Dohodak se priznaje po obračunskom načelu. Metoda razgraničenja i gotovine: glavne razlike
- Poglavlje 7. PREDMETI POREZA
- Poglavlje 8. ISPUNJAVANJE OBAVEZE PLAĆANJA POREZA, NAKNADA, OSIGURAČKIH PREMIJA (izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 10. UVJET ZA PLAĆANJE POREZA, NAKNADA, OSIGURAČKIH PREMIJUMA (izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 11. METODE OSIGURANJA ISPUNJAVANJA OBVEZA PLAĆANJA POREZA, NAKNADA, OSIGURAČKIH DOPRINOSA (izmijenjeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 12. KREDIT I POVRAĆAJ PRETEŽNOG ILI PREKOMERNOG IZNOSA
- Poglavlje 13. IZJAVA O POREZU (izmijenjeno i dopunjeno Saveznim zakonom od 09.07.1999 N 154-FZ)
- Poglavlje 14. KONTROLA POREZA
- Poglavlje 14.1. NEZAVISNE OSOBE. POSTUPAK UTVRĐIVANJA UDJELA SUDJELOVANJA JEDNE ORGANIZACIJE U DRUGOJ ORGANIZACIJI ILI POJEDINCA U ORGANIZACIJI
- Poglavlje 14.2. OPĆE ODREDBE O CIJENAMA I POREZU. INFORMACIJE KORIŠTENE U POREDBI USLOVA TRANSAKCIJE IZMEĐU NEZAVISNIH OSOBA SA UVJETIMA TRANSAKCIJE IZMEĐU NEZAVISNIH OSOBA
- Poglavlje 14.3. METODE KORIŠTENE U ODREĐIVANJU U SVRHU POREZA NA DOHODAK (DOBIT, PRIHOD) U TRANSAKCIJAMA S KOJIMA SU NEOVISNE OSOBE
- Poglavlje 14.4. KONTROLIRANE TRANSAKCIJE. PRIPREMA I DOSTAVLJANJE DOKUMENTACIJE U SVRHU PORESKE KONTROLE. OBAVIJEST O KONTROLIRANIM TRANSAKCIJAMA
- Poglavlje 14.4-1. DOSTAVLJANJE DOKUMENTACIJE O MEĐUNARODNOJ GRUPI TVRTKI (uvedeno Saveznim zakonom od 27.11.2017. N 340-FZ)
- Poglavlje 14.5. KONTROLA POREZA U VEZI SA IZVRŠENJEM TRANSAKCIJA IZMEĐU NEZAVISNIH OSOBA
- Poglavlje 14.6. UGOVOR O PORESKOJ CIJENI
- Poglavlje 14.7. NADZOR POREZA. PROPISI INFORMACIJSKE INTERAKCIJE
- Poglavlje 14.8. POSTUPAK NADZORA POREZA. MOTIVIRANO MIŠLJENJE PORESKOG TIJELA
- Poglavlje 15. OPĆE ODREDBE O ODGOVORNOSTI ZA POČINJENJE POREZNIH DJELA
- Poglavlje 16. VRSTE POREZNIH DJELA I ODGOVORNOSTI ZA NJIHOVU PROVIZIJU
- Poglavlje 17. TROŠKOVI VEZANI ZA PROVEDBU PORESKE KONTROLE
- Poglavlje 18. VRSTE KRŠENJA OD OBVEZE OBAVEZE ZAKONODAVSTVA O POREZIMA I NAKNADAMA I ODGOVORNOSTI ZA NJIHOVO POVRŠENJE
- Poglavlje 19. POSTUPAK ŽALBE NA AKTE POREZNIH ORGANA I DJELOVANJE ILI INAKCIJA NJIHOVIH DUŽNIKA
- Poglavlje 20. RAZMATRANJE ŽALBE I DONOŠENJE ODLUKE O NJU
- Poglavlje 20.1. AUTOMATSKA RAZMJENA FINANCIJSKIH INFORMACIJA
- Poglavlje 20.2. MEĐUNARODNA AUTOMATSKA RAZMJENA IZVJEŠTAJA O ZEMLJAMA U SKLADU S MEĐUNARODNIM UGOVORIMA RUSKE FEDERACIJE (uvedena Saveznim zakonom od 27.11.2017. N 340-FZ)
-
Odjeljak VIII. SAVEZNI POREZI
- Poglavlje 21. POREZ NA DODATU VRIJEDNOST
- Poglavlje 22. AKCIZE
- Poglavlje 23. POREZ NA DOHODAK FIZIČKIH LICA
- Poglavlje 24. JEDINSTVENI SOCIJALNI POREZ (ČLANCI 234 - 245) Ukinuto od 1. siječnja 2010. - Savezni zakon od 24.07.2009. N 213-FZ.
- Poglavlje 25. POREZ NA DOBIT ORGANIZACIJA (uveden Saveznim zakonom od 06.08.2001 N 110-FZ)
- Poglavlje 25.1. NAKNADE ZA KORIŠTENJE OBJEKATA ŽIVOTINJSKOG SVIJETA I KORIŠTENJE OBJEKATA VODNIH BIOLOŠKIH RESURSA (uvedeno Saveznim zakonom od 11.11.2003 N 148-FZ)
- Poglavlje 25.2. POREZ NA VODU (uveden Saveznim zakonom od 28.07.2004. N 83-FZ)
- Poglavlje 25.3. DRŽAVNA DUŽNOST (uvedeno Saveznim zakonom od 02.11.2004 N 127-FZ)
- Poglavlje 25.4. POREZ NA DODATNI PRIHOD OD EKSTRAKCIJE UGLJOVODOVODNIH SIROVINA (uveden Saveznim zakonom od 19.07.2018. N 199-FZ)
- Poglavlje 26. POREZ NA MINERALNE IZVORE (uveden Saveznim zakonom od 08.08.2001 N 126-FZ)
-
Odjeljak VIII.1. POSEBNI PORESKI REŽIMI (uvedeni Saveznim zakonom od 29. prosinca 2001. N 187-FZ)
- Poglavlje 26.1. SUSTAV OPOREZIVANJA POLJOPRIVREDNIH PROIZVOĐAČA (UJEDINJENI POLJOPRIVREDNI POREZ) (izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 11.11.2003 N 147-FZ)
- Poglavlje 26.2. POJEDNOSTAVLJENI SUSTAV OPOREZIVANJA (uveden Saveznim zakonom od 24.07.2002. N 104-FZ)
- Poglavlje 26.3. PORESKI SUSTAV U OBLIKU JEDNOG POREZA NA IMPLICIJENTNI DOHODAK ZA ODVOJENE VRSTE DJELATNOSTI (uveden Federalnim zakonom br. 104-FZ od 24. srpnja 2002)
- Poglavlje 26.4. SUSTAV POREZA ZA VRIJEME PROVEDBE SPORAZUMA O ODJELJKU PROIZVODA (uveden Saveznim zakonom od 06.06.2003 N 65-FZ)
- Poglavlje 26.5. POREZNI SUSTAV PATENTA (uveden Saveznim zakonom od 25. lipnja 2012. N 94-FZ)
-
Odjeljak IX. REGIONALNI POREZI I NAKNADE (uvedeni Saveznim zakonom od 27. studenoga 2001. N 148-FZ)
- Poglavlje 27. UKAZAN POREZ NA PRODAJU (ČLANCI 347 - 355). - Savezni zakon od 27. studenoga 2001. N 148-FZ.
