Prilikom donošenja upravljačkih odluka uzimaju se u obzir vremenski troškovi. Imputirani (imaginarni) troškovi
Računovodstvo troškovi u poduzeću
Sažetak >> Računovodstvo i revizijaStudija entiteta troškovi i njihov klasifikacija v računovodstvo menadžerski računovodstvo... Zadaci su proučiti koncept troškovi, njihov klasifikacija, grupiranje, a također razmotriti moderne modele računovodstvo troškovi ...
Računovodstvo menadžerski računovodstvo (9)
Sažetak >> Računovodstvo i revizijaI menadžerski računovodstvo……………………………………………………………………………….9 1.3. Klasifikacija troškovi i njihov koristiti u sustavu menadžerski računovodstvo…………………………………………………………..17 1.4. Klasifikacija metode računovodstvo troškovi i osobitosti vođenja računovodstvo računovodstvo troškovi ...
Računovodstvo menadžerski računovodstvo (12)
Sažetak >> Računovodstvo i revizijaObilježja financijskih i menadžerski računovodstvo……. … 7 1.3. Klasifikacija troškovi i njihov koristiti u sustavu menadžerski računovodstvo ..11 1.4. Klasifikacija metode računovodstvo troškovi i osobitosti vođenja računovodstvo računovodstvo troškovi, Gotovi proizvodi ...
Karakteristike objekata računovodstvo menadžerski računovodstvo... Odnos kontrolnih objekata i
Predmet >> Računovodstvo i revizija... menadžerski računovodstvo na učinkovitost gospodarstva poduzeća. Za održivo upravljanje troškovi postoji očita potreba za njihov klasifikacija ...
Bit i glavni zadaci računovodstvo menadžerski računovodstvo
Sažetak >> Računovodstvo i revizija... Bit i glavni zadaci računovodstvo menadžerski računovodstvo Bit računovodstvo menadžerski računovodstvo Do danas ne postoji jedinstvena definicija menadžerski računovodstvo ... računovodstvo troškovi ima znanstveno utemeljenu klasifikacija troškovi. ...
Klasifikacija troškova.
Za ispravnu organizaciju troškovnog računovodstva od velike je važnosti znanstveno utemeljena klasifikacija troškova. Troškovi proizvodnje grupirani su prema mjestu nastanka, centrima odgovornosti, objektima troškova i vrstama troškova.
Na mjestu nastanka troškovi se grupiraju prema proizvodnji, radionicama, odjelima i drugim strukturnim odjelima poduzeća. Ovo grupiranje troškova potrebno je za:
- kontrola učinkovitosti strukturnih podjela i poduzeća u cjelini;
- raspodjela režijskih troškova između odvojene vrste proizvoda pri obračunu troška proizvoda (radova, usluga).
Troškovi se alociraju na centre odgovornosti (segmente poduzeća) za akumuliranje podataka o troškovima i kontrolu odstupanja proračuna. Mjesto troška je organizacijska jedinica ili područje djelovanja u kojem je poželjno akumulirati informacije o troškovima nabave sredstava i rashodima.
Nositelji troškova su vrste proizvoda (radova, usluga) poduzeća namijenjene prodaji. Ovo grupiranje je neophodno za određivanje troška jedinice proizvodnje (rada, usluga).
Prema vrsti, troškovi se grupiraju po ekonomski homogenim elementima i po stavkama obračuna u skladu s Uredbom o sastavu troškova proizvodnje i prodaje proizvoda (radova, usluga) uključenih u trošak proizvoda (radova, usluga).
Za potrebe upravljačkog računovodstva troškovi se dijele na kategorije ovisno o tome koji problem upravljanja treba riješiti.
Klasifikacija troškova ovisno o ciljevima upravljačkog računovodstva
Zadaci | Klasifikacija troškova |
Obračun troška proizvedene robe, procjena troška zaliha i rezultirajuće dobiti | Inbox i istekao Izravno i neizravno Osnovni i teretni listovi Uključeno u cijenu koštanja (proizvodnje) i troškove izvještajnog razdoblja (periodično) Jednoelementni i složeni Trenutni i jednokratni |
Posvajanje upravljačke odluke i planiranje | Konstante i varijable Prihvaćene i ne uzete u obzir u procjenama Neopozivo i povratno Imputirano (izgubljena dobit) Ograničenje i inkrementalno Planirano i neplanirano |
Kontrola i regulacija | Podesivo i nepodesivo |
Fiksni i varijabilni troškovi.
Koriste se pri analizi pokazatelja rentabilnosti i povezanih pokazatelja, kao i pri optimizaciji proizvoda.
U odnosu na obujam proizvodnje ili prodaje (razinu poslovne aktivnosti), troškovi se dijele na "fiksne" i "varijabilne".
Varijabilni troškovi variraju proporcionalno proizvodnji ili prodaji, a jedinični troškovi su konstantni. Primjer varijabilnog troška za trgovca je trošak kupljene robe, provizije i drugi troškovi povezani s prodajom koji variraju proporcionalno promjeni obujma prodaje.
Dinamika ukupnih (a) i jediničnih (b) varijabilnih troškova.
SPR - ukupni varijabilni troškovi, rubalja. Uper - specifični varijabilni troškovi, rubalja.
Fiksni troškovi zbroj se ne mijenja s promjenom razine poslovne aktivnosti, već se obračunato po jedinici smanjuje s povećanjem proizvodnje ili prodaje. Primjeri fiksnih troškova su troškovi najma, plaće administrativnog osoblja, profesionalne usluge... Ukupni iznos ovih troškova je relativan i ne ovisi o obujmu prodaje.
Podijeleći troškove na varijable i fiksne, trebate koristiti koncept " područje relevantnosti", koji zadržava poseban odnos između planiranog odnosa prihoda i troškova. Dakle, fiksni troškovi su konstantni za određeno razdoblje, na primjer godinu dana, ali se s vremenom, zbog vanjskih čimbenika, mogu povećati ili smanjiti (promjena imovine porezna stopa itd.).
Dinamika ukupnih (a) i jediničnih (b) fiksnih troškova.
Post - ukupni fiksni troškovi, rubalja. Upost - fiksni troškovi po jedinici proizvodnje (specifični), rub.
Neke vrste troškova ne mogu se strogo definirati u odnosu na obujam proizvodnje kao varijable ili varijable. Stoga se u upravljačkom računovodstvu izdvaja dodatna skupina uvjetno varijabilnih ili uvjetno fiksnih troškova. Ovi troškovi imaju i fiksne i varijabilne komponente. Na primjer, troškovi održavanja skladišta:
- Stalna komponenta - najam skladišta i režije
- Varijabilna komponenta - usluge rukovanja skladišta (operacije premještanja robnih artikala)
Prilikom razvrstavanja troškova varijabilne i fiksne komponente izdvajaju se u zasebne stavke rashoda, stoga se uvjetno varijabilni ili uvjetno fiksni troškovi ne izdvajaju u posebnu skupinu.
Troškovi uzeti u obzir i nisu uzeti u obzir u procjeni.
Proces donošenja menadžerske odluke uključuje usporedbu nekoliko alternativne opcije kako bi odabrali najbolje. Uspoređeni pokazatelji u ovom slučaju mogu se podijeliti u dvije skupine: prvi ostaju nepromijenjeni za sve alternative, drugi variraju ovisno o donesenoj odluci. Preporučljivo je međusobno usporediti samo pokazatelje druge skupine. Ti troškovi, koji razlikuju jednu alternativu od druge, nazivaju se relevantnim. Samo se oni uzimaju u obzir prilikom donošenja odluka.
Primjer. Poduzeće koje prodaje proizvode na inozemnom tržištu kupilo je osnovne materijale u iznosu od 500 rubalja za buduću upotrebu. Nakon toga, zbog promjene tehnologije, pokazalo se da su ti materijali malo korisni za vlastitu proizvodnju. Proizvodi od njih bit će nekonkurentni na vanjskom tržištu. Međutim, ruski partner spreman je kupiti proizvode napravljene od ovih materijala od ovog poduzeća za 800 rubalja. U ovom slučaju, dodatni troškovi poduzeća za proizvodnju proizvoda iznosit će 600 rubalja. Je li preporučljivo prihvatiti takvu narudžbu?
Protekli troškovi za kupnju materijala u iznosu od 500 rubalja. već su se dogodile. Ne utječu na izbor odluke, nisu relevantni. Usporedimo alternative u smislu relevantnih pokazatelja (tablica).
Odabirom alternative 2, tvrtka će smanjiti gubitak od kupnje materijala koji joj nije potreban za 200 rubalja, smanjujući ga s 500 na 300 rubalja.
Pristupi analizi smanjenja troškova.
Analiza strukture troškova
Izgradnja sustava upravljanja troškovima.
- Klasifikacija troškova.
- Metodologija raspodjele troškova po odjelima, vrstama djelatnosti i vrstama proizvoda:
- osnove i načela raspodjele troškova;
- formati primarnih izvještajnih obrazaca o troškovima;
- metodologija za ispunjavanje primarnih obrazaca izvješćivanja;
- metoda za obradu primarnih obrazaca izvješćivanja, koja vam omogućuje raspodjelu troškova između vrsta proizvoda, računovodstvenih objekata i vrsta aktivnosti;
- formate za izvještaje o troškovima upravljanja.
- Izbor metode obračuna troškova.
- Razmotrite mogućnosti smanjenja troškova.
- Provođenje analize troškova, obujma i dobiti.
Metoda obračuna cijene koštanja za varijabilne troškove ("direct-costing").
Njegova bit leži u temeljno novom pristupu uključivanju troškova u trošak. Troškovi se dijele na fiksne i varijabilne troškove. U cijenu koštanja uključeni su samo varijabilni troškovi. Da bismo ga odredili, iznos varijabilnih troškova dijeli se s količinom proizvedenih proizvoda i pruženih usluga. Fiksni troškovi uopće nisu uključeni u obračun troškova, već kao rashodi ovo razdoblje otpisuju se iz dobiti ostvarene tijekom razdoblja u kojem su proizvedeni. Drugim riječima, prije izračuna Dobit iz poslovanja formira se pokazatelj granične dobiti poduzeća, a tek onda, smanjenjem granične dobiti poduzeća za iznos fiksnih troškova, formira se financijski rezultat.
Mnogo je mišljenja o opravdanosti ovakvog nepotpunog uključivanja troškova u cijenu koštanja. Međunarodni standardi računovodstvo zabraniti korištenje ovog pristupa za sastavljanje financijska izvješća poduzeća u financijskom računovodstvu. Glavni argument protiv toga je teza da su i fiksni troškovi uključeni u proces stvaranja proizvoda. No, s druge strane, ispada da su fiksni troškovi na različite načine uključeni u stvaranje troška različitih količina istog proizvoda, te je gotovo nemoguće izračunati stvarno sudjelovanje fiksnih troškova u stvaranju troška, pa je njihov trošak jednostavno se otpisuje iz dobiti koju je tvrtka primila.
U nastavku je kratak sažetak metoda obračuna troškova izravnog troška i troškova apsorpcije.
"izravni trošak" | "Apsorpcijski trošak" |
Na temelju razmatranja specifičnih troškova proizvodnje. Fiksni troškovi se ukupno pripisuju financijskom rezultatu i ne alociraju na vrste proizvoda. | Temelji se na raspodjeli svih troškova uključenih u cijenu koštanja po vrsti proizvoda (obračun ukupnog troška proizvodnje). |
Pretpostavlja dijeljenje troškova na fiksne i varijabilne troškove. | Pretpostavlja podjelu troškova na izravne i neizravne. |
Koristi se za fleksibilnije određivanje cijena, zbog čega se povećava konkurentnost proizvoda. Omogućuje određivanje dobiti koju donosi prodaja svake dodatne jedinice proizvodnje, te, sukladno tome, mogućnost planiranja cijena i popusta za određeni volumen prodaje. | Najčešće se koristi u ruska poduzeća... Uglavnom se koristi za vanjsko izvještavanje. |
Zalihe gotovih proizvoda procjenjuju se samo po izravnim troškovima. | Skladišne zalihe se vrednuju po punom trošku, s uključenim komponentama fiksnih troškova proizvodnje. |
Marža profita je višak prihoda od prodaje nad svim varijabilnim troškovima povezanim s danim volumenom prodaje.
Stoga se metoda profitne marže temelji na sljedećoj formuli:
Granična dobit = Prihod od prodaje proizvoda - Varijabilni troškovi za isti volumen proizvoda
Ako se fiksni troškovi oduzmu od granične dobiti, dobivamo operativnu dobit:
Operativna dobit = profitna marža - fiksni trošak
Primjer. Razlika u utjecaju računovodstvenih metoda za pune i varijabilne troškove na trošak prodane robe. Neka izravni materijalni troškovi za proizvod budu 59.136 USD, izravni troškovi rada 76.384 USD, troškovi proizvodnje- 44.352 dolara, fiksni režijski troškovi - 36.960 dolara. Tijekom godine proizvedeno je 24.640 jedinica proizvoda. Nije bilo radova u tijeku ni na početku ni na kraju izvještajnog razdoblja. Prodajna cijena po jedinici je 24,50 USD, varijabilni prodajni troškovi po jedinici su 4,80 USD. Periodični prodajni troškovi za to razdoblje iznosili su 48.210 dolara, a administrativni troškovi 82.430 dolara.
Računovodstvo varijabilnih troškova | Računovodstvo punog troška | |
Jedinični trošak | ||
Izravni materijalni troškovi (59.136 USD: 24.640 jedinica) | $2,40 | $2.40 |
Izravni trošak rada (76.384 USD: 24.640 jedinica) | 3.10 | 3.10 |
Varijabilni režijski troškovi (44.352 USD: 24.640 jedinica) | 1.80 | 1.80 |
Fiksni režijski troškovi (36.960 USD: 24.640 jedinica) | - | 1.50 |
Ukupni jedinični trošak | $7,30 | $8.80 |
Stanje gotovih proizvoda na kraju godine (2.640 x 7,30 $) (2.640 x 8,80 $) | 19,272 | 23,232 |
Troškovi prodaje (22.000 x 7,30 USD) (22.000 x 8,80 USD) | 160,600 | 193,600 |
36,960 | - | |
Ukupni troškovi iskazani u računu dobiti i gubitka | $197,560 | $193,600 |
Ukupni troškovi koji se trebaju obračunati | $216,832 | $ 216,832 |
Izvještaj o dobiti i gubitku (Margin pristup).
Prihodi od prodaje $539,000
Varijabilni dio troška prodane robe
- Varijabilni dio troška robe za prodaju $179,872
Minus Konačna stanja gotovih proizvoda $19,272
Varijabilni dio troška prodane robe $160,600
Plus promjenjivi troškovi prodaje (22.000 x 4,80 USD) $105,600 $266,200
Marža profita $272,80 0
Manje fiksnih troškova
- Fiksni režijski troškovi $36,960
Fiksni poslovni troškovi $48,210
Stalni administratori troškovi $82,430 $167,600
Dobit iz poslovanja (prije oporezivanja) $105,200
Primjer. Jedinična cijena - 10 tisuća rubalja, varijabilni troškovi po jedinici - 6 tisuća rubalja, konstantni ukupno troškovi proizvodnje iznosio je 300 tisuća rubalja. za to razdoblje, fiksni opći operativni troškovi iznosili su 100 tisuća rubalja. za razdoblje.
Razdoblje 1 | Razdoblje 2 | Razdoblje 3 | Razdoblje 4 | Razdoblje 5 | Razdoblje 6 | |
Obim prodaje (kom.) | 150 | 120 | 180 | 150 | 140 | 160 |
Obim proizvodnje (kom.) | 150 | 150 | 150 | 150 | 170 | 140 |
Metoda obračuna troška po punom trošku.
(tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | |
Razdoblje 1 | Razdoblje 2 | Razdoblje 3 | Razdoblje 4 | Razdoblje 5 | Razdoblje 6 | |
Prod. troškovi | ||||||
Troškovi prodane robe | ||||||
Obim prodaje | ||||||
Bruto dobit | ||||||
Opće ekonomske. troškovi | ||||||
Dobit iz poslovanja |
Metoda obračuna cijene koštanja "direktni trošak".
(tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | (tisuću rubalja.) | |
Razdoblje 1 | Razdoblje 2 | Razdoblje 3 | Razdoblje 4 | Razdoblje 5 | Razdoblje 6 | |
Zalihe gotovih proizvoda u skladištu na početku razdoblja | ||||||
Prod. perm. troškovi | ||||||
Zalihe gotovih proizvoda u skladištu na kraju razdoblja | ||||||
Trošak prodane robe po varijabilnim troškovima | ||||||
Fiksni režijski troškovi | ||||||
Ukupna proizvodnja. troškovi | ||||||
Obim prodaje | ||||||
Bruto dobit | ||||||
Opće ekonomske. troškovi | ||||||
Dobit iz poslovanja |
Poluga za upravljanje.
Imputirano(imaginarni) troškovi prisutni su samo u upravljačkom računovodstvu. Dodaju se prilikom donošenja odluka u slučaju ograničenih resursa, ali u stvarnosti možda i ne postoje. U suštini, ovo je izgubljena dobit poduzeća. Oni karakteriziraju mogućnosti korištenja proizvodnih resursa koji su ili izgubljeni ili žrtvovani u korist drugog alternativnog rješenja, ako resursi nisu ograničeni, imputirani troškovi su jednaki nuli.
Primjer: Pekarska peć radi punim kapacitetom u tri smjene i proizvodi narezane kruhove za 10 tisuća rubalja tjedno. Veleprodajni kupac nudi pekarnici novu tjednu narudžbu za pečenje muffina, što će podrazumijevati dodatne varijabilne troškove u iznosu od 3 tisuće rubalja. Kolika bi trebala biti minimalna ugovorna cijena?
Prihvaćanjem narudžbe pekara će se odreći prihoda od 10 tisuća rubalja prethodno dobivenih od pečenja štruca, t.j. u stvari će pretrpjeti gubitke od 10 tisuća rubalja. Taj iznos tvrtka mora uzeti u obzir kada raspravlja o uvjetima ugovora. Cijena ugovora ne može pasti ispod 13 tisuća rubalja. (10 + 3). Istodobno, 10 tisuća rubalja. - imputirani (imaginarni) troškovi, odnosno izgubljena dobit poduzeća.
Inkrementalni i granični troškovi
Inkrementalni troškovi su dodatni i nastaju kao rezultat proizvodnje i prodaje dodatne serije proizvoda. Pravilo odluke za inkrementalne troškove / prihod je sljedeće: ako dodatni prihod premašiti dodatni troškovi, onda treba donijeti odluku, u protivnom - odbiti.
Granični (granični) troškovi i prihodi predstavljaju dodatne troškove / primitke za samo jednu dodatnu jedinicu proizvodnje, dok inkrementalni troškovi / primici odražavaju dodatne troškove / primitke koji nastaju oslobađanjem većeg broja dodatnih jedinica proizvodnje.
