Izvještaj o dobiti i gubitku sastavlja. Izvješće o dobiti i gubicima
Račun dobiti i gubitka sastavljen je na temelju izmjena i dopuna Naredbe Ministarstva financija od 18. rujna 2006. godine broj 115-116n. Gdje su sažeti pojmovi kao što su "Prihodi i rashodi iz poslovanja", "Neposlovni prihodi i rashodi", "Izvanredni prihodi i rashodi" s "Ostali prihodi i rashodi".
Pokazatelji obrasca br. 2 "Račun dobiti i gubitka" popunjavaju se na temelju analitičkih podataka na račune 90 "Prodaja", 91 "Ostali prihodi i rashodi", 99 "Dobici i gubici", koji se nalaze u narudžbenice br. 11.13, 15 u slučaju knjigovodstvenog oblika dnevnika ili u registrima slične namjene drugim oblicima računovodstva.
Prije nego što ispunite račun dobiti i gubitka, morate se sjetiti osnovnih pravila. Prvo, svi podaci moraju biti prikazani na obračunskoj osnovi od 1. siječnja do uključujući 31. prosinca 2007. godine. Istodobno, u stupac 3 trebaju se nalaziti prometi na računima za 2007. godinu, au stupcu 4 - prometi za 2006. godinu. Drugo pravilo je da ne smijete prebijati iznos dobiti kao gubitak (i obrnuto). Treće pravilo su negativne vrijednosti i oni pokazatelji koje računovođa mora oduzeti su napisani u zagradama.
Prihodi i rashodi za uobičajene vrste aktivnosti
Prihod (neto) od prodaje dobara, proizvoda, radova, usluga (bez poreza na dodanu vrijednost, trošarina i sličnih obveznih plaćanja) (red 010).
Ovdje se bilježi prihod od redovnih aktivnosti poduzeća. Prije svega, to su prihodi za proizvode i robu, kao i za obavljene radove i pružene usluge. Pri izračunu prihoda morate uzeti u obzir razlike u iznosu. Ove razlike nastaju kada se roba, čija je cijena izražena u konvencionalnim jedinicama, otpremi prije nego što stigne plaćanje. Ako su ugovorom s kupcem predviđeni različiti popusti ili marže, onda se i oni moraju uzeti u obzir pri utvrđivanju prihoda. Uz to, potrebno je uzeti u obzir i dospjele kamate od kupca za obročni plan. Taj je postupak određen Uredbom o računovodstvo"Prihod organizacije" (PBU 9/99), odobren naredbom Ministarstva financija Rusije od 6. svibnja 1999. br. 32n.
Prihod se odražava isključujući PDV, trošarine, izvozne pristojbe, budući da, prema klauzuli 3 PBU 9/99, ti porezi nisu prihod.
Također, prihodom se ne smatra novac koji je posrednik primio od kupaca za robu koja pripada nalogodavcu (nalogodavcu ili nalogodavcu). Primljeni predujmovi i iznosi primljeni kao kolateral, depozit i sl. ne priznaju se kao prihod. Primljeni iznosi za otplatu zajma ili zajma. U standardnom obliku Izvješća prihodi su prikazani u cijelosti, odnosno bez dešifriranja. Istodobno, ako tvrtka smatra potrebnim, možete upisati prihode i rashode od svakog posla. Da biste to učinili, obrazac br. 2 mora se dopuniti novim redcima (011, 012, itd.). U ovom slučaju dešifriraju se samo značajni prihodi. U članku 18.1 PBU 9/99 "Prihodi organizacije" kaže se da prihodi za izvještajno razdoblje iznose 5 posto ili više od ukupan iznos prihod organizacije.
Ovo pravilo vrijedi i za troškove. Troškovi koji odgovaraju svakoj vrsti dodijeljenog prihoda trebali bi biti prikazati u zasebnim redovima.
Razumijevajući što se odnosi na prihod organizacije, morate obratiti pozornost na jednu nijansu. to je o najamnini i o iznosima primljenim u skladu s licencnim ugovorima. U ovom slučaju postavlja se pitanje – kako postupati s tim sredstvima: treba li ih uključiti u prihode od redovnih aktivnosti i odraziti u redak 010 ili ih treba klasificirati kao ostali prihodi i prikazati u redu 090? Stavak 4. PBU 9/99 navodi da organizacija ima pravo samostalno odlučiti kako bi trebala biti.
U retku 010 morate navesti:
- - u stupcu 3 - 245 867 000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 156 170 000 rubalja.
Trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga (red 020).
Ovdje se naznačuje iznos rashoda za redovne aktivnosti za izvještajno razdoblje. Ovaj pokazatelj je naveden u zagradama.
Prema članku 8. PBU 10/99 "Organizacijski troškovi", troškovi redovnih djelatnosti dijele se na:
- - materijal;
- - troškovi troškova rada;
- - odbici za socijalne potrebe;
- - amortizacija;
- - drugi.
Ne smatraju se troškovima tvrtke i ne odražavaju se u Izvješću:
- - iznosi od prodaje robe koje je posrednik prenio u korist nalogodavca (nalogodavac, nalogodavac);
- - trošak stjecanja dugotrajne imovine (stalna imovina, nematerijalna imovina, nedovršena gradnja i sl.);
- - unaprijed navedeni iznosi materijalne vrijednosti, radovi ili usluge;
- - iznose izdane kao depozit;
- - iznose prenesene za otplatu zajma ili zajma koji je poduzeće prethodno primilo.
U ovoj liniji knjigovođa navodi rashode za redovne aktivnosti, prihodi od kojih se iskazuju u retku 010. Računa dobiti i gubitka. Prema članku 5. PBU 10/99, to su troškovi proizvodnje i prodaje proizvoda, kupnje i prodaje robe, kao i troškovi povezani s obavljanjem poslova i pružanjem usluga.
Prilikom ispunjavanja ovog retka postoji jedna nijansa koja je zanimljiva za računovođu organizacije, koja ne otpisuje odmah upravljačke i komercijalne troškove, već raspoređuje između prodanih i preostalih proizvoda. Dakle, udio takvih troškova koji se može pripisati prodanim proizvodima također se navodi u retku 020.
Na primjer.
Trošak robe, proizvoda, radova i usluga koje je Maslovo doo prodao u 2007. godini iznosio je 230.722.000 rubalja, au 2006. godini 126.647.000 rubalja.
U izvješću DOO "Maslovo" na liniji 020 u zagradama trebate prikazati vrijednost troška proizvedene robe, prodane robe i pruženih usluga:
- - u stupcu 3 - 230.722.000 rubalja.
- - u stupcu 4 - 126.647.000 rubalja.
Bruto dobit (redak 029).
Ovo je međuzbroj. Pokažite ovdje bruto dobit poduzeća. Jednaka je razlici između prihoda (redak 010) i cijene koštanja (red 020).
Na liniji 029 doo Maslovo mora navesti sljedeće iznose:
- - u stupcu 3 - 15 145 000 rubalja. (245867000 - 230722000);
- - u stupcu 4 - 29 523 000 rubalja. (156170000 - 126647000).
Troškovi prodaje (red 030).
Ova linija prikazuje troškove koji su povezani s prodajom proizvoda. Recimo da su to troškovi reklame, skladištenja i transporta proizvoda.
Članak 9. PBU 10/99 omogućuje otpis poslovnih troškova na dva načina. Prvi je da ih rasporedite između prodanih i preostalih proizvoda. Odnosno, svi prikupljeni troškovi se otpisuju na trošak proizvodnje sa sljedećim ožičenjem:
Dt 20 Kt 44 - komercijalni troškovi otpisani su na trošak proizvedenih proizvoda.
Tada se dio komercijalnih troškova koji se mogu pripisati prodanim proizvodima teretiti s odobrenja računa 43 na teret računa 90. U tom slučaju se redak 030 ne popunjava.
Druga metoda je uključiti sve komercijalne troškove u trošak prodanih proizvoda izvještajno razdoblje... U tom slučaju se vrši unos:
Dt 90 podračun "Trošak prodaje" Kt 44 - komercijalni troškovi se otpisuju na trošak prodane robe.
