Porezni zakon Ruske Federacije, članak 212. Porezni zakon Ruske Federacije (oporezivanje pojedinaca)
1. Prihodi poreznih obveznika ostvareni u obliku materijalne koristi su:
1) materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznih obveznika od organizacija ili individualnih poduzetnika, osim:
materijalne beneficije primljene od banaka koje se nalaze na tom području Ruska Federacija, u vezi s transakcijama s bankovnim karticama tijekom razdoblja bez kamata navedenih u ugovoru o pružanju bankovna kartica;
materijalne koristi ostvarene uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje stambene kuće, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima na teritoriju Ruske Federacije, zemljišne parcele predviđena za individualnu stambenu izgradnju, te zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalnu korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava banaka sa sjedištem u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (kreditiranja) kredita (kredita) primljenih za novu izgradnju ili kupnju stambene kuće, stan u Ruskoj Federaciji, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist navedena u stavcima trećem i četvrtom ovoga podstavka izuzeta je od oporezivanja pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen člankom 220. podstavkom 3. ovoga Zakona, potvrđeno porezno tijelo na način propisan stavkom 8. članka 220. ovog zakonika;
2) materijalna korist primljena stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom iz pojedinci, organizacije i individualni poduzetnici koji su međusobno ovisni u odnosu na porezne obveznike;
3) materijalne koristi stečene stjecanjem vrijedni papiri, izvedenice financijski instrumenti, s izuzetkom vrijednosnih papira kupljenih od kontroliranih strano poduzeće porezni obveznik priznat kao kontrolna osoba takve strane tvrtke, kao i ruska povezana osoba takve kontrolirajuće osobe, pod uvjetom da prihod takve kontrolirane strane tvrtke od prodaje tih vrijednosnih papira i rashodi u obliku kupovne cijene vrijednosnih papira isključeni su iz dobiti (gubitka) ovog inozemnog društva temeljem stavka 10. članka 309.1. ovog zakonika.
2. Kada porezni obveznik primi prihod u obliku materijalnih koristi navedenih u podstavku 1. stavka 1. ovog članka, poreznu osnovicu definirano kao:
1) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, denominiranih u rubljima, izračunate na temelju dvije trećine utvrđene tekuće stope refinanciranja Središnja banka Ruska Federacija na dan stvarnog primitka poreznog obveznika prihoda, iznad iznosa kamata obračunatog na temelju uvjeta ugovora;
2) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izražen u strana valuta, obračunato na temelju 9 posto godišnje, preko iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice pri primanju prihoda u obliku materijalnih koristi ostvarenih od štednje na kamatama pri primanju posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, zadržavanje i prijenos poreza provodi porezni agent na način propisan ovim Zakonom.
3. Kad porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju prodaju osobe koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima za osobe koje nisu međusobno ovisne o prodajnim cijenama identične (homogene) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari prihod u obliku materijalnih koristi navedenih u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata nad iznosom stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu akviziciju.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijabilnu maržu plaćene po opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire prema prvom ili drugom dijelu REPO -a, pod uvjetom da stranke ispune svoje obveze prema prvom i drugom dijelu REPO -a, kao i u slučaju propisno izvršenog prestanka obveza prema prvom ili drugom dijelu REPO -a iz drugih razloga osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protutužbi koje proizlaze iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na datum transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, namirenih cijena vrijednosnih papira, kao i postupak za utvrđivanje maksimalne granice fluktuacija tržišne cijene utvrđuje Centralna banka Ruske Federacije za potrebe ovog poglavlja s Ministarstvom financija Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe ovog stavka.
Predviđena cijena udio ulaganja zatvorenog investicijskog fonda (intervalni investicijski fond) koji ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, posljednja procijenjena vrijednost udjela ulaganja određena je društvo za upravljanje provođenje upravljanja povjerenjem imovine koja čini odgovarajući uzajamni investicijski fond u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, isključujući graničnu granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koja cirkulira, a ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezina stjecanja od društva za upravljanje koje upravlja povjerenjem nad imovinom koja čini odgovarajući ulagački fond, posljednja je procijenjena vrijednost investicijsku jedinicu koju je odredilo navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje udjela u udjelu u ulagačkom fondu s ograničenim prometom vrši ne prema procijenjenoj vrijednosti ulaganja, tržišna vrijednost takvog udjela ulaganja je iznos sredstava za koje se izdaje jedna ulagačka dionica i koji je utvrđen u skladu s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog udjelnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje provodi povjerenje u upravljanju nekretninom koja čini odgovarajući otvoreni ulagački fond, u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 1. ovog zakonika.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 2. ovog zakonika.
Članak 212. Osobitosti utvrđivanja porezne osnovice pri primanju prihoda u obliku materijalne koristi
1. Prihodi poreznih obveznika ostvareni u obliku materijalne koristi su:
1) osim ako ovim podstavkom nije drukčije određeno, materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznih obveznika primljenih od organizacija ili individualnih poduzetnika, s izuzetkom:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u vezi s transakcijama s bankovnim karticama tijekom razdoblja bez kamata utvrđenog ugovorom o davanju bankovne kartice;
materijalne koristi ostvarene uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, predviđene zemljišne čestice individualna stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalnu korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava banaka sa sjedištem u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (kreditiranja) kredita (kredita) primljenih za novu izgradnju ili kupnju stambene kuće, stan u Ruskoj Federaciji, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist navedena u stavcima trećem i četvrtom ovoga podstavka izuzeta je od oporezivanja pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen člankom 220. podstavkom 3. ovoga Zakona, što je porezno tijelo potvrdilo u na način propisan stavkom 8. članka 220. ovog zakonika ...
Materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (s izuzetkom materijalne koristi navedene u stavcima dva do četiri ovog podstavka) priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalnih koristi, pod uvjetom barem jednog od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili individualnog poduzetnika koji su priznati kao međuovisna osoba poreznog obveznika ili s kojima porezni obveznik ima radni odnos;
Takva ušteda zapravo je materijalna pomoć ili oblik recipročnog ispunjenja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili individualnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za robu koju je porezni obveznik isporučio (obavljeni posao, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalne koristi ostvarene od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom razdoblje odgode uspostavljen u skladu s člankom 6.1-1 Savezni zakon od 21. prosinca 2013. N 353-FZ "Uključeno potrošački kredit(zajam) ";
2) materijalne koristi ostvarene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) materijalne koristi primljene stjecanjem vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, osim vrijednosnih papira navedenih u stavku 25. članka 217. ovog zakonika, u slučaju stjecanja istih od strane izdavatelja tijekom početnog plasmana te vrijednosnih papira stečenih od kontrolirano strano društvo od strane poreznog obveznika koji je priznat kao osoba koja kontrolira takvo strano društvo, kao i s Rusom povezano lice takve kontrolne osobe, pod uvjetom da prihod takvog kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i rashodi u oblik kupoprodajne cijene vrijednosnih papira isključen je iz dobiti (gubitka) ovog stranog društva na temelju stavka 10. članka 309.1. ovog zakonika.
2. Kada porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 1. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izražen u rubljima, izračunat na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan stvarni primitak prihoda od poreznog obveznika, iznad iznosa kamata izračunate na temelju uvjeta ugovora;
2) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih na temelju 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice pri primanju prihoda u obliku materijalnih koristi ostvarenih od štednje na kamatama pri primanju posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, zadržavanje i prijenos poreza provodi porezni agent na način propisan ovim Zakonom.
3. Kad porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju prodaju osobe koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima za osobe koje nisu međusobno ovisne o prodajnim cijenama identične (homogene) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari prihod u obliku materijalnih koristi navedenih u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata nad iznosom stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu akviziciju.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijabilnu maržu plaćene po opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire prema prvom ili drugom dijelu REPO -a, pod uvjetom da stranke ispune svoje obveze prema prvom i drugom dijelu REPO -a, kao i u slučaju propisno izvršenog prestanka obveza prema prvom ili drugom dijelu REPO -a iz drugih razloga osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protutužbi koje proizlaze iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na datum transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, namirenih cijena vrijednosnih papira, kao i postupak za utvrđivanje maksimalne granice fluktuacija tržišne cijene utvrđuje Centralna banka Ruske Federacije za potrebe ovog poglavlja s Ministarstvom financija Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe ovog stavka.
Namirena cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalni investicijski fond) koja ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira posljednja je procijenjena vrijednost ulagačke jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini odgovarajući ulazni fond udjela, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koja cirkulira, a ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezina stjecanja od društva za upravljanje koje upravlja povjerenjem nad imovinom koja čini odgovarajući ulagački fond, posljednja je procijenjena vrijednost investicijsku jedinicu koju je odredilo navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje udjela u udjelu u ulagačkom fondu s ograničenim prometom vrši ne prema procijenjenoj vrijednosti ulaganja, tržišna vrijednost takvog udjela ulaganja je iznos sredstava za koje se izdaje jedna ulagačka dionica i koji je utvrđen u skladu s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog udjelnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje provodi povjerenje u upravljanju nekretninom koja čini odgovarajući otvoreni ulagački fond, u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 1. ovog zakonika.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 2. ovog zakonika.
porezni broj, N 117-FZ | Umjetnost. 212 Poreskog zakona Ruske Federacije
Članak 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Značajke utvrđivanja porezne osnovice pri primanju prihoda u obliku materijalnih koristi ( trenutno izdanje)
1. Prihodi poreznih obveznika ostvareni u obliku materijalne koristi su:
1) osim ako ovim podstavkom nije drukčije određeno, materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznih obveznika primljenih od organizacija ili individualnih poduzetnika, s izuzetkom:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u vezi s transakcijama s bankovnim karticama tijekom razdoblja bez kamata utvrđenog ugovorom o davanju bankovne kartice;
materijalne koristi ostvarene uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, predviđene zemljišne čestice individualna stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalnu korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava banaka sa sjedištem u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (kreditiranja) kredita (kredita) primljenih za novu izgradnju ili kupnju stambene kuće, stan u Ruskoj Federaciji, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist navedena u stavcima trećem i četvrtom ovoga podstavka izuzeta je od oporezivanja pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen člankom 220. podstavkom 3. ovoga Zakona, što je porezno tijelo potvrdilo u na način propisan stavkom 8. članka 220. ovog zakonika ...
Materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (s izuzetkom materijalne koristi navedene u stavcima dva do četiri ovog podstavka) priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalnih koristi, pod uvjetom barem jednog od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili individualnog poduzetnika koji su priznati kao međuovisna osoba poreznog obveznika ili s kojima porezni obveznik ima radni odnos;
Takva ušteda zapravo je materijalna pomoć ili oblik recipročnog ispunjenja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili individualnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za robu koju je porezni obveznik isporučio (obavljeni posao, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznih obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalne koristi primljene od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1. Federalnog zakona br. 353 -FZ od 21. prosinca 2013. "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalne koristi ostvarene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) materijalne koristi primljene stjecanjem vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, osim vrijednosnih papira navedenih u stavku 25. članka 217. ovog zakonika, u slučaju stjecanja istih od strane izdavatelja tijekom početnog plasmana te vrijednosnih papira stečenih od kontrolirano strano društvo od strane poreznog obveznika koji je priznat kao osoba koja kontrolira takvo strano društvo, kao i s Rusom povezano lice takve kontrolne osobe, pod uvjetom da prihod takvog kontroliranog stranog društva od prodaje tih vrijednosnih papira i rashodi u oblik kupoprodajne cijene vrijednosnih papira isključen je iz dobiti (gubitka) ovog stranog društva na temelju stavka 10. članka 309.1. ovog zakonika.
2. Kada porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 1. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izražen u rubljima, izračunat na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan stvarni primitak prihoda od poreznog obveznika, iznad iznosa kamata izračunate na temelju uvjeta ugovora;
2) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih na temelju 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice pri primanju prihoda u obliku materijalnih koristi ostvarenih od štednje na kamatama pri primanju posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, zadržavanje i prijenos poreza provodi porezni agent na način propisan ovim Zakonom.
3. Kad porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju prodaju osobe koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima za osobe koje nisu međusobno ovisne o prodajnim cijenama identične (homogene) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari prihod u obliku materijalnih koristi navedenih u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata nad iznosom stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu akviziciju.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijabilnu maržu plaćene po opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire prema prvom ili drugom dijelu REPO -a, pod uvjetom da stranke ispune svoje obveze prema prvom i drugom dijelu REPO -a, kao i u slučaju propisno izvršenog prestanka obveza prema prvom ili drugom dijelu REPO -a iz drugih razloga osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protutužbi koje proizlaze iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na datum transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, namirenih cijena vrijednosnih papira, kao i postupak za utvrđivanje maksimalne granice fluktuacija tržišne cijene utvrđuje Centralna banka Ruske Federacije za potrebe ovog poglavlja s Ministarstvom financija Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe ovog stavka.
Namirena cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalni investicijski fond) koja ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira posljednja je procijenjena vrijednost ulagačke jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini odgovarajući ulazni fond udjela, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koja cirkulira, a ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezina stjecanja od društva za upravljanje koje upravlja povjerenjem nad imovinom koja čini odgovarajući ulagački fond, posljednja je procijenjena vrijednost investicijsku jedinicu koju je odredilo navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje udjela u udjelu u ulagačkom fondu s ograničenim prometom vrši ne prema procijenjenoj vrijednosti ulaganja, tržišna vrijednost takvog udjela ulaganja je iznos sredstava za koje se izdaje jedna ulagačka dionica i koji je utvrđen u skladu s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog udjelnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje provodi povjerenje u upravljanju nekretninom koja čini odgovarajući otvoreni ulagački fond, u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 1. ovog zakonika.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu s člankom 305. stavkom 2. ovog zakonika.
- BB kod
- Tekst
URL dokumenta [kopija]
Komentar čl. 212 Poreskog zakona Ruske Federacije
1. Specifičnost pravila klauzule 1. čl. 212 je da oni iscrpno (to jest, ovaj se popis ne može proširiti) predviđaju vrste materijalnih pogodnosti (za potrebe oporezivanja porezom na dohodak). To uključuje:
1) materijalnu korist ostvarenu od uštede na kamatama za korištenje posuđenih sredstava od strane poreznog obveznika, uklj. kreditna sredstva... U tom slučaju potrebno je uzeti u obzir sljedeće okolnosti:
a) od strane zajmodavca (tj. osobe koja je dostavila poreznog obveznika posuđena sredstva) može biti:
Bilo koji pojedinac ili bilo koja organizacija (osim banke ili druge) kreditna institucija), koji imaju status pravne osobe, koji su sklopili ugovor o zajmu s poreznim obveznikom (zajmoprimcem) (prema ovom ugovoru jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo druge strane (zajmoprimca) novac ili druge stvari definirane generičke karakteristike, a zajmoprimac se obvezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos kredita) ili jednak broj drugih stvari iste vrste i kvalitete koje je primio. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka prijenosa novac ili druge stvari. Strana valuta i valutne vrijednosti može biti predmet ugovora o zajmu na području Ruske Federacije u skladu s pravilima čl. 140, 141, 317 Građanskog zakonika (članak 807. Građanskog zakonika).
