Računovodstvene transakcije poreza na dohodak. Transakcije poreza na dohodak
Ako rezultati ekonomska aktivnost poduzeće je tada ostvarilo dobit entiteta dužan je u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije (članak 25) ovu činjenicu prikazati u računovodstvu i obrascu knjigovodstveni zapisi za porez na dohodak.
Gore navedeni regulatorni dokument opisuje objekte oporezivanja, metode i metode izračuna, regulira se učestalost i vrijeme plaćanja na račune proračuna Trezora Ruske Federacije i područja registracije poduzeća:
Svi odnosi za plaćanje poreza u državne proračune različitih razina odražavaju se u računovodstvu na pojedinom računu. U računovodstvenom kontnom planu za prikaz kretanja sredstava za plaćanje svih poreza kreiran je 68. račun „Obračuni poreza i pristojbi“ na kojem se za transakcije kreira istoimeni podračun „Porez na dohodak“. o porezu na dohodak. Za detaljniji prikaz kretanja sredstava u analitičko računovodstvo ovaj podračun se može podijeliti na podračune za svakog primatelja plaćanje poreza(savezne, lokalne ili općinske porezne vlasti).
Načini plaćanja poreza na dohodak
Obračun i plaćanje poreza na dohodak može se izvršiti na dva načina:
- Četiri puta godišnje, tromjesečne akontacije. U ovom slučaju, obračun ovog poreza vrši se na obračunskoj osnovi. Plaća se tromjesečno stvarna razlika između troškova tekućeg i prethodnog razdoblja.
- Mjesečno, na temelju stvarne veličine dobiti koju je tvrtka primila.
Izbor jedne od dvije opcije rasporeda plaćanja je proizvoljan i utvrđuje se na temelju računovodstvene politike organizacije.
Besplatno nabavite 267 1C video tutoriale:
Knjiženje poreza na dohodak
Porez na dohodak naplaćen je knjiženjem: iznos zaduženja se iskazuje na računu 99 “Dobici i gubici”, za isti iznos u korist računa 68 “Obračuni poreza i pristojbi”. Predujam za ovu transakciju izračunava se množenjem iznosa ostvarene dobiti za razdoblje s tekućom poreznom stopom prema zakonu. U slučaju da je društvo pretrpjelo gubitke iz gospodarskih aktivnosti tijekom izvještajnog razdoblja, vrši se storno knjiženje (storno), a iznos se izračunava množenjem stope s iznosom gubitaka.
Knjiženje prijenosa poreza na dohodak u proračun
Kada se iznos poreza stvarno prenese na račune riznice, sredstva se terete s računa za namirenje društva u korist 51 računa za namirenje, a račun 68 na teret obračuna poreza i naknada:
Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Iznos transakcije, rub. | Baza dokumenata |
99 Dobit i gubitak | 68, podračun Porez na dohodak | Obračun predujma poreza na dobit za prvo tromjesečje | 10 000,00 | Pomoć-izračun |
68, podračun Porez na dohodak | 51 Tekući račun | Prijenos predujma za 1. tromjesečje u proračun | 10 000,00 | Nalog za plaćanje |
99 | 68, podračun Porez na dohodak | Obračun predujma poreza na dohodak za šest mjeseci | 15 000,00 | Pomoć-izračun |
68, podračun Porez na dohodak | 51 | Prijenos 6 mjeseci akontacije u proračun | 15 000,00 | Nalog za plaćanje |
99 | 68, podračun Porez na dohodak | 25 000,00 | Pomoć-izračun | |
68, podračun Porez na dohodak | 51 | 25 000,00 | Nalog za plaćanje | |
99 | 68, podračun Porez na dohodak | Obračun godišnji iznos porez na dohodak | 40 000,00 | Pomoć-izračun |
68, podračun Porez na dohodak | 51 | Prijenos ukupnog godišnjeg iznosa | 40 000,00 | Nalog za plaćanje |
Kada se primi gubitak, ukidanje usklađenja dodaje se uz treće knjiženje za određeno razdoblje:
Račun Dt | Račun CT | Opis ožičenja | Iznos transakcije, rub. | Baza dokumenata |
99 | 68, podračun Porez na dohodak | Obračun predujma poreza na dohodak za tri kvartala | 25 000,00 | Pomoć-izračun |
68, podračun "Porez na dohodak" | 51 | Prijenos u proračun unaprijed za 9 mjeseci | 25 000,00 | Nalog za plaćanje |
99 | 68, podračun Porez na dohodak | Usklađivanje (storno) iznosa poreza na dohodak za 9 mjeseci | 40 000,00 | Deklaracija prilagodbe |
Svaka komercijalna organizacija, bez obzira na područje djelovanja, nastoji maksimizirati dobit, koja mora biti oporezovana državi. Čak ni lutkama neće biti teško samostalno izvršiti potreban izračun poreza na primjeru.
Porez na dohodak jedan je od ključnih izvora financiranja državni proračun... Odnosi se na savezne poreze i reguliran je primjenjivim zakonima.
Porez na dohodak uplaćuje se u državni proračun iz prihoda koji su umanjeni za iznos rashoda, odnosno prema sljedećoj formuli:
- UD - PNO + ONA - IT = TNP UR - PNO + ONA - IT = TNU
Ove se kratice dešifriraju na sljedeći način:
- UD je uvjetni iznos prihoda;
- UR - troškovi poduzeća;
- PNO - trajna porezna obveza;
- ONA - odgođena porezna imovina;
- IT - odgođene porezne obveze;
- TNP - tekući porez na dobit;
- TNU - tekući porezni gubitak.
Oporezivi prihodi uključuju prihode koje poduzeće ostvaruje prodajom dobara ili usluga, radova vlastite proizvodnje i kupljenih od drugih. Iznimke su: pozitivne tečajne ili iznosne razlike, kazne ili novčane kazne, imovina primljena bez naknade, kamate na kredite:
Sve tvrtke uplaćuju postotak svoje dobiti u proračun, osim onih koje posluju pod posebnim porezima: Jedinstveni poljoprivredni porez (jedinstveni poljoprivredni porez), UTII ( jedinstveni porez na imputirani prihod), USN (pojednostavljeni sustav).
Porezni obveznici su sve domaće tvrtke na zajedničkom sustavu i strane koje ostvaruju dobit u državi ili rade preko državnih predstavništava. Nemojte biti plaćeni individualni poduzetnici, kao i tvrtke koje sudjeluju u pripremi značajnih događaja (olimpijade, svjetsko nogometno prvenstvo itd.):
Besplatno nabavite 267 1C video tutoriale:
Prema posljednjim relevantnim podacima, opća stopa poreza na dohodak iznosi 20%, od čega 3%, prema ažuriranoj zakonskoj regulativi, ide u opći proračun, a 17% na regionalni. Minimum Porezna stopa u 13,5% u savezni proračun može se primijeniti samo na ona poduzeća koja zapošljavaju osobe s invaliditetom, bave se proizvodnjom automobila, posluju u posebnim gospodarske zone i djeluju kao stanovnici industrijskih parkova i tehnopolisa.
Obračun poreza na dohodak – primjeri
Firma je za 1. tromjesečje djelatnosti dala prihod od 2.350.000 rubalja:
- Od ovog iznosa PDV iznosi 357.000 rubalja;
- Troškovi proizvodnje - 670.000 rubalja;
- Troškovi isplate plaće osoblje - 400.000 rubalja;
- Premije osiguranja - 104 000 rubalja;
- Iznos amortizacije - 70 000 rubalja;
- Osim toga, tvrtka je izdala zajam drugoj tvrtki, za koju je dobila 40.000 rubalja. posto;
- Porezno prijavljivanje gubitka za proteklo razdoblje iznosio je 80.000 rubalja.
Izračunajmo dobit poduzeća koristeći dobivene podatke: ((2.350.000 - 357.000) + 40.000) - 670.000 - 400.000 - 104.000 - 70.000 - 80.000 = 709.000 rubalja. Na temelju toga dobivamo izračun poreza na dohodak: 709.000 x 20% = 141.800 rubalja.
Primjer s opcijom smanjene porezne stope
Recimo da je tvrtka na OCH i primljena za razdoblje poravnanja prihod od 4.500.000 rubalja, s time da je napravio troškove od 2.700.000 rubalja. Sukladno tome, dobit će biti: 4.500.000 - 2.700.000 = 1.800.000 rubalja. U slučaju kada na području gdje tvrtka posluje, regionalna stopa glavni i odgovara 17%, lokalni proračun će biti plaćen - 1.800.000 x 17% = 306.000 rubalja, a savezni proračun - 1.800.000 x 3% = 54.000 rubalja. Za smanjena stopa u 13,5%, izračuni se izvode na sljedeći način: 1.800.000 x 13.5% = 243.000 rubalja. - za lokalni proračun i 1.800.000 x 3% = 54.000 rubalja.
Primjer izračuna s tablicom knjiženja
U skladu s izvješćivanjem u obrascu 2 (dobit i gubitak), tvrtka je iskazala dobit od 480.000 rubalja. Troškovi i značajke:
- 1000 rubalja - stalna porezna obveza;
- 1200 rub. - Odgođena porezno sredstvo;
- 28.000 rubalja - amortizacija koja je obračunata pravocrtnom metodom;
- 42.000 RUB - amortizacija obračunata na nelinearni način za porezne svrhe;
- 14.000 rubalja - odgođena porezna obveza (42.000 - 28.000).