I redak 030 se popunjava u skladu s tim.
Nastavimo naš primjer.
Troškovi OOO Maslovo za skladištenje i isporuku proizvoda u 2005. godini iznosili su 3.310.000 rubalja, au 2004. godini - 2.062.000 rubalja.
U redak 030 knjigovođa doo Maslovo mora u zagradama upisati sljedeće iznose:
- - u stupcu 3 - 3 310 000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 2 062 000 rubalja.
Administrativni troškovi (red 040).
Ovdje su opći tekući troškovi poduzeća. Takvi troškovi posebno uključuju:
- - trošak naknade administrativnog osoblja;
- - troškovi osposobljavanja i dokvalifikacije osoblja;
- - troškovi održavanja imovine opće poslovne namjene;
- - trošak uredskog materijala i drugog materijala i inventara koji se koriste za potrebe upravljanja itd.
Administrativni troškovi otpisuju se na trošak proizvodnje na isti način kao i komercijalni. Odnosno, ili sve odjednom - tada knjigovođa mora popuniti redak 040, ili proporcionalno udjelu prodanih proizvoda - u ovom slučaju, unos se vrši u redak 020, redak 040 u ovom slučaju ostaje prazan. U našem slučaju, redak 040 je prazan.
Dobit (gubitak) od prodaje (050).
Na liniji 050 ispisuje se financijski rezultat od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga). Možete ga dobiti ako se od prihoda od prodaje (redak 010) odbije trošak prodane robe: roba (dob 020), komercijalni (redak 030) i troškovi upravljanja (red 040). Isti će rezultat biti ako se prodajni i administrativni troškovi odbiju od bruto dobiti (redak 029). Ako je rezultat gubitak, tada se njegov iznos mora prikazati u Izvješću u zagradama.
Nastavljamo naš primjer:
Na liniji 050, računovođa DOO Maslovo navodi sljedeće vrijednosti:
- - u stupcu 3 - 11 835 000 rubalja. (14145000 - 3310000);
- - u stupcu 4 - 27 461 000 rubalja. (29523000 - 2062000).
Da biste popunili odjeljak "Prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti" u računu dobiti i gubitka, morate znati gdje dobiti podatke i podatke za to. Razmotrimo izvore informacija za popunjavanje ovog odjeljka Izvješća u tablici 4.
Tablica 4
Izvori informacija za popunjavanje ovog odjeljka Izvješća
Linija fakture |
Kod linije |
Kako generirati pokazatelje izvještaja o dobiti i gubitku |
Prihod (neto) od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga (neto PDV-a, trošarina i sličnih obveznih plaćanja) |
Razlika između prometa na kreditu podračuna "Prihodi" računa 90 i prometa po terećenju podračuna "PDV", "Takcize", "Izvozne carine" računa 90. |
|
Trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga |
Debitni promet na podračunu "Troškovi prodaje" računa 90 u korespondenciji sa računima 20,41,43 i 45. Organizacije koje koriste račun 40 za obračun troškova proizvodnje moraju uskladiti promet zaduženja na podračunu "Troškovi prodaje" računa 90 za razliku između stvarnih i standardnih troškova proizvodnje. Ako stvarna cijena pokaže se da je veći od standardnog, tada se višak iznosa dodaje na teret prometa na podračunu "Trošak prodaje", a ako je manji, onda se s njega odbija. |
|
Bruto dobit |
Razlika između redaka 10 i 020 |
|
Poslovni troškovi |
Debitni promet podračuna "Trošak prodaje" računa 90 u korespondenciji s računom 44 |
|
Administrativni troškovi |
Debitni promet podračuna "Trošak prodaje" računa 90 u korespondenciji s računom 26 |
|
Dobit (gubitak) od prodaje |
Oduzmite redove 030 i 040 od reda 029 |
Ostali prihodi i rashodi
Potraživanje kamata (red 060).
Za ovu liniju organizacije daju kamatu koja im pripada. U ovom slučaju govorimo o kamatama na državne obveznice i vrijednosne papire, bankovni depoziti i depozite, kao i na dane kredite. Napomena: kamata na zajam obračunava se na kraju svakog izvještajnog razdoblja u skladu s uvjetima ugovora (klauzula 16. PBU 9/99).
Nastavljamo naš primjer.
2007. godine doo Maslovo nikome nije posuđivalo niti nikome posuđivalo. Ista je situacija bila i 2006. godine. Tako se na liniji 060 u oba stupca stavlja crtica.
Plaćaju se kamate (red 070).
Ovaj redak bilježi kamate koje tvrtka mora platiti na obveznice, dionice, zajmove i posudbe. U tom slučaju kamate se moraju obračunavati svaki mjesec, dok tvrtka koristi posuđena sredstva, bez obzira na to kada će ta sredstva biti isplaćena. Iznimka su plaćanja po kreditima uzetim za kupnju investicijska sredstva... Do trenutka kapitalizacije takve kamate se obračunavaju u trošku kupljene nekretnine. Ako su kamate obračunate nakon što je investicijska imovina prihvaćena u računovodstvo, u ovom slučaju se odnosi na ostale troškove i također se odražavaju u retku 070. Imajte na umu da kamate na posuđena sredstva koji nisu usmjereni na kupnju investicijske imovine mogu se istovremeno otpisati.
Neka je 2007. godine doo "Maslovo" podigao kredit za kupnju opreme za preradu mesa. Za godinu je tvrtka obračunala kamate u iznosu od 2.378.000 rubalja, a 2006.g. u iznosu od 2.747.000 rubalja. Redak 070 u zagradama označava:
- - u stupcu 3 - 2 378 000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 2 747 000 rubalja.
(red 080).
Ovdje je prikazan prihod od sudjelovanja u odobren kapital druge organizacije (na primjer, dividende na dionice, itd.). Organizacije također mogu raditi zajedno udružujući svoje doprinose. Da bi to učinili, sklapaju jednostavan ugovor o partnerstvu. U ovom slučaju prihod od zajedničkih aktivnosti obračunava se na dan kada suborci međusobno raspodijele dobit. Ovaj iznos je prikazan u retku 080 Izvješća. 2007. i 2006. godine farma nije sudjelovala u drugim organizacijama i ni s kim nije sklopila „jednostavno partnerstvo“, pa smo stavili crticu na liniji 080.
Ostali prihodi (redak 090).
Ovaj redak sadrži poslovne prihode koji nisu prikazani u prethodnim redcima Izvješća. Prije svega, to su prihodi od zakupa imovine (ako tvrtka neredovito prima takve prihode), prodaje dugotrajne imovine, nematerijalne imovine, materijala itd., kao i dobit koju je organizacija ostvarila na temelju jednostavnog partnerskog ugovora, itd. Kao i koncepti kao što su operativni, neposlovni i izvanredni prihodi.
Ovaj redak Izvješća odražava, posebice, prihode (bez PDV-a) od zakupa imovine, od prodaje ostale imovine društva (stalna imovina, nematerijalna imovina, nedovršeni objekti). kapitalna gradnja ili materijala), kao i prihodi od unovčenja dugotrajne imovine. Tvrtka je imala prihod od prodaje poljoprivredne mehanizacije koji je iznosio
- - u stupcu 3 - 28.717.000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 9 528 000 rubalja.
Ostali troškovi (redak 100).
Ovdje su navedeni oni operativni rashodi koji nisu bili uključeni u prethodne rashodne stavke Izvještaja. Ostali troškovi, posebice, sada uključuju troškove:
- - za zakup imovine;
- - od otpisa ostale imovine društva (stalna imovina, nematerijalna imovina, materijal i sl.);
- - o plaćanju bankarskih usluga;
- - za plaćanje kamata na kredite i zajmove;
- - priznate novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora;
- - gubici prethodnih godina iskazani u izvještajnoj godini;
- - negativne tečajne razlike;
- - gubici nadoknađeni drugim tvrtkama, itd.
Neka je tvrtka prikupila 50.000 rubalja za 2005. porez na imovinu i 40.000 rubalja. porez na oglašavanje.
U 2007. godini organizacija je imala i druge troškove. Ispada da bi na redu 100 u zagradama knjigovođa Maslovo doo trebao napisati:
- - u stupcu 3 - 905.000 rubalja;
- - u stupcu 4 -2231000.