Ako zakonom ili ugovorom o zajmu nije drukčije određeno, zajmodavac ima pravo od zajmoprimca dobiti kamate na iznos kredita u iznosu i na način utvrđen ugovorom. U nedostatku dogovora o visini kamata, njihov se iznos određuje prema stopi refinanciranja koja postoji u mjestu prebivališta zajmodavca (a ako je zajmodavac pravna osoba, u mjestu svog sjedišta) (dok isto je za cijelu Rusku Federaciju) na dan kada zajmoprimac plati iznos duga ili njegov pripadajući dio ... U nedostatku drugog ugovora (u ugovoru o zajmu), kamate se plaćaju mjesečno, do dana vraćanja iznosa kredita (klauzule 1, 2, članak 807. Građanskog zakonika). Ugovor o zajmu smatra se beskamatnim (osim ako izričito nije drukčije određeno) u sljedećim slučajevima: kada je ugovor sklopljen između građana za iznos koji ne prelazi 50 minimalnih plaća (sjetite se da u porezne svrhe osnovna veličina 1 minimalna plaća iznosi od 1. siječnja 2001. 100 rubalja, čl. 5. Zakona o minimalnim plaćama), a nije u svezi s provedbom poduzetnička aktivnost barem jedna od stranaka; kada se prema sporazumu zajmoprimcu ne prenosi novac, već druge stvari određene generičkim karakteristikama (stavak 3. članka 809. Građanskog zakonika). Međutim, u podstavku 1. stavka 1. čl. 212 označava i slučajeve odobravanja zajma prema ugovorima o beskamatnom zajmu, i slučajeve kada bi kamate trebale biti obračunate prema ugovoru o zajmu;
Banka (ili druga kreditna institucija, ako je odobravanje kredita pojedincu dopušteno licencom koju joj je izdala Centralna banka Ruske Federacije na propisan način). Posuđena sredstva u ovom slučaju, prvo, djeluju samo u obliku novčanih sredstava, a drugo, osiguravaju se ugovorom o zajmu (ovo je posebna vrsta ugovora o zajmu).
Prema ugovoru o zajmu, banka ili druga kreditna organizacija (zajmodavac) obvezuje se osigurati unovčiti(zajam) zajmoprimcu u iznosu i pod uvjetima utvrđenim ugovorom, a zajmoprimac se obvezuje vratiti primljeni iznos i platiti kamate na njega (članak 819. Građanskog zakonika) (više o tome u knjizi: AN Guev Komentar po člancima na dio 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije (ur. 3), str. 424-442);
b) "štednja na kamati" (iz članka 212. stavka 1. podstavka 1.) nastala je zbog činjenice da:
Gotovina po ugovoru o kreditu (ili gotovina i druga sredstva po ugovoru o kreditu) osiguravaju se ili beskamatni ugovor zajma, ili prema takvom ugovoru o kreditu (ugovor o zajmu), u kojem je iznos kamata manji od iznosa kamata obračunatog na način naveden u stavku 2. čl. 212 (vidi dolje);
Novac ili druga sredstva (pod gore navedenim uvjetima) daju samo organizacije (uključujući i komercijalne i nekomercijalne) i individualni poduzetnici, ali ne i pojedinci koji nisu individualni poduzetnici (na primjer, ako je jedan susjed dao zajam drugom, a međutim na zajam nisu utvrđene kamate).
U praksi klijenata odvjetničkog društva "YUKANG" pojavila su se brojna pitanja: jesu li pravila podstavka 1. stavka 1. čl. 212. Poreznog zakona do slučajeva zaprimanja od strane individualnog poduzetnika tzv. robni kredit (prema ugovoru o robnom kreditu jedna je strana dužna drugoj stranci dati stvari određene generičkim karakteristikama. U tom slučaju na takav se ugovor primjenjuju pravila o ugovoru o zajmu, osim ako ugovorom o robnom zajmu nije drukčije određeno i ne slijedi iz biti obveze. količina, asortiman, potpunost, kvaliteta, pakiranje i (ili) uvjeti za pružene stvari moraju odgovarati sličnim uvjetima u ugovoru o prodaji robe (članci 454. - 505., 819. - 822.) Građanskog zakonika)? osiguran je komercijalni zajam (podsjetimo da ugovori, čije je izvršenje povezano s prijenosom novčanih iznosa ili drugih stvari određenih generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane, mogu predvidjeti davanje zajam, uključujući u obliku predujma, predujma, odgode i obročno plaćanje robe, radova, usluga (tzv. komercijalni kredit)? Jesu li pravila o ugovoru o kreditu za komercijalni zajam, osim ako nije drugačije određeno pravilima o ugovoru iz kojega je nastala odgovarajuća obveza i jesu li u suprotnosti sa suštinom takve obveze (čl. 823 GK)?
Odlukom Ureda saveznog porezna služba za Republiku Mordoviju od 18.02.2014. N 13-09 / 01738 odluka niže porezne uprave ostavljena je nepromijenjenom. Nakon procjene dokaza predočenih u materijalima predmeta, vodeći se člancima 210., 212., 217., 223., 224., 346. 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, člancima 807., 809. Građanski zakonik U Ruskoj Federaciji sud je zaključio da je Poduzetnik u revidiranom razdoblju koristio posuđena sredstva i primao prihod u obliku štednje na kamate (beskamatni zajam). U takvim okolnostima sud je odbio udovoljiti zahtjevima ...
Apelacijski i kasacijski sudovi zaključili su da inspektorat nije pružio dokaze da je osporeni iznos materijalna korist u smislu članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije i prihod poduzetnika, te nije dokazano da je poduzetnik je ostvario prihod od prodaje nekretnina... Neispravna primjena od strane sudova prema odredbama članaka 40., 209., 212., 214.1, 280 Poreznog zakona Ruske Federacije nije utvrđena ...
1. Prihodi poreznih obveznika ostvareni u obliku materijalne koristi su:
1) osim ako ovim podstavkom nije drukčije određeno, materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznih obveznika primljenih od organizacija ili individualnih poduzetnika, s izuzetkom:
materijalne koristi primljene od banaka koje se nalaze na teritoriju Ruske Federacije u vezi s transakcijama s bankovnim karticama tijekom razdoblja bez kamata utvrđenog ugovorom o davanju bankovne kartice;
materijalne koristi ostvarene uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava predviđenih za novu izgradnju ili stjecanje na teritoriju Ruske Federacije stambene zgrade, stana, sobe ili udjela (udjela) u njima, predviđene zemljišne čestice individualna stambena izgradnja, te zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade, odnosno udjeli (udjeli) u njima;
materijalnu korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava banaka sa sjedištem u Ruskoj Federaciji u svrhu refinanciranja (kreditiranja) kredita (kredita) primljenih za novu izgradnju ili kupnju stambene kuće, stan u Ruskoj Federaciji, sobe ili udjeli (udjeli) u njima, zemljišne čestice predviđene za individualnu stambenu izgradnju i zemljišne čestice na kojima se nalaze stečene stambene zgrade ili udjeli (udjeli) u njima.