- Poglavlje 28. TRANSPORTNI POREZ (uveden Saveznim zakonom od 24.07.2002 N 110-FZ)
- Poglavlje 29. POREZ NA IGARSKE POSLOVE (uveden Saveznim zakonom od 27. prosinca 2002. N 182-FZ)
- Poglavlje 30. POREZ NA IMOVINU ORGANIZACIJA (uveden Saveznim zakonom od 11.11.2003 N 139-FZ)
- Odjeljak X. LOKALNI POREZI I NAKNADE (izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 29.11.2014. N 382-FZ) (uveden Saveznim zakonom od 29.11.2004. N 141-FZ)
- Poglavlje 31. POREZ NA ZEMLJIŠTE
- Poglavlje 32. POREZ NA IMOVINU LICA (uvedeno Saveznim zakonom od 04.10.2014. N 284-FZ)
- Poglavlje 33. TRGOVINSKA DAŽBA (uvedeno Saveznim zakonom od 29.11.2014. N 382-FZ)
-
Odjeljak XI. PREMIJUMI U OSIGURANJU U RUSKOJ FEDERACIJI (uvedeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
- Poglavlje 34. PREMIJI U OSIGURANJU (uvedeno Saveznim zakonom od 03.07.2016. N 243-FZ)
1. Za potrebe ovog poglavlja, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, neovisno o stvarnom primanju sredstava, druge imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračuna) , ako točkom 1.1 nije drugačije određeno ovog članka.
1.1. Porezni obveznici navedeni u podstavku 1. stavka 1. članka 275. stavka 2. ovog zakonika priznaju prihode od aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika na novom priobalnom polju ugljikovodika u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se odvijali, bez obzira na stvarno vrijeme primanje novčanih sredstava, druge imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračuna), ali ne ranije od datuma dodjele novog depozita ugljikovodika u podmorju ili datuma odluke poreznog obveznika o prestanku rada na zemljištu podzemlja zbog ekonomske nenamjenosti, geološke beznadnosti ili iz drugih razloga.
Ako je na podzemnom zemljištu dodijeljeno više od jednog novog podmorskog ležišta ugljikovodika, iznos prihoda prije datuma dodjele novih podmorskih nalazišta ugljikovodika na podzemnom zemljištu odnosi se na aktivnosti povezane s proizvodnjom ugljikovodika na novom podmorskom nalazištu ugljikovodika provedeno na svakom novom polju na zemljištu podzemlja utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe stavka 3. članka 299.3 ovog zakonika.
Prihod naveden u ovom stavku, izražen u strana valuta, za porezne svrhe, preračunavaju se u rublje po službenom tečaju utvrđenom Središnja banka Ruska Federacija na datume koji odgovaraju datumima priznavanja sličnih vrsta prihoda u skladu sa stavcima 3. - 6. ovog članka, ne uzimajući u obzir odredbe prvog stavka ovog stavka.
2. Za prihode koji se odnose na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja, a ako se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili se utvrdi neizravno, dohodak porezni obveznik raspodjeljuje samostalno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanja dohotka i troškovi.
Za industrije s dugoročnim (više od jedne porezno razdoblje) tehnološki ciklus, ako uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje tih radova (usluga) porezni obveznik raspoređuje neovisno u skladu s načelom formiranje troškova za navedene radove (usluge).
3. Za prihode od prodaje, ako ovim poglavljem nije drukčije određeno, datum primitka dohotka je datum prodaje robe (radova, usluga, imovinskih prava), utvrđen u skladu sa stavkom 1. članka 39. ovog zakonika, bez obzira na to stvarnog primitka sredstava (ostale imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava) za njihovo plaćanje. Pri prodaji robe (radova, usluga) po ugovoru o proviziji ( ugovor o zastupanju) od strane poreznog obveznika-pošiljatelja (nalogodavca) datumom primitka prihoda od prodaje datum je prodaje imovine (imovinskih prava) koja pripada glavnici (nalogodavcu) navedenoj u obavijesti komisionara (agenta) o prodaja i (ili) u izvještaju komisionara (agenta).
Datum prodaje nepokretne imovine datum je prijenosa nepokretnosti na stjecatelja ove imovine do ugovor o prijenosu ili drugi dokument o prijenosu nekretnina.
Datum prodaje vrijednosnih papira koji pripadaju poreznom obvezniku također se priznaje:
datum prestanka obveza prijenosa vrijednosnih papira prebijanjem jednakih protutužbi;
datum stvarnog primanja iznosa od strane poreznog obveznika djelomična otplata nominalna vrijednost vrijednosnog papira tijekom razdoblja njegovog prometa u skladu s uvjetima izdavanja.
Za potrebe ovog poglavlja, zahtjevi za prijenos vrijednosnih papira iste količine prava jednog izdavatelja, jedne vrste, jedne kategorije (vrste) ili jedne dionice investicijski fond(za investicijske jedinice uzajamnih investicijskih fondova).
U tom slučaju nadoknađivanje sličnih protutužbi mora biti potvrđeno dokumentima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o prestanku obveza prijenosa (prihvaćanja) vrijednosnih papira, uključujući izvještaje klirinške organizacije, osoba angažiranih u brokerskim djelatnostima ili menadžera koji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije pružaju poreznom obvezniku usluge kliringa, posredovanja ili upravljanje povjerenjem u interesu poreznog obveznika.