Linije 120 ( izvanredni prihodi) i 130 ( neposlovni rashodi) isključeni su iz izvještaja o dobiti i gubitku kao zasebne linije i uključeni u redak 090 (ostali prihodi) i 100 (ostali rashodi), redom, naredbom Ministarstva financija Rusije od 18. rujna 2006. br. 115n.
Što se tiče popunjavanja prvog odjeljka Računa dobiti i gubitka, za popunjavanje rubrike "Ostali prihodi i rashodi" računovođa treba znati gdje dobiti podatke za to. Napravimo glavne izvore informacija za popunjavanje drugog odjeljka Izvješća u tablici 5.
Tablica 5
Glavni izvori informacija za popunjavanje drugog dijela Izvješća
Granica slanja izvještaja |
Kod linije |
|
Potraživanje kamata |
Kreditni promet podračuna računa 91 na kojima se iskazuju potraživanja po kamatama |
|
Postotak koji se plaća |
Promet po terećenju podračuna računa 91 na kojem se iskazuju obveze za kamate |
|
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama |
Kreditni promet podračuna računa 91 na kojem se iskazuje iznos prihoda od vlasničko sudjelovanje u drugim organizacijama |
|
Ostali prihod |
Kreditni promet na podračunima računa 91, gdje se iskazuju ostali prihodi iz poslovanja, umanjeni za iznos PDV-a |
|
drugi troškovi |
Promet na terećenju podračuna računa 91 na kojem se iskazuju ostali troškovi poslovanja |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja (redak 140)
Ova linija prikazuje financijski rezultat organizacije za godinu. Izračunava se prema podacima Izvještaja o dobiti i gubitku. Ovo nije ništa drugo do "računovodstvena" dobit ili "računovodstveni gubitak".
Nastavimo naš primjer.
U retku 140, računovođa mora navesti:
- - u stupcu 3 -37269000 rubalja. (11835000 - 2378000 + 28717000 - 905000);
- - u stupcu 4 - 332 011 000 rubalja. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).
Odgođena porezna imovina (redak 141).
Ova linija je za odgodu porezna imovina, koji su formirani u računovodstvu organizacije za 2007. godinu. Od 1. siječnja 2003. njihovo izračunavanje i prikazivanje obvezuje PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak". Ovaj PBU odobren je naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. br. 114n.
Iznos odgođene porezne imovine dobiva se množenjem iznosa tzv. odbitnih privremenih razlika sa stopom poreza na dobit. A oduzete razlike se zauzvrat formiraju kada:
- - iznos amortizacije, koji se obračunava u računovodstvu za izvještajno razdoblje, premašuje onaj obračunat prema pravilima poreznog računovodstva;
- - komercijalni i administrativni troškovi u računovodstvu i za porezne svrhe otpisuju se na različite načine;
- - prenijeti na budući gubitak, što će smanjiti oporezivu dobit u narednim izvještajnim razdobljima;
- - preplaćeni porez na dohodak se ne vraća organizaciji, već se prebija s budućim isplatama;
- - poduzeće koje koristi gotovinska metoda, u računovodstvo uključuje trošak materijala koji još nije plaćen itd.
Dakle, redak 141. Izvješća sadržavat će razliku između prometa po terećenju i kreditu na računu 09. Ovdje mogu biti dvije situacije. Ako je rezultirajuća vrijednost pozitivna, tada se razlika (tj. iznos obračunate imovine minus ona otplaćena i otpisana) dodaje dobiti prije oporezivanja. Ako je, naprotiv, negativan, tada se iznos imovine u izvještajnom razdoblju mora odbiti od dobiti.
Nastavimo naš primjer i pokažimo kako se oni odražavaju u računu dobiti i gubitka. Svi izračuni bit će uvjetni, jer doo Maslovo nije ispunio redove 141 i 142.
Neka za 2007. iznos odgođene porezne imovine doo Maslovo iznosi 2.000 rubalja. (pozitivna razlika između dugovanja i kreditnog prometa računa 09), odnosno 2006. iznos odgođene porezne imovine iznosio je 2500 rubalja. U redak 141 "Odgođena porezna imovina" računovođa Maslovo doo mora evidentirati:
- - u stupcu 3 - 2000 rubalja;
- - u stupcu 4 - 2500 rubalja.
(redak 142).
Odgođene porezne obveze utvrđuju se množenjem iznosa privremenih razlika sa stopom poreza na dobit (čl. 15. PBU 18/02). Oporezive računovodstvene privremene razlike nastaju kada:
- - iznos amortizacije naplaćen u poreznom računovodstvu za izvještajno razdoblje veći je od iznosa obračunatog prema računovodstvenim pravilima;
- - na kredite izdane mjesečno ste obračunali kamate, a dužnik ih je otplaćivao odjednom. U ovom slučaju razlika nastaje ako vaša tvrtka koristi gotovinsku metodu;
- - kamate na kredite i razlike u iznosu u poreznom računovodstvu su uključene u neposlovni rashodi, a u računovodstvu - u trošku dugotrajne imovine ili materijala;
- - u računovodstvu se troškovi iskazuju kao dio odgođenih rashoda, a u poreznoj evidenciji se odmah otpisuju.
Kao iu slučaju imovine, odgođene porezne obveze mogu se odbiti od dobiti (gubitka) prije oporezivanja ili dodati. Kao iu slučaju imovine, razlika između prometa na kontu 77 se uključuje u Izvještaj ako je kreditni promet (gdje se odražava obračun) veći od prometa zaduženja (gdje je prikazan otpis obveze), tada je ovaj pokazatelj će smanjiti profit. Ako je naprotiv, povećat će se.
Neka je za 2007. iznos odgođenih poreznih obveza OOO Maslovo bio 8.000 rubalja. (pozitivna razlika između kreditnog i debitnog prometa računa 77), odnosno 2006., 7000 rubalja. (sve navedene brojke su uvjetne). Odnosno, računovođa doo Maslovo će napisati na liniji 142:
- - u stupcu 3 - 8000 rubalja. (u zagradama);
- - u stupcu 4 - 7000 rubalja.
Tekući porez na dobit (redak 150).
Članak 21 PBU 18/02 daje formulu za izračun tekućeg poreza i dobiti:
Potencijalni trošak poreza na dobit (potencijalni prihod) + trajna porezna obveza (imovina) + odgođena porezna imovina - odgođena porezna obveza = tekući rashod poreza na dobit (dohodak).
Uvjetni rashod (prihod) je "računovodstvena" dobit (ili gubitak) iz retka 140 Izvještaja, pomnožena sa stopom poreza na dobit. Potencijalni prihod se obračunava samo ako je organizacija ostvarila dobit u poreznom računovodstvu.
Trajne porezne obveze mogu se dobiti množenjem trajnih razlika sa stopom poreza na dohodak. Takve razlike nastaju kada se rashodi koji se obračunavaju u računovodstvene svrhe ne uključuju u rashode prilikom obračuna poreza na dobit. Riječ je, recimo, o iznosima koje je organizacija potrošila iznad normativa utvrđenih porezni broj RF. To se odnosi na dnevnice, naknade za korištenje osobnog prijevoza, troškove reprezentacije, troškove osiguranja.
Tu su i trajna porezna imovina. Oni također proizlaze iz stalnih razlika. Na primjer, jeli porezni troškovi nije prihvaćeno za računovodstvene svrhe. Za razliku od stalnih poreznih obveza, stalna porezna imovina u izvještajnom razdoblju umanjuje obračunati porez na dobit. Kako ih nije bilo ni 2007. ni 2006., ne pišemo ništa.
Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja (redak 190).
U retku 190 prikazana je neto dobit (gubitak) ostvarena za 2007. godinu. Ovo je konačni financijski rezultat tvrtke umanjen za porez na dobit.
Za ostvarenje neto dobiti (redak 190) od dobiti prije oporezivanja potrebno je odbiti tekući porez na dobit usklađen za iznos odgođenih poreznih obveza i imovine, kao i ostala plaćanja u proračun (redak 140) (151).
