Može li proračunska institucija imati devizni račun? Računovodstvo deviznih transakcija (PBU, knjiženja)
"Savjetnik za računovođu u zdravstvu", 2008, N 3
U suvremenom svijetu, u kontekstu globalizacije i međunarodne suradnje, mnoge organizacije, uključujući proračunske institucije, stupaju u međunarodne odnose s građanima, organizacijama, institucijama drugih država i obavljaju valutne transakcije.
Razgovarat ćemo o tome koje vrste valutnih transakcija zdravstvena ustanova može provesti i koje zahtjeve mora ispuniti u ovom članku. I u sljedećim ćemo brojevima časopisa detaljnije razmotriti sitnice dokumentiranja i proračuna pojedinih vrsta takvih operacija.
Vrste valutnih transakcija proračunskih zdravstvenih ustanova
Naravno, devizne operacije u javnim zdravstvenim ustanovama provode relativno rijetko, ali mogu biti vrlo važne.
Na primjer, Komunikacija i razmjena iskustava sa stranim kolegama tijekom međunarodnih simpozija i kongresa - općenito se tijekom inozemnih poslovnih putovanja zaposlenika zdravstvenih ustanova različitih razina i profila može pokazati neprocjenjivim. Stoga se mnogi računovođe susreću s problemom dokumentiranja i bilježenja poslova povezanih s inozemnim poslovnim putovanjima.
Taj se problem pogoršava ako je putovanje povezano ne samo sa sudjelovanjem na konferenciji ili simpoziju, već s obukom, stažom ili usavršavanjem zaposlenika. Doista, u ovom je slučaju osim plaćanja putnih troškova potrebno odražavati i troškove obuke.
Devizni poslovi također nastaju ako se institucija odluči kupiti modernu medicinsku opremu ili materijale u inozemstvu. U ovom slučaju morate uzeti u obzir i zahtjeve carinskog zakonodavstva u pogledu uvoza vrijednosti.
Veliki ruski medicinski centri također prihvaćaju strane pacijente i pružaju im plaćene medicinske usluge, koje se mogu platiti u stranoj valuti.
Stoga u narednim brojevima časopisa moramo razmotriti niz zanimljivih pitanja:
- organizacija, proračunsko računovodstvo i oporezivanje inozemnih poslovnih putovanja;
- organizacija, računovodstvo i oporezivanje obrazovanja zaposlenika u inozemstvu;
- carinjenje, računovodstvo i oporezivanje uvoza medicinske opreme;
- prijem stranih delegacija od strane ruskih medicinskih centara;
- pružanje plaćenih medicinskih usluga u stranoj valuti za strane državljane.
Regulatorni okvir za provedbu i proračunsko računovodstvo deviznih transakcija
U svakom slučaju, pri obavljanju deviznih transakcija proračunska zdravstvena ustanova mora strogo poštivati \u200b\u200bzahtjeve važećeg valutnog zakonodavstva, a prije svega Federalnog zakona od 10.12.2003. N 173-FZ "O regulaciji valute i kontroli valute" (u daljnjem tekstu: Zakon N 173-FZ).
U skladu sa stavcima. 6 st. 1 čl. 1. Zakona br. 173-FZ, sve pravne osobe osnovane u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uključujući ruske proračunske institucije, prepoznaju se kao rezidenti, kao i sama Ruska Federacija, sastavni entiteti Ruske Federacije i općine uključene u devizne odnose.
Prema čl. 6. Zakona N 173-FZ trenutno se devizne transakcije između rezidenata i nerezidenata obavljaju bez ograničenja, osim transakcija kupnje i prodaje deviza i čekova u stranoj valuti, a koje se moraju obavljati preko ovlaštenih banaka. Preostala ograničenja trenutno su ukinuta.
Tijela za valutnu regulaciju u Rusiji u skladu s čl. 5 zakona N 173-FZ su Središnja banka Ruske Federacije i Vlada Ruske Federacije. Stoga je i kod provođenja deviznog poslovanja potrebno poštivati \u200b\u200bzahtjeve uputa i uputa Centralne banke Ruske Federacije.
U skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. studenoga 2007. N 803 "O vođenju valutnog poslovanja od strane Savezne riznice", koja je stupila na snagu 11. prosinca 2007., Federalnoj blagajni je trenutno povjereno ovlaštenje za obavljanje svih vrsta deviznih poslova reguliranih Zakonom br. 173 -FZ, bez ograničenja.