4. Za neoperativni prihod datum primanja prihoda se priznaje:
1) datum potpisivanja akta o prihvatu i prijenosu imovine od strane stranaka (prihvat i predaja radova, usluga) - za dohodak:
stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
u obliku imovine (radova, usluga) dobivene besplatno;
za ostale slične prihode;
2) datum prijema sredstava na tekući račun (blagajnu) poreznog obveznika - za dohodak:
u obliku dividende od sudjelovanje u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija;
u obliku sredstava primljenih besplatno;
u obliku povrata doprinosa koji su prethodno plaćeni neprofitnim organizacijama, a koji su bili uključeni u sastav troškova;
u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju);
2.1) datum primitka nepokretnosti po ugovoru o prijenosu ili drugom dokumentu o prijenosu (koji potvrđuje prijenos) nepokretnosti, datum prijenosa vlasništva nad drugom imovinom (uključujući vrijednosne papire) - za dohodak u obliku dividende primljeno u bezgotovinskom obliku;
3) datum namire u skladu s uvjetima sklopljenih sporazuma ili predočenje dokumenata poreznom obvezniku koji služe kao osnova za namiru, ili zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - za dohodak:
od iznajmljivanja imovine;
u obliku tantijema (uključujući tantijeme) za upotrebu intelektualnog vlasništva;
u obliku ostalih sličnih prihoda;
4) datum priznavanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - o prihodima u obliku novčanih kazni, kazni i (ili) drugih sankcija zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza, kao i u obliku iznosa naknade štete (štete);
5) zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - prema prihodima:
u obliku iznosa nadoknađenih rezervi i drugog sličnog prihoda;
u obliku dohotka raspodijeljenog u korist poreznog obveznika uz njegovo sudjelovanje u jednostavnom partnerstvu;
o prihodima od povjerljivog upravljanja imovinom;
za ostale slične prihode;
6) datum utvrđivanja dohotka (primitak i (ili) otkrivanje dokumenata koji potvrđuju postojanje dohotka) - za dohodak iz prethodnih godina;
7) datum prijenosa vlasništva nad devizama i plemenitim metalima prilikom obavljanja transakcija s devizama i plemenitim metalima (uključujući neosobne metalni računi), kao i zadnji dan u tekućem mjesecu - u smislu prihoda u obliku pozitivne tečajne razlike na imovini i potraživanjima (obvezama), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (bez predujmova) i pozitivna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obveza) izražena u dragocjeni metali provedena na propisani način propisi Središnja banka Ruska Federacija;
7) isključeno. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
8) datum sastavljanja akta o likvidaciji imovine koja se amortizira, sastavljen u skladu sa zahtjevima za računovodstvo, - na dohodak u obliku primljenog materijala ili druge imovine tijekom likvidacije imovine koja se amortizira koja se razgrađuje;
9) datum kada je primatelj imovine (uključujući sredstva) stvarno koristio navedenu imovinu (uključujući unovčiti) ne po namjeravanu svrhu ili su prekršili uvjete pod kojima su osigurani - za dohodak u obliku imovine (uključujući novčana sredstva) naveden u stavcima 14., 15. članka 250. ovog zakonika;
10) datum prijenosa vlasništva u stranoj valuti radi prihoda od prodaje (kupnje) strane valute;
11) datum primitka dohotka u obliku novčane protuvrijednosti imovine prenesene radi nadopunjavanja temeljnog kapitala neprofitne organizacije u utvrđenom Savezni zakon od 30. prosinca 2006. N 275-FZ "O postupku formiranja i korištenja dotacijskog kapitala neprofitnih organizacija" i vraćen donatoru ili njegovim nasljednicima, priznaje se datum knjiženja sredstava na tekući račun poreznog obveznika ;
12) datum primanja prihoda u obliku kontrolirane dobiti strana tvrtka priznaje se 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi porezno razdoblje u kojem je završni datum razdoblja za koje su, u skladu s osobnim zakonom takvog društva, financijski izvještaji za fiskalna godina, i ako, u skladu s osobnim zakonom takvog društva, ne postoji obveza sastavljanja i podnošenja financijskih izvještaja - 31. prosinca kalendarske godine nakon poreznog razdoblja, koje pada na datum završetka kalendarske godine za koju utvrđuje se njegova dobit.
4.1. Sredstva u obliku subvencija koje su primile organizacije, s izuzetkom slučajeva primanja subvencija po kompenziranom ugovoru, priznaju se kao neoperativni prihod sljedećim redoslijedom:
primljene subvencije za financiranje troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se u najviše tri porezna razdoblja, računajući porezno razdoblje u kojem su primljene , kao priznati troškovi koji su stvarno nastali na teret tih sredstava. Na kraju trećeg poreznog razdoblja, primljene subvencije koje nisu evidentirane u prihodu priznaju se kao izvan operativni prihod za posljednje datum izvještavanja ovo porezno razdoblje;
primljene subvencije za financiranje troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava evidentiraju se kad se priznaju stvarno nastali troškovi na teret tih sredstava. Nakon prodaje, likvidacije ili drugog raspolaganja navedenom imovinom, imovinskim pravima, primljene subvencije koje nisu obračunate u sastavu prihoda priznaju se kao vanredni prihod na zadnji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem dogodila se prodaja, likvidacija ili drugo raspolaganje navedenom imovinom, imovinskim pravima;
subvencije primljene za nadoknadu prethodno nastalih troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređenjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava ili izgubljenim prihodom, obračunavaju se na datum njihova upisa ;
primljene subvencije za naknadu prethodno nastalih troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređenjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se na datum njihovog priznavanja u iznosu koji odgovara iznosu obračunate amortizacije za prethodno nastale troškove povezane sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava. Razlika između iznosa primljenih subvencija i iznosa evidentiranog kao prihod na dan njihova upisa odražava se u prihodu na način sličan postupku predviđenom u stavku trećem ove točke.
U slučaju kršenja uvjeta za dobivanje subvencija predviđenih ovim stavkom, iznosi primljenih subvencija u potpunosti se odražavaju u prihodu poreznog razdoblja u kojem je povreda počinjena.
Isplata koncesionara po ugovoru o koncesiji, primljena u obliku novčanih sredstava, priznaje se na način propisan ovim stavkom za računovodstvo subvencija.
5. Kada financijski agent prodaje financijske usluge po zadatku novčano potraživanje, kao i prodaju financijskih usluga od strane novog vjerovnika koji je primio navedenu potražnju, datum primitka dohotka određuje se kao dan naknadnog ustupanja ove tražbine ili dužnikova izvršenja ove tražbine. Kada porezni obveznik koji je prodavač dobara (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga trećoj strani, datum primitka ustupa prava potraživanja određuje se kao dan kada stranke potpišu akt o ustupanju prava potraživanja.
6. Prema ugovorima o zajmu ili drugim sličnim ugovorima (uključujući sastavljene mjenice vrijednosnim papirima), čija valjanost pada na više izvještajnog (poreznog) razdoblja, za potrebe ovog poglavlja prihod se priznaje primljenim i uključuje se u odgovarajući prihod na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja , bez obzira na datum (uvjete) njegove uplate, predviđen sporazumom ...
Ako ugovor o zajmu ili drugi slični ugovor (uključujući dužničke obveze izdane vrijednosnim papirima) predviđa da ispunjenje obveze prema takvom ugovoru ovisi o vrijednosti (ili drugoj vrijednosti) temeljne imovine s fiksnom kamatna stopa, prihodi nastali na temelju ove fiksne stope priznaju se posljednjeg dana u mjesecu odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, a prihodi koji su stvarno primljeni na temelju trenutne vrijednosti (ili druge vrijednosti) osnovne imovine priznaju se na datum podmirivanja obveze prema ovom sporazumu.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obveze) unutar kalendarskog mjeseca, prihod se priznaje primljenim i uključuje se u pripadajući prihod na dan raskida ugovora (otplata dužničke obveze).
Odredbe ove klauzule ne primjenjuju se na prihode u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju).
7. Ukinuti. - Savezni zakon od 20.04.2014. N 81-FZ.
8. Prihodi denominirani u stranoj valuti za porezne svrhe preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum priznavanja odgovarajućeg dohotka, ako ovim stavkom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku vrijednosti valuta pretvaraju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum prijenosa vlasništva nad navedenom imovinom, raskid (ispunjenje) potraživanja (obveza) i (ili) na zadnji dan tekućeg mjeseca , ovisno o tome što se dogodilo ranije.
Ako se prilikom preračuna denominiranih u stranoj valuti (uvjetno novčane jedinice) primjenjuje se vrijednost potraživanja (obveza) koje se plaćaju u rubaljima, primjenjuje se drugačiji devizni tečaj utvrđen zakonom ili sporazumom stranaka, preračun dohotka, potraživanja (obveza) u skladu s ovim stavkom vrši se po ovom tečaju.
U slučaju primanja predujma, zarada u stranoj valuti preračunava se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum primitka predujma, pologa (u dijelu koji se pripisuje predujmu , polog).