Materijalna korist navedena u stavcima trećem i četvrtom ovog podstavka izuzeta je od oporezivanja, pod uvjetom da porezni obveznik ima pravo na odbitak poreza na imovinu utvrđen podstavkom 3. stavka 1. članka ovog zakonika, potvrđen od strane poreznog tijela u na način propisan stavkom 8. članka ovog zakonika.
Materijalna korist ostvarena uštedom na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznog obveznika (s izuzetkom materijalne koristi navedene u stavcima dva do četiri ovog podstavka) priznaje se kao prihod poreznog obveznika primljen u obliku materijalnih koristi, pod uvjetom barem jednog od sljedećih uvjeta:
odgovarajuća posuđena (kreditna) sredstva koja je porezni obveznik primio od organizacije ili individualnog poduzetnika koji su priznati kao međuovisna osoba poreznog obveznika ili s kojima porezni obveznik ima radni odnos;
Takva ušteda zapravo je materijalna pomoć ili oblik recipročnog ispunjenja obveze prema poreznom obvezniku od strane organizacije ili individualnog poduzetnika, uključujući plaćanje (naknadu) za robu koju je porezni obveznik isporučio (obavljeni posao, pružene usluge).
Ne priznaje se kao prihod poreznih obveznika primljen u obliku materijalne koristi, materijalne koristi primljene od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava tijekom počeka utvrđenog u skladu s člankom 6.1-1. Federalnog zakona br. 353 -FZ od 21. prosinca 2013. "O potrošačkom kreditu (zajmu)";
2) materijalne koristi ostvarene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika;
3) materijalne koristi primljene stjecanjem vrijednosnih papira, izvedenih financijskih instrumenata, osim vrijednosnih papira navedenih u stavku 25. članka ovog zakonika, u slučaju njihova stjecanja tijekom početnog plasmana od strane izdavatelja i vrijednosnih papira stečenih od kontroliranih stranog društva od strane poreznog obveznika koji je priznat kao osoba koja kontrolira takvo strano poduzeće, kao i povezano lice iz Rusije takve kontrolne osobe, pod uvjetom da prihod takvog kontroliranog stranog društva od prodaje navedenih vrijednosnih papira i rashodi u obliku nabavna cijena vrijednosnih papira isključena je iz dobiti (gubitka) ovog stranog društva na temelju stavka 10. članka 309.1. ovog zakonika.
2. Kada porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 1. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica utvrđuje se kao:
1) višak iznosa kamate za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izražen u rubljima, izračunat na temelju dvije trećine trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan stvarni primitak prihoda od poreznog obveznika, iznad iznosa kamata izračunate na temelju uvjeta ugovora;
2) višak iznosa kamata za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih na temelju 9 posto godišnje, iznad iznosa kamata obračunatih na temelju uvjeta ugovora.
Utvrđivanje porezne osnovice pri primanju prihoda u obliku materijalnih koristi ostvarenih od štednje na kamatama pri primanju posuđenih (kreditnih) sredstava, obračun, zadržavanje i prijenos poreza provodi porezni agent na način propisan ovim Zakonom.
3. Kad porezni obveznik primi prihod u obliku materijalne koristi navedene u podstavku 2. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju prodaju osobe koji su međusobno ovisni u odnosu na poreznog obveznika, pod normalnim uvjetima za osobe koje nisu međusobno ovisne o prodajnim cijenama identične (homogene) robe (radova, usluga) poreznom obvezniku.
4. Kada porezni obveznik ostvari prihod u obliku materijalnih koristi navedenih u podstavku 3. stavka 1. ovoga članka, porezna osnovica definira se kao višak tržišne vrijednosti vrijednosnih papira i izvedenih financijskih instrumenata nad iznosom stvarnih troškova poreznog obveznika za njihovu akviziciju.
Za potrebe ovog članka, troškovi stjecanja vrijednosnih papira koji su temeljna imovina opcijskog ugovora uključuju iznose plaćene prodavatelju za vrijednosne papire u skladu s takvim ugovorom, kao i premije i varijabilnu maržu plaćene po opcijskim ugovorima.
Materijalna korist ne nastaje kada porezni obveznik kupi vrijednosne papire prema prvom ili drugom dijelu REPO -a, pod uvjetom da stranke ispune svoje obveze prema prvom i drugom dijelu REPO -a, kao i u slučaju propisno izvršenog prestanka obveza prema prvom ili drugom dijelu REPO -a iz drugih razloga osim pravilnog izvršenja, uključujući prijeboj sličnih protutužbi koje proizlaze iz druge REPO transakcije.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira u optjecaju na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju njihove tržišne cijene, uzimajući u obzir maksimalnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na temelju procijenjene cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir graničnu granicu njezinih fluktuacija, osim ako ovim člankom nije drukčije određeno.
Tržišna vrijednost vrijednosnih papira kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu vrijednosnih papira utvrđuje se na datum transakcije.