U retku 190 "Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja" računa dobiti i gubitka računovođa mora navesti:
- - u stupcu 3 - 36.937.000 rubalja. (37269000-332000);
- - u stupcu 4 - 32 011 000 rubalja.
U tablici 6. razmotrit ćemo izvore informacija za popunjavanje rubrike „Ostali prihodi i rashodi“.
Tablica 6
Podaci za popunjavanje rubrike "Ostali prihodi i rashodi"
Granica slanja izvještaja |
Kod linije |
Kako generirati pokazatelje za račun dobiti i gubitka |
Dobit (gubitak) prije oporezivanja |
Red 050 + red 060 - red 070 + red 080 + red 090 - red 100 + red 120 - red 130 |
|
Odgođena porezna imovina |
Razlika između prometa po terećenju i kreditu računa 09 (ako je rezultat pozitivan, dodaje se u redak 140, ako je negativan oduzima se) |
|
Odgođene porezne obveze |
Razlika između prometa po kreditu i terećenju računa 77 (ako je rezultat pozitivan, oduzima se od retka 140, ako je negativan dodaje se) |
|
Tekući porez na dobit |
Promet na teret konta 99 “Dobici i gubici” u korespondenciji sa podračunima računa 68 na kojima se iskazuju obračuni poreza na dobit i penala. Ovaj iznos se usklađuje za odgođenu poreznu imovinu i obveze. |
|
Ostala plaćanja iz dobiti |
||
Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja |
Red 140 (+/-) red 141 (+/-) red 142 - red 150 |
Referentni podaci
Organizacija mora ispuniti ovaj odjeljak ako ima trajne porezne obveze (imovinu) ili isplaćuje dividende.
Trajna porezna imovina (obveze) (redak 200).
Trajne razlike nastaju kada organizacija ima rashode koji se priznaju u računovodstvu, ali se ne uzimaju u obzir pri izračunu poreza na dobit. Na primjer, trošak donirane imovine. Ili se uzimaju u obzir, ali u granicama standarda, dok se u računovodstvu potpuno otpisuju. Recimo gostoprimstvo, troškove oglašavanja ili naknade temeljene na korištenju poslovno putovanje osobni automobili.
Ako se ta konstantna razlika pomnoži s 24 posto, dobivate trajnu poreznu obvezu. Ova referentna vrijednost mora se odraziti u retku 200 Izvješća. Organizacija doo Maslovo nije imala takve troškove ni 2007. ni 2006. godine.
Osnovna zarada (gubitak) po dionici (redak 210).
Za ovaj redak računovođa mora prikazati osnovnu zaradu (gubitak) po dionici. Riječ je o dijelu dobiti izvještajne godine koji se pripisuje dioničarima - vlasnicima redovnih dionica. Izračunati ovaj pokazatelj, potrebno je osnovnu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja podijeliti s ponderiranim prosječnim brojem redovnih dionica u optjecaju. Ispuniti zadanu liniju samo dionička društva. Društva s ograničenom odgovornošću uključuju crticu u ovaj redak. Ovo je osnovna zarada (gubitak) po dionici. To je dio dobiti izvještajnog razdoblja koji se može pripisati vlasnicima redovnih dionica. Da biste izračunali ovaj pokazatelj, trebate koristiti Metodološke preporuke za objavljivanje informacija o zaradi po dionici, koje su odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2000. br. 29n. Budući da doo "Maslovo" nije dioničko društvo, računovođa ne popunjava ovaj redak
Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici (redak 220).
Ovdje je vrijednost takozvane razrijeđene zarade (gubitka) po dionici. Ovaj pokazatelj odražava moguće smanjenje razine osnovne zarade po dionici u sljedećem izvještajnom razdoblju.
Objašnjenje pojedinačnih dobitaka i gubitaka.
Ovaj odjeljak opisuje najznačajnije neposlovne prihode i rashode.
U redak 230 iskazuju se obračunate novčane kazne, kazne i kazne za kršenje uvjeta poslovnih ugovora. u našem slučaju:
- - u stupcu 3 - crtica, jer ih nema
- - u stupcu 5 - 26 000 rubalja.
U redak 240 navesti dobit (gubitak) prethodnih godina, utvrđenu u izvještajnoj godini (isto vrijedi i za gubitak).
U retku 250 daju se iznosi nadoknađenih gubitaka.
U retku 260 prikazane su tečajne razlike.
U redak 270 trebate zabilježiti koji su iznosi prebačeni u procijenjene pričuve.
U retku 280 prikazana su otpisana potraživanja i obveze za koje je istekao rok zastare.
Dakle, ispitali smo postupak sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitku. Budući da smo uzeli uvjetne vrijednosti pokazatelja, u tablici 7 razmotrit ćemo kako, na temelju pokazatelja koje smo izračunali, sastaviti izvještaj o dobiti i gubitku u skladu s novi oblik i uz preporuke PBU 18/02.
Tablica 7
Račun dobiti i gubitka za 2007. godinu doo "Maslovo"
Indeks |
Tijekom izvještajnog razdoblja |
Za isto razdoblje prethodne godine |
|
Ime |
|||
Prihodi i rashodi iz redovnih djelatnosti Prihod (neto) od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga (neto PDV-a, trošarina i sličnih obveznih plaćanja) |
|||
Trošak prodaje robe, proizvoda, radova i usluga |
|||
Bruto dobit (redak 010 + 020) |
|||
Poslovni troškovi |
|||
Administrativni troškovi |
|||
Dobit (gubitak) od prodaje (str. 029 + 030 + 040) |
|||
Ostali prihodi i rashodi Potraživanje kamata |
|||
Postotak koji se plaća |
|||
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama |
|||
Ostali prihod |
|||
drugi troškovi |
|||
Dobit (gubitak) prije oporezivanja (redak 50 + 60 + 70 + 80 + 90 + 100) |
|||
Odgođena porezna imovina |
|||
Odgođene porezne obveze |
|||
Tekući porez na dobit |
|||
Ostala plaćanja iz dobiti |
|||
Neto dobit (zadržana dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja) (redak 140 + 141 + 142 + 150 + 151) |
|||
REFERENCA Trajne porezne obveze (imovina) |
|||
Osnovna zarada (gubitak) po dionici |
|||
Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici |
Dakle, na temelju pravila i načela sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitku, sastavili smo račun dobiti i gubitka prema zahtjevima računovodstva sa svim reformama provedenim u ovom području.
Račun dobiti i gubitka jedan je od dva glavna oblika računovodstva koje su sve pravne osobe dužne sastaviti i dostaviti inspekcijskim tijelima i drugim zainteresiranim stranama. Razmotrimo njegovu strukturu, sadržaj i pravila za ispunjavanje u 2018.-2019. u cijelosti i u pojednostavljenom obliku. Reći ćemo vam gdje možete dobiti obrazac i vidjeti ispunjeni uzorak. Također ćemo vam pokazati gdje možete pročitati o nadolazećim promjenama u proceduri podnošenja računovodstvenih izvještaja i oštrom povećanju kazni za one koji ih ne dostave.
Što odražava izvještaj o dobiti i gubitku
Suvremeni obrazac 2 naziva se izvještaj o financijskim rezultatima (članak 1. članka 14. Zakona o računovodstvu od 06.12.2011. br. 402-FZ). Primjenjuje se iz izvještaja za 2011. godinu, iako su promjene u tekstu naredbe Ministarstva financija Rusije od 02.07.2010. br. 66n, kojom je odobren ovaj obrazac, u dijelu naziva uvedene tek 2015. (naredbom Ministarstva financija Rusije od 06.04.2015. br. 57n).
Ovo je preimenovanje, naime, postalo jedina (osim niza manipulacija riječju "za referencu" u 2. tablici izvješća) promjena sadržaja obrasca računa dobiti i gubitka od njegovog odobrenja naredbom br. 66n. . Istovremeno je iz potpisa ispod njega nestao potpis glavnog računovođe, koji se već iz izvješća za 2011. nije smatrao obveznim.