Većina organizacija koristi obračunsku metodu u poreznom računovodstvu. Odredbe Porezni broj Na prvi pogled RF jasno definira postupak priznavanja prihoda i rashoda prilikom primjene svake metode. Međutim, praksa pokazuje da mnoge norme uzrokuju nesuglasice između poreznih obveznika i poreznih vlasti. U ovom članku autor, uzimajući u obzir najnovija pojašnjenja Ministarstva financija Rusije i poreznih vlasti, kao i pravosudnu praksu, ispituje postupak metode obračunavanja.
Članak 271. Poreznog zakona Ruske Federacije definira postupak priznavanja prihoda po obračunskoj osnovi... Prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, bez obzira na vrijeme stvarnog primanja sredstava, druge imovine (rada, usluga) i (ili) imovinskih prava.
Ustavni sud Ruske Federacije je presudom od 06.06.2003. N 278-O utvrdio da čl. 271. Poreznog zakonika Ruske Federacije, razmotrene zajedno s odredbama drugih članaka Ch. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, uklj. Umjetnost. Umjetnost. 273, 274, 286, 287, 313, 315 i 316 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se postupak priznavanja dohotka tijekom poreznog razdoblja čija je svrha potpuna i pravodobna evidencija dolaznog dohotka, posebno iz prodana roba (radovi, usluge) i imovinska prava.
Ovaj postupak je način održavanja analize profitabilnosti. financijske aktivnosti organizacije u kojima se prihodi priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, neovisno o stvarnom primanju sredstava, druge imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračunavanja). Ovom metodom, troškovi povezani s prodajom robe (radovi, usluge), imovinska prava također se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem ti troškovi nastaju na temelju uvjeta transakcije, a također neovisno o vremenu nastanka stvarno plaćanje sredstava i (ili) drugi oblik plaćanja za njih (članak 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Ustavni sud Ruske Federacije primijetio je da je uporaba ovog postupka usmjerena na osiguravanje pravodobnog i cjelovitog plaćanja poreza na dobit u proračun i u osnovi ne krši imovinska prava organizacija. Uz to, prema čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici imaju pravo prijeći na izračun mjesečnih predujmova na temelju stvarno primljene dobiti, koja podliježe obračunu; u ovom slučaju izračun iznosa predujma izvršavaju porezni obveznici na temelju porezne stope i stvarno primljene dobiti, izračunate na obračunskoj osnovi od početka poreznog razdoblja do kraja odgovarajućeg mjeseca.
Ministarstvo financija Rusije u pismu od 07.02.2011. N 03-03-06 / 1/78 došlo je do zaključka da organizacija - prodavač nekretnina ima obvezu plaćanja poreza na dobit od trenutka prijenosa imovine kupcu prema činu prijenosa i prihvaćanja i predaje dokumenata o državna registracija prava na nekretninama i transakcije s njima, bez obzira na datum upisa tih prava.
Ravnomjerna raspodjela
Istodobno, u slučajevima utvrđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, dohodak porezni obveznik raspoređuje neovisno, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja prihoda i troškova.
Tako, raspodjela dohotka, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja dohotka i rashoda predviđena čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije u sljedećim slučajevima:
- ako se prihod odnosi na nekoliko obračunskih (poreznih) razdoblja;
- ako se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno definirati ili se utvrđuje neizravno;
- ako proizvodnja ima dugi (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološki ciklus, u slučaju kada uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga).
Svaka od ovih okolnosti neovisna je osnova za porezni obveznik raspodjelu dohotka u poreznom računovodstvu, uzimajući u obzir načelo jednakog priznavanja prihoda i rashoda.
Pitanje postupka priznavanja prihoda od prodaje proizvoda primjenom metode obračunavanja razmatra se u Pismu Ministarstva financija Rusije od 24.09.2010. N 03-03-06 / 1/615.
Kao što je objasnio financijski odjel, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa ravnomjernu raspodjelu prihoda od prodaje radova i usluga.
Istodobno, u proizvodnji proizvoda (robe) s dugim proizvodnim ciklusom ne vrši se raspodjela dohotka od njihove prodaje.
Stoga je glavno načelo raspodjele prihoda od prodaje između izvještajnih (poreznih) razdoblja načelo stvaranja troškova.
Porezne vlasti podržavaju mišljenje Ministarstva financija Rusije o ovom pitanju (vidi, na primjer, pismo Ministarstva poreza i carina Rusije od 15. rujna 2004. N 02-5-10 / 54).
Prevladavajuća sudska praksa većinom koristi isti stav (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Središnjeg okruga od 31. svibnja 2006. u slučaju br. A36-4182 / 2005).
Stoga, u situaciji kada je, recimo, organizacija sklopila ugovor o obavljanju posla u razdoblju od 10.12.2010. Do 24.02.2011., A isplata se izvrši 24.02.2011., Prihod po ovom ugovoru raspoređuje se proporcionalno na nastale troškove. Položaj porezno tijelo, smatrajući da prihod poreznog obveznika treba ravnomjerno rasporediti između poreznih razdoblja nije točan.
Dugi tehnološki ciklus
Na temelju stavka 2. čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije za proizvodnje s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), porezni obveznik raspoređuje prihod od prodaja ovih radova (usluga) neovisno u skladu s načelom formiranja troškova za određene radove (usluge).
Prema stavu poreznih vlasti, proizvodnju s dugim ciklusom u svrhu izračuna poreza na dohodak treba shvatiti kao proizvodnju čiji datumi početka i završetka padaju na različita porezna razdoblja, bez obzira na broj dana proizvodnje. To se odnosi samo na slučajeve sklapanja ugovora koji ne predviđaju fazno isporučivanje radova, usluga (bez obzira na trajanje faza) (vidi, na primjer, pismo Ministarstva poreza i poreza na naplatu Rusije od 09.15.2004. N 02-5-10 / 54).
Priznavanje individualnog dohotka
Kao što je navedeno u Pismu Ministarstva financija Rusije od 13.11.2010. N 03-03-06 / 2/197, u vezi sa novčane kazne, kazne i (ili) druge sankcije zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza datum primitka kreditna institucija dohodak će se priznati datumom priznavanja od strane dužnika ili datumom stupanja na snagu sudske odluke.
U pismu od 04.04.2011. N 03-03-06 / 4/27, Ministarstvo financija Rusije zaključilo je da je u svrhu oporezivanja dobiti datum primanja dohotka u obliku subvencija datum njihovog knjiženja na tekući račun poreznog obveznika.
Prihod u obliku potraživanja za koje je rok istekao zastara, obračunava se kao dio neoperativnog prihoda posljednjeg dana izvještajnog razdoblja u kojem istječe rok zastare. To proizlazi iz pisma Ministarstva financija Rusije od 27. prosinca 2007. N 03-03-06 / 1/894.
Odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje se postupak određivanja datuma prodaje unajmljena imovina.
Kao što slijedi iz objašnjenja danih u Pismu Ministarstva financija Rusije od 10.06.2004. N 03-02-05 / 2/35, iznos otkupne vrijednosti imovine odražava se u prihodu najmodavca jer se te isplate primio.
U sudska praksa po tom pitanju nema jedinstvenog stava. Neki sudovi podržavaju takve zaključke (vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Okruga Volga od 21. ožujka 2007. u slučaju br. A55-10628 / 06).