Treba napomenuti da su inkrementalni i granični (granični) troškovi i prihodi uvijek relevantni, budući da su rezultat odluke.
Planirani i neplanirani troškovi
Planirani- to su troškovi obračunati za određeni obujam proizvodnje. U skladu s normama, standardima, granicama, procjenama, uključeni su u planirani trošak proizvodnje. To uključuje sve proizvodne troškove organizacije.
Nije planirano- to su troškovi koji nisu uključeni u plan i odražavaju se samo u stvarna cijena proizvodi (gubici zbog kvarova, zastoja itd.). Prilikom korištenja metode stvarnih troškova i obračuna stvarnog troška, računovođa-analitičar se bavi neplaniranim troškovima.
Regulirani i neregulirani troškovi
Regulirani troškovi su podložni utjecaju upravitelja centra odgovornosti, on ne može utjecati na neregulirane. Učinak menadžera mjeri se sposobnošću upravljanja podesivim troškovima.
Kontrolirani i nekontrolirani troškovi
Kontrolirani troškovi su podložni kontroli od strane subjekata upravljanja, a nekontrolirani ne ovise o aktivnostima upravljačkog osoblja (na primjer, povećanje cijena resursa).
Učinkoviti i neučinkoviti troškovi.
Učinkoviti troškovi- kao rezultat ovih troškova ostvaruje se prihod od prodaje onih vrsta proizvoda za čije su puštanje u promet nastali. Neučinkoviti troškovi- rashodi neproizvodne prirode, zbog kojih se neće ostvariti prihod, budući da se proizvod neće proizvoditi. Drugim riječima, neučinkoviti troškovi su gubici u proizvodnji (od odbijanja, zastoja, nedostataka, oštećenja vrijednosti).
Tradicionalne metodologije za procjenu i upravljanje troškovima
V modernim uvjetima upravljanje proces donošenja upravljačkih odluka taktičke i strateške prirode temelji se na informacijama o troškovima i financijskim rezultatima poduzeća. Posljedica ovih zahtjeva tržišta bila je pojava u domaćoj praksi novih, odnosno relativno novih, metoda upravljanja troškovima poduzeća, kao što su: funkcionalna analiza troškova, marginalna analiza, sustav standardnih troškova, izravni trošak, metoda obračuna standardnih troškova.
Funkcionalna analiza troškova
FSA je metoda za identifikaciju rezervi. Temelji se na funkcijama koje objekt obavlja, a usmjeren je na najbolje metode za njihovu implementaciju u svim fazama životnog ciklusa proizvoda (istraživanje i razvoj, projektiranje, proizvodnja, rad i zbrinjavanje). Njegova glavna svrha je identificirati i spriječiti nepotrebne troškove uklanjanjem nepotrebnih jedinica, dijelova, pojednostavljenjem dizajna proizvoda, zamjenom materijala itd. FSA uključuje sljedeće glavne faze:
1. faza: faza sekvencijalne izgradnje modela objekta FSA (komponentni, strukturni, funkcionalni); modeli se grade ili u obliku grafova, ili u obliku tabele (matrične);
2. faza: faza istraživanja modela i izrade prijedloga za poboljšanje objekta analize.
Funkcionalna analiza troškova omogućuje vam obavljanje sljedećih vrsta poslova:
Određivanje i provođenje opće analize troškova poslovnih procesa u poduzeću (marketing, proizvodnja i pružanje usluga, prodaja, upravljanje kvalitetom, tehnički i jamstveni servis i tako dalje.);
Provođenje funkcionalne analize koja se odnosi na uspostavu i opravdanost funkcija koje obavljaju strukturni dijelovi poduzeća radi osiguranja puštanja u promet visokokvalitetnih proizvoda i pružanja usluga;
Utvrđivanje i analiza osnovnih, dodatnih i nepotrebnih funkcionalnih troškova;
Komparativna analiza alternativnih opcija za smanjenje troškova u proizvodnji, prodaji i upravljanju racionalizacijom funkcija strukturnih podjela poduzeća;
Analiza integriranog poboljšanja rezultata poduzeća.
Analiza marže
Metoda za procjenu i opravdanje učinkovitosti upravljačkih odluka u poslovanju temeljena na uzročno-posljedičnom odnosu volumena prodaje, troška i dobiti te dijeljenja troškova na fiksne i varijabilne. Velika uloga u utemeljenju upravljačkih odluka u poslovanju igra se marginalna analiza čija se metodologija temelji na proučavanju omjera između tri skupine najvažnijih ekonomski pokazatelji: troškovi, proizvodnja (prodaja) proizvoda i dobiti te predviđanje vrijednosti svakog od ovih pokazatelja na zadanoj vrijednosti ostalih. Ova metoda proračuna upravljanja naziva se i analiza rentabilnosti ili pomoć prihoda. Razvio ga je 1930. američki inženjer Walter Rautenstrach kao metodu planiranja poznatu kao raspored kritičnog volumena. Prvi put ga je detaljno opisao u ruskoj literaturi 1971. N.G. Chumachenko, a kasnije - A.P. Zudilin.
Metodologija se temelji na podjeli troškova proizvodnje i prodaje ovisno o promjeni obujma proizvodnje na varijabilne i konstantne te korištenju kategorije graničnog dohotka.
Granični prihod poduzeća su prihod minus varijabilni troškovi. Granični prihod po jedinici proizvodnje je razlika između cijene te jedinice i varijabilnog troška iste. Uključuje ne samo fiksne troškove nego i dobit.
Analiza marže (analiza rentabilnosti) ima široku primjenu u zemljama s razvijenim tržišnim odnosima. Omogućuje vam proučavanje ovisnosti dobiti o malom rasponu najvažnijih čimbenika i na temelju toga kontrolirati proces formiranja njegove vrijednosti.
Članak je posvećen pitanjima koja se odnose na klasifikaciju troškova poduzeća (organizacije), koji podliježu procjeni u upravljačkom računovodstvu, kao i raspodjeli troškova kako bi se menadžmentu pružili što potpuniji podaci o aktivnostima poduzeća.
Nemoguće je upravljati poduzećem oslanjajući se samo na financijske ili porezno izvješćivanje... Zamislite dvije tvrtke koje su potpuno iste u smislu prodaje, marže i troškova. Pretpostavimo da obje tvrtke nemaju nepodmireni saldo u trenutku izvještavanja. potraživanja... Možemo reći da su ove tvrtke međusobno potpuno identične, s iznimkom jedne "male" razlike: tvrtka "Fresh Wind" prodaje robu, osiguravajući je za provedbu, i tvrtka" Ugodan dom»Prodaje potpuno iste količine robe, ali po prednarudžbama... Jasno je da je ta razlika vrlo ozbiljna. Hoćemo li moći otkriti temeljne razlike u pristupima poslovanju, oslanjajući se isključivo na financijska izvješća ovih tvrtki? Naravno da ne. Unatoč temeljnoj razlici između načina na koji te tvrtke posluju, pronađite tragove toga financijski dokumenti nemoguće. Za potpuno upravljanje poslovanjem postoji upravljačko računovodstvo.
Upravljačko izvještavanje naziva se samo ono izvješćivanje koje omogućuje voditelju donošenje upravljačkih odluka i ne zahtijeva dodatno prikupljanje i analizu podataka.
Ove značajke podrazumijevaju formiranje upravljačkog izvješća temeljenog na potpuno drugačijim načelima u odnosu na standardno financijsko izvještavanje. Pogledajmo primjer.
Primjer 1
Uprava tvrtke Fresh Wind analizira uspješnost prodaje u maloprodaji. Osim podataka o stvarnoj količini prodane robe, koji se nalaze u standardnim izvještajima, za adekvatnu analizu stanja potrebni su i sljedeći podaci:
- je li proizvod bio na zalihama tijekom cijelog analiziranog razdoblja;
- je li stavljen na prodaju i u potpunosti predstavljen u izlogu;
- jesu li postojale aktivnosti za promicanje ovog proizvoda;
- je li došlo do značajnih pomicanja ovog proizvoda na policama trgovina;
- ima li ovaj proizvod analoge-zamjene, jesu li se njihova dostupnost ili cijene mijenjale tijekom razdoblja analize;
- je li se ukupni promet trgovine promijenio;
- postoje li konkurentski proizvodi u trgovini, njihove cijene, jesu li se cijene za te proizvode promijenile;
- koliki su troškovi prodaje robe itd.
Bez tih informacija, počevši samo od "izvješća o provedbi", menadžer može napraviti ozbiljne pogreške prilikom donošenja odluke.
_____________________
Raspodjela troškova
Naravno, nemoguće je voditi ozbiljno poduzeće bez adekvatnog izvještavanja menadžmenta.
Počnimo razmatrati proces konstruiranja upravljačkog izvješćivanja s raspodjelom troškova u poduzeću, odnosno povezivanjem troškova (troškova) s određenim objektima (ciljevima) - bez toga je gotovo nemoguće dobiti smislene informacije. Utvrdivši da je raspodjela troškova neophodna za obavljanje funkcije vođenja računa u upravljačkom računovodstvu, možemo istražiti način na koji se vrši raspodjela troškova (klasifikacija).
Bit ulaznih tokova, procesa, procedura i izlaznih tokova organizacije važna je za distribuciju i klasifikaciju troškova, što uvelike određuje metodologiju obračuna troškova koju upravljačko računovodstvo koristi za rad u različitim organizacijskim okruženjima.
Troškovi organizacije često dosežu 95 kopejki za svaku rublju prihoda i drugih prihoda. Ova vrijednost može varirati ovisno o djelatnosti, specifičnostima poduzeća, prirodi poslovanja, ali općenito daje razumijevanje da su troškovi (troškovi) najvažniji faktor upravljanja.
Troškovi elemenata proizvodnje evidentirani na računima financijskog računovodstva grupiraju se u upravljačkom računovodstvu po različitim osnovama kako bi se mogli dati svi potrebni podaci za donošenje odluka o reguliranju djelatnosti. Ključna točka koju treba uzeti u obzir u vezi s raspodjelom troškova je njegova svrha (predmet) (cilj troškova), čija je identifikacija polazna točka u raspodjeli troškova. Prije izračuna, morate saznati što i zašto treba izračunati (vidi sliku).
Što izračunati? |
Zašto izračunati? |
|
Jedinica proizvoda (usluge) - jedinica troška |
procjena zaliha / mjerenje dobiti; osnova za utvrđivanje prodajne cijene; rješenja za privatno upravljanje |
|
Strukturne podjele (na primjer, odjeli, trgovine) |
troškovi po strukturnoj jedinici ili odraz profitabilnosti; planiranje i kontrola proračuna; posebna rješenja (npr. dezinvestiranje) |
|
Konkurentna roba (usluge) |
smanjenje troškova; usporedba s vlastitim troškovima |
|
Ostalo (na primjer, ekskluzivna roba (usluge)) |
posebna rješenja (na primjer, razvoj smjera); planiranje i kontrola proračuna |
Ciljevi (objekti) alokacije troškova
Stoga je najvažniji objekt troškova troškovna jedinica ( troškovna jedinica), odnosno jedinica proizvoda/usluge koju proizvodi organizacija (ili pododjel organizacije). Jedinica obračuna troškova(ili jedinice - za slučajeve kada se proizvodi više od jednog proizvoda/usluge) treba biti točan odraz prirode odljeva (proizvoda) na koji se troškovi raspoređuju. Ako je troškovno područje pogrešno (ili netočno) određeno, očito je da će i troškovi biti pogrešno alocirani. A pogrešna raspodjela troškova može imati ozbiljne posljedice, na primjer, kada se prodajna cijena temelji isključivo na vrijednosti jediničnog troška.
Primjer 2
Poduzeće proizvodi samo jedan model računala - ovaj će model biti troškovna jedinica. Ako poduzeće odluči proizvoditi nekoliko modela, tada će svaki model biti zasebna jedinica obračuna troškova. Ako se računala proizvode u skupinama ili serijama, svaka će serija biti jedinica troška.
________________________
Glavni problem s raspodjelom troškova je taj što često ne postoji jasna veza između danog troška i danog proizvoda. Stoga se u praksi često koristi jedan čimbenik u raspodjeli svih troškova (osobito neizravnih) akumuliranih u pojedinom odjelu.
Zove se odjel u kojem se akumuliraju troškovi mjesto troškova... Na primjer, proizvodni kat je proizvodno mjesto troška, a računovodstvo je neproizvodno mjesto troška.
Ovisno o načinu priznavanja troškova u računu dobiti i gubitka mogu se podijeliti o troškovima proizvoda (troškovi intenzivnog zaliha) i troškovi (rashodi) razdoblja.
Troškovi razdoblja priznaju se u razdoblju u kojem su proizvedeni i ne prolaze kroz fazu zaliha (na primjer, administrativni i prodajni troškovi).
Administrativni troškovi povezane su s provedbom poslovnih transakcija za korištenje materijalnih, radnih, financijskih i drugih sredstava u procesu upravljanja poduzećem i uvjetovane su svojim sadržajem kao jedinstven imovinsko-financijski kompleks.
Poslovni troškovi povezane s prodajom proizvoda (roba, radova, usluga).
Klasifikacija troškova
Opća svrha klasifikacije troškova, kao i svake druge klasifikacije, je stvaranje uređene strukture, u ovom slučaju podataka o troškovima organizacije. Bez takve strukture nemoguće je učinkovito upravljanje računom i povezivanje troškova s objektom. Iako se klasifikacija troškova provodi i financijskim računovodstvom, nije uvijek prihvatljivo zadovoljiti informacijske potrebe menadžmenta, štoviše, može dovesti do donošenja pogrešne upravljačke odluke.
Primjer 3
Tvrtka Fresh Wind proizvodi klima uređaje i ventilatore. Za procjenu isplativosti svakog proizvoda za sljedeću godinu napravljeni su posebni izračuni (tablica 1.).
Tablica 1. Podaci za ocjenu rentabilnosti proizvedenih proizvoda |
|||
Indeks |
Klima uređaji |
Obožavatelji |
Ukupno |
Proizvodnja / prodaja, jedinice |
|||
Prihodi od prodaje, rub. |
|||
Trošak prodanih proizvoda, rub. |
|||
Bruto dobit, RUB |
|||
Komercijalni troškovi, rub. |
|||
Administrativni troškovi, rub. |
|||
Neto dobit (gubitak), rub. |
Na temelju tih podataka uprava tvrtke donijela je odluku o prestanku proizvodnje ventilatora. Na prvi pogled može se činiti da je zaustavljanje proizvodnje obožavatelja s financijske točke gledišta opravdano, budući da se financijski rezultat sljedeće godine neće smanjiti za procijenjeni iznos gubitka (24.000 rubalja). Ali moramo imati na umu da se procijenjeni gubitak temelji na načelima punog troška. Mišljenje da će zaustavljanje proizvodnje ventilatora pomoći da se izbjegne gubitak u iznosu od 24.000 rubalja temelji se na pretpostavci da će svi troškovi povezani s proizvodnjom ovog proizvoda također nestati. No, na temelju dodatnih informacija može se zaključiti da to nije tako. Stoga biste trebali prilagoditi izračune dobiti po proizvodu i tvrtki kao cjelini tako da sve troškove možete podijeliti na one koji se mogu izbjeći i koji se ne mogu izbjeći (ili specifične za određeni proizvod i ukupne troškove). Samo na taj način uprava tvrtke može razumno procijeniti učinak na dobit predloženog ukidanja proizvoda.
_______________________
Troškovi organizacije grupirani su u kontekstu elemenata koji karakteriziraju opću sliku – koliko i koja sredstva su potrošena tijekom izvještajnog razdoblja. Elementi rashoda odgovaraju imovini i obvezama organizacije: koliko i koja sredstva je potrošena, koji su troškovi nastali zbog povećanja dobiti, koju imovinu treba obnoviti za podršku poslovanju u sljedećim razdobljima, kako to utječe na gotovinu organizacije tokovi, njegov financijski učinak i financijski rezultati.
Stavka troška (troškovi)- to je atribut grupiranja troškova u odnosu na način uključivanja pojedinih vrsta proizvoda, radova, usluga u cijenu koštanja, na njihovo mjesto u kalkulaciji. Stavke troškova mogu biti singleton(na primjer, troškovi rada za proizvodno osoblje) i višeelementni (na primjer, opći troškovi proizvodnje, uključujući troškove materijala, troškove rada, amortizaciju itd.).
Elementi troškova strogo su regulirani Pravilnikom o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenim Naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.05.1999. br. 33n (s izmjenama i dopunama 27.4.2012.), i popis troškovnih stavki u koje su troškovi pregrupisani elementi, svaka organizacija postavlja samostalno.
Važno!
Troškovi (rashodi) organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomske koristi kao rezultat otuđenja imovine ( Novac, druga imovina) i (ili) nastanak obveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, s iznimkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika imovine) (PBU 10/99).
Troškovi izravno vezani uz određeni proizvod (rad, uslugu) ili organizacijsku jedinicu su ravno... Izravni troškovi uključuju izravne materijalne troškove i izravne troškove rada. Obračunavaju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i mogu se izravno pripisati određenom proizvodu na temelju primarnih dokumenata.
Izravni troškovi mogu se naplaćivati po jediničnom trošku. Za povećanje iznosa izravnih troškova između troškova i jedinice troška mora postojati izravan odnos.
Primjer 4
Troškovi rada proizvodnih radnika su izravni, jer mogu biti izravno povezani s proizvedenim proizvodima. Troškovi istraživanja i razvoja za određeni proizvod također su izravni troškovi jer se odnose na jednu vrstu proizvoda (troškovna jedinica), ali se rijetko uključuju u „normalne“ izravne troškove proizvodnje određenog proizvoda u svrhu donošenja odluke, budući da nisu tekući troškovi proizvodnje za pojedinačne troškovne jedinice.
_________________________
Troškovi koji se mogu pripisati više proizvoda ili odjela u isto vrijeme su neizravno... Neizravni troškovi ne mogu se izravno pripisati nijednom proizvodu. Distribuiraju se između pojedinih proizvoda prema metodologiji koju odabere organizacija (razmjerno osnovnim plaćama proizvodnih radnika, broju odrađenih sati rada alatnih strojeva, odrađenim satima itd.), što mora biti navedeno u računovodstvenoj politici poduzeća. Neizravni troškovi podijeljeni su u dvije skupine:
- režijski (proizvodni) troškovi — to su opći troškovi organizacije, održavanja i upravljanja proizvodnjom. U računovodstvu se podaci o njima akumuliraju na račun 25"Opći troškovi proizvodnje";
- opći poslovni (neproizvodni) troškovi provode se radi upravljanja proizvodnjom. Oni nisu izravno povezani s proizvodnim aktivnostima organizacije i obračunavaju se na račun 26 « Opći tekući troškovi". Posebnost općih troškova poslovanja je da se ne mijenjaju ovisno o promjeni obujma proizvodnje (prodaje). Mogu se mijenjati odlukama menadžmenta, a stupanj njihove pokrivenosti - prodajom.