Podaci poslovne transakcije u računovodstvu bit će prikazane sljedeće transakcije:
Inings povrat poreza poduzeća provedena prije kraja kalendarske godine. Postoji nekoliko opcija za prijenos poreza: odmah nakon završetka poreznog razdoblja i mjesečni odbici tijekom cijelog razdoblja.
Ispunjavanje deklaracije - glavne nijanse
Prijavu poreza na dohodak podnose sva društva u okviru općeg poreznog sustava na kraju izvještajnog razdoblja (prvo tromjesečje, šest mjeseci, 9 mjeseci i 1 kalendarska godina). Odnosno, datumi izvještavanja u 2017. - ovo je 28. travnja, 28. srpnja, 28. listopada i 28. ožujka 2018. godine. Kodeks također predviđa pružanje izvješćivanja za neke organizacije jednom mjesečno:
Tvrtke s do 100 zaposlenih. svi ostali mogu podnijeti deklaraciju u papirnatom obliku - u u elektroničkom formatu... Moraju biti prisutni sljedeći listovi:
- Naslov (list 01);
- Pododjeljak 1.1 (vrijeme 1);
- List 02;
- Prilozi: br.1, br.2 vezani za list 02.
Svi ostali dodatni listovi se popunjavaju po potrebi. V Naslovnica morate ispuniti sve pojedinosti o organizaciji koja izvještava:
- KPP i TIN;
- Broj prilagodbe;
- Izvještajno (porezno) razdoblje za koje se popunjava prijava;
- Kodirati porezno tijelo gdje će se podnijeti izjava;
- Puni naziv tvrtke;
- Vrsta djelatnosti (oznaka odgovarajuće šifre);
- Broj stranica u deklaraciji;
- Broj dodatnih listova, gdje postoji potvrda dokumenata ili njihovih kopija i druge informacije koje će ovisiti o vrsti djelatnosti organizacije.
Iznos poreza koji se mora prenijeti u proračun naveden je u odjeljku 1. Potrebni podaci su u redovima 270-281 u listu 02. U obzir se uzimaju akontacije. Dakle, ako je tvrtka u prvom tromjesečju god opći proračun Preneseno je 5.000 rubalja, a porez na dobit za šest mjeseci bio je 8.000 rubalja, zatim se na kraju polugodišta plaća iznos od 3.000 rubalja. (8.000 - 5.000).
Na listu 02 ispisuje se porezna osnovica koja se utvrđuje kao razlika između dobiti i rashoda organizacije. U redak 110. gubici prethodnih godina prenose se u sadašnje stanje. U prilogu ovog lista br. 1 ispisuju se svi prihodi, uključujući i neposlovne. Dodatak br. 2 navodi sve troškove bilo koje vrste.
Oleg Good, Voditelj Odjela za porez na dobit poduzeća Odjela za poreznu i carinsku politiku Ministarstva financija Rusije.
Organizacije moraju obračunati i prenijeti u proračun akontacije i porez na dohodak za svako izvještajno (porezno) razdoblje, ako je primjenjivo opći režim... U ovom slučaju, obračun i plaćanje poreza moraju se odraziti u računovodstvu, kao i svaka druga činjenica iz gospodarskog života. To se mora učiniti uzimajući u obzir zahtjeve PBU 18/02. To je jedini način da se otklone one nesuglasice koje postoje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. O tome kako pravilno primijeniti PBU 18/02 raspravljat će se u ovoj preporuci.
Usput, samo neke kategorije obveznika poreza na dohodak možda neće ispunjavati zahtjeve PBU 18/02, i to:
- kreditne organizacije, državne i općinske institucije;
- organizacije koje imaju pravo koristiti pojednostavljene računovodstvene metode, uključujući pojednostavljene računovodstvene (financijske) izvještaje.
Sve to proizlazi iz st. 1. i 2. PBU 18/02 st. 1. i 2. članka 286. stavka 1. članka 289. Porezni broj RF.
Kako obračunati porez na dobit u računovodstvu
Organizirajte računovodstvo obračunatih i plaćenih iznosa poreza na dohodak, kao i akontacija na njemu na računu 68. Da biste to učinili, otvorite poseban podračun "Izračuni poreza na dohodak".
Oni koji ne primjenjuju PBU 18/02 imaju pravo na obračun poreza obračunatog u prijavi u računovodstvu. Budući da je izvor plaćanja poreza dobit, onda se ona mora obračunati u skladu s zaduženjem računa 99:
- naplaćen je porez na dohodak ( akontacija) za porezno (izvještajno) razdoblje.
To je utvrđeno Uputom o kontnom planu (konti 68 i 99).
Ako ste obvezni primijeniti PBU 18/02, tada ne možete jednostavno uzeti i računovodstveno odraziti porez na dohodak evidentiran u prijavi. Ovu vrijednost dobit ćete, ali tek nakon što zbrojite vrijednosti sljedećih pokazatelja za razdoblje na računu 68:
- uvjetni rashod poreza na dobit obračunat na temelju računovodstvene (bilančne) dobiti;
- uvjetovani porez na dobit na dobit, koji se obračunava iz računovodstvenog (bilančnog) gubitka;
- trajna porezna imovina ili obveze s trajnim razlikama, ako ih ima;
- odgođena porezna imovina ili obveze iz privremenih razlika, ako ih ima.
Radi se o tome da se zbog razlika u sastavu i postupku priznavanja prihoda i rashoda iznos računovodstvene (bilančne) i oporezive dobiti možda neće podudarati. To znači da jednostavno množenje dobiti s poreznom stopom nije dovoljno. To neće prikazati stvarne porezne obveze organizacije u računovodstvu.
Samo poštujući zahtjeve PBU 18/02 i odražavajući nastale razlike, moguće je utvrditi stvarni iznos poreza u računovodstvu. Kao rezultat toga, prije plaćanja poreza na račun 68, podračun "Obračuni poreza na dohodak" trebao bi imati ili stanje u korist (obveza poreza), ili čak nula (kada nije potrebno platiti porez prema prijavi). Druge su opcije moguće samo ako organizacija ima preplaćeni iznos ili zaostali porez na dohodak.
Sada razgovarajmo o svemu po redu. Najprije definirajmo razlike koje nastaju između računovodstvenog i poreznog računovodstva. I kako u računovodstvu odraziti poreznu imovinu i obveze koje odgovaraju tim razlikama.
Kako utvrditi trajne razlike i računovodstveno odraziti pripadajuću poreznu imovinu i obveze
Trajna razlika (PR) nastaje svaki put kada se bilo koji prihod ili rashod uzme u obzir u cijelosti ili djelomično samo u računovodstvu ili samo u oporezivanju. Na primjer, kada se dogodi:
- u računovodstvu se troškovi uzimaju u obzir u cijelosti, a u porezu samo u fiksnom iznosu. To se, na primjer, odnosi na kamate na zajmove i zajmove te ostale troškove normalizirane pri izračunu poreza na dobit;
- troškovi povezani s prijenosom imovine (robe, radovi, usluge) na besplatno korištenje priznaju se samo u računovodstvu;
- gubitak je prenesen u budućnost, ali se nakon određenog razdoblja (10 godina) više ne može uzeti u obzir u oporezivanju.
To je navedeno u stavku 4. PBU 18/02.
U istom izvještajnom razdoblju u kojem su nastale trajne razlike evidentirati pripadajuću poreznu imovinu ili obveze. Odnosno iznosi za koje će se porez u računovodstvu smanjiti ili povećati. Za obračun trajnih poreznih obveza i imovine otvorite istoimene podračune na računu 99.
Uzrok stalnih razlika | Objave | ||
Dohodak se uzima u obzir samo u oporezivanju | Trajne porezne obveze (PSL) | Povećati iznos poreza | Zaduživanje 99 podračuna "Stalne porezne obveze" Kredit - odražava trajnu poreznu obvezu |
Troškovi koji se ne priznaju u porezne svrhe | |||
Prihodi se iskazuju samo u računovodstvu | Trajna porezna imovina (PNA) | Smanjite iznos poreza | Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Potraživanje 99 podračuna "Trajna porezna imovina" - odražava trajno porezno sredstvo |
Troškovi se priznaju samo za porezne svrhe |
Veličina PNO i PNA određena je formulom:
Shema radnji pomoći će da se brzo odredi PNO i PNA: kako odrediti trajne razlike u računovodstvu i koje transakcije izvršiti.
Tijekom godine ne izmiruju se trajne porezne obveze i imovina. Možete ih otpisati s računa 99 samo kao dio neto dobiti ili gubitka prilikom restrukturiranja bilance. U tom slučaju uputiti ih na konto 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Ovaj je postupak predviđen člankom 7. PBU 18/02 i Uputama za kontni plan (računi 68, 84 i 99)
Pažnja: postoji mišljenje da se svi rashodi koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit trebaju računovodstveno odraziti u sklopu ostalih. Ovo nije istina. Za grešku službenici će biti kažnjeni. Ako se kao rezultat toga smanje i porezi, tada će sama organizacija biti kažnjena, a iznos kazni će se povećati. Ali postoji izlaz.