Međutim, postoji i drugo stajalište po ovom pitanju prema kojem se prihod najmodavca, koji predstavlja naknadu za vrijednost imovine koja se daje u zakup, uključuje u poreznu osnovicu za porez na dobit u trenutku prijenosa vlasništva nad ovom nekretninom (vidi, na primjer, Rezoluciju Severozapadnog okruga FAS-a od 23.11.2006. u slučaju br. A05-5133 / 2006-31).
Ako organizacija ne zahtijeva od kupaca plaćanje novčanih kazni, a dužnici zauzvrat ne poduzimaju radnje koje ukazuju na priznavanje duga u obliku novčanih kazni i nema sudskih odluka koje su stupile na pravnu snagu o naplati novčanih kazni porezni obveznik nema osnova za priznavanje iznosa kazni kao dijela neoperativnog dohotka koji smanjuju oporezivu dobit.
Zakonitost takvih zaključaka potvrđuje se arbitražnom praksom (vidi, na primjer, Rezolucije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 12.09.2005. N F09-3932 / 05-C7, FAS Središnjeg okruga od 15.04.2005. N A64 -5748 / 04-11).
U praksi se može postaviti pitanje je li legitimno u inozemni prihod uključiti iznose penala ili nadoknadivih gubitaka samo u vezi s postojanjem ovih uvjeta u ugovoru, bez obzira na potraživanja poreznih obveznika od drugih ugovornih strana, a u nedostatku prigovora dužnika.
Sudska praksa polazi od činjenice da je trenutak priznavanja takvog dohotka datum potpisivanja dokumenta o pristanku na kazne (vidi, na primjer, Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. kolovoza 2003. N 8551 / 03, Rezolucija Federalne antimonopolske službe sjeverozapadnog okruga od 19. listopada 2007. o slučaju N A56-56889 / 2005).
Kao što proizlazi iz pisma Ministarstva financija Rusije od 07.10.2009. N 03-03-06 / 1/651, deponirana plaća uzima se u obzir u prihodu nakon isteka roka zastare, koji je jednak tri mjeseca.
Istodobno, Federalna porezna služba Rusije u svom je pismu od 06.10.2009. Br. 3-2-06 / 109 objasnila da rok za koji se zaposlenik mora prijaviti za isplatu deponirane plaće poslodavcu nije ograničen zakonom . Ako poslodavac odbije ispuniti ovaj zahtjev, a zaposlenik se obrati sudu u skladu s određenim čl. 392. Zakona o radu Ruske Federacije za tromjesečno razdoblje, sud može donijeti odluku da udovolji zahtjevu, ako opći nije istekao, t.j. trogodišnji, rok zastare. Stoga kontroverzno potraživanja uzimaju se u obzir u prihodu ako su položeni plaća nije zatražio zaposlenik tri godine.
Kontinuirani ugovori
Prema Ministarstvu financija Rusije (vidi, na primjer, Pismo od 14. srpnja 2004. N 03-03-05 / 3/59), troškovi se mogu raspodijeliti samo prema ugovorima koji predviđaju primanje prihoda tijekom nekoliko razdoblja.
Istodobno, kako proizlazi iz pisma Ureda Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 14. ožujka 2006. N 20-12 / 19599, porezne vlasti smatraju da je porezni obveznik dužan ravnomjerno voditi računa o troškovima bilo koji trajni ugovori, i to ne samo za one koji omogućuju primanje prihoda tijekom nekoliko razdoblja.
Prosječni devizni tečaj
Kao što je naznačilo Ministarstvo financija Rusije u Pismu br. 03-03-06 / 1/730 od 16. studenoga 2010., uporaba prosječnog deviznog tečaja za izvještajno razdoblje u svrhu oporezivanja dobiti nije predviđena jer prema odredbama Poreznog zakona Ruske Federacije.
Određivanje datuma primanja prihoda
U odredbi 7. Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. prosinca 2005. N 98 "Pregled prakse arbitražnim sudovima slučajevi koji se odnose na primjenu određenih odredbi poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije "objašnjeno je sljedeće.
Na temelju stavka 3. čl. 271 Poreznog zakonika Ruske Federacije, kada se primjenjuje metoda obračunavanja, datum primitka prihoda od prodaje robe je datum prodaje, utvrđen u skladu sa stavkom 1. čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije kao datum prijenosa vlasništva nad robom.
U situaciji koju je sud razmatrao, stranke nisu osigurale prodavaču ispunjenje uvjeta sporazuma o zadržavanju vlasništva nad robom. Navedeni sporazum stranaka, bez odražavanja njihovih stvarnih odnosa i stvarnih financijskih i ekonomskih rezultata aktivnosti, ne može se uzeti u obzir u porezne svrhe. U predmetnom slučaju to znači da kada se obračunava prihod od prodaje robe u porezne svrhe u skladu s čl. 39. st. 3. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije ne bi trebalo uzimati u obzir odredbe sporazuma o zadržavanju prava vlasništva za tvrtku do puna uplata roba.
Stoga se sud složio s odlukom poreznog tijela koja se temeljila na zaključku da knjiženje prihoda u razdoblju u kojem je poduzeće predalo robu prijevozniku na uručenje kupcu.
Promjena u načinu priznavanja dohotka
Odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđaju poseban postupak za računovodstvo prihoda i rashoda organizacije pri prelasku s jedne metode priznavanja dohotka na drugu.
Kao što proizlazi iz stava Ministarstva financija Rusije, navedenog u Pismu od 21. prosinca 2006. N 03-03-04 / 1/854, prihod se priznaje na datum tranzicije.
Istodobno, Ured Federalne porezne službe Rusije za Moskvu, u Pismu br. 20-12 / 89146 od 10.10.2006., Objasnio je da pravila čl. Umjetnost. 271. i 272. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, za transakcije koje je porezni obveznik izvršio prije prijelaza na metodu nastanka načela nastanka dobiti, prihodi u svrhu oporezivanja dobiti tijekom razdoblja primjene metode obračunavanja priznavat će se kao primanje uplate na bilo koji propisani način.
Najnovija dostignuća u priznavanju dohotka temeljem obračunskog načela
Saveznim zakonom br. 395-FZ od 28.12.2010. Izmijenjena i dopunjena klauzula 8 čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Na temelju stavka 3. čl. 5. Zakona N 395-FZ, odredbe stavka 8. čl. 271. Poreznog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se na pravne odnose nastale od 1. siječnja 2010.
U skladu sa stavkom 11. čl. 250 i pp. 5. st. 1. čl. 265 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prilikom prijenosa sredstava u stranoj valuti putem prijevremene otplate, iznosi predujma izdatih (primljenih) primenom metode obračuna ne revaloriziraju se zbog promjene službenog tečaja strane valute na rublja Ruske Federacije koju je uspostavila Središnja banka Ruske Federacije.
Gornje izdanje čl. Umjetnost. 250. i 265. Poreznog zakona Ruske Federacije stupio je na snagu Saveznim zakonom od 25. studenog 2009. N 281-FZ, koji je stupio na snagu 1. siječnja 2010.
Dakle, promjene u čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije Zakonom N 395-FZ, pojašnjava postupak na snazi od 1. siječnja 2010., prema kojem predujmovi izdani u stranoj valuti ne podliježu revalorizaciji.