Prema stavcima. 9 st. 1 čl. 1. Zakona br. 173-FZ za valutne transakcije, posebno uključuju:
- legalno stjecanje rezidenta od rezidenta i otuđenje od strane rezidenta u korist rezidenata vrijednosti valuta (strane valute i stranih vrijednosnih papira), kao i upotreba valutnih vrijednosti kao sredstva plaćanja;
- stjecanje rezidenta od nerezidenta ili nerezidenta od rezidenta i otuđenje rezidenata u korist nerezidenta ili nerezidenta u korist rezidenta valutnih vrijednosti, valute Ruske Federacije i domaćih vrijednosnih papira na zakonskim osnovama, kao i upotreba valutnih vrijednosti, valute Ruske Federacije i domaćih vrijednosnih papira kao sredstava plaćanja;
- uvoz na carinsko područje Ruske Federacije i izvoz s carinskog područja Ruske Federacije valutnih vrijednosti, valute Ruske Federacije i domaćih vrijednosnih papira;
- prijenos strane valute, valute Ruske Federacije, unutarnjih i vanjskih vrijednosnih papira s računa otvorenog izvan teritorija Ruske Federacije na račun iste osobe otvorene na području Ruske Federacije i obrnuto - s računa otvorenog u Ruskoj Federaciji na račun iste otvorene osobe izvan teritorija Ruske Federacije;
- kao i niz drugih operacija u koje su uključeni nerezidenti.
Prilikom odražavanja valutnih transakcija u računovodstvu, naravno, moraju se pridržavati zahtjeva Upute za proračunsko računovodstvo odobrene naredbom Ministarstva financija Rusije od 10.02.2006. N 25n, kao i voditi se objašnjenjima Ministarstva financija Rusije i Savezne riznice, posebno pojašnjenja o redoslijedu odražavanja u proračunskom računovodstvu i izvještavanju poslovanje s sredstvima u stranoj valuti (Dodatak uz Pismo Federalne blagajne od 23.12.2005. N 42-7.1-01 / 2.4-385).
Opća načela računovodstva deviznog poslovanja proračunske institucije
Za početak, napominjemo da Uputa za proračunsko računovodstvo N 25n predviđa mogućnost obračuna sljedećih valutnih transakcija i valutnih vrijednosti:
1). gotovinske transakcije s stranom valutom i, sukladno tome, novčanom stranom valutom u blagajni institucije na računu 0 20104 000 "Blagajna". U ovom se slučaju, kao i kod gotovinskih transakcija u rubaljima, vodi gotovinska knjiga, ali novčani primici i izdaci u stranoj valuti vode se na zasebnim listovima Knjige gotovine (f. 0504514) prema vrsti strane valute;
2). novčana sredstva u stranoj valuti primljena u privremenom raspoloženju institucije na računu 0 20102 000 "Novac institucije u privremenom posjedovanju";
3). sredstva u stranoj valuti u tranzitu, koja se evidentiraju na računu 0 20103 000 "Institucionalna novčana sredstva u tranzitu";
4). akreditivi u stranoj valuti, kretanje sredstava na kojem se odražava na računu 0 20106 000 „Akreditivi“;
5). operacije pretvaranja valute Ruske Federacije (rubalja) u stranu valutu, što bi se trebalo odražavati na računu računa 0 20101 610 "Raspolaganje sredstvima ustanove s bankovnih računa" i 0 20103 610 "Raspolaganje sredstvima institucije u tranzitu", u korespondenciji s zaduženjem računa 0 20103 510 "Primanja sredstava ustanove na putu" i 0 20107 510 "Primanja sredstava institucije na račune u stranoj valuti", kao i "obrnute" operacije pretvaranja strane valute u rublje, što bi se, prema tome, trebalo odražavati na računu računa 0 20107 610 " Novčani odljevi sredstva institucije s računa u stranoj valuti "i 0 20103 610" Rasprodaja sredstava ustanove na putu "u skladu s teretom računa 0 20103 510" Primici sredstava ustanove na putu "i 0 20101 510" Primici sredstava ustanove na bankovne račune ";
6). kao i operacije kretanja gotovine institucije u stranoj valuti na računu 0 20107 000 "Institucionalni fondovi u stranoj valuti" u Dnevniku bezgotovinskih transakcija na temelju dokumenata u prilogu izvoda sa računa, a vi morate voditi evidenciju u rubaljima vršeći prijevod iznosi valuta po tečaju Centralne banke Ruske Federacije na dan transakcija u stranoj valuti, a također imajte na umu da se revalorizacija sredstava u stranim valutama vrši ne samo ho počiniti transakcije u stranoj valuti, ali na datum bilance.
U skladu sa stavkom 102 Uputstva o proračunskom računovodstvu br. 25n račun 0 20107 000 "Institucionalna gotovina u stranoj valuti" namijenjena je računovodstvenim transakcijama s sredstvima u stranoj valuti u dva slučaja:
1). ako se te operacije ne provode kroz tijela koja pružaju gotovinske usluge za izvršenje proračuna (tada se unose na računu 1 20107 000);
2). ako su ta novčana sredstva primljena iz aktivnosti stvaranja dohotka (tada se koristi račun 2 20107 000).