Postupak za određivanje tržišne cijene vrijednosnih papira, namirenih cijena vrijednosnih papira, kao i postupak za utvrđivanje maksimalne granice fluktuacija tržišne cijene utvrđuje Centralna banka Ruske Federacije za potrebe ovog poglavlja s Ministarstvom financija Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe ovog stavka.
Namirena cijena investicijske jedinice zatvorenog investicijskog fonda (intervalni investicijski fond) koja ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira posljednja je procijenjena vrijednost ulagačke jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje vrši upravljanje povjerenjem imovine koja čini odgovarajući ulazni fond udjela, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir granicu fluktuacija cijene namire vrijednosnih papira.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice uzajamnog investicijskog fonda (koja cirkulira, a ne cirkulira na organiziranom tržištu vrijednosnih papira) u slučaju njezina stjecanja od društva za upravljanje koje upravlja povjerenjem nad imovinom koja čini odgovarajući ulagački fond, posljednja je procijenjena vrijednost investicijsku jedinicu koju je odredilo navedeno društvo za upravljanje u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne ili namirene cijene vrijednosnih papira.
Ako se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, izdavanje udjela u udjelu u ulagačkom fondu s ograničenim prometom vrši ne prema procijenjenoj vrijednosti ulaganja, tržišna vrijednost takvog udjela ulaganja je iznos sredstava za koje se izdaje jedna ulagačka dionica i koji je utvrđen u skladu s pravilima upravljanja povjerenjem uzajamnog investicijskog fonda, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija.
Tržišna vrijednost investicijske jedinice otvorenog udjelnog investicijskog fonda posljednja je procijenjena vrijednost investicijske jedinice koju je utvrdilo društvo za upravljanje koje provodi povjerenje u upravljanju nekretninom koja čini odgovarajući otvoreni ulagački fond, u skladu s sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicijskim fondovima, ne uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacija tržišne cijene vrijednosnih papira ...
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 1. članka ovog Kodeksa.
Tržišna vrijednost izvedenih financijskih instrumenata kojima se ne trguje na organiziranom tržištu utvrđuje se u skladu sa stavkom 2. članka ovog Kodeksa.
Komentar čl. 212 Poreskog zakona Ruske Federacije
Za potrebe izračuna poreza na dohodak, Porezni zakon definira sljedeće slučajeve kada porezni obveznik prima materijalnu korist.
1. Materijalna korist od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava poreznih obveznika od organizacija ili individualnih poduzetnika. Izuzetak je materijalna korist primljena od transakcija s kreditne kartice unutar beskamatnog roka navedenog u ugovoru o kreditnoj kartici.
2. Materijalne koristi ostvarene stjecanjem dobara (radova, usluga) u skladu s građanskopravnim ugovorom od pojedinaca, organizacija i individualnih poduzetnika koji su međusobno ovisni o poreznom obvezniku.
3. Materijalne koristi ostvarene kupnjom vrijednosnih papira. Razmotrimo svaku od ovih situacija detaljno.
Materijalna korist od štednje kamata
za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava
Materijalna korist - iznos uštede na kamatama kada porezni obveznici primaju kreditna (kreditna) sredstva od organizacija ili individualnih poduzetnika pod povlaštenim uvjetima - utvrđuje se na sljedeći način:
Za kredite u rubljima - kao višak iznosa kamata za korištenje posuđenih sredstava, izraženih u rubljima, izračunate na temelju 3/4 trenutne stope refinanciranja koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan primanje takvih sredstava, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta ugovora;
Za kredite u stranoj valuti - kao višak iznosa kamata za korištenje posuđenih sredstava, izraženih u stranoj valuti, obračunatih na temelju 9% godišnje, iznad iznosa kamata izračunatih na temelju uvjeta ugovora .
Prilikom utvrđivanja visine materijalne koristi primjenjuje se stopa refinanciranja Centralna banka RF, osnovano na dan primitka posuđenih (kreditnih) sredstava, bez obzira na to je li se promijenilo tijekom razdoblja korištenja tih sredstava.
Od 26. prosinca 2005. stopa refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije iznosi 12 posto godišnje.
Porezna osnovica po primitku materijalnih pogodnosti u obliku štednje na kamatama utvrđuje se na dan isplate kamata na primljena posuđena (kreditna) sredstva (ali najmanje jednom u kalendarskoj godini).
Materijalna korist utvrđuje se samo ako su posuđena sredstva primljena na temelju zajma ili ugovora o kreditu.
Zajam - prijenos vlasništva nad novcem ili drugim stvarima, definiranim općim karakteristikama, od strane zajmodavca na zajmoprimca uz uvjet da zajmoprimac vrati iznos kredita ili jednak broj drugih stvari iste vrste i kvalitete koje je primio na temelju sporazuma sklopljenog između stranaka u transakciji (članak 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Godine mora se sklopiti ugovor o zajmu između građana pisanje ako njegov iznos prelazi najmanje 10 puta minimalna veličina naknadu, a ako je zajmodavac entiteta- bez obzira na iznos (članak 1. članka 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije). U drugim slučajevima ugovor o zajmu može se sklopiti usmeno. Ugovor o zajmu smatra se sklopljenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari.