Ako tijekom revizije pronađu sličnu pogrešku iz prošlih godina, zbog koje se iskrivljuju izvještaji i porezi, tada se neće moći izbjeći odgovornost. Posljedice ćete ublažiti ako sami preračunate poreze i dostavite točne podatke, platite kaznu.
Što se tiče grešaka tekuće godine, sve je popravljivo. Ako ispravno kvalificirate troškove, tada ćete uspješno generirati izvješća i obračunati poreze. Obrnite pogrešne unose.
Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uvjetima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi ne pripisuju samo drugima, već i troškovima uobičajene vrste djelatnosti (str. 4 PBU 10/99).
Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegovo vozilo koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5.000 rubalja. na mjesec. Ali pri izračunu poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1200 rubalja. (Uredba Vlade Ruske Federacije od 8. veljače 2002. br. 92).
Greška! Debit 20 Kredit 73 Debit 91-2 Kredit 73 Ispravno ovako: Debit 20 (26, 44 ...) Kredit 73 Evo kako popraviti pogrešku: Debit 91-2 Kredit 73 Debit 20 Kredit 73 |
Kako identificirati privremene razlike i računovodstveno odraziti odgovarajuću poreznu imovinu i obveze
Privremena razlika nastaje ako se u jednom razdoblju uzimaju u obzir prihodi ili rashodi u računovodstvu, au drugom za oporezivanje. Privremene razlike su dvije vrste - odbitne (VVR) i oporezive (NVR).
Oduzeta privremena razlika (TDD) javlja se npr. u sljedećim situacijama:
- kada različito računam amortizaciju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Alternativno, u poreznom se računovodstvu smatra linearno, au računovodstvu se smatra metodom umanjene bilance;
- ako postoji gubitak koji se prenosi naprijed, koji će se uzeti u obzir u oporezivanju prije isteka 10 godina;
- ako se rashodi različito obračunavaju u trošku proizvodnje u računovodstvu i u oporezivanju.
Oporeziva privremena razlika (TDD) nastaje, između ostalog, kao rezultat:
- primjena različitih metoda amortizacije u računovodstvenom i poreznom računovodstvu. Na primjer, u poreznom računovodstvu se smatra linearno, a u računovodstvu kao opadajućem saldu;
- kada se u poreznom računovodstvu koristi gotovinska metoda, a prihodi i rashodi se odražavaju u računovodstvu na temelju vremenske sigurnosti.
Sve to proizlazi iz stavaka 8-12 PBU 18/02.
U istom izvještajnom razdoblju u kojem su nastale ili podmirene privremene razlike (u cijelosti ili djelomično), odražavaju odgođenu poreznu imovinu ili obveze. Odnosno oni iznosi za koje će se porez u računovodstvu umanjiti ili povećati u narednim izvještajnim razdobljima, a koji se ne uzimaju u obzir u tekućem.
Za obračun odgođene porezne imovine koristiti račun 09, a za obveze - račun 77. U narednim razdobljima, kako se prihodi i rashodi u računovodstvenom i poreznom računovodstvu konvergiraju, otplatiti odgođene porezne obveze i imovinu.
Evo kako zabilježiti nastanak i podmirivanje odgođene porezne imovine i obveza:
Uzrok privremenih razlika | Vrsta porezne imovine i obveza | Kako to utječe na porez na dobit u računovodstvu | Objave |
Prihodi koji se ne odražavaju u računovodstvu tekućeg izvještajnog razdoblja | Odgođena porezna imovina (SHE) | Smanjite iznos poreza u budućim izvještajnim razdobljima. Trenutna povećanja poreza | - odražava odgođenu poreznu imovinu; - odgođena porezna imovina je ugašena (u cijelosti ili djelomično) |
Troškovi koji nisu priznati za oporezivanje u tekućem izvještajnom razdoblju | |||
Dohodak koji se ne uzima u obzir u oporezivanju u tekućem izvještajnom razdoblju | Odgođene porezne obveze (DTL) | Povećati iznos poreza u budućim izvještajnim razdobljima. Tekući porez je smanjen | - odražava odgođenu poreznu obvezu; Debit 77 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" - odgođena porezna obveza je podmirena (u cijelosti ili djelomično) |
Troškovi koji se ne odražavaju u računovodstvu tekućeg izvještajnog razdoblja |
Veličina IT-a i IT-a određena je formulom:
Ovaj je postupak predviđen člancima 8-12, 14 i 15 PBU 18/02.
Shema radnji pomoći će da se brzo odredi IT i IT: kako odrediti privremene razlike u računovodstvu i koje transakcije izvršiti.
Kako se odražavati u računovodstvu
Očitajte uvjetni protok u skladu s člankom 20 PBU 18/02. Odnosno, prema formuli:
Uvjetni rashod poreza na dohodak prikazati na istoimenom podračunu računa 99:
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- naplaćen je uvjetni rashod poreza na dobit za izvještajno (porezno) razdoblje.
Primjer odraza obračuna i plaćanja poreza na dohodak u računovodstvu. Organizacija primjenjuje PBU 18/02. Prema rezultatima razdoblja utvrđena je dobit u računovodstvenom i poreznom računovodstvu
Prema rezultatima rada za prvo tromjesečje, prema računovodstvenim podacima, OOO Alpha ostvarila je dobit u iznosu od 1.500.000 rubalja. Organizacija plaća porez na dohodak na tromjesečnoj osnovi. Primjenjiva stopa poreza na dohodak je 20 posto.
Prometi za I tromjesečje na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" bili su:
Indeks | Iznos | Zaduženje | Kreditna |
Potencijalni trošak poreza na dobit | 300.000 rubalja (1.500.000 RUB × 20%) | 99 | 68 |
PNO | 16.000 rubalja | 99 | 68 |
IT se pojavio | 2000 rubalja | 68 | 77 |
Otkupio IT | 1000 rubalja | 77 | 68 |
ONA je ustala | 8.000 rubalja | 09 | 68 |
Otkupljena ONA | 2000 rubalja | 68 | 09 |
Iznos tekućeg poreza na dobit formiran na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" bio je:
300.000 rubalja + 16.000 rubalja. - (2.000 rubalja - 1.000 rubalja) + (8.000 rubalja - 2.000 rubalja) = 321.000 rubalja.
Prema porezno računovodstvo iznos poreza na dohodak za 1. tromjesečje također je iznosio 321.000 rubalja.
Računovođa je isplatu poreza na dobit iskazao unosima:
- 48 150 rubalja. - porez na dohodak za 1. kvartal prebačen je u savezni proračun;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 272 850 rubalja. - porez na dohodak za 1. tromjesečje prebačen je u regionalni proračun.
Kako odraziti uvjetni porez na dohodak na dohodak u računovodstvu
Čak i ako je organizacija, prema računovodstvenim podacima u izvještajnom (poreznom) razdoblju, primila gubitak, fiksirajte porez na dohodak na ovaj iznos. Naziva se zamišljenim porezom na dohodak. Ovaj pokazatelj je umnožak tekuće stope poreza na dobit prema iznosu gubitka iskazanog u računovodstvu. Odnosno, morate to razmotriti ovako:
Ovaj je postupak predviđen stavkom 20. PBU 18/02.
Odraz uvjetnog poreza na dobit na dobit na istoimenom podračunu računa 99:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni porez na dohodak"
- obračunati uvjetni porez na dobit na dobit izvještajnog (poreznog) razdoblja.
U poreznom računovodstvu ništa se ne smatra gubitkom. Dakle, ako je više rashoda nego prihoda, nema dobiti, onda nema od čega računati porez. Osnovica za obračun poreza na dohodak je nula. Međutim, u budućim razdobljima gubitak može smanjiti oporezivu dobit (članak 8. članka 274., članak 1. članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Računovodstvena pravila ne predviđaju slična pravila. Stoga postoji odbitna privremena razlika. Stoga, nakon što se zamišljeni prihod za porez na dohodak utvrdi u računovodstvu i bit će moguće točno odrediti iznos VVR, odraziti ga u računovodstvu (članak 14. PBU 18/02).
U razdoblju u kojem je utvrđen porezni gubitak izvršite knjigovodstveni unos:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- odražava odgođenu poreznu imovinu s poreznim gubitkom koji će se ugasiti u sljedećim izvještajnim (poreznim) razdobljima.
Kako se gubitak prenosi naprijed, ugasiti odgođenu poreznu imovinu:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- odgođena porezna imovina je otpisana iz ugašenog gubitka.
Ovaj postupak slijedi iz odredbi stavka 14. PBU 18/02, članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije, Uputa za računski plan i pisma Ministarstva financija Rusije od 14. srpnja 2003. br. 16 -00-14 / 219.
Primjer računovodstva potencijalnog poreza na dobit i odgođene porezne imovine. Na kraju poreznog razdoblja, organizacija je primila gubitak u poreznom i računovodstvenom smislu
Krajem 2016. godine Alpha doo je zabilježila gubitak:
- prema računovodstvenim podacima - 100.000 rubalja;
- prema podacima poreznog računovodstva - 100.000 rubalja.