Stoga, iz doslovnog čitanja Uputa br. 25n, možemo zaključiti da ovaj račun nije namijenjen odražavanju primanja proračunskih sredstava u stranoj valuti ako se osobni računi institucija servisiraju u OFK-u. Međutim, u objašnjenjima u dopisu Federalne blagajne koji je već spomenut u ovom članku od 23.12.2005. N 42-7.1-01 / 2.4-385 "O postupku evidentiranja operacija s novčanim sredstvima u stranoj valuti u proračunskom računovodstvu i izvještavanju", predlaže se korištenje računa 0 20107 000 "Institucionalne gotovine u stranoj valuti" i prilikom servisiranja osobnog računa u OFK-u.
Vanredni profesor
"Računovodstvo i revizija"
Kurganska podružnica AT i CO,
stručni savjetnik
Izdavačka kuća "Savjetnik računovodstva"
Koje transakcije treba izvršiti za pretvaranje eura u dolare? (Ima eura, ali dobavljača morate platiti u dolarima. Banka je ponudila da konvertira bez prodaje eura i kupovine dolara, da izravno pretvara iz eura u dolare. To je isplativije - gubimo manje novca na razlici tečaja.)
Za konverziju se uzima tečaj koji je banka odredila. Ovaj postupak proizlazi iz stavka 7. članka 14. Zakona od 10. prosinca 2003. br. 173-FZ. Istodobno, prijevod sredstava na računu u stranoj valuti u rublje na dan konverzije vrši se prema službenom tečaju Banke Rusije (stav 1. stav 5. i stavak 6. PBU 3/2006). To znači da će, ako je komercijalni kurs banke profitabilniji za organizaciju od službenog, stvoriti drugi prihod (stavak 7. PBU 9/99). Ako je komercijalni cross-rate manje profitabilan, organizacija treba uključiti rezultirajuću razliku u ostalim troškovima (stavak 11. PBU 10/99).
Razmišljanje u računovodstvu konverzije jedne strane valute u drugu ako je komercijalni kurs banke korisniji za organizaciju od službenog bit će sljedeći:
Dug 76 Kredit 91-1
- odražava drugi prihod od transakcije konverzije.
Razmišljanje u računovodstvu operacije pretvaranja jedne strane valute u drugu ako je komercijalni kurs banke manje koristan za organizaciju nego službeni bit će sljedeći:
Debit 76 kredit 52 "Valutni račun u eurima"
Valuta se tereti sa valutnog računa u eurima za konverziju;
Dug 52 "Valutni račun u američkim dolarima" Kredit 76
- devizna sredstva su prenesena na devizni račun u američkim dolarima nakon konverzije;
Dug 91-2 Kredit 76
- odražava se drugi trošak iz operacije pretvorbe.
Razlika u računovodstvu konverzije tekućih iznosa valute iz jedne valute u drugu izravnim prijenosom (konverzijom) valuta bit će sljedeća:
1. Dug 52-1 Kredit 52-1
Iznos ekvivalenta rublje izračunan je prema tečaju otpisa na dan prevođenja u staru valutu. Protuvarni ekvivalentni iznos rublja preračunan je iz jedne u drugu valutu po tečaju za novu valutu
2. Dug 52-1 (91-2) Kredit 91-1 (52-1)
Odražava se na drugi prihod, prijevod rezultirajućih tečajnih razlika u rubaljima u staroj valuti ako je CBR premašio stopu odbitka na dan prelaska valute ili Odrazio se na drugi prihod, prijevod rezultirajućih tečajnih razlika u rubaljima u staroj valuti ako je stopa odbitka premašila tečaj za CBR na dan prijevoda valuta
3. Dug 52-1 (91-2) Kredit 91-1 (52-1)
Odražava se na drugi prihod prevođenje rezultirajućih tečajnih razlika u rubaljima u novoj valuti kada je CBR prekoračio stopu odbitka na dan prelaska valute ili Odrazio se na ostale troškove prebacivanja nastalih tečajnih razlika u rublje u novu valutu ako je stopa odbitka premašila tečaj za CBR na dan prijevoda. valuta
4. Dug 91-2; Kredit 52-1
Odražava proviziju banke za operacije povezane s prevođenjem valute kao dio ostalih troškova organizacije (u protuvrijednosti rublja prema tečaju Centralne banke Ruske Federacije na dan konverzije stare valute)
Detaljan postupak evidentiranja transakcija konverzije stranih valuta sadržan je u materijalima Glavnog računovodstvenog sustava
1. Situacija: Kako odražavati konverziju strane valute u računovodstvo. Organizacija ima račun u jednoj valuti, a namire putem nje vode se u drugoj valuti
primjer odraz u računovodstvenim operacijama o konverziji jedne strane valute u drugu. Komercijalni kurs banke je korisniji za organizaciju nego službeni
Komercijalni kurs banke na dan transakcije iznosi 1,36 USD / EUR. Za stjecanje eura s valutnog računa organizacije zaduženo je 13.600 USD (10.000 EUR? 1,36 USD / EUR).