Primjer 5
Plaća voditelja proizvodnje i troškovi odjela za ljudske resurse su neizravni troškovi, jer ne postoji izravna veza između njihovog rada i pojedine troškovne jedinice. U ovom slučaju dolazi o cijeni neproizvodnog rada.
_________________
Na primjer, troškovi električne energije za poduzeće su neizravni troškovi jer se proizvodi nekoliko različitih proizvoda, stoga se ukupni troškovi električne energije moraju rasporediti na pravednoj osnovi na različite troškovne jedinice.
Razmotrite raspodjelu troškova za izravne i neizravne u kontekstu proizvodne jedinice, isključujući neizravne troškove uslužnih jedinica.
Primjer 6
Pretpostavimo da imamo sljedeće podatke o troškovima u izvještajnom razdoblju, nastalim izravno u proizvodnoj radionici tvrtke "Lesnaya Yagoda", koja proizvodi džem i konfiture (tablica 2).
Tablica 2. Podaci o troškovima u izvještajnom razdoblju, nastalim izravno u proizvodnoj radionici tvrtke "Lesnaya Yagoda" |
|
Indeks |
Iznos, tisuću rubalja |
Trošak bobičastog voća i šećera koji se koriste za izradu džema |
|
Trošak bobičastog voća i šećera koji se koriste za proizvodnju konfitura |
|
Troškovi rasvjete i grijanja radionice |
|
Naknada rada proizvodnih radnika zaposlenih u proizvodnji pekmeza |
|
Naknada rada proizvodnih radnika zaposlenih u proizvodnji konfitura |
|
Plaćanje rada službe osiguranja i čišćenja trgovine |
|
Amortizacija opreme i linije br.1 za punjenje džema |
|
Amortizacija opreme i linije za punjenje br. 2 koja se koristi za proizvodnju konfitura |
|
Amortizacija transportera koji se koristi za prijenos staklenki pekmeza i konfitura u radionicu za pakiranje |
Troškove tvrtke Forest Berry razvrstavamo na izravne i neizravne u odnosu na pekmez i konfitur.
Da bismo to učinili, otvorit ćemo dva podračuna na računu 20 "Glavna proizvodnja": podračun 1 - "Jam" i podračun 2 - "Confiture".
Podračun 1 uključivat će sljedeće izravne troškove izravno povezane s proizvodnjom džema:
- trošak bobica i šećera koji se koriste za proizvodnju džema - 5000 tisuća rubalja;
- plaće proizvodnih radnika zaposlenih u proizvodnji džema - 3.500 tisuća rubalja;
- amortizacija opreme i linije br. 1 za punjenje džema - 1.500 tisuća rubalja.
Ukupno za iznos od 10.000 tisuća rubalja.
Podračun 2 odražavat će sljedeće izravne troškove izravno povezane s proizvodnjom konfitura:
- trošak bobica i šećera koji se koriste za proizvodnju konfiture - 15 000 tisuća rubalja;
- naknada proizvodnih radnika zaposlenih u proizvodnji konfitura - 9.000 tisuća rubalja;
- amortizacija opreme i linije za punjenje br. 2 koja se koristi za proizvodnju konfiture - 5000 tisuća rubalja.
Ukupno za iznos od 29.000 tisuća rubalja.
Neizravni troškovi nastali izravno u trgovini bit će prikazani na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje":
- troškovi osvjetljenja i grijanja radionice - 3000 tisuća rubalja;
- naknada čuvara trgovine i usluge čišćenja - 2000 tisuća rubalja;
- amortizacija transportera koji se koristi za prijenos staklenki pekmeza i konfiture u radionicu za pakiranje - 3.000 tisuća rubalja.
Ukupno za iznos od 8000 tisuća rubalja.
Ovi troškovi podliježu raspodjeli između pekmeza i konfiture, odnosno terete se s Kreditnog računa 25 na teret podračuna 20-1 ("Džem") i 20-2 ("Konfiture").
__________________________
Ponašanje troškova moguće je objektivno opisati proučavanjem njihove ovisnosti o obujmu proizvodnje, dijeleći troškove na fiksne i varijabilne.
Varijabilni troškovi povećanje ili smanjenje proporcionalno obujmu proizvodnje (pružanje usluga, promet), odnosno ovise o poslovnoj aktivnosti organizacije. I proizvodni i neproizvodni troškovi mogu biti varijabilne prirode. Varijabilni troškovi mijenjaju se s razinom poslovne aktivnosti poduzeća – kako raste, tako rastu i varijabilni troškovi.
Primjer 7
Troškovi izrade vjetrobranskih stakla za automobile u automobilskoj tvornici su promjenjivi. Povećanje aktivnosti (proizvodnja automobila) automatski znači proporcionalno povećanje troškova proizvodnje vjetrobranskih stakla. Promjenjivi su i troškovi rada proizvodnih radnika. Povećanje obima obavljenog posla (pojačana aktivnost) automatski uzrokuje povećanje plaća. S povećanjem poslovne aktivnosti (proizvodnja automobila), povećavaju se varijabilni neproizvodni troškovi skladištenja vjetrobranskog stakla.
______________________
Troškovi sirovina su promjenjivi troškovi jer svaka stavka zahtijeva određenu količinu materijala za proizvodnju.
Troškovi električne energije također se obično nazivaju varijabilnim. Ako se aktivnost poduzeća poveća, vjerojatno će se povećati i potrošnja električne energije. Troškovi električne energije također se mogu pripisati djelomično varijabilnim troškovima.
Telefonski troškovi su djelomično varijabilni troškovi. Trajni element je pretplata za korištenje telefonske linije koja se plaća bez obzira na broj obavljenih poziva. Varijabilni element je dodatna naknada za svaki obavljeni poziv ili za međugradski poziv.
Varijabilni troškovi (troškovi) u mjeri njihovog odgovora na promjene volumetrijskih pokazatelja dijele se na proporcionalne, progresivne i degresivne.
Može se okarakterizirati dinamika troškova i obujma koeficijent troškova ponašanja (odgovora).(K), koju je uveo njemački znanstvenik K. Mellerovich:
K = Y / x,
gdje je K koeficijent ponašanja troškova;
Y- postotak promjene troškova;
x- postotak promjene proizvodnje (prodaje).
Različiti varijabilni troškovi su proporcionalni troškovi... Rastu istom brzinom kao i poslovna aktivnost poduzeća. Koeficijent ponašanja troškova u ovom slučaju bit će jednak 1 (K = 1).
Troškovi koji rastu brže od poslovne aktivnosti poduzeća nazivaju se progresivna... Vrijednost koeficijenta ponašanja ovih troškova trebala bi biti > 1.
Troškovi, čija stopa rasta zaostaje za stopom rasta poslovne aktivnosti poduzeća, nazivaju se degresivni, vrijednost koeficijenta odgovora bit će u rasponu od 0 do 1.
Razmotrimo opcije mogućeg ponašanja troškova i njihovu klasifikaciju na uvjetnom primjeru (tablica 3).
Tablica 3. Opcije za moguće ponašanje troškova i njihova klasifikacija |
||||
Opcija |
Promjena ukupnih troškova (troškova),% |
Promjena poslovne aktivnosti (proizvodnja (prodaja)),% |
Koeficijent ponašanja troškova |
Klasifikacija troškova |
Proporcionalne varijable |
||||
Trajno |
||||
Varijable degresivne |
||||
Varijabilna progresivna |
Dakle, troškovi proizvodnje, koji ostaju praktički nepromijenjeni tijekom izvještajnog razdoblja, ne ovise o poslovnoj aktivnosti poduzeća, nazivaju se fiksnim troškovima (u našem primjeru opcija 2). Čak i ako se promijeni obujam proizvodnje (prodaje), ti troškovi ostaju nepromijenjeni. Fiksni troškovi uključuju troškove plaća upravljačkog osoblja čak i uz nultu proizvodnju (prodaju), amortizacijski odbici, najam, plaćanja osiguranja, putni i drugi administrativni troškovi.
U praksi, menadžment organizacije na temelju planiranih procjena unaprijed donosi odluke o visini fiksnih troškova po grupama.
Najam je fiksni trošak. Iznos najamnine koju plaća poduzeće ne mijenja se s razinom djelatnosti. Najmodavac će zahtijevati istu najamninu bez obzira na to proizvodi li poduzeće 100 predmeta ili 1000. Međutim, kako se poslovna aktivnost povećava, poduzeće može zahtijevati dodatni skladišni prostor (skladišni prostor), što će povećati plaćanja najma. Dakle, fiksni troškovi (najamnina) će se mijenjati s promjenom razine aktivnosti.
Troškovi rada su uglavnom fiksni troškovi. Neki element varijabilnih troškova može biti sadržan u platnom spisku ako uprava prima naknadu na temelju postignutog obujma proizvodnje.
U praksi su fiksni i varijabilni troškovi u svom čistom obliku prilično rijetki. Većina troškova ima i fiksne i varijabilne komponente. Stoga govore o uvjetno trajno ili uvjetne varijable troškovi. Uvjetno fiksni troškovi rastu skokovito, odnosno pri određenom obujmu proizvodnje ti troškovi ostaju konstantni, a kada se on mijenja, naglo rastu. Na primjer, da bi se povećao broj proizvoda u radionici, ugrađuje se još jedan stroj, ali u isto vrijeme kako se povećava obujam proizvodnje povećavat će se i fiksni troškovi zbog amortizacijskih odbitaka za stroj.
Varijabilni troškovi karakteriziraju trošak samog proizvoda, a sve ostalo (fiksni troškovi) - trošak samog poduzeća. Ali tržište ne zanima vrijednost poduzeća – zanima ga vrijednost proizvoda.
Ukupni i jedinični troškovi utvrđuju se u odnosu na njihove pokazatelje obujma proizvodnje (prodaje). Ukupni troškovi (troškovi) predstavljaju njihov ukupni iznos koji se može pripisati određenom obujmu proizvodnje (prodaje) u cjelini. Jedinični troškovi izračunati kao udio troškova po jedinici proizvodnje (prodaje), na primjer, po jedinici proizvodnje, po toni, itd. Jedinični troškovi mogu se izračunati po jednoj rublji troška prodanih ili proizvedenih proizvoda.
Značajke promjene ukupnih i jediničnih troškova ovisno o povećanju/smanjenju obujma proizvodnje mogu se analizirati na temelju podataka prikazanih u tablici. 4.
Tablica 4. Promjena ukupnih i jediničnih troškova ovisno o povećanju/smanjenju obujma proizvodnje |
||||
Klasifikacija troškova |
Povećanje volumena |
Smanjeni volumen |
||
kumulativno |
specifično |
kumulativno |
specifično |
|
Trajno |
nepromjenjiv |
odbiti |
nepromjenjiv |
povećati |
Proporcionalan |
povećati |
nepromjenjiv |
odbiti |
nepromjenjiv |
Degresivna |
povećati |
odbiti |
odbiti |
povećati |
Progresivna |
povećati |
povećati |
odbiti |
odbiti |
Po tehničke i ekonomske svrhe troškovi se dijele na:
- glavni- troškovi koji su izravno povezani s procesom proizvodnje proizvoda, obavljanjem poslova, pružanjem usluga (materijali, plaće radnika, trošenje alata i sl.). Glavni rashodi knjiže se na računima za obračun troškova proizvodnje: 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja";
- putne listove- troškovi upravljanja i održavanja proizvodnog procesa (opći proizvodni i opći troškovi poslovanja). Režijski troškovi obračunavaju se na kontima 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi poslovanja".
Također se razlikuju ulazni i istekli troškovi. Dolazni troškovi- to su sredstva (resurs) koja su stečena, dostupna i za koja se očekuje da će donijeti prihod u budućnosti. U bilanci se iskazuju kao imovina.
Ako su ta sredstva (resurs) tijekom izvještajnog razdoblja potrošena za ostvarivanje prihoda, a izgubili su sposobnost ostvarivanja prihoda u budućnosti, onda idu u kategoriju istekao. U računovodstvu se protekli troškovi iskazuju na teret računa 90 "Prodaja".
Za procjenu dobiti i gubitka od posebne je važnosti ispravna podjela troškova na ulazne i izlazne troškove.
Proizvodnjatroškovi uključeni su u trošak proizvodnje. To su materijalni troškovi, mogu se popisati. Sastoje se od tri elementa:
- izravni materijalni troškovi;
- izravni troškovi rada;
- opći troškovi proizvodnje.
Neproizvodni troškovi (ponavljajući) — to su troškovi koji se ne mogu popisati. Visina ovih troškova ovisi o duljini razdoblja i ne ovisi o obujmu proizvodnje. Ovi troškovi uključuju komercijalne i administrativne troškove koji se uzimaju u obzir na kontu 26 "Opći poslovni rashodi" i računu 44 "Troškovi prodaje". Ponavljajući troškovi se uvijek pripisuju mjesecu, tromjesečju, godini tijekom koje su nastali. Ne prolaze kroz fazu inventure, ali odmah utječu na izračun dobiti. Dakle, tekući troškovi su uvijek odlazni, troškovi proizvodnje se mogu smatrati dolaznim.
Jedan element Složeni troškovi sastoji se od nekoliko ekonomskih elemenata. Na primjer, troškovi pogona (opće proizvodnje) uključuju gotovo sve elemente.
Ovo grupiranje troškova s različitim stupnjevima detaljnosti može se provesti ovisno o ekonomskoj izvedivosti i želji menadžmenta. Na primjer, u poduzećima s visokim stupnjem automatizacije plaće s odbitcima u strukturi troškova su manje od 5%. U takvim poduzećima u pravilu se izravne plaće ne dodjeljuju, već se kombiniraju s troškovima održavanja i upravljanja proizvodnjom pod stavkom „Dodani troškovi“.
Proces donošenja upravljačkih odluka uključuje međusobnu usporedbu nekoliko alternativnih opcija. Uspoređeni troškovi mogu se podijeliti u dvije skupine: nepromijenjeni za sve alternative i koji se mijenjaju ovisno o odluci. Troškovi koji su relevantni samo za dati problem (razlikovanje jedne alternative od druge) nazivaju se relevantan. Riječ je o troškovima čiji će iznos ovisiti o donesenoj odluci. Nebitno troškovi ne ovise o donesenoj odluci. Računovođa-analitičar, prezentirajući upravi početne informacije za odabir optimalno rješenje, priprema svoja izvješća tako da sadrže samo relevantne podatke.
Primjer 8
Poduzeće Fresh Wind kupilo je osnovne materijale u iznosu od 500 tisuća rubalja, međutim, zbog promjene tehnologije, pokazalo se da su ti materijali malo korisni za proizvodnju: proizvodi izrađeni od njih bit će nekonkurentni na tržištu. Partnersko poduzeće Osenny Les, koje je prethodno kupilo proizvode od ovog poduzeća, spremno je kupiti seriju od ovih materijala za 800 tisuća rubalja. Istodobno, dodatni troškovi poduzeća Fresh Wind za preradu materijala u potrebne proizvode iznosit će 600 tisuća rubalja. (komadni rad + varijabilni režijski troškovi). Je li preporučljivo prihvatiti takvu narudžbu?
Očito, u ovom slučaju poduzeće Fresh Wind ima dvije alternative (tablica 9).
Uzimajući u obzir nebitne troškove u drugom slučaju, tvrtka "Fresh Wind" dobit će gubitak u iznosu od 300 tisuća rubalja. (200 tisuća rubalja - 500 tisuća rubalja) u usporedbi s gubitkom od otpisa materijala u 500 tisuća rubalja.
_______________________
Dakle, nisu svi stvarni troškovi i prihodi evidentirani u računovodstveni izvještaji, značajni su (relevantni) za odluku koja se donosi. Uzmimo još jedan primjer.
Primjer 9
Računovođa tvrtke "Fresh Wind" AV Petrov dostavio je upravi podatke o prihodima i troškovima za II i III kvartal (Tablica 10).
Tablica 10. Podaci o prihodima i troškovima zaIIiIIIčetvrtine, tisuću rubalja |
||
Indeks |
IIčetvrtina |
IIIčetvrtina |
Prihodi od prodaje: |
||
klima uređaji |
||
obožavatelji |
||
Ukupni troškovi |
||
Ukupna dobit |
Računovođa-analitičar Ivanov LK, specijalist upravljačkog računovodstva, napravio je izračune troškova u kontekstu svakog proizvoda (obračun troškova po proizvodu) i dobio sljedeće podatke (tablica 11).
Tablica 11. Izračuni troškova u kontekstu svakog proizvoda (troškovi po proizvodu, tisuća rubalja) |
||
Indeks |
IIčetvrtina |
IIIčetvrtina |
Prihod od prodaje klima uređaja |
||
Troškovi proizvodnje klima uređaja |
||
Dobit od prodaje klima uređaja |
||
Prihod od prodaje navijača |
||
Troškovi proizvodnje ventilatora |
||
Dobit (gubitak) od prodaje navijača |
||
Ukupna dobit |
Iz računice Ivanova vidljivo je da poduzeće svu dobit dobiva samo od prodaje klima uređaja, dok je prodaja ventilatora neisplativa. Uprava sada ima osnovu za donošenje upravljačkih odluka, kao što je ukidanje ili povećanje cijena ventilatora, ili poduzimanje mjera za uštedu troškova povezanih s proizvodnjom ventilatora. Imajte na umu da će sve ove odluke donijeti uprava na temelju relevantnih troškova jer će istražiti alternative za budućnost.
____________________
Nenadoknadivi troškovi - to su protekli troškovi koji se ne mogu promijeniti nikakvim upravljačkim odlukama. Obično se ne uzimaju u obzir pri donošenju upravljačkih odluka. Na primjer, troškovi tvrtke Fresh Wind u iznosu od 500 tisuća rubalja. za materijale koji joj više nisu potrebni (primjer 8) primjer je nepovratnih troškova. Ova kategorija troškova uključuje, na primjer, preostalu vrijednost prethodno stečene imovine.
Imajte na umu da irelevantni troškovi nisu uvijek nenadoknadivi. Na primjer, kada uspoređujete dvije alternativne metode proizvodnje, mogli biste ustanoviti da su troškovi osnovnih materijala isti za obje metode. Stoga se troškovi osnovnih materijala mogu kategorizirati kao nebitni pri odabiru između ovih opcija. Ali u isto vrijeme, troškovi materijala neće biti nepovratni, jer će nastati tek u budućnosti.
