosti, ovisno o prirodi isplate. Novčani tokovi poreza na dobit prikazani su zasebno unutar poslovnih aktivnosti, osim ako se povezani novčani tijek može pripisati određenoj transakciji financiranja ili ulaganja.
Kumulativni zbroj novčanih tokova iz poslovnih, investicijskih i financijskih aktivnosti predstavlja promjenu stanja novca i novčanih ekvivalenata za izvještajno razdoblje.
Informacije se trebaju posebno izvještavati o materijalnim negotovinskim transakcijama, kao što je izdavanje vlastitih dionica za stjecanje podružnice, stjecanje imovine putem trampe, pretvaranje duga u dionice ili stjecanje imovine putem financijskog najma. Nenovčane transakcije uključuju priznavanje ili ukidanje gubitaka od umanjenja vrijednosti; deprecijacija i amortizacija; dobit/gubitak od promjena fer vrijednosti; obračunavanje rezervi na teret dobiti ili gubitka.
Privremeno financijsko izvještavanje - MRS 34
U MSFI-ju ne postoji zahtjev za objavljivanjem financijskih izvještaja za razdoblje. Međutim, u nizu zemalja objava financijskih izvještaja za razdoblje je obavezna ili preporučena, posebno za javna poduzeća. Pravila AIR-a ne zahtijevaju primjenu MRS-a 34 prilikom pripreme šestomjesečnih izvještaja. Tvrtke registrirane pri AIR-u mogu ili sastavljati financijska izvješća za šest mjeseci u skladu s MRS-om 34 ili objaviti informacije u minimalnoj mjeri u skladu s pravilom 18 AIR-a.
Kada subjekt odluči objaviti financijska izvješća za razdoblje u skladu s MSFI-jem, primjenjuje se MRS 34 Financijsko izvješćivanje za razdoblje između razdoblja, koji utvrđuje minimalne zahtjeve za sadržaj financijskih izvještaja za međudobna razdoblja i načela za priznavanje i mjerenje poslovnih transakcija uključenih u financijske izvještaje za međudobna razdoblja. i stanja računa.
Tvrtke mogu pripremiti kompletan skup financijskih izvještaja u skladu s MSFI-jem (u skladu sa zahtjevima MRS-a 1 „Prezentacija financijskih izvještaja”) ili sažete financijske izvještaje. Izrada sažetih financijskih izvještaja je češći pristup. Sažeti financijski izvještaji uključuju sažeti izvještaj o financijskom položaju (bilanca), sažeti izvještaj ili izvještaje o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (izvještaj o dobiti ili gubitku i izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, ako se prezentiraju zasebno), sažeti izvještaj o kretanju novca, sažeti izvještaj o promjenama kapitala i odabrane bilješke.
Subjekt obično primjenjuje iste računovodstvene politike za priznavanje i mjerenje imovine, obveza, prihoda, rashoda, dobiti i gubitka, kako na datume izvještavanja, tako i na financijske izvještaje tekuće godine.
Postoje posebni zahtjevi za procjenu određenih troškova koji se mogu izračunati samo na godišnjoj razini (primjerice, porezi koji se utvrđuju na temelju procijenjene efektivne stope za cijelu godinu) i za korištenje procjena u financijskim izvještajima za razdoblje. Gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u prethodnom međurazdoblju u odnosu na goodwill ili ulaganja u vlasničke instrumente ili financijsku imovinu iskazanu po trošku ne ukida se.
Podaci za sljedeća razdoblja (kratka ili potpuna) objavljuju se kao obvezni minimum u financijskim izvještajima za razdoblje:
- izvještaj o financijskom položaju (bilanca) - na kraju tekućeg međurazdoblja i usporedni podaci na kraju prethodne poslovne godine;
- izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (ili, ako se prezentira zasebno, izvještaj o dobiti ili gubitku i izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti) - podaci za tekuće međurazdoblje i za tekuću financijsku godinu do datuma izvještavanja s usporednim podacima za slična razdoblja (međuvremenu i godinu dana prije izvještajnog datuma);
- izvještaj o novčanim tokovima i izvještaj o promjenama kapitala - za tekuće financijsko razdoblje do izvještajnog datuma s prikazom usporednih podataka za isto razdoblje prethodne poslovne godine;
- bilješke.