Stopa Banke Rusije (uvjetno) iznosila je:
- za euro - 40,60 rubalja / EUR;
Slijedom toga, organizacija je izvršila konverziju stranih valuta po povoljnijem tečaju za sebe (13.600 USD)
- 403.920 rubalja. (13.600 USD? 29.70 RUB / USD) - valutni fondovi su odbačeni sa valutnog računa u američkim dolarima radi konverzije;
Dug 76 Kredit 91-1
- 2080 rub. (406.000 rubalja - 403.920 rubalja) - odražava se drugi prihod od operacije pretvorbe.
Primjer razmišljanja u računovodstvu konverzije jedne strane valute u drugu. Komercijalni kurs banke je manje koristan za organizaciju nego službeni
CJSC Alpha sklopilo je vanjskotrgovinski ugovor, čija bi isplata trebala biti izražena u eurima. Alfa na svom deviznom računu ima 14.000 dolara. Za provođenje operacije, Alpha upućuje banku da pretvori američke dolare kako bi primili 10.000 eura.
Komercijalni kurs banke na dan transakcije iznosi 1,38 USD / EUR. Za kupnju eura s valutnog računa organizacije zaduženo je 13.800 USD (10.000 EUR? 1,38 USD / EUR).
Kurs američkog dolara koji je Centralna banka Ruske Federacije utvrdila na dan konverzije bio je (uvjetno):
- za euro - 40,60 rubalja / EUR;
- za američki dolar - 29,70 rubalja / USD.
Slijedom toga, tečaj američkog dolara prema euru, izračunan na temelju službenog tečaja ovih valuta prema rublje, iznosi 1,337 USD / EUR (40,60 RUB / EUR: 29,70 RUB / USD).
Slijedom toga, organizacija je izvršila konverziju stranih valuta po manje povoljnom tečaju (13.800 USD\u003e 13.670 USD (10.000 EUR? 1.367 USD / EUR)).
U računovodstvu su izvršeni sljedeći unosi:
Debit 76 kredit 52 "Valutni račun u američkim dolarima"
- 409 860 rub. (13 800 USD? 29,70 rub. / USD) - valutni fondovi se prebacuju s valutnog računa u američkim dolarima za konverziju;
Dug 52 "Valutni račun u eurima" Kredit 76
- 406 000 rub. (10 000 EUR? 40,60 rub. / EUR) - valutni fondovi su nakon konverzije prebačeni na valutni račun u eurima;
Dug 91-2 Kredit 76
- 3860 rub. (409.860 rubalja - 406.000 rubalja) - odražavaju se ostali troškovi u postupku pretvorbe.
Oleg Dobri
savjetnik za državne poreze Ruske Federacije II
2. Članak: 6.3. Valutni računi
Razmišljanje u računovodstvu konverzije tekućih iznosa valute iz jedne valute u drugu izravnim prijenosom (konverzijom) valuta.
zaduženje |
kredit |
||
Iznos ekvivalenta rublje izračunan je prema tečaju otpisa na dan prevođenja u staru valutu. Protuvarni ekvivalentni iznos rublja preračunan je iz jedne u drugu valutu po tečaju za novu valutu |
U nastavku teme koju smo započeli, predlažemo da se upoznate sa značajkama odražavanja najčešćih deviznih operacija u računovodstvu državnih službenika.
Devizni poslovi u računovodstvu gotovo se ne razlikuju od poslova u nacionalnoj valuti. Međutim, postoje neke nijanse koje su jedinstvene za valutu. Oni uključuju, posebno, stjecanje, prevođenje u nacionalnu valutu na dan poslovanja ili bilance, odražavanje tečajnih razlika, itd. Upravo na tim operacijama predlažemo da se detaljnije posvetimo.
Dakle, za početak doznajmo koje aktivnosti proračunska institucija treba provesti da bi kupila valutu.
Kupnja valute
Podsjetimo: glavni regulatorni mehanizmi za proračunsku ustanovu prilikom kupovine valute su ,,, i.
Stjecanje deviza od strane upravitelja proračunskih sredstava vrši se ne samo uz sudjelovanje ovlaštene banke, već i s riznicom.
zahtjev za devizno osiguranje prema obliku
prateća dokumentacija (ugovori sklopljeni s nerezidentima; akti prijema i prijenosa, pozivnice, ulaznice, računi, obračun troškova za poslovno putovanje itd.)
registri proračunske obveze i proračunske financijske obveze
nalog za plaćanje za prijenos s registracijskog računa grivna protuvrijednost prenesenih sredstava u stranoj valuti
nalog za plaćanje za prijenos sredstava s relevantnih računa u nacionalnoj valuti za kupnju deviza na MVRU
obračun strane valute u protuvrijednosti u nacionalnoj valuti *
Nakon što je od proračunske institucije primio sve potrebne dokumente, Trezor, na temelju raspoloživih sredstava na svom deviznom računu, donosi odluku o prijenosu sredstava s računa u stranoj valuti na račun institucije otvoren u instituciji banke.