Imputirani (imaginarni) troškovi prisutni su samo u upravljačkom računovodstvu. Dodaju se prilikom donošenja odluka u slučaju ograničenih resursa, ali u stvarnosti možda i ne postoje. Oni karakteriziraju mogućnosti korištenja proizvodnih resursa koji su ili izgubljeni ili žrtvovani u korist drugog alternativnog rješenja. Ako su resursi neograničeni, imputirani trošak je nula.
Primjer 10
Tvrtka Lesnaya Yagoda sada ima priliku dobiti ugovor za proizvodnju džema od marelica. Za izradu na postojećoj opremi tvrtke potrebno je 100 sati. Oprema radi punim kapacitetom (1000 sati), proizvodi džem od malina, a jedini način na koji se novi ugovor može ispuniti je smanjenjem proizvodnje džema od malina, što znači gubitak prihoda od 200 tisuća rubalja Ugovor je također povezan s varijabilnim troškovima od 1.000 tisuća rubalja.
Ako tvrtka potpiše ovaj ugovor, donirat će prihod od 200 tisuća rubalja. od neispuštenog udjela pekmeza od malina. Ovaj dio je oportunitetni trošak i trebao bi se odražavati kao dio troška koji treba uzeti u obzir prilikom pregovaranja o uvjetima ugovora. Stoga bi cijena ugovora trebala biti takva da pokrije barem dodatne troškove od 1.000 tisuća rubalja. plus 200 tisuća rubalja. oportunitetne troškove kako bi se osiguralo da tvrtka u najmanju ruku ne pogorša svoj položaj u kratkom roku prihvaćanjem ovog ugovora.
________________________
To su dodatni troškovi po jedinici proizvodnje. Dakle, obje kategorije troškova nastaju kao rezultat proizvodnje dodatnih proizvoda: neki - po jedinici, a drugi - za cjelokupnu proizvodnju.
Planirani nazivaju se troškovi obračunati za određeni obujam proizvodnje. U skladu s normama, standardima, granicama, procjenama, uključeni su u planirani trošak proizvodnje. To uključuje sve proizvodne troškove organizacije. Nije planirano troškovi nisu uključeni u plan i odražavaju se samo u stvarnim troškovima proizvodnje (gubici od odbijanja, zastoja itd.).
Gore navedene klasifikacije troškova ne rješavaju sve probleme njihove kontrole. Uz podatke o trošku proizvodnje nemoguće je točno odrediti kako se troškovi raspoređuju između pojedinih proizvodnih područja (centra odgovornosti). Taj se problem može riješiti uspostavljanjem odnosa između troškova i prihoda s djelovanjem onih koji su odgovorni za trošenje sredstava.
Ovaj pristup u upravljačkom računovodstvu tzv uzimajući u obzir troškove po centrima odgovornosti(segmenti poduzeća, za čije je rezultate odgovoran njegov menadžer). U praksi se provodi dijeljenjem troškova u sljedeće skupine:
podesivi i neregulirani. Na regulirane troškove utječe voditelj centra odgovornosti, na neregulirane troškove ne utječe upravljačko osoblje. Na primjer, troškovi povezani s kršenjem tehnološke discipline u trgovini su u nadležnosti voditelja trgovine, ali on ne može utjecati na opće troškove poslovanja, jer O prerogativ viših menadžera, za njega su ti troškovi neregulirani;
- upravljan i nekontrolirano... Kontrolirani troškovi su podložni kontroli od strane subjekata upravljanja, a nekontrolirani ne ovise o aktivnostima upravljačkog osoblja. Primjerice, povećanje cijena benzina povećat će troškove tvrtke, ali uprava tvrtke ne može ni na koji način utjecati na promjenu cijene benzina;
- djelotvoran i neučinkovito... Rezultat efektivnih troškova je prihod od prodaje onih vrsta proizvoda zbog kojih su ti troškovi nastali. Neučinkoviti troškovi su neproduktivni rashodi koji neće ostvariti prihod, budući da proizvod neće biti proizveden. Drugim riječima, neučinkoviti troškovi su gubici u proizvodnji (od odbijanja, zastoja, nedostataka, oštećenja vrijednosti).
Prilikom donošenja bilo kakve upravljačke odluke potrebno je procijeniti alternativne opcije za troškove i dobit.
Primjer 11
Poduzeće Lesnaya Yagoda ima priliku zakupiti prostor prazne radionice za skladištenje (170 tisuća rubalja mjesečno) ili kupiti i instalirati liniju za proizvodnju marmelade u praznoj radionici - u ovom slučaju možete računati na primanje prihoda u iznos od 370 tisuća rubalja mjesečno. uzimajući u obzir sljedeće troškove:
- 30 tisuća rubalja. - troškovi vezani uz održavanje prostora;
- 50 tisuća rubalja - trošak amortizacije, održavanja i rada linije "marmelade";
- 70 tisuća rubalja - trošak nabave sirovina;
- 40 tisuća rubalja. - plaće i doprinosi za socijalno osiguranje.
Za donošenje upravljačke odluke potrebno je procijeniti isplativost obje opcije.
Opcija 1. Kada se imovina da u zakup, tvrtka će dobiti dobit u iznosu od: 170 tisuća rubalja. - 30 tisuća rubalja. = 140 tisuća rubalja.
Opcija 2. Prilikom organiziranja proizvodnje, poduzeće će dobiti dobit u iznosu od: 370 tisuća rubalja. - 30 tisuća rubalja. - 50 tisuća rubalja. - 70 tisuća rubalja. - 40 tisuća rubalja. = 180 tisuća rubalja.
S tradicionalnog stajališta, uspoređuju se 140 i 180 tisuća rubalja. A sa stajališta oportunitetnih troškova, treba imati na umu da prihvaćanjem druge opcije za implementaciju odbijamo profit koji nam je prva opcija sposobna donijeti. Dakle, dobit ostvarena u drugoj opciji mora se dodatno umanjiti za iznos izgubljene dobiti koju smo "odbili":
180 tisuća rubalja - 140 tisuća rubalja. = 40 tisuća rubalja.
Opcija obračuna oportunitetnih troškova omogućuje vam prikaz stvarne profitabilnosti odabrane opcije aktivnosti, jer iznosi 40 tisuća rubalja. (a ne 180 tisuća rubalja) - dodatna naknada poduzeća za sve nevolje povezane s organizacijom proizvodnje marmelade.
___________________________
Tako smo razmotrili općim odredbama o klasifikaciji troškova u upravljačkom računovodstvu. To će menadžmentu omogućiti donošenje ispravnih upravljačkih odluka čak iu uvjetima neizvjesnosti. Stoga je svrha procesa klasifikacije troškova istaknuti onaj dio troškova na koji menadžer može utjecati kako bi povećao svoj prihod i kapitalizirao vrijednost svoje tvrtke. Sve što je gore rečeno sažeto je u tablici radi praktičnosti. 12.
Tablica 12. Klasifikacija troškova |
|
Upravljanje troškovima, vrednovanje zaliha i dobit |
|
Inbox i istekao |
Dolazni troškovi- to su sredstva, sredstva koja su stečena, raspoloživa i od kojih se očekuje da će donijeti prihod u budućnosti. U bilanci se iskazuju kao imovina. Protekli troškovi- to su sredstva (resursi) koja su tijekom izvještajnog razdoblja utrošena za ostvarivanje prihoda i koja su izgubila sposobnost ostvarivanja prihoda u budućnosti. Odraženo terećenjem računa 90 "Prodaja" |
Izravno i neizravno |
Izravni troškovi- izravni materijalni troškovi proizvodnje i izravni troškovi rada. Obračunavaju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", mogu se izravno pripisati određenom proizvodu na temelju primarnih dokumenata. Neizravni troškovi ne može se izravno pripisati nijednom proizvodu. Distribuiraju se između pojedinih proizvoda prema metodologiji koju odabere organizacija (razmjerno osnovnoj plaći proizvodnih radnika, broju odrađenih sati alatnih strojeva, odrađenim satima itd.). Ova tehnika treba se odraziti u računovodstvenoj politici poduzeća. Odraženo na kontu 25 "Opći troškovi proizvodnje", kontu 26 "Opći troškovi poslovanja" |
Osnovni i teretni listovi |
Osnovni troškovi izravno su povezani s procesom proizvodnje proizvoda, radova, usluga (materijali, plaće i plaće radnika, trošenje alata i sl.). Glavni troškovi se obračunavaju na kontima za obračun troškova proizvodnje: konto 20 "Glavna proizvodnja", konto 23 "Pomoćna proizvodnja". Režijski troškovi- troškovi upravljanja i održavanja proizvodnog procesa (opći proizvodni i opći troškovi poslovanja). Režijski troškovi se obračunavaju na kontima 25 "Opći troškovi proizvodnje", 26 "Opći troškovi poslovanja" |
Proizvodnja i neproizvodnja |
Troškovi proizvodnje- to su troškovi uključeni u trošak proizvodnje. Režijski troškovi(periodično) Troškovi su koji se ne mogu popisati. Veličina ovih troškova ne ovisi o obujmu proizvodnje, već o duljini razdoblja. Ovi troškovi uključuju prodajne i administrativne troškove. Evidentirani su na računima 26 "Opći rashodi" i 44 "Rashodi za prodaju" |
Jednoelementni i složeni |
Jedan element troškovi poziva koji se u danoj organizaciji ne mogu rastaviti na komponente: materijalni troškovi (minus troškovi povratni otpad), troškovi rada, odbici za društvene potrebe, amortizacija osnovnih sredstava i drugi troškovi. Složeni troškovi sastoji se od nekoliko ekonomskih elemenata. Na primjer, troškovi pogona (opće proizvodnje) uključuju gotovo sve elemente |
Donošenje odluka, planiranje i predviđanje |
|
Konstante i varijable |
Fiksni troškovi ne ovise o obujmu proizvodnje Varijabilni troškovi povećanje ili smanjenje proporcionalno obujmu proizvodnje (pružanje usluga, promet), odnosno ovise o poslovnoj aktivnosti organizacije |
Relevantno i nebitno |
Troškovi koji su relevantni samo za dati problem (razlikovanje jedne alternative od druge) nazivaju se relevantan... Riječ je o troškovima čiji će iznos ovisiti o donesenoj odluci. Nebitno troškovi ne ovise o odluci |
Neopozivo |
To su troškovi koji su istekli i ne mogu se mijenjati nikakvim upravljačkim odlukama. Obično se ne uzimaju u obzir pri donošenju upravljačkih odluka. |
imputirano (imaginarno) |
Prisutan samo u upravljačkom računovodstvu. Dodaju se prilikom donošenja odluka u slučaju ograničenih resursa, ali u stvarnosti možda i ne postoje. Oni karakteriziraju mogućnosti korištenja proizvodnih resursa koji su ili izgubljeni ili žrtvovani u korist drugog alternativnog rješenja. Ako su resursi neograničeni, imputirani trošak je nula. |
Inkrementalno i ograničenje |
Inkrementalni (inkrementalni) troškovi su dodatni i nastaju kao rezultat proizvodnje i prodaje dodatne serije proizvoda. Granični (granični) troškovi predstavljaju dodatne troškove po jedinici proizvodnje |
Planirano i neplanirano |
Planirani troškovi obračunat za određeni obujam proizvodnje. Nije planirano troškovi nisu uključeni u plan i odražavaju se samo u stvarnim troškovima proizvodnje (gubici od odbijanja, zastoja itd.) |
Kontrola i regulacija |
|
Podesivo i nepodesivo |
Podesivi troškovi su pod utjecajem upravitelja centra odgovornosti, na neregulirano on ne može utjecati |
Kontrolirano i nekontrolirano |
Kontrolirani troškovi podložni kontroli od strane subjekata upravljanja, i nekontrolirano ne ovise o aktivnostima upravljačkog osoblja |
Učinkovito i neučinkovito |
Kao rezultat isplativ primaju prihode od prodaje onih vrsta proizvoda za čije su puštanje u promet nastali ti troškovi. Neučinkoviti troškovi- rashodi neproizvodne prirode, zbog kojih se neće ostvariti prihod, jer se proizvod neće proizvoditi |
Spomenuli smo samo centre odgovornosti jer smo se fokusirali na kategorije troškova. Istodobno, računovodstvo troškova po centrima odgovornosti neophodno je u upravljačkom računovodstvu kako bi se osiguralo da svako troškovno mjesto odgovara području odgovornosti određenih pojedinaca. Svrha organizacije računovodstva po centrima odgovornosti je prikupljanje podataka o troškovima i prihodima za svaki centar odgovornosti na način da se odstupanja od planiranih pokazatelja mogu dodijeliti odgovorna osoba... U sljedećim brojevima časopisa pobliže ćemo se osvrnuti na troškovno računovodstvo po centrima odgovornosti, kao i analizirati račune u upravljačkom računovodstvu.
Za donošenje optimalnih upravljačkih i financijskih odluka morate poznavati svoje troškove i prije svega razumjeti informacije o troškovima proizvodnje. Analiza troškova pomaže utvrditi njihovu učinkovitost, utvrditi neće li biti pretjerani, provjeriti pokazatelje kvalitete rada, ispravno postaviti cijene, regulirati i kontrolirati troškove, planirati razinu profita i isplativosti proizvodnje.
Dugo su se troškovi identificirali i obračunavali takozvanom metodom kotla. U singlu računovodstveni registar tijekom cijelog izvještajnog razdoblja uzeta su u obzir sva sredstva utrošena za proizvodnju, bez obzira na mjesto njihove potrošnje i namjenu. Kao rezultat toga, izašli su na ukupan iznos rashoda za razdoblje bez uzimanja u obzir asortimana i strukture proizvedenih proizvoda. Metoda “bojlera” nije otkrila mogućnosti smanjenja troškova, njen glavni nedostatak bila je neosobnost informacija. Takvo računovodstvo nije omogućilo poduzeću da dobije potrebne podatke za kontrolu troškova proizvodnje u smislu troškova (glavna proizvodnja, pomoćna proizvodnja, opća proizvodnja, opći troškovi poslovanja itd.), mjesta njihova nastanka (radionice, odjeli, usluge), vrste proizvoda (izvedeni radovi, pružene usluge). Nažalost, ovu metodu još uvijek koriste mnoga mala domaća poduzeća.
Godine 1887. objavljeno je prvo izdanje teorijskog djela engleskih ekonomista J. M. Felsa i E. Garkea "Proizvodni računi: principi i praksa njihova održavanja". Autori su pokušali stvoriti mobilniji sustav obračuna troškova koji povećava informacijski sadržaj podataka o troškovima i pridonosi većoj kontroli nad njihovom upotrebom. Taj se sustav temeljio na podjeli troškova na fiksne (danas su to fiksni troškovi) i varijabilne (uvjetno varijabilne). Znanstvenici su otkrili da promjena fiksnih troškova ne ovisi izravno o obujmu proizvodnje, a varijabilni troškovi rastu ili smanjuju izravno proporcionalno povećanju ili smanjenju proizvodnje. To je dovelo do ideje da je moguće povećati obujam proizvodnje uz potrošnju manje resursa nego što se mislilo, budući da uvjetno fiksni troškovi rastu neravnomjerno.
Američki ekonomist A.G. Church je 1901. godine, u svom djelu "Adekvatna raspodjela troškova proizvodnje", podijelio nominalno fiksne (ili režijske) troškove povezane s proizvodnjom na režijske troškove rada i organizacijske troškove. Od tada se u znanstvenim krugovima vodi rasprava o omjeru u kojem bi uvjetno fiksni troškovi trebali biti uključeni u trošak. I to tek 1936., kada je J. Harris iznio koncept izravnih troškova, nestala je potreba za dodjelom režija. Sredinom 60-ih godina ova metoda dobiva snažnu poziciju u računovodstvu.
Međutim, za poduzeće je sve urgentniji ne toliko problem točnog i potpunog određivanja cijene koštanja, koliko sprječavanje neopravdanih troškova koji su se mogli izbjeći. Rješenje ovog problema bila je pojava početkom XX. stoljeća. u SAD-u pa u Europi sustavi "standardni trošak" uspoređujući stvarne troškove s normaliziranim. Računovodstvo troškova počelo se razvijati na način da uprava ne samo da je određivala troškove, nego i potpunije kontrolirala korištenje resursa, sprječavajući nastanak neopravdanih troškova. To je dovelo do formiranja J. A. Higgisa koncepti centra odgovornosti, u skladu s kojim se troškovi ne samo sagledavaju u okviru cjelokupnog poduzeća, već su i diferencirani po centrima odgovornosti uz imenovanje odgovornih osoba.
Nakon toga, sustav "standardnih troškova" i računovodstvo po centrima odgovornosti evoluirao je u metodu "System in time" (SIT) (točno u vremenu), čiji su autori R.D. McIlhattan, R.A. Howell i SR. Umaci. Analiza se temelji na postotku odstupanja od rasporeda i standarda (normi).
Dakle, troškovno računovodstvo nije usmjereno na konačni proizvod proizvodnje, već izravno na proizvodni proces.
Troškovi živog i materijaliziranog rada za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga) nazivaju se troškovi proizvodnje. U domaćoj praksi, za karakterizaciju svih troškova proizvodnje za određeno razdoblje, koristi se pojam "troškovi proizvodnje".
Često se u ekonomskoj literaturi pojam "troškovi" poistovjećuje s pojmom "troškovi". Međutim, pomnije ispitivanje ovih kategorija otkriva značajnu razliku među njima.
U PBU 10/99 “Troškovi organizacije” i PBU 9/99 “Prihodi organizacije”, koji su stupili na snagu 1. siječnja 2000., po prvi put su definirani pojmovi “prihodi” i “troškovi” za računovodstvene svrhe. Istodobno, rashodi znače „smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (novca, druge imovine) i (ili) nastanka obveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenja doprinosa odlukom sudionika (vlasnika nekretnina).“ Rashodi uključuju stavke kao što su trošak prodanih proizvoda (rad, usluga), naknade rukovodećem osoblju, troškovi amortizacije i gubici (gubici od elementarnih nepogoda, prodaja dugotrajne imovine, promjene tečajeva itd.). Izrada obrasca br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" za vanjske korisnike financijskih izvještaja pretpostavlja detaljan i simetričan prikaz informacija o prihodima i rashodima organizacije.
Predmet upravljačkog računovodstva, između ostalog, su tekući troškovi organizacije. Jezikom financijskog računovodstva to su rashodi za uobičajene vrste aktivnosti.
Članak 9. PBU 10/99 u biti utvrđuje mehanizam za prijelaz s troškova organizacije na jedinični trošak(radovi, usluge). Utvrđeno je da se za potrebe formiranja financijskog rezultata organizacije iz redovnog poslovanja utvrđuje trošak proizvedene robe (radova, usluga), koji se formira na temelju rashoda za redovne djelatnosti:
Priznato u izvještajnoj godini iu prethodnim izvještajnim razdobljima;
Troškovi prijenosa koji se odnose na primitak prihoda u narednim izvještajnim razdobljima.