Na kraju 1. tromjesečja 2017. dobit Alfe iznosila je:
- prema računovodstvenim podacima - 200.000 rubalja;
- prema podacima poreznog računovodstva - 200.000 rubalja.
Na kraju prvog polugodišta 2017. dobit Alfe iznosila je:
- prema računovodstvenim podacima - 50.000 rubalja;
- prema podacima poreznog računovodstva - 50.000 rubalja.
U računovodstvu organizacije izvršena su sljedeća knjiženja.
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni porez na dohodak"
20.000 rubalja (100.000 RUB × 20%) - iznos nominalnog prihoda je obračunat;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
20.000 rubalja (100.000 RUB × 20%) - odgođena porezna imovina priznaje se iz poreznog gubitka.
- 40.000 rubalja. (200.000 RUB × 20%) - naplaćen je zamišljeni porez na dohodak za 1. tromjesečje;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- 20.000 rubalja. (100.000 RUB × 20%) - odgođena porezna imovina se gasi uz gubitak.
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni rashod (dohodak) za porez na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 40.000 rubalja. - storniran je obračunati porez na dobit (uvjetni rashod) za 1. tromjesečje;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- 20.000 rubalja. - porezna imovina je obnovljena iz gubitka iskazanog u 1. tromjesečju.
Gubitak iz 2016. umanjuje oporezivu dobit za šest mjeseci 2017. za najviše 50 posto (klauzula 2.1 članka 283. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 10.000 rubalja. (50.000 RUB × 20%) - zamišljeni porez na dohodak naplaćen je za šest mjeseci;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 09
- 5000 rubalja. (50.000 RUB: 2 × 20%) - odgođena porezna imovina je ugašena iz prenesenog poreznog gubitka koji umanjuje oporezivu dobit za šest mjeseci.
Iznos poreza na dohodak prikazan u deklaraciji za šest mjeseci 2017. iznosi 5.000 rubalja. Potraživanje na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" jednako je:
10.000 rubalja - 5000 rubalja. = 5000 rubalja
Tekući porez na dobit je ispravno prikazan. Izvještajno razdoblje je ispravno zatvoreno.
Primjer odraza u računovodstvu uvjetnog rashoda poreza na dobit na kraju izvještajnog razdoblja. U računovodstvu organizacije utvrđuje se dobit, a u poreznom računovodstvu gubitak
Alpha LLC obračunava porez na dohodak na mjesečnoj osnovi na temelju stvarnog prihoda. Prihodi i rashodi u poreznom računovodstvu određuju se prema gotovinska metoda... Organizacija primjenjuje PBU 18/02. "Alpha" se bavi pružanjem informacijske usluge i uživa oslobođenje od PDV-a.
U siječnju je Alfa prodala usluge u iznosu od 1.000.000 rubalja.
Osoblju organizacije isplaćena je plaća u iznosu od 600.000 rubalja. Iznos doprinosa za obvezno mirovinsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz obračunate plaće iznosio je 157.200 rubalja.
Od 31. siječnja prihod od prodaje nije isplaćen, plaće osoblja nisu isplaćene, obavezno premije osiguranja nije navedeno u proračunu.
15. siječnja upravitelj "Alpha" A.S. Kondratjev je predstavio unaprijed izvješće o putnim troškovima u iznosu od 1200 rubalja. Istoga dana ti troškovi su mu u cijelosti nadoknađeni. Zbog prekoračenja normativne dnevnice u poreznom računovodstvu putni troškovi odrazile su se u iznosu od 600 rubalja.
U siječnju Alpha nije imala drugih operacija. U računovodstvu organizacije izvršena su sljedeća knjiženja:
Debit 62 Kredit 90-1
- 1.000.000 rubalja. - odražavaju prihode od prodaje informacijskih usluga;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 77
- 200.000 rubalja. (1.000.000 RUB × 20%) - odražava odgođenu poreznu obvezu s razlikom između prihoda prikazanog u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
Debit 26 Kredit 70
- 600.000 rubalja. - obračunata plaća za siječanj;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 120.000 rubalja. (600.000 RUB × 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu s razlikom između plaće prikazane u računovodstvu i poreznom računovodstvu;
Debit 26 Kredit 69
- 157 200 rubalja. - obračunati su doprinosi za obvezna osiguranja iz plaća za siječanj;
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 31.440 RUB (157.200 RUB × 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu s razlikom između iznosa poreza (doprinosa) prikazanog u računovodstvenom i poreznom računovodstvu;
Debit 26 Kredit 71
- 1200 rubalja. - otpisani su putni troškovi;
- 120 rubalja. ((1200 rubalja - 600 rubalja) × 20%) - trajna porezna obveza odražava se na putnim troškovima prikazanim u računovodstvu i poreznom računovodstvu;
Debit 90-2 Kredit 26
- 758 400 rubalja. (600.000 RUB + 157.200 RUB + 1.200 RUB) - trošak prodanih usluga je otpisan;
Debit 90-9 Kredit 99 podračuna "Dobit (gubitak) prije oporezivanja"
- 241 600 rubalja. (1.000.000 rubalja - 758.400 rubalja) - odražava se dobit za siječanj;
Potraživanje 99 podračuna "Uvjetni trošak poreza na dohodak" Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 48 320 rubalja. (241.600 RUB × 20%) - obračunat je iznos pretpostavljenog troška poreza na dobit.
U siječnju Alpha-ina porezna računovodstvena evidencija pokazuje gubitak u iznosu od 600 RUB. (plaćeni putni troškovi). Budući da će ovaj gubitak utjecati na utvrđivanje porezne osnovice u sljedećim razdobljima, u računovodstvu se vrši knjiženje:
Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak"
- 120 rubalja. (RUB 600 × 20%) - odražava odgođenu poreznu imovinu iz poreznog gubitka.
Iznos poreza na dohodak iskazan u poreznoj prijavi za siječanj je nula. Stanje računa 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" jednako je:
200.000 rubalja - 120.000 rubalja. - 31.440 RUB - 120 rubalja. - 48 320 rubalja. - 120 rubalja. = 0.
Predviđeni trošak poreza na dobit je ispravno evidentiran. Izvještajno razdoblje je ispravno zatvoreno.
Kontrolna provjera
Da biste provjerili jeste li ispravno prikazali obračune poreza na dobit u računovodstvu, koristite formulu:
Ako se dobiveni rezultat poklapa s iznosom prikazanim u retku 180 lista 02 prijave poreza na dohodak, onda ste ispravno iskazali obračune u računovodstvu.
Ako organizacija nema trajne i privremene razlike, onda porez na dohodak u prijavi mora biti jednako je uvjetni trošak na njemu u računovodstvu (članak 21. PBU 18/02).
Detalji odnosa računovodstvenih i porezno računovodstvenih pokazatelja koji utječu na formiranje bilance i oporezive dobiti prikazani su u tablici.
Kako uplatiti porez na dohodak u računovodstvu
Uplatu poreza na dohodak u proračun odrazite knjiženjem:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- porez na dohodak (akontacija) za porezno (izvještajno) razdoblje prebačen je u savezni (regionalni) proračun.
Kako uzeti u obzir specifičnosti plaćanja akontacije poreza na dohodak
Predujam poreza na dohodak prenosi se na jedan od sljedećih načina:
- mjesečno na temelju dobiti ostvarene u prethodnom tromjesečju;
- mjesečno na temelju stvarne dobiti;
- tromjesečno.
Za one koji ne primjenjuju PBU 18/02
Oni koji ne primjenjuju PBU 18/02, predujmovi i porez iskazuju se u računovodstvu u istom iznosu kao u izjavi. U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir određene značajke. Naime, naplaćeni iznosi možda će se morati prilagoditi:
Način prijenosa avansa | Osobitosti |
Mjesečno na temelju porezne dobiti prethodnog tromjesečja | Na kraju tromjesečja obračunajte porez kao u prijavi:
Dugovanje 99 Kredit 68 podračun „Obračuni poreza na dohodak Ako se na kraju tromjesečja ispostavi da je predujam veći od iznosa koji je organizacija prenijela tijekom njega, uplatite razliku u proračun: Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51 Ako se na kraju tromjesečja ispostavi da je predujam manji od organizacije koja je prenijela tijekom njega, smanjite prethodno obračunate iznose. U računovodstvu odrazite storno: |
Mjesečno na temelju poreza na stvarnu dobit | Ako na kraju godine porez treba platiti:
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" Kada je na kraju godine iznos obračunatih akontacija premašio porez za godinu: Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak" |
Tromjesečno s poreznom dobiti |
Primjer odražavanja mjesečnih predujmova u računovodstvu. Organizacija ne primjenjuje PBU 18/02, te je na kraju godine utvrđen gubitak
Alpha izračunava mjesečne akontacije na temelju dobiti ostvarene u prethodnom tromjesečju.