Nakon donošenja odgovarajuće odluke, Riznica priprema dokument o plaćanju za prijenos sredstava u stranoj valuti s računa trezora na proračunski račun proračunske institucije naveden u zahtjevu za narudžbu. U ovom slučaju, grivna protuvrijednost prenesene valute istog dana na temelju predanih registara proračunskih obveza i proračunskih financijskih obveza, kao i nalog za plaćanje prenosi se (tereti) s registracijskog računa proračunske institucije.
Faza 2. Prijenos sredstava s registracijskog računa ustanove
U ovoj fazi, Riznica prenosi sredstva u nacionalnoj valuti ovlaštenoj banci s registracijskog računa otvorenog na ime proračunske institucije u Trezori za kupnju deviza i plaćanje odgovarajuće provizije.
Zauzvrat, banka knjiži sredstva s registracijskog računa na poseban analitički račun bilansnog računa 2900 "Računi za kupnju i prodaju deviza, bankarstva i plemenitih metala za klijente u banci."
Sredstva se mogu prenijeti s ovog računa za kupnju deviza najranije sljedećeg radnog dana od dana pripajanja grivna na taj račun.
Ovlaštena banka na račun 2900 prenosi iznos sredstava u grivnama koji je dovoljan za obavljanje operacija za kupnju iznosa strane valute navedene u prijavi, pretvorene u grivi u devizni tečaj na dan kad se sredstva u grivnama pripisuju 2900, ali ne niža od službene tečaja grivne. prema stranoj valuti koju je Narodna banka utvrdila na taj dan ().
Budući da se tečaj na dan transakcije za njegovu kupnju može promijeniti, ovlaštenoj banci je u tom slučaju dopušteno dodatno prenijeti sredstva u grivnama na račun 2900 u iznosu koji nije dovoljan da ispuni zahtjev klijenta za kupnju deviza.
Ako institucija nije u mogućnosti prenijeti dodatni iznos grivna za kupnju deviza, a klijent pristane za kupnju manjeg iznosa strane valute, tada će banka kupiti devizu za iznos manji od onog navedenog u zahtjevu za kupnju deviza.
Faza 3. Kreditiranje valute na bankovnom računu otvorenom u ime institucije
U ovoj fazi banka knjiži stečenu valutu na valutni račun institucije.
Nakon što je valuta dospjela na račun institucije, potrebno je pažljivo nadgledati razdoblje njenog boravka na ovom računu, jer postoje privremene aograničenja pronalaženja takve valute na računima.
Putna valuta
Troškovi u stranoj valuti upućenog zaposlenika (kako je odobreno) u iznosu avansa pretvaraju se u nacionalnu valutu po tečaju za početak dana datumi primanje predujma.
U slučaju prekoračenja troškova tijekom poslovnog putovanja, odnosno troškova koji prelaze iznos predujma izdanog u skladu s odobrenim iznosom, pretvaraju se u grivu po tečaju na početku dana datumi prijava izvješća upotreba sredstava ().
Što se tiče tečajnih razlika za novčane stavke, one se određuju dva puta: prvi put - na datum provođenje poslovanjea drugo - na datum bilance (na datum izvještavanja) ().
U prvom slučaju sve relevantne novčane stavke preračunavaju se po tečaju na kraju dana datumi poslovanje.
U drugom - za utvrđivanje tečajnih razlika na datum bilance (datum izvještavanja) - primjenjuje se tečaj na kraju dana izvještajnog datuma.
Zaključno, pogledajmo tipične transakcije povezane s glavnim deviznim transakcijama u uobičajenim aktivnostima institucije. Radi praktičnosti, prikazujemo ih u obliku tablice (vidi tablicu 2).
Tablica 2
Br. P / str | Dopisna adresa |
||
zaduženje | kredit |
||
Izdavanje izvještaja o stranoj valuti | |||
2. Uputstvo br. 492 - Odobreno uputstvo o postupku otvaranja, korištenja i zatvaranja računa u domaćoj i stranim valutama. 3. NP (S) BUgs 130 - Nacionalni položaj (standard) računovodstva u javnom sektoru 130 "Utjecaj promjena tečaja", odobren. 4. Narudžba br. 1407 - Odobren postupak za trezorsko servisiranje državnog proračuna za rashode. 5. Narudžba br. 938 - Odobrena procedura za trezorsko servisiranje lokalnih proračuna. 6. Uredba br. 281 - Usvojena Uredba o postupku i uvjetima trgovine devizama. 8. Preporuka metode br. 68 - Odobrene metodološke preporuke u pogledu popisa pratećih dokumenata za evidentiranje proračunskih obveza, proračunskih financijskih obveza i izvršavanja plaćanja. _____________________________________________ Imam citat, ali već sam dobio isti materijal, svoje proizvode moram podijeliti s LIGA: LAW, moć na LIGA: LAW o jeziku. |
Računovodstvene tvrtke obavljaju se u skladu sa zahtjevima važećeg zakonodavstva iz područja računovodstva.