Izrazi “prihodi” i “rashodi” organizacije, definirani gornjim odredbama, nisu u suprotnosti s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, prema kojima rashodi uključuju gubitke i rashode koji nastaju tijekom glavne djelatnosti poduzeća. Obično imaju oblik odljeva ili smanjenja imovine. Rashodi se priznaju u računu dobiti i gubitka na temelju izravne veze između nastalih troškova i prihoda od određenih stavki prihoda. Ovaj pristup se naziva usklađivanje troškova i prihoda. Dakle, u računovodstvenim izvještajima sav prihod treba povezati s troškovima njihovog stjecanja, koji se nazivaju rashodi (načelo korelacije prihoda). Sa stajališta ruskih računovodstvenih tehnika, to je da se troškovi trebaju akumulirati na računima 10 "Materijali", 02 "Amortizacija", 70 "Plaćanja", zatim na računima 20 "Glavna proizvodnja" i 43 "Gotova roba", a ne terete račune prodaje dok se proizvodi, roba, usluge s kojima su povezani ne prodaju. Tek u trenutku prodaje poduzeće priznaje svoje prihode i pripadajući dio troškova – rashoda. U računovodstvu se prihodi i rashodi odražavaju, odnosno, na kredit i na teret računa 90, 91. S obzirom na račun 90 "Prodaja", rashodi poduzeća u osnovi karakteriziraju trošak prodane robe (rad, usluge).
Koncept "troškova" među onima koji se razmatraju je najopćenitiji pokazatelj. Trošak je novčano mjerenje količine resursa koji se koriste za određenu svrhu. Tada se troškovi mogu definirati kao troškovi koje ima organizacija u trenutku stjecanja bilo koje materijalne vrijednosti ili usluge. Pojavu troškova koji se mogu pripisati troškovima prati smanjenje ekonomskih resursa organizacije ili povećanje obveze prema naplati... Troškovi se mogu teretiti ili na imovinu ili na rashode organizacije. Ovih ćemo se pristupa pridržavati u daljnjem izlaganju gradiva.
Od velike važnosti za ispravnu organizaciju troškovnog računovodstva je: njihova znanstveno utemeljena klasifikacija. Troškovi proizvodnje grupirani su prema mjestu nastanka, objektima troškova i vrstama troškova.
Po mjesto podrijetla troškovi su grupirani prema proizvodnji, radionicama, gradilištima i drugim strukturnim podjelama poduzeća. Takvo grupiranje troškova potrebno je za organizaciju računovodstva po centrima odgovornosti i utvrđivanje troškova proizvodnje proizvoda (radova, usluga).
Nositelji troškova imenovati vrste proizvoda (radova, usluga) poduzeća namijenjenih prodaji. Ovo grupiranje je neophodno za određivanje troška jedinice proizvodnje (rada, usluga).
Prema vrsti, troškovi se grupiraju po ekonomski homogenim elementima i po stavkama troška.
U upravljačkom računovodstvu klasifikacija troškova je vrlo raznolika i ovisi o tome kakav upravljački problem treba riješiti. Glavni zadaci upravljačkog računovodstva uključuju:
Obračun troška proizvedenih proizvoda i utvrđivanje iznosa primljene dobiti;
Donošenje upravljačkih odluka i planiranje;
Kontrola i regulacija proizvodnih aktivnosti centara odgovornosti.
Rješenje svakog od navedenih zadataka odgovara vlastitoj klasifikaciji troškova (tablica 2.1). Dakle, za izračunavanje troška proizvedenih proizvoda i određivanje iznosa primljene dobiti, troškovi se razvrstavaju u:
Dolazni i istekli;
Izravni i neizravni;
Osnovni i teretni listovi;
Uključeno u troškove proizvodnje (proizvodnje) i neproizvodne (periodične ili periodične troškove);
Jednoelementni i složeni;
Trenutni i jednokratni.
Za donošenje odluka i planiranje, razlikuje se između:
Fiksni, varijabilni, uvjetno fiksni (uvjetno varijabilni) troškovi;
Troškovi uzeti u obzir, a ne uzeti u obzir u procjenama;
Nenadoknadivi troškovi;
Imputirani troškovi;
Marginalni i inkrementalni troškovi;
Planirano i neplanirano.
Konačno, za provedbu kontrolno-regulacijskih funkcija u upravljačkom računovodstvu razlikuju se regulirani i neregulirani troškovi. Posebna se pozornost pridaje usklađivanju troškova uzimajući u obzir stvarno ostvareni obujam proizvodnje, t.j. izrada fleksibilnih procjena.
Tablica 2.1
Klasifikacija troškova ovisno o namjeni upravljačkog računovodstva
Neimenovani dokument
Klasifikacija troškova |
|
Obračun troška proizvodnje |
Inbox i istekao |
Odlučivanje |
Konstante (uvjetno konstantne) i varijable |
Kontrola i regulacija |
Podesivo |
Za utvrđivanje cijene koštanja, procjenu troška zaliha i ostvarene dobiti dana je sljedeća klasifikacija troškova.
Dolazni i istekli troškovi (troškovi i izdaci). Ulazni troškovi su ona sredstva, resursi koji su kupljeni, dostupni i za koje se očekuje da će generirati prihode u budućnosti. U bilanci se iskazuju kao imovina.
Ako su ta sredstva (resurs) tijekom izvještajnog razdoblja utrošena za ostvarivanje prihoda i izgubila su sposobnost ostvarivanja prihoda u budućnosti, tada im je istekao rok trajanja. U računovodstvu se protekli troškovi iskazuju na teret računa 90 "Prodaja".
Za procjenu dobiti i gubitka od posebne je važnosti ispravna podjela troškova na ulazne i izlazne troškove.
Kao primjer ulaznih troškova trgovačkog poduzeća može se navesti jedna stavka bilančne imovine - roba. Ako se ta roba ne proda i skladišti u skladištu, tada se u bilanci evidentira kao pristigla. Ako se ta roba proda, onda se troškovi nabave nastali u vezi s njom trebaju pripisati isteklim. U bilanci industrijskog poduzeća ulazni troškovi u smislu proizvodne zalihe predstavljaju tri stavke, od kojih je svaka faza proizvodnog procesa: zalihe materijala (u skladištu i u tijeku obrade), zalihe u tijeku (poluproizvodi vlastite proizvodnje) i zalihe gotovih proizvoda.
Tako, dolazni troškovi su sinonim za pojam "troškovi", a protekli - identični su pojmu "troškovi"... Troškovi su dio troškova koje poduzeće ima u vezi s stvaranjem prihoda.
Izravni i neizravni troškovi. Izravni troškovi uključuju izravne materijalne troškove i izravne troškove rada. Obračunavaju se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja", a mogu se pripisati izravno određenom proizvodu.
Neizravni troškovi ne mogu se izravno pripisati nijednom proizvodu. Distribuiraju se između pojedinih proizvoda prema metodologiji koju odabere poduzeće (razmjerno osnovnim plaćama proizvodnih radnika, broju odrađenih sati alatnih strojeva, odrađenim satima itd.). Ova tehnika je opisana u računovodstvenoj politici poduzeća. Zaustavimo se detaljnije na biti izravnih i neizravnih troškova.
Izravni materijalni troškovi. Svaki proizvedeni predmet je napravljen od nekog materijala. Osnovni materijali su materijali koji postaju dio gotovog proizvoda; njihov se trošak može izravno i ekonomski pripisati određenom proizvodu bez posebnih troškova.
U nekim je slučajevima ekonomski neisplativo uzeti u obzir potrošnju materijala za svaku vrstu proizvoda. Primjeri takvih troškova su čavli u namještaju, vijci u automobilima, zakovice u avionima i slično. Takvi se materijali smatraju pomoćnim, a njihov trošak - neizravni režijski troškovi, koji se uzimaju u obzir kao cjelina za izvještajno razdoblje, a zatim se posebnim metodama raspoređuju između pojedinih vrsta proizvoda.
Izravni troškovi rada uključuje sve troškove rada koji se mogu izravno i ekonomski pripisati određenoj vrsti gotovog proizvoda. Troškovi rada za rad koji se ne mogu izravno i ekonomski pripisati određenoj vrsti gotovog proizvoda nazivaju se neizravni troškovi rada. Ovi troškovi uključuju naknade radnika kao što su mehaničari, nadzornici i ostalo pomoćno osoblje. Poput troškova pomoćnog materijala, neizravni troškovi rada klasificiraju se kao neizravni opći troškovi proizvodnje.
Iznos izravnih troškova po jedinici proizvodnje praktički ne ovisi o obujmu proizvodnje, a može se smanjiti povećanjem učinkovitosti proizvodnje, produktivnosti rada i uvođenjem novih tehnologija za uštedu resursa i energije.
Neizravni troškovi. To uključuje sve troškove koji se ne mogu pripisati prvoj i drugoj skupini. Neizravni troškovi su skup troškova povezanih s proizvodnjom koji se ne mogu (ili su ekonomski nepraktični) izravno pripisati određenim vrstama proizvoda. U domaćoj ekonomskoj literaturi nazivaju se i režijskim troškovima.
Neizravni troškovi podijeljeni su u dvije skupine (slika 2.1):
režijski (proizvodni) troškovi- To su opći troškovi organizacije, održavanja i upravljanja proizvodnjom. U računovodstvu se podaci o njima akumuliraju na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje";
opći poslovni (neproizvodni) troškovi provode se za potrebe upravljanja proizvodnjom. Nisu izravno povezani s proizvodnim aktivnostima organizacije i evidentiraju se na računu bilance 26 "Opći rashodi".
Posebnost općih poslovnih troškova je da ostaju nepromijenjeni unutar baze ljestvice. Mogu se mijenjati odlukama menadžmenta, a stupanj njihove pokrivenosti - prodajom.
Pod velikom bazom u upravljačkom računovodstvu podrazumijeva se određeni interval proizvodnje (prodaje) u kojem se troškovi ponašaju na određeni način, imaju neku jasno izraženu tendenciju. Na primjer, poduzeće ima strojni park od 10 jedinica. oprema. Istodobno se godišnje proizvede 1 milijun jedinica. proizvodi. Godišnji iznos amortizacija ovih dugotrajnih sredstava iznosi 500 tisuća rubalja. Uprava tvrtke odlučila je udvostručiti obujam proizvodnje, za što je pustila u rad 10 dodatnih strojeva. Osnovica ljestvice unutar koje su troškovi amortizacije ostali konstantni do sada (od 0 do 1 milijun stavki) se promijenila. Sada je ovo drugačiji interval u obujmu proizvodnje - od 1 do 2 milijuna komada. proizvodi. Odbici amortizacije, koji su sami po sebi fiksni troškovi, doseći će kvalitativno drugačiju razinu i ponovno će biti fiksirani na 1 milijun rubalja. do sljedeće promjene baze ljestvice. Opisana ovisnost ilustrirana je na Sl. 2.2.
U nekim industrijama koje proizvode homogene proizvode, na primjer, u energetici, industriji ugljena, industriji vađenja nafte, svi će troškovi biti izravni. U prerađivačkim poduzećima (u strojarstvu, lakoj, prehrambenoj industriji itd.) neizravni troškovi su vrlo značajni. Dakle, podjela troškova na izravne i neizravne ovisi o tehnološkim značajkama proizvodnje.
Osnovni i režijski troškovi. Po svojoj namjeni troškovi se dijele na osnovne i troškove upravljanja poduzećem. Potonji se nazivaju režijski troškovi.
DO osnovni troškovi uključuje sve vrste resursa (predmeti rada u obliku sirovina, osnovnih materijala, otkupljenih poluproizvoda; amortizacija osnovnih proizvodna sredstva; plaće osnovnih proizvodnih radnika s naknadama za to i sl.), čija je potrošnja povezana s proizvodnjom dobara (pružanjem usluga). U svakom poduzeću oni predstavljaju najvažniji dio troškova.
Režije uzrokovane su funkcijama upravljanja koje se po prirodi, namjeni i ulozi razlikuju od proizvodnih funkcija. Ti su troškovi, u pravilu, povezani s organizacijom poduzeća, njegovim upravljanjem. Sukladno načinu raspodjele troškova na medij (objek troška), režijski troškovi su neizravni.
Proizvodni i neproizvodni (ponavljajući troškovi ili troškovi razdoblja).U skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja za procjenu zaliha proizvedenih proizvoda samo troškovi proizvodnje trebaju biti uključeni u trošak proizvodnje... Stoga se u upravljačkom računovodstvu troškovi dijele na:
Uključeno u trošak proizvodnje (proizvodnje);
Neproizvodni (troškovi izvještajnog razdoblja ili periodični troškovi).
Troškovi uključeni u trošak proizvodnje (proizvodnje), su materijalizirani troškovi i stoga se mogu popisati. Sastoje se od tri elementa:
Izravni materijalni troškovi;
Izravni troškovi rada;
Opći troškovi proizvodnje.
Troškovi proizvodnje utjelovljeni su u zalihama materijala, u obujmu rada u tijeku i salda gotovih proizvoda (robe) u skladištu poduzeća. U upravljačkom računovodstvu često se nazivaju intenzivnim zalihama, budući da su raspoređeni između tekućih troškova uključenih u izračun dobiti i zaliha. Troškovi njihovog formiranja smatraju se ulaznim, imovina je poduzeća koja će donijeti koristi u budućim izvještajnim razdobljima.
režijski troškovi ili troškovi izvještajnog razdoblja (ponavljajući troškovi), su troškovi koji se ne mogu popisati. U upravljačkom računovodstvu ti se troškovi ponekad nazivaju troškovima određenog razdoblja, jer njihova veličina ne ovisi o obujmu proizvodnje, već o duljini razdoblja. Ti se troškovi obično odnose na usluge primljene tijekom izvještajnog razdoblja. U skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, oni se ne koriste u izračunu troška gotovih proizvoda (nedovršenosti), a samim tim i za procjenu proizvodnih zaliha poduzeća. Stoga se ponekad nazivaju i bez čarapa. Ponavljajuće troškove predstavljaju neproizvodni troškovi koji nisu izravno povezani s proizvodnim procesom. Sastoje se od prodajnih i administrativnih troškova. Prvi podrazumijevaju troškove povezane s prodajom i opskrbom proizvoda, drugi - troškove upravljanja poduzećem. Ti se troškovi iskazuju na računima bilance 26 "Opći poslovni rashodi" i 44 "Troškovi prodaje". Ponavljajući troškovi se uvijek pripisuju mjesecu, tromjesečju, godini tijekom koje su nastali. Ne prolaze kroz fazu inventure, ali odmah utječu na izračun dobiti. U skladu s Međunarodnim računovodstvenim standardima u računu dobiti i gubitka odbijaju se od prihoda kao rashodi koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu i mjerenju zaliha.
Uspoređujući industrijsko i komercijalno računovodstvo, možete identificirati razlike između troškova kao što su plaće, amortizacija, osiguranje. U industriji su mnogi od ovih troškova vezani uz proizvodne aktivnosti, pa stoga opći troškovi proizvodnje postaju troškovi tek kada se proizvod (rad, usluga) proda. U trgovačkim poduzećima ti troškovi su troškovi razdoblja.
Jednoelementni i složeni troškovi.Jedan element troškovi poziva koji se u danom poduzeću ne mogu razložiti u termine. Klasifikacija po ekonomskim elementima temelji se na ovom principu.
Složeni troškovi se sastoje od nekoliko ekonomskih elemenata. Najupečatljiviji primjer su troškovi pogona (opće proizvodnje), koji uključuju gotovo sve elemente.
Troškove je potrebno razdvojiti ovisno o ekonomskoj izvedivosti i želji menadžmenta. Kada je udio jednog ili drugog troškovnog elementa relativno mali, nema smisla ga isticati. Na primjer, u poduzećima s visokim stupnjem automatizacije plaće s odbitcima u strukturi troškova su manje od 5%. U takvim se poduzećima, u pravilu, ne alociraju izravne plaće, već se one objedinjuju s troškovima održavanja i upravljanja proizvodnjom u posebnoj stavci koja se naziva "dodani troškovi".
Kao što je već navedeno, jedan od zadataka upravljačkog računovodstva je priprema informacija za interne korisnike, koje su im potrebne za donošenje upravljačkih odluka, te pravodobna dostava tih informacija upravi poduzeća.
Budući da su upravljačke odluke općenito usmjerene na budućnost, menadžmentu su potrebne detaljne informacije o očekivanim troškovima i prihodima. S tim u vezi, u upravljačkom računovodstvu, prilikom izvođenja izračuna vezanih za donošenje odluke, razlikuju se sljedeće vrste troškova:
Varijable, konstantne, uvjetno konstantne - ovisno o odgovoru na promjene obujma proizvodnje (prodaje);
Očekivani troškovi, uzeti u obzir i ne uzeti u obzir u izračunima prilikom donošenja odluka;
Nenadoknadivi troškovi (troškovi proteklog razdoblja);
Imputirani troškovi (ili izgubljena dobit poduzeća);
Planirani i neplanirani troškovi.
Osim toga, u upravljačkom računovodstvu razlikuju granične i inkrementalne troškove i prihode.
Varijabilni, fiksni, uvjetno fiksni troškovi.Varijabilni troškovi povećanje ili smanjenje razmjerno obujmu proizvodnje (pružanje usluga, promet), t.j. ovisi o poslovnoj aktivnosti organizacije. I proizvodni i neproizvodni troškovi mogu biti varijabilne prirode. Primjeri varijabilni troškovi proizvodnje su izravni materijalni troškovi, izravni troškovi rada, troškovi pomoćnog materijala i otkupljenih poluproizvoda.
Varijabilni troškovi karakteriziraju trošak samog proizvoda, a sve ostalo (fiksni troškovi) - trošak samog poduzeća. Tržište nije zainteresirano za vrijednost poduzeća, zanima ga vrijednost proizvoda.
Ukupni varijabilni troškovi imaju linearnu ovisnost o pokazatelju poslovne aktivnosti poduzeća, a varijabilni troškovi po jedinici proizvodnje su konstantni.
Dinamika varijabilnih troškova prikazana je na sl. 2.3, gdje varijabilni troškovi po jedinici proizvodnje (specifični) uvjetno ostaju na razini od 20 rubalja.
DO neproizvodni varijabilni troškovi Možete uključiti troškove pakiranja gotovih proizvoda za otpremu potrošaču, troškove prijevoza koje kupac ne nadoknađuje, proviziju posredniku za prodaju robe, što izravno ovisi o obujmu prodaje.
Troškovi proizvodnje, koji ostaju praktički nepromijenjeni tijekom izvještajnog razdoblja, ne ovise o djelatnosti poduzeća i nazivaju se fiksni troškovi proizvodnje... Čak i kada se obim proizvodnje (prodaje) promijeni, oni se ne mijenjaju. Primjeri stalnih troškova proizvodnje su troškovi najma proizvodnog prostora, amortizacija dugotrajne imovine za potrebe proizvodnje.