Dakle, od 1. siječnja 2010. godine, kada organizacija primi predujam u stranoj valuti, prihod u obliku pozitivne tečajne razlike, kao i trošak u obliku negativne tečajne razlike, ne nastaje za svrha obračuna poreza na dohodak.
Savezni zakon od 07.03.2011. N 23-FZ čl. 271. Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjena je klauzulom 4.3, prema kojoj su sredstva financijske potpore u obliku subvencija primljena u skladu sa Saveznim zakonom od 24.07.2007 N 209-FZ "O razvoju malih i srednjih poduzeća". srednja poduzeća u Ruskoj Federaciji "ogledaju se u strukturi neoperativnog prihoda proporcionalno troškovima koji su stvarno izvršeni na račun ovog izvora, ali ne više od dva porezna razdoblja od datuma primitka. Ako na kraju drugog poreznog razdoblja iznos primljene novčane potpore naveden u ovoj klauzuli premašuje iznos priznatih troškova koji su stvarno nastali iz ovog izvora, razlika između tih iznosa u cijelosti se odražava u neoperativnom prihodu ovog poreznog razdoblja . Ovaj postupak obračunavanja financijske potpore ne odnosi se na stjecanje imovine koja se amortizira na račun navedenog izvora.
U slučaju da se imovina koja se amortizira stječe na teret sredstava financijske potpore navedene u ovom stavku, ti fondovi financijske potpore priznaju se kao prihod kao trošak stjecanja imovine koja se amortizira.
Te su izmjene stupile na snagu 11. ožujka 2011. godine, a njihov se učinak proširuje na pravne odnose nastale od 1. siječnja 2011. godine.
Razgovarali smo o tome što je porezno računovodstvo i čemu služi. Istodobno je primijećeno da je jedna od glavnih komponenata porezno računovodstvo je sustav za sažimanje informacija za utvrđivanje porezna osnovica za porez na dohodak. Osnova poreznog računovodstva poreza na dohodak je metoda obračunavanja. O tome ćemo vam reći više u ovom članku.
Što je osnova za obračunsko razdoblje?
Metoda obračunavanja u poreznom računovodstvu pristup je računovodstvu prihoda i rashoda u kojem (članak 1. članka 271., članak 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije):
- prihodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem su se dogodili, neovisno o stvarnom primanju sredstava, druge imovine (rada, usluga) ili imovinskih prava;
- troškovi se kao takvi priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava ili drugog oblika njihove isplate.
Na temelju metode obračuna, Porezni zakonik Ruske Federacije opisuje postupak priznavanja određenih prihoda i rashoda. Tako se, na primjer, prihod od prodaje robe priznaje u trenutku prijenosa prava vlasništva na njima na nadoknadivoj osnovi (odredba 1. članka 39., odredba 3. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije). I neoperativni dohodak u obliku imovine primljene besplatno priznaje se na dan potpisivanja akta o prihvatu i prijenosu imovine od strane stranaka (podstavak 1. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Rusije Federacija).
Na primjer, materijalni troškovi u obliku sirovina i materijala priznaju se na datum prijenosa takvih sirovina i materijala u proizvodnju (klauzula 2. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije). A troškovi rada priznaju se mjesečno na temelju obračunatih iznosa (klauzula 4. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Usprkos činjenici da se o načinu obračunavanja govori u poglavlju. 25. Poreznog zakona Ruske Federacije, za razliku od gotovinske metode (čl. 273. Poreznog zakonika Ruske Federacije), odvojeni prihodi i rashodi također se priznaju na obračunskoj osnovi po primanju ili uplati sredstava.
Tako se, na primjer, prihod u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija ili u obliku novčano primljenih sredstava priznaje na dan kada je novac primljen na tekući račun ili u blagajnu (podstavak 2. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Isto tako, troškovi u obliku iznosa plaćenog dizala, kao i naknada za korištenje poslovno putovanje osobni automobili i motocikli priznaju se po načelu nastanka događaja na datum prijenosa sredstava s tekućeg računa ili isplate gotovine s blagajne (
Članak 271. Postupak priznavanja prihoda prema metodi nastanka razgraničenja
- provjereno danas
- šifra od 25.01.2019
- stupio na snagu 01.01.2002
Nema novih revizija članka koji nisu stupili na snagu.
Usporedite s revizijom članka od 01.01.2018. 27.11.2017. 15.02.2016. 01.01.2016. 01.01.2015. 01.01.2014. 24.04.2013. 01.01.2013. 22.11.2011. 22.07.2011. 11.03.2011. 04.01.2011. 30.12.2010. 02.09.2010. 07.04.2010 01.01.2010 01.01.2007 14.07.2005 01.01.2003 01.06.2002 01.01.2002
Za potrebe ovog poglavlja, prihod se priznaje u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem se dogodio, bez obzira na stvarni primitak sredstava, druge imovine (rad, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda nastanka načela), osim ako inače predviđeno stavkom 1.1. ovog članka.
Porezni obveznici iz podstavka 1. stavka 1. članka 275. stavka 2. ovog zakonika priznaju prihode od aktivnosti povezanih s proizvodnjom ugljikovodika na novom podmorskom polju ugljikovodika u poreznom (izvještajnom) razdoblju u kojem su se odvijali, bez obzira na stvarno vrijeme primanje novčanih sredstava, druge imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava (metoda obračunavanja), ali ne ranije od datuma dodjele novog podmorskog ležišta ugljikovodika na zemljištu podzemlja ili u slučajevima predviđenim u stavku 8. Član 261. ovog zakonika, datum odluke poreznog obveznika o završetku radova (njihovog dijela) za izgradnju prirodni resursi na navedenoj površini podzemlja ili o potpunom prestanku radova na podzemlju zbog ekonomske nenamjenosti, geološke uzaludnosti ili iz drugih razloga.
Ako je na podzemnom zemljištu dodijeljeno više od jednog novog podmorskog ležišta ugljikovodika, iznos prihoda prije datuma dodjele novih podmorskih nalazišta ugljikovodika na podzemnom zemljištu odnosi se na aktivnosti povezane s proizvodnjom ugljikovodika na novom podmorskom nalazištu ugljikovodika provedeno na svakom novom polju na ovoj podzemnoj parceli utvrđuje se uzimajući u obzir odredbe stavka 3. članka 299.3 ovog zakonika.
Prihodi navedeni u ovom stavku, izraženi u stranoj valuti, za porezne svrhe preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datume koji odgovaraju datumima priznavanja sličnih vrsta prihoda u skladu s stavaka 3-6. ovog članka, bez uzimanja u obzir odredbi stavka 1. ovog stavka.
Za prihode koji se odnose na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja, te u slučaju da se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili se utvrdi neizravno, porezni obveznik dohodak raspoređuje samostalno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanja dohotka i troškovi.
Za industrije s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga), prihod od prodaje tih radova (usluga) raspoređuje porezni obveznik samostalno u skladu s načelom formiranja troškova za ove radove (usluge)).
Za prihode od prodaje, ako ovim poglavljem nije drukčije određeno, datum primitka dohotka je datum prodaje robe (radova, usluga, imovinskih prava), utvrđen u skladu sa stavkom 1. članka 39. ovog zakonika, bez obzira na stvarni primitak sredstava (ostale imovine (radovi, usluge) i (ili) imovinskih prava) za njihovo plaćanje. Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) prema ugovoru o proviziji (ugovor o zastupanju) od strane poreznog obveznika-pošiljatelja (nalogodavca), datum primitka prihoda od prodaje je datum prodaje imovine (imovinskih prava) koja pripada pošiljatelju (nalogodavac) naveden u obavijesti komisionara (agenta) o prodaji i (ili) u izvještaju komisionara (agenta).