Kredit - davanje od strane banke ili druge kreditne institucije (zajmodavca) sredstava (kredita) zajmoprimcu u iznosu i pod uvjetima utvrđenim ugovorom, s vraćanjem primljenih sredstava svota novca i plaćajući im kamate na zajam (čl. 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Tako, ugovor o zajmu je u ograničenim slučajevima, budući da samo banke ili druge kreditne institucije, a kreditna sredstva mogu se izdati samo u gotovini. Za razliku od ugovora o zajmu, ugovor o zajmu uvijek mora biti sklopljen u pisanom obliku. Nepoštivanje pisanog obrasca povlači za sobom ništavost takvog ugovora i smatra se ništavim (članak 820 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Materijalna korist primljena od uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava od strane poreznog obveznika oporezuje se po stopi od 35 posto (klauzula 2 članka 224 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Izuzetak od ovog pravila je "prihod u obliku materijalnih koristi ostvarenih uštedom na kamatama za korištenje ciljanih zajmova (kredita) od strane poreznih obveznika primljenih od kredita i drugih Ruske organizacije i koje su oni zapravo potrošili za novu izgradnju ili stjecanje stambene zgrade, stana ili udjela (udjela) u njima na teritoriju Ruske Federacije, na temelju dokumenata koji potvrđuju namjensko korištenje takvih sredstava. "
U ovom slučaju, materijalna korist koju je ostvario porezni obveznik koji je rezident Ruske Federacije podliježe porezu na dohodak po stopi od 13 posto.
Napomena: za pojedince koji to nisu porezni rezidenti RF, porez na prihod od iznosa materijalnih pogodnosti u obliku štednje na kamatama zadržava se po stopi od 30 posto (stavak 3. članka 224. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prilikom utvrđivanja iznosa materijalne koristi u obliku uštede na kamatama za korištenje posuđenih (kreditnih) sredstava, oporezivih po stopi od 35 posto, porezne olakšice nisu predviđene (klauzula 4 članka 210 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Izračunajte porez na materijalne beneficije i taj iznos prenesite u proračun. porezni agent- organizacija ili individualni poduzetnik koji je pojedincu dao kredit (kredit) pod povoljnim uvjetima.
Porez se može zadržati iz bilo kojeg drugog prihoda zaposlenika koji prima u organizaciji ili od poduzetnika (na primjer, iz iznosa plaće u novcu, dividendi, materijalne pomoći itd.), Kada se prihod prvi put isplati u gotovini. U tom slučaju iznos poreza po odbitku ne može premašiti 50 posto iznosa uplata koje treba isplatiti zaposleniku.
Imajte na umu: dužnosti poreznog agenta dodijeljene su organizaciji prema članku 226. Poreznog zakona Ruske Federacije i za njihovu provedbu nije potrebno pribaviti punomoći od pojedinaca za zadržavanje i prijenos poreza.
Ako zaposlenik ne prima drugi prihod u organizaciji ili razdoblje tijekom kojeg se porez može zadržati premašuje 12 mjeseci, porezni agent mora obavijestiti svoju Porezni ured(u obrascu 2-NDFL) i navesti iznos poreznog duga pojedinca. To se mora učiniti najkasnije mjesec dana nakon što zaposlenik primi prihod.
Materijalna korist se ne utvrđuje u sljedećim slučajevima:
Ako posuđena sredstva porezni obveznik primi od pojedinaca koji nisu individualni poduzetnici;
Kad porezni obveznik zaključi ugovor o komercijalnom kreditu, definiran člankom 823. Građanskog zakonika Ruske Federacije, ili ugovor o kupnji robe na kredit ili na rate;
U slučaju nepravovremenog vraćanja prethodno prijavljenih iznosa od strane zaposlenika organizacije.
Argumentiramo posljednju tvrdnju.
Zaposlenici koji su primili gotovinu na račun dužni su, najkasnije tri radna dana nakon isteka razdoblja za koje su izdani, podnijeti izvješće o utrošenim iznosima računovodstvenoj službi organizacije i o njima izvršiti konačno podmirenje. Ovaj postupak utvrđen je stavkom 11. Postupka održavanja gotovinske transakcije u Ruskoj Federaciji, odobren odlukom Upravnog odbora Središnje banke Ruske Federacije od 22. rujna 1993. N 40.
Slijedom toga, neblagovremeni povrat novca od strane odgovorne osobe u blagajnu organizacije predstavlja kršenje Postupka za obavljanje gotovinskih transakcija. Međutim, za ovo kršenje nema kazne. sadašnje zakonodavno tijelo ne pruža.
Osim toga, po nalogu čelnika organizacije može se odrediti bilo koje razdoblje za koje se novac izdaje na račun, na primjer, 60 ili 90 dana. To će omogućiti ne samo izbjegavanje kršenja novčane discipline, već i tvrdnje poreznih vlasti. Međutim, u svakom slučaju zaposlenik ne prima materijalnu korist.
Čak i ako je novac zaposlenika primljen pod račun Postavi vrijeme se nije vratio, vlasništvo nad njima ne prelazi na njega. Posljedično, sredstva koja nisu vraćena na vrijeme nisu prihod odgovorne osobe. (Takav prihod može nastati samo ako se sredstva koja nisu vraćena na vrijeme terete od zaposlenika na teret organizacije.)
U ovom slučaju nema materijalne koristi. Kao što je gore spomenuto, ugovor o zajmu mora biti zaključen u pisanom obliku. Prilikom izdavanja novca na račun takav ugovor nije sklopljen, a ne postoji niti kreditni odnos između organizacije i zaposlenika. Stoga nema razloga za izračunavanje materijalne koristi u obliku uštede na kamatama. Zaposlenik ima dug samo za povrat sredstava primljenih od organizacije na temelju izvješća.