MRS 34 postavlja neke kriterije za određivanje informacija koje je potrebno objaviti u financijskim izvještajima za razdoblje. Oni uključuju:
- značajnost u odnosu na financijska izvješća za razdoblje u cjelini;
- nestandardne i nepravilnosti;
- volatilnost u odnosu na prijašnja izvještajna razdoblja koja ima značajan utjecaj na financijska izvješća za razdoblje;
- Relevantnost za razumijevanje računovodstvenih procjena korištenih u financijskim izvještajima za razdoblje.
Osnovni cilj je pružiti korisnicima financijskih izvještaja za međurazdoblje potpune informacije koje su važne za razumijevanje financijskog položaja i financijskog poslovanja društva za međurazdoblje.
Dogovori o koncesiji za usluge - SIC Tumačenje 29 i IFRIC Tumačenje 12
Trenutačno ne postoji poseban MSFI za ugovore o koncesiji za javne usluge između vlade i privatnog sektora. IFRIC 12, Ugovori o koncesiji za usluge, tumači različite standarde koji utvrđuju računovodstvene zahtjeve za ugovore o koncesiji za usluge; Tumačenje SIC-a 29, Objava: Ugovori o koncesiji za usluge, sadrži zahtjeve za objavljivanjem.
IFRIC 12 Tumačenje se primjenjuje na ugovore o koncesiji za javne usluge prema kojima državna agencija (vlasnik) kontrolira i/ili regulira usluge koje pruža privatna tvrtka (operater) koristeći infrastrukturu koju kontrolira vlasnik.
Koncesijski ugovori obično određuju kome operator treba pružati usluge i po kojoj cijeni. Osim toga, nositelj autorskih prava mora kontrolirati preostalu vrijednost sve značajne infrastrukture.
Budući da infrastrukturu kontrolira nositelj autorskog prava, operater ne odražava infrastrukturu kao dio nekretnina, postrojenja i opreme. Operater također ne priznaje potraživanja po financijskom najmu zbog prijenosa infrastrukturnih objekata koje je izgradio pod kontrolu državne agencije. Operater odražava financijsku imovinu ako ima bezuvjetno pravo na primanje sredstava koja proizlaze iz ugovora, bez obzira na intenzitet korištenja infrastrukture. Operater odražava nematerijalno u slučaju (licenca) za naplatu korisnika javnih usluga.
I za priznavanje financijske imovine i za priznavanje nematerijalne imovine, operater obračunava prihode i rashode povezane s pružanjem usluga izgradnje ili modernizacije nositelju autorskih prava u skladu s MRS-om 11. Operater priznaje prihode i rashode povezane s pružanje infrastrukturnih usluga za njih u skladu s MRS-om 18. Ugovorne obveze održavanja infrastrukture (isključujući usluge modernizacije) priznaju se u skladu s MRS-om 37.
Računovodstvo i izvještavanje prema mirovinskim planovima - MRS 26
Financijski izvještaji za mirovinski plan pripremljeni u skladu s MSFI-jem moraju ispunjavati zahtjeve MRS-a 26 Računovodstvo i izvješćivanje po mirovinskim planovima. Svi ostali standardi primjenjuju se na financijsko izvještavanje za mirovinske planove u mjeri u kojoj ih ne zamjenjuje MRS 26.
U skladu s MRS-om 26, financijski izvještaji plana definiranih doprinosa moraju uključivati:
- izvješće o neto imovini mirovinskog plana koja se može koristiti za isplate;
- izvješće o promjenama neto imovine mirovinskog plana koja se može koristiti za naknade;
- opis mirovinskog plana i svih promjena plana tijekom tog razdoblja (uključujući njihov učinak na uspješnost izvješćivanja plana);
- opis politike financiranja mirovinskog plana.