Sličan obrazac koji je bio na snazi ranije (za izvješćivanje za 2006.-2010.) uveden je naredbom Ministarstva financija Rusije od 22. srpnja 2003. br. 67n. Nazivao se i račun dobiti i gubitka i kao Obrazac 2 bio je naveden u popisu računovodstvenih obrazaca. Budući da se bit izvješća malo promijenila kada je obrazac ponovno odobren, često se naziva račun dobiti i gubitka (ili, skraćeno, obrazac 2). Također ćemo koristiti ove nazive.
Ukupni iznosi u računu dobiti i gubitka za određeno razdoblje pokazuju kako je i od čega nastao financijski rezultat organizacije. Ove brojke se uspoređuju s istim razdobljem od najmanje 1 prethodne godine. Dakle, izvještaj o dobiti i gubitku omogućuje analizu pokazatelja ne samo na datum izvještavanja, ali i u dinamici.
Godišnje izvješćivanje je obvezno i namijenjeno je za podnošenje regulatornim tijelima (IFTS, Rosstat).
BILJEŠKA! Uskoro više neće biti potrebno podnositi izvješća Rosstatu. Pročitajte o tome i ostalim promjenama koje će se dogoditi u redoslijedu podnošenja počevši od izvješća za 2019. godinu. I o povećanju kazne za nepodnošenje izvješća na 700 tisuća rubalja. kaže ova publikacija.
Njezina neotuđiva komponenta- Obrazac 2, koji uz bilancu ispunjavaju sve pravne osobe bez iznimke.
Izvješće sastavljeno za periode izvještajne godine može biti potrebno:
- gospodarska služba;
- vođe;
- osnivači;
- banke;
- investitori;
- druge strane.
U pravilu se formira po istim načelima (po obračunskoj osnovi, uzimajući u obzir podatke o zatvaranju sljedećeg mjeseca u godini). Međutim, izvješće sastavljeno za određeno razdoblje (mjesec ili tromjesečje) ili uključujući nepotpuni posljednji mjesec također može biti traženo.
Kakva je struktura poduzeća Forma 2 u 2018.-2019
Struktura izvještaja o dobiti i gubitku za 2018.-2019. odgovara sadašnjoj počevši od izvještaja za 2011. godinu. I dalje ističe one koje treba ispuniti:
- naslovni dio izvještaja, koji označava razdoblje za koje je sastavljen, datum sastavljanja, sve glavne statistički kodovi(s njihovim tekstualnim dekodiranjem) i PIB pravne osobe, kao i redoslijed mjerne jedinice u kojoj se brojevi unose u izvještaj;
- glavna tablica koja sadrži izračun samog financijskog rezultata;
- referentna tablica;
- potpis voditelja i datum potpisivanja.
U obliku izvještaja o dobiti i gubitku danom redoslijedom br. 66n, glavna tablica se sastoji od 4 stupca:
- objašnjenja koja se popunjavaju ako postoje odstupanja od redaka predloženih u obrascu ili ako u izvješću postoje brojke koje zahtijevaju detaljnije objavljivanje;
- jedinstveni nazivi pokazatelja (redovi tablice, u kojima se financijski rezultat rada za razdoblje navedeno u naslovu izračunava uzastopno od iznosa primljenih prihoda u računovodstvo IT i IT koji utječu na porez na dohodak);
- numeričke vrijednosti ovih pokazatelja koji odgovaraju izvještajnom razdoblju;
- brojčane vrijednosti ovih pokazatelja koje odgovaraju istom razdoblju prethodne godine.
Izvještajne linije koje se podnose Rosstatu moraju biti šifrirane. Šifre koje su potrebne za to dane su u Dodatku 4 Narudžbe br. 66n. Kako se izvješća koja se podnose različitim tijelima ne bi ispravila, prikladnije ih je u početku sastaviti u obliku koji sadrži stupac "Šifra" između 2. i 3. stupca obrasca koji preporučuje Ministarstvo financija. Štoviše, u dosadašnjem radu s izvješćima često je poželjno navesti brojeve redaka obrasca, a ne njihova imena.
Što prikazuje referentna tablica
2. tablica u računu dobiti i gubitka sadrži referentne podatke, podijeljene u 2 dijela:
- na prihode koji povećavaju primljenu dobit direktnim pripisivanjem kapitalu (na primjer, zbroji revalorizacije dugotrajne imovine i nematerijalne imovine koji ulaze izravno u dodatni kapital), s naznakom vrijednosti ukupne dobiti razdoblja, usklađene za ovi prihodi;
- dobit (gubitak) pripisan 1 dionici (ovi su podaci potrebni za dd).
Opća pravila za sastavljanje obrasca 2
Račun dobiti i gubitka popunjava se prema sljedećim pravilima:
- Zbirni zbroj tijekom cijele godine, mjesečno mijenjanje podataka za obračun i ukupni financijski rezultat. Za službeno izvješćivanje, izvještajno razdoblje će biti godinu dana. Za svoje potrebe, pravna osoba to može učiniti bilo tko.
- Prema računovodstvenim podacima, uspoređivanje brojki izračunatih prema izvješću sa sličnim prometima ili ukupnim iznosima za pripadajuće računovodstvene račune.
- U zagradama su prikazani zbrojevi koji imaju negativan (ili suprotan izvorniku, kao, na primjer, ONA ili IT) predznak.
- Stupci za linije indikatora koji nedostaju su precrtani.
Kako ispuniti potpuni obrazac
Prilikom popunjavanja računa dobiti i gubitka podaci se unose pomoću podataka o prometu na računovodstvenim računima:
- 90 (u odnosu na osnovnu djelatnost) i 91 (u ostalim prihodima i rashodima). Iznos PDV-a i trošarina isključen je iz prihoda. Ukupno dobiveni iznos iz računa dobiti i gubitka u smislu iznosa dobiti (gubitka) prije oporezivanja mora se podudarati s istim zbrojem računa 99.
- 09 i 77 (prema SHE i ONO) za pravne osobe koje primjenjuju PBU 18/02. Vrijednosti poreza na dohodak i neto dobiti, formirane njihovom uporabom u izvještaju, moraju sadržavati, odnosno iznos poreza primljen na prijavi, odnosno iznos ukupne dobiti (gubitka) koji je nastao u računovodstvu.
- 83 (za prihod koji nije uključen u neto prihod) prilikom unosa podataka u preglednu tablicu.
O pravilima sastavljanja sličnog izvješća za potrebe MSFI-ja pročitajte u materijalu "Sastavljamo izvještaj o dobiti i gubitku u MSFI formatu" .
Kako sastaviti izvješće u pojednostavljenom obliku
Neke pravne osobe mogu sastaviti račun dobiti i gubitka na pojednostavljenom obrascu. To je izravno naznačeno u Naredbi br. 66n, u Dodatku 5. kojoj je dat ovaj obrazac. U njemu nema referentne tablice, a glavna je strukturirana na isti način kao i u punom obliku izvješća, ali su redovi kombinirani (uvećani).
Također je prikladno unijeti u njega dodatni stupac "Šifra". Posebnost određivanja koda u recima kombiniranih indikatora bit će izbor šifre za njih, podaci o kojima prevladavaju u retku.
Računovodstveno izvještavanje pada na pleća svih objekata poduzetničku djelatnost... Izvještajni dokumenti moraju se podnositi godišnje. Glavni dokument računovodstveni izvještaji je . Što se tiče izvještaja o dobiti i gubitku, on je prije dodatni dokument.
Obrazac izvještaja o dobiti i gubitku (obrazac prema OKUD 0710002) možete preuzeti na adresi.
Uzorak ispunjavanja obrasca 2 možete preuzeti na.
Prilikom sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitku, naslovni dio se sa sigurnošću može smatrati "naslovom" bilance, budući da će podaci navedeni u ovom dijelu biti isti. Svaki redak obrasca OKUD 0710002 popunjava se zbirnim pokazateljima.
Obrazac izvještaja o dobiti i gubitku zahtijeva popunjavanje redak po redak, kao u bilanci, dok je postupak popunjavanja malo drugačiji, što je bolje razmotriti na nekoliko primjera:
- 2110 - potrebno je izračunati razliku između ukupnog prihoda ovog poduzeća, ostvarenog od prodaje dobara ili usluga, i iznosa plaćenog PDV-a. Podaci za ovaj redak preuzeti su s računa 90 za prodaju.