Dinamika ukupnih fiksnih troškova (uvjetno na razini od 100 tisuća rubalja) i jediničnih fiksnih troškova ilustrirana je na Sl. 2.4.
Za opisivanje ponašanja varijabilnih troškova u upravljačkom računovodstvu koristi se poseban pokazatelj - osjetljivost na troškove(formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for2.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:
gdje je Y stopa rasta troškova,%;
X je stopa rasta poslovne aktivnosti tvrtke,%.
Kao što je gore navedeno, troškovi se smatraju konstantnim ako ne odgovaraju na promjene u obujmu proizvodnje. Primjerice, trošak najma automobila neće se promijeniti ako se proizvodnja poveća za 30%. U ovom slučaju
alokacija "> proporcionalni troškovi. Rastu istom brzinom kao i poslovna aktivnost poduzeća. Na primjer, ako se obujam proizvodnje poveća za 30%, proporcionalni troškovi će se povećati u istom omjeru. Tada
= 1 troškove karakterizira kao proporcionalne. Njihovo ponašanje ilustrirano je na sl. 2.5.
Druga vrsta varijabilnih troškova su degresivni troškovi... Stopa njihovog rasta zaostaje za stopom rasta poslovne aktivnosti poduzeća. Pretpostavimo da su se s povećanjem proizvodnje za 30% troškovi povećali za samo 15%. Zatim
formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for1.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:< 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.
Troškovi koji rastu brže od poslovne aktivnosti poduzeća nazivaju se progresivni troškovi... Kao primjer može se navesti sljedeći omjer: povećanje proizvodnje za 30% popraćeno je povećanjem troškova za 60%. Zatim
formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for1.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:> 1 troškovi su progresivni.
Grafovi ponašanja degresivnih i progresivnih troškova – ukupnih i po jedinici proizvodnje (prodaje) – prikazani su na Sl. 2.6.
Ekonomska bit fiksnih i varijabilnih troškova može se ilustrirati na primjeru poslovne banke.
Banka je posebna pravna osoba koja ne obavlja proizvodnu djelatnost. To je glavna strukturna jedinica novčane cirkulacije. Proizvod bankarske djelatnosti su usluge vezane uz organizaciju platnog prometa i namirenja, vođenje računa pravnih i fizičkih osoba, čuvanje novčanih sredstava, kreditiranje i obavljanje drugih bankarskih poslova.
Stoga se rashodi banke dijele na troškove vezane uz funkcije koje se obavljaju u području novčanog prometa (ponekad se nazivaju i kamatama), i troškove vezane uz osiguranje funkcioniranja banke (beskamatne rashode) (tablica 2.2. ).
Tablica 2.2
Troškovi komercijalne banke
Neimenovani dokument
Vrsta potrošnje |
Iznos, tisuću rubalja |
Specifična gravitacija,% |
Troškovi kamata |
||
|
||
Nekamatni troškovi |
||
|
||
troškovi organizacije banke |
||
drugi troškovi: |
||
doprinosi u fondove i rezerve |
||
plaćena provizija |
||
najam |
||
UKUPNO bankovni troškovi |
U poslovnoj banci svi troškovi kamata mogu se kategorizirati kao varijable, budući da su u izravnom razmjeru s obujmom poslovne aktivnosti banke, mjereno, primjerice, iznosom stanja na računu klijenata.
Nekamatni troškovi se mogu pripisati uvjetno trajno i fiksne troškove. Primjerice, stavke "najam" i "troškovi osiguranja" su fiksni troškovi koji se postupno povećavaju, budući da se plaćanja vrše po ugovorima sklopljenim na kvartal, t.j. tromjesečje se može smatrati velikom bazom podataka za podatke o rashodima (tablica 2.3).
Tablica 2.3
Klasifikacija bankovnih troškova
Neimenovani dokument
Vrsta potrošnje |
Iznos, tisuću rubalja |
Varijabilni troškovi |
|
|
|
kamate plaćene za privučene kredite |
|
kamate plaćene pravnim osobama na pozajmljena sredstva |
|
kamate plaćene fizičkim licima na depozite |
|
troškovi transakcija s vrijednosnim papirima |
|
troškovi poslovanja sa stranom valutom i drugim valutnim vrijednostima |
|
Fiksni troškovi |
|
|
|
najam | |
troškovi sigurnosti u dopuštenim slučajevima |
|
Uvjetni fiksni troškovi |
|
|
|
troškovi upravljanja |
|
troškovi organizacije banke |
|
doprinosi u fondove i rezerve |
|
plaćena provizija |
|
naknade za amortizaciju osnovnih sredstava |
|
troškovi poštarine, telegrafa, telefona |
|
troškove izvještavanja |
|
troškovi revizije |
|
UKUPNO bankovni troškovi |
Ostatak nekamatnih rashoda uvjetno je fiksiran, budući da u jednoj ili drugoj mjeri ovise o obimu poslovanja banke.
Ovisnost ukupnih troškova banke o plaćanju kamata na račune klijenata o njihovom stanju prikazana je na sl. 2.7. U stabilnom gospodarstvu i stalnom interesu banaka ti troškovi su proporcionalan.
Ovisnost troškova banke o plaćanju kamata na račune klijenata po 1 rublju. ostaci su prikazani na sl. 2.8.
Sa smanjenjem inflacije i, posljedično, kamatnih stopa na bankovne depozite, trošak plaćanja kamata opada (slika 2.9).
Uz galopirajuću inflaciju i povećanje kamatnih stopa na depozite u bankama, otplate kamata imaju progresivni trend (slika 2.10).
Fiksni troškovi- to su troškovi najma prostora, osiguranja, amortizacijskih odbitaka i sl. U praksi, uprava banke unaprijed donosi odluke o tome koji bi trebali biti fiksni troškovi i koju razinu poslovne aktivnosti treba postići.
Fiksni troškovi po jedinici proizvodnje smanjuju se u koracima (slika 2.11). Ukupni fiksni troškovi su konstantni i ne ovise o obujmu poslovne aktivnosti, ali se mogu mijenjati pod utjecajem drugih čimbenika (slika 2.12). Na primjer, ako cijene rastu, onda rastu i ukupni fiksni troškovi.
U stvarnom životu iznimno je rijetko pronaći troškove koji su inherentno isključivo konstantni ili promjenjivi. Ekonomski fenomeni i sadržajno s njima povezani troškovi mnogo su složeniji, pa su stoga u većini slučajeva troškovi uvjetne varijable(ili uvjetno trajno). U ovom slučaju promjenu poslovne aktivnosti organizacije prati i promjena troškova, ali za razliku od varijabilnih troškova, ovisnost nije izravna. Nominalno varijabilni (nominalno fiksni) troškovi sadrže i varijabilne i fiksne komponente. Primjer je plaćanje korištenja telefona koje se sastoji od fiksne pretplate (fiksni dio) i međugradskih poziva (promjenjivi rok).
Stoga se svi troškovi u općem obliku mogu predstaviti formulom
Y = a + bX,
gdje je Y - ukupni troškovi, rubalja;
a - njihov stalni dio, neovisno o obujmu proizvodnje u rubljama;
b - varijabilni troškovi po jedinici proizvodnje (omjer troškova odgovora), rubalja;
X je pokazatelj koji karakterizira poslovnu aktivnost organizacije (volumen proizvodnje, pružene usluge, promet itd.) u prirodnim jedinicama.
Ako u ovoj formuli izostane konstantni dio troškova, t.j. a = 0, onda su to varijabilni troškovi. Ako je omjer odgovora troškova (b) jednak nuli, tada su analizirani troškovi konstantni.
Za potrebe upravljanja - procjenu učinkovitosti poduzeća, analizu njegovog rentabilnosti, fleksibilno financijsko planiranje, donošenje kratkoročnih upravljačkih odluka i rješavanje drugih pitanja (vidi Poglavlje 4 i) - potrebno je opisati ponašanje troškova gornjom formulom , tj podijeliti ih na stalne i promjenjive dijelove.
U teoriji i praksi upravljačkog računovodstva postoji niz metoda za rješavanje ovog problema. Konkretno, to su metode korelacije, najmanji kvadrati i metoda visokih i najnižih točaka, koja se u praksi pokazuje najjednostavnijom.
Primjer 1. Prema centru odgovornosti A postoje sljedeći podaci (tablica 2.4) o obujmu proizvodnje i pripadajućim troškovima održavanja i rada opreme (RSEO) tijekom godine:
Iz gore navedenih podataka vidljivo je da je najveća proizvodnja ostvarena u listopadu (3000 kom.) i to je odgovaralo troškovima u iznosu od 280 tisuća rubalja. U srpnju je, naprotiv, proizveden minimalni broj proizvoda (1800 komada), za što je potrošeno 170 tisuća rubalja. Pronalazimo odstupanja u obujmu proizvodnje i troškovima na maksimalnoj i minimalnoj točki:
formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for8.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:= 280.000 - 170.000 = 110.000 rubalja.
Tablica 2.4
Neimenovani dokument
Proizvodnja, kom. (NS) |
RSEO, tisuću rubalja (Z) |
|
srpanj |
||
rujan |
||
listopad |
||
Tada će se stopa (St) varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje (ili koeficijent odgovora na trošak) odrediti formulom
formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for10.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:= 91,667 x 3000 = 275 000 rubalja. - kumulativni varijabilni troškovi na maksimalnoj točki (u listopadu). Slično St x primjer "> Y = 5000 + 91,667 X,
gdje je Y ukupni trošak održavanja i rada opreme, rubalja;
X - obujam proizvodnje u naravi.
Ponašanje ovih troškova prikazano je na sl. 2.13.
Kao što možete vidjeti iz gornjih izračuna, metoda visoke i niske točke prilično je jednostavna za korištenje. Njegova je svrha predvidjeti ponašanje troškova kada se promijeni poslovna aktivnost poduzeća. Kao i kod svake prognoze, i ovdje postoji određena granica pogreške. To je zbog činjenice da vrijednost dvaju ekstremnih pokazatelja nije uvijek reprezentativna. Stoga iz izračuna treba isključiti nasumične, nekarakteristične podatke.
U prethodnom primjeru analizirano je ponašanje jedne stavke retka Centra odgovornosti. Sljedeći primjer pokriva kompleks troškova centra odgovornosti i bliži je stvarnosti.
Primjer 2. Izdavačka kuća, uz ostale vrste tiskovina, proizvodi reklamne brošure. Stol 2.5 daje informacije o troškovima pripisanim tim troškovima tijekom 9 mjeseci 2003. godine.
Poznato je da je indeks inflacije za prvu polovicu godine bio 3%, za razdoblje od srpnja do rujna - 2%. To je utjecalo na troškove osnovnog materijala koje je kupio izdavač, a kao rezultat - na plaćanje tiskarskih radova. Osim toga, u travnju i srpnju 2003. plaće cjelokupnog osoblja indeksirane su za 10%.
Tablica 2.5
Troškovi izdavača vezani uz izradu reklamnih brošura
Neimenovani dokument
Indikatori |
rujan |
||||||||
Naklada, primjerci |
|||||||||
Kako bi se utvrdila ovisnost troškova izdavačke kuće o njezinoj djelatnosti, potrebno je:
Ispraviti početne podatke i dovesti ih u oblik usporediv s uvjetima od 01.10.2003.;
Koristeći metodu visokih i najnižih točaka, opišite ponašanje troškova vezanih uz izradu knjižice formulom
Y = a + bX.
1. Kako bi podaci bili usporedivi za cijelo analizirano razdoblje, potrebno je izvršiti dvije prilagodbe: preračunati troškove osnovnog materijala i tiskarskih radova, kao i iznos obračunatih plaća.
Troškovi materijala i tiskarskih radova nastali u kolovozu po cijenama u rujnu iznosit će:
7600 x 1,02 = 7752 rubalja.
Do kraja rujna pokazatelj za srpanj bio je star dva mjeseca. Cijena materijala i tiskarskih radova smanjena na rujanske cijene iznosit će:
7800 x 1,02 x 1,02 = 8115 rubalja.
Od siječnja do lipnja stopa inflacije iznosila je 3%. Dakle, lipanjski trošak materijala i usluga preračunat na rujanske cijene iznosi:
7800 x 1,03 x 1,02 x 1,02 = 8359 rubalja.
Slični izračuni rađeni su za sljedeće mjesece:
Svibanj - 7450 formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for13.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:= 8413 RUB;
Ožujak - 7350 formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for15.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:= 8805 rubalja;
siječanj - 7000 odabir ">
Tablica 2.6
Prilagođeni troškovi izdavanja povezanih s reklamnim brošurama
Neimenovani dokument
Indikatori |
rujan |
||||||||
Naklada, primjerci |
|||||||||
Trošak osnovnih materijala i usluga tiska, rub. |
|||||||||
Plaće ključnih zaposlenika (novinara, urednika, lektora, dizajnera), rub. |
|||||||||
Izvršni, poštarina, troškovi obuke osoblja, rub. |
|||||||||
Ukupni troškovi |
Iz tablice je vidljivo da rast poslovne aktivnosti prati i porast ukupnog iznosa rashoda. Nema razdoblja s pokazateljima koji ne potpadaju pod ovu ovisnost. Stoga se svi podaci za naknadne izračune mogu koristiti kao početne informacije.
2. Najveću nakladu knjižica izdala je izdavačka kuća u veljači (3.000 primjeraka), kojoj odgovaraju troškovi od 11.525 rubalja. Ovo je najviša točka. Najniža točka pada na rujan (1.800 primjeraka), ukupni trošak rujna je 10.210 rubalja.
Pronalazimo odstupanja u obujmu proizvodnje i troškovima na najvišoj i najnižoj točki:
formula "src =" http://hi-edu.ru/e-books/xbook613/files/for18.gif "border =" 0 "align =" absmiddle "alt =" (! LANG:= 11 525 - 10 210 = 1315 rubalja.
Varijabilna stopa troška bit će:
primjer "> Y = 8237,6 + 1,0958 X,
gdje su Y troškovi izdavačke kuće, rublja;
X - naklada, primjerci
Troškovi uzeti u obzir i nisu uzeti u obzir u procjenama. Proces donošenja menadžerske odluke uključuje međusobnu usporedbu nekoliko alternativnih opcija kako bi se odabrala najbolja. Uspoređeni pokazatelji u ovom slučaju mogu se podijeliti u dvije skupine: prvi ostaju nepromijenjeni za sve alternative, drugi variraju ovisno o donesenoj odluci. Kada se uzme u obzir veliki broj alternativa koje se međusobno razlikuju po mnogo čemu, proces donošenja odluka postaje kompliciraniji. Stoga je preporučljivo uspoređivati ne sve pokazatelje međusobno, već samo pokazatelje druge skupine, t.j. one koje se mijenjaju iz varijante u varijantu. Ove troškovi razlikovanja jedne alternative od druge, često u upravljačkom računovodstvu naziva relevantnim... Oni se uzimaju u obzir prilikom donošenja odluka. Pokazatelji prve skupine, naprotiv, nisu uzeti u obzir u procjenama. Računovođa-analitičar, prezentirajući upravi početne informacije za izbor optimalnog rješenja, priprema svoja izvješća tako da sadrže samo relevantne informacije.
Primjer 3. Poduzeće A, koje prodaje proizvode na inozemnom tržištu, kupilo je osnovne materijale u iznosu od 500 rubalja. Nakon toga, zbog promjene tehnologije, pokazalo se da su ti materijali malo korisni za vlastitu proizvodnju. Proizvodi od njih bit će nekonkurentni na vanjskom tržištu.
Međutim, ruski partner spreman je kupiti proizvode napravljene od ovih materijala od ovog poduzeća za 800 rubalja. U ovom slučaju, dodatni troškovi poduzeća A za proizvodnju proizvoda iznosit će 600 rubalja. Je li preporučljivo prihvatiti takvu narudžbu?
U ovom slučaju, dvije se alternative međusobno uspoređuju: ne prihvatiti ili prihvatiti narudžbu.
Protekli troškovi za kupnju materijala u iznosu od 500 rubalja. već su se dogodile i ne ovise o tome koja je opcija odabrana. Oni ne utječu na izbor odluke, nisu relevantni i stoga se ne mogu uzeti u obzir prilikom donošenja odluke. Usporedimo alternative u smislu relevantnih pokazatelja (tablica 2.7).
Tablica 2.7
Neimenovani dokument
Može se vidjeti da će odabirom alternative II poduzeće A smanjiti svoj gubitak od kupnje materijala koji mu nije potreban za 200 rubalja, smanjujući ga s 500 na 300 rubalja.
Nenadoknadivi troškovi. To su protekli troškovi koje nijedna alternativna opcija ne može ispraviti. Drugim riječima, ti prethodno nastali troškovi ne mogu se promijeniti nikakvim upravljačkim odlukama. Iz prethodnog primjera može se vidjeti da 500 rubalja. - nenadoknadivi troškovi. Nenadoknadivi troškovi se ne uzimaju u obzir prilikom donošenja odluka.
Međutim, troškovi koji nisu uvijek zanemareni u procjenama su nenadoknadivi.
Imputirani (imaginarni) troškovi. Ova kategorija je prisutna samo u upravljačkom računovodstvu. Financijski računovođa ne može si priuštiti "zamišljanje" bilo kakvih troškova, jer se striktno pridržava načela njihove dokumentarne valjanosti.
U upravljačkom računovodstvu, da bi se donijela odluka, ponekad je potrebno akumulirati ili pripisati troškove koji se možda neće dogoditi u budućnosti. Takvi se troškovi nazivaju imputiranim troškovima. U suštini, ovo je izgubljena dobit poduzeća. Ovo je prilika koja se gubi ili žrtvuje radi izbora alternativnog upravljačkog rješenja.
Primjer 4. Pećnica pekare radi punim kapacitetom u tri smjene i proizvodi narezane kruhove za 10 tisuća rubalja tjedno. Veleprodajni kupac nudi pekarnici novu tjednu narudžbu za pečenje muffina, što će podrazumijevati dodatne varijabilne troškove u iznosu od 3 tisuće rubalja. Kolika bi trebala biti minimalna ugovorna cijena?
Prihvaćanjem narudžbe pekara će se odreći prihoda od 10 tisuća rubalja prethodno dobivenih od pečenja štruca, t.j. u stvari će pretrpjeti gubitke od 10 tisuća rubalja. Taj iznos tvrtka mora uzeti u obzir kada raspravlja o uvjetima ugovora. Cijena ugovora ne može pasti ispod 13 tisuća rubalja. (10 + 3). Istodobno, 10 tisuća rubalja. - imputirani (imaginarni) troškovi, odnosno izgubljena dobit poduzeća.