Iznos mjesečne akontacije u 1. tromjesečju 2017. određen je na temelju mjesečne uplate u 3. tromjesečju 2016. i iznosi 50.000 rubalja. Uplate u ovom iznosu (uzimajući u obzir nove stope raspodjele poreza između saveznog i regionalnog proračuna), organizacija je prenijela u proračun 27. siječnja, 28. veljače i 28. ožujka 2017. godine. Ovih je dana računovođa Alfe izvršila sljedeće unose u računovodstvo:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 50.000 rubalja. - prenesena je akontacija poreza na dohodak za tekući mjesec.
U prvom tromjesečju Alpha je ostvarila dobit od 900.000 rubalja. Iznos tromjesečne akontacije poreza na dohodak iznosi 180.000 rubalja. (900.000 RUB × 20%). Na kraju prvog tromjesečja, organizacija mora uplatiti dodatno u proračun:
180.000 rubalja - 50.000 rubalja. × 3 mjeseca = 30.000 RUB
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 180.000 rubalja. - obračunata akontacija poreza na dohodak za 1. tromjesečje.
Iznos mjesečne akontacije za II kvartal iznosi:
900.000 rubalja × 20%: 3 mjeseca = 60.000 rubalja.
Dana 26. travnja, organizacija je u proračun prebacila mjesečnu akontaciju za travanj i dodatnu uplatu za prvo tromjesečje:
30.000 rubalja + 60.000 rubalja. = 90.000 RUB
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 30.000 rubalja. - prenesena je akontacija poreza na dohodak za 1. tromjesečje, uzimajući u obzir prethodno uplaćene iznose;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 60.000 rubalja. - Navedena mjesečna akontacija poreza na dohodak za travanj.
Alfin računovođa napravio je slične unose (po 60.000 rubalja) 29. svibnja i 28. lipnja prilikom prijenosa predujmova za svibanj i lipanj.
U prvoj polovici 2017. Alpha-in profit iznosio je 2.200.000 RUB. Iznos akontacije poreza na dohodak iznosi 440.000 rubalja. (2.200.000 RUB × 20%). Na kraju polugodišta, organizacija mora dodatno uplatiti u proračun:
440.000 RUB - 50.000 rubalja. × 3 mjeseca - 30.000 rubalja. - 60.000 rubalja. × 3 mjeseca = 80.000 RUB
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 260.000 rubalja. (440.000 rubalja - 180.000 rubalja) - izračunata je predujam poreza na dohodak za šest mjeseci, uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose.
Iznos mjesečne akontacije za III kvartal iznosi:
(2.200.000 RUB - 900.000 RUB) × 20%: 3 mjeseca = 86 666,67 rubalja.
Dana 28. srpnja, organizacija je u proračun prebacila mjesečnu akontaciju za srpanj i dodatnu uplatu na temelju rezultata prve polovice godine:
80.000 rubalja + 86 666 rub. = 166 666 RUB
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 80.000 rubalja. - prenesena je akontacija poreza na dohodak za šest mjeseci, uzimajući u obzir prethodno uplaćene iznose;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 86 666 rubalja. - navedena mjesečna akontacija za srpanj.
Alfin knjigovođa napravio je slične unose (za 86.666 rubalja i 86.668 rubalja) 28. kolovoza i 28. rujna prilikom prijenosa predujmova za kolovoz i rujan.
Za devet mjeseci 2017. Alpha-in profit iznosio je 2.900.000 RUB. Iznos akontacije poreza na dohodak iznosi 580.000 rubalja. (2.900.000 RUB × 20%). Računovođa je 30. rujna izvršila upis u računovodstvo:
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 140.000 rubalja. (580.000 rubalja - 260.000 rubalja - 180.000 rubalja) - predujam poreza na dohodak naplaćen je za devet mjeseci, uzimajući u obzir prethodno obračunate iznose.
Iznosi mjesečnih akontacija za IV kvartal 2017. godine i za I kvartal 2018. godine su:
(2.900.000 RUB - 2.200.000 RUB) × 20%: 3 mjeseca = 46 666,67 rubalja.
Računovođa je te iznose prikazao u listu 2 prijave poreza na dobit za devet mjeseci na redovima 290-310 (IV. kvartal 2017.) i 320-340 (I. kvartal 2018.).
Prema rezultatima devet mjeseci, uzimajući u obzir prethodno navedene avansne uplate, organizacija ima preplatu u iznosu od:
150.000 rubalja + 30.000 rubalja. + 180.000 rubalja. + 80.000 rubalja. + 260.000 rubalja. - 580.000 rubalja. = 120.000 rubalja.
Dakle, tijekom IV kvartala (do 28. prosinca 2017.) Alpha mora u proračun uplatiti samo razliku između iznosa obračunate akontacije i preplaćenog iznosa poreza u iznosu:
140.000 RUB - 120.000 rubalja. = 20.000 rubalja.
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 20.000 rubalja. - prenesena je akontacija poreza na dohodak za IV. kvartal 2017. godine.
Na kraju 2017. Alpha je zabilježila gubitak u iznosu od 300.000 RUB. S tim u vezi, knjigovođa stornira prethodno obračunate iznose akontacija za porez na dobit:
Debit 99 Kredit 90-9 (91-9)
- 300.000 rubalja. - odražava gubitak primljen na kraju godine;
Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 580.000 rubalja. - ukinute su prethodno obračunate akontacije poreza na dohodak.
Predujam poreza na dohodak prenesen tijekom godine predstavlja preplatu koja se može prebiti s budućim isplatama ili vratiti organizaciji.
Za one koji primjenjuju PBU 18/02
Oni koji primjenjuju PBU 18/02 ne bi trebali posebno prilagođavati predujmove obračunate na kraju izvještajnih razdoblja. Uostalom, iznos poreza tvori nekoliko pokazatelja, a sve promjene utjecat će na iznos stvarnih obveza. Ako se na kraju razdoblja otkrije da su navedene akontacije manje od poreza za izvještajno razdoblje, mora se dodatno platiti opći red:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- akontacija poreza na dohodak prenesena je na temelju rezultata tromjesečja, uzimajući u obzir prethodno uplaćene iznose.
Primjer odražavanja mjesečnih predujmova u računovodstvu. Organizacija primjenjuje PBU 18/02
Alpha LLC primjenjuje PBU 18/02. Predujmovi se plaćaju mjesečno na temelju dobiti iz prethodnog tromjesečja.
Alpha je isplaćivala mjesečne akontacije u 1. tromjesečju 2017. na temelju dobiti 3. tromjesečja prošle godine:
50.000 RUB (150.000 rubalja: 3 mjeseca). Računovođa je u isto vrijeme raspoređivao porez između saveznog i regionalnog proračuna po stopama od 3 odnosno 17 posto.
Prometi za I. kvartal 2017. godine na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" bili su:
Indeks | Iznos | Zaduženje | Kreditna |
150.000 rubalja | 68 | 51 | |
Potencijalni trošak poreza na dobit | 260.000 RUB (1.300.000 RUB × 20%) | 99 | 68 |
PNO | 10.000 rubalja | 99 | 68 |
ONA je ustala | 30.000 rubalja | 09 | 68 |
Stanje na računu 68 | 150.000 rubalja | — | 68 |
Tako je u prvom tromjesečju tekući porez u računovodstvu jednak:
300.000 rubalja (260.000 rubalja + 10.000 rubalja + 30.000 rubalja)
Istovremeno se u proračun za prvo tromjesečje uplaćuje:
150.000 rubalja (300.000 rubalja - 150.000 rubalja)
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 150.000 rubalja. - prenesena je akontacija poreza na dohodak za 1. tromjesečje, uzimajući u obzir prethodno uplaćene iznose.
Računovođa je na temelju dobiti ostvarene u 1. tromjesečju 2017. godine utvrdila iznos mjesečne akontacije za 2. tromjesečje:
100.000 rubalja (300.000 rubalja: 3 mjeseca)
Prometi za polugodište 2017. godine na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" bili su:
Indeks | Iznos | Zaduženje | Kreditna |
Akontacije poreza na dohodak | 600.000 RUB | 68 | 51 |
Potencijalni trošak poreza na dobit | 560.000 RUB (2.800.000 RUB × 20%) | 99 | 68 |
PNO | 10.000 rubalja | 99 | 68 |
ONA je ustala | 30.000 rubalja | 09 | 68 |
Otkupljena ONA | 10.000 rubalja | 68 | 09 |
IT se pojavio | 90.000 rubalja | 68 | 77 |
Stanje na računu 68 | 100.000 rubalja | 68 | — |
Dakle, za pola godine porez na dobit je računovodstveno jednak:
500.000 RUB (560.000 RUB + 10.000 RUB + (30.000 RUB – 10.000 RUB) - 90.000 RUB)
Ovaj iznos odgovara oporezivoj dobiti kako je definirano u poreznoj prijavi. Istodobno, prema rezultatima polugodišta, organizacija je otkrila preplatu avansa:
100.000 rubalja (600.000 rubalja - 500.000 rubalja)
Iznos mjesečne akontacije za III kvartal bio je:
66 667 RUB ((500.000 rubalja - 300.000 rubalja): 3 mjeseca)
Ujedno je dio preplaćenih predujmova za II tromjesečje otišao na račun III kvartala.