- 2120 prikazuje trošak nakon isključivanja svih troškova, podaci za ovu stavku preuzimaju se s tereta računa 90.
- 2100 - ova linija je namijenjena za određivanje bruto dobiti i nalazi se kao razlika između gore navedenih redaka.
- 2210 - linija je namijenjena za prikaz komercijalnih troškova, čije su vrijednosti preuzete iz zaduženja 44. Ovo također uključuje iznose troškova.
- 2220 - prije popunjavanja računa dobiti i gubitka, ova vrijednost se uzima iz zaduženja 44.
Uzorak popunjavanja izvještaja o dobiti i gubitku
Prvi list
Drugi list
Bit izvještaja o financijskom rezultatu
Izvještaj o dobiti i gubitku poduzeća sadrži iznos prihoda određenog objekta, po kojem se može prosuditi koliko učinkovito posluje određeni objekt, koliko je profitabilan, te vidjeti i rast dobiti za njega. Ovaj dokument sastavljen je obračunskom metodom koja vam omogućuje da vidite dinamiku rasta ili smanjenja prihoda od aktivnosti.
Ovaj dokument se ponekad naziva i " financijski izvještaj o dobiti "ili" izvješću o financijskim rezultatima", igra ključnu ulogu u formiranju ideje o aktivnostima ovog objekta i prednostima njegovih osnivača.
Račun dobiti i gubitka sastavlja se na temelju parametara za dobitke, gubitke, rezultate provedbenih i neprodajnih procesa, troškove poduzeća za prodaju i proizvodnju, ostale troškove, kao i poreze i sl.
Račun dobiti i gubitka dostavlja se na obrascu 2 (OKUD 0710002) koji je propisan zakonom. Uz pomoć ovog obrasca utvrđuje se koliko je isplativo dano poduzeće i pojedine komponente poslovnog procesa.
Izvještaj o dobiti i gubitku treba u potpunosti karakterizirati dobit danog poduzeća. Odnosno, zbog onoga što je dobiveno, udjeli po vrsti djelatnosti, svi troškovi provođenja poduzetničkog procesa, kao i neto dobit nakon plaćanja tih troškova.
Za ispravnu procjenu trenda razvoja objekta poduzetničke djelatnosti potrebno je provesti sveobuhvatnu analizu izvještaja o dobiti i gubitku. Upravo ovaj postupak pomaže utvrditi koliko je učinkovit poslovni model određenog poslovnog subjekta. To je važno ne samo za one koji upravljaju tvrtkom, već i za investitore i zajmodavce.
Dobar video o suštini izvještaja o dobiti i gubitku:
Struktura izvještaja o dobiti i gubitku je takva da se najznačajniji pokazatelji nalaze na početku ovog dokumenta, ovisno o stupnju važnosti. Nakon glavnih pokazatelja upisuju se podaci o onim izvorima prihoda i rashoda koji su posredno povezani s glavnim. Prije sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitku, također je vrijedno izračunati iznos plaćanja poreza koje proizvodi ovo društvo, jer će to izravno utjecati na iznos neto dobiti, što će biti i naznačeno u obrascu računa dobiti i gubitka.
Dakle, ova vrsta izvještavanja je obvezna za objekte poduzetničke djelatnosti i može se podnijeti u pojednostavljenom obliku izvještaja o gubicima i dobiti. Važnost ovog dokumenta odgovara važnosti bilance. Pomaže u procjeni profitabilnosti i profitabilnosti proučavanog poduzeća, stoga je važno ne samo za regulatorna tijela, već i za same menadžere.
Račun dobiti i gubitka ili takozvani izvještaj o financijskim rezultatima smatra se jednom od najkorisnijih računovodstvenih metoda unutar svakog poduzeća. Ovo izvješće detaljno opisuje rezultat. financijski rad poduzeća u izvještajnom razdoblju. Izvještavanje je od posebnog interesa ne samo za vlasnika organizacije, već i za njega porezne službe.
Što je izvještavanje o dobiti i gubitku?
Izvještaji o dobiti i gubitku pokazuju ne samo financijski učinak poduzeća, već i način na koji su ta ili druga sredstva primljena i utrošena. Ovo izvješće omogućuje analizu uspješnosti organizacije. Smatra se ravnopravnim bilanca stanja kao jedan od najvažnijih izvora za analitiku ekonomska situacija u društvu.
Osim toga, izvješće se može koristiti u sljedeće svrhe:
- Komparativna analiza tekućeg izvještajnog razdoblja s prošlim kako bi se identificirali pozitivni i negativni trendovi.
- Utvrđivanje čimbenika koji utječu na konačni financijski rezultat aktivnosti.
- Proučavanje strukture, sastava, kao i dinamike, prihoda od raznih prodaja itd.
- Određivanje učinkovitosti aktivnosti određene organizacije, kao i razine profitabilnosti ulaganja u ovo poduzeće.
Izvještaj o dobiti i gubitku sastavlja se prema obrascu broj 2 koji utvrđuje Ministarstvo financija. Poznavanje ovog obrasca je obavezno za sve računovođe i financijere.
Struktura izvještaja o dobiti i gubitku
Struktura izvješća sadrži nekoliko komponenti:
- Prihod ... Ovaj članak izvješća sastoji se od bilo koje vrste doprinosa koji povećavaju proračun tvrtke, isključujući doprinose vlasnika. Jedna od najvažnijih stavki u prihodima je prihod. Prihodi uključuju najam, prodaja, kamate i dividende, plaćanje za pružanje usluga, autorske naknade. Ostale vrste prihoda inherentno se malo razlikuju od prihoda i služe za povećanje proračuna poduzeća.
- Troškovi ... Troškovi uključuju sve operacije koje se smanjuju ekonomske koristi poduzeća kroz rasipanje stalnog kapitala u određenim smjerovima. Rashodi uključuju razne gubitke, kao i prirodne troškove koji nastaju tijekom poslovanja poduzeća.
- Bruto dobit ... Izračunava se kroz odbitak od prihoda od prodaje troška prodane robe. Od rezultirajuće bruto dobiti odbijaju se preostali troškovi, koji nisu uključeni u trošak proizvodnje.
Obrazac dokumenta izgleda ovako:
Dakle, holistička struktura izvješća uključuje prihode i rashode sa svim njihovim stavkama, kao i detaljne izračune za određivanje uspješnosti poduzeća.
Kako sastaviti izvještaj o dobiti i gubitku?
Ponekad se u poslovnim dokumentima duga nomenklatura posebno zamjenjuje ovim - opsežnim, kratkim i jasnim - obrascem br. Mora ispuniti sljedeće članke:
- Račun dobiti i gubitka s rashodima za redovne djelatnosti ... Prema neposrednoj prirodi djelatnosti poduzeća, ono samo izjavljuje koji su prihodi i rashodi povezani s redovnim aktivnostima, a koji nisu. Na primjer, običnom djelatnošću se može smatrati ona čiji je udio prihoda veći od 5% ukupnog iznosa prihoda.
- Ostali prihodi i rashodi ... Poslovni, neposlovni i izvanredni prihodi ili rashodi pripisuju se takvim prihodima i rashodima. Važno je uzeti u obzir da se neposlovni i poslovni rashodi i prihodi iskazuju na jednom računu (91), a izvanredni na drugom (99).
- Utvrđivanje financijskog rezultata ... Ovaj članak izravno odražava izračune koji određuju "neto" prihod poduzeća ili gubitak od prodaje, ovisno o učinkovitosti rada. Ovaj izračun je napravljen prije oporezivanja, stoga ne pokazuje potpuno točne podatke. Pod redak 050 ispisuje se financijski rezultat.
- Obračun poreza na dohodak ... Ovdje trebate navesti iznos poreza za trenutni. Određuje se prema porezno računovodstvo za izvještajno razdoblje. V računovodstvo naznačeni iznos treba prikazati na računu 68.
- Izračun neto dobiti ili gubitka ... U tom slučaju, računovođa će morati navesti neto dobit ili gubitak, uzimajući u obzir različite nijanse za razdoblje poravnanja... Obrazac također predviđa ispisivanje neto dobiti ili gubitka za prošlu godinu za usporednu analizu.