Treba imati na umu da je ova kategorija troškova primjenjiva samo u slučaju ograničenih resursa, u navedenom primjeru - uz potpunu iskorištenost proizvodnih kapaciteta. Ako se pećnica za pečenje nedovoljno koristi i radi s prekidima, ne bi bilo imputiranih troškova.
Inkrementalni i granični troškovi.Inkrementalni troškovi su dodatni i nastaju kao rezultat proizvodnje ili prodaje dodatne serije proizvoda. Inkrementalni troškovi mogu ili ne moraju uključivati fiksne troškove. Ako se fiksni troškovi mijenjaju kao rezultat odluke, tada se njihov porast smatra inkrementalnim troškovima. Ako se fiksni troškovi ne promijene kao rezultat odluke, tada će inkrementalni troškovi biti nula. Sličan pristup primjenjuje se na upravljačko računovodstvo i prihode.
Primjer 5. Trgovačko poduzeće ima pokazatelje prikazane u tablici. 2.8.
Tablica 2.8
Neimenovani dokument
Indikatori |
Vrijednosti |
Prihodi od prodaje (promet), tisuća rubalja: |
|
|
|
|
|
Nabavna cijena jedinice robe, tisuća rubalja |
|
Troškovi cirkulacije, tisuća rubalja: |
|
|
|
Najam za maloprodajne prostore, tisuća rubalja |
Očekuje se razvoj novog prodajnog tržišta. Dodatni obujam prodaje trebao bi biti 200 komada, prodajne i otkupne cijene se neće mijenjati. U ovom slučaju predviđeno je povećanje za:
20% - najam za nove prodajne prostore;
10% - putni troškovi.
Izračun inkrementalnih prihoda i rashoda prikazan je u tablici. 2.9 (nabavna cijena robe i troškovi plaća osoblja nedostaju u izračunima, jer su irelevantni pokazatelji.
Tablica 2.9
Neimenovani dokument
Stavke troškova (prihodi) |
Trenutno |
Predviđeno |
Inkrementalni |
Prihod od prodaje (prihod) |
|||
Troškovi - ukupno |
|||
uključujući: |
|||
|
|||
|
Stoga će stvaranje novog prodajnog tržišta dovesti do dodatnih troškova u iznosu od 72 tisuće rubalja. Dodatni prihod iznosit će 200 tisuća rubalja.
Ako prihod od prodaje raste brže od troškova razvoja tržišta, to znači da je poduzeće zauzelo određeni njegov dio, ako sporije, poduzeće je izgubilo konkurentnost i potrebna je analiza razloga za to.
Granični trošak a prihodi predstavljaju dodatne troškove i prihode po jedinici proizvodnje (robe). U gornjem primjeru, promet bi se trebao povećati za 200 jedinica, stoga će granični troškovi biti: 72.000: 200 = 360 rubalja, a granični prihod - 200.000: 200 = 1.000 rubalja.
Planirani i neplanirani troškovi. Planirani - to su troškovi izračunati za određeni obujam proizvodnje. U skladu s normativima, standardima, limitima i procjenama uključeni su u planirani trošak proizvodnje. O ovim troškovima bit će riječi u pogl. 3.
Neplanirani - troškovi koji nisu uključeni u plan i odražavaju se samo u stvarnom trošku proizvodnje. Prilikom korištenja metode obračuna stvarnih troškova i obračuna stvarnog troška, računovođa-analitičar se bavi neplaniranim troškovima.
Gore navedene klasifikacije troškova ne rješavaju sve probleme njihove kontrole. U pravilu, proizvodi u procesu proizvodnje prolaze kroz niz uzastopnih faza u različitim odjelima poduzeća. Uz podatke o trošku proizvodnje nemoguće je točno odrediti kako se troškovi raspoređuju između pojedinih proizvodnih područja (centra odgovornosti). Taj se problem može riješiti uspostavljanjem odnosa između troškova i prihoda s djelovanjem onih koji su odgovorni za trošenje sredstava. Ovaj pristup u upravljačkom računovodstvu tzv uzimajući u obzir troškove po centrima odgovornosti, može se provesti u praksi dijeljenjem troškova na neregulirane i neregulirane (ili kontrolirane i nekontrolirano).
Podesivi troškovi podliježu utjecaju upravitelja centra odgovornosti, ne može utjecati na neregulirane. Učinak menadžera ocjenjuje se zbog njegove sposobnosti upravljanja podesivim troškovima.
Na primjer, proizvodna radnja ima prekoračenje materijala. Jesu li ti troškovi podesivi za voditelja trgovine? Odgovor je dvosmislen. Ako je prekomjerna potrošnja povezana s kršenjem radne ili tehnološke discipline u trgovini, tada će se ti troškovi kontrolirati. Ako razlog leži u niskoj kvaliteti materijala koji se isporučuju u trgovinu, tada se smatra da ovi neproizvodni troškovi nisu regulirani od strane voditelja trgovine, a voditelj odjela nabave će biti pozvan na tepih.
Pod, ispod organizacija računovodstva troškova proizvodnje podrazumijeva se, prvo, sustav računovodstvenih računa koje koristi poduzeće i, drugo, pristupi koje poduzeće koristi za grupiranje svojih troškova. Potonje ovisi o tome što je predmet troškovnog računovodstva.
Na organizaciju računovodstva troškova proizvodnje utječu brojni čimbenici: vrsta djelatnosti poduzeća, njegova veličina, organizacijska struktura upravljanja, pravni oblik itd. Uzimajući u obzir navedene okolnosti i računovodstvene politike za sljedeću godinu, društvo utvrđuje koja sintetička konta prvog i drugog reda treba uključiti u radni kontni plan i koja se analitička konta moraju otvoriti za te račune.
S tehničkog stajališta, upravljačko računovodstvo se može promatrati kao analitičko troškovno računovodstvo. Koliko računa treba poduzeću da organizira ovo računovodstvo? Pretpostavimo da poduzeće proizvodi 10 vrsta proizvoda od 100 vrsta različitih materijala i da istovremeno postoji 5 centara odgovornosti. Kako bi informacije iz upravljačkog računovodstva odgovorile na tri pitanja: 1) koji su materijali korišteni u proizvodnji? 2) koliko je materijala korišteno za proizvodnju ovog ili onog proizvoda? 3) u kojem su središtu odgovornosti potrošeni materijali? - morate imati najmanje 115 računa (10 + 100 + 5). Razina detalja radnog kontnog plana ovisi o potrebama menadžmenta za pojedinim informacijama.
Kontni plan daje račune za obračun troškova proizvodnje. Važeći računovodstveni plan ne predviđa poseban odjeljak za račune upravljačkog računovodstva, a nalaze se u suštini u svim njegovim dijelovima. Danas su za upravljačko računovodstvo namijenjeni:
Računovodstveni računi dugotrajne imovine - 01, 02, 04, 05;
Računi zaliha - 10, 15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29;
Računi gotove robe i robe - 41, 42, 43, 44, 45.
Račun 20 "Glavna proizvodnja" namijenjen je sažetku podataka o troškovima glavne proizvodnje. Na teretu računa iskazuju se izravni troškovi povezani s puštanjem proizvoda u promet. Izravni troškovi se otpisuju na konto 20 u korist konta zaliha. Na ovom računu otpisuju se troškovi s računa 23 i 28, kao i neizravni troškovi naplaćeni na računima 25 i 26. Potraživanje računa 20 iskazuje iznos stvarno izvršenih troškova proizvodnje. Ovi iznosi mogu se teretiti sa računa 20 na račune 43, 90, 40. Stanje na kraju mjeseca na računu 20 označava vrijednost radova u tijeku.
Pod, ispod radovi u tijeku shvaća se kao proizvodi djelomične pripravnosti, t.j. nije prošao sve faze obrade. Nedovršena proizvodnja uključuje materijale i poluproizvode koji su ušli u proizvodnju, kao i gotove proizvode koji nisu prošli kroz odjel kontrole kvalitete. Dopušteno je vrednovanje nedovršenih radova po stvarnom trošku, po planiranom (normativnom), po izravnim troškovima. U masovnoj i serijskoj proizvodnji dopušteno je ocjenjivanje nedovršene proizvodnje samo u smislu cijene sirovina i materijala. To se posebno odnosi na tekstilnu industriju. Trošak nedovršenih radova obračunava se prema podacima zaliha ili prema operativnim računovodstvenim podacima. Analitičko računovodstvo provodi se prema vrsti troškova i vrstama proizvoda, kao i po odjelima poduzeća.
Račun 21 "Poluproizvodi vlastite proizvodnje" koriste poduzeća koja uzimaju u obzir troškove metode poluproizvoda. Po svom sadržaju blizak je računima inventara. Debit računa generira podatke o trošku samoproizvedenih poluproizvoda, a o zajmu - o trošku samoproizvedenih poluproizvoda koji se konzumiraju za jednu ili drugu namjenu. Ovaj je račun detaljnije obrađen u Ch. 3.4.2.
Račun 23 "Pomoćna proizvodnja" uključuje u svoj radni računovodstveni plan ona poduzeća u kojima je pomoćna (pomoćna) proizvodnja raspoređena u samostalne jedinice(transport, servisna radionica, kotlovnica itd.). Analitičko računovodstvo se provodi po vrsti proizvodnje.
Račun 25 "Opći troškovi proizvodnje" vode poduzeća s prodajnom upravljačkom strukturom, koja trebaju primati podatke o općim troškovima proizvodnje u trgovinama glavne i pomoćne proizvodnje (o troškovima rasvjete, grijanja, o održavanju i rad strojeva i opreme, na plaće proizvodnog osoblja u trgovinama, zaposlenu uslužnu proizvodnju itd.). Ako struktura poduzeća nije izgrađena u radnji, a opći troškovi proizvodnje se planiraju kao cjelina za poduzeće, tada se računovodstvo na računu 25 također provodi kao cjelina za poduzeće bez diferenciranja po proizvodnim odjelima (trgovine, sekcije, preraspodjele) poduzeća. Često se u takvim slučajevima obračun općih troškova proizvodnje provodi kao dio općih poslovnih rashoda na posebnom podračunu računa 26.
Račun 26 "Opći poslovni rashodi" namijenjen je sažetku podataka o troškovima upravljanja i poslovanja koji nisu izravno povezani s proizvodnim procesom. Ovdje se akumuliraju podaci o troškovima održavanja općeg gospodarskog osoblja koje nije povezano s proizvodnim procesom, o akumuliranim amortizacijskim odbitcima za dugotrajnu imovinu za administrativne i opće ekonomske svrhe itd. Troškovi evidentirani na računu 26 otpisuju se na teret računa 20 i 23 ili 90 (u skladu s odabranim računovodstvene politike poduzeća). Za svaku stavku pripadajućih procjena, centar odgovornosti i mjesto nastanka troškova vodi se analitičko računovodstvo za konto 26.
Račun 28 "Grebe u proizvodnji" služi za sažimanje podataka o gubicima od nedostataka u proizvodnji. Analitičko računovodstvo provodi se za pojedine trgovine, vrste proizvoda, stavke rashoda, razloge i počinitelje braka.
Račun 29 "Uslužne djelatnosti i gospodarstva" koriste poduzeća u čijoj se bilanci nalaze objekti društveno-kulturne sfere: ambulante, predškolske ustanove, menze, pansioni itd. U pravilu su to velika industrijska poduzeća.
Troškovi održavanja uslužnih djelatnosti i farmi iskazuju se na teretu računa 29. Prije prelaska industrijskih poduzeća u tržišnim uvjetima upravljanja, ovaj račun je tradicionalno imao dugovno stanje, što ukazuje na višak troškova nad prihodima uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gospodarstava. Gubitak je otpisan na teret računa 81 "Korištenje dobiti" ili na teret računa 88 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
U uvjetima tržišnih odnosa sve su češće slučajevi pružanja usluga od strane uslužnih farmi ne toliko osoblju svog poduzeća koliko vanjskim posjetiteljima. Dakle, medicinska jedinica bivšeg obrambenog poduzeća, koja je prije liječila samo svoje zaposlenike, danas, koristeći vlastitu dijagnostičku opremu, pruža plaćene medicinske usluge stanovništvu. Samo postrojenje miruje, njegovi kapaciteti nisu opterećeni. Pod tim uvjetima, kako bi se prikazali rezultati rada medicinske jedinice, očito je svrsishodnije koristiti račun 90 "Prodaja" u računovodstvenom vođenju umjesto računa 29 "Uslužne djelatnosti i postrojenja".
Račun 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)" koristi se u poduzećima sa standardnom metodom troškovnog računovodstva. Debit računa odražava stvarni, a kredit - standardni trošak. Usporedbom prometa po terećenju i kreditu utvrđuje se odstupanje stvarnog troška od standardnog, što se naknadno iskazuje na kontu 90.
Konto 43 "Gotovi proizvodi" namijenjen je sažimanju podataka o raspoloživosti i kretanju gotovih proizvoda. Ovaj račun koriste poduzeća materijalne proizvodnje. Knjiženje gotovih proizvoda proizvedenih (primljenih) na prodaju, uključujući proizvode koji su djelomično namijenjeni za vlastite potrebe društva, odražava se na teret računa 43 “Gotovi proizvodi” u korespondenciji s računima za obračun troškova proizvodnje. Gotovi proizvodi otpremljeni ili isporučeni na licu mjesta kupcima (kupcima), dokumenti o nagodbi za koje su predočeni ovim kupcima (kupcima), tereti se po redoslijedu prodaje s računa 43 „Gotovi proizvodi“ na teret računa 90 „Prodaja“.
Račun 44 "Troškovi prodaje" prikuplja podatke o troškovima vezanim uz prodaju proizvoda i dostavu potrošaču. Ovaj račun se koristi industrijska poduzeća... Koriste ga i trgovačka poduzeća. Odražava troškove prijevoza robe, plaća, najma i održavanja zgrada i prostorija, reklamiranja itd.
Konačno, račun 45 "Roba otpremljena" namijenjen je sažetku podataka o dostupnosti i kretanju otpremljenih proizvoda (robe), ako je ugovorom o isporuci predviđena drugačija od općeg postupka prijenosa vlasništva s prodavatelja na kupca. Osim toga, uzima u obzir gotove proizvode prenesene drugim poduzećima za prodaju uz proviziju ili drugu osnovu.
U sustavu upravljačkog računovodstva, naravno, koristi se račun 90 "Prodaja", računi za namirenje - 60, 62, 67, 68, 69, 70, 76, 79, kao i glavni račun financijski rezultati- 99 "Dobit i gubitak".
Prikazani pregled nam omogućuje da zaključimo da je većina sintetičkih računovodstvenih računa uključena u sustav upravljačkog računovodstva. Ako uzmemo u obzir da im se u razvoju otvaraju brojni podračuni i analitički računi koji su nužni za rješavanje raznih upravljačkih problema, onda postaje očito: posao računovođe-analitičara nezamisliv je bez korištenja računala. tehnologija. Danas su moderna osobna računala neophodan alat u radu stručnjaka za menadžersko računovodstvo.
Jedan od koraka prema provedbi Programa računovodstvene reforme u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja, usvojenim u siječnju 1998. godine, bilo je i odobrenje novog Kontnog plana za računovodstvo trgovačkih organizacija. Njegova praktična uporaba omogućit će rješavanje dvostrukog zadatka - osigurati transparentnost vanjskog financijskog izvještavanja i sačuvati poslovnu tajnu upravljačkog računovodstva.
Kao što je gore navedeno, organizacija proizvodnog računovodstva, osim formiranja računovodstvenog plana, pretpostavlja i određeno grupiranje troškova poduzeća, ovisno o tome što se smatra predmetom troškovnog računovodstva. U ovom slučaju moguće je: obračunavanje troškova po vrsti, po mjestima njihova nastanka, po centrima odgovornosti i po nositeljima troškova.
Obračun troškova po vrsti- prvi preduvjet za konačnu kontrolu troškova. Ova klasifikacija troškova u osnovi je određena Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i PBU 10/99. To su materijalni troškovi, amortizacijski odbici, troškovi rada, odbici za državu i obvezni zdravstveno osiguranje, drugi troškovi. Organizacija takvog računovodstva omogućuje poduzeću da izračuna strukturu troška proizvodnje - postotak pojedinih elemenata troškova u ukupnim troškovima troškova proizvodnje. Kao rezultat analize strukture troška, poduzeće ima priliku odrediti raspoložive rezerve za njegovo smanjenje. Dakle, rezerva za smanjenje troškova materijalno intenzivnih proizvoda (proizvoda u čijoj strukturi troškova postoji veliki udio materijalnih troškova) je racionalno korištenje materijala. Kapitalno intenzivni proizvodi, kod kojih najveći udio troškova otpada na amortizacijske odbitke, kako bi se smanjio trošak, potrebno je učinkovitije korištenje dugotrajne imovine itd.
Gornja klasifikacija troškova prema vrsti može se proširiti. Međutim, za objektivnu procjenu i troškovno računovodstvo, oni moraju biti razvrstani tako da svaki primarni računovodstveni dokument odražava jednu specifičnu vrstu troškova. Za praktičnost računovodstva i naknadne analize u određenom poduzeću, svakoj vrsti troškova dodjeljuje se registracijski broj.
Obračun troškova po lokaciji- drugi mogući smjer organiziranja računovodstva troškova proizvodnje. Troškovno mjesto je strukturna jedinica poduzeća koja organizira planiranje, regulaciju i računovodstvo troškova proizvodnje radi kontrole i upravljanja troškovima proizvodnih resursa. Mjesta troškova mogu biti radna mjesta, sekcije, timovi, radionice, odjeli poduzeća, na primjer, projektni biro, odjel tehničke kontrole i kontrole kvalitete, alatnica, odjel za oglašavanje, planiranje, financijski odjeli itd. Svakom takvom mjestu dodjeljuje se vlastiti registarski broj, koji se bilježi u nomenklaturi troškovnih mjesta u poduzeću.
Mjesta troškova su objekti analitičko računovodstvo troškovi proizvodnje po ekonomskim elementima i obračunskim stavkama. Često se kategoriziraju u glavna mjesta troškova i mjesta troškova podrške. Prvi se shvaća kao odjeli koji izravno proizvode i prodaju proizvode na strani. Svi odjeli koji proizvode proizvod (pružaju usluge) za internu potrošnju nazivaju se centrima troškova podrške.
Za svako mjesto troška u upravljačkom računovodstvu utvrđuju se mjerne jedinice na kojima nastaju troškovi (osnove raspodjele troškova). Oni su potrebni za naknadni izračun troškova proizvodnje.
Računovodstvo troškova na mjestima njihovog nastanka omogućuje menadžmentu poduzeća da osigura:
Učinkovita i sveobuhvatna kontrola učinkovitosti poduzeća u cjelini i njegovih strukturnih podjela;
Raspodjela režijskih troškova između pojedinih vrsta proizvoda, što je potrebno pri obračunu troška proizvodnje.