U skladu s MRS-om 26, financijski izvještaji plana definiranih primanja moraju uključivati:
- izvješće u kojem se prikazuje neto imovina mirovinskog plana koja se može koristiti za isplate i aktuarska sadašnja (diskontirana) vrijednost obećanih primanja, kao i rezultirajući višak/manjak mirovinskog plana ili poveznica na ove podatke u aktuarskom izvješću u prilogu financijskih izvještaja;
- izvještaj o promjenama neto imovine koja se može koristiti za plaćanja;
- izvještaj o novčanom toku;
- glavne odredbe računovodstvene politike;
- opis plana i sve promjene plana za razdoblje (uključujući njihov utjecaj na izvještavanje o uspješnosti plana).
Osim toga, financijski izvještaji trebaju sadržavati objašnjenje odnosa između aktuarske sadašnje vrijednosti obećanih mirovinskih primanja i neto beneficija iz plana koji se mogu koristiti za isplatu primanja, te opis politike financiranja obveze za mirovinu. Ulaganja koja čine imovinu bilo kojeg mirovinskog programa (i definiranih primanja i definiranih doprinosa) iskazuju se po fer vrijednosti.
Mjerenje fer vrijednosti - MSFI 13
MSFI 13 definira fer vrijednost kao “cijenu koja bi bila primljena za prodaju imovine ili plaćena za prijenos obveze u redovnoj transakciji između sudionika na tržištu na datum mjerenja” (MSFI 13, paragraf 9). Ključna točka ovdje je da je fer vrijednost izlazna cijena iz perspektive sudionika na tržištu koji drže imovinu ili obvezu na datum mjerenja. Ovaj pristup temelji se na stajalištu sudionika na tržištu, a ne na stajalištu samog subjekta, tako da na fer vrijednost ni na koji način ne utječu namjere subjekta za imovinu, obvezu ili glavnicu mjerene po fer vrijednosti.
Za mjerenje fer vrijednosti, uprava mora odrediti četiri točke: specifično sredstvo ili obvezu koja se mjeri (koja odgovara njegovoj obračunskoj jedinici); najučinkovitije korištenje nefinancijske imovine; glavno (ili najatraktivnije) tržište; metoda evaluacije.
Po našem mišljenju, mnogi zahtjevi postavljeni u MSFI-ju 13 uglavnom su u skladu s praksama vrednovanja koje se već danas koriste. Stoga je malo vjerojatno da će MSFI 13 rezultirati mnogim značajnim promjenama.
Međutim, neke izmjene MSFI-a 13 i dalje uvode, i to:
- hijerarhiju fer vrijednosti za nefinancijsku imovinu i obveze sličnu onoj trenutno propisanoj MSFI-jem 7 za financijske instrumente;
- zahtjev za određivanjem fer vrijednosti svih obveza, uključujući derivativne obveze, pod pretpostavkom da će se obveza prenijeti na drugu stranu, a ne podmiriti ili na drugi način podmiriti;
- ukidanje zahtjeva za korištenjem cijena ponude i potražnje za financijsku imovinu, odnosno financijske obveze koje se aktivno kotiraju na burzi; umjesto toga treba koristiti najreprezentativniju cijenu u rasponu ponude i potražnje;
- dodatni zahtjevi za objavljivanjem vezani uz fer vrijednost.
MSFI 13 bavi se mjerenjem fer vrijednosti, ali ne navodi kada se fer vrijednost može ili treba primijeniti.
- Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (IFRS): funkcije, načela i dokumenti
- Obračun i raspodjela općih troškova proizvodnje Kakav je obračunski postupak za opće proizvodne i opće troškove
- Novi školski predmet - financijska pismenost Članak o financijskoj pismenosti u školi
- Privlačenje investicija u poslovne projekte