- referentne informacije ... Kao referentne informacije Ministarstvo financija preporuča navođenje iznosa trajnih poreznih obveza organizacije, kao i veličine osnovnog i razrijeđenog gubitka (ili dobiti) po dionici u skladu s trenutnom gospodarskom situacijom.
Moguće je značajno pojednostaviti postupak popunjavanja izvješća, oslanjajući se na obrazac popunjavanja koji je predložilo Ministarstvo financija:
Izvještaj o dobiti i gubitku prema MSFI
MSFI je međunarodni standard financijska izvješća... Računovođe početnike mogu pobrkati ovu vrstu izvješćivanja sa standardima. računovodstveno izvješće(na primjer, ruski PBU). MSFI je standard koji odražava završnu fazu računovodstveni rad iznad izvješća. MSFI koristi dvije opcije za prikazivanje troškova, prema kojima se rashodi dijele u podklase. Pogledajmo pobliže ove metode:
Priroda troškova
Kriterij prirode troškova pretpostavlja udruživanje troškova u skladu s prirodom i isključenje daljnje preraspodjele prema namjeni unutar organizacije. Ova metoda se smatra najjednostavnijom zbog nepostojanja potrebe za raspodjelom troškova.
Prema ovoj metodi, klasifikacija uključuje:
- prihod;
- Ostali prihod;
- promjene u količini ostataka proizvedenih proizvoda ili proizvodnje u tijeku;
- sirovine i materijali koji su korišteni;
- troškovi zaposlenika;
- amortizacija i drugi troškovi;
- Opći troškovi;
- rezultate proračuna.
Po namjeni troškova
Složenija metoda koja zahtijeva puno papirologije. U tom slučaju, troškovi će se morati raščlaniti u podklase prema njihovoj namjeni kao trošak prodaje. Distribucija je prilično subjektivna, što je jedan od vrlo ozbiljnih nedostataka metode. Međutim, to vam omogućuje da dobijete više korisna informacija od prethodne metode.
Klasifikacija će uključivati:
- prihod;
- Trošak prodaje;
- bruto dobit s ostalim prihodima;
- troškovi i izdaci, uključujući administrativne;
- konačna neto dobit.
Ruska praksa predviđa klasifikaciju troškova upravo po funkcionalna namjena kao najučinkovitije za analizu djelatnosti poduzeća.
Video: Izvještaj o dobiti i gubitku
Kompleksna tema jednostavan jezik: kako ispravno sastaviti račun dobiti i gubitka i čemu služi? Odgovore na ova pitanja dat će Stanislav Furta, poznati poslovni trener:
Financijski izvještaji uključuju i popunjavanje računa dobiti i gubitka prema Obrascu broj 2. Omogućit će vam praćenje uspješnosti poduzetničkih aktivnosti.
Račun dobiti i gubitka (obrazac br. 2) karakterizira financijski rezultati aktivnosti organizacije za izvještajno razdoblje i važan je izvor podataka za analizu prihoda i rashoda organizacije u kontekstu tekućih, investicijskih i financijskih aktivnosti.
U računu dobiti i gubitka iskazuju se prihodi i rashodi organizacije za izvještajno razdoblje s podjelom na prihode i rashode iz redovnih aktivnosti, poslovne i neposlovne prihode i rashode te, ako ih ima, izvanredne prihode i rashode. Njihov sastav i postupak priznavanja utvrđeni su Pravilnikom o računovodstvu „Prihodi organizacije” (PBU 9/99) i „Troškovi organizacije” (PBU 10/99), odobrenim naredbama Ministarstva financija Rusije od 06.05. 99, br. 32n i br. 33n, redom. Navedeni prihodi i rashodi u računu dobiti i gubitka grupirani su u dva odjeljka: prihodi i rashodi iz redovnog poslovanja te ostali prihodi i rashodi.
Pokazatelji odjeljka "Prihodi i rashodi iz redovne djelatnosti" formiraju se u računovodstvu na računu 90 "Prodaja" u okviru podračuna.
Uobičajene djelatnosti su proizvodnja i prodaja proizvoda, robe, obavljanje poslova, pružanje usluga i drugi poslovi koji su predmet djelatnosti organizacije.
Prihod od redovnih aktivnosti je prihod. Iznos prihoda utvrđuje se u skladu s člankom 6. PBU 9/99.
U računu dobiti i gubitka prihodi se iskazuju u neto vrijednosti, tj. bez poreza na dodanu vrijednost, trošarina i sličnih obveznih plaćanja. U pravilu se njegova vrijednost utvrđuje prema računovodstvenim podacima kao razlika između stanja računa 90-1 »Prihodi« i 90-3 »Porez na dodanu vrijednost«.
Podaci o rashodima za redovne djelatnosti izvještajnog razdoblja generiraju se u računovodstvu na računu 90-2 "Troškovi prodaje".
Sastav pokazatelja obrasca br. 2 o troškovima organizacija koje proizvode proizvode, obavljaju posao, pružaju usluge ovisi o računovodstvenoj opciji Gotovi proizvodi(radovi, usluge).
Ako se obračunavaju po smanjenom trošku proizvodnje, tada se u računu dobiti i gubitka na liniji "Troškovi prodanih roba, proizvoda, radova, usluga" iskazuje iznos troškova proizvodnje bez uključivanja općih troškova poslovanja, što se odražava u računovodstvu na teret računa 90-2 "Troškovi prodaje" u korespondenciji s kreditom računa 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i objekti", 43 "Gotova roba".
U ovom slučaju, opći troškovi poslovanja organizacije navedeni su u retku "Administrativni troškovi". Vrijednost ovog pokazatelja utvrđuje se na temelju računovodstvenih podataka prikazanih u evidenciji:
Kredit 26 "Opći poslovni rashodi".
Ako organizacije vode evidenciju gotovih proizvoda (radova, usluga) po punom trošku proizvodnje, tada u takvim organizacijama ne postoji indikator za redak "Administrativni troškovi". Svi troškovi ovih organizacija, koji čine potpuni trošak proizvodnje prodanih proizvoda, odražavaju se u retku „Trošak prodane robe, proizvoda, radova i usluga“. U ovom slučaju, redak "Upravni troškovi" u Obrascu broj 2 nije predviđen.
Razlika između prihoda i troška je bruto dobit.
Troškovi povezani s prodajom proizvoda, radova, usluga (troškovi oglašavanja, pakiranja, transporta itd.) i iskazani su u računovodstvu na teretu računa 90-2 "Troškovi prodaje" u korespondenciji s odobrenjem računa 44" Troškovi prodaje“, u računu dobiti i gubitka naveden je u retku „Komercijalni rashodi“.
Trgovačke organizacije u računu dobiti i gubitka daju sljedeće podatke o nastalim troškovima:
u retku "Troškovi prodane robe, proizvoda, radova, usluga" odražavaju stvarne troškove nabave prodane robe. U obračunu iznosa navedenih troškova upisuje se:
Debit 90-2 "Trošak prodaje"
Kredit 41 "Roba";
u retku "Komercijalni rashodi" upisuju se podaci o svim troškovima organizacije nastalim u vezi s nabavom, skladištenjem i prodajom robe prikazani na teretu računa 90-2 "Troškovi prodaje" i u kreditu računa 44 "Troškovi prodaje ".
Prodajni i administrativni troškovi mogu se priznati u trošku robe (radova, usluga) prodanih u cijelosti u izvještajnoj godini u kojoj su priznati kao rashodi za redovne aktivnosti ili raspoređeni između izvještajnih razdoblja.
Odabrani način priznavanja ovih troškova odobren je u računovodstvena politika za potrebe računovodstva.
Razlika između bruto dobiti i prodajnih i administrativnih troškova je dobit (gubitak) od prodaje.