Treće područje obračuna troškova proizvodnje je računovodstvo po centrima odgovornosti... Kao što je gore navedeno, centar odgovornosti može se definirati kao segment poduzeća za čije je rezultate odgovoran njegov menadžer. U upravljačkom računovodstvu svako mjesto troška treba imati svoje područje odgovornosti. Svrha organizacije računovodstva po centrima odgovornosti je akumulirati podatke o troškovima i prihodima za svaki centar odgovornosti na način da se odstupanja od procjene (plan odobren za centar odgovornosti) mogu dodijeliti odgovornoj osobi. Stvarne podatke do centara odgovornosti knjigovođa-analitičar odražava u izvješćima o izvršenju procjene koja se sastavljaju u kratkim intervalima. Iz tih izvješća voditelji centara odgovornosti dobivaju informacije o odstupanjima od procjena za različite troškovne stavke.
Uprava sama odlučuje u koje aspekte će klasificirati troškove, koliko detaljizirati mjesta troška i kako ih povezati s centrima odgovornosti.
Konačno, četvrto područje troškovnog računovodstva je računovodstvo po medijima... Ovisno o tehnologiji i prirodi proizvoda, nositelji troškova mogu biti proizvodi ili poluproizvodi, skupine sličnih proizvoda, serije proizvoda istog naziva ili pojedinačno izrađeni proizvodi (narudžbe), građevinski projekti, završene faze izgradnje, vrste radova i usluga (prijevoz, montaža itd.) ). Drugim riječima, to su vrste proizvoda (radova, usluga) poduzeća namijenjene prodaji.
Ako poduzeće proizvodi homogene proizvode od istih sirovina i materijala i razlikuje se samo po veličini i modifikacijama, tada ima priliku minimizirati broj nositelja troškova i, posljedično, pojednostaviti postupak izračuna. Inače, izračunu prethodi raspodjela troškova prema njihovom podrijetlu.
Postupak raspodjele troškova sastoji se od tri faze.
Prvi korak je odabir objekt obračuna troškova, tj. stavka aktivnosti za koju je potreban poseban pokazatelj troškova. Kao što je navedeno, objekti troškovnog računovodstva su njihova mjesta nastanka, vrste ili skupine homogenih proizvoda. To mogu biti narudžbe, preraspodjele, vrste proizvodnje, strukturne jedinice poduzeća.
Druga faza uključuje odabir i akumulaciju troškova vezanih za ovaj objekt troškovnog računovodstva. To su npr. troškovi proizvodnje, troškovi uslužnih odjela, prodajni i administrativni troškovi, troškovi zajedničkih aktivnosti itd.
U završnoj, trećoj fazi, odabire se način prijenosa troškova pomoćnih usluga na proizvodne jedinice.
Nakon što se svi troškovi organizacije prenesu na proizvodne jedinice, moguće ih je rasporediti prema objekti troškova (objekti troškova).
Tako možemo razlikovati dva nezavisna bloka u računovodstvu i raspodjeli troškova. Prvi se dotiče pitanja akumulacije troškova prema mjestima njihova nastanka, uključujući preraspodjelu neproizvodnih troškova između strukturnih proizvodnih odjela. Drugi blok uključuje pripisivanje troškova određenom proizvodu.
Primjer u nastavku ilustrira samo prvi blok troškovnog računovodstva. Problemi povezani s drugim blokom bit će obrađeni u Pogl. 3.
Primjer 6. Organizacijsku strukturu klinike koja pruža plaćene medicinske usluge predstavljaju dva proizvodna odjela (terapijski odjel i odjel kirurgije) i tri neproizvodne službe (uslužni odjeli): administracija, praonica rublja, menza. Stol 2.10 Troškovi ambulante za izvještajno razdoblje identificirani su s mjestima troškova. (U našem primjeru, oni se podudaraju s centrima odgovornosti klinike.)
Tablica 2.10
Troškovi centara odgovornosti klinike, k.u.
Neimenovani dokument
U ovom slučaju, prve dvije faze su već prošle. Potrebno je odabrati metodu daljnje preraspodjele troškova i izvršiti odgovarajuće izračune.
U upravljačkom računovodstvu poznate su tri metode preraspodjele troškova neproizvodnih jedinica između proizvodnih segmenata: metoda izravne alokacije troškova, sekvencijalna (korak po korak) i dvostrana.
Metoda izravne alokacije troškova najjednostavniji: troškovi za svaki uslužni odjel naplaćuju se izravno proizvodnim segmentima, zaobilazeći druge uslužne odjele. Primjenjuje se u slučajevima kada centri za neproizvodnu odgovornost ne pružaju jedni drugima usluge.
Troškovi se raspoređuju proporcionalno bilo kojoj osnovici za raspodjelu. Osnovica može biti postotak potrošnje svake proizvodne jedinice usluga neproizvodnih jedinica, udio prihoda od prodaje svakog proizvodnog troškovnog mjesta u ukupnom prihodu ambulante itd.
Osnova za raspodjelu troškova obično se održava konstantnom tijekom dugog razdoblja i sastavni je dio računovodstvene politike poduzeća. Treba, međutim, naglasiti da je odabir baze distribucije subjektivan proces.
Recimo da ste odabrali udio prihoda kao bazu distribucije. Štoviše, udio kirurškog odjela (kirurgije) u ukupan iznos prihoda iznosi 60%, udio terapijskog odjela (terapije) je 40%. Rezultati ove raspodjele troškova prikazani su u tablici. 2.11.
U slučajevima kada neki neproizvodni odjeli pružaju usluge drugim neproizvodnim segmentima, koriste se sekvencijalne (korak po korak) i dvosmjerne metode raspodjele troškova.
Tablica 2.11
Rezultati raspodjele troškova neproizvodnih segmenata klinike jednostavnom metodom raspodjele
Neimenovani dokument
Indikatori |
Proizvodne jedinice |
||
kirurgija |
|||
Izravni troškovi, cu |
|||
Udio u prihodima od prodaje |
|||
Raspodjela administrativnih troškova, k.u. |
|||
Raspodjela troškova pranja rublja, k.u. |
|||
Raspodjela troškova menze, cu |
|||
Ukupno troškovi nakon raspodjele, k.u. |
Metoda inkrementalne alokacije troškova primjenjuje se u slučajevima kada neproizvodne jedinice međusobno pružaju usluge u jednostrano(primjerice, usluge pranja rublja jednostrano konzumira kantina, dok usluge administracije konzumiraju praonica i menza).
Općenito princip alokacije troškova je sljedeća: proizvodnoj jedinici, koja troši većinu usluga neproizvodne jedinice, treba pripisati proporcionalno veći dio troškova tog segmenta. Naravno, moguće je troškove neproizvodnih jedinica ravnomjerno rasporediti na proizvodne centre odgovornosti. No, u ovom slučaju namjerno napuhani troškovi pripisivat će se liječenju pacijenata na nekim odjelima, dok će na drugim biti niži nego u stvarnosti. Interesi medicinska ustanova leže u ravnini dobivanja stvarnih podataka, omogućujući objektivnu procjenu ekonomske učinkovitosti funkcioniranja njihovih pojedinačnih centara odgovornosti.
Proces raspodjele troškova neproizvodnih jedinica između proizvodnih jedinica odvija se u fazama.
Korak 1. Određivanje troškova po odjelima. U obzir se uzimaju svi troškovi odjela.
Korak 2. Određivanje osnovne jedinice, t.j. jedinica obujma usluga koje pruža pomoćna jedinica, pomoću koje možete lako odrediti potrošnju tih usluga od strane drugih jedinica. Dakle, za laboratorij, ovo je broj izvršenih analiza (anal.); za rublje - količina opranog rublja (kg); za blagovaonicu - broj pripremljenih porcija (kom.); za garažu - kilometraža vozila (km) itd.
Korak 3. Raspodjela troškova. Provodi se na temelju odabranih osnovnih jedinica dodjele. Opći poredak distribucija - od neproizvodnih jedinica prema proizvodnim jedinicama. Kao rezultat distribucije, svi troškovi neproizvodnih jedinica moraju biti dodijeljeni mjestima troškova proizvodnje. Nakon raspodjele troškova jednog odjela za podršku, oni se više ne uzimaju u obzir i naknadno se isključuju iz procesa inkrementalne alokacije. Dakle, nakon alokacije troškova mjesta troška podružnice, više ne možemo na njegov račun alocirati troškove ostalih pomoćnih odjela.
Pripisivanjem troškova klinike profitabilnim centrima odgovornosti moguće je izračunati trošak liječenja, na primjer, u medicinskom ili kirurškom odjelu. Ako se plaća za otpuštene pacijente, tada se primljeni iznosi moraju podijeliti s brojem tih pacijenata za razdoblje tijekom kojeg su bolnički troškovi uzeti u obzir. Kao rezultat, bit će moguće usporediti iznos prihoda za liječenje pacijenata s nastalim troškovima.
Takve informacije su iznimno važne za donošenje ispravnih upravljačkih odluka. Na primjer, ako naknada za pacijenta premašuje trošak njegovog liječenja, onda ima smisla proširiti ovaj odjel ili pokušati privući dodatne pacijente ovog profila. Ako je naknada nedovoljna, tada se ta informacija može koristiti kao argument u pregovorima s tijelima za financiranje ili kada se pregovara o uvjetima ugovora o zdravstvenoj zaštiti s poduzećima ili osiguravajućim društvima. Osim toga, periodičnim provođenjem takve analize moguće je procijeniti trendove troškova zdravstvene ustanove po odjelima (centrima odgovornosti) i pravovremeno identificirati razloge tih promjena, kao i usporediti takve pokazatelje između različitih zdravstvenih ustanova. .
Recimo da u upravi ambulante radi 10 ljudi, u praonici i menzi po 5 ljudi, na kirurškom odjelu 20, a na terapiji 30 ljudi. Rezultati naknadnih proračuna prikazani su u tablici. 2.12.
Tablica 2.12
Rezultati raspodjele troškova neproizvodnih segmenata ambulante metodom postupne alokacije, k.u.
Neimenovani dokument
Bolnički odjeli |
administracija |
Srednji |
Praonica |
Srednji |
Kantina |
Ukupni troškovi |
|
administracija |
|||||||
Praonica |
|||||||
Kantina |
|||||||
Kirurgija |
|||||||
Ukupno |
Korak 1. Troškovi upravnog odjela su alocirani. Osnova raspodjele je broj zaposlenih. Na temelju broja zaposlenih u centrima odgovornosti dobivamo omjer 10:5:5:20:30, odnosno 2:1:1:4:6.
Administrativni troškovi (900 USD) raspoređeni su među ostalim centrima odgovornosti u omjeru 1: 1: 4: 6 (ukupno 12 dijelova). Troškove administracije (900 USD) dijelimo na 12 dijelova: 900 USD: 12 = 75 USD. Zatim 75 dolara množimo s primljenim dijelovima za svaku podjelu i dodajemo troškovima. Dobivamo međuproračun čiji su rezultati prikazani u gr. 4 tablice 2.12.
Korak 2. Troškovi pranja rublja se raspoređuju. Osnovna jedinica u ovom slučaju su kilogrami opranog rublja. Menza treba 20 kg, ordinacija - 60 kg, terapija - 40 kg platna. Dobivamo omjer 20: 60: 40, odnosno 1: 3: 2 (ukupno 6 dijelova). Troškovi pranja rublja (300 dolara) podijeljeni su u 6 dijelova: 300: 6 = 50 dolara, koje zatim pomnožimo s primljenim dijelovima zasebno za svaku jedinicu i dodamo troškovima. Dobivamo međuproračun čiji su rezultati prikazani u gr. 6 tablice 2.12.
Korak 3. Troškovi menze se dodjeljuju. U operaciji treba opsluživati 100 pacijenata, a na terapiji 200 pacijenata. Dobivamo omjer 100: 200, odnosno 1: 2 (ukupno 3 dijela). Troškovi blagovaonice (600 USD) podijeljeni su u 3 dijela: 600: 3 = 200 USD, pomnožimo ih s primljenim dijelovima za svako središte odgovornosti (stupac 7) i dodamo troškovima. Dobivamo konačne podatke o raspodjeli (stupac 8 tablice 2.12).
Treća metoda raspodjele troškova koja se koristi u upravljačkom računovodstvu naziva se dvosmjerna (ili međusobnom raspodjelom), što odražava bit proizvodnih odnosa između centara odgovornosti. Primjenjuje se kada između neproizvodni odjeli razmjenjuju usluge unutar tvrtke... Međutim, ručno bez korištenja softverski proizvod može se primijeniti samo ako postoje dva centra neproizvodne odgovornosti. Stoga ćemo u našem primjeru uvjetno kombinirati praonicu rublja i blagovaonicu u jednu cjelinu - pomoćni blok, čiji će troškovi biti 225 (praonica) + 475 (blagovaonica) = 700 USD. Dakle, uprava troši usluge komunalne jedinice i obrnuto.
Izračuni se izvode sljedećim redoslijedom:
1) utvrđuje se pokazatelj koji djeluje kao baza distribucije, te se na temelju njega izračunava omjer između segmenata koji sudjeluju u raspodjeli troškova (za bazu distribucije ćemo izabrati izravne troškove) (tablica 2.13.).
2) obračunavaju se troškovi neproizvodnih jedinica, prilagođeni za dvosmjernu potrošnju usluga. Za to se izrađuje sljedeći sustav jednadžbi:
primjer "> A - prilagođeni troškovi komunalne jedinice, cu;
K su usklađeni troškovi administracije, k.u.
Tablica 2.13
Izračunavanje omjera između segmenata
Neimenovani dokument
Servisni centri |
Centri koji koriste usluge |
||||
administracija |
kirurgija |
||||
|
|||||
|
|||||
administracija: |
|||||
|
|||||
|
Ovaj sustav jednadžbi rješavamo metodom supstitucije:
K = 900 + 0,29 (700 + 0,242 K);
K = 900 + 203 + 0,07 K;
0,93 K = 1103; K = 1186 c.u.
Tada je A = 700 + 0,242 x 1186 = 987 c.u .;
3) prilagođeni troškovi se raspoređuju između centara odgovornosti (tablica 2.14).
Tablica 2.14
Rezultati raspodjele troškova neproizvodnih segmenata ambulante dvostranom metodom, k.u.
Neimenovani dokument
Zatim možete prijeći na drugi blok - alokaciju troškova na objekt obračuna (objek troškova). U našem primjeru to znači da možete izračunati trošak jednog medicinske usluge... Ova brojka ovisit će o broju pacijenata primljenih na terapijski i kirurški odjel.
Tehnike i metode izračuna koje se koriste u sustavu upravljačkog računovodstva obrađene su u Pogl. 3.
Ispitna pitanja i zadaci
1. Što su troškovi proizvodnje (troškovi)? Kako su u usporedbi s troškovima poduzeća?
2. Što se naziva središtem nastanka i nositeljem troškova?
3. Kako se klasificiraju troškovi organizacije za izračun troška proizvedene robe i utvrđivanje iznosa primljene dobiti? Što su proizvodni i stalni troškovi?
4. Koja je klasifikacija troškova za donošenje odluka i planiranje? Uzimajući u obzir osobitosti organizacije u kojoj radite, navedite primjere fiksnih, varijabilnih i uvjetno fiksnih troškova.
5. Kako se izračunava osjetljivost na troškove? Dajte definiciju proporcionalnih, degresivnih i regresivnih troškova.
6. Što je baza ljestvice i kako ona utječe na ponašanje troškova?
7. Koje su vrste troškova u provedbi funkcija kontrole proizvodnih aktivnosti.
8. Koji se troškovi nazivaju neizravni? Kakav je njihov sastav?
9. Koja je bit metode visokih i niskih točaka? Koji je njezin praktični značaj?
10. Koje se vrste računa koriste u upravljačkom računovodstvu?
1. U okviru velike baze, specifični fiksni troškovi s povećanjem poslovne aktivnosti organizacije:
a) ostati nepromijenjen;
b) postupno smanjivati;
c) povećanje;
d) ne ovise o poslovnoj aktivnosti.
2. Za donošenje odluke o izboru jedne od alternativnih opcija potrebne su informacije o:
a) relevantni troškovi i koristi;
b) ukupni prihodi i rashodi za svaku opciju;
c) kontrolirani i nekontrolirani troškovi;
d) svi odgovori su točni.
3. Periodični troškovi sastoje se od:
a) komercijalni i administrativni troškovi;
b) troškovi proizvodnje, podaci o kojima su akumulirani u računima za izvještajno razdoblje;
c) opći troškovi trgovine;
d) niti jedan odgovor nije točan.
4. Imputirani troškovi uzimaju se u obzir prilikom donošenja upravljačkih odluka:
a) u uvjetima ograničenih resursa;
b) s viškom sredstava;
c) bez obzira na stupanj obdarenosti resursima.
5. Oportunitetni troškovi:
a) nisu dokumentirani;
b) ne može značiti stvarne novčane troškove;
c) obično nisu uključeni u računovodstvena izvješća;
6. Metoda visokih i niskih točaka namijenjena je za:
a) minimiziranje troškova;
b) podjela uvjetno fiksnih troškova na fiksne i varijabilne komponente;
c) optimizacija proizvodnih rezultata;
d) sve navedeno je istina.
7. Izravni materijalni troškovi unutar velike baze su:
a) trajno;
b) varijable;
c) uvjetno konstantan;
d) svi odgovori su točni.
8. Uvjetni fiksni troškovi mogu se opisati kao:
a) Y = a;
b) Y = bX;
c) Y = a + bX;
d) niti jedan odgovor nije točan.
9. Metoda izravne raspodjele troškova neproizvodnih jedinica između proizvodnih centara odgovornosti koristi se u slučaju kada neproizvodne jedinice:
a) ne pružaju usluge jedni drugima;
b) jednostrano pružati usluge jedni drugima;
c) usluge mjenjačnice;
d) u svim gore navedenim slučajevima.
10. Troškovi pakiranja gotovih proizvoda za otpremu potrošaču su:
a) varijabilni troškovi proizvodnje;
b) fiksni troškovi proizvodnje;
c) neproizvodni varijabilni troškovi;
d) neproizvodni stalni troškovi.
11. Ukupni fiksni troškovi organizacije su 3000 rubalja, obujam proizvodnje je 500 jedinica. proizvodi. S obujmom proizvodnje od 400 jedinica. fiksni troškovi proizvoda će biti:
a) 2.000 rubalja. u iznosu;
b) 3000 rubalja. u iznosu;
c) 7,5 rubalja. po jedinici;
d) drugi i treći odgovor su točni;
e) nijedan od odgovora nije točan.
12. Upravljačko računovodstvo se ne temelji na atributu klasifikacije troškova:
a) po ekonomskim elementima;
b) u odnosu na obim proizvodnje;
c) načinom uključivanja u trošak proizvoda (rada, usluga).