Datum prodaje nepokretnosti je datum prijenosa nepokretnosti na stjecatelja ove imovine temeljem ugovora o prijenosu ili druge isprave o prijenosu nepokretnosti.
Datum prodaje vrijednosnih papira koji pripadaju poreznom obvezniku također se priznaje:
- datum prestanka obveza prijenosa vrijednosnih papira prebijanjem jednakih protutužbi;
- datum stvarnog primanja poreznog obveznika iznosa djelomičnog otkupa nominalne vrijednosti vrijednosnog papira tijekom razdoblja njegovog prometa, predviđenih uvjetima izdavanja.
U svrhu ovog poglavlja, zahtjevi za prijenos vrijednosnih papira istog izdavatelja, jedne vrste, jedne kategorije (vrste) ili jednog udjelnog investicijskog fonda (za investicijske dionice uzajamnih investicijskih fondova) priznaju se kao homogeni.
U tom slučaju nadoknađivanje sličnih protutužbi mora biti potvrđeno dokumentima u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o prestanku obveza prijenosa (prihvaćanja) vrijednosnih papira, uključujući izvještaje klirinške organizacije, osoba angažiranih u brokerskim djelatnostima ili menadžera koji u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije pružaju poreznom obvezniku usluge kliringa, posredovanja ili upravljanje povjerenjem u interesu poreznog obveznika.
Za neoperativni prihod priznaje se datum primanja prihoda:
- 1) datum potpisivanja akta o prihvatu i prijenosu imovine od strane stranaka (prihvat i predaja radova, usluga) - za dohodak:
- stavak je isključen. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
- u obliku imovine (radova, usluga) dobivene besplatno;
- za ostale slične prihode;
- 2) datum prijema sredstava na tekući račun (blagajnu) poreznog obveznika - za dohodak:
- u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija;
- u obliku sredstava primljenih besplatno;
- u obliku povrata doprinosa koji su prethodno plaćeni neprofitnim organizacijama, a koji su bili uključeni u sastav troškova;
- u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju);
- 2.1) datum primitka nepokretnosti po ugovoru o prijenosu ili drugom dokumentu o prijenosu (koji potvrđuje prijenos) nepokretnosti, datum prijenosa vlasništva nad drugom imovinom (uključujući vrijednosne papire) - za dohodak u obliku dividende primljeno u bezgotovinskom obliku;
- 3) datum namire u skladu s uvjetima sklopljenih sporazuma ili predočenje dokumenata poreznom obvezniku koji služe kao osnova za namiru, ili zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - za dohodak:
- od iznajmljivanja imovine;
- u obliku tantijema (uključujući tantijeme) za upotrebu intelektualnog vlasništva;
- u obliku ostalih sličnih prihoda;
- 4) datum priznavanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - o prihodima u obliku novčanih kazni, kazni i (ili) drugih sankcija zbog kršenja ugovornih ili dužničkih obveza, kao i u obliku iznosa naknade štete (štete);
- 5) zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - prema prihodima:
- u obliku iznosa nadoknađenih rezervi i drugog sličnog prihoda;
- u obliku dohotka raspodijeljenog u korist poreznog obveznika uz njegovo sudjelovanje u jednostavnom partnerstvu;
- o prihodima od povjerljivog upravljanja imovinom;
- za ostale slične prihode;
- 6) datum utvrđivanja dohotka (primitak i (ili) otkrivanje dokumenata koji potvrđuju postojanje dohotka) - za dohodak iz prethodnih godina;
- 7) datum prijenosa vlasništva nad devizama i plemenitim metalima prilikom obavljanja transakcija s devizama i plemenitim metalima (uključujući i na neraspoređenim metalnim računima), kao i zadnji dan u tekućem mjesecu - u smislu prihoda u obliku pozitivna tečajna razlika na imovini i potraživanjima (obvezama) čija je vrijednost izražena u stranoj valuti (osim predujmova) i pozitivna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala i potraživanja (obveza) izraženih u plemenitim metalima u skladu s postupkom utvrđenim propisima Središnje banke Ruske Federacije;
- 7) isključeno. - Savezni zakon od 29. svibnja 2002. N 57-FZ;
- 8) datum sastavljanja akta o likvidaciji imovine koja se amortizira, sastavljene u skladu sa zahtjevima za računovodstvo, - o prihodu u obliku primljenog materijala ili druge imovine u likvidaciji imovine koja se amortizira, a koja se razgrađuje;
- 9) datum kada je primatelj imovine (uključujući novčane fondove) stvarno koristio navedenu imovinu (uključujući novčane fondove) u druge svrhe ili kršio uvjete pod kojima je osigurana - za dohodak u obliku imovine (uključujući novčane fondove) navedeno u stavcima 14, 15 članka 250. ovog zakonika;
- 10) datum prijenosa vlasništva u stranoj valuti radi prihoda od prodaje (kupnje) strane valute;
- 11) datum primitka dohotka u obliku novčane protuvrijednosti imovine prenesene radi dopunjavanja temeljnog kapitala neprofitne organizacije u skladu s postupkom utvrđenim Saveznim zakonom br. 275-FZ od 30. prosinca 2006. postupak formiranja i korištenja dotacijskog kapitala neprofitnih organizacija "i vraćen donatoru ili njegovim nasljednicima, priznaje se datum kada se sredstva knjiže na tekući račun poreznog obveznika;
- 12) datum primanja prihoda u obliku dobiti kontrolirane strane tvrtke priznaje se 31. prosinca kalendarske godine koja slijedi porezno razdoblje, a pada na krajnji datum razdoblja za koje je, u skladu s osobnim zakonom takvog društva pripremaju se financijski izvještaji za financijsku godinu, a u nedostatku, u skladu s osobnim zakonom takvog društva, obveze sastavljanja i prezentiranja financijska izvješća- 31. prosinca kalendarske godine nakon poreznog razdoblja, koje pada na krajnji datum kalendarske godine za koju se utvrđuje njegova dobit.
Sredstva u obliku subvencija, osim onih navedenih u članku 251. ovog zakonika ili primljenih temeljem kompenziranog ugovora, priznaju se kao dio neoperativnog prihoda sljedećim redoslijedom:
- primljene subvencije za financiranje troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se u najviše tri porezna razdoblja, računajući porezno razdoblje u kojem su primljene , kao priznati troškovi koji su stvarno nastali na teret tih sredstava. Na kraju trećeg poreznog razdoblja, primljene subvencije koje nisu uključene u prihode priznaju se kao neoperativni prihod na zadnji datum izvještavanja ovog poreznog razdoblja;
- primljene subvencije za financiranje troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava evidentiraju se kad se priznaju stvarno nastali troškovi na teret tih sredstava. Nakon prodaje, likvidacije ili drugog raspolaganja navedenom imovinom, imovinskim pravima, primljene subvencije koje nisu obračunate u sastavu prihoda priznaju se kao vanredni prihod na zadnji datum izvještajnog (poreznog) razdoblja u kojem dogodila se prodaja, likvidacija ili drugo raspolaganje navedenom imovinom, imovinskim pravima;
- subvencije primljene za nadoknadu prethodno nastalih troškova koji nisu povezani sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređenjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava ili izgubljenim prihodom, obračunavaju se na datum njihova upisa ;
- primljene subvencije za naknadu prethodno nastalih troškova povezanih sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređenjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava obračunavaju se na datum njihovog priznavanja u iznosu koji odgovara iznosu obračunate amortizacije za prethodno nastale troškove povezane sa stjecanjem, stvaranjem, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkim preuređivanjem imovine koja se amortizira, stjecanjem imovinskih prava. Razlika između iznosa primljenih subvencija i iznosa evidentiranog kao prihod na dan njihova upisa odražava se u prihodu na način sličan postupku predviđenom u stavku trećem ove točke.