Na temelju podataka formirani su pokazatelji rubrike "Ostali prihodi i rashodi". analitičko računovodstvo na kontu 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Prilikom prikazivanja podataka o ostalim prihodima i rashodima iz poslovnih prihoda u računu dobiti i gubitka posebno se objavljuju prihodi u obliku kamata na obveznice, depozite, državne vrijednosne papire, kamate za pozajmljivanje novca drugim organizacijama, kamate za korištenje. kreditna institucija u gotovini nalazi se na tekućem računu. Navedeni prihodi su prikazani u retku “Potraživanje kamata”. Sukladno tome, rashodi u obliku plaćanih kamata na obveznice, dionice, za korištenje zajmova drugih organizacija i bankovnih zajmova iskazuju se u retku "Obvezne kamate".
Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama (dividende na dionice i prihodi od sudjelovanja u odobrenom kapitalu) također se posebno razlikuju od poslovnih prihoda. Svi ostali prihodi i rashodi povezani s poslovanjem u skladu s PBU 9/99 i PBU 10/99 iskazuju se kao ostali poslovni prihodi i ostali poslovni rashodi.
Prihodi i rashodi od prodaje imovine iskazuju se u računu dobiti i gubitka na bruto osnovi: prihodi od prodaje (bez PDV-a) uključeni su u ostale poslovne prihode, ostali poslovni rashodi prikazani su u retku ostatak vrijednosti povučenu imovinu koja se amortizira, stvarni trošak povučenih zaliha, kao i troškove vezane za njihovo otuđenje.
Sastav neposlovni prihod a rashodi iskazani u računu dobiti i gubitka utvrđeni su PBU 9/99 i PBU 10/99.
Dobit (gubitak) od prodaje, uvećana (umanjena) za iznos poslovnih i neposlovnih prihoda (rashoda), je dobit (gubitak) prije oporezivanja.
Ako je u izvještajnom razdoblju organizacija imala izvanredne prihode i rashode, tada se odgovarajući redovi mogu upisati u obrazac br. Ovo uzima u obzir materijalnost informacija.
Podaci o takvim prihodima i rashodima u računovodstvu formiraju se na računu 99 “Dobici i gubici”.
Počevši od izvještaja za 2003. godinu, u račun dobiti i gubitka uvedeni su novi pokazatelji: odgođena porezna imovina, odgođene porezne obveze, tekući porez na dobit, trajne porezne obveze (imovina) (posljednji pokazatelj
dat je u izvješću za referencu). Njihova prisutnost je posljedica primjene Od 1. siječnja 2003. godine računovodstvenih propisa „Računovodstveni obračun poreza na dobit“ (PBU 18/02), odobrenih naredbom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002., br. 114n.
Trajna porezna obveza je iznos poreza koji se povećava plaćanja poreza za porez na dobit u izvještajnom razdoblju. Njegova se vrijednost određuje na temelju zbroja konstanti porezne razlike koja je nastala u izvještajnom razdoblju i stopu poreza na dobit koja je bila na snazi na datum izvještavanja.
Pod, ispod trajne razlike znači prihode i rashode koji čine računovodstvena dobit(gubitak) izvještajnog razdoblja i isključeni iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit kako u izvještajnom tako iu narednim izvještajnim razdobljima.
Odgođena porezna imovina - dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima. Njegov iznos utvrđuje se na temelju iznosa odbitnih privremenih razlika i stope poreza na dohodak.
Odgođena porezna obveza je dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do povećanja poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima. Njegov se iznos utvrđuje na temelju iznosa oporezivih privremenih razlika i stope poreza na dobit.
Privremene razlike su prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) u jednom izvještajnom razdoblju, te porezna osnovica za porez na dohodak - u drugom ili u drugim izvještajnim razdobljima. Privremene razlike nastaju za rashode i prihode čiji se iznos priznaje u računovodstvu i za porezne svrhe, no razdoblje njihovog priznavanja, način uključivanja i, kao rezultat, iznosi priznati u ovom izvještajnom razdoblju mogu se razlikovati.
Tekući porez na dobit utvrđuje se na temelju potencijalnog troška poreza na dobit uvećanog za trajne porezne obveze, odgođene porezne imovine i umanjenih za odgođene porezne obveze. Iznos zamišljenog rashoda (dohotka) za porez na dohodak izračunava se primjenom Porezna stopa na dobit (gubitak) prije oporezivanja.
Neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja utvrđuje se povećanjem dobiti (gubitka) prije oporezivanja za iznos odgođene porezne imovine i smanjenjem za iznos odgođenih poreznih obveza i tekućeg poreza na dobit.
Za referencu, račun dobiti i gubitka daje podatke o visini osnovne i razrijeđene zarade (gubitka) po dionici.
Takve informacije iskazuju se u godišnjim financijskim izvještajima dioničkih društava. Postupak za izračun ovih pokazatelja određen je Metodološkim preporukama za objavljivanje informacija o zaradi po dionici, odobrenim naredbom Ministarstva financija Rusije od 21. ožujka 2000., br. 29n.
Osnovna zarada (gubitak) po dionici definira se kao omjer osnovne dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja i ponderiranog prosječnog broja redovnih dionica u prometu tijekom izvještajnog razdoblja.
Osnovna dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja utvrđuje se tako da se neto dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja umanji za iznos dividende na povlaštene dionice pripisane njihovim vlasnicima za izvještajno razdoblje.
Ponderirani prosječni broj redovnih dionica u optjecaju tijekom izvještajnog razdoblja izračunava se zbrajanjem broja redovnih dionica u optjecaju 1. dana svakog kalendarskog mjeseca izvještajnog razdoblja i dijeljenjem primljenog iznosa s brojem kalendarskih mjeseci u izvještajnom razdoblju. razdoblje.
Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici odražava maksimalno moguće smanjenje dobiti (povećanje gubitka) koje se može pripisati jednoj običnoj dionici dioničko društvo ako će se svi konvertibilni vrijednosni papiri dioničkog društva pretvoriti u obične dionice, kao i po sklapanju svih ugovora o kupoprodaji redovnih dionica s emitentima po cijeni ispod Tržišna vrijednost.
Razrijeđena zarada (gubitak) po dionici je omjer osnovne dobiti (gubitka), usklađene za iznos njezina mogućeg povećanja, i ponderiranog prosječnog broja redovnih dionica u optjecaju, usklađenog za iznos mogućeg povećanja njihovog broja kao rezultat obraćenja vrijedne papire u redovne dionice i sklapanje ugovora o kupoprodaji dionica po cijenama ispod njihove tržišne vrijednosti. U tom slučaju iznos osnovne dobiti (gubitka) izvještajnog razdoblja usklađuje se za zbroj svih rashoda (prihoda) koji se odnose na zamjenjive vrijednosne papire. Troškovi uključuju: isplatu dividende na povlaštene dionice koje se mogu pretvoriti u redovne dionice; kamate plaćene na konvertibilne obveznice; iznos otpisa razlike između ponuđene cijene zamjenjivih vrijednosnih papira i nominalne vrijednosti, ako su plasirani po cijeni nižoj od nominalne; drugi slični troškovi. Prihodi uključuju iznos otpisa razlike između ponuđene cijene zamjenjivih vrijednosnih papira i nominalne vrijednosti, ako su plasirani po cijeni većoj od nominalne, te drugi slični prihodi.
Prijepis obrasca br. 2 daje podatke o pojedinačnim dobitima i gubicima koje je organizacija primila tijekom izvještajnog razdoblja. Iz poslovnih rashoda objavljuju se podaci o gubitku od smanjenja nabavne vrijednosti materijalne imovine na kraju izvještajnog razdoblja. Od ukupnog iznosa neposlovnih rashoda i prihoda iskazanih u računu dobiti i gubitka, dodatno se objavljuju: tečajne razlike, novčane kazne, kazne po poslovnim ugovorima, dobici (gubici) prethodnih godina iskazani u izvještajnoj godini, pisani od potraživanja (obveze) s zastarjelom zastarjelom potraživanja.
Svi podaci u računu dobiti i gubitka daju se najmanje za izvještajnu i prethodnu godinu. Ako organizacija odluči objaviti podatke za svaki brojčani pokazatelj dulje od dvije godine u dostavljenim financijskim izvještajima, tada organizacija osigurava pri izradi, prihvaćanju i izradi obrazaca obrazaca dovoljan broj stupaca potrebnih za takvo objavljivanje.