Materijalna korist ostvarena kupnjom robe
(radovi, usluge) pod povlaštenim uvjetima
Materijalna korist nastaje ako osoba kupuje robu (rad, usluge) po povlaštenim cijenama od organizacije (individualnog poduzetnika), u odnosu na koju je međuovisna osoba.
Iznos materijalne koristi u ovoj situaciji definira se kao višak cijene identične (homogene) robe (radova, usluga) koju je pod normalnim uvjetima prodala ova organizacija (pojedinačni poduzetnik) nad cijenama prodaje robe (radova, usluga) poreznog obveznika.
Porez na iznos primljene materijalne koristi plaćaju porezni obveznici - porezni rezidenti Ruske Federacije po stopi od 13 posto, a porezni obveznici koji nisu porezni rezidenti Ruske Federacije - po stopi od 30 posto.
Prema stavku 1. članka 20. Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije ili pojedinci smatraju se međuovisnima ako odnos među njima utječe na njihovu ekonomska aktivnost... Ova situacija je moguća kada:
Jedna organizacija izravno ili neizravno (na primjer, preko podružnice) posjeduje više od 20 posto odobren kapital druga organizacija;
Jedan je pojedinac podređen drugom prema svom službenom položaju (na primjer, direktor poduzeća i jedan od zaposlenika, voditelj odjela i njegov podređeni);
Fizičke osobe su supružnici ili rodbina, usvojitelj i usvojeno dijete, staratelj i štićenik.
Napomena: Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa druge formalne osnove na kojima se poduzeća automatski priznaju kao međuovisna. Stoga, dok se suprotno ne dokaže na sudu, organizacija i njezini zaposlenici neće biti priznati. međuovisne osobe.
Dakle, ako doslovno slijedite norme Poreznog zakona, porezna tijela nemaju pravo izračunati materijalnu korist ako poduzeće prodaje proizvode svojim zaposlenicima po povlaštenim cijenama.
Međutim, sud može priznati osobe kao međuovisne u drugim slučajevima. Istina, radi toga, porezna tijela moraju sudu dokazati da je odnos između ovih osoba utjecao na rezultate transakcija prodaje robe (radova, usluga). Na to ukazuje članak 20. stavak 2. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Nažalost, postojeća arbitražna praksa sugerira da suci u mnogim slučajevima prepoznaju organizaciju i njezine zaposlenike kao međuovisne osobe. Na primjer, u informativnom pismu Vrhovnog Arbitražnog suda RF od 17. ožujka 2003. N 71 ukazuje da se, uzimajući u obzir posebne okolnosti, pravna osoba i njezin direktor mogu priznati kao međuovisni.
Situacija je još gora ako robu proda zaposleniku individualni poduzetnik. Tada će trebati izračunati materijalnu korist. Doista, u ovom slučaju zaposlenik je podređen poduzetniku, pa se prema članku 20. Poreznog zakona Ruske Federacije smatraju međuovisnim osobama.
Stoga je radi minimiziranja mogućih fiskalnih rizika potrebno izbjeći situaciju da organizacija (individualni poduzetnik) prodaje robu svojim zaposlenicima po povlaštenim cijenama.
Materijalna korist ostvarena kupnjom vrijednosnih papira razlika je između iznosa koji je kupac - pojedinac platio za njih i tržišne cijene vrijednosnih papira, uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije ove cijene. To je navedeno u stavku 4. članka 212. Poreznog zakona Ruske Federacije. Porez na takve materijalne beneficije mogu platiti i kupac vrijednosnih papira i njegov ovlašteni predstavnik - organizacija koja je te vrijednosne papire prodala. U tom slučaju tržišna cijena vrijednosnog papira mora se uzeti na dan zaključenja posla.
Postupak za određivanje tržišne cijene i maksimalne granice njezinih fluktuacija odobren je Uredbom Savezne komisije za tržište vrijednosnih papira Rusije od 24. prosinca 2003. N 03-52 / ps. Štoviše, u ovom dokumentu dolazi samo o vlasničkim vrijednosnim papirima koji cirkuliraju na organiziranom tržištu. To znači da ako je zaposlenik kupio vrijednosne papire od tvrtke kojima se ne trguje na takvom tržištu (na primjer, nefinancijske mjenice), tada će otprilike materijalna dobit nije potrebno govoriti.
Tržišne cijene vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu mogu se dobiti od organizatora trgovanja ili na njihovim web stranicama na Internetu. Maksimalna granica fluktuacija tržišne cijene Federalne komisije za tržište vrijednosnih papira postavljena je na 20 posto.
U ovoj se situaciji porez na iznos materijalnih pogodnosti koje porezni obveznik primi obračunava po stopi od 13 posto.
Sudska praksa prema članku 212. Poreznog zakona Ruske Federacije
Odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 26.10.2017. N 303-KG17-15276 u predmetu N A04-11406 / 2016Osim toga, ocjenjujući dokaze prezentirane u materijalu predmeta i vodeći se odredbama članka Poreznog zakona, sudovi su utvrdili da je poduzetnik u revidiranom razdoblju koristio posuđena sredstva primljena od tvrtki BlagZhDservice i TST prema ugovorima o zajmu, a s obzirom na nedostatak dokumentarnih dokaza o plaćanju kamata za korištenje posuđenih sredstava navedenim zajmodavcima, primljeni prihod u obliku štednje na kamatama (beskamatni zajam), u vezi s kojim je nastao porez na materijalnu korist za korištenje posuđenog sredstva su priznata kao legitimna.