Za devet mjeseci Alpha je zabilježila gubitak bilance od 250.000 rubalja. Porezni gubitak iznosio je 270.000 rubalja. Promet za III tromjesečje 2017. godine na računu 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" evidentiraju se kako slijedi:
Indeks | Iznos | Zaduženje | Kreditna |
700.000 rubalja | 68 | 51 | |
Potencijalni porez na dobit | 50.000 RUB (250.000 RUB × 20%) | 68 | 99 |
PNO | 35.000 rubalja | 99 | 68 |
ONA je ustala | 30.000 rubalja | 09 | 68 |
Otkupljena ONA | 20.000 rubalja | 68 | 09 |
IT se pojavio | 90.000 rubalja | 68 | 77 |
Otkupio IT | 45.000 rubalja | 77 | 68 |
S obzirom na činjenicu da je gubitak ostvaren i u poreznom računovodstvu, nastala je odbitna privremena razlika. Odnosno, u iznosu potencijalnog poreza na dobit, Alfin računovođa je prikazao nastanak odgođene porezne imovine:
Potraživanje 09 Kredit 68 "Obračun poreza na dohodak"
- 50.000 rubalja. - ogleda se pojava ONE.
Dakle, tekući porez za devet mjeseci u računovodstvu iznosi:
0 RUB (50.000 RUB - 35.000 RUB - (30.000 RUB + 50.000 RUB - 20.000 RUB) + (RUB 90.000 - RUB 45.000))
Nakon rezultata devet mjeseci, organizacija je otkrila preplatu avansa:
700.000 rubalja (700.000 rubalja - 0 rubalja)
Uzimajući u obzir gubitak zaprimljen u devet mjeseci, nije potrebno prenositi akontacije na Alfu tijekom IV kvartala.
Na kraju godine Alpha je računovodstvena dobit iznosila 3.850.000 RUB. Porezna dobit iznosila je 3.700.000 rubalja.
Indeks | Iznos | Zaduženje | Kreditna |
Akontacije poreza na dohodak za tromjesečje, ukupno | 700.000 rubalja | 68 | 51 |
Potencijalni trošak poreza na dobit | 770.000 RUB (3.850.000 RUB × 20%) | 99 | 68 |
PNA | 65.000 rubalja | 68 | 99 |
PNO | 35.000 rubalja | 99 | 68 |
ONA je ustala | 80.000 rubalja | 09 | 68 |
Otkupljena ONA | 80.000 rubalja | 68 | 09 |
IT se pojavio | 90.000 rubalja | 68 | 77 |
Otkupio IT | 90.000 rubalja | 77 | 68 |
Tako je u samo godinu dana iznos poreza na dohodak u računovodstvu bio:
740.000 RUB (770.000 RUB - 65.000 RUB + 35.000 RUB + (RUB 80.000 - RUB 80.000) - (RUB 90.000 - RUB 90.000))
Ovaj iznos odgovara porezu na dohodak u prijavi.
U tom slučaju, proračun za godinu "Alpha" mora se dodatno platiti:
40.000 rubalja (740.000 rubalja - 700.000 rubalja)
Uz nadoplatu, Alfin računovođa napravio je sljedeći unos:
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- 40.000 rubalja. - naveden je porez na dohodak za godinu, uzimajući u obzir prethodno navedene akontacije.
Porezni agenti
Porezni agenti, osim što obračunavaju i plaćaju porez na vlastitu dobit, moraju u računovodstvu iskazivati i iznose zadržane od prihoda svojih suradnika. Računovodstveni postupak za te iznose ovisi o vrsti dohotka od kojeg se porez zadržava.
Vrste prihoda | Objave | ||
Zaduženje | Kreditna | Ugovoreni sastanak | |
Prihodi od poslovanja s vrijednosnim papirima | 91-2 | 66 (67) | Kamata na vrijednosne papire(zajmovi) |
66 (67) | 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" | Porez na prihod od kamata na vrijednosne papire (zajmove) po odbitku | |
Isplata dividendi | 84 | 75-2 | Naplaćene dividende |
75-2 | 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" | Porez na dobit po odbitku na isplate dividende | |
Prihodi od korištenja intelektualnog vlasništva | 20 | 76 | Naplaćeni autorski honorari |
76 | 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" | Porez po odbitku od plaćanja za korištenje intelektualnog vlasništva | |
Prihodi koje je strana organizacija primila od prodaje imovine | 08 | 76 | Odraženi dug prodavatelju za kupljenu dugotrajnu imovinu |
76 | 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" | Porez na dohodak po odbitku strana organizacija od prodaje imovine | |
Ostali prihodi (na primjer, prihodi isplaćeni stranoj organizaciji za najam njezine imovine) | 20 (26,44) | 76 | Procijenjeno najam |
76 | 68 podračun "Obračuni poreza na dohodak" | Porez na prihod od najma po odbitku |
Ovaj postupak predviđen je Uputom kontnom planu (konti 66, 68, 75, 76).
Kako prikazati porez na dobit u računovodstvu konsolidirane grupe
Situacija: kako odgovorni član konsolidirane grupe može računovodstveno odraziti porez na dobit koji su obračunali drugi članovi
Prije iskazivanja poreza na dobit koji se plaća na računu 68, generirajte ga u cjelini po konsolidirana grupa(CGN) na račun 78. Istovremeno, pri formiranju poreza svaki sudionik mora se pridržavati PBU 18/02.
Unatoč činjenici da račun 78 nije predviđen Kontnim planom, zgodno ga je koristiti za sintetičko računovodstvo obračuna između sudionika CGN-a. Upravo to preporuča Ministarstvo financija Rusije u pismu od 16. ožujka 2012. broj 07-02-06 / 56. Uostalom, samo odgovorni član grupe može odrediti ukupni iznos poreza u cjelini za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika. “Vlastiti” porez svakog sudionika još nije obveza prema proračunu. Tek nakon što se prikupe svi podaci o porezu na članove, može se odrediti ukupan iznos.
Što sudionici odražavaju na računu 78 navedeno je u tablici:
Odgovorni član CTG-a | Ostali članovi CTG-a |
Tekući porez na dobit iz vlastite porezne osnovice. Umjesto računa 68, podračun "Obračuni poreza na dohodak". Porez se mora formirati na opći način, odnosno usklađivanje uvjetnih rashoda/dohodaka, fiksne i odgođene porezne imovine i obveza na računu 78 | |
Nagodbe sa svim članovima CTG-a za porez | Nagodbe s odgovornim poreznim sudionikom |
Razlika između poreza na dohodak iz vlastite porezne osnovice i onoga što je potrebno prenijeti na odgovornog sudionika, temeljem uvjeta ugovora o stvaranju konsolidirane grupe poreznih obveznika | |
Obračun poreza na dohodak za grupu u cjelini | – |
Razlike od porezne osnovice svakog sudionika i onih iznosa koji se preraspodijele prema CTG ugovoru knjiže se u korist računa 99 “Dobici i gubici”. Ovaj pokazatelj će utjecati na iznos neto dobiti sudionika.
Usput, takve razlike mogu nastati ako se porez u grupi preraspodijeli na temelju udjela koji se pripisuje sudioniku. Odnosno, kada se prvo odredi ukupna veličina grupni porez. Nadalje, porez se preraspoređuje odgovornom sudioniku u udjelu koji je za svakog sudionika određen ugovorom. U ovom slučaju iznos poreza određenog sudionika nije bitan. Porez se može preraspodijeliti i po drugom principu, zapisanom u CTG ugovoru.
U računovodstvu svakog člana grupe obračuni koji se odnose na plaćanje poreza na dobit iskazuju se sljedećim unosima:
Debit 78 Kredit 51
- novac se doznačuje odgovornom sudioniku za plaćanje poreza na dohodak (za sve članove grupe, osim za odgovornog);
Debit 99 Kredit 78
- otpisati razliku između tekućeg poreza na dobit i poreza na dobit od sudionika, ako je navedena razlika negativna;
Debit 78 Kredit 99
- otpisana je razlika između tekućeg poreza na dobit i onog koji pripada sudioniku, ako je navedena razlika pozitivna.
Izvješće o financijski rezultati ispuniti na temelju načina na koji je financijski rezultat evidentiran na kraju izvještajnog razdoblja.
Dobit. U redak 2410 "Tekući porez na dobit" iskazuje se porez na dobit koji je sudionik ostvario iz vlastite porezne osnovice. Razliku između ovog pokazatelja i obveza sudionika po CTG ugovoru prikazati posebno u retku 2465 „Preraspodjela poreza na dohodak unutar konsolidirane grupe poreznih obveznika“. Označite negativnu razliku u zagradama, a pozitivnu razliku bez zagrada.
Lezija. Ako je na kraju izvještajnog razdoblja sudionik dobio gubitak, odgođena porezna imovina ne formira... U takvoj situaciji iznos tekućeg poreza na dohodak odrazite u redak 2410 "Tekući porez na dobit" bez zagrada.
Ako je i prije ulaska u CTG sudionik ostvario gubitak, može imati neispisanu odgođenu poreznu imovinu. Ne umanjuju poreznu osnovicu CTG-a. Otpisuju ih sa sljedećim ožičenjem:
Debit 99 Kredit 09
- otpisana je odgođena porezna imovina koja ne umanjuje konsolidiranu poreznu osnovicu (ovo knjiženje se mora izvršiti u posljednjem izvještajnom razdoblju prije ulaska sudionika u konsolidiranu grupu).