Ovo se zakonodavstvo sastoji od sljedećih zakonodavnih akata:
- Savezni zakon "o računovodstvu" br. 129-FZ od 21.11.1996.
- ostali savezni zakoni,
- Dekreti predsjednika Ruske Federacije,
- Odluke vlade,
- Naredbe Ministarstva financija (uključujući - PBU),
- Ostali regulatorni dokumenti
- svojstvo
- obveze
- poslovanje
Međutim, ako organizacija obavlja poduzetničke aktivnosti sa stranim partnerima, tvrtka ne može bez valutnih transakcija.
Takva organizacija mora kupovati i prodavati valutu, kao i sastavljati putovnice za transakcije kako bi bila u skladu s postupcima kontrole valuta.
Obavljanje poslova u stranoj valuti regulirano je saveznim zakonom od 10. prosinca 2003. godine. Br. 173-FZ o regulaciji valute i kontroli valute.
Štoviše, prema stavku 2. Članak 11. Zakona 129-FZ, računovodstvo valutnih računa organizacije i poslovanje u stranoj valuti vodi se u rubaljima na temelju preračuna u stranoj valuti po tečaju Centralne banke Ruske Federacije na dan transakcije.
Dakle, za pravilnu organizaciju računovodstva deviznih transakcija, vrlo je važno odrediti datum transakcije.
Na datum poslovne transakcije u valuti utvrđuje se tečaj strane valute na temelju kojeg će knjigovođa tvrtke pretvoriti stranu valutu u rusku rublje.
U ovom članku će se raspravljati o odredbama važećeg zakonodavstva koje definira postupak reguliranja valutnih obračuna, kao i trenutni računovodstveni postupak deviznih transakcija.
ODREDBE Postojećeg zakonodavstva o deviznom poslovanju
U skladu sa stavkom 1. članka 6. zakona br. 173-FZ, devizne transakcije između rezidenata i nerezidenata provodi bez ograničenja.
Treba napomenuti da je u skladu s odredbama članka 9. Zakona br. 173-FZ zabranjeno poslovanje u stranoj valuti između stanovnika Ruska Federacija.
Postoje iznimke od ovog pravila, čiji je popis naveden u istom članku.
Dakle, u skladu sa stavkom 1. članka 9. zakona br. 173-FZ, ova se zabrana ne odnosi na valutne transakcije između rezidenata i ovlaštenih banaka koje se odnose na:
- uz primanje i otplatu zajmova i pozajmica, plaćanje kamata i penala prema odgovarajućim ugovorima;
- s pologom i primanjem sredstava rezidenata na bankovnim računima (u bankarskim depozitima) (na zahtjev i određeno razdoblje);
- sa bankarskim jamstvima, kao i sa ispunjenjem obveza po ugovorima o garanciji i zalogu od strane rezidenata;
- s pribavljanjem rezidenata ovlaštenih banaka mjenica koje su izdale ove ili druge ovlaštene banke, predstavljanjem za plaćanje, primanjem isplate na njih, uključujući povratni postupak, povratom novčanih kazni, kao i otuđenjem tih mjenica od strane ovlaštenih banaka;
- uz plaćanje provizije ovlaštenim bankama;
- s ostalim deviznim transakcijama koje se odnose na bankarske operacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Istodobno, neke su valutne transakcije između rezidenata i dalje dopuštene (klauzula 6.1 članka 12. zakona 173-FZ):
Dakle, sa sredstvima utvrđenima u članku 6. klauzule 6, sljedeći se valutni poslovi obavljaju između rezidenata bez ograničenja:
1. Operacije plaće za zaposlenike:
- diplomatske misije
- konzularni uredi Ruske Federacije,
- druga službena predstavništva Ruske Federacije koja se nalaze izvan teritorija Ruske Federacije,
- stalne misije Ruske Federacije u međudržavnim ili međuvladinim organizacijama.
3. Poslovi plaćanja ili nadoknade troškova povezanih s slanjem gore navedenih zaposlenika na teritorij zemlje u kojoj su predstavništva, institucije i organizacije smješteni i izvan njega, osim teritorija Ruske Federacije.
PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obveza čija se vrijednost iskazuje u stranoj valuti“ (odobreno naredbom Ministarstva financija od 27. studenoga 2006. br. 154n).
PBU 3/2006 utvrđuje obilježja formiranja u računovodstvenim i financijskim izvještajima podataka o imovini i obvezama, čija se vrijednost izražava u stranoj valuti, uključujući i plativa u rubaljima.
Ovaj PBU primjenjuje se na organizacije koje su pravne osobe prema zakonima Ruske Federacije.
Napomena:Odredbe PBU 3/2006 ne primjenjuju se na kreditne organizacije i državne (općinske) institucije.
PBU 3/2006 organizacije koriste organizacije u svim slučajevima, osim dva. Ovaj se PBU ne primjenjuje:
- Pri preračunavanju pokazatelja financijskih izvještaja sastavljenih u rubaljima u strane valute u slučaju zahtjeva takvih prebrojavanja putem sastavnih dokumenata, prilikom sklapanja ugovora o zajmu sa stranim pravnim osobama itd.
- Uključujući financijske izvještaje podružnica (podružnica) smještenih izvan Ruske Federacije, u konsolidirane financijske izvještaje koje priprema matična organizacija.
Istovremeno, ako je za prijevod takve vrijednosti imovine ili obveze koja se plaća u rubalima postavljena drugačija stopa,
- po zakonu
- sporazumom stranaka
To znači da se strane u transakciji mogu dogovoriti i utvrditi u ugovoru bilo koju stopu po kojoj će se obavljati nagodbe između tih stranaka. Takav tečaj se obično naziva "pregovarački tečaj".
Odredbe stavka 6. PBU 3/2006 propisuju trenutak kada je potrebno preračunati vrijednost imovine ili obveze izražene u stranoj valuti u rublje.
Za računovodstvene svrhe, ovo pretvaranje u rublje provodi se po trenutnom tečaju na dan transakcije u stranoj valuti.
Prema Prilogu PBU 3/2006, uspostavlja se sljedeće
POPIS DATUMA IZVRŠENJA NEKOLIKO DJELOVANJA U STRANOM VALUTI
Poslovanje u stranoj valuti | Datum transakcije u stranoj valuti uzima se u obzir |
Poslovanje na bankovnim računima (bankarski depoziti) u stranoj valuti. | Datum primitka (ili datum terećenja) sredstava na bankovni račun / polog organizacije u stranoj valuti. |
Gotovinsko poslovanje sa stranom valutom. | Datum primitka deviza, novčanih dokumenata u stranoj valuti na blagajni organizacije ili njihovog izdavanja od blagajne. |
Prihodi organizacije u stranoj valuti | Datum priznavanja prihoda organizacije u stranoj valuti. |
Organizacijski troškovi u stranoj valuti, | Datum kada je subjekt priznao troškove u stranoj valuti. |
uključujući: | Datum prepoznavanja: |
uvezi MPZ. | troškovi za stjecanje zaliha. |
usluga uvoza. | troškovi usluge. |
troškovi vezani za poslovna putovanja i poslovna putovanja izvan teritorija Ruske Federacije. | Datum odobrenja izvještaja o izdacima. |
Ulaganja organizacije u stranoj valuti u dugotrajnu imovinu (osnovna sredstva, nematerijalna imovina, itd.) | Datum priznavanja troškova koji tvore vrijednost dugotrajne imovine. |
Uz gore navedeni popis datuma, u skladu sa stavkom 3. PBU 3/2006, datum transakcije u stranoj valuti je dan u kojem je organizacija prava prema:
- sa zakonodavstvom Ruske Federacije,
- sporazum
Odredbe stavka 6. PBU 3/2006 omogućuju:
- u nebitan promjene u službenom tečaju (CBR) valute prema rublje,
- pri obavljanju velikog broja homogenih operacija u ovoj valuti,
Nadalje, PBU 3/2006 ne predviđa postupak za određivanje takve prosječne stope i razine značajnosti promjena u službenom tečaju.
Stoga, ako organizacija želi koristiti ovu metodu, postupak određivanja prosječne stope mora se razviti neovisno i utvrditi u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.
Također u računovodstvenoj politici treba fiksirati i razinu značajnosti fluktuacija tečaja.
Preračun troškova:
- gotovina i platni dokumenti,
- vrijednosni papiri (bez dionica),
- sredstva u nagodbama, uključujući - zajmove zajma kod pravnih i fizičkih osoba (osim sredstava koja su primljena i izdata akontacije i avansi, depoziti)
- na dan transakcije u stranoj valuti,
- na datum izvještavanja.
preračun troškova:
- novčanice na blagajni organizacije,
- sredstva na bankovnim računima (depozitima),
Za pripremu financijskih izvještaja, pretvaranje vrijednosti gore navedenih sredstava i obveza u rublje izrađuje se po tečaju na datum izvješćivanja (stavak 8. PBU 3/2006).