U slučaju kršenja uvjeta za dobivanje subvencija predviđenih ovim stavkom, iznosi primljenih subvencija u potpunosti se odražavaju u prihodu poreznog razdoblja u kojem je povreda počinjena.
Sredstva primljena od davatelja po ugovoru o koncesiji, kao i sredstva primljena od javnog partnera prema ugovoru o javno-privatnom partnerstvu, ugovoru o općinsko-privatnom partnerstvu, priznaju se na način propisan ovom klauzulom za računovodstvo subvencija.
Kada financijski agent prodaje financijske usluge protiv ustupanja novčane tražbine, kao i prodaju financijskih usluga od strane novog vjerovnika koji je primio navedenu potražnju, datum primitka dohotka određuje se kao dan naknadnog ustupanja ovaj zahtjev ili dužnik ispunjava taj zahtjev. Kada porezni obveznik koji je prodavač dobara (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga trećoj strani, datum primitka ustupa prava potraživanja određuje se kao dan kada stranke potpišu akt o ustupanju prava potraživanja.
Prema ugovorima o zajmu ili drugim sličnim ugovorima (uključujući mjenice sastavljene vrijednosnim papirima), čija valjanost otpada na više izvještajnih (poreznih) razdoblja, u svrhu ovog poglavlja, prihod se priznaje kao primljen i uključuje se u odgovarajuće dohodak na kraju svakog mjeseca odgovarajućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja, bez obzira na datum (uvjete) njegove isplate, predviđen ugovorom.
U slučaju da ugovor o zajmu ili drugi slični ugovor (uključujući dužničke obveze izdane vrijednosnim papirima) predviđa da ispunjenje obveze prema takvom ugovoru ovisi o vrijednosti (ili drugoj vrijednosti) temeljne imovine uz obračun fiksne kamatne stope tijekom razdoblje sporazuma, prihodi ostvareni na temelju ove fiksne stope, priznaju se posljednjeg dana u mjesecu relevantnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, a dohodak koji je stvarno ostvaren na temelju trenutnog troška (ili druge vrijednosti) osnovna imovina priznaje se na datum ispunjenja obveze prema ovom ugovoru.
U slučaju raskida ugovora (otplata dužničke obveze) unutar kalendarskog mjeseca, prihod se priznaje primljenim i uključuje se u pripadajući prihod na dan raskida ugovora (otplata dužničke obveze).
Odredbe ove klauzule ne primjenjuju se na prihode u obliku kamata obračunatih na iznos potraživanja stečajnog vjerovnika u skladu sa zakonodavstvom o insolventnosti (stečaju).
Bez obzira na odredbe prvog - trećeg stavka ove klauzule, prihod u obliku kamata nastalih temeljem ugovora o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja i koji nije priznat u porezne svrhe za razdoblje od datuma izdavanja takvog zajma do posljednjeg dana u mjesecu na koji se datum odluke o takvom stranom projektu geološkog istraživanja obračunava za porezne svrhe na jedan od sljedećih načina:
Kao datum donošenja odluke o stranom projektu geoloških istraživanja prepoznaje se najraniji od sljedećih datuma:
Priznavanje stranog projekta geološkog istraživanja uspješnim ili ekonomski nenamjenskim i (ili) geološki neperspektivnim porezni obveznik provodi samostalno na način sličan postupku utvrđenom u stavku 10. članka 261. ovog zakonika u odnosu na odluku navedenu u stavku pet stavka 11. članka 261. ovog zakonika.
Prihode u obliku kamata koje je porezni obveznik stvarno ugovorno primio (i u novcu i u naravi, uključujući nadoknadu protutužbi i obveza) temeljem ugovora o zajmu za financiranje inozemnog istraživačkog projekta u razdoblju od datuma izdavanja takvog zajma do posljednji dan u mjesecu, na koji pada datum donošenja odluke o takvom stranom projektu geološkog istraživanja, priznaju se na dan njihova primanja, utvrđen na način propisan stavkom 2. članka 273. ovog zakonika.
Ukinuti. - Savezni zakon od 20.04.2014. N 81-FZ.
Prihodi denominirani u stranoj valuti u porezne svrhe preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum priznavanja odgovarajućeg dohotka, ako ovim stavkom nije drugačije određeno.
Potraživanja (obveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, imovina u obliku valutnih vrijednosti pretvara se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum prijenosa vlasništva nad spomenuto svojstvo, prestanak (ispunjenje) potraživanja (obveza) i (ili) posljednjeg dana u tekućem mjesecu, ovisno o tome što se prije dogodilo.
Ako se pri preračunu vrijednosti potraživanja (obveza) plativih u rubljama, izraženih u stranoj valuti (konvencionalne novčane jedinice), primijeni drugačiji devizni tečaj, utvrđen zakonom ili sporazumom strana, ponovni izračun dohotka, potraživanja ( obveze) u skladu s ovim stavkom izrađuje se prema ovom tečaju.
U slučaju primanja predujma, zarada u stranoj valuti preračunava se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Središnja banka Ruske Federacije na datum primitka predujma, pologa (u dijelu koji se pripisuje predujmu , polog).
Potraživanja čija je vrijednost izražena u stranoj valuti prema ugovoru o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja (uključujući zaostale obračunate kamate) preračunavaju se u rublje po službenom tečaju koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije od datum odluke o stranom projektu geološkog istraživanja, utvrđen na način propisan stavkom 6. ovog članka.
Prihod u obliku pozitivne tečajne razlike koji proizlazi iz preračuna zahtjeva po ugovoru o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja na dan donošenja odluke o stranom projektu istraživanja priznaje se kao neoperativni prihod u jednom od na sljedeće načine:
Počevši od dana nakon datuma donošenja odluke o stranom projektu geološkog istraživanja, preračun potraživanja čiji je trošak izražen u stranoj valuti, prema odgovarajućem ugovoru o zajmu za financiranje inozemnog projekta geološkog istraživanja u rubljama, vrši se u opći poredak, utvrđena stavcima jedan - četvrti ove klauzule.
Ostali članci iz odjeljaka
- Članak 284.4. Značajke primjene Porezna stopa na poreznu osnovicu koju utvrđuju porezni obveznici koji su dobili status rezidenta teritorija naprednog društveno-ekonomskog razvoja u skladu sa Saveznim zakonom "O teritorijima naprednog socijalno-ekonomskog razvoja u Ruskoj Federaciji" ili statusa rezidenta slobodne luke Vladivostok u skladu sa saveznim zakonom "O slobodnoj luci Vladivostok"