Transakcije koje odražava samo odgovorni sudionik
Odgovorni član CTG-a također upisuje sljedeće:
- porez na dohodak obračunat je u cjelini za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika;
Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dohodak" Kredit 51
- porez na dobit CGN-a prebačen je u proračun.
Preporučljivo je da odgovorni sudionik kod svakog sudionika otvori posebne podračune na računu 78 za obračun poreza na dohodak. Uključujući sebe. Time će se pojednostaviti kontrola nad obvezama sudionika na temelju uvjeta CTG sporazuma.
Odgovorna osoba otplatu obveza sudionika CTG-a iskazuje knjiženjem:
Debit 51 Kredit 78
- primljena su sredstva od člana grupe za otplatu obveze plaćanja poreza na dohodak.
Porez na dobit na konsolidiranu poreznu osnovicu ne prikazuje se u Izvještaju o financijskom rezultatu. Objašnjenje je jednostavno: odgovorni sudionik samo u poreznom računovodstvu formira zbirnu osnovicu za porez na dohodak CTG-a.
Primjer računovodstvenog odražavanja vlastitog poreza na dohodak od strane člana konsolidirane grupe poreznih obveznika
Alpha doo je član konsolidirane grupe poreznih obveznika.
Na temelju rezultata rada za I kvartal u računovodstvu Alfe utvrđeni su sljedeći pokazatelji koji su potrebni za obračun poreza na dobit:
Iznos tekućeg poreza na dobit formiran na računu 78 bio je:
1.000.000 RUB + 60.000 rubalja. - (20.000 rubalja - 10.000 rubalja) + (80.000 rubalja - 20.000 rubalja) = 1.100.000 rubalja.
Prema CTG sporazumu, odgovorni sudionik utvrdio je udio "Alfe" u ukupnom porezu:
1.000.000 RUB
Pozitivna razlika između tekućeg poreza na dobit i dijela poreza konsolidirane grupe koji se može pripisati Alpha iznosi 100.000 RUB. (1.100.000 rubalja - 1.000.000 rubalja).
Računovođa je otpis razlike između Alfinog poreza na vlastiti dohodak i iznosa za preraspodjelu CTG-u prikazao knjiženjem:
Debit 78 Kredit 99
- 100.000 rubalja. - otpisana razlika između tekućeg poreza na dobit i iznosa Novac biti na popisu.
U Izvještaju o financijskim rezultatima za 1. tromjesečje Alfin računovođa je naznačio:
- na liniji 2410 "Tekući porez na dobit" - 1.100.000 rubalja. (u zagradama);
- na liniji 2465 "Preraspodjela poreza na dohodak unutar konsolidirane grupe poreznih obveznika" - 100.000 rubalja. (bez zagrada).
Primjer računovodstvenog odraza odgovornog sudionika poreza na dohodak - vlastiti i agregat u cjelini za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika
LLC proizvodno poduzeće Master je odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika. Ostali članovi grupe su:
- Alpha LLC;
- LLC "Trgovačko poduzeće" Hermes ".
Na temelju rezultata rada za I tromjesečje na računu „Magistra“ utvrđeni su sljedeći pokazatelji koji su potrebni za obračun vlastitog poreza na dohodak:
Za utvrđivanje obveze plaćanja poreza za svakog člana grupe, „Glavni“ računovođa otvorio je odgovarajuće podračune na računu 78. Računovođa “Mastera” prikazuje tekući porez na dohodak iz vlastite porezne osnovice na svom podračunu “Obračuni kod gospodara”.
Iznos vlastitog tekućeg poreza na dobit, formiran na računu 78 podračuna "Obračuni s "Masterom"", iznosi:
1 300 000 RUB + 50.000 rubalja. - (30.000 rubalja - 15.000 rubalja) + (95.000 rubalja - 40.000 rubalja) = 1.390.000 rubalja.
Na temelju rezultata rada konsolidirane grupe u 1. tromjesečju, porez na dobit obračunat na agregatnu dobit za grupu u cjelini iznosio je 4.200.000 rubalja. Iznos poreza utvrđen na temelju dobiti svakog sudionika bio je:
- za Alpha - 1.000.000 rubalja;
- za "Hermes" - 1.700.000 rubalja;
- za "Majstora" - 1.500.000 rubalja.
Obračun i raspodjela ovih obveza u računovodstvu "Mastera" odražava se sljedećim unosima:
Debit 78 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 4.200.000 rubalja. - za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika obračunan je porez na dohodak;
Debit 78 podračun "Poravnanja s Alfa" Kredit 78
- 1.000.000 rubalja. - iskazan iznos novčanih sredstava za plaćanje poreza koji plaća "Alpha";
Debit 78 podračuna "Poravnanja s" Hermesom" Kredit 78
- 1.700.000 rubalja. - odražava novčani iznos za plaćanje poreza koji treba platiti "Hermes";
Debit 78 podračuna "Poravnanja sa" Master "" Kredit 78
- 1 500 000 rubalja. - prikazan je iznos novčanih sredstava za plaćanje poreza koji plaća "Majstor".
Budući da je iznos tekućeg poreza na dohodak "Mastera" (1.390.000 rubalja) manji od iznosa sredstava za uplatu prema konsolidiranom obračunu (1.500.000 rubalja), nastala je razlika koja umanjuje neto dobit "Mastera" .
Debit 99 Kredit 78 podračun "Poravnanja s" Master ""
- 110.000 rubalja. (1.500.000 rubalja - 1.390.000 rubalja) - otpisana je razlika između tekućeg poreza na dohodak i iznosa sredstava dodijeljenih za plaćanje poreza na teret "Majstora".
U Izvještaju o financijskom rezultatu za prvo tromjesečje, “Magistar” računovođa je naveo:
- na liniji 2410 "Tekući porez na dobit" - 1.390.000 rubalja. (u zagradama);
- na liniji 2465 "Preraspodjela poreza na dohodak unutar konsolidirane grupe poreznih obveznika" - 110.000 rubalja. (u zagradama).
Ukupni porez na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika nije prikazan u Master izvještaju o financijskim rezultatima.
Na temelju materijala BSS "System Glavbukh"
- to je odgovornost svake tvrtke koja posluje po pravilima općeg poreznog sustava. Kako se točno te radnje odvijaju navedeno je u računovodstvene politike za potrebe poreznog računovodstva. Međutim, sama činjenica obračuna poreza na dohodak i njegovog naknadnog plaćanja odražava se u računovodstvu. Kao i svaka činjenica u poslovanju tvrtke, ispunjavanje poreznih obveza uključuje registraciju određenih transakcija.
Naplaćen porez na dohodak: knjiženje
Obračuni za porez na dobit u računovodstvu se iskazuju na računu 68 "Obračuni poreza i naknada". Općenito, ovo je standardni račun, prema kojem se na podračunima drži većina poreza tvrtke, na primjer, porez na dohodak koji porezni agent odbija od plaća zaposlenika, PDV, "pojednostavljeni" porez prema pojednostavljenom poreznom sustavu , i tako dalje. Na posebnom podračunu „Porez na dohodak“ na kontu 68 vrši se knjiženje poreza koji razmatramo.
Treba napomenuti da je račun 68 aktivno-pasivan, što znači da se stanje na njemu mora razmatrati u proširenom obliku. Kredit računa odražava dug prema proračunu, zaduženje - preplaćeni porez.
Sukladno tome, obračun poreza na dobit prikazuje se knjiženjem: zaduženje 99 "Dobit i gubitak" - kredit 68, podračun "Porez na dohodak". Iznos ove naknade mora odgovarati obračunatom iznosu poreza za odgovarajuće izvještajno razdoblje, a sama transakcija se sastavlja posljednjeg dana ovog izvještajnog razdoblja.
Podsjetimo, obračun poreza na dobit odvija se po obračunskoj osnovi, odnosno svako sljedeće izvještajno razdoblje uključuje podatke o prihodima i rashodima od početka godine. Ovakvo stanje može dovesti do toga da se npr. u prvom tromjesečju određeni prihod odražava u poreznoj prijavi društva, ali se na kraju polugodišta ispostavi da je njegov iznos manji, tj. tvrtka je bila potpuno na gubitku. U tom slučaju mora se uskladiti prethodno obračunat predujam poreza na dohodak u istoj godini. U računovodstvu se vrši sljedeće knjiženje:
Storno zaduženje 99"Dobit i gubitak" - Kredit 68, podračun "Porez na dohodak" - za iznos obračunatog viška poreza.
Proračunski porez na prihod: transakcija
Uplata poreza na dohodak u proračun vrši se, kao što možete pretpostaviti, na tekući račun društva, uz sljedeći unos:
Zaduženje 68, podračun "Porez na dohodak" - Kredit 51„Tekući računi“ – porez na dohodak prebačen je u proračun. Iznos u ovoj transakciji odgovara iznosu stvarnog poreznog transfera. Istodobno, zbog različitih okolnosti, može se razlikovati od iznosa obračunatog poreza koji se odražava na odobrenje računa 68.