Troškovi za pripremu financijskih izvještaja:
- ulaganja u dugotrajnu imovinu (osnovna sredstva, nematerijalna imovina itd.),
- zalihe,
- ostala imovina koja nije navedena u klauzuli 7 PBU 3/2006,
- fondovi primljeni i izdani predujmovi i avansno plaćanje, depoziti
- na dan transakcije u valuti
Napomena:OS, NMA, MPZ i druga imovina ove vrste, kao i primljena i izdata avansa na datum izvještavanja se ne revaloriziraju.
Sredstva i izdaci koje plaća organizacija:
- po preliminarnom redoslijedu
- kod kojih je organizacija prebacila predujam ili depozit,
- avansno plaćanje
- depozita,
- avansno plaćanje
Dakle, tečaj po kojem je primljena ili izdana akontacija prihvaćena u računovodstvo određuje se na datum takvog primitka / plaćanja.
Nakon toga, nakon primitka imovine ili priznavanja troškova organizacije, ta se stopa ne mijenja.
Prihod organizacije podliježe primanju:
- avansno plaćanje
- depozita,
- avansno plaćanje
- primljeno predujam
- depozita,
- avansno plaćanje
Tečaj nakon primitka dohotka u slučaju avansa od kupaca ne mijenja se u trenutku priznavanja prihoda u odnosu na primljeni predujam.
Ovakav pristup predviđen je odredbama PBU 3/2006.
Doista, u skladu sa stavkom 10. PBU 3/2006, preračunavanje vrijednosti:
- ulaganja u dugotrajnu imovinu,
- imovina navedena u klauzuli 9 PBU 3/2006,
- sredstva primljena i izdana akontacija, plaćanje unaprijed, depoziti,
U skladu sa stavkom 11. PBU 3/2006, računovodstveni i financijski izvještaji odražavaju tečajne razlike koje nastaju:
1. Za otplatu (potpunu ili djelomičnu) potraživanja ili obveza izraženih u stranoj valuti.
Razlika nastaje ako se tečaj na dan izvršenja obaveza plaćanja razlikovao:
- od tečaja na dan prihvaćanja ovog potraživanja ili dospijeća u računovodstvo u izvještajnom razdoblju;
- od tečaja na datum izvještavanja na koji su potraživanja ili obveze zadnji put preračunani.
U skladu sa stavkom 12. PBU 3/2006, tečajne razlike odražavaju se u računovodstvu i izvještavanju u tom izvještajnom razdoblju:
- na koji se odnosi datum izvršenja obveza plaćanja;
- za koje se pripremaju financijski izvještaji.
- Različice tečaja pripisuju se financijskim rezultatima organizacije kao drugi prihodi ili drugi rashodi (osim kako je predviđeno u članku 14. i članku 19. PBU 3/2006 ili drugim regulatornim zakonskim aktima o računovodstvu) u skladu s člankom 13. PBU 3/2006.
- Tečajna razlika povezana s nagodbama s osnivačima na depozitima, uključujući u odobrenom (dioničkom) kapitalu organizacije, podliježe dodatnom kapitalu ove organizacije (klauzula 14 PBU 3/2006).
- Razlika koja nastaje prevođenjem vrijednosti imovine i obveza organizacije iskazane u stranim valutama koje se koriste za obavljanje poslova izvan Ruske Federacije podliježe prenosu na dodatni kapital organizacije (stavak 19. PBU 3/2006).
S obzirom na to da su obilježja računovodstva valutnih transakcija uglavnom izražena u pravodobnom prevođenju u rublje po utvrđenom tečaju, a preostali knjigovodstveni unosi ne razlikuju se od knjigovodstvenog u rubljem, dat ćemo primjere računovodstva tečajnih razlika.
Razlike u računovodstvu mogu se odraziti pomoću sljedećih računovodstvenih računa:
1. Odraz pozitivnih i negativnih tečajnih razlika kod nagodbe sa stranim dobavljačem.
- Debitni račun
- Kreditni račun 91.1 „Ostali prihodi“
- Debitni račun 91.2 „Ostali troškovi“
- Kreditni račun 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima"
2. Odraz pozitivnih i negativnih tečajnih razlika kod nagodbe sa stranim kupcem.
- Debitni račun
- Kreditni račun 91.1 „Ostali prihodi“
- Debitni račun 91.2 „Ostali troškovi“
- Kreditni račun 62 "Nagodbe s kupcima i kupcima"
3. Osvrt na razlike koje proizlaze iz revalorizacije zajma i kreditnih obveza.
- Debitni račun
- Kreditni račun 91.1 „Ostali prihodi“
- Debitni račun 91.2 „Ostali troškovi“
- Kreditni račun 66/67 "Proračun za kratkoročne / dugoročne zajmove i pozajmice"