Transakcije poreza na dobit: tromjesečno i mjesečno
Prema članku 285. Poreznog zakona, izvještajno razdoblje za porez na dohodak za većinu situacija je tromjesečje, pola godine i 9 mjeseci, a konačni obračun poreza vrši se za cijelu godinu. Na temelju ovog postulata, računovođa će tromjesečno sastavljati transakcije poreza na dobit. Ona poduzeća koja su dužna obračunati porez na temelju rezultata mjeseca vršit će mjesečno obračunavanje poreza na dobit na svojim računima. To je razlika između različitih izvještajnih razdoblja predviđenih u pogledu poreza na dohodak – relativno, mjesečno i tromjesečno.
Datum nastanka i poreznog duga
Napominjemo: budući da se transakcija po kojoj je obračunan porez na dohodak sastavlja posljednjeg dana izvještajnog razdoblja, do dana plaćanja poreza, društvo će po njoj imati dug. Ovo je sasvim standardna situacija, čak i ako se uzme u obzir da formalno rok za prijenos uplata u proračun - do 28. u mjesecu nakon završetka izvještajnog razdoblja - možda još nije propušten. Štoviše, u bilanca stanja podnesene na kraju godine od 31. prosinca, porezne obveze po osnovu plaćanja za posljednje izvještajno razdoblje također neće izazvati pitanja kod kontrolora.
Još gore, ako postoji takva situacija da na račun tvrtke na dan dospijeća plaćanja nema dovoljno novca za prijenos u proračun cjelokupnog iznosa poreza izračunatog na temelju rezultata izvještajnog ili poreznog razdoblja. Tada će tvrtka imati neplaćene obveze. V računovodstvene evidencije neće se ni na koji način razlikovati od uobičajenog duga na kraju izvještajnog razdoblja. Međutim, uspoređujući predviđeno porezno zakonodavstvo rokove za prijenos uplata s datumima njihove stvarne isplate, a otkrivši takvo kašnjenje, kontrolori, nažalost, u 100 posto slučajeva koriste svoje pravo da tvrtki naplate kaznu. Podsjetimo, kazne se računaju kao 1/300 ključna stopa za svaki dan kašnjenja u plaćanju iznosa ovog duga. No, zakon ne predviđa novčanu kaznu za malo kašnjenje u prijenosu i dobrovoljnoj otplati duga.
Ako se organizacija, u obavljanju svojih aktivnosti, primjenjuje zajednički sustav oporezivanje u rokovi mora obračunati i prenijeti porez na dohodak u proračun. Tvrtka bi to trebala odražavati ne samo u poreznom računovodstvu - potrebno je da se u računovodstvu formira i transakcija za obračun poreza na dobit.
Kontni plan računovodstvo propisuje da se pri obračunu poreza na dohodak trebaju primjenjivati sljedeći računi:
- Račun 09 – koristi se za iskazivanje odgođene porezne imovine. Korištenje ovog računa je neophodno kada postoji razlika između pokazatelja dobiti u računovodstvu i porezne registre(porezna dobit je više od računovodstvene dobiti).
- Račun 68 - služi za evidentiranje obračuna za obračun i plaćanje poreza na dohodak. Analitika na ovom računu provodi se u kontekstu federalnog i regionalnog dijela poreza.
- Račun 77 - služi za iskazivanje odgođene porezne obveze. Korištenje ovog računa potrebno je kada postoji razlika između pokazatelja dobiti u računovodstvu i u poreznim registrima (računovodstvena dobit je veća od porezne dobiti).
- Račun 51 - primjenjuje se odraz prijenosa poreza u proračun.
- Račun 99 – koristi se pri obračunu poreza na dohodak.
Izračun poreza na dohodak: glavne vrste transakcija
Porez na dohodak obračunava se tijekom godine mjesečno ili tromjesečno utvrđivanjem akontacije. U ovom slučaju, obračun se odvija po obračunskoj osnovi od početka godine.
Obračun poreza na dohodak
Zaduženje | Kreditna | Oznaka operacije |
99 | 68 | Obračunata akontacija poreza na dohodak (mjesečno ili tromjesečno) |
09 | 68 | Porezna imovina je nastala kada je porezna dobit prema računovodstvenim podacima premašila ovaj pokazatelj |
68 | 77 | Porezna obveza nastala pri prekoračenju računovodstvena dobit iznad pokazatelja za porezno računovodstvo. |
99 | 68 | Naplaćen je porez na dohodak porezno razdoblje ako je dobit za godinu veća od predujmova u izvještajnom razdoblju. |
99 | 68 | Usklađeni porez na dobit za godinu, u slučaju kada je dobit za godinu manja nego kod obračuna predujmova (uključujući i kada je primljen gubitak) |
Porez prebačen u proračun
Transakcije poreznog agenta
U slučajevima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije ruska tvrtka mora djelovati kao porezni agent i zadržati porez na dohodak na izvoru svog formiranja. Primjer takvog slučaja je isplata dividende i ruskoj tvrtki i organizaciji koja nema predstavništvo u Ruskoj Federaciji ili kada se prenosi plaćanje zakupnine stranog poduzeća.
Zaduženje | Kreditna | Oznaka operacije |
84 | 75/2 | Obračunate dividende stranog društva - člana društva |
75/2 | 68 | Porez na dohodak obračunao porezni agent na dividende stranog poduzeća |
75 | 52 | Dividende su prebačene na osnivača – stranu tvrtku |
68 | 51 | Porez na dohodak koji plaća porezni agent |
20 | 60 | Najam je naplaćen dobavljaču - stranoj tvrtki |
60 | 68 | Porez na dohodak obračunava porezni agent u odnosu na najmodavca ili najmodavca |
68 | 51 | Porez na dobit koji porezni agent prenosi u proračun |
60 | 52 | Najam je prebačen na dobavljača – stranu tvrtku |
Za kredite
Obveze obračunavanja poreza na dohodak kao porezni agent društvo također nastaje u odnosu na kamate obračunate na privučene iz strane tvrtke(s državama koje nemaju međunarodne ugovore) koje nemaju predstavništva u Ruskoj Federaciji, krediti.
U proračunskoj instituciji
Prema Poreznom zakonu, svaka tvrtka je dužna platiti porez na dobit ako posluje u zemlji. Pritom nije važno kakav je njegov pravni status, niti kako je nastao.
Na temelju toga proračunske institucije su također dužne obračunavati i prenositi porez na dohodak. Štoviše, u oporezivu osnovicu uključivat će ne samo komercijalne prihode, već i prihode koji nisu iz poslovanja.
Porez na dohodak obračunava se prema standardnim algoritmima - ovdje također možete umanjiti primljeni prihod za iznos nastalih troškova.
Pažnja! Za vođenje evidencije proračunska institucija tamo je strogo pravilo- potrebno je voditi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda od komercijalne djelatnosti i primljenih kao ciljana sredstva. Ako se to ne učini, potonje će se morati uključiti u oporezivi dohodak.
Transakcije poreza na dobit obrađuju se na sljedeći način:
Povrat robe dobavljaču - transakcije kod kupca: PDV i porez na dohodak
U praksi može nastati situacija u kojoj je kupac prihvatio robu od dobavljača i kapitalizirao je. Nakon određenog vremena donosi se odluka o vraćanju natrag, zbog činjenice da nije tražena - na primjer, postoji takva klauzula u ugovoru između stranaka.
Pažnja! Značajka takve operacije bit će da je, zapravo, provedbu već provela svaka od strana, pa je stoga potrebno izdati neku vrstu obrnute provedbe, uz obračun svih potrebne poreze... Tijekom ove operacije također je potrebno izdati račun u kojem će se istaknuti PDV porez.
Budući da će se obrnuta provedba očitovati u računovodstvu, u osnovicu poreza na dohodak uključuju se prihodi i otpisi troškova nabave koji su uključeni u utvrđivanje poreza na opći način. Zapravo, oporeziva dobit će biti nula, budući da će prodajna cijena biti jednaka iznosu ostatak vrijednosti i PDV.
Objave se izrađuju na sljedeći način:
Zaduženje | Kreditna | Oznaka operacije |
Kad roba stigne | ||
41 | 60 | Kupljena roba od dobavljača |
19 | 60 | Dodijeljen PDV na kupljenu robu |
68 | 19 | Odbitak ulaznog PDV-a |
U trenutku vraćanja robe | ||
62 | 90 | Odraženi povrat neprodane robe u obliku prodaje |
90 | 41 | Kupovna vrijednost vraćene robe se otpisuje |
90 | 68 | Na operaciju povrata naplaćuje se PDV |
Primjer obračuna i plaćanja poreza na dohodak u organizaciji
LLC Astra završila je kalendarsku godinu sa sljedećim pokazateljima: prihod - 38.820.000 rubalja, rashodi 26.124.500 rubalja. Izračunajmo porez.
Porezna osnovica: 38820000-26124500 = 12 695 500 rubalja.
Uplata u savezni proračun 2%: 12 695 500 h 2% = 253 910 rubalja.
Plaćanje u regionalni proračun 18%: 12 695 500 x 18% = 2 285 190 rubalja.
Tako, ukupan iznos porez na dohodak je: 253910 + 2285190 = 2 539 100